Bibliographische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbib liographie; detaillierte bibliographische Daten sind im Internet über http://dnb.ddb.de abrufbar.
ISBN10: 3448080160 ISBN13: 9783448080162
BestellNr. 010410002
1. Auflage 2005 (ISBN 3448064262) 2., überarbeitete Auflage 2007 © 2007, Rudolf Haufe Verlag GmbH & Co. KG Niederlassung München Redaktionsanschrift: Postfach, 82142 Planegg Hausanschrift: Fraunhoferstraße 5, 82152 Planegg Telefon: (089) 895 170, Telefax: (089) 895 17290 www.haufe.de
[email protected] Lektorat: Dipl.Kffr. Kathrin MenzelSalpietro Redaktion: Helmut Haunreiter, 84533 Marktl Alle Rechte, auch die des auszugsweisen Nachdrucks, der fotomechanischen Wiedergabe (einschließlich Mikrokopie) sowie die Auswertung durch Datenbanken, vorbehalten. DesktopPublishing: Agentur Satz & Zeichen, Karin Lochmann, 83129 Höslwang Umschlag: 102prozent design, Simone Kienle, 70199 Stuttgart Druck: BoschDruck GmbH, 84030 Ergolding Zur Herstellung dieses Buches wurde alterungsbeständiges Papier verwendet
Betriebswirtschaftliche Formelsammlung
Professor Dr. Jörg Wöltje
2. überarbeitete Auflage
Haufe Mediengruppe Freiburg · Berlin · München
Inhaltsverzeichnis
Vorwort
4
9
1 Kostenrechnung 1.1 Kalkulation 1.1.1 Divisionskalkulation 1.1.2 Äquivalenzziffernkalkulation 1.1.3 Zuschlagskalkulation 1.1.4 Maschinenstundensatzrechnung 1.1.5 Die Kuppelkalkulation 1.2 Kostenrechnungssysteme 1.2.1 Istkostenrechnung 1.2.2 Normalkostenrechnung 1.2.3 Plankostenrechnung 1.2.4 Vollkostenrechnung 1.2.5 Teilkostenrechnung 1.3 Wirtschaftlichkeit und Wirtschaftlichkeitskontrolle 1.4 Plankostenrechnung 1.4.1 Starre Plankostenrechnung 1.4.2 Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis 1.4.3 Flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis 1.5 Teilkostenrechnung 1.5.1 Einstufige Deckungsbeitragsrechnung 1.5.2 Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung 1.5.3 Anwendungsgebiete der Teilkostenrechnung
11 11 14 18 21 25 28 31 32 33 34 34 35 35 36 37
2 Materialwirtschaft 2.1 Methoden zur Ermittlung des Materialbedarfs 2.1.1 ABCAnalyse 2.1.2 XYZAnalyse 2.1.3 Bruttobedarfsermittlung 2.1.4 Nettobedarfsermittlung
66 67 68 74 76 77
39 46 49 50 52 54
Inhaltsverzeichnis
2.2
2.3
2.4
Materialbestand 2.2.1 Lagerbestand 2.2.2 Sicherheitsbestand 2.2.3 Meldebestand 2.2.4 Lagerhöchstbestand Bestandsführung und Bestandsüberwachung 2.3.1 Mengenmäßige Bestandsführung 2.3.2 Wertmäßige Bestandsführung 2.3.3 Bestandsüberwachung Bestellmengenplanung 2.4.1 Bestellpunktverfahren 2.4.2 Bestellrhythmusverfahren 2.4.3 Berechnung der optimalen Bestellmenge
3 Marketing2Controlling 3.1 Aktuelle Marktsituation 3.1.1 Absoluter Marktanteil 3.1.2 Relativer Marktanteil 3.1.3 Untersuchungen zur Marktentwicklung 3.1.4 Preiselastizität der Nachfrage 3.1.5 Kreuzpreiselastizität 3.2 Kennzahlen in der Kundenperspektive 3.2.1 Kundenstruktur nach Art der Kunden 3.2.2 Kundenstruktur nach Umsatz bestimmter Kunden 3.2.3 Kundendeckungsbeitrag 3.3 Preispolitik 3.3.1 Preisnachlassquote 3.3.2 Preisnachlassstruktur 3.4 Vertriebskennzahlen 3.4.1 Angebotserfolg und Auftragsgröße 3.4.2 Auftragsentwicklung 3.4.3 Auftragseingangsstruktur 3.5 Kennzahlen zur Werbung 3.5.1 Werbeintensität 3.5.2 Werbeelastizität 3.5.3 Werbeerfolg
79 79 81 83 84 86 86 88 93 95 95 96 97 102 102 102 104 105 106 109 110 110 112 113 116 116 118 120 120 121 122 126 126 127 128
5
Inhaltsverzeichnis
6
4 Jahresabschlussanalyse 4.1 Aufbereitung des Geschäftsberichtes 4.1.1 Aufbereitungs und Korrekturmaßnahmen zur Erstellung der Strukturbilanz 4.1.2 Erstellung der Strukturbilanz 4.1.3 Aufbereitung der Gewinn und Verlustrechnung: die Erfolgsspaltung 4.1.4 Ermittlung weiterer Werte 4.2 Finanzwirtschaftliche Jahresabschlussanalyse 4.2.1 Horizontalstrukturanalyse der Bilanz 4.2.2 Vertikalstrukturanalyse der Bilanz 4.2.3 Kapitalstrukturanalyse 4.2.4 CashflowAnalyse 4.2.5 BayerFormel 4.3 Erfolgswirtschaftliche Jahresabschlussanalyse 4.3.1 Rentabilitätsanalysen 4.3.2 ProformaErgebnisse 4.3.3 Analyse der Aufwandsstruktur 4.3.4 Return on Investment 4.4 Wertorientierte Kennzahlen 4.4.1 Economic Value Added 4.4.2 Return on Capital Employed 4.4.3 Return on Net Assets 4.4.4 Cash Flow Return on Investment 4.4.5 Cash Value Added 4.4.6 Übersicht der wertorientierten Kennzahlen 4.5 AktienAnalyse 4.6 Quicktest 4.7 Anhang 4.7.1 Bilanzen der Geschäftsjahre 2003 bis 2005 4.7.2 Anlage u. Verbindlichkeitsspiegel 2003 bis 2005 4.7.3 Strukturbilanzen 2003 bis 2005 4.7.4 Gewinn und Verlustrechnungen 2003 bis 2005 4.7.5 Strukturerfolgsrechnungen 2003 bis 2005
129 130
5 Finanzierung 5.1 Kreditfinanzierung 5.1.1 Kurzfristige Fremdfinanzierung 5.1.2 Langfristige Fremdfinanzierung
228 229 229 232
131 135 142 149 153 154 163 172 177 179 180 181 186 190 194 196 197 205 207 208 212 213 214 217 220 220 222 224 226 227
Inhaltsverzeichnis
5.2
5.3 5.4
5.5
Beteiligungsfinanzierung 5.2.1 Eigenkapitalbeschaffung für emissionsfähige Unternehmen 5.2.2 Aktienbewertung Finanzierung durch Abschreibungen Leasing 5.4.1 Kalkulation von Leasingraten pro Jahr 5.4.2 Kalkulation der Leasingraten pro Monat Factoring
245 246 248 251 254 255 259 261
6 Investitionsrechnung 6.1 Investitionsrechenverfahren 6.2 Festlegung des Kalkulationszinsfußes 6.3 Die statischen Verfahren der Investitionsrechnung 6.3.1 Kostenvergleichsrechnung 6.3.2 Gewinnvergleichsrechnung 6.3.3 Rentabilitätsrechnung 6.3.4 Statische Amortisationsrechnung 6.4 Dynamische Investitionsrechenverfahren 6.4.1 Ermittlung der Zahlungsreihe für die Investitionsrechnung 6.4.2 Kapitalwertmethode 6.4.3 Annuitätenmethode 6.4.4 Interne Zinsfußmethode 6.4.5 Dynamische Amortisationsrechnung 6.5 Ersatzproblem 6.5.1 Kostenvergleichsrechnung 6.5.2 Gewinnvergleichsrechnung 6.5.3 Rentabilitätsrechnung 6.5.4 Amortisationsrechnung 6.5.5 Kapitalwertmethode
263 263 264 265 265 271 273 274 276
7 Personalwirtschaft 7.1 Personalbedarfs und Personalstrukturplanung 7.2 Personalbeschaffung 7.3 Personaleinsatz 7.4 Personalentwicklung 7.5 Personalkostenplanung und Personalkostenkontrolle
298 298 304 307 313 317
277 278 281 282 286 288 289 291 292 293 293
7
Inhaltsverzeichnis
8
8 Anhang Tabellen ausgewählter Zinsfaktoren
323 323
Literaturverzeichnis Kostenrechnung Materialwirtschaft MarketingControlling Jahresabschlussanalyse Finanzierung Investition Personalwirtschaft
336 336 337 338 339 342 343 344
Abkürzungsverzeichnis
346
Stichwortverzeichnis
352
Vorwort Die vorliegende Betriebswirtschaftliche Formelsammlung stellt Ihnen die wichtigsten praxisrelevanten Formeln, Rechenwege und Kennzahlen vor. Der Praxisratgeber versteht sich als Nachschlagewerk. Bewusst wurde auf ein Zuviel an Theorie ebenso verzichtet wie auf zu detaillierte Erläuterungen – der Schwerpunkt sollte auf der Vollständigkeit der relevanten Themen liegen. Gleichzeitig war es aber der Wunsch des Autors, dem Leser diejenigen Informationen zu geben, die er benötigt, um den Praxisbezug erfolgreich herzustellen. Deshalb wurde besonderer Wert auf lebendige Beispiele gelegt. Mit nur geringen Vorkenntnissen wird es dem Leser gelingen, die dargestellten Formeln, Rechenwege und Kennzahlen anzuwenden und gegebenenfalls zu interpretieren. Wer bestimmte Themen dennoch vertiefen will, sei auf die entsprechende Literatur verwiesen. Selbstverständlich richtet sich das Buch nicht nur an den Leser, der bereits im Berufsleben steht. Auch Studierenden und Teilnehmern an Weiterbildungsmaßnahmen wird es eine große Hilfe sein. Schließlich noch ein kurzer Überblick über den Aufbau des Buches: Es ist nach Themenschwerpunkten geordnet, um dem Leser das schnelle Auffinden der für ihn wichtigen Inhalte zu erleichtern. Das erste Kapitel behandelt die „Kostenrechnung“. Es stellt Ihnen zunächst die verschiedenen Kalkulationsarten und danach die bedeutendsten Kostenrechnungssysteme vor. Darüber hinaus behandelt es praktische Anwendungen wie z. B. Abweichungsanalysen, die Ermittlung von Preisuntergrenzen, den Deckungsbeitrag oder die Break-even-Analyse. Im zweiten Kapitel „Materialwirtschaft“ werden Verfahren bzw. Methoden zur Materialbedarfs- und Bestandsermittlung sowie die Bestandsbewertungsverfahren (z. B. Lifo- und Fifo-Methode), Bestellmengenplanung und Optimierung vorgestellt.
9
Vorwort
Das drítte Kapitel „Marketing-Controlling“ erläutert Ihnen anhand einer Beispielfirma die Themen Marktsituation, Kundenstruktur, die Elastizität der Nachfrage, den Kundendeckungsbeitrag, die Preispolitik sowie Vertriebs- und Werbekennzahlen. Im vierten Kapitel wird anhand eines S-DAX-Unternehmens beispielhaft die „Analyse eines Jahresabschlusses“ durchgeführt. Sie lernen dabei detailliert und umfassend die Vorgehensweise für eine Bilanzanalyse kennen. Schließlich wird Ihnen gezeigt, wie Sie die ermittelten Kennzahlen interpretieren können. Den Schwerpunkt des fünften Kapitels „Finanzierung“ bilden Verfahren, die es Ihnen ermöglichen, die unterschiedlichen Finanzierungsarten und somit die Finanzierungskosten objektiv miteinander zu vergleichen. Das sechste Kapitel behandelt die Methoden der statischen und dynamischen Investitionsrechnung. Im letzten Kapitel werden die wesentlichen Kennzahlen des Personalcontrollings besprochen. Das häufige Problem bei Nachschlagewerken, nämlich zwischen einzelnen Kapiteln hin und her springen zu müssen, weil wichtige Teilinformationen an unterschiedlichen Stellen stehen, sollte vermieden werden. Wenn es angebracht erschien, wurden deshalb relevante Inhalte mehrfach beschrieben. Bedanken möchte ich mich für die tatkräftige Unterstützung bei Frau MBA M. Bugay, Frau MBA S. Huntemann, Frau B. Eng. J. Glasbrenner, Herrn BBA F. Ernst, Herrn MBA M. Szabo und Herrn M. Eng. M. Rabe. Sie alle haben durch ihr Engagement zum Gelingen dieser praxisorientierten Formelsammlung beigetragen. Des Weiteren bedanke ich mich für die Ratschläge und Tipps bei meiner Kollegin Prof. Dr. M. Murzin sowie bei meinen Kollegen Prof. Dr. S. Bleiweis, Prof. Dr. U. Krzensk und Prof. Dr. M. Schorb. Prof. Dr. Jörg Wöltje
10
1
Kostenrechnung
Die Kostenrechnung ist ein Teilgebiet des betrieblichen Rechnungswesens. Hier werden die in einem Unternehmen anfallenden Kosten erfasst, strukturiert und ausgewertet. Zur Kostenrechnung gehören die • Kostenarten-, die • Kostenstellen- und die • Kostenträgerrechnung. Die Kostenträgerrechnung wird unterteilt in die Kostenträgerstückrechnung und die Kostenträgerzeitrechnung. Bei der Kostenträgerstückrechnung handelt es sich um ein Kalkulationsverfahren zur Ermittlung der Herstell- und Selbstkosten. Die Kostenträgerzeitrechnung ermittelt die in einer Abrechnungsperiode anfallenden Kosten, und gliedert sie nach betrieblichen Leistungen.
1.1
Kalkulation
Die Kalkulation (= Kostenträgerstückrechnung) ermittelt für die einzelnen Produkte bzw. Dienstleistungen eines Unternehmens die Kosten. Sie erfüllt zwei zentrale Aufgaben: • Sie ist die Grundlage für Entscheidungen in der Preispolitik und für die Planung und Kontrolle der Kosten. Dazu stellt sie die Selbstkosten der Erzeugnisse fest. • Sie dient der Bewertung unfertiger und fertiger Erzeugnisse, indem sie die Herstellkosten der Erzeugnisse ermittelt. Die Kalkulation operiert dabei mit • den Zahlen der Kostenträgereinzelkosten, die sie direkt aus der Kostenartenrechnung übernimmt, • den Kostenträgergemeinkosten aus der Kostenstellenrechnung und verrechnet diese Kosten auf die Kostenträger.
11
1
Kostenrechnung
Kostenträger sind Leistungen einer Unternehmung. Dazu gehören zum einem Absatzleistungen, d. h. Marktleistungen wie verkaufte Produkte oder unfertige bzw. fertige Erzeugnisse, die zu einem späteren Zeitpunkt verkauft werden. Zum anderem gehören zu den Kostenträgern Eigenleistungen, d. h. innerbetriebliche Leistungen, wie z. B. eine selbst erstellte Maschine, die zwar im Unternehmen bleiben, aber deren Erstellung Kosten verursacht. Kostenträger
innerbetriebliche Leistungen
Marktleistungen
Absatz leistungen
Lagerleistungen
aktivierbare Leistungen
nicht aktivierbare Leistungen
Umsatz
Bestands änderungen
aktivierte Eigenleistungen
inner betriebliche Leistungs verrechnung
Leistungsträger 1
Abb. 1: Kosten und Erlösträger
Je nach dem Zeitpunkt, zu welchem die Kalkulation durchgeführt wird, unterscheidet man zwischen folgenden Kalkulationsarten:
1
12
Schmidt, A.: Kostenrechnung, S. 111, 2001.
Kalkulation
Kalkulationsart Beschreibung
Anwendung
Vorkalkulation
in der Einzel und Kleinserienfertigung
Kostenabschätzung im Vorhinein zur • Angebotsabgabe
1 Kalkulations arten
• Entscheidung für oder gegen einen Auftrag Zwischen kalkulation (mit laufende Kalkula tion)
Kostenermittlung während der Ferti gungszeit und Gegenüberstellung von Sollkosten der Vorkalkulation und Istkosten der Zwischenkalkulation zur • Kontrolle, um Gegenmaßnahmen bei evtl. Unwirtschaftlichkeiten einzulei ten
besonders bei längerer Herstellungszeit z. B. Großprojekten, Anlagenbau, Schiff bau, Flugzeugbau, Brückenbau
• mengen und wertmäßigen Datenbe reitstellung für Bilanzierung unferti ger Produkte Nachkalkulation
Ermittlung der tatsächlichen Kosten nach der Herstellung und Gegenüber stellung von Sollkosten der Vorkalkulati on und Istkosten der Nachkalkulation
für alle Produkte
• zur nachträglichen Kontrolle • um die zukünftige Planungsqualität zu erhöhen
Aus methodischer Sicht kann die Kalkulation auf zwei Arten durchgeführt werden: • Die Stückkosten werden aus den Periodengesamtkosten durch Divisionsverfahren (Divisions- und Äquivalenzziffernkalkulation) abgeleitet oder • die Stückkosten werden aus den kostenrelevanten Einzelbestandteilen (Zuschlags-, Maschinenstundensatz- und Prozesskostenkalkulation) zusammengesetzt. Die Wahl des geeigneten Kalkulationsverfahrens ist von mehreren Faktoren abhängig, wobei vor allem das Produktionsprogramm und das Produktionsverfahren zu beachten sind. Sehen Sie hierzu die folgende Übersicht:
13
1
Kostenrechnung
Produktionsprogramm Beschreibung
Kalkulationsver fahren
Einprodukt2 unterneh2 men
Divisionskalkulation
Mehr2 produkt2 unterneh2 men
Massen fertigung
Herstellung eines Produkts in großen Mengen z. B. Wasser, Strom, Zement etc.
Sorten fertigung
verschiedene Produkte aus ähn Äquivalenzziffernkal lichen Rohstoffen und mit ähnli kulation chen Produktionsverfahren z. B. Getränke, Schrauben, Papier etc.
Serien fertigung
verschiedene Produkte mit ge ringer oder keiner Übereinstim mung z. B. Automobilindustrie, Elektrogeräteindustrie
Zuschlags oder Ma schinenstundensatz oder Prozesskosten kalkulation
Einzelferti gung
verschiedene Produkte in unter schiedlichen Produktionsabläu fen, aber von jedem Produkttyp nur ein Stück z. B. Hoch und Tiefbau
Zuschlags oder Ma schinenstundensatz kalkulation
Kuppelpro verschiedene Produktarten, die Restwert oder Ver zwangsläufig in einem Produkti teilungsmethode duktion onsprozess entstehen z. B. in Raffinerien, Kokereien
1.1.1
Divisionskalkulation
Die Divisionskalkulation ist die einfachste Kalkulationsart, die eigentlich nur bei Einproduktunternehmen (z. B. Wasser- oder Elektrizitätswerken) angewendet werden kann. Man unterscheidet zwischen ein-, zwei- oder mehrstufiger Divisionskalkulation. Einstufige Divisionskalkulation Bei der einstufigen Divisionskalkulation werden die Gesamtkosten der Periode verrechnet, es erfolgt also keine Trennung in Herstellkosten sowie Verwaltungs- und Vertriebskosten. Man unterscheidet zwischen summarischer und differenzierender Divisionskalkulation.
14
Kalkulation
Summarisch
Differenzierend
K k= x k:
k1
=
K1 K ... kn = n x x
1 Einstufige Divisions kalkulation
k = k1 + k2 ... kn
x: K:
Selbstkosten einer Produkteinheit: Selbstkosten sind alle Kosten, die bei Erstellung und Verkauf eines Produktes oder einer Dienstleistung anfallen, also die Summe aus Herstell, Vertriebs und Verwaltungskosten. produzierte Menge Gesamtkosten der Periode
Kn:
Gesamtkosten der Kostengruppe n
kn: n:
Stückkosten der Kostengruppe n Anzahl der Kostengruppen
Beispiel: Einstufige Divisionskalkulation Ein Unternehmen erstellt innerhalb einer Abrechnungsperiode 10.000 TShirts. Die Gesamtkosten betragen 70.000 €. Diese verteilen sich wie folgt: • Materialkosten: 42.000 € • Personalkosten: 14.000 € • kalkulatorische Abschreibungen: 7.000 € • sonstige Kosten: 7.000 € Es werden die Stückkosten mithilfe der einstufigen Divisionskalkulation sowohl summarisch als auch differenzierend berechnet. summarisch: 70.000 € k= = 7,00 €/St. 10.000 St. differenzierend: 14.000 € 42.000 € kP = = 1,40 €/St. = 4,20 €/St. 10.000 St. 10.000 St. 7.000 € 7.000 € kS = = 0,70 €/St. kA = = 0,70 €/St. 10.000 St. 10.000 St. k = 4,20 €/St. + 1,40 €/St. + 0,70 €/St. + 0,70 €/St. = 7,00 €/St.
kM =
15
1
Kostenrechnung
Zweistufige Divisionskalkulation Sie wird angewandt, falls die produzierte Menge von der abgesetzten Menge abweicht und sich somit Lagerbestandsveränderungen bei Fertigerzeugnissen ergeben. Daher zerlegt die zweistufige Divisionskalkulation die Gesamtkosten in Herstellkosten und Verwaltungsbzw. Vertriebskosten. Die Selbstkosten werden wie folgt ermittelt: Zweistufige Divisions kalkulation
k=
HK VwGK + VtGK + xp xv
k:
Selbstkosten einer Produkteinheit: Selbstkosten sind alle Kosten, die bei Erstellung und Verkauf eines Produktes oder einer Dienstleistung anfallen, also die Summe aus Herstell, Vertriebs und Verwaltungskosten. HK: Herstellkosten VwGK: Verwaltungsgemeinkosten VtGK: Vertriebsgemeinkosten xP: produzierte Menge x V: verkaufte Menge
Beispiel: Zweistufige Divisionskalkulation Ein Unternehmen produziert innerhalb einer Abrechnungsperiode 10.000 TShirts. Die Gesamtkosten der TShirts betragen 70.000 €. Die se lassen sich wie folgt gliedern: • Herstellkosten: 60.000 € • Verwaltungskosten: 5.000 € • Vertriebskosten: 5.000 € Insgesamt wurden 8.000 TShirts verkauft, 2.000 Stück gingen auf La ger. Berechnen Sie die Selbstkosten der verkauften Fertigerzeugnisse mithilfe der zweistufigen Zuschlagskalkulation und ermitteln Sie die Stückherstellkosten für die nicht verkauften Fertigerzeugnisse. Berechnung der Selbstkosten der verkauften Einheiten: 60.000 € 5.000 € + 5.000 € k= + = 7,25 €/St. 10.000 St. 8.000 St. Berechnung der Herstellkosten für die Lagerbestandserhöhung an Fertigerzeugnissen: k=
16
60.000 € 10.000 St.
= 6,00 €/St.
Kalkulation
1
Mehrstufige Divisionskalkulation Die mehrstufige Divisionskalkulation zerlegt die Gesamtkosten in Herstellkosten sowie Verwaltungs- bzw. Vertriebskosten, wobei die Herstellkosten nochmals in Abhängigkeit von der Anzahl der Produktionsstufen zerlegt werden. Folglich lassen sich sowohl Lagerbestandsveränderungen bei fertigen Erzeugnissen als auch bei unfertigen Erzeugnissen berücksichtigen und bewerten. Die Selbstkosten werden wie folgt ermittelt: k=
HK1 HK 2 HK VwGK + VtGK + + ... + n + xP1 xP2 xPn xV
k:
Selbstkosten einer Produkteinheit
HKn:
Herstellkosten der Kostenstelle n
xPn:
produzierte Menge in der Kostenstelle n
1...n:
Anzahl der Kostenstellen
Mehrstufige Divisions kalkulation
VwGK: Verwaltungsgemeinkosten VtGK:
Vertriebsgemeinkosten
x V:
verkaufte Menge
Beispiel: Mehrstufige Divisionskalkulation Ein Unternehmen erstellt TShirts in einer zweistufigen Produktion. In der ersten Fertigungsstufe werden 12.000 TShirts produziert, in der zweiten Produktionsstufe werden lediglich 10.000 Stück eingefärbt. Davon werden 8.000 Stück verkauft. Die Gesamtkosten betragen 76.000 €, wobei sie sich mithilfe eines Betriebsabrechnungsbogens wie folgt zerlegen lassen (ein Beispiel für einen Betriebsabrechnungsbogen finden Sie auf der beigefügten CDROM): Herstellkosten Stufe 1:
34.000 € 12.000 Stück unfertige Erzeugnisse
Herstellkosten Stufe 2:
32.000 € 10.000 Stück davon zu Fertigerzeugnissen
Verwaltungskosten:
5.000 €
Vertriebskosten:
5.000 €
Berechnen Sie die Stückkosten mithilfe der mehrstufigen Divisionskal kulation und ermitteln Sie die Stückherstellkosten der unfertigen und der fertigen Erzeugnisse im Lager.
17
1
Kostenrechnung
Berechnung der Stückherstellkosten der Lagerbestandserhöhung an un fertigen Erzeugnissen k=
34.000 € 12.000 St.
= 2,83 €/St.
Berechnung der Stückherstellkosten der Lagerbestandserhöhung an Fertigerzeugnissen k=
34.000 € 12.000 St.
+
32.000 € 10.000 St.
= 6,033 €/St.
Berechnung der Stückselbstkosten der verkauften Einheiten k=
34.000 € 12.000 St.
+
32.000 € 10.000 St.
+
10.000 € 8.000 St.
= 7,283 €/St.
Rechner „Divisionskalkulation“
Mit dem Rechner „Divisionskalkulation“, den Sie auf der CDROM fin den, können Sie sofort arbeiten. Sie brauchen lediglich die Anweisungen zu befolgen und Ihre Zahlen einzugeben.
1.1.2
Äquivalenzziffernkalkulation
Sie findet in Unternehmen Anwendung, in denen artähnliche Produkte in so genannter Sortenfertigung hergestellt werden (z. B. Brauereien, Papierindustrie, Textilindustrie). Die Äquivalenzziffer eines Produktes drückt aus, in welchem Verhältnis die Kosten dieses Produktes zu den Kosten eines zuvor festgelegten Einheitsproduktes – in der Regel mit der Äquivalenzziffer 1 versehen – stehen. Die Äquivalenzziffernkalkulation kann in ein-, zwei- oder mehrstufiger Form durchgeführt werden, wobei die Vorgehensweise dieselbe ist: 1. Einheitssorte festlegen 2. die hergestellten Mengen der anderen Sorten mit ihren jeweiligen Äquivalenzziffern multiplizieren 3. die Summe dieser Rechnungseinheiten2 bilden
2
18
Rechnungseinheiten geben an, welche Menge der Einheitssorte man produzieren kann.
Kalkulation
1
4. die Gesamtkosten durch die Summe der Rechnungseinheiten dividieren, als Ergebnis erhält man die Stückkosten der Einheitssorte 5. die Stückkosten der anderen Sorten erhält man, indem man die Stückkosten der Einheitssorte mit den Äquivalenzziffern der anderen Sorten multipliziert. Einstufige Äquivalenzziffernkalkulation Bei der einstufigen Äquivalenzziffernkalkulation werden analog zur einstufigen Divisionskalkulation die Gesamtkosten der Periode verrechnet. Beispiel: Einstufige Äquivalenzziffernkalkulation Ein Unternehmen erstellt drei Sprudelsorten: Bez.
Sorte
Äquivalenzziffer
hergestellte Menge
A
ohne Kohlensäure
1 = Einheitssorte
10.000 hl
B
medium
1,2
15.000 hl
C
sprudelig
1,4
12.000 hl
Die Gesamtkosten betragen 8.960.000 €. Bestimmen Sie die Selbstkos ten der Sprudelsorten mithilfe der Äquivalenzziffernkalkulation. Sorte
Mengen2 einheiten
Äquivalenz2 Rechnungseinheiten ziffer (RE)
Selbstkosten
A
10.000 hl
1,0
10.000 hl
200 €/hl
B
15.000 hl
1,2
15.000 hl × 1,2 = 18.000 hl
200 €/hl × 1,2 = 240 €/hl
C
12.000 hl
1,4
12.000 hl × 1,4 = 16.800 hl
200 €/hl × 1,4 = 280 €/hl
Summe
37.000 hl
44.800 hl
Stückkosten je Rechnungseinheit =
8.960.000 € 44.800 hl
= 200 €/hl
19
1
Kostenrechnung
Mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation Die mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation wird eingesetzt, wenn bei einer mehrstufigen Sortenfertigung Lagerbestandsveränderungen an unfertigen und/oder fertigen Erzeugnissen auftreten. Für die unterschiedlichen Kostenstellen gibt es also jeweils eine eigene Äquivalenzziffernreihe. Daher lassen sich sowohl Lagerbestandsveränderungen bei Fertigerzeugnissen als auch bei unfertigen Erzeugnissen berücksichtigen und bewerten. Beispiel: Mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation Ein Unternehmen erstellt drei Limonadensorten: (A) mit Zitrone 5.000 hl (B) mit Orange 4.000 hl (C) mit Himbeere 3.000 hl Die Kosten verteilen sich wie folgt auf die Kostenstellen: Materialkosten: 3.750.000 € Fertigungskosten: 2.620.000 € Verwaltungs u. Vertriebskosten: 1.200.000 € Folgende Äquivalenzziffern werden ermittelt: Sorte
Materialstelle
Fertigungsstelle
A
1
1
Verwaltung/Vertrieb 1
B
0,9
1,2
1
C
1,3
1,1
1
Ermittlung der Selbstkosten der drei Limonadensorten. Sorte
Mengen2 Äqui2 einheiten valenz2 ziffer A 5.000 hl 1,0 B 4.000 hl 0,9 C 3.000 hl 1,3 Summe 12.000 hl
Rechnungseinheiten (RE)
5.000 hl = 300 €/hl 4.000 hl × 0,9 = 3.600 hl 300 €/hl × 0,9 = 270 €/hl 3.000 hl × 1,3 = 3.900 hl 300 €/hl × 1,3 = 390 €/hl 12.500 hl
Stückkosten je RE (Materialstelle) =
20
Selbstkosten (Materialstelle)
3.750.000 € = 200 €/hl 12.500 hl
Kalkulation
Sorte
Mengen2 Äqui2 Rechnungseinheiten einheiten valenz2 (RE) ziffer
Selbstkosten (Fertigungsstelle)
A
5.000 hl 1
5.000 hl
B
4.000 hl 1,2
4 000 hl × 1,2 = 4.800 hl 200 €/hl × 1,2 = 240 €/hl
C
3.000 hl 1,1
3 000 hl × 1,1 = 3.300 hl 200 €/hl × 1,1 = 220 €/hl
Summe 12.000 hl
Stückkosten je RE (Fertigung) = Stückkosten je RE (Fertigung) =
1
= 200 €/hl
13.100 hl
2.620.000 € 13.100 hl 1.200.000 € 12.000 hl
= 200 €/hl = 100 €/hl
Selbstkosten Sorte A: 300 €/hl + 200 €/hl + 100 €/hl = 600 €/hl Selbstkosten Sorte B: 270 €/hl + 240 €/hl + 100 €/hl = 610 €/hl Selbstkosten Sorte C: 390 €/hl + 220 €/hl + 100 €/hl = 710 €/hl Rechner „Äquivalenzziffernkalkulation“
Sofern Sie eine „Äquivalenzziffernkalkulation“ erstellen möchten, finden Sie in dem Rechner auf der CDROM das geeignete Tool.
1.1.3
Zuschlagskalkulation
Bei der Zuschlagskalkulation wird eine Trennung in Einzelkosten, die dem Kostenträger direkt zugerechnet werden können, und Gemeinkosten, deren Verrechnung mittels Zuschlagssätzen erfolgt, vorgenommen. Die Herstell- bzw. Selbstkosten eines Produkts setzen sich additiv aus Einzelkosten und Gemeinkostenbeiträgen der beanspruchten Kostenstellen zusammen. Hierbei unterscheidet man zwischen summarischer und differenzierender Zuschlagskalkulation. Einstufige (summarische) Zuschlagskalkulation Bei dieser einfachen Kalkulationsart werden die gesamten Gemeinkosten auf eine Zuschlagsbasis bezogen, d. h. sie werden durch einen einzigen Zuschlagssatz verrechnet. Die Selbstkosten werden wie folgt ermittelt:
21
1
Kostenrechnung
Selbstkosten
Einzelkosten +
Gemeinkostenzuschlag
=
Selbstkosten
Dieses Verfahren kann höchstens in Betrieben mit sehr einfacher Produktionsstruktur und einem geringen Anteil an Gemeinkosten angewendet werden, wobei keine Bestandsveränderungen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen auftreten dürfen. Beispiel: Einstufige Zuschlagskalkulation Ein Unternehmen produziert zwei Produkte A und B. Die Gesamtge meinkosten belaufen sich auf 45.000 €. Der Gemeinkostenzuschlags satz liegt bei 60 %. Einstufige Zuschlags kalkulation
A Fertigungseinzelkosten (FEK)
B
28.000 €
Materialeinzelkosten (MEK) Menge (St.)
35.000 €
5.000 €
7.000 €
5.000 St.
6.000 St.
Berechnen Sie die Selbstkosten für die Produkte A und B mithilfe der summarischen Zuschlagskalkulation. Selbstkosten für Produkt A: Einzelkosten (EK)
28.000 € +
Gemeinkosten (GK)
0,6 × 33.000 €
Selbstkosten (SK) Selbstkosten pro Stück
52.800 € / 5.000 St.
5.000 €
+
19.800 €
=
52.800 €
=
10,56 €/St.
Selbstkosten für Produkt B: Einzelkosten (EK)
Gemeinkosten (GK)
35.000 €
0,6 × 42.000 €
Selbstkosten (SK) Selbstkosten pro Stück
22
67.200 €/6.000 St.
+
7.000 €
+
25.200 €
=
67.200 €
=
11,20 €/St.
Kalkulation
1
Mehrstufige (differenzierende) Zuschlagskalkulation Bei der mehrstufigen Zuschlagskalkulation werden die Gemeinkosten nicht mehr summarisch, sondern differenziert nach den einzelnen Kostenstellen verrechnet, indem für jede Kostenstelle ein eigener Verrechnungssatz gebildet wird. So erreicht man eine genauere und verursachungsgerechtere Verteilung der Gemeinkosten. Vorraussetzung hierfür ist die Aufteilung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen: • Material • Fertigung • Verwaltung • Vertrieb Anhand des folgenden Schemas werden dann die Selbstkosten ermittelt, wobei sämtliche Gemeinkostenzuschlagssätze aus dem Betriebsabrechnungsbogen entnommen werden.3 Materialeinzelkosten MEK Materialgemeinkosten MGK in % der MEK
Herstellkosten HK
Fertigungseinzelkosten FEK Fertigungsgemeinkosten FGK in % der FEK
Mehrstufige Zuschlags kalkulation
Material kosten MK
Fertigungs kosten FK
Selbstkosten SK
Sondereinzelkosten der Fertigung SEKF Verwaltungsgemeinkosten VwGK in % der HK Vertriebsgemeinkosten VtGK in % der HK Sondereinzelkosten des Vertriebs SEKV
Auf der Grundlage der Selbstkosten besteht die Möglichkeit, eine so genannte Absatzkalkulation, die den Angebotspreis ermittelt, durchzuführen. Beachten Sie aber, dass der Angebotspreis i. d. R. nicht mit dem Verkaufspreis übereinstimmt.
3
Schmidt, A.: Kostenrechnung, S. 124, 2001.
23
1 Ermittlung des Angebotspreises
Kostenrechnung
Selbstkosten Gewinnaufschlag in % der Selbstkosten
Barverkaufs preis
Ziel verkaufs preis
Kundenskonto in % des Zielverkaufspreis
Listen verkaufs preis netto
Angebotspreis brutto
Kundenrabatt in % des Listenverkaufspreis netto Mehrwertsteuer in % des Listenverkaufspreis netto
Beispiel: Mehrstufige Zuschlagskalkulation Ein Unternehmen übernimmt einen Auftrag und kalkuliert mit den fol genden Daten: MEK FEK SEKF SEKVt Gewinnaufschlag: Skonto:
9.700 € 6.000 € 300 € 1.500 € 20 % 3%
MGK – Zuschlagssatz FGK Zuschlagssatz VwGK Zuschlagssatz VtGK Zuschlagssatz Rabatt: Mehrwertsteuer:
10 % 60 % 20 % 10 % 10 % 19 %
Es werden die Selbstkosten des Auftrags und der Angebotspreis mithilfe der mehrstufigen Zuschlagskalkulation berechnet. MEK + MGK + FEK + FGK + SEKF = Herstellkosten (HK) + VwGK + VtGK + SEKVt = Selbstkosten + Gewinnaufschlag = Barverkaufspreis + Skonto = Zielverkaufspreis + Rabatt = Listenverkaufspreis + Mehrwertsteuer = Angebotspreis
9.700,00 € × 0,1 6.000,00 € × 0,6
20.570,00 € × 0,2 20.570,00 € × 0,1
28.241,00 € × 0,2 [33.889,20 € / 0,97] × 0,03 [34.937,32 € / 0,90] × 0,1 38.819,24 € × 0,19
Die Selbstkosten ergeben 28.241,00 € und der Angebotspreis beträgt 46.194,90 €.
24
+ + + + = + + = + = + = + = + =
9.700,00 € 970,00 € 6.000,00 € 3.600,00 € 300,00 € 20.570,00 € 4.114,00 € 2.057,00 € 1.500 € 28.241,00 € 5.648,20 € 33.889,20 € 1.048,12 € 34.937,32 € 3.881,92 € 38.819,24 € 7.375,66 € 46.194,90 €
Kalkulation
1
Bitte merken Sie sich:
Bei der Zuschlagskalkulation werden zunächst die Einzelkosten den einzelnen Produkten zugeordnet. Die verbleibenden Gemeinkosten (Fertigungs, Material, Verwaltungs und Vertriebsgemeinkosten) können bei der mehrstufigen Zuschlagskalkulation über den Be triebsabrechnungsbogen ermittelt werden. Um die Zuschlagssätze der Verwaltung und des Vertriebs zu berech nen, müssen Sie zuerst die Herstellkosten feststellen. Rechner „Zuschlagskalkulation“
Um eine Zuschlagskalkulation durchzuführen, benutzen Sie bitte den Rechner, den Sie auf der CDROM finden.
1.1.4
Maschinenstundensatzrechnung
Die Maschinenstundensatzrechnung stellt eine Erweiterung der Zuschlagskalkulation dar. Bei diesem Verfahren spaltet man die Fertigungsgemeinkosten in maschinenabhängige und maschinenunabhängige Kosten auf. Letztere werden Restfertigungsgemeinkosten genannt und als Zuschlag auf die Fertigungseinzelkosten berechnet. Ermittlung der Maschinenlaufzeit Um mit den maschinenabhängigen Kosten operieren zu können, muss zunächst die Maschinenlaufzeit ermittelt werden. Maschinenlaufzeit = gesamte Maschinenzeit – Stillstandszeit • • •
Maschinen laufzeit
Maschinenlaufzeit: die tatsächliche jährliche Laufzeit der Maschine in [h/Periode] gesamte Maschinenzeit: theoretisch maximale Maschinenlaufzeit bei ständiger Inbetriebnahme Stillstandszeit: arbeitsfreie Tage, betriebsbedingte Stillstandszeit, Instandhaltungszeit
Ermittlung des Maschinenstundensatzes Der Maschinenstundensatz setzt sich aus den maschinenabhängigen Kosten je Stunde zusammen. Dazu gehören:
25
1
Kostenrechnung
Abschreibungen =
( Anschaffungs/WBwert ) Restwert Nutzungsdauer x Maschinenlaufzeit pro Periode
Zinsen
=
(Anschaffungswert + Restwert) x Zinssatz 2 x Maschinenlaufzeit pro Periode
Raumkosten
=
Raumbedarf × qm Satz Maschinenlaufzeit
Instandhal tungskosten Energiekosten
=
Gesamte Instandhaltungskosten pro Jahr Maschinenlaufzeit pro Jahr
oder Wiederbeschaffungswert x Instandhaltungsfaktor = kWAnschlusswert x Leistungsgrad x Strompreis
WBwert = Wiederbeschaffungswert
Weitere mögliche maschinenabhängige Kosten: • Werkzeugkosten, • Versicherungskosten, • Betriebsmittelkosten. Ermittlung der Fertigungskosten Die Fertigungskosten werden folgendermaßen ermittelt: Ermittlung der Fertigungs kosten
Fertigungseinzelkosten (FEK) +
Restfertigungsgemeinkosten (in % der FEK)
+
maschinenabhängige Gemeinkosten
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
=
Fertigungskosten
Beispiel: Maschinenstundensatzkalkulation Ein Produkt wird 25 Stunden auf der Maschine A mit einem Maschi nenstundensatz von 25,74 €/h und anschließend 30 Stunden auf der Maschine B gefertigt. Die Fertigungseinzelkosten betragen 6.400 €, der Restfertigungsgemeinkostensatz beläuft sich auf 45 %. Für die Maschi ne B können die folgenden Daten aus einer Maschinenkarte entnom men werden.
26
Kalkulation
Anschaffungskosten Wiederbeschaffungswert Erwarteter Restwert Nutzungsdauer Maschinenlaufzeit pro Jahr Zinssatz kWAnschlusswert des Motors Leistungsgrad Strompreis Raumbedarf Kosten je m² pro Monat Wartungskosten pro Jahr
1
250.000 € 300.000 € 50.000 € 6 Jahre 2.400 Stunden 8% 100 kWh 60 % 0,1 €/kWh 30 m² 10 €/m² 5.000 €
Ermittlung des Maschinenstundensatzes für Maschine B: kalkulatorische Abschreibungen kalkulatorische Zinsen Energiekosten Raumkosten Instandhaltungs kosten Maschinenstunden2 satz
300.000 € 50.000 € 6 × 2.400 h
(250.000 € + 50.000 € ) × 0,08 2 × 2.400 h 100 kWh × 0,6 x 0,1 €/kWh 2 2 30 m x 10 €/m x 12 2.400 h 5.000 € 2.400 h
= 17,36 €/h =
5,00 €/h
=
6,00 €/h
=
1,50 €/h
=
2,08 €/h
Berechnung des Maschinen stundensatzes
= 31,94 €/h
Die Fertigungskosten berechnen sich wie folgt: + + + =
Fertigungseinzelkosten 6.400,00 € Berechnung der Fertigungsrestgemeinkosten 6 400 € × 0,45 = 2.880,00 € Fertigungs Maschinenkosten A 25,74 €/h × 25 h = 643,50 € kosten Maschinenkosten B 91,94 €/h × 30 h = 958,20 € Fertigungskosten 10.881,70 €
Sie sollten sich merken:
Es ist immer dann sinnvoll die Maschinenstundensatzkalkulation zu wählen, wenn eine Kostenstelle mit einer Mischung aus lohnintensi ven und maschinenintensiven Arbeitsvorgängen produziert.
27
1
Kostenrechnung
Rechner „Maschinenstundensatzrechnung“
Diesen Rechner, den Sie auf der CDROM finden, können Sie für Ihre ei gene Maschinenstundensatzrechnung verwenden. Sie brauchen ledig lich den Anweisungen zu folgen und Ihre Zahlen einzugeben.
1.1.5
Die Kuppelkalkulation
Kuppelprodukte sind Erzeugnisse, die aus technischen oder natürlichen Gründen zwangsläufig gemeinsam anfallen. Beispiele sind: • Öle, Benzine, Gas und Benzol in Raffinerien • Mehl und Kleie in Mühlen • Kantholz, Bretter, Leisten, Schwarten und Sägespäne in Sägewerken. Die Produktionskosten fallen hierbei für alle Produkte gemeinsam an, daher lassen sich die Kosten der einzelnen Produkte aufgrund der gegenseitigen Abhängigkeit der Kuppelprodukte nur schwer ermitteln. Die Restwert2 oder Subtraktionsmethode Restwert methode
Die Restwert- bzw. Subtraktionsmethode wird angewendet, falls bei der Kuppelproduktion ein Haupterzeugnis und ein oder mehrere Nebenerzeugnisse produziert werden. Das Hauptprodukt wird dabei als eigentlicher Träger der Gesamtkosten des Kuppelproduktionsprozesses behandelt. Die Ergebnisse sind umso besser, je geringwertiger die Nebenerzeugnisse im Verhältnis zum Haupterzeugnis sind. Die Erlöse der Nebenerzeugnisse, die sich eventuell um ihre Weiterverarbeitungskosten vermindern, werden von den Gesamtkosten der Kuppelkalkulation abgezogen. Herstellkosten der Kuppelproduktion Umsatzerlöse der Neben/Abfallprodukte + Folgekosten der Neben/Abfallprodukte = Herstellkosten (Restkosten) des Hauptprodukts Die Herstellkosten des Hauptprodukts werden durch die Summe der gesamten erstellten Haupterzeugnisse dividiert. Als Ergebnis er-
28
Kalkulation
1
halten Sie die Stückherstellkosten für eine Einheit des Haupterzeugnisses. Stückherstell kosten des Hauptprodukts
Stückherstellkosten Hauptprodukt Herstellkosten des Hauptprodukts = Gesamtproduktion Hauptprodukt
Die Stückherstellkosten des Hauptproduktes H können nach folgender Formel berechnet werden4: I
K kH =
PNi ∑ i =1 xH
kH
= Stückherstellkosten des Hauptproduktes H
K
= Gesamtkosten der Produktion
xH
= Menge des Hauptproduktes H
i
= Index der Produktart (i = 1,...I) mit i H
• xNi
xNi = Menge des Nebenproduktes i PNi = Preis des Nebenproduktes i
Die Stückselbstkosten der Nebenprodukte entsprechen den erzielbaren Erlösen beim Verkauf, die Stückherstellkosten ergeben sich durch zusätzliche Subtraktion der Folgekosten des jeweiligen Nebenprodukts. Beispiel: Kuppelproduktion Ein Unternehmen erstellt drei Kuppelprodukte, wobei Gesamtkosten in Höhe von 500.000 € für den Kuppelproduktionsprozess anfallen.
Hauptprodukt (HP)
4
produzierte Menge
Erlös/St.
Weiter2 verarbeitungs2 kosten
10.000 St.
50 €/St.
2 €/St.
Nebenprodukt A
500 St.
3 €/St.
1 €/St.
Nebenprodukt B
250 St.
2 €/St.
Götze, U.: Kostenrechnung und Kostenmanagement, S. 127 f., 2004.
29
1
Kostenrechnung
1. Berechnen Sie die Stückkosten des Hauptprodukts mithilfe der Restwertmethode. Gesamtkosten
500.000 €
Erlöse der Nebenprodukte
Weiterverarbeitungskosten
+ 500 € × 1
Herstellkosten für Hauptprodukt
= 498.500 €
Stückherstellkosten =
500 € × 3 + 250 € × 2
498.500 €
= 49,85 €/St. 10.000 St. Stückselbstkosten = 49,85 €/St. + 2 €/St. = 51,85 €/St.
2. Berechnen Sie die Stückkosten der Nebenprodukte mithilfe der Restwertmethode. Nebenprodukt A Nebenprodukt B Stückselbstkosten = Erlös
3 €/St.
2 €/St.
Stückherstellkosten = Stückselbstkosten Folgekosten
2 €/St.
2 €/St.
Beachten Sie: Das Restwertverfahren wird angewandt, wenn im Rahmen der Kuppel produktion in erster Linie ein Hauptprodukt hergestellt wird, bei dem zwangsläufig ein oder mehrere Nebenprodukte anfallen.
Die Verteilungsmethode Diese Kalkulationsart wird angewendet, falls ein Unternehmen mehrere Hauptprodukte fertigt. Die Kosten des Kuppelproduktionsprozesses werden mithilfe von Äquivalenzziffern verteilt, wobei Marktpreise, Produktionsmengen oder technisch-physikalische Maßgrößen infrage kommen. In der Regel wird die Marktpreismethode angewendet, bei der die erzielbaren Marktpreise der einzelnen Kuppelprodukte durch Äquivalenzziffern in Relation gebracht werden. Die Kosten werden hierbei also nach dem Tragfähigkeitsprinzip verteilt, da z. B. Kuppelprodukte, die einen hohen Erlös erzielen, auch einen hohen Anteil der zu verrechnenden Gemeinkosten des Kuppelprozesses zugerechnet bekommen.
30
Kostenrechnungssysteme
1
Beispiel: Kuppelproduktion Verteilungsmethode Ein Unternehmen erstellt drei ungefähr gleichwertige Kuppelprodukte A, B und C. Die Kosten des Kuppelproduktionsprozesses belaufen sich auf 660.000 €. Produkt
produzierte Menge
Marktpreis pro Stück
A B
6.000 2.000
15 € 25 €
C
4.000
20 €
Berechnen Sie die Stückkosten der Produkte mithilfe der Verteilungs methode. Produkt
produ2 zierte Menge
Äqui2 valenz2 ziffer
Rechnungseinheiten
A
6.000
15
15 × 6.000 = 90.000
15 × 3 €/RE = 45 €/St.
B
2.000
25
25 × 2.000 = 50.000
25 × 3 €/RE = 75 €/St.
C
4.000
20
20 × 4.000 = 80.000
20 × 3 €/RE = 60 €/St.
Summe
Stückkosten
220.000
Kosten je Rechnungseinheit: 660.000 € = 3 €/RE 220.000 RE Beachten Sie: Bei der Verteilungsmethode werden die Kosten der Kuppelproduktions stufen nach einem Verteilungsschlüssel auf die Kostenträger, in der Re gel in Anlehnung an die Preise oder Erlöse, verteilt.
1.2
Kostenrechnungssysteme
Im Folgenden werden die wichtigsten Kostenrechnungssysteme beschrieben, wobei diese nach dem Zeitpunkt der Betrachtung oder dem Umfang der auf einen Kostenträger verrechneten Kosten kategorisiert werden können (siehe Abbildung unten).
31
1
Kostenrechnung
Kostenrechnungssysteme dienen bestimmten Rechnungszwecken. Entsprechend dem Zeitbezug der Kosten wird zwischen der Ist-, Normal- und Plankostenrechnung unterschieden: • Alle in einer Abrechnungsperiode tatsächlich angefallenen Kosten werden in der Istkostenrechnung erfasst. • Die Normalkostenrechnung erstellt die Durchschnittskosten auf Basis von Istkosten der vergangenen Abrechnungszeiträume. • Mit der Plankostenrechnung werden die künftigen Kosten prognostiziert, sie dient auch als Entscheidungsgrundlage für das Management. Bezüglich des Umfangs der zu erfassenden Kosten kann zwischen der Vollkostenrechnung, die alle Kosten auf die jeweiligen Kostenträger verteilt, und der Teilkostenrechnung, die dies nur für einen Teil der Kosten tut, unterschieden werden. Kostenrechnungssysteme
Zeitpunkt der Kostenbetrachtung
kategorisiert nach
Umfang der auf den Kosten% träger verrechneten Kosten
Istkostenrechnung Vollkostenrechnung Normalkostenrechnung
Plankostenrechnung
Teilkostenrechnung
Abb. 2: Übersicht über Kostenrechnungssysteme
1.2.1
Istkostenrechnung
In der Istkostenrechnung werden die tatsächlich angefallenen Kosten einer vergangenen Periode betrachtet:
32
1
Kostenrechnungssysteme
Istkosten
Istkosten (KIst) = IstMenge x IstPreise Die Istkostenrechnung kann sowohl zur Nachkalkulation als auch durch Soll-Ist-Vergleiche mit anderen Perioden oder anderen Betrieben zur Kostenkontrolle genutzt werden. Beispiel Ein Geschäftsführer möchte im April wissen, wie viel die Herstellung des Produkts B im März gekostet hat. Aufgrund der Informationen der Istkostenrechnung (Materialeinsatz, Materialpreise, Personalkosten, Ab schreibungen etc.) können die im März angefallenen Kosten bestimmt werden. Die Daten verwendet der Geschäftsführer, um eine Nachkalku lation des Produkts B und einen Kostenvergleich mit dem März des Vor jahres durchzuführen.
Solch eine Kostenkontrolle auf Istkostenbasis hat den großen Nachteil, dass keine Unwirtschaftlichkeiten aufgedeckt werden, die im Vergleichsobjekt – in der verglichenen Periode oder dem verglichenen Betrieb – ebenfalls vorhanden sind. Außerdem ist zu bemängeln, dass die Istkosten nicht immer oder nur mit großen Aufwand festzustellen sind, z. B. bei der Bewertung des Materialverbrauchs. Zudem ist die Istkostenrechnung zur Erstellung von Angeboten schlecht geeignet, da sie nur Kosten aus der Vergangenheit und keine möglichen zukünftigen Kosten berücksichtigt.
1.2.2
Normalkostenrechnung
Da es nicht immer möglich ist, die tatsächlich angefallenen Kosten einer Periode zu bestimmen (z. B. Energiepreise eines Monats, Bewertung der verwendeten Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe), werden in der Normalkostenrechnung im Gegensatz zur Istkostenrechnung Durchschnittswerte verwendet: Normalkosten = Ø IstMenge x Ø IstPreise
5
5
Normalkosten
Ø = Durchschnitt(lich).
33
1
Kostenrechnung
Die Normalkostenrechnung wird zur Vereinfachung der Kostenstellenrechnung und zur Erstellung von festen Kalkulationssätzen verwendet. Zu kritisieren ist, dass sie wie die Istkostenrechnung vergangenheitsbezogen ist. Zudem lassen sich durch die Verwendung von Durchschnittswerten Trends (wie z. B. eine Erhöhung von Ölpreisen) erst verspätet erkennen.
1.2.3
Plankostenrechnung
Im Gegensatz zur Ist- und Normalkostenrechnung werden nicht bereits angefallene Kosten betrachtet, sondern zukünftig anfallende Kosten geplant. Die Plankostenrechnung ist somit zukunftsbezogen: Plankosten
Plankosten (KPlan) = PlanMenge x PlanPreise Hierbei ist zu beachten, dass die Planmengen und Planpreise Zielvorgaben darstellen, die erreicht werden sollen, und keine Prognosewerte der Kostenentwicklung sind. Die geplanten Kosten bilden demnach eine wirtschaftlich anzustrebende Situation ab. Größter Vorteil gegenüber der Ist- und Normalkostenrechnung ist die effektivere Wirtschaftlichkeitskontrolle, die auf Vergangenheitswerten und auf geplanten Zielgrößen (Plan- bzw. Sollkosten) basiert. Zusammen mit den Istkosten aus der Istkostenrechnung liefert die Plankostenrechnung somit die notwendigen Daten für aussagekräftige und zukunftsbezogene Soll-Ist-Vergleiche, Produktivitätskontrollen und Vorkalkulationen.
1.2.4
Vollkostenrechnung
Bei Vollkostenrechnungssystemen werden alle Kosten auf die Kostenträger verrechnet. Da Gemeinkosten nicht einem einzelnen Kostenträger direkt zugeordnet werden können, verwenden alle Vollkostenrechnungssysteme Schlüsselungen, um die Gemeinkosten zu verrechnen.
34
Wirtschaftlichkeit und Wirtschaftlichkeitskontrolle
1
Die Verwendung von Schlüsseln ist jedoch problematisch, da diese die Gemeinkosten nicht verursachungsgerecht auf die Kostenträger verteilen können. Zur Informationsbereitstellung für kurzfristige Entscheidungen sind Vollkostensysteme ebenfalls schlecht geeignet, da für diese nicht alle Kosten (wie z. B. die Fixkosten) entscheidungsrelevant sind. Daher werden Vollkostenrechnungssysteme vor allem bei mittel- bis längerfristigen Entscheidungen verwendet.
1.2.5
Teilkostenrechnung
Die bekannteste Kostenrechnung auf Teilkostenbasis ist die Deckungsbeitragsrechnung, bei der nur variable Kosten auf die Kostenträger verrechnet werden. Vor allem bei kurzfristigen Entscheidungen liefern Teilkostenrechnungssysteme die notwendigen und relevanten Informationen. Bei langfristigen Entscheidungen sind Teilkostenrechnungen jedoch unbrauchbar, da hierbei alle Kosten berücksichtigt werden müssen. Die Ausrichtung der Teilkostenrechnungen auf kurzfristige Zeiträume wird in der Praxis oftmals vergessen, sodass die große Gefahr besteht, nur kurzfristig erfolgreich zu wirtschaften, langfristig aber nicht alle Kosten zu decken.
1.3
Wirtschaftlichkeit und Wirtschaftlichkeitskontrolle
Wirtschaftlichkeit ist eine vorgegebene, anzustrebende Situation in einem Unternehmen. Ein Unternehmen bzw. eine Kostenstelle arbeitet wirtschaftlich, wenn ein vorgegebenes Ziel (z. B. Fertigungskosten pro Teil < 6 €) erreicht wird. Bei der Zielvorgabe ist zu beachten, dass das Ziel eindeutig definiert, erreichbar und direkt messbar sein muss. Als Formel ausgedrückt arbeitet ein Unternehmen wirtschaftlich, wenn gilt: Istkosten < Sollkosten
Kontrolle der Wirtschaftlich keit
35
1
Kostenrechnung
oder Istkosten
