Leasing: poradnik przedsiębiorcy

Piotr 7U\EDáD

Leasing 3RUDGQLN3U]HGVL ELRUF\

Autor Piotr


Redakcja i korekta Ewa Skrzypkowska

© Copyright by

       

Projekt serii Tadeusz Korobkow

  Andrzej Kirsz

ISBN 83-88802-99-2

Wydanie I

 1000 egzemplarzy

         !" # $  Druk i oprawa Instytut Technologii Eksploatacji
        tel. (048) 36-442-41, fax 3644765

2

6SLVWUHFL Wykaz skrótów.................................................................................................

7


  ................................................................................................................

9

1.

2.

Regulacja leasingu w polskim systemie prawnym ................................ 1.1. Krótka historia leasingu .................................................................. 1.2. Czym jest umowa leasingu? – charakterystyka prawna.................. 1.3. Leasing jako produkt finansowy ..................................................... 1.4. Zabezpieczenia................................................................................ 1.5. Strony umowy leasingu................................................................... 1.6. Leasing w Polsce – sytuacja obecna ............................................... '

            .....................

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 3.

4.

Rodzaje leasingu ...................................................................................... 3.1. Rodzaje leasingu w przepisach podatkowych ................................. 3.2.           ........................... 3.3. Leasing operacyjny a leasing finansowy.........................................

            .............. 4.1. 4.2.

5.

6.

Prawo cywilne................................................................................. Ustawy podatkowe..........................................................................
      ................................................................ Leasing w systemie polskiego prawa – ewidencja transakcji leasingowych......................................................................................

Cele podatkowe............................................................................... Cele bilansowe ................................................................................

Umowa leasingu a umowy podobne na gruncie prawa cywilnego oraz podatkowego. ................................................................................... 5.1. *       *  * itp. ................................................................................................... 5.2. *       *  y.................... 5.3. Cena zakupu.................................................................................... Umowa leasingu w regulacjach podatkowych....................................... 6.1. Podatki dochodowe ......................................................................... 6.1.1. Definicja leasingu dla celów podatkowych ....................... 6.1.2.  *     .................................. 6.1.3.          zacji ....................................................................................... 6.1.4. Leasing operacyjny............................................................

11 11 13 14 15 15 16 19 19 20 21 23 25 25 25 26 29 29 30 31 31 31 33 35 35 35 35 36 37

3

6.1.4.1. 6.1.4.2. 6.1.4.3.

6.2.

6.3.

6.4.

4

Warunki umowy dla celów podatkowych ......... Skutki podatkowe dla stron umowy ..................          easingu operacyjnego .......................................... 6.1.5. Leasing finansowy............................................................. 6.1.5.1. Warunki umowy dla celów podatkowych ......... 6.1.5.2. Skutki podatkowe dla stron umowy .................. 6.1.6. Kaucja w leasingu – zasady opodatkowania...................... 6.1.7.           leasingowymi .................................................................................. Podatek VAT .................................................................................. 6.2.1. Zasady opodatkowania leasingu ........................................ 6.2.2.        ! "     leasingowych ........................................................................ 6.2.3. Leasing jako dostawa towarów.......................................... 6.2.4. #   ...................................................... 6.2.5. Podstawa opodatkowania .................................................. 6.2.6. $   "     !     ! oraz dostawa towarów. ...................................................... 6.2.7. Stawki podatku .................................................................. 6.2.8. #              sakcji leasingowych ............................................................ 6.2.9. Termin odliczenia .............................................................. 6.2.10. Leasing operacyjny – odliczanie podatku naliczonego przez korzystajcego.......................................................... 6.2.11. Leasing finansowy – odliczanie podatku naliczonego przez korzystajcego.......................................................... 6.2.12. Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego doty     obowych ......................................... 6.2.12.1. Dostawa towarów – samochodów osobowych .. 6.2.12.2. Samochody osobowe w rozumieniu ustawy VAT................................................................... 6.2.12.3.    ! " ! leasingowe ............ 6.2.12.4.      % & ... '       ......................................................... 6.3.1. (* poleasingowa...................................................... 6.3.2. Rezygnacja z kupna przedmiotu leasingu przez leasingo ................................................................................. 6.3.3. P!*     ...........................................   *    ! ........................................... 6.4.1. Podatek VAT ..................................................................... 6.4.2. Amortyzacja – podatek dochodowy ..................................

37 38 38 39 39 39 41 41 42 42 43 43 44 44 44 45 45 45 45 46 46 46 46 47 47 49 49 49 50 51 51 52

7.

   (            .................................................................................

Porównanie liczbowe leasingu oraz kredytu ...................................

53 53

momentu sfinansowania inwestycji leasingiem. .............................

54

Umowa leasingu w praktyce. .................................................................. 8.1. Co          ) .. 8.2. Zakres d           ................. 8.3. '  *leasingowa” +    ....................... 8.4. ,       leasingowe, .......... 8.4.1. #! leasingowe ............................................................. 8.4.2. Rodzaj oferowanych produktów leasingowych ................. 8.4.3. (        * .............................. 8.4.4. -   . leasingowej......................................... 8.5. '*         leasingowych ........... 8.5.1. $       "  ustalania wynagrodzenia dla firmy leasingowej ................ 8.5.2. !     .    .... 8.5.3. Stosowane przez firmy leasingowe zabezpieczenia wykonania zobo    ......................... 8.5.4. Rezygnacja z umowy leasingu – konsekwencje dla leasingobiorcy....................................................................... 8.5.5. Inne postanow   !     leasingobiorcy.......................................................................

55 55 56 57 58 58 59 60 61 61

9.

Leasing samochodów osobowych............................................................ 9.1. Leasing operacyjny ......................................................................... 9.2. , !  ................................................................... 9.3. $    !     ....................... 9.4.      %   wych) ........... 9.5. Karty paliwowe ............................................................................... 9.6. Naprawy, remonty...........................................................................

65 66 66 66 67 67 68

10.

 ............................................................................ 10.1. , .        ....................................... 10.2. Regulacje podatkowe ......................................................................

11.

.......................... 11.1.     terowego..................................................... 11.2. Leasing oprogramowania ................................................................ 11.3. $    ! ............................................................

7.1. 7.2.

8.

       "     

   

          

61 62 62 63 64

69 69 69 71 71 72 74

5

12. Leasing zwrotny ....................................................................................... 12.1. (*       "      ...... 12.2. Amortyzacja w leasingu zwrotnym................................................. 12.3. Rozliczenia podatkowe w trakcie leasingu zwrotnego ................... 12.4. (* poleasingowa ...................................................................

!    ..............................................................................................

6

75 75 75 77 78 79

Wykaz skrótów KC

–

ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.)

UPDOP

–

ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

UPDOF

–

ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

Ustawa VAT –

    //   0112 3       ! (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z dnia 5 kwietnia 2004 r.)

KSH

–

  /4   0111 3 "   !  

(Dz.U. Nr 94, poz. 1037, z ( 3 3&

7

8

:VW S        %    &% & a   '        %  d%  ()* + %          *  % '  %*         &%* $    ' '      &% &  estycji. Oferty firm  '   %           *    % *   &  

  o%   % %    & %  %   %*   %   *      &% &i   * ,   '      &% & o    %*  -    *    '       * $        - arówno firmie        #   *       %       %  -    %    '  *

    ' '   '      *  * $        ' '  "         %  % %  .'%* ,     '   %       ' %  ' * % /% *0  %  e*     %% & * $      '          t* ,           ' '           '   leasingowym w     ' %       ego. +'-   1 2      * '      %    %   & '    *   '* %      '   i% * ,                e       - prawno-podatkowych skut   %'        % leasin%* (* - *         %*  *    %    %      a'     % %   %  %  *         %    * %  & owe. (%     *   %*   %- e        & -    &  a   * = SRZD*DQLHP Autor 9

10

1. Regulacja leasingu w polskim systemie prawnym 1.1. Krótka historia leasingu

             $  !     

   !          

             3 -.   !                 w *  !        3 '   !        .    !    Polsce w latach 90.

$     !       !                   3            !      o         3 '  !     !      3 $    ! a         !                    !             3 ,  !   o!        ! umowa leasingu3 5   0111 !             *     ! *   3         !     

  z   *    /667  !     !   .                  element korzystania oraz finansowania przedmiotu umowy.

$  !    *     *  o    !   %            3   *   &3 !   *              *   !    e             !  3 8!         !     !  * 3 9  *    *   *       *!          3 (    !    3 :          $   .       /661 *      

  !  .i      3          !           !    *     y        !  3 (      *   *  .     %leasingobiorcy), które powinno 11

             !    3 $     ! . .    !       i        !    3   c  .     .                              

      *        %   handlowe, fabryki, magazyny itp.).

(   !       ! !     o   3 $      !!   !l    3 ;!    !    *      ! w       .       3 !  o         !      e   %     !       .        &3 $   *      *     !   *                 * *  3 ,*!  . leasingowe na dodatkowe koszty           !         e          .              3     ! !         !!    

  *  .  3 ,   d          %   & *!     *           3    ! !    1  .     * ?  !    0110 3 $!    *   . n !        *         o  *           ! !  *  3     !     *  3  3  !    .   !    . . nsowania inwestycji.

,     $  
 -     !3 # 1 ma 0112      .    *     „z góry”, tj. firma       .          !        *      * .    ! !*    !     3               odatkowania leasingu23 :*    *     a             !     a 3 #             1 2

     ! "  #$ %  &'( &'() !  *+,  
   !  !   *+, 
- !# 2002 roku.

12

protesty podatników, niemniej jednak prawo podatkowe w zakresie leasingu w po-

        613 !     3 ,      *   !        o    !   !      leasingowym,  *                  !   rczej na normalnych warunkach. 1.2. Czym jest umowa leasingu? – charakterystyka prawna

     .           *        %*&  3         *        .       %          3&     !   d       3         *  

       *     *   easingu.

              * 

    !        * *     e        3
             3 9 !   *   3     

%    &  *                      *       umowy i jaki jest okres amortyzacji dla celów podatkowych.

 *          ! !       !   *       3 '!     !              %  *     1  71@   &3 A * !     * !  3 5           leasingobiorca *          3 $*              !   3 (                              3   *              3 *          . .       .    !     !  3 '!  *                 3 (           .            3 :*   * .            

w  

do wielu umów oferowanych przez firmy leasingowe.

>              3       *           w              3  .  o13

     !         y-

czcych leasingu (art. 809¹ KC).

*                           .      3 leasing operacyjny lub leasing finansowy.

       *  *       .          3   leasingobiorcy jest jedynie *     %    &   *    %  .  &3 '             3 5 !    .         * a*              3 $ *   !                isów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu.

9*              leasingodawca,

wówczas mamy do czynienia z leasingiem operacyjnym. W przypadku gdy uprawnionym do dokonywania odpisów jest leasingobiorca, wówczas jest to leasing finansowy.

     *   ! !       

      3 ,       o* 3 1.3. Leasing jako produkt finansowy

              3 ! 

to ma klika podstawowych czynników.

$        . .       !    e   3 -           * . leasin *     *      *    *  .    3 9 *    !      *     !         !a  !    3 :*   !        :($          *   3  *      w       ! * !                       *              !  !   *   !   %3    &3 $    y  !        *  *    !  o3       *   !     *    *    3 $         B   !         *  * !        *           ! 3 14

   *       *    o        ! !         .   

   %    !        &3 W transakcjach     !    *  !      !   %*     *  * !     * !  &      !    .        .   %     firmy  & *      3       * . leasin               *  y         3 #        z      *                      3                *     walucie. Firma             !  *                    * *  ! 3 1.4. Zabezpieczenia

'    * .    !              %   &   ! 3 $ !                                     a 3           . leasin *      3 #         * .                      .        !  !   !   leasingowych.               

   *    !       ! .    e !     * !     3 (         .      %   !zczenia na zabezpieczenie, gdzie sytuacja prawna banku jest podobna jak firmy le-

 &         3 1.5. Strony umowy leasingu

Powszechnie stosowana terminologia w odniesieniu do stron umowy leasingu, tj. leasingodawca oraz leasingobiorca ma charakter potoczny. Polskie regulacje prawne  *  .!3 $        n   !   . n    3

15

,          leasingowych:

  "leasingodawca) – podmiot, który dokonuje zakupu przedmiotu leasin-

       *           .        !            .    !    * . leasingowa.

   "leasingobiorca) – podmiot, który korzysta z przedmiotu leasingu na

          ! leasingowe na rzecz .   3 W obecnej praktyce firmy     !  !     !  *  !  !    * .  3     !  z .  *       (! .           

!   .   3 5  (!     * (! e  3 $              e               * !  elami     !     3 :           !  .   *         *         *    *  *    !  3 Produkty      * .      .   

   .  3         hniona forma oferowania produktów finansowych, w tym leasingu. W takiej sytuacji       d    . leasingowa.

  *       %    .     !    !  &          !    3          .           *       .        !                     3      !  .    3 1.6. Leasing w Polsce – sytuacja obecna

:             $ 

w okresie transformacji ustrojowej, która ma miejsce w III Rzeczpospolitej, oferta produktów         !  3 9      .      *    n   *    ulacji podatkowych.

$ !    .           !w          !       

leasingowych.

16

                !             odzaju transakcji. A               a        3              3 #        *         !        %!      e     613 !   3       ! u      &       !            .   %   ania przedmiotu leasingu z góry).

:        . leasingowych w zakresie leasingu      *         3 $ * !    !         leasingowych dokonywanych w Polsce.

17

18

2. 'UyGáDRUD]]DNUHVUHJXODFMLOeasingu w polskim prawie 2.1. Prawo cywilne


   !       6   0111         3 5        !    a  3 8!      3    3 Zgodnie z kodeksem cywilnym (art. 7091&     .    o                             *   *     *             !  .              *          wynagrodze   !      .   3   3 70918                   !   *    *     *           !  !     w u        *                        !3   *          u    *      B – .                easing, – .               %3 70918 KC). '   .            ! leasingowych                 !      .   3 5            *   *    ona z tzw. opcji zakupu przedmiotu leasingu. Zdaniem autora, z przepisów kodeksu

     *      *     !     *       *    *     o           !  .  cemu (tzw. rata  &         3      ! *             *      3 (*                *   y     %  &  *       easingu.

9          !  3 19

$          *  *    wnioski:

  ! !            e                          !      .  cego; – *         3     %               &       *     nie stanowi wynagrodze     *C – w efekcie,  *            lnego, suma rat                *                 ! y     .   3   * *   *   .        ! !         odeksu cywilnego.            *     !      z !            *                 3    3 #                   e      !            . i-

–

cji umowy leasingu.

         *                  !     odzaju umów. $     *        ywilny jako: –      %!  .    & –       %  .     *      j  *    !  .    easingu), –    *3   * .            !   !  .        !      opracowania.

2.2. Ustawy podatkowe


    6   011/     
$5#$
$5#D  

     !          3 5      .     3 ,           .   

umowy leasingu dla celów podatkowych. Poprawia ona w pewien sposób ograniczone zastosowanie przepisów kodeksu cywilnego do umów praktykowanych w obrocie gospodarczym.

20

$                          *    !    

     !           3 $            !   w    .    !         3 Przede    ! *          

      !     *  3 5  d   ! *        .n   3 '        *     3
   !        z transakcjami leasingowymi: – – –

             oraz fi    usankcjono! !    .     jny,  !  *          trzecich,

– – –

    

    *    leasingowych,                   leasingu.

   !      B –     *                   3 *  leasingobiorca nie  !    –                       cego, –            y  – zasady rozpoznawania           

umowy leasingu finansowego i ostatecznym wykupie przedmiotu leasingu przez

  %                  & –      *     %     

!    !                     !*           y *  &3 

          *    a      *        leasingowej, ich roz   *     !3 8VWDZDRUDFKXQNRZRFL

'   3 7 3 2       *     !  *a      !               21

          *.   ?        *  ?   !          !t  *    *   *           i         !   *  !           B 1. #                

 ! 3 2. Zawiera prawo do nabycia                !    *       z dnia nabycia.

3.

4.

#     !    *     a         *      !    o    *    * E   3 $ !     *         !  eniesione na ko 3 ( !                i    !          61@         3   !     war-

  przedmiotu umowy,        a       !    3 5  !  i

5.

  !                  !       *      nie*   !  * 3 '    .          kolejnej umowy o oddanie  !  *      !*e-

nia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umowie.

6.

$ *     *  *   !   !        .      cy.

7.

$  !         e3 :*   *  !         w nim istotnych zmian.

   !         *      *      !             .       !   *  3 ,             %  !        &        !     !      3  .       !     *   .       ! leasin 3           3

22

2.4. Leasing w systemie polskiego prawa – ewidencja transakcji leasingowych

'                e                *    

amortyzacji dokonywanych dla celów podatkowych.

:               *              *   .     *ywania przedmiotu na podstawie umowy leasingu lub umowy o podobnym charakterze. Zakres warunków przewidzianych dla tego rodzaju umów, które w rozumieniu

      .        .         *        3          *   *      

zasad amortyzacji, co podmiotu uprawnionego do dokonywania odpisów amortyza-

  3      *        

podatkowych ma miejsce leasing operacyjny, natomiast w rozumieniu przepisów o             .nansowym.

A        !                .            *  !                    !          61@     d    3 '       ! o                le  %  /11@   &3 (              *   l      3 #   .                  !     3 9*      !          61@     przedmiotu, bilansowo mamy do czynienia z leasingiem finansowym. W praktyce

*             .   * !         .        a   3 #!            !     !           3 ,     

                a          3    * *           a %          &                         

  *             !     3 7 3 2   2      3 23

,   *  *         * e     *  .               których roczne sprawozdanie finansowe nie

          . W takiej sytuacji zarówno korzystaj 

   .          .    !         3     n          *                      3

24

3. Rodzaje leasingu 3.1. Rodzaje leasingu w przepisach podatkowych

        *  *     B – leasing finansowy, – leasing operacyjny.

$ *       .            !             3 W   .                   .   3 :     !    z-

tów podatkowych stron umowy leasingu.

 .       *       

potrzeb w zakresie rozliczania kosztów podatkowych oraz przewidywanego okresu korzystania z przedmiotu leasingu.

        *      n         . !     3                !       o      3    .      *             !        

przewidzianego przez przepisy podatkowe.

       

  *      ychodów, a przez to zmniejszenie podstawy opodatkowania o poniesione koszty rat

  3 A       .   *   .  

  *           !  o                  ! .      ! leasingowych w danym roku podatkowym. 3.2. Rodzaje leasingu w przepisach o rachunkowoFL


       *              B – leasing finansowy, – leasing operacyjny.

 *                       !      

  3 9*                 ywania odpisów amortyzacyjnych jest           e         !         25

%            &   e        a !          3 U    !           3       *    !    % 3 /1"71@&            3  *              !                !      3 '    !     celów podat  *    3 3.3. Leasing operacyjny a leasing finansowy

$ *             .                         dmiotu leasingu. w  

1. W przepisach podatkowych podstawowe parametry umów leasingu operacyjnego

   .      3 $     B – umowa zawarta jest na czas oznaczony, –  !        

          %          .    o*    *   &3

W leasingu operacyjnym wymagany jest dodatkowo minimalny czas, na który musi   3 9             !   a   *            owych.

9    *       .      

jest w zasadzie prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez korzystaj 3
   .       *    o      3            a      !          o-

 3 03 ,                   %w *   &                      3 9 *        w      %   &      kazaniem        !     

i           3    

z odmiennych zasad kwalifikacji leasingu dla celów podatkowych oraz rachunko-

 3 >   *                   .        3     w *    *         o               B   

leasingu finansowego lub operacyjnego. Decyduje o tym postanowienie w umowie, kto dokonuje odpisów amortyzacyjnych.

26

73 ,       !    .         3 -  *             o                3   y   !  .    3 '       o *                   B  *     3

27

28

4. .LHG\VNRU]\VWDü]OHDVLQJX operacyjnego lub finansowego? 4.1. Cele podatkowe

$       !     .   (      . .     !       3 $ t  *  *            y 3 9*          *                 

z      . e        3                       * *      .  3 $o                *

       3    !    *        .   

    !           n  .    *       %00@     * &3 9  *       .      

     .         3 $    *     !               %      &3     a         * *  *  !   *       3 >    F1              .  ! .    !  3      *              *   !   * ?          .   *     * *      y  !    *  3  .    .    ulegnie znacznemu ograniczeniu.

      .   * ? *        *  * *              !     !   3         !  !     *y      *       .  3 :        3                        !    4 3            !  !      .  3 '             3 *      z takiej umowy podlega opodatkowaniu 22%.

29

4.2. Cele bilansowe

                  

      *     .   3 A   jest w przypadku leasingu finansowego.

'     

       %       !        &   

   

   !           3 '

    !*    3

30

5. Umowa leasingu a umowy podobne na gruncie prawa cywilnego oraz podatkowego 5.1. 5y*QLFHLSRGRELHVWZDGRXPyZG]LHU*DZ\QDMPX sprzeda*\LWS


       * !           *   *3
          *    * *        B          *    leasingu.

        *      tylko w ograniczo         3      *     *     * 3 '             ony.
                 bne do umów najmu zawieranych na czas oznaczony.

$         *    *   .             3 $ *          *            %    !     * !   &   *     !   dmiotu leasingu. 5y*QLFHLSRGRELHVWZDGRXPRZ\VSU]HGD*\QDUDW\

$   *         * !                   3 A    *      *    e  !              . n  %  !    .     !             * .           zarobek).

D        !     *         !        3 D      w            *   easingu.

31

   *      *     y          3      *               !    o        3 $     *3 >      *         o  !  .   3     * !     .k      %!&    *             !  3        *      y               *   3 :*    *      *   .a           !   *   d3 9  * *  !       *    o     !       3 !     !      3       *    .  u  * !             .inansowania.

-  *     *         !    3 D          !                     

w           *  ( *  i   * 3 >         *    .    !               cego. #    * *       !    leasingu na korzy 3                i    *    *3 ,            3 Podsumowanie

-       *B – !                   C *       !     przedmiotu leasingu oraz element finansowania,

–

      !        e               umowy,

–

  !   *      *         !       3 !     !      3    .    * od ceny nabycia przedmiotu leasingu oraz kosztów jego finansowania.

32

5.3. Cena zakupu

 *          *     a           *      %   &     3      *                      % 3 /"/4@    &   !              * e*       *      ! 

celów.

Firmy   *           *    tego co jest przedmiotem umowy. W przypadku tzw. dóbr szybko zbywalnych fi-

         !*           3     3    3 W                           * *     .     !        3 (     *     

       !        3 '               *3 A        !    !*  % .   &3    sytuacji firmy    !*       

 3       *  . leasingowej jest finansowanie zakupu przedmiotu            3             .         *     3 5   3            

    *                  (       (     3 ,*  .           3 z                 %! &3                   *     !           3

33

34

6. Umowa leasingu w regulacjach podatkowych 6.1. Podatki dochodowe 6.1.1. Definicja leasingu dla celów podatkowych

                * *                *.   ?   !  *   *     *      o          *  ?   y    !    e       *  3 Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych (UPDOP i UPDOF) przez

Definicja umowy leasingu obejmuje znacznie szerszy zakres przedmiotowy w sto-

          3
   ! 

                 ! 

      !        3 $d               !       *             odeksu cywilnego (np. licencje do programów komputerowych).

,*   *            osowanie jedynie do rzeczy w rozumieniu tego kodeksu. Rzeczami w rozumieniu

         3


  *      

(  .                   !         .       !    ematerialne i prawne. $          !      owe:

–   !     –            – grunty.

$            .      i       3 $       !   a         a  3   !         !   !!       !          *        * B 35

1)             !   2)          3) inne przedmioty.

$*  !       !     B –     *  " !* *   –                 !      –    *      *   n     3 /G pkt 1 UPDOP i w art. 23 a pkt 1 UPDOF. =   *       * B 1)    *          !  2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, 3) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji  
! %PKWiU) w grupie „statki” o symbolu 35.11, zaliczone do

 * /14/"/147 (      %(& ;! 
  (ystycznego. '   * *     3 16a ust. 2 pkt 4 UPDOP oraz art. 22a ust. 2   2
$5#D         *            !      *  *   z .       *    3      * .   * *  *  .        *  !            ? *  !             

 *       !   !!  %   l  &  *              *    *  !* *  ?  *  !   .        *         y 3    *            

umowy leasingu, która polega na oddaniu drugiej stronie przedmiotu leasingu – do !  *   *     *      onych w ustawie.


         yzacji

           B 1) !  !          2) !      *  3)        !     4)         

5) licencje, 6)  !       B          

 *       

36

          .      w   !          %know-how): – nabyte, nada               *       *  !* *    y               !           *    umowy licencyjnej (  &   *    e   3 /G pkt 1 UPDOP lub art. 23a ust. 1 pkt 1 UPDOF, zwane war      3 ,               easingu. =  *           *    n-

7)

kowo rzadkim przedmiotem transakcji leasingowych. Wynika to z dwóch powodów:

             !  i go  % 3 !            awo do domu jednorodzinnego w spó!dzielni mieszkaniowej) –     *     % 3      know-how,  !       "   !     &3                     istotnych korzy    3        *   !     *         !       a                e   !  !    3  *          H   !     l            *      3 y      *   !        * *     !      ! ania z tych praw.

–

6.1.4. Leasing operacyjny 6.1.4.1. Warunki umowy dla celów podatkowych


       !      B – zawarta na czas oznaczony – minimalny czas trwania umowy wynosi 40% normatywnego okresu amortyzacji            o  /1  –  !   %     &       o               ! ! .  u-

 3

37

6.1.4.2. Skutki podatkowe dla stron umowy

1. Koszty uzyskania przychodów

#!              

w momencie poniesienia, tj. zwykle otrzymania faktury. Nie jest tu istotna data fak-

   !3 #!     *         .            3 9     !      w  (  .  3   . n  * * !3 2. Amortyzacja przedmiotu leasingu

                   3 $  ! .   3  * *              y           *         ! 3 6.1.4.3. Kiedy niH PDP\ GR F]\QLHQLD ] XPRZ OHDVLQJX RSHUDF\MQHJR

'                 uacjach: –

  !           * *       3  

     leasingowych jest to cena nabycia przedmiotu leasingu,

–

    !     *      wymaga      % *&

– gdy umowa jest zawarta na czas nieoznaczony.

     *                  *       .     !  *        *    !  o                  *        * *     3 $              *    o   
$5#$ 
$5#D %        * o    *      !      411 &3 W      *         * 

                   3 *kilome-

trówki” wyliczanej na potrzeby zwrotu kosztów jazd zamiejscowych wykonanych       !      %B  &3 5t-

                

jazd (tzw. ewidencja przebiegu pojazdu).

 !              e        !        n38

          * 3 !  *     !         .   3 6.1.5. Leasing finansowy 6.1.5.1. Warunki umowy dla celów podatkowych


   .    !      B – zawarta na czas oznaczony (brak minimalnego okresu trwania umowy), –  !   %     &       o               ! ! .  u–

       *       t      3

6.1.5.2. Skutki podatkowe dla stron umowy

1. Koszty uzyskania przychodów

#!           *  !         %3 ! 3 !&       przychodów w momencie poniesienia.


            !   ! r    3  *             !   3 9*          !         o!        y 3 9*            !   ! !

                 3 2. Amortyzacja przedmiotu leasingu

                  3 $   !   y  .   3 3. Przychody

#!        !            *         .       a     3 9     !        ( na fakturze, tj. data, kiedy finansuj  * * !3      .              a         3 4. Szczególny odpis amortyzacyjny w przypadku nowych inwestycji

$
$5#$ 
$5#D        *      % &       !  a                 39

   .      ! 3 $     a

         fabrycznie nowych   a! 3 '     *                         * .   o         .      *   na podstawie umowy leasingu finansowego.

   *     *        % !        0111&3        

inwestycyjnymi obecny preferencyjny odpis amortyzacyjny nie jest obwarowany           !   !   ika uprawnienia do skorzystania z ulgi lub nawet utraty tego uprawnienia wstecz.

#          *    %    !   7"F >&     71@      w           *       o      (      *  3 5    *        *      !     *         odpisów amortyzacyjnych.

Zasady dokonywania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego

$                 .      !       7"F .   d  >!             ! o         71@   3      !          n               3 9*       ! *      d    !       %       wykazu      *   !   0     a &                  a     *   !    * * 713                   ! 

  !              idencji.

$               *       *        ! ! owadzone do ewidencji.

             * .   i                 l  3               %  i   &      3 40

6.1.6. Kaucja w leasingu – zasady opodatkowania

  !               y     !3            ncjalnie zwrotny.

5               o                  a  !  3 ( !          a     .   3 5               ! leasingowych            !  !  3    *        3 $      .     .    %     .   ktowanego jako dostawa towarów faktura wystawiana jest z góry, zatem dokumentem

               3 

            !     y      &3 =           . n ego.       !     3 9*              3 9  *           !              

   3
        leasingowymi

$               leasingowej     *            uzyskania przychodów dla celów podatkowych.

 *       *      !   leasin        !    3 '          .       a  3 $            !   leasingowe      3 5     !    %  a    4"71@     &   !          !   leasingowych. Pewnym ograniczeniem dla stron jest w tym wypadku minimalny okres trwania umowy (dla rzeczy ruchomych 40% normatywnego okresu amortyzacji).

9  *  

      !      ! e       !                *        !        3         *       amortyzacyjnych.

41


              Normatywny okres amortyzacji (w latach) 3,3 5

Minimalny okres umowy leasingu operacyjnego 1,32 2

5,5

2,2

7

2,8

10 14

4 5,6

22

8,8

5

2

2

0,8


 (roczna stawka amortyzacji) (18%) Zestawy komputerowe .
/0 !  ! !   1  (18%) Maszyny do produkcji wyrobów z metali i tworzyw sztucznych .2/0   !  !  # !" 3   anych, maszyny, maszyny do wyrobów z metali i tworzyw  ##$ !   ! !  #$ #  silniki spalinowe,    ! !# !  z silnikami spalinowymi na paliwo lekkie ./0 !  # #$ ##$ ! #$ kioski towarowe, budki, baraki, domki kempingowe, maszyny, !   ! "      !enia i  ! ! " ! #$ .4/0     !# (4,5%)    !*    ! 3 !   oraz magazyny, zbiorniki i komory

      

  ! #  !   ! licencje (sublicencje) na programy komputerowe, prawa autor ##    1 " !    ! !amów radiowych i telewizyjnych

       .  *      *     

 *         !   tkowych. 5     * *     

.    3      *     3 6.2. Podatek VAT 6.2.1. Zasady opodatkowania leasingu

        3 '                *        !   easing na dwa sposoby: –      ! %    & –     %  .      (    upu).  *          *    oszczególnych rat      ! %    & ( !

       %  .  &3 '          !    .   y       * *   *       rcia i          *sze.

Co do zasady transakcje

42

$* ! !      $  
 -                   3 y  *            B –           * –      uprawnienia do nabycia przedmiotu leasingu w zamian     !    .   ego. #      *         3 9*   !     *          *        .          03 (*  !  

*         !   w    .   3    * . .        *       3 W przypadku rezygnacji z uprawnienia do nabycia przedmiotu leasingu przez ko      .            o-

        %      &3


 & "*    

   !*        ! leasingowe stano            .   3 Z             !           *   3 9*      !      *   !  *                y         *   3 '         * *      !       !       !   * 3   l          !    *   e             *3 y             .   .    " * !  * 3 :*    * . .   w               3 $ !     *                        .            *  !  * 3                  a   !  *    3 '    j50

           *                        w    3 !    3 :       w               * *      % 3 *     *  &3       a       3 $              .                    %  &          3 '       *     !  *            .       o 3 '          *    y          3                 3 /HDVLQJX*\ZDQ\FKURGNyZWUZDá\FK Na rynku        *   *    ! 3      .      leasingowych przez firmy leasin-

 %   *            & w          *3 9     *        !      %:($& *           *  d  !3             *  .  o    .            *        *    *  3 ,       !       przedmiotami transakcji       3     .  *     *     !        .

 3     3   *    ! *       .          *      oraz korzystniejszej amortyzacji.

6.4.1. Podatek VAT

     *      .     e   !                            !     a          *3

51

,            *a   *          !!    enia podatku naliczonego przy zakupie tego towaru.

$ !   .   *    !     o .      !      .         3 $       *    !e %&  .          !     z              .   !    z   *  ! ! *    !      % 3    !       !    3&3 $  *          * u  B –          " *                 !    4 C – !          *             !    !  3 6.4.2. Amortyzacja – podatek dochodowy

       *     

amortyzacyjnych dla celów ustalania kosztów uzyskania przychodów w podatku

  %A> $A>&3     *    *   3         !  t  *           ! 3 #     *    !  *   *B   &      !  ' ()  & *

02   "           043111 ! 7F   "        *  043111 !   e   413111 ! – F1   "  !      &  +     &  ,  – 30 mie  dla budynków (lokali) i budowli " /1         

w  /17  /16 .           o    * 411 3         p         *   * 7F          *  *     *   y  !          F   Budynki (lokale) i budowle     *  *    * *     !          F1  3 – –

52

/HDVLQJDLQQH(UyGáDILQDQVRZDQLD ]HZQ WU]QHJRLQZHVW\FML ZSU]HGVL ELRrstwie 7.1. Porównanie liczbowe leasingu oraz kredytu

$ * !            e                   o     3 Tabela 4. Porównanie liczbowe leasingu oraz kredytu Dane

7! 6 !   7! 6 !

netto 100.000

8 9 ! 6   ! 9 ! 6 3!  0 100.000 ' #$" ! 3 !# . 0 200 000 Koszt kredytu (odsetki) 14.100 Prowizja bankowa (2%) 2.000 (    .  #  i raty) – Amortyzacja (20%) 40 000 7  #  3!  : ! leasingowa brutto w koszty – Zysk przed opodatkowaniem (podstawa opodatkowania) 143900 Podatek dochodowy (19%) 27341

    

7! 6 !  !ego Koszty finansowania (odsetki + prowi 3 ;  leasingowe) Podatek dochodowy Cena wykupu przedmiotu leasingu (brutto) Rzeczywiste wydatki

Kredyt VAT 22.000

brutto 122.000

netto 100.000

Leasing VAT 22.000

brutto 122.000

– –

– –

100.000 200 000 – –

– – – –

122.000 – – –

–

–

77880 –

17133,6

95013,6

–

–

95014 104986 19947

100 000

–

16100 27341

95014 19947

– 143441

20 100 135061

. * /

  .    " 02   !     3 Leasing:

  !  !    " 01@   " 0/@3 Kredyt:

   B /7@   B 0@ ! !   B 01@ 

         3 53

7.2. .LHG\ZDUWRVNRU]\VWDü]OHDVLQJX±RNUHOHQLH optymalnego momentu sfinansowania inwestycji leasingiem

'              *  d  !               o3 (             t    %A>  $A>&          a 3    *        ! .   

3 >     *                  * * .          odsetki.

   . .      . 3 5    r       *    3 '           *     %   .             3 * 413111"/113111 !&3         *             a  3     *   z  * 3 5  

 .          %         3  *   &    

  .   3 $    .     * 

przyspieszenie dostawy towarów, które w przypadku indywidualnego zakupu wy-

     *  *     3 Firma        *    *      enia dodatkowe takie jak np. ubezpieczenie. 9*     .                   . .    3

54

8. Umowa leasingu w praktyce 8.1. Co OHDVLQJRELRUFDZLHG]LHüSRZLQLHQSU]HG]DZDUFLHP umowy?

$        . .    *       3 $   *     *   oraz przewidywane potrzeby   !* .    3    *  i!owego. 5   .       *        y!    *           . n-

sowaniu.

          *   . .  a        *    *        finansowania.

,       . .       .   .  o              .                  

z         .   3 (  *                    o !3 W transakcjach              a         !      3 5o                    *              !     !  3       * .    *         z !   *        a               *    

       * *         3   *           3 ( w        .    *    w * e        .   3             .    i     *  3 '         * *     *     !   !    !3 J    ! leasingowych powinna ulec jednak    *  .      !     !  ócenia okresu finansowania.

55

       !        .  a        3 A       !        z    B –    3          

     o             a* 3 –    3 !  .   *       e    *     rsonelu, itp., – !      % 3  !   *    .     !          &3    *   *            z        !              .       3 $              !  !

       leasingowych (po zdyskontowaniu), które w momencie        3 .    *    !a  *   3 =DNUHVGRNXPHQWDFMLQLH]E GQ\FKGR]DZDUFLDXPRZ\

$ *      !                 B – Wypis z rejestru  L   %K8L(& – Wypis z rejestru fundacji L  L   L  rców – '        !    L       % .     !    !  cywilne)

– – – – –

     !  %!   33  !   &         !!*    

       07FH6       ;
(   -;#,         ,A$ '    '
( 
  (        wobec bu* 

– Bilans i rachunek wyników za ostatni rok obrachunkowy – Deklaracja roczna PIT (CIT) za ostatni rok podatkowy – (  D1/ %     &    ! *  roku (w przy  !    & – Karta wzorów podpisów osób uprawnionych do reprezentowania podmiotu – #          

$*              !    3       .    *      % 3            podatkowych, referencje dostawców itd.).

56

=GROQRüÄleasingowa” YHUVXV]GROQRüNUHGytowa

     *    !   leasingowej oraz kredytowej  *         .               3 8    * .   .     *   *                 (creditability&   *       *leasingowej”. Zakres znaczenio     *           . leasingowe  !                   e !           3 ;             *leasingowej” jest znacznie            *        n  3 :          !       

              3     !    *   *        .            !   3 '                 .    po      3       * . .       !      !   3 8                . !    3  nsekwencji brak dochodu wykazanego w deklaracji podatkowej (lub dochód wykaza-

      &          *  zawarcia umowy leasingu.

$      leasingowej nie jest wymagane przedstawienie wielu szcze!  .     3              finansowych uzyskanych przez potencjalnego       

          (   3    !   *  3 D         .            3  * 3    *      z    3             !     .     .  3 #    *           !     *    ytu.   *        *       

           *? *     bankowego.

$               (przychody), jakie     !              3 5  .   *  .   ostawców lub odbiorców   3 ,             *    (      !       .    *  !    odarczego. 57

     *         *   * !   3 9*    3        *        . leasingowa bez trudu je sprzeda, wówczas     !   

          3 1DFR]ZUyFLüXZDJ Z\ELHUDMFWRZDU]\VWZRleasingowe

               *  a!     !    .   .   3 W        .  ! leasingowe general     3 W przypadku oferowania produktów    !        ! *    !       jest kondycja finansowa leasingodawcy. Wynika to z istotnego ryzyka, które doty-

        .  *  .     !     3    !  .            !          *  dmiotu leasingu.

$ * !  !       *    e    . leasingowej. *$ % " leasingowe

   .     !       B – !      !      – * – koszty finansowania (kredyt na zakup przedmiotu leasingu), – warunki zakupu przedmiotu leasingu od dostawcy.

(    !             .3 $o       *         * *  wielu czynników. Konstrukcja umowy leasingu pozwala na elastyczne ustalenie

!    *    *           *       !        3 =     *  !       .    przez   3 (       . leasingowe, które       .   3 '           !     !3 Przy wyborze firmy   *      !    *   i     3 !     !    !    o             3   *              

      %        &3 '  58

z umów      *        b *          3 >        * .               3 .       3 >             !                      !  ! *        .  u 3 :*           *      !  3        . *      sposób kalkulacji wynagrodzenia.

A    *              z  * .        3     *      3 D        *    !a               *    !       !  

3 $   w   3   .   .       i  * *        3 5  *      ! 3               3 9  t          . leasingowej.  *            .    *          ! *  3              ! d   *   .      ! !         * 3    .       3 Firmy           !   3  *    *  .       *              3      *  * !      .           leasingo       !    !   *   le      *3 8.4.2. Rodzaj oferowanych produktów leasingowych Kolejnym elementem wyboru produktu leasingowego jest indywidualna potrzeba

 3 '      *       nniki: – – – –

         *       *         owy?        *    )         !   d        !  . lnego? czy korzysta     .           ) 59

D         *    * ! leasingowymi. $       !    .    * *    

w zasadzie przed zawarciem umowy, tj. na podstawie aktualnych kursów poszcze-

  3      *             *   

      oszczególnych rat     * *      3      *     . .     e          !      3 9* d   !* !    !      .          *      !      

przychodów w walucie obcej.

Zwykle firmy              3  

* !         3  

bowiem indywidualnego zezwolenia dewizowego. W takiej sytuacji raty leasingowe

           % 3  *  banku, z którego po    .   &3 *$ )     ( *(

=  .         *    . leasingowe          3 $!  *        .        . leasingowe oraz    .       %*     :($&3 , !          .   

do tej grupy przedsi biorców.

           % 3            .   " A>& 

          !      d                ! 3 =   .    . *   *   *             3      .   

   3 9*            *  *       .       o 

 o          3 ( .               a!          3                 A> u  3           *     *i         *   . leasingowa od dostawcy. Firma     *             o     !     3 -   !   *      3 Produkty firm

60

*$$ + , leasingowej

-   .   *            

np.:

*        *     ! *      *                      ! 

 * * poleasingowej na rzecz podmiotu wskazanego przez le   – * !*     –          !      –   *y poleasingowej (preferencyjne czy nie). ,*     * * *       w          3 ,     !   !   .3

– – – – – –

=DJUR*HQLDLGREUHSUDNW\NLSU]HGVL ELRUVWZleasingowych 8.5.1. &       #  ustalania wynagrodzenia dla firmy leasingowej

$       *                       

    *  eniem stron. $         *  i     3 9*    *       e            *  .   3 $       *         3           .        !            .       a        .    %!       * e!      &3 9  * .    *   t           *     ! 3     3       *         * !        3   *          * *  rynkowa. Z przepisów podatkowych nie wynika jasno czy zasada ta ma zastosowa   *          3     . n-

  *         !       3 (       *      

  3 -.              3  !      3

61

*-  "     ,     

Z umów            

n3 #  *          .    ( *        *     e3 (      *    .      3      *      !    n              *    a                 !  z  3
             !3                         !       *   . n             3 '              !        3             !     a*         3 5       *  *             !3       j ! *     .       .           !          leasingu.

           .            !            3 W     *             ! e        *           3
           *     y    .     !           a*   .            !  emu.

8.5.3. Stosowane przez firmy leasingowe zabezpieczenia wykonania zobowi     

Najbardziej typowe zabezpieczenia w transakcjach leasingowych to: – kaucja gwarancyjna –       czenie –     !  %in blanco) – przelew praw z polis ubezpieczeniowych Firmy          *    

                 3     !                   3 '          o              3              .   3 62

8.5.4. Rezygnacja z umowy leasingu – konsekwencje dla leasingobiorcy


   *            3  

zasady jest ona zawierana na czas oznaczony, a jej konstrukcja oraz cel zarówno

          ! *     !  !     ! 3 '               a    * 

   !    !           3 (      *  a            ! .   3 >   * !  *            !          z   *     .   3
 *  *   u                     dla wydania przed    .   3 :*         .                   e 3 $ ! *   B –    !    %      !           *     jsze); – !*      !  !              !C –               o  *                *       .   C – nieustanowienie zabezpieczenia wskazanego w umowie; –             !  

     !   easingu; – !           C –  .           .   3



$            !       *         .   3 '      * e            !       ! .   3      *    *         !    leasingowych na rzecz .   3 '   *      *     

     3

63

8.5.5. .   '  "(   leasingobiorcy

Analiza umów        *      B – –

'        '       ot leasingu do momentu przekazania     

– Zasady ubezpieczenia przedmiotu leasingu, – Kary umowne przewidziane w przypadku !   –

      '    .      u !    o '          

– – Zasady wynagrodzenia w przypadku rezygnacji z opcji wykupu przedmiotu le-

    3
        *  *      e    *        . leasingowej ma   !   3

64

9. Leasing samochodów osobowych (           !   

przedmiotem transakcji leasingowych. Rynek leasingu samochodów osobowych

  3 (            3        *    . n     3 ;!         

  !        ! 3 Tabela 5. Porównanie liczbowe leasingu operacyjnego oraz finansowego Rodzaj



Leasing operacyjny

  i-    

 odset- koszt kowa

Suma: 100.000 PLN 3.600 (  28.000 0   1 mie# 2.000 100 2 mie# 2.000 100 3 mie# 2.000 100 4 mie# 2.000 100 5 mie# 2.000 100 6 mie# 2.000 100 7 mie# 2.000 100 8 mie# 2.000 100 9 mie# 2.000 100 10 mie# 2.000 100 11 mie# 2.000 100 12 mie# 2.000 100 13 mie# 2.000 100 14 mie# 2.000 100 15 mie# 2.000 100 16 mie# 2.000 100 17 mie# 2.000 100 18 mie# 2.000 100 19 mie# 2.000 100 20 mie# 2.000 100 21 mie# 2.000 100 22 mie# 2.000 100 23 mie# 2.000 100 24 mie# 2.000 100 25 mie# 2.000 100 26 mie# 2.000 100 27 mie# 2.000 100 28 mie# 2.000 100 29 mie# 2.000 100 30 mie# 2.000 100 31 mie# 2.000 100 32 mie# 2.000 100 33 mie# 2.000 100 34 mie# 2.000 100 35 mie# 2.000 100 36 mie# 2.000 100

podatkowy 103.600 28.000 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100

Leasing finansowy   Amortyzacja  *     kapita- odset- 20% rocznie uzyskania koszt  kowa (A) przychodów podatkowy (B) (A+B) 100.000 3.600 59.997.6 3.600 63,597.6 28.000 0 0

 

2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6 1,666.6

100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6 1,766.6

65

(    !       3   .i     .    3                       .            *        3 $     !  

amortyzacji, który w przypadku leasingu finansowego wynosi 5 lat. Umowy leasin        0  2 3      * i       . !   I2"6G@     owej przedmiotu leasingu. Zarówno umowy leasingu operacyjnego jak i leasingu finansowego obejmuje ogra                 3 ( ó-

!     *3

9.1. Leasing operacyjny

'      !      F3/323 1DMHPGáXJRWHUPLQRZ\

5     !!   *       3  ! 3 $      !  !       3  *     e    !         o         *                     *     nkowych.


  !                !         ! z %      

       a      . zdów). 3RUyZQDQLHQDMPXGáXJRWHUPLQRZHJR]Oeasingiem

          !      *          *  3 5          3         * *y             3 '   

              3   !           *  3
      *    !  i   !   .   3 8*     z    *       3   ! o               a            *  3      * .i66

             !        w    3 9  *            z ! !    *               ! *  3 $ *   !        3 Elementy porównania Cel umowy

(    #   

Leasing operacyjny &*    czeniu umowy Tak Ubezpieczenie

( #  ! # !1!#jnej Czas trwania = *  6  

Tak Oznaczony Brak

   

&*

Zwykle brak Ubezpieczenie Assistance !              ego w leasingu finansowym ustalonej proporcjonalnie do okresu trwania umowy na  3 /F ! 3 4
$5#$ %00 ! 3 4
$5#D& *   ! a-

     F1  3 #    !   !                3    4 3 :*            !           * * 01@3

12.3. Rozliczenia podatkowe w trakcie leasingu zwrotnego

$ *                *      *        a           * easingu finansowego. =      *   !     !    

umów leasingowych w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych, suma !              o-

    3              !    .   3       !           !   .             e  !    3 ,    .       z    .             !  3    * ?       *  !         *   3  *       y        ! .    (  3 9 *    .           * o              !

*  (    *   !       3 '           *                 ! !  3           .     *  ( n   !      * *      y         ! !    !  %easing opera  &        %  .  &3 77

6SU]HGD*poleasingowa

     *         .    !            !       z      !          !               ego. 9* .              !

podstawowego okresu umowy leasingu operacyjnego, to, bez negatywnych skutków

         .     * %  *    *  3          j &3      .      *       dowolnym poziomie.

78

6áRZQLF]HNSoM ü Leasing – szczególny rodzaj umów, których celem jest zapewnienie korzy    !     e-

      !                      3 #! leasingowe  !    

 B    !      3 #!      !  *  d-

miotu. W trakcie trwania umowy korzy  !     dmiotu leasingu. Oprócz tego ponosi koszty finansowania zakupu przedmiotu

  %         .           *

.   &3           * !  

umowy w trakcie jej trwania pozostaje przy finan 3

Leasing finansowy – na gruncie pol-

       *  

finansowy to taki rodzaj leasingu, w którym odpisów amortyzacyjnych      %leasingobiorca).

$            .   * e      3  e-

pisach podatkowych podstawowe znaczenie ma prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Dla celów ra-

     .           3 $ 

.             B *    !a                !  i     *  

    

      -

zane z wypowiedzeniem umowy, dostosowanie przedmiotu leasingu do indywidualnych po  3 Leasing operacyjny – na gruncie pol-

       *  

operacyjny to rodzaj leasingu, w którym odpisów amortyzacyjnych dokonuje .    %leasingodawca). Charakter umowy podobny do umów najmu lub

*3 5   

      *              3 $e      !       okres

(40%

normatywnego

okresu

     !        

 /1     &3 !       

leasingu operacyjnego to taka, która nie !      .  ego. Wówczas zasady ewidencjonowania        r*

3

0     – jest to jedna

z !     easingu. Zwykle nie przekracza ona kil    3 9  !  ! z-

      

(koszty administracyjne, przygotowanie i rozpatrzenie wniosku o zawarcie       *leasingowej” przez komitet kredytowy itp.).

:*    * !             !   3 #!      owi koszt podatkowy korzy 3

0    " !    !    .    79

    3   ! *        *    4   21       n3       !  w !      

        %3       . u&3    ! !   3      !   3 #!     j     !  owych.

1      leasingowej –

Leasing dewizowy (denominowany, walutowy) – rodzaj leasingu, w którym

!        

(EUR, USD, CHF). Faktyczne rozlicze-

 !        !      o3 #!    * w leasingu walutowym (w porównaniu

 !     *          .       d  &   *         

  !     

 .       d-

z wahaniami kursowymi. Forma leasingu zalecana dla podmiotów uzyskujcych przychody z transakcji z podmiotami zagranicznymi w walucie obcej, takiej, jaka jest waluta umowy leasingu.

     ! !3

Opcja nabycia przedmiotu leasingu – prawo do nabycia przedmiotu leasingu

element raty leasingowej odzwiercie-

miotu leasingu. Umowa leasingu po         e-

1      leasingowej –      *  ! !3 '   

finansowania ponoszone przez finansu-

    *     

stanowi faktyczne wynagrodzenie fi     ! easingu. Leasing zwrotny – transakcja, której        . nsowych zainwestowanych przez przed    !    3 Le      e-

  !    3 >     *   !   firmie        

sprzedawcy przedmiotu umowy do * 3 D    n-

 !        3 $       .       !   !      . le 3 80

        

 3 #    * 

przewidziana zarówno w leasingu finansowym, jak i operacyjnym. Cena nabycia przedmiotu leasingu po zakoczeniu umowy jest zwykle znacznie

* *       3 $  ! y 3
     *     o       *            3
   *  * y                  o  !   aty. Koszty podatkowe – wydatki ponoszo-

           3 , *         !      

koszt podatkowy. Przepisy podatkowe

      y  % 3    !  o  *   gminy, kary o charakterze sankcyjnym,          odów osobowych, wydatki na cele reprezentacji i reklamy niepublicznej ponad

     3&3  .            o   !     

*     .          !     w okresie sprawozdawczym.

Amortyzacja – odpisywanie wydatków      !  o-

          !    i

sach rocznych stawek procentowych, tj. nie w momencie poniesienia wydatków,

   !3 $  

 

   !*    3 =    * *  

#!     t   !      

            3 !  ó!       

   3 $            i-

podatek dochodowy, tak jakby wydatku

faktycznej stawki podatku.

operacyjnym. W leasingu finansowym     3    o-

       !

w umowie leasingu. W przeciwnym razie jest ona ustalana proporcjonalnie do okresu trwania umowy (w uprosz-

 B      leasingu dzielona jest przez      *   *           3    &3

Przychody podatkowe – przychody         iczania podstawy opodatkowania. Prze        cie przychodów. W Polsce w odniesie        a-

!      3 !     o3 #    *   t   *    a  .   (  *       !    aru. Nie ma znaczenia, kiedy kontrahent

   .    !   3 $     

koszty podatkowe, wynik stanowi pod-

   3 8  

od amortyzacji rachunkowej. Przepisy

dywanego ekonomicznego okresu korzy      !   a-

 3

Normatywny okres amortyzacji – jest   !*      e         awarta umowa leasingu operacyjnego dla celów podatkowych (40% tego okresu). Przez normatywny okres amortyzacji

  B •        !

– okres, w którym odpisy amortyza-

              onych w Wykazie stawek amortyza-

•

  %!   
$5#$ 
$5#D&            !        

– minimalny okres amortyzacji tego

  !    

   
$5#$ 
$5#D3

    "     i      !     %     

81

      

komputerowe). Wydatki ponoszone na     !   o-

     *    7411 !      *   !* *  3 $   3   



odpisanie wydatków na nabycie w    !*   w 3 $           3    z-

                !

oznaczonych stawek amortyzacyjnych.

(        

82

w stosunku rocznym (np. dla nierucho-

  04@      20% rocznie).


      

–

  *   !  !   t       e-

rialnego, np. licencje, prawa autorskie, know-how, znaki towarowe. Zasady

      w     ! 3 $i        ocentowych stawek rocznych, lecz minimalny okres dokonywania amortyzacji (np. dla licencji 2 lata).

Literatura 1. Brol J., Umowa leasingu, Warszawa 2002. 2. Grzybowska M., Zubrzycki J., Leasing, Zagadnienia podatkowe i rachunkowe 2003, Wyd. Unimex, Wro ! 01173 3. Huszcz Z., Prawnopodatkowe problemy leasingu, ISP Modzelewski i Wspólnicy, Warszawa 1998. 4. 9  >3      % 3 A& $     24L011/3 5. Poczobut J., Umowa leasingu, Warszawa 2002. 6. (  3   > /6663 7. Zubrzycki J., Leksykon VAT 2004, Wyd.
M  ! 01123 8. ) :3          0110 3 Difin.

83

84

Recenzja       . .        $   

zdobywa jednak nowych zwolenników. Jest to bardzo szczególna i zarazem ciekawa

. .                3 9                    * !      3 :         d              !    

      *  !    3 $       *         !  *   3         ! .      *         *             3             *    3 Dla firm        . .    *     !     !    3 $  ! o                      3           . . nsowania inwestycji dla obu stron umowy.

:                  3 5         !   !

     3 ,     * !    

!3 $             w      3 $           3      .  B      podatko  3 ,           !     

kompleksowy przedstawia zagadnienie leasingu jako formy finansowania inwestycji

                         3          3 > * !          e     3 $                

        . .   3 5

     *     * $  !   

 3 3URI %RJXPLá %U]H]LVNL

85


 /* 34560 #    ,  7i 
      a       &%   o-

Piotr

wych z tzw. Wielkiej Czwórki w zakresie doradztwa podat-

   *' &%  '  % ' z * & * (     

opodatkowania transakcji leasingowych. Autor licznych publikacji w Monitorze Podatkowym, Rzeczpospolitej, Pulsie Biznesu, *D]HFLH *LHáG\ 3DUNLHW, Forum Budowlanym.

,   /  ( % 8%%0     

opracowania (monografii) pt. „Przewodnik po leasingu w Polsce”. We wspó-

  9%     $ ' /9$0  

%      '* :    9$         *  j    &    /Citi Bank).

86