Особенности бухгалтерского учета в строительстве: Учебное пособие

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТИХООКЕАНСКИЙ ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ И ТЕХНОЛОГИЙ

Н. В. Садыкова

Особенности бухгалтерского учета в строительстве

© Издательство Дальневосточного университета 2003 ВЛАДИВОСТОК 2003 г.

Содержание Аннотация...........................................................................................................................................3 Введение .............................................................................................................................................4 Методические указания.....................................................................................................................5 Модуль 1. Основные аспекты строительной деятельности...........................................................6 Тема 1.1. Организационно-технологические особенности строительного производства ......6 1.1.1. Понятие строительства и инвестиционного цикла.......................................................6 1.1.2. Правовое регулирование строительной деятельности .................................................9 1.1.3. Организация строительного процесса .........................................................................11 1.1.4. Технологические особенности строительства ............................................................16 Тема 1.2. Ценообразование в строительстве .............................................................................19 1.2.1. Цена строительного объекта и ее составляющие .......................................................19 1.2.2. Методы определения сметной стоимости строительных работ................................25 1.2.3. Типы контрактов, применяемых в инвестиционной сфере .......................................29 Модуль 2. Учет капитальных вложений........................................................................................31 Тема 2.1. Учет источников капитальных вложений.................................................................31 2.1.1. Структура капитальных вложений...............................................................................31 2.1.2. Инвестиции в форме капитальных вложений .............................................................37 2.1.3. Собственные средства строительной организации ....................................................39 2.1.4. Заемные финансовые средства .....................................................................................43 2.1.5. Привлеченные средства.................................................................................................49 Тема 2.2. Учет капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).....................................51 2.2.1. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»...........................................................51 2.2.2. Учет при подрядном способе строительства ..............................................................58 2.2.3. Учет при хозяйственном способе строительства........................................................62 2.2.4. Долевое участие .............................................................................................................64 2.2.5. Учет операций у девлопера...........................................................................................65 Модуль 3. Учет затрат на производство строительных работ и финансовых результатов ......68 Тема 3.1. Учет затрат по договору на строительство ...............................................................68 3.1.1. Договор строительного подряда...................................................................................68 3.1.2. Учет затрат по договору строительного подряда .......................................................69 3.1.3. Определение финансового результата по договору на строительство.....................73 Тема 3.2. Учет себестоимости строительных работ .................................................................76 3.2.1. Планирование себестоимости строительных работ ...................................................76 3.2.2. Классификация затрат на строительство.....................................................................77 3.2.3. Состав затрат ..................................................................................................................80 3.2.4. Методы учета затрат в строительстве..........................................................................82 3.2.5. Группировка затрат на производство строительных работ по элементам...............84 3.2.6. Группировка затрат на производство строительных работ по статьям калькуляции ....................................................................................................................................................87 Тема 3.3. Сводный учет затрат на производство строительных работ...................................90 3.3.1. Учет незавершенного строительного производства...................................................90 3.3.2. Система производственных счетов ..............................................................................91 3.3.3. Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»....................................96 3.3.4. Сводный учет затрат......................................................................................................96 Тема 3.4. Учет финансовых результатов ...................................................................................98 3.4.1. Учет законченного строительства................................................................................98 3.4.2. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов......99 3.4.3. Бухгалтерские записи ..................................................................................................101 Глоссарий........................................................................................................................................106 Литература......................................................................................................................................109

Аннотация Учебное пособие разработано в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета и раскрывает методологические основы организации бухгалтерского учета в строительстве как отрасли народного хозяйства. В первой части рассматриваются организационно-технологические особенности строительного производства и ценообразования в строительстве, которые оказывают влияние на организацию бухгалтерского учета. Вторая часть знакомит студентов с особенностями учета вложений во внеоборотные активы, а также источников их финансирования. В третьей части раскрываются основные особенности учета затрат и формирования финансовых результатов в строительных организациях. Базируясь на общем курсе финансового учета, данное учебное пособие позволяет студентам изучить особенности бухгалтерского учета в строительстве. Для самоконтроля и закрепления полученных знаний к каждому разделу пособия предлагаются тестовые задания. Кроме того, пособие содержит приложения, в которых приводятся основные нормативные документы, регулирующие строительную деятельность, что, безусловно, способствует лучшему освоению материала. Пособие предназначено для студентов экономических специальностей в качестве спецкурса.

Введение В многообразии видов коммерческой деятельности строительство было и остается одной из ведущих отраслей. К строительству, как отрасли материального производства, относятся предприятия и организации, осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы. Оно оказывает решающее влияние на развитие огромного количества смежных отраслей. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к воду в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты. Правовую основу деятельности, охватываемой понятием «строительство», определяет Гражданский Кодекс РФ (часть вторая), глава 37 «Подряд», а также специальный параграф «Строительный подряд». В современных условиях бухгалтер должен иметь голос при принятии практически любого решения, влияющего на финансовую деятельность предприятия, а уж тем более при составлении договоров, так как в конечном итоге именно ему придется объяснять причины финансовых потерь. Отличительной особенностью строительства от всех других отраслей является то, что конечный продукт всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию. Главной сферой строительства является создание (обновление) основных фондов. Предлагаемое учебное пособие адресовано студентам и слушателям, обучающимся по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» раскрывает особенности бухгалтерского учета в строительстве. Основной целью данного пособие является изучение особенности бухгалтерского учета в строительной отрасли. В соответствии с поставленной целью в пособии решаются следующие задачи: 1. раскрываются организационные и технологические особенности строительства; 2. изучаются правовые основы функционирования строительных организаций; 3. рассматриваются особенности ценообразования в строительстве; 4. изучаются особенности отражения в бухгалтерском учете различных источников финансирования капитальных вложений; 5. раскрывается порядок бухгалтерского учета затрат строительных организаций и определение финансового результата и др.

Методические указания В условиях развития рыночной экономики особо важное значение имеют инвестиции, направляемые на создание и возобновление основных фондов. В многообразии видов коммерческой деятельности строительство было и остается одной из ведущих отраслей. К строительству, как отрасли материального производства, относятся предприятия и организации, осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы. Оно оказывает решающее влияние на развитие огромного количества смежных отраслей. Одной из приоритетных задач развития строительного комплекса на современном этапе является совершенствование системы внутрифирменного управления, важную роль при решении которой играет бухгалтерский учет как информационная система, обеспечивающая управленческий персонал всей необходимой информацией. Изучаемая дисциплина «Особенности бухгалтерского учета в строительстве» позволит студентам уяснить организационно-технологические особенности строительного производства, вопросы правового регулирования строительной деятельности, определить особенности ценообразования в строительной отрасли, изучить порядок отражения в учете вложений во внеоборотные активы, рассмотреть особенности бухгалтерского учета различных источников финансирования капитальных вложений, изучить порядок учета затрат на производство строительных работ и особенности формирования финансовых результатов строительных организаций. Прежде чем приступить к изучению курса «Бухгалтерский учет в банках» студенту необходимо успешно выполнить программу таких дисциплин, как: • теория бухгалтерского учета, • бухгалтерский (финансовый) учет, • экономическая теория, • деньги, кредит, банки, • финансы, • налоги и налогообложение, • правоведение. Курс разбит на 3 блока лекционного материала, изучение которых осуществляется последовательно начиная с модуля 1 и заканчивая модулем 3. К лекционному материалу предлагаются приложения, в которых содержится дополнительная информация, позволяющая студенту успешно усвоить теоретический курс. В тексте конспекта приводятся бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции строительных организаций, для наилучшего восприятия которых студенту рекомендуется выписывать данную информацию на отдельный лист бумаги. Для контроля и закрепления полученных теоретических знаний необходимо ответить на вопросы, составленные в тестовой форме к каждому модулю конспекта. Из предлагаемых ответов к каждому вопросу только один является правильным. Студент, прошедший аттестацию в форме компьютерного тестирования, считается успешно изучившим данный курс (для получения зачета число правильных ответов должно быть не менее 75%). Консультацию по всем вопросам, возникающим в связи с изучением дисциплины, можно получить у автора по электронной почте [email protected].

Модуль 1. Основные аспекты строительной деятельности Тема 1.1. Организационно-технологические особенности строительного производства 1.1.1. Понятие строительства и инвестиционного цикла Строительство как отрасль материального производства тесно связано с общим процессом воспроизводства основных фондов народного хозяйства, непосредственно участвуя в их создании. Его продукция — это законченные строительством и сданные в эксплуатацию производственные мощности и объекты, подготовленные к выпуску продукции и оказанию услуг. Строительное производство характеризуется широкими отраслевыми и межотраслевыми связями. Сложность зданий и сооружений требует кооперирования многих участников строительства. Отсюда вытекает необходимость постоянного совершенствования системы экономических отношений между ними на основе усиления централизованного планирования капитального строительства и развития хозяйственного расчета на всех уровнях управления.

Со строительством неразрывно связано понятие «капитальные вложения», которые представляют собой совокупные затраты трудовых, материальных и денежных ресурсов на воспроизводство основных фондов. В практике планирования и учета капитальные вложения классифицируются по определенным признакам, подчеркивающим целевую направленность основных фондов. В связи с этим различают воспроизводственный, вещественный и технологический состав капитальных вложений, а также принято их деление по видам строительства (рис. 1.1). Воспроизводственный состав капитальных вложений показывает, что они направляются на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий и объектов. В условиях интенсификации экономики меняется воспроизводственная структура капитальных вложений. В общем случае под структурой капитальных вложений понимается количественное соотношение затрат, имеющих различное назначение, в общей сумме капитальных вложений. Вещественный состав предполагает деление капитальных вложений на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения. Технологический состав капитальных вложений характеризует их распределение для воспроизводства отдельных элементов основных фондов. Выделяют затраты на капитальные работы, капитальные приобретения, прочие капитальные работы и затраты. Различают два вида капитальных работ: строительные и монтажные Часто применяется термин «строительно-монтажные работы». В состав строительных работ включаются общестроительные, санитарнотехнические, горно-капитальные, специальные строительные работы. К этой группе относятся также работы по сооружению внешних и внутренних сетей энергоснабжения, линий электропередачи и связи. Перечень строительных работ приводится в Строительных нормах и правилах (СНиП).

В состав работ по монтажу оборудования входят: сборка и установка всех видов оборудования; устройство промышленных подводок (трубопроводов), входящих в состав монтируемого оборудования; изоляция и окраска установленного оборудования и трубопроводов; сборка и установка обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных или поставляемых комплектно с оборудованием (рис.1.2.). Затраты на капитальные работы являются той частью капитальных вложений, которая обусловливает трудоемкость и продолжительность возведения зданий и сооружений. К капитальным приобретениям относят стоимость всех видов оборудования (монтируемого и немонтируемого), инструмента и инвентаря, предусмотренных в сметах на строительство. Прочие капитальные работы и затраты зависят от назначения строящегося предприятия или объекта и в значительной мере от условий строительства. К ним относятся затраты на проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы, отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, содержание дирекции строящегося предприятия и технического надзора, подготовку эксплуатационных кадров, льготы по решению правительства и другие затраты. Технологическая структура капитальных вложений по народному хозяйству в целом согласно данных Госкомстата РФ характеризуется следующими средними данными: - капитальные работы 51% - 55%, - капитальные приобретения 35% - 37%, - прочие работы и затраты 10% - 11%. С планированием капитальных вложений связаны следующие понятия: объект, стройка, очередь строительства, пусковой комплекс, незавершенное строительство, незавершенное производство, задел, продолжительность строительства (см. глоссарий). На основе утвержденных перечней, включающих вновь начинаемые стройки и перечни действующих предприятий и объектов, намечаемых к реконструкции и техническому перевооружению, формируется план капитальных вложений, включающий следующие показатели и разделы: ввод в действие производственных мощностей и объектов, ввод в действие основных фондов, лимиты государственных капитальных вложений и строительно-монтажных работ, титульные списки строек. Ввод в действие производственных мощностей и объектов непроизводственного назначения планируется в натуральных единицах. Действующее производство и новое строительство рассматриваются как единое целое. В этой связи ввод в действие объектов производственного назначения намечается в первую очередь за счет прироста мощностей в результате технического перевооружения и реконструкции действующих предприятий. Ввод в действие основных фондов определяется сметной стоимостью вводимых в действие предприятий и объектов непроизводственного назначения. Этот показатель применяется для обобщающей оценки всей совокупности предприятий, зданий и сооружений, имеющих различные натуральные единицы измерения. По своей экономической сущности он является вторичным. Первичными выступают показатели в натуральном выражении. Лимит капитальных вложений и строительно-монтажных работ определяет их предельную величину на запланированный ввод в действие производственных мощностей и объектов и создание нормативных заделов. В процессе планирования капитального строительства составляются два вида титульных списков: строек и внутрипостроечные (см. глоссарий). Первые представляют собой перечень строек, предусмотренных государственным планом капитальных вложений, а вторые — перечень объектов, включенных в годовой план капитального строительства по конкретной стройке (перечень объектов внутри стройки). Титульные списки разрабатывают заказчики. В роли последних выступают организации, предприятия или учреждения, которым утвержден государственный план капитального строительства и соответственно выделены средства для капитальных

вложений или которые располагают собственными денежными ресурсами для этих целей. Принято именовать заказчиков титулодержателями. Утвержденные титульные списки приобретают силу закона. Они должны быть неизменными плановыми документами на весь период строительства, обязательными для заказчиков, строительно-монтажных организаций, плановых, финансовых, банковских и снабженческих органов, поставщиков конструкций и оборудования. Инвестиции представляют собой единовременное направление средств в основные фонды. Инвестиционный цикл — это период создания новых, либо расширения и реконструкции действующих предприятий и объектов. Он включает три стадии: вложение средств (планирование и проектирование), освоение средств (строительство и освоение проектной мощности), возмещение вложенных средств. При этом под возмещением вложенных средств понимается их полная окупаемость за счет полученной прибыли. Длительность инвестиционного цикла (рис.1.3.) определяется промежутком времени от начала проектирования до момента полной окупаемости вложенных средств.

Ключевым фактором повышения эффективности капитальных вложений является новый подход к инвестиционной политике. Опыт ряда крупных предприятий показывает, что отдача капитальных вложений в реконструкцию и техническое перевооружение примерно вдвое выше, чем в новое строительство. Эффективность капитальных вложений зависит также от повышения производительности труда и улучшения конечных результатов деятельности строительномонтажных организаций, стоящих у истоков воспроизводства основных фондов. 1.1.2. Правовое регулирование строительной деятельности Правовое регулирование строительства включает в себя большой перечень вопросов, среди которых важнейшими являются: 1. порядок и условия лицензирования; 2. особенности налогообложения строительной деятельности; 3. регулирование договорных отношений в строительстве; 4. особенности строительной деятельности, осуществляемой по государственному заказу; 5. вопросы земельного, экологического и природоохранного законодательства в ходе строительной деятельности; 6. ответственность организаций и должностных лиц за нарушение порядка осуществления строительства; 7. и другие.

Нормативное регулирование строительства осуществляется как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации. К нормативным актам, регулирующим строительную деятельность на федеральном уровне, относятся: • Законы РФ; • Указы Президента РФ; • Постановления Правительства РФ; • Нормативные акты Министерства строительства РФ, в т.ч. строительные нормы и правила; • Нормативные акты других государственных органов (Госналогслужбы РФ и др.). К основополагающим законам в сфере правового регулирования строительства можно отнести: 1. Закон РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» № 1488-1 от 26 июня 1991 г. (с последующей редакцией) – определяет понятие инвестиций, инвестиционной деятельности, субъектов и объектов инвестиционной деятельности; права, обязанности и взаимоотношения между субъектами инвестиционной деятельности; источники финансирования и т.п. (Приложение 1); 2. Градостроительный Кодекс РФ. Федеральный закон № 73-ФЗ от 7 мая 1998 г. – регулирует отношения в области создания системы расселения, градостроительного планирования, застройки, благоустройства, охраны окружающей среды и т.п.; 3. Кодекс об административных правонарушениях – определяет ответственность за нарушение действующего законодательства; 4. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» № 7-ФЗ от 10 января 2002 г. – содержит экологические требования при размещении, проектировании, строительстве, реконструкции, вводе в эксплуатацию предприятий, сооружений и иных объектов; 5. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2. Глава 37 «Подряд» – определяет правовую основу строительства (Приложение 2). Кроме того, большое значение для нормативного регулирования строительства имеют акты Министерства строительства РФ – строительные нормы и правила, наиболее подробно определяющие технические и иные требования к различным видам строительства, порядок ведения строительства и др. На уровне субъектов РФ внимание к вопросам строительства тем выше, чем активнее в конкретном регионе осуществляется инвестиционный процесс. В строительном процессе в той или иной степени участвуют практически все юридические и физические лица – одни качестве заказчиков и подрядчиком, другие – в роли контролирующих органов и структур, обеспечивающих финансирование, третьи – в роли обыкновенных пользователей. Для обозначения строительной деятельности употребляются самые различные термины – «капитальное строительство», «строительно-монтажные работы», просто «Строительство» и др. В части второй статьи 740 Гражданского Кодекса РФ «Договор строительного подряда» к строительству (или деятельности, осуществляемой по договору строительного подряда) отнесены: • новое строительство или реконструкция предприятий, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта; • монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимися объектами работы; • работы по капитальному ремонту зданий и сооружений. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) данная отрасль называется «Строительство» (код 45) и включает в себя ряд подотраслей, все коды которых начинаются с цифры 45.

В Гражданском Кодексе подробно урегулированы договорные отношения по строительному подряду и четко определены границы, в пределах которых устанавливаются отношения по договору строительного подряда. Одна из особенностей строительства состоит в том, что этим видом деятельности организации вправе заниматься лишь на основании специальной лицензии. Государственной Думой 8 августа 2001 г. принят Федеральный Закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ. Участники строительства при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций руководствуются действующими правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., Планом счетов и Инструкцией по его применению, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. Отражение затрат по производству и реализации строительных работ и формирование финансовых результатов осуществляется в соответствии с нормативными документами, регулирующими отраслевые особенности строительства, в частности, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина РФ № 167 от 20 декабря 1994 г. (Приложение 3), и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными приказом Минстроя РФ № БЕ-11-260/7 от 4 декабря 1995 г. по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ (письмо Минфина РФ № 2 от 15 января 1996 г.) (Приложение 4). 1.1.3. Организация строительного процесса Инвестиционный процесс представляет собой целостную систему взаимосвязанных компонентов, взаимодействующих для достижения конечной цели – сооружение объекта в установленные сроки с заданными экономическими показателями. Для бесперебойного и эффективного функционирования строительного производства необходима четкая, научно обоснованная его организация на начальной стадии и постоянное поддержание согласованного взаимодействия его участников в ходе строительства объектов. По традиционной форме организации в процессе строительства участвуют инвестор, заказчик и подрядчик. Инвестором выступает юридическое или физическое лицо или объединение юридических лиц, вкладывающих капитал в создание новых и воспроизводство уже действующих основных средств. Они самостоятельно определяют объемы и направления капитальных вложений, заключают договоры с другими субъектами инвестиционной деятельности, контролируют целевое использование собственных и заемных средств, направляемых на финансирование строительства. Инвестор разрабатывает условия контрактов на строительство объекта, принимает решение относительно организационных форм строительства с целью определения проектировщика, подрядчиков, поставщиков путем объявления торгов или частных предложений, осуществляет финансово-кредитные отношения с участниками инвестиционного процесса. Инвестор может выступать в роли заказчика, кредитора, покупателя объекта строительства, а также выполнять функции застройщика. Заказчиками являются уполномоченные инвестором физические и юридические лица, которые реализуют инвестиционные проекты, то есть планируют и финансируют возведение объектов, организуют их эксплуатацию. Они наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором и (или) государственным контрактом. Заказчик составляет титульные списки строек, обеспечивает строящиеся объекты проектно-сметной документацией, оборудованием, строительными материалами, энергетическими ресурсами, кадрами эксплуатационного персонала, решает вопросы отвода земельного участка под

застройку, проведения проектно-изыскательских работ и финансирования строительства. В его функции также входят ведение бухгалтерского учета производимых при строительстве затрат, правильное определение и отражение в учете инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов. Заказчик заключает договор, как правило, с общестроительной организацией, которая выступает в качестве генерального подрядчика. Генподрядная организация выполняет часть строительно-монтажных работ собственными силами, а для выполнения специальных работ привлекает на договорной основе в качестве субподрядчиков специализированные организации, координирует и организует совместную их работу и несет ответственность за качество и своевременный ввод в эксплуатацию строящихся объектов. Субподрядные организации выполняют отдельные виды специализированных работ или осуществляет строительство специальных зданий и сооружений и несут ответственность за своевременное и качественное выполнение этих работ. Также заказчик в рамках договора на реализацию инвестиционного проекта заключает договора проектными организациями на проектирование строительства и с поставщиками строительных материалов и оборудования для строительства. Проектирование, являясь начальной стадией инвестиционного процесса, выступает в качестве промежуточного звена между наукой и строительным производством, оказывающего значительное влияние на технический прогресс и эффективность производства. Разработку проектов осуществляют специализированные проектностроительные организации, определяющие объемно-планировочные и конструктивные решения, материалы по организации строительства, технико-экономические показатели (в т.ч. стоимость сооружения объектов), мероприятия по охране окружающей среды и другие материалы, необходимые для эффективной организации проектных решений. Материально-техническое обеспечение строительства является формой распределения средств производства на основе организационных связей и договоров между поставщиками и потребителями непосредственно или через посредника. Оно в значительной степени предопределяет результативность строительного производства, оказывая непосредственное воздействие на использование производственных фондов, ритмичность производства строительно-монтажных работ, себестоимость, производительность труда, продолжительность строительства и другие показатели.

В строительстве объектов участвуют различные предприятия и организации. Каждый участник вносит свой конкретный вклад в создание продукции строительства (рис.1.4.).

Заказчик, располагая капитальными вложениями, планирует и финансирует возведение объектов, организует их эксплуатацию. Проектные организации разрабатывают проектносметную документацию. Строительно-монтажные организации выполняют капитальные работы, сдают готовые объекты в эксплуатацию. Промышленные предприятия-поставщики обеспечивают оборудованием, строительными материалами, конструкциями, деталями и другими материально-техническими ресурсами. Пусконаладочные организации осуществляют расконсервирование, пробный пуск, наладку, настройку на рабочий режим и пробную эксплуатацию оборудования и технических систем. Транспортные организации занимаются перевозками личного состава и материально-технических ресурсов. Участники строительства объектов являются, как правило, хозрасчетными предприятиями и организациями. Между ними устанавливаются экономические отношения на основе хозяйственных договоров и согласованных договорных цен. Хозяйственные договоры, заключенные заказчиками со строительно-монтажными организациями при подрядном способе строительства объектов, называются договорами подряда (см. глоссарий). В них предусматриваются: предмет договора и общие обязанности заказчика и подрядчика; договорная цена работ; порядок обеспечения строительства материалами, изделиями и оборудованием; имущественная ответственность сторон. К договорам прикладываются графики производства строительно-монтажных работ по стройкам в целом с учетом норм продолжительности их строительства. Взаимоотношения сторон регламентируются «Правилами о договорах подряда на капитальное строительство», утвержденными правительством. Договоры подряда заключаются только на строительство объектов, обеспеченных проектно-сметной документацией и включенных в титульные списки. Заказчик поручает строительство объекта обычно одной строительно-монтажной организации, которая выступает в роли генерального подрядчика. Договор подряда заключается заказчиком с генподрядчиком на весь период нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятий, зданий и сооружений. Это повышает ответственность сторон за достижение главной цели договора – вод в действие производственных мощностей и объектов. Дополнительное соглашение к договору подряда уточняет взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком в случае пересмотра проектной документации и титульного списка стройки. Генподрядчик выполняет своими силами, как правило, общестроительные работы Выполнение специальных строительных и монтажных работ он передает специализированным организациям, заключая с ними договоры субподряда (вторичного подряда). Такие организации называются субподрядными. Они наравне с генподрядчиком несут ответственность за ввод объектов в эксплуатацию в установленные сроки. По отношению к субподрядным организациям генподрядчик выполняет функции заказчика. Если генподрядчик не может взять на себя обязательств по монтажу некоторых видов оборудования, то заказчик поручает выполнение этих работ непосредственно поставщикам оборудования или специализированным организациям. В этом случае оформляются прямые договоры подряда. Строгое соблюдение взаимных обязательств по договорам подряда является важным условием своевременного ввода в действие объектов строительства. Поэтому законодательство предусматривает равную имущественную (материальную) ответственность заказчиков, генподрядчиков и субподрядчиков за выполнение принятых обязательств. Она выражается в следующем. Во-первых, при невыполнении взятых на себя договорных обязательств виновная сторона полностью возмещает убытки, причиненные пострадавшей стороне. Во-вторых, при нарушении только сроков выполнения обязательств виновная сторона выплачивает пострадавшей стороне санкции в виде неустойки, штрафа, пени. Неустойка и штраф представляют собой конкретные денежные суммы, которые взыскиваются с виновной стороны в разовом порядке за просрочку выполнения конкретного обязательства. Пеня, являясь разновидностью неустойки, начисляется за каждый день

просрочки выполнения обязательства. Размеры штрафных санкций и условия их применения приведены в Правилах о договорах подряда на капитальное строительство. Например, при срыве установленных планов сроков ввода в действие объектов взимается в доход государственного бюджета штраф: с заказчика в размере до 3% от их стоимости, с подрядных организаций в размере до 3% от стоимости строительно-монтажных работ по этим объектам. Руководствуясь договорами подряда, строительное управление (СУ) планирует производство работ по объектам строительно-монтажным участкам (СМУ) и бригадам. Взаимоотношения СУ – СМУ и СУ – бригада оформляются и регулируются договорами внутреннего подряда (коллективного и бригадного). Таким образом, договор подряда является ключевым документом, регламентирующим взаимоотношения между участниками строительства, определяющим их взаимную экономическую ответственность. При этом предусматривается, что основой хозяйственного расчета будет договорная цена на строительную продукцию. Важнейшим элементом строительства являются финансы. Они представляют собой совокупность денежных отношений, посредством которых осуществляется формирование, распределение и использование фондов денежных ресурсов для нужд строительства. Денежные отношения складываются между всеми предприятиями, организациями и учреждениями, прямо или косвенно участвующими в строительстве. Заказчики накапливают и используют денежные средства для расчетов с проектно-изыскательскими и строительномонтажными организациями, поставщиками оборудования, государственными предприятиями и учреждениями. Подрядные организации вознаграждают труд своих работников, ведут расчеты за поставляемые материалы и конструкции, выполняют обязательства перед государством и 'банком также денежными средствами. Планомерное обеспечение строительства денежными ресурсами и постоянный контроль за эффективным их использованием образуют систему финансирования объектов строительства. На всех этапах строительства система финансирования призвана играть активную роль в его интенсификации, укрепления централизованного планирования и хозяйственного расчета, усилении режима экономии. Расчеты между заказчиками и подрядными организациями за выполненные строительно-монтажные работы производятся на основании договоров, заключенных в соответствии с «Правилами о договорах подряда на капитальное строительство». Конкретные формы этих расчетов по объектам указываются также в договорах подряда. Для укрепления расчетной дисциплины и обеспечения своевременных н правильных платежей введена имущественная ответственность в виде штрафов и пени. Например, за необоснованный полный или частичный отказ от акцепта платежных требований за товарноматериальные ценности и услуги банк взыскивает с подрядной организации в пользу поставщика штраф в размере 5% от суммы, от акцепта которой она отказалась. За каждый день просрочки платежей финансовый орган взыскивает с заказчика в пользу подрядной организации пеню в размере 0,05% от суммы просроченного платежа.

Повышение эффективности капитальных вложений зависит от способов строительства объектов, к которым относятся: подрядный, хозяйственный и смешанный (рис.1.5.). При хозяйственном способе строительство осуществляется собственными силами заказчика или инвестора. Для этого в его организационной структуре создается строительномонтажное подразделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта. Данный способ обычно применяют при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов на территории существующих предприятий, в сельском строительстве, т.е. в тех условиях, когда не представляется возможным организовать равномерную загрузку строительных кадров, когда выполнение строительных работ во времени зависит от характера технологического процесса основного производства и имеют место неопределенность в предоставлении фронта работ. В таких условиях приходится выполнять небольшие по масштабам объемы работ различного профиля с неритмичной загрузкой рабочих. При этом требуется относительно небольшое количество рабочих, владеющих широким спектром специальностей. При хозяйственном способе строительно-монтажные участки или управления, как правило, характеризуются слабой оснащенностью высокопроизводительной специализированной техникой, невысоким уровнем квалификации рабочих, неритмичностью строительных процессов, текучестью строительных кадров, низким уровнем производительности труда. Однако имеются и преимущества: сокращение времени на всевозможные согласования, связанные с привлечением подрядных строительных организаций, общая заинтересованность коллектива действующего предприятия и строительного управления в быстром и качественном осуществлении проводимых работ по реконструкции, перевооружению или расширению предприятия единство руководства эксплуатации и строительства объекта. При подрядном способе строительство объекта осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями (подрядчиками) по договорам с заказчиком, которые имеют собственные материальнотехнические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опираются в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Подрядный способ предполагает заключение между заказчиком и подрядчиком (генеральным подрядчиком) договора на весь период строительства до полного завершения стройки. Этот договор носит название генерального, в развитие которого стороны заключают дополнительные соглашения на год. Заказчик предоставляет подрядчику площадку для строительства, своевременно передает ему утвержденную проектно-сметную документацию, обеспечивает финансирование, поставляет технологическое, энергетическое и другие виды оборудования. Заказчик проводит комплексное опробование оборудования с участием заинтересованных сторон, обеспечивает шеф-монтаж заводов изготовителей, проводит наладку технологических процессов и вместе с генеральным подрядчиком обеспечивает ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства. В процессе строительства осуществляется технический надзор за ходом строительства, контроль за соответствием фактических объемов, стоимости и качества выполняемых работ, а также технических условий на производство и приемку работ. Обеспечивает приемку и оплату законченных строительством объектов и отдельных этапов работ, рассчитывается с подрядчиком за принятую законченную строительную продукцию. Смешанный способ сочетает в себе элементы подрядного и хозяйственного способов и реализуется в двух организационных формах. В одном случае заказчик осуществляет строительство хозяйственным способом, но выполнение сложных видов строительных или монтажных работ поручает подрядным организациям. В другом случае работы ведет

подрядная организация с привлечением рабочих и материально-технических ресурсов заказчика. Следует отметить, что подрядным способом производится до 88% всех строительномонтажных работ, так как за счет специализации строительства он является более эффективным способом осуществления строительных работ, позволяя сокращать продолжительность, снижать стоимость и повышать качество строительства объектов. Основными этапами инвестиционного процесса исходя из рассмотренных особенностей его организации, являются: • изыскание и проектирование, • планирование, • инженерно-экономическая подготовка, • снабжение, • комплектация, • монтаж, • строительные работы, • пусконаладочные работы. Практика показывает, что на стыках между отдельными этапами постоянно возникают неувязки, разрывы в сроках, нарушение ритмичности. Для устранения указанных недостатков была выдвинута идея строительства «под ключ», сущность которой заключается в том, чтобы в одних руках сосредоточить все функции организации и управления, связанные с созданием строительной продукции и выполняемые в настоящее время различными организационными структурами. Строить «под ключ» означает, что генеральная подрядная строительная организация берет на себя обязательство выполнить не только строительно-монтажные работы, но также инженерно-экономическую подготовку, изыскание и проектирование, снабжение и комплектацию. Форма строительства объектов «под ключ» в последние годы начинает получать широкое распространение, когда функции заказчика передаются генеральному подрядчику. Это повышает заинтересованность генподрядчика в более экономном расходовании установленного сметного лимита, так как полученная экономия поступает в его распоряжение, упрощается система связей, что способствует оперативности принятия и реализации решений, а в конечном итоге – удешевлению и ускорению строительства. В международной практике выбор проектировщиков, подрядчиков, поставщиков технологического оборудования обычно осуществляется на конкурсной основе путем проведения торгов. Торги по сравнению с прямыми двусторонними договорами создают условия конкуренции между подрядными строительными и проектными фирмами, поставщиками и позволяют заказчику выбрать наиболее выгодные предложения с точки зрения как цены, так и других коммерческих и технических условий. 1.1.4. Технологические особенности строительства Строительное производство слагается из процессов, конечным результатом выполнения которых является строительная продукция, под которой следует подразумевать как отдельные части строящихся и реконструируемых объектов, так и законченные здания и сооружения. Продукция каждой отрасли народного хозяйства имеет определенную специфику. В равной мере это относится и к строительству. Здания и сооружения отличаются, например, от большинства видов промышленной продукции неподвижностью и территориальной закрепленностью, большой долговечностью и крупными размерами. Для их возведения требуются значительные сроки, трудовые и материальные ресурсы, участие предприятий и организаций многих отраслей народного хозяйства. Характер продукции строительства обусловливает следующие важнейшие технико-экономические особенности отрасли.

Строительное производство является нестационарным, так как продукция строительства неподвижна и функционирует лишь на месте ее создания. С завершением строительно-монтажных работ (СМР) на одном объекте производственный процесс прерывается, строительные кадры и средства труда перемещаются на другие объекты. В результате сокращается полезное время использования трудовых ресурсов и строительной техники. Поэтому строительно-монтажные организации должны обладать достаточной способностью к быстрому развертыванию работ на новых объектах, постоянно искать пути сокращения потерь рабочего времени. Возведение зданий и сооружений осуществляется круглогодично, во многих случаях в неблагоприятных климатических условиях. Поэтому необходимо всемерно уменьшать объемы работ, выполняемых непосредственно на строительных площадках. Повышение заводской готовности зданий и сооружений коренным образом меняет характер строительного производства, способствует закреплению кадров в строительно-монтажных организациях и решению актуальной проблемы вывода отрасли на современные высокие темпы роста производительности труда. Строительство отличается длительным производственным циклом, так как его продукция трудоемка и имеет большие размеры. Оно относится к числу наиболее материалоемких отраслей народного хозяйства. Поскольку продукция строительства неподвижна, то доставка материальных ресурсов в пункты потребления вызывает значительные транспортные расходы. Доля последних в стоимости зданий и сооружений достигает 15—20%, а на ряде строек превышает 25%. Снижение массы зданий и сооружений, рациональная организация транспортных перевозок, постоянная нацеленность на экономию материальных ресурсов — таковы долговременные задачи, стоящие перед строителями. Таким образом, строительную продукцию характеризует ряд отличительных особенностей: 1. стационарность – объекты строительства прикреплены к земле и составляют с ней единое целое; рабочая сила и строительная техника перемещаются от одного объекта к другому, что требует дополнительных расходов на перевозку и транспортировку, демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов; 2. крупногабаритность и массовость – возводимые объекты имеют, как правило, значительные габариты и массу; 3. многообразие – строительная продукция различается по производственным и эксплуатационным характеристикам, форме, размерам и внешнему виду, расположением и др., что определяет необходимость формирования цены и учета затрат в разрезе отдельных заказов; 4. различные природно-климатические условия – строительный процесс осуществляется в открытой местности, что обусловливает его подверженность влиянию изменяющихся метеорологических условий. К ним относятся: климат, грунтовые воды, рельеф и геология площадки строительства и т.д. указанная особенность строительного производства требует немалых затрат на организацию и проведение проектноизыскательных работ, предшествующих непосредственно возведению строительных объектов. Изменения температуры воздуха, дожди, снегопады, ветры и т.п. затрудняют ритмичность строительства, в связи с чем возникают непроизводительные потери, требующие надлежащей организации их учета и контроля. При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов. А также тепловой и электрической энергии. Кроме того, на строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и т.п.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению потребительной стоимости, что определяет необходимость ежемесячного проведения инвентаризаций;

5. материалоемкость и разнообразие используемых строительных материалов – в структуре затрат на производство строительно-монтажных работ наибольший удельный вес занимают материалы. Особенности строительной продукции требуют установления технологически правильных и эффективных методов выполнения строительных процессов, их организационных форм и взаимоувязки в пространстве и времени, которые должны обеспечить качество и экономичность строительной продукции. Эффективность строительного производства во многом определяется организационными отношениями и формами выполнения всех процессов, сопутствующих созданию строительной продукции. Совокупность строительных процессов, объединенных на технологической основе, составляет строительные работы: • общестроительные, • монтажные, • отделочные, • санитарно-технические, • специальные. Кроме того, производственные процессы строительного производства разделяют на 2 группы – внеплощадочные и процессы строительной площадки, каждая из которых имеет внутреннюю классификацию по функциональному назначению.

По функциональному назначению в строительном производстве различают три технологических комплекса:

А) заготовительный (изготовление конструкций,, узлов и деталей, приготовление бетонных и растворных смесей и других строительных полуфабрикатов; эти процессы выполняют на специализированных предприятиях или в условиях строительной площадки – на приобъектных бетонорастворных узлах, приобъектных арматурных цехах и т.п.); Б) транспортный (процессы, связанные с доставкой материалов и изделий на строительную площадку, а также их перемещение в ее пределах. Транспортные процессы вне строительной площадки осуществляются общестроительным транспортом (от предприятий-изготовителей до складов строительной площадки или непосредственно к месту укладки), а внутри строительной площадки – приобъектными средствами транпорта. Транспортным процессам обычно сопутствуют процессы погрузки-разгрузки и складирования); В) строительно-монтажный (возведение зданий, сооружений, коммуникаций и т.д.). Процесс создания строительной продукции представлен на рис. 1.6. Строительные процессы выполняются на отдельных рабочих местах, при этом производится его деление на однородные операции, которые выполняются звеньями рабочих соответствующей квалификации. Бригады состоят из нескольких звеньев и предназначены для выполнения отдельных видов работ. Специализированные бригады выполняют работы одного вида, например каменную кладку, малярные работы и т.д. Комплексные бригады, объединяя рабочих различных профессий и специальностей, выполняют комплексные процессы. Например, в состав комплексной бригады, возводящей крупнопанельные здания, входят монтажники, сварщики, крановщики, обслуживающие башенные краны. Тема 1.2. Ценообразование в строительстве 1.2.1. Цена строительного объекта и ее составляющие Одним из обязательных условий перехода на рыночные отношения является задействование свободных (рыночных) цен. До последнего времени цены на продукцию, в том числе строительную, устанавливались достаточно условно и со стоимостью не были связаны. Известно, что стоимость представляет собой овеществленный в товаре общественный труд товаропроизводителей, а цена есть денежное выражение стоимости товара. В условиях рынка цены регулируются законом стоимости; на их колебания влияют соотношение спроса и предложения, а также инфляция и государственное регулирование. На рынке обычно выделяют три уровня цен: цены производителей, оптовые цены, розничные цены. Структура формирования цены условно может быть представлена в виде схемы (рис.1.7.). Процесс формирования цены с учетом конкретных условий создания строительной продукции называется ценообразованием. Общие положения ценообразования едины для всех отраслей материального производства; по своему составу цена строительной продукции эквивалентна оптовой цене предприятия. Однако, в строительстве, в отличие от промышленности, нет возможности установить единые цены на готовую строительную продукцию (например, на 1 м3 железобетона) это связано с тем, что ценообразование в строительстве имеет свое особенности, вытекающие из характера самой строительной продукции: • неподвижность, и, следовательно, отсутствие затрат на ее перемещение к месту потребления, • длительный период производственного цикла, • зависимость от районов и местных условий строительства, • использование различных объемно-планировочных и конструктивных решений, • сезонный характер для отдельных видов строительства (например, дорожного),

•

значительная материалоемкость и индивидуальный характер цен на строительные материалы и др.

Таким образом, цена строительной продукции сугубо индивидуальна; это вызывает необходимость нормировать не цену, а расход ресурсов (трудовых и материальнотехнических) на создание продукции строительства. Документы, в которых рассчитывается потребность в ресурсах (в натуральной и денежной форме), называются сметами, а денежные затраты, выражающие стоимость строительства – сметной стоимостью. Сметная стоимость, утвержденная и согласованная в установленном порядке, представляет собой цену строительной продукции. Сметы в строительстве в настоящее время разрабатываются в соответствие со СниП (строительные нормы и правила) 1.02.01-85. При составлении смет учитываются как общие положения ценообразования, так и его особенности в строительстве. Одной из основных задач бухгалтерского учета в строительстве является определение себестоимости работ, выполненных в основном производстве (строительно-монтажные работы), а также произведенной продукции и оказанных услуг в подсобных и вспомогательных производствах и обслуживающих хозяйствах. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергоресурсов, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Все затраты, связанные со строительством (расширением, реконструкцией, техническим перевооружением) предприятий и объектов, предусматриваемые в сметах, группируются в соответствии с технологическим составом капитальных вложений. Сметная стоимость каждой группы затрат рассчитывается по утвержденным нормам и расценкам. В общем плане сметная стоимость любого предприятия или объекта может быть представлена как сумма стоимости строительных работ Сстр, монтажных работ Смон, оборудования, инструмента и производственного инвентаря Собор, прочих капитальных затрат Спр.к.з: Собщ = Сстр + Смон + Собор + Спр.к.з. Распределение сметной стоимости строительства по группам с указанием их удельного веса в общей стоимости образует структуру сметной стоимости строительства. Последняя полностью соответствует технологической структуре капитальных вложений. Сметная стоимость строительно-монтажных работ Ссм по своему экономическому содержанию делится на прямые затраты ПЗ, накладные расходы НР и плановые накопления ПН: Ссм = ПЗ + НР + ПН. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета. Прямые затраты непосредственно связаны с выполнением строительных и монтажных работ, физический объем которых определяется по проекту, а величине этих затрат – по сметным нормам и ценам. Они изменяются прямо пропорционально изменению объемов работ. В состав сметных прямых затрат входят: • стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей и конструкций, используемых для строительства объектов, Смат. Она учитывает все затраты, связанные с их приобретением, заготовкой и доставкой на приобъектные склады строительства. Под последними понимаются места хранения (или выгрузки) материалов, откуда они непосредственно передаются в рабочую зону для производства строительных и монтажных работ; • основная заработная плата рабочих, занятых на производстве строительных и монтажных работ, Со.з.п Это заработная плата за выполненную работу; • затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, участвующих в производстве строительных и монтажных работ, Сэ.м.м Таким образом, ПЗ = Смат + Со.з.п + Сэ.м.м. Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ. Они включают расходы на: • управление производством (административно-хозяйственные расходы), • обслуживание работников строительства, • организацию работ на строительных площадках. Расходы на управление производством (административно-хозяйственные расходы) включают: • основную и дополнительную заработную плату, а также взносы на социальное страхование работников аппарата управления;

• • • •

расходы на содержание зданий управления; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; расходы на оплату услуг вычислительных центров; отчисления на содержание вышестоящих организаций и другие расходы, связанные с управленческой деятельностью. К расходам на обслуживание работников строительства относятся: • дополнительная заработная плата и взносы на государственное социальное страхование рабочих основного производства и рабочих, занятых на эксплуатации и обслуживании строительных машин; • убытки от эксплуатации жилых домов непостоянного типа; • расходы на обеспечение санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий, охраны труда и техники безопасности; • отчисления профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу. Расходы на организацию работ на строительных площадках охватывают: • износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; • износ и расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря; • расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны; • расходы на нормативные работы и рационализацию производства; • отчисления на проведение централизованных научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работ; • расходы на геодезические работы, проектирование производства, содержание производственных лабораторий, благоустройство и содержание строительных площадок, подготовку объектов к сдаче; • прочие расходы. Плановые накопления представляют собой нормативную прибыль, предназначенную для экономического стимулирования строительно-монтажных организаций. По своей экономической сущности – это часть чистого дохода общества, создаваемого в сфере строительного производства и используемого на потребление и накопление. Структура сметной стоимости строительно-монтажных работ характеризуется следующими примерными данными: • прямые затраты – 76%, в том числе: o стоимость материалов, конструкций – 55 %, o основная заработная плата рабочих – 13 %, o затраты на эксплуатацию машин – 8 %; • накладные расходы – 16,59 %; • плановые накопления – 7,41 %. В процессе производственно-хозяйственной деятельности подрядных строительных организаций закрепленные за ними фонды совершают оборот. В ходе его стоимость выполненных и сданных заказчикам строительно-монтажных работ (издержки общества) разделяется на себестоимость и чистый доход, которые приобретают относительную самостоятельность. На практике себестоимость и чистый доход всегда выступают только в денежной форме. Себестоимость строительно-монтажных работ – это затраты строительно-монтажных организаций на производство этих работ в конкретных условиях строительства. Она включает:

•

затраты прошлого труда в виде амортизационных отчислений и материальных ресурсов как результат оборота основных и оборотных производственных фондов (соответственно частичное и полное перенесение их стоимости); • расходы на оплату вновь затраченного (живого) труда – заработную плату как результат участия трудовых ресурсов строительно-монтажных организаций в производстве и управлении. Себестоимость строительно-монтажных работ – один из основных обобщающих показателей эффективности производственно-хозяйственной деятельности подрядных строительных организаций. Он служит для производственных коллективов важным ориентиром при составлении планов и анализе хода их выполнения. В этой связи различают следующие разновидности себестоимости строительно-монтажных работ: сметную (нормативную), плановую и фактическую (рис.1.8.).

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ ССсм определяется на основе сметных норм потребления производственных ресурсов и сметных цен. Она выражает затраты нормально работающих строительно-монтажных организаций. Сметная себестоимость строительно-монтажных работ меньше их сметной стоимости на сумму плановых накоплений (ПН). Поскольку плановые накопления составляют 7,41% от сметной стоимости строительно-монтажных работ, то сметная себестоимость равна ССсм = Ссм — ПН. Плановая себестоимость строительно-монтажных работ ССпл представляет собой те затраты, которые намечают строительно-монтажные организации на предстоящий плановый период исходя из реальных условий производства. Она определяет предельный, верхний уровень затрат производственных ресурсов на выполнение строительно-монтажных работ. Постоянное снижение затрат на производство строительно-монтажных работ является объективной закономерностью, так как научно-технический прогресс развивается непрерывно. Оно достигается в результате внедрения в строительство новой техники и технологии, совершенствования организации труда и производства, улучшения использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На сумму снижения затрат оказывает влияние также изменение оптовых цен на промышленную продукцию и тарифов на услуги. Перечисленные факторы не находят отражения в сметной себестоимости. С целью учета комплексного воздействия указанных факторов строительно-монтажные организации разрабатывают конкретные мероприятия, позволяющие определить экономию Эк от снижения сметной себестоимости. При этих условиях плановая себестоимость строительно-монтажных работ исчисляется по формуле ССпл = ССсм – Эк = Ссм – (ПН + Эк). В плановую себестоимость строительно-монтажных работ включаются также отдельные виды затрат Кс.с, которые компенсируются подрядным строительным организациям сверх сметной стоимости выполненных работ. К таким затратам относятся: надбавки за работу в районах Крайнего Севера и отдаленных местностях; доплаты при применении аккордной системы оплаты труда; затраты, связанные с доставкой рабочих к

месту работы, и другие затраты. С учетом изложенного плановую себестоимость строительно-монтажных работ можно представить формулой ССпл =Ссм + Кс.с – (ПН + Эк). Таким образом, плановая себестоимость учитывает конкретные условия и реально достигнутый организационно-технический уровень производства работ, а также эффективность и масштабность хозяйственных мероприятий по экономии производственных ресурсов. Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ ССф — это фактические затраты (производительные и непроизводительные) строительно-монтажных организаций на выполнение этих работ. В ней находят отражение все отклонения от нормальной деятельности подрядных организаций (нарушения технологии, прямая бесхозяйственность, простои строительных машин, порча материальных ценностей и т. п.). При расчетах заказчика с подрядчиком за выполненные работы текущий уровень цен определяется на основании базисного уровня с применением расчетных индексов, определенных Приморским Региональным центром по ценообразованию в строительстве. Базисный уровень цен соответствует сметным нормам и расценкам, введенным в действие с 01 января 1984 г. с индексацией в нормы и цены 1991 г. (для строек жилищного назначения – 1,59, для других видов строительства – 1,56). Рыночный индекс пересчета стоимости строительно-монтажных работ к СМР в ценах 1991 года не учитывает следующие прочие затраты: • дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, • затраты по снегоборьбе в районах крайнего севера и местностях, приравненных к ним, а также в местностях, расположенных в IV, V и VI температурных зонах, • затраты по перевозке автомобильным транспортом работников строительных и монтажных организаций, • затраты, связанные с использованием военно-строительных частей, • затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ, • затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, • затраты по страховым рискам, • средства по возмещению затрат по отчислениям в дорожные фонды, в т.ч. дорожный налог, • затраты на покрытие налога на добавленную стоимость и др. Таким образом, в строительстве, в отличие от промышленности, нет возможности устанавливать единые цены на готовую строительную продукцию что связано с особенностями ценообразования, вытекающими из характера самой строительной продукции. Индивидуальность цены строительной продукции вызывает необходимость нормировать не цену, а расход ресурсов (трудовых и материально-технических) на создание продукции строительства. Цена строительной продукции при должном уровне качества определяет ее конкурентоспособность. Иными словами, инвесторы отдают предпочтение тем, кто строит быстро, качественно и с наименьшими затратами. Отечественная практика ценообразования свидетельствует о неспособности предприятий своевременно реагировать на изменения рынка, так как основывается на затратном подходе. В настоящее время оценка строительной продукции осуществляется заказчиком и подрядчиком на равноправной основе в процессе заключения договора подряда (контракта) на строительство конкретного объекта. На предпроектной стадии производится детальная технико-экономическая оценка проекта строящегося объекта. Результатом расчетов является расчетная стоимость, которая

представляет собой предварительную сумму денежных средств, требующихся для осуществления строительства. В составе проектно-сметной документации определяется сметная стоимость строительства – сумма денежных средств, необходимых в соответствии с проектными материалами. Определяется проектной организацией по поручению заказчика (инвестора) в ходе разработки проектной документации. Сметная стоимость является основой для определения капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные строительно-монтажные работы. В действующей практике договорные цены преимущественно устанавливаются по следующей схеме: базовая сметная стоимость на период разработки проекта умножается на индекс приведения этой стоимости ко времени строительства. К этой величине прибавляются компенсации заказчиком рыночных удорожаний и плановые накопления. Таким образом, неточный расчет сметы может привести к убыткам строительной организации в случае, если договорная цена окажется ниже реальных издержек. Если, наоборот, смета окажется завышенной, это, безусловно, приведет к уменьшению шансов на получение подряда. В результате фирма окажется неконкурентоспособной. Следовательно, решение задачи определения сметной стоимости с максимальной точностью является важным фактором успешной деятельности любой строительной организации. 1.2.2. Методы определения сметной стоимости строительных работ В настоящее время порядок формирования сметной стоимости определяется Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории РФ, разработанными Управлением ценообразования и сметного нормирования в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве Госстроя России и Межрегиональным центром по ценообразования в строительстве и промышленности строительных материалов Госстроя России, введенными в действие с 1 июля 1999 года. Указанные методические рекомендации обязательны к применению для всех предприятий и организаций, осуществляющих строительство с привлечением средств бюджета и целевых внебюджетных фондов, а для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организаций, они носят рекомендательный характер. Основанием для определения сметной стоимости служат: • проект и рабочая документация (чертежи, ведомости объемов строительных и монтажных работ), спецификации и ведомости на оборудование; основные решения по организации и очередности строительства; пояснительные записки к проектным материалам); • действующая сметно-нормативная база, введенная в действие с 1 января 1990 года (возможно также использование сметных норм и цен 1984 г.). В случае отсутствия необходимых сметных нормативов, а также для специализированных строек могут использоваться индивидуальные сметные нормы. Сметная стоимость строительства в соответствии с технологической структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности строительно-монтажных организаций определяется по следующим элементам: • строительные работы; • монтажные работы; • затраты на приобретение (изготовление) основного и вспомогательного технологического оборудования, мебели и инвентаря; • прочие затраты (проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы, подготовка эксплуатационных кадров, содержание службы заказчиказастройщика).

На практике строительные и монтажные работы при расчете сметной стоимости объединяют в одну статью. Сметная стоимость строительно-монтажных работ определяется путем сложения прямых затрат, накладных расходов и плановых накоплений. Ссмр = ПЗ + НР + ПН. Прямые затраты включают стоимость оплаты труда рабочих; стоимость материалов, деталей и конструкций; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов. Затраты определяются непосредственно прямым счетом на основании физических объемов по конструкциям, видам работ и сметных норм и цен. Сметные затраты по оплате труда (Зот) определяются исходя из трудоемкости работ (Т, чел.-час.), определяемой по нормам; среднего месячного размера оплаты труда 1 рабочего (Змес, руб.) и среднемесячного количества часов (t, час./мес.): Зот = Т х Змес / t Сметная стоимость материальных ресурсов определяется исходя из данных о нормативной потребности в материалах, деталях и конструкциях в физических единицах измерения (Рм) и соответствующих цен на данный вид материальных ресурсов (Цм): Зм = ∑(Рм х Цм). Сметные затраты на эксплуатацию строительных машин и оборудования определяются исходя из данных о времени использования необходимых машин в соответствии с действующими нормами (в маш.-часах) и цены 1 маш.-часа эксплуатации машин. Для определения цены 1 маш.-часа можно использовать формулу: Цмаш.-час. = (Зед + Згод + Зэкспл) х Кнр, где Зед – единовременные затраты на 1 маш.-час; руб./маш.-час.; Згод – годовые затраты на 1 маш.-час; руб./маш.-час.; Зэкспл – эксплуатационные затраты на 1 маш.-час; руб./маш.-час.; Кнр – коэффициент, учитывающий накладные расходы управлений и баз по эксплуатации строительных машин. Единовременные затраты учитывают стоимость перебазировки машин с базы на строительную площадку или с одной строительной площадки на другую. В их состав также входят затраты по монтажу, демонтажу, погрузке-разгрузке перебазируемых машин, а также затраты по использованию монтажных средств. Годовые затраты соответствуют амортизационным отчислениям. К эксплуатационным расходам относятся заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, затраты на электроэнергию, топливо, смазочные материалы, содержание и ремонт временных рельсовых путей и ряд других затрат. Накладные расходы в строительстве включают затраты на управление и обслуживание контракта и связаны с обеспечением необходимых условий для функционирования процесса строительного производства. При определении сметной стоимости накладные расходы рассчитываются косвенным способом на основе: 1. общеотраслевых укрупненных нормативов по основным видам строительства; 2. нормативов накладных расходов по видам строительных и монтажных работ; 3. индивидуальной нормы накладных расходов для конкретной организации. Величина плановых накоплений может определяться на основе индивидуальной нормы для конкретной организации или рекомендуемых общеотраслевых нормативов в размере 50% величины оплаты труда рабочих или 12% суммы сметных прямых затрат и накладных расходов. Сметная документация на строительство включает локальные и объектные сметы. Локальные сметы составляются на отдельные виды строительно-монтажных работ, в них производится группировка данных в разделы по отдельным элементам здания (сооружения), видам работ и устройств. Порядок группировки должен соответствовать технологической последовательности работ и учитывать специфические особенности отдельных видов

строительства. По зданиям и сооружениям целесообразно производить разделение на подземную часть (так называемые работы «нулевого цикла») и надземную часть. Ранее нами указывалось на необходимость организации учета затрат на производство строительно-монтажных работ в разрезе отдельных технологических комплексов. В связи с этим считаем целесообразным при составлении локальных смет на этапе проектирования и планирования строительства информацию о сметной стоимости группировать в разделы, соответствующие выделенным технологическим комплексам. Такая группировка позволит проводить оперативный анализ отклонений фактических затрат от сметных, возникающих в процессе реализации договора подряда. Объектные сметы составляются путем суммирования данных локальных сметных расчетов и представляют собой информацию о полной сметной стоимости объекта, необходимой для осуществления расчетов между заказчиком и подрядчиком. Дополнительно в смете на объект указывается сумма средств на покрытие лимитированных затрат, в том числе: • на удорожание работ в зимнее время, стоимость временных сооружений и другие затраты в соответствующем проценте от итога каждого вида работ или итога строительно-монтажных работ по всем локальным сметам; • часть резерва средств на непредвиденные расходы, в размере, согласованном между подрядчиком и заказчиком. При определении сметной стоимости инвестором (заказчиком) и подрядчиком могут применяться различные методы, выбор которого в каждом конкретном случае зависит от условий контракта и общей экономической ситуации (рис. 1.9).

Ресурсный метод – калькулирование в текущих (прогнозных) ценах и тарифах ресурсов (элементов затрат), необходимых для реализации проектного решения. При составлении смет используются натуральные измерители расхода материалов и конструкций, затрат времени эксплуатации машин и оборудования, затраты труда рабочих, а цены на указанные ресурсы принимаются текущие (т.е. на момент составления смет). Использование данного метода позволяет определить сметную стоимость объекта на любой момент времени. Ресурсно-индексный метод предполагает дополнительное использование индексов цен на ресурсы, используемые при осуществлении строительства. Базисно-индексный метод основан на применении системы текущих и прогнозных индексов по отношению к стоимости строительства, определенной в базисном уровне. Для приведения в уровень текущих (прогнозных) цен базисная стоимость объекта по отдельным

строкам сметы и каждому из элементов технологической структуры капитальных вложений умножается на соответствующий индекс по отрасли (подотрасли), виду работ с последующим суммированием итогов сметы. Базисно-компенсационный метод – это суммирование стоимости, исчисленной в базисном уровне сметных цен, и дополнительных затрат, связанных с ростом цен на используемые в строительстве ресурсы, с уточнением указанных расчетов в процессе строительства в зависимости от реального изменения цен. В качестве еще одного метода определения сметной стоимости может использоваться информация о стоимости ранее построенных или запроектированных аналогичных объектов. Следует отметить, что формирование цены определяется организационной формой осуществления строительства. При заключении между заказчиком и подрядчиком прямых двусторонних договоров цена, определяемая в договоре подряда, формируется на основе сметной стоимости, рассчитанной проектировщиком по поручению заказчика при согласовании с подрядчиком. Все возникающие в процессе строительства отклонения от сметы регулируются сторонами, каждая из которых имеет противоположные интересы. В договоре, как правило, предусматриваются все необходимые условия изменения сметной стоимости, возмещение непредвиденных расходов и т.п., поэтому при грамотном его составлении риск подрядчика остается минимальным недостатком такой практики является возможность завышения сметной стоимости, а, следовательно, и цены объекта. При осуществлении строительства «под ключ» цена строительной продукции определяется в одностороннем порядке, поскольку функции заказчика выполняет подрядчик. В этом случае на формирование цены будет оказывать непосредственное влияние наличие финансирования строительства со стороны инвесторов, если в качестве источников финансирования полностью или частично выступают средства бюджетов и внебюджетных фондов, то сметная стоимость определяется в строгом соответствии с требованиями Методических рекомендаций Госстроя РФ. Величина прибыли, которую получит подрядчик, может быть увеличена на сумму экономии используемых для строительства ресурсов по отношению к смете. Однако финансирование строительства чаще всего осуществляется за счет собственных средств организаций или физических лиц. В этом случае, подрядчик может стремиться к завышению цены, полагая, что чем большая цена установлена, тем большая прибыль будет получена. Как правило, это касается жилищного строительства генеральный подрядчик, ведущий строительство жилого дома, выступает и заказчиком, и, частично или полностью, инвестором одновременно. На этапе возведения объекта могут быть привлечены средства физических или юридических лиц на условиях долевого участия. Цены, в этом случае, определяет подрядчик, однако в условиях конкурентной борьбы они должны складываться под влиянием спроса и предложения. При заключении прямых двусторонних договоров между заказчиком и подрядчиком сметная стоимость формируется по согласованию между двумя сторонами. В этом случае риск подрядчика зависит преимущественно от объективных факторов. Как правило, на практике имеет место завышение сметной стоимости со стороны подрядчика или на стадии проектирования, или в процессе строительства. Подавляющее большинство специалистов утверждают, что в настоящее время действующая система сметного ценообразования и нормирования в строительстве устарела и приводит к значительным искажениям показателей себестоимости строительно-монтажных работ. Однако, как считают Волков Б.А., Яныгин В.Ю. и другие, «в нынешних условиях создание полноценного аналога сметной документации, существовавшей при плановой экономике, в принципе невозможно в силу ряда причин. Первая из них заключается в свободном ценообразовании на ресурсы, в результате чего любой современный справочник

теряет свежесть уже через полгода и становится практически непригодным через год из-за постоянного изменения рыночной конъюнктуры. Вторая причина заключается в том, что за прошедшее время частично изменилась технология строительства, появились новые машины, стройматериалы и конструкции. Эти изменения затронули разные организации в различной степени». Поэтому, подобно любой системе нормативов, новые сметные нормы имели бы усредненный характер, но при этом они могут быть малопригодны для условий, в которых приходится работать конкретной фирме. Основным инструментом оптимизации цены становятся торги, как организационная форма строительства, позволяющая создать условия конкуренции при размещении заказа. Торги широко и активно используются в международной практике и в последнее время все большее распространение получают в РФ. Опыт проведения торгов показывает, что при прочих равных условиях цена контракта по результатам тендера находится в обратной зависимости от числа оферентов. В большинстве случаев договорная цена на строительство, складывающаяся в результате соперничества на торгах подрядчиков, субподрядчиков, поставщиков оборудования и конструкций, оказывается в среднем на 5-30% ниже. Торги дают возможность заказчикам выбора наиболее выгодных предложений как в отношении цены, так и других коммерческих и технических условий. Следует отметить, что при переходе на систему торгов реальные стимулы для развития получают строительные организации, имеющие более высокий уровень организации управления, использующих передовые технологии, практикующих более гибкую ценовую политику. Совершенно очевидно, что чем меньшая цена будет предложена подрядчиком, тем больше шансов у строительной организации выиграть торги. Однако, занижение цены, в свою очередь, может привести к возникновению убытков. Во избежание данной ситуации менеджеры должны располагать информацией о максимальном уровне снижения цены, о размерах возможных непредвиденных потерь и т.п. При принятии решения об участии в торгах подрядчик должен определить цену контракта, по которой он будет продавать свою будущую продукцию. При этом следует просчитывать несколько вариантов цены: от «вольготной» до «жесткой». В основу цены контракта может быть положена сметная стоимость, рассчитанная по укрупненным показателям. 1.2.3. Типы контрактов, применяемых в инвестиционной сфере Строительная организация, получившая подряд в результате участия в торгах или иным способом, заключает договор (контракт) с заказчиком. В настоящее время в инвестиционной сфере выделяет 4 основных типа контрактов: 1. контракт с установленной твердой ценой (паушальной ценой), в котором устанавливается одна общая сумма за выполнение определенного вида работ (объекта контракта). Контракт данного типа предполагает выплату заказчиком подрядчику заранее обусловленной паушальной суммы, которая не подлежит пересмотру; 2. контракт с оплатой по объему работ – стоимость работ определяется исходя из объемов работ и рыночных расценок. Первоначально оцениваются предварительные объемы предполагаемых работ, фактические объемы замеряются и оцениваются по завершении работ; 3. контракт с возмещением издержек основан на оплате подрядчику фактических расходов, которые он понес в процессе выполнения работ; содержит также дополнительные выплаты на покрытие накладных расходов и т.п. 4. срочный контракт – предусматривает выполнение подрядчиком определенной работы в установленный срок. В этом случае оплата может производиться на основе выполненного объема работ и по конкретным срокам (этапам). По нашему мнению, контракт с паушальной суммой в условиях конкуренции является наиболее оптимальным, поскольку, с одной стороны, предоставляет большую

самостоятельность и ответственность подрядчику, с другой стороны, определяет объем инвестируемых средств на начальном этапе, что минимизирует финансовые риски заказчика и позволяет ему принимать решения с учетом предстоящих затрат. Действует естественный стимул для полного завершения работ по проекту в установленные сроки или досрочно, так как увеличение сроков строительства ведет в данном случае только к росту издержек у подрядчика. Подрядчик гарантирует непревышение договорной цены, что приводит к повышению риска возможного увеличения затрат на субсподрядные работы, цен на материальные ресурсы, оборудование, рабочую силу. Поэтому в качестве одного из условий такого контракта должен быть определен порядок возмещения подрядчику непредвиденных потерь, возникших по объективным причинам (погодные условия, резкая инфляция и т.п.). Составление контрактов с фиксированной ценой безусловно будет стимулировать подрядчика к поиску резервов снижения стоимости работ, в качестве которых могут быть: 1. снижение сметной стоимости; 2. сокращение сроков строительства; 3. применение альтернативных материалов, конструкций и деталей; 4. привлечение субподрядчиков для выполнения отдельных работ, или, наоборот, отказ от их услуг; 5. предоставление большей ответственности структурным подразделениям и др. Для принятия управленческих решений в отношении ценообразования на этапе заключения договора и для контроля за размером фактической величины затрат и суммы прибыли, необходимо формирование соответствующей информационной системы, позволяющей оперативно отслеживать отклонения от сметы. Использование норм расхода материальных, трудовых ресурсов, использования строительных машин и оборудования позволяет обеспечить нормативный учет прямых затрат в части натуральных показателей. При этом информация, формируемая в системе учета затрат на производство, и смета на отдельный объект должны формироваться по единым показателям: • по технологическим комплексам работ; • в части прямых затрат в разрезе норм, отклонений и изменений норм. Используемые при составлении сметных расчетов цены на ресурсы могут быть приняты в качестве учетных (плановых) цен при отражении расхода соответствующих ресурсов.

Модуль 2. Учет капитальных вложений Тема 2.1. Учет источников капитальных вложений 2.1.1. Структура капитальных вложений Капитальные вложения в основные фонды по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат: • строительных работ; • работ по монтажу оборудования; • оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство; • инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство; • машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство; • прочих капитальных работ и затрат. К строительным работам относятся. • Работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов. • Работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения; • возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений. • Работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи (включая стоимость кабеля или провода и троса, но без стоимости электрооборудования и арматуры высоковольтных линий); работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве. • Работы по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования). • Работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов. • Работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д. • Работы по озеленению и благоустройству территорий застройки, а также поселков и городов. • Мелиоративные работы (орошение, осушение, обводнение и др.). • Работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений. • Дноуглубительные работы (кроме работ по поддержанию глубин на судоходных реках, каналах и в акваториях портов, судоремонтных заводов и ремонтноэксплуатационных баз флота, которые осуществляются за счет эксплуатационных средств). • Берегоукрепительные и болотоподготовительные работы (кроме работ по осушению болот на действующих торфопредприятиях).

•

Строительные работы, связанные с освоением равновеликой площади новых земель взамен изымаемых у землепользователей земельных участков для строительства и других государственных и общественных нужд. • Горно-капитальные и вскрышные работы (кроме работ, производимых за счет эксплуатационных расходов действующих предприятий). • Геологические и гидрологические работы (бурение, шурфование, откачка воды и др.), связанные со строительством зданий и сооружений. • Затраты, связанные с управлением и производством строительных работ и включаемые в их стоимость: o средства на возмещение затрат по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; o затрат, связанных с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ; o затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров строительных и монтажных организаций; o средства, связанные с осуществлением работ вахтовым методом; o средства на выплату надбавок к заработной плате стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т.д.), компенсирующего характера, связанных с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, тяжелых, вредных условиях труда, доплаты за подвижной и разъездной характер работы и т.д.), оплата очередных и дополнительных отпусков и др. выплат за неявочное время, выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми климатическими условиями; o средства на возмещение затрат строительных и монтажных организаций на содержание пожарной и сторожевой охраны. • Затраты на восстановительные работы по разрушенным зданиям и сооружениям, осуществляемые за счет капитальных вложений, которые включают затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (или рабочих чертежей и смет на отдельные объекты и виды работ). • Другие не перечисленные выше виды строительных работ и затрат, предусмотренные в Строительных нормах и правилах. Оборудование подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К этому оборудованию относятся также и электронно-вычислительные машины, для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы. К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты: локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п. К работам по монтажу оборудования относятся.

•

Работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемнотранспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа (сборка и установка санитарно-технического оборудования, учитываемого в стоимости строительных работ, относятся к строительным работам). • Работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи). • Работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием. • Работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов. • Другие не перечисленные выше работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования. Не включают в объем работ по монтажу оборудования: • затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ; • работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов; • работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования. Оборудование подразделяется на оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство. К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов. К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей. Виды оборудования, не входящего в сметы на строительство: • подвижной состав, контейнеры железнодорожного транспорта, вагоны метрополитена, цистерны для транспортировки сжиженного газа газовой промышленности; • самолеты, вертолеты, двигатели к ним и авиационное оборудование гражданского воздушного флота; • суда и контейнеры морского, речного флота и флота рыбной промышленности, специальные суда и транспортные средства организации гидрометеослужбы; • автомобили, автобусы, автоприцепы, дорожные машины предприятий автомобильного транспорта и дорожного хозяйства; • трамваи, троллейбусы, машины для очистки улиц и другие машины коммунального хозяйства; • строительные машины, механизмы, инвентарь и инструмент, а также транспортные средства строительных и монтажных организаций; • комплекты инвентарных деталей сборно-разборных зданий и сооружений; инвентарные дома, вагоны, фургоны и другие помещения контейнерного типа строительных, геолого-разведочных и изыскательских организаций;

•

тракторы, комбайны и другие посевные почвообрабатывающие и уборочные машины и транспортные средства сельскохозяйственных предприятий и организаций; • автомашины, другие транспортные средства и контейнеры для перевозки почты, почтовые железнодорожные вагоны связи; • буровое оборудование (включая буровые установки), геофизическое оборудование и аппаратура буровых, геологоразведочных и изыскательских организаций; • энергопоезда, передвижные дизельные электростанции; • контейнеры снабженческо-сбытовых организаций; • автомагазины, автолавки, автоцистерны и прицепы к ним; • другие машины и оборудование, не связанные со строительством объекта (компьютеры, кассовые аппараты и т.п.). Не относятся к оборудованию, не входящему в сметы на строительство: • оборудование, приобретенное для дополнительной установки в действующих цехах на свободных площадях; • транспортные средства, технологически связанные с процессом производства, так как такие транспортные средства при строительстве новых предприятий включаются в сметы. В сметы на строительство включаются затраты на оборудование, инструмент и инвентарь. • Стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и немонтируемого), входящего в сметы на строительство (включая и то, которое приобретается для замены устаревшего и изношенного): станков, прессов, двигателей, генераторов, котлов производственных, насосов, компрессоров, кранов, подъемников грузовых и пассажирских, транспортных средств, технологически связанных с процессом промышленного производства (цементовозы и панелевозы, сталевозы и чугуновозы, внутрикарьерный транспорт, рудничные электровозы и вагонетки, промышленные мотовозы, автокары, электрокары, валочно-пакетирующие и валочно-трелевочные машины, лесосплавный флот, подвижной состав узкоколейных лесовозных дорог и т.п.); оборудование для лабораторий, мастерских, опытных установок, рентгеновских, электроводосветолечебных и других медицинских кабинетов и т.п. • Стоимость нестандартизированного оборудования (включая стоимость его проектирования) и котельно-вспомогательного оборудования. К нестандартизированному оборудованию относится оборудование, предусматриваемое в утвержденных проектах (рабочих проектах) и сметах на капитальное строительство и изготавливаемое по разовым (единичным) заказам предприятиями или строительно-монтажными организациями по заказным спецификациям и чертежам проектно-конструкторских организаций, как неповторяющееся и применяемое лишь в силу особых технических решений в проекте. • Стоимость контрольно-измерительных приборов, средств автоматизации и связи, производственного инструмента и инвентаря, в том числе малоценного и быстроизнашивающегося, включаемого в сметы на строительство в качестве первого комплекта для строящихся предприятий и объектов. • Затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, предусматриваемых в сметах на первоначальное оснащение высших и средних учебных заведений, общеобразовательных школ, школ-интернатов, профессионально-технических учебных заведений, дошкольных учреждений,

больниц, амбулаторно-поликлинических учреждений, общежитии, клубов, библиотек, а также других культурно-бытовых объектов. • Стоимость оборудования и машин, не входящих в сметы на строительство, включая сборно-разборные и передвижные инвентарные помещения и мастерские, в том числе приобретаемых для замены устаревших и изношенных. • Затраты на предмонтажные ревизии оборудования и устранение выявленных при этом дефектов (если такие затраты производятся за счет капитальных вложений). • Суммы платежей судостроительным заводам, производимые по степени готовности судов. • Стоимость отдельных элементов и частей оборудования, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием оборудования, являющихся его составной частью; стоимость изготовленных на стройке отдельных узлов и деталей оборудования. • Стоимость работ по составлению рабочих чертежей для изготовления нестандартизированного оборудования, оплачиваемых за счет капитальных вложений застройщика отдельно от оплаты стоимости его изготовления. • Стоимость оборудования, машин и механизмов, приобретаемых по лизингу. • Стоимость автомобилей, ПЭВМ и другой счетной техники, кассовых аппаратов и другого оборудования, приобретаемого для действующего предприятия и не связанного со строительством объекта. В состав прочих капитальных работ и затрат относятся. • Проектно-изыскательские работы (включая работы для строительства будущих лет и затрат по разработке технико-экономических обоснований), осуществляемые за счет капитальных вложений, а также авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов. • Затраты на содержание дирекции строящихся предприятий, а также на содержание аппарата подразделений капитального строительства на действующих предприятиях, финансируемых за счет средств, направленных на капитальное строительство, и технического надзора (включая затраты на содержание аппарата управления (отдела) капитального строительства единого заказчика). • Работы по эксплуатационному и глубокому разведочному бурению на нефть, газ и на термальные воды. • Расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством (кроме строительных работ, связанных с переселением), т.е. изъятие его, предоставление и передачу в собственность или аренду, в том числе на покрытие затрат на выдачу архитектурно-планировочного задания и красных линий застройки. • Затраты, связанные с компенсациями за сносимые строения и садово-огородные насаждения, посев, вспашку и другие сельскохозяйственные работы, произведенные на отчуждаемой территории, возмещением убытков и потерь, по переносу зданий и сооружений (или строительство новых зданий и сооружений взамен сносимых), по возмещению убытков, причиняемых проведением водохозяйственных мероприятий; прекращением или изменением условий водопользования, по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель. • Затраты, связанные с освоением новых земель взамен изымаемых у землепользователей земельных участков для строительства и других государственных и общественных нужд. • Плата за землю при выкупе земельного участка для строительства (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью, других посредников, пошлины и т.п.).

•

Затраты по насаждению и выращиванию многолетних плодово-ягодных культур (садов, виноградников и др.), на создание (закладку и уход) защитных лесных полос, включая полезащитные, садозащитные. водорегулирующие и другие лесные полосы, в том числе вдоль автомобильных и железных дорог. • Затраты на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, и на террасирование крутых склонов. • Затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота, осуществляемые несельскохозяйственными предприятиями и организациями. • Расходы на подготовку эксплуатационных кадров для строящегося предприятия, предусмотренные в смете на строительство. • Затраты, связанные с организованным набором рабочих. • Предусмотренные в проектах и сметах строящихся предприятий или сооружений расходы на научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений в связи со спецификой местных условий строительства и особенностями работы данного предприятия или сооружения (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок и приобретением оборудования). • Расходы по организации и проведению подрядных торгов. • Другие работы и затраты, не относящиеся к строительным и монтажным работам, предусмотренные в сводном сметном расчете стоимости строительства. Не включаются в состав капитальных вложений. • Затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладка оборудования. • Затраты на работы, связанные с предмонтажными ревизиями и устранением выявленных при этом дефектов оборудования. • Затраты на буровые и геологоразведочные работы, производимые за счет операционных расходов по бюджету или средств основной деятельности. • Затраты на капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и других основных фондов. • Затраты на земле- и лесоустроительные работы, а также работы по улучшению земель, проводимые за счет средств основной деятельности. • Затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусконаладочных работ. • Затраты по устранению недоделок в проектах и в строительных и монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформации, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ. • Затраты по исправлению дефектов, по укомплектованию, контрольной сборке и связанным с этим испытанием машин, оборудования и приборов. • Затраты на отдельные виды культуротехнических и других работ в сельском хозяйстве (вывозка торфа, приобретение и внесение минеральных удобрений, гипсование почв и пр.), оплачиваемые за счет операционных средств по бюджету. • Затраты на изготовление опытных образцов оборудования и установок для научно-исследовательских работ, а также на изготовление опытных образцов

• • •

•

•

• • • • • • •

машин и оборудования, устанавливаемых для промышленных испытаний, и затраты на испытание принятых изобретений. Затраты на формирование основного стада, а также на приобретение птицы, кроликов, пушных зверей и пчелосемей. Стоимость работ по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов, включенных в единичные расценки на строительно-монтажные работы. Стоимость работ по ликвидации основных фондов: разборка зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.п. (за исключением тех случаев, когда эти работы связаны с подготовкой территории для нового строительства, реконструкции, расширения или технического перевооружения действующих предприятий и предусмотрены в смете на строительство). Стоимость временных (нетитульных) зданий, сооружений и устройств, возводимых на время строительства за счет накладных расходов строительных организаций (помещения для контор и кладовых прорабов и мастеров, кубовые и душевые, помещения для обогрева, проходные и сторожевые будки, сараи и навесы при объектах и т.п.). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий, либо используемые для выполнения определенного заказа). Стоимость завезенных или изготовленных на строительной площадке, но не уложенных в дело деталей, блоков, конструкций и других строительных материалов. Затраты, связанные с освоением проектной мощности предприятия (цеха), производимые после его приемки в эксплуатацию. Стоимость запасных частей оборудования. Работы, выполняемые застройщиками на договорных началах для других предприятий и организаций. Суммы штрафов, уплаченных в соответствии с действующим Законом Российской Федерации “Об административной ответственности предприятий, учреждений, организаций и объединений за правонарушения в области строительства”. Авансовые перечисления подрядным организациям. Суммы налога на добавленную стоимость включаются в капитальные вложения и ввод в действие основных фондов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. 2.1.2. Инвестиции в форме капитальных вложений

Инвестиционная деятельность – помещение капитала и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Капитальное строительство – отрасль материального производства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Затраты на капитальное строительство составляют главную часть капитальных вложений. Капитальные вложения – инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Целями учета долгосрочных инвестиций (свыше 1 года) являются: • своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

•

обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; • правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; • осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” определяет инвестора как юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств. Заказчик – инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором или контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации. Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом. Пользователи объектов капитальных вложений – физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы. Капитальные вложения могут финансироваться за счет: • собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора (прибыли, амортизационных отчислений, денежных накоплений и сбережений граждан и юридических лиц, средств, выплачиваемых органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий, и других средств); • заемных финансовых средств инвестора или переданных им средств (облигационных займов и других средств); • привлеченных финансовых средств инвесторов (средств, получаемых от продажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц); • финансовых средств, централизуемых объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке; • средств внебюджетных фондов; • средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, средств бюджетов субъектов Российской Федерации; • средств иностранных инвесторов. Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. Основным источником финансирования процесса производства строительной организации являются ее собственные средства в форме уставного, резервного и добавочного капиталов, а также прибыли, используемой для расширения производства.

2.1.3. Собственные средства строительной организации К собственным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся: • прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счет прибыли); • амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; • средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других средств. Счет “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового, и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Амортизационные отчисления отражаются на счете 02 “Амортизация основных средств” и согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, списываются при выбытии объектов основных средств. Амортизационные отчисления, будучи включены в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), входят в состав выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) и числятся либо в расчетах, либо на счетах учета денежных средств после поступления на них денег от покупателей и заказчиков. На приобретение оборотных активов они использованы быть не могут, а, следовательно, используются на возобновление основных средств. Методология бухгалтерского учета не предусматривает специальных регистров для записи об использовании амортизационных отчислений как источников финансирования. Однако при анализе возможных источников финансирования, при планировании капитальных вложений интерес представит сравнение остатка на счете 02 “Амортизация основных средств” и сумма сметы на строительство. Расчеты по имущественному страхованию Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества предприятия, в котором предприятие выступает страхователем, предназначен счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”. На финансирование капитального строительства могут быть использованы средства, выплачиваемые органами страхования в виде страхового возмещения потерь по объектам основных средств от аварий и стихийных бедствий. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция оформится проводками: Содержание операции

Любое выбытие основных средств, независимо от причины выбытия На сумму начисленного износа по утраченным объектам

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

01-1

01-2

02

01-2

Отражена остаточная основных средств

стоимость

91-2

01-2

по

91-2

68 19

На сумму убытка от выбытия объекта основных средств (недоамортизированная часть)

91-2

01-2

результате

99

01-2

На сумму убытков, списываемых за счет сумм страхового возмещения, причитающегося от страховых организаций

76

01-2

Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат

91-9

99

51

76

Списывается НДС по неоплаченному объекту

выбывшего

оплаченному

На сумму убытка основных чрезвычайных обстоятельств

средств

объекта

объекту

в

Получение денежных средств от страховой компании

В таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 01: 01-1 “Основные средства в эксплуатации”; 01-2 “Выбытие основных средств”. В результате оформленной хозяйственной операции мы получили уменьшение остатка на 01 счете и увеличение на 51 счете. Полученные суммы должны быть направлены на восстановление объектов основных средств. Уставный капитал Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия предназначен счет 80 “Уставный капитал”. Сальдо по счету 80 “Уставный капитал” должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 “Уставный капитал” производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается: Дебет счета 75 “Расчеты с учредителями”. Кредит счета 80 “Уставный капитал” Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 “Уставный капитал” организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется “Вклады товарищей”. Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется:

Дебет счетов учета имущества (51 “Расчетные счета”, 01 “Основные средства”, 41 “Товары” и др.) Кредит счета 80 “Вклады товарищей”. При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 “Вклады товарищей” ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. Резервный капитал Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, предназначен счет 82 “Резервный капитал”. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются: Кредит счета 82 “Резервный капитал” Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Использование средств резервного капитала учитывается: Дебет счета 82 “Резервный капитал” Кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, Кредит счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Добавочный капитал Для обобщения информации о добавочном капитале предприятия предназначен счет 83 “Добавочный капитал”. По кредиту счета 83 “Добавочный капитал” отражаются: • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Суммы, отнесенные в кредит счета 83 “Добавочный капитал”, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; • направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” либо счетом 80 “Уставный капитал”; • распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” и т.п. Аналитический учет по счету 83 “Добавочный капитал” организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия предназначен счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки» Кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря: Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается: Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Кредит счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается: Дебет счета 80 “Уставный капитал” – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, Дебет счета 82 “Резервный капитал” – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала, Дебет счета 75 “Расчеты с учредителями” – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Резервы предстоящих расходов Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; • на ремонт основных средств; • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается: Дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу Кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся: Дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов” Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, Кредит счета 23 “Вспомогательные производства” – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется до данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 “Резервы предстоящих расходов” ведется по отдельным резервам. 2.1.4. Заемные финансовые средства К заемным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся: • кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций; • кредиты иностранных инвесторов; • облигационные займы; • векселя. Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах главы 42 “Заем и кредит” части II Гражданского Кодекса: правила договора займа (§ 1 ГК РФ), кредитный договор (§ 2 ГК РФ), товарный и коммерческий кредит (§ 3 ГК РФ). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности предприятия: • от банка кредитам; • от других заимодавцев (кредиторов) кредитов; • иных средств финансирования целевых мероприятий предназначены счета: 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. В бухгалтерском учете надо различать коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит Коммерческие кредиты – кредиты, предоставляемые одним предприятием другому. Обычно это связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом. (Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.) Аванс также можно рассматривать как форму коммерческого кредитования. В отличие от банков коммерческие предприятия не могут представлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся в их распоряжении. Не имея банковской лицензии, предприятия не могут заниматься деятельностью, относящейся к кредитованию. Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” по соответствующим субсчетам. Банковский кредит К ним относятся кредиты (денежные средства), предоставляемые предприятием, имеющим банковскую лицензию (банком). Денежные средства выдаются на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом. Предприятие может получить кредит в любом банке, не только по месту нахождения его расчетного счета. Порядок кредитования (оформление, выдача и погашение кредитов) регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Как правило, предприятие, желающее получить кредит, представляет в банк заявление на получение кредита (кредитную заявку), в котором указываются размер, срок, цель, обеспечение кредита, и прикладывает необходимый комплект документов: 1. учредительные и регистрационные (нотариально заверенные) документы: • копия учредительного договора; • копия Устава (Положения), утвержденного учредителем (учредителями) и зарегистрированного в установленном законодательством Российской Федерации порядке; • документ о государственной регистрации; 2. карточка с образцами подписей и оттиска печати (ф. 0401026), заверенная нотариально; 3. годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, с указанием внебалансового счета по гарантийным обязательствам либо заменяющие его бухгалтерские документы; 4. аудиторское заключение о достоверности отчета (для акционерных обществ открытого типа – обязательно, для других по требованию банка); 5. список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, указанием даты ее возникновения; 6. выписка по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету; 7. бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов; 8. технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО), отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит. В технико-экономическом обосновании должны быть отражены: • основные виды деятельности предприятия и размер уплачиваемого налога на прибыль; • цель, на которую испрашивается кредит; • виды расходов, производимых за счет получаемого кредита; • предполагаемые сроки и сумма выпуска или приобретения продукции или оказываемых услуг с указанием расценок за единицу продукции или услуги; • сумма ожидаемой прибыли от реализации (после уплаты платежей в бюджет); • планируемый рынок сбыта. Технико-экономическое обоснование обязательно должно быть проанализировано кредитным работником банка и подписано с пометкой “Расчет проверен”; 9. копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником банка. Контракт (договор) должен иметь следующую информацию: • место и дата заключения контракта; • предмет контракта (договора); • цена и общая сумма контракта (договора); • срок и условия поставки товара; • условия платежа; • упаковка, маркировка; • отгрузочные инструкции; • ответственность сторон (санкции); • форс-мажорные обстоятельства; • порядок рассмотрения споров; • юридические адреса и банковские реквизиты сторон; • подпись, печать. При выдаче кредитов на строительство (реконструкцию) объектов – копии договоров на осуществление подрядных строительных, ремонтных работ, проектно-сметная

документация, утвержденная в установленном порядке, а также документы, подтверждающие соответствие проекта установленным законодательством санитарногигиеническим и экологическим нормам: 10. документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика по полученной ссуде: • залоговое обязательство; • гарантийное письмо банка, в котором ведется счет заемщика или другого банка; • копия письма заемщика в адрес банка-заемщика о праве банка-кредитора на бесспорное списание средств с отметкой банка-заемщика о приеме данного письма к исполнению. В соответствии с действующим законодательством банк и заемщик в заключаемых ими договорах имеют право предусмотреть возможность бесспорного списания средств банком со счета заемщика. При этом заемщик обязан оговорить данное условие на право банка в бесспорном порядке списывать сумму задолженности по кредиту и процентам в договоре на расчетно-кассовое обслуживание с банком, ведущим его счет, либо в письме банку по конкретному кредитному договору при необходимости: 11. специальное разрешение (лицензия) на осуществление видов деятельности, регламентированных законодательством; 12. документ на право пользования (владения) производственными помещениями, землей и другими основными фондами; 13. другие документы по требованию банка. Кредитная заявка вместе с полным пакетом необходимых документов рассматривается кредитной и юридической службой банка. В ходе рассмотрения кредитной заявки банк осуществляет комплексный анализ кредитоспособности и платежеспособности потенциального заемщика, оценивает его финансовую устойчивость в целях определения степени риска невозврата предоставляемого кредита, анализирует ряд показателей, таких как коэффициент ликвидности, коэффициент финансовой независимости, обеспеченности собственными средствами и других. После проверки и вывода о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и предприятием заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита предприятию. Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Предоставляемые банком кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами и гарантиями банков-гарантов (см. глоссарий). Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов, а окончание срока действия гарантии – на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита. Прочие заемные средства Это средства, получаемые от продажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа между предприятиями заключается в письменной форме независимо от суммы. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер

определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками. Предприятие, получившее заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств. Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость. Привлечение займов на предприятие может осуществляться следующими путями: • получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте; • выдача финансовых векселей; • реализация (выпуск) краткосрочных и ценных долгосрочных бумаг (облигаций). В соответствии со статьей 815 части II ГК РФ: “В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.” Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются: Дебет счетов 50 “Касса”,51 “Расчетные счета”,52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т.д. Кредит счета 66 Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи: Дебет счета 51 “Расчетные счета” и др. Кредит счета 66 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 “Доходы будущих периодов” (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 “Доходы будущих периодов”, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы» Кредит счета 66 Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. При этом если проценты начисляются до момента принятия объекта строительства к учету (т.е. до ввода в эксплуатацию), то их сумма в учете относится на увеличение затрат по строительству, т.е. в дебет счета 08. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. На отдельном субсчете к счету 66 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем: Дебет счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 “Прочие доходы и расходы” (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Кредит счета 66 (номинальная стоимость векселя) Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя: Дебет счета 66 Кредит соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись: Дебет счета 66 Кредит счетов учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 обособленно. Счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются: Дебет счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т.д. Кредит счета 67 Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 обособленно. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи: Дебет счета 51 “Расчетные счета” и др. Кредит счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (по номинальной стоимости облигаций) и Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 “Доходы будущих периодов”, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” Кредит счета 67 Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются: Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, 08 «Вложения во внеоборотные активы» (если объект еще не введен в эксплуатацию) Кредит счета 67 Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем: Кредит счета 67 (номинальная стоимость векселя) Дебет счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 “Прочие доходы и расходы” (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя: Дебет счета 67 Кредит соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись: Дебет счета 67 Кредит счетов учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно. Обложение НДС заемных средств. При учете заемных средств надо отличать получение денежных средств от кредитных организаций (кредитор имеет лицензию на кредитные операции) от займов, полученных у организаций, не имеющих лицензии на совершение кредитных операций. Если в первом случае полученные средства не включаются в налогооблагаемый оборот, то во втором случае для невключения полученных средств в налогооблагаемую базу надо однозначно показать, что полученные организацией (предприятием) денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе это не суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), а также не суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

2.1.5. Привлеченные средства К привлеченным средствам относятся: • средства организаций от продажи акций, жилищных сертификатов; • благотворительные и другие взносы; • средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами и другими организациями на безвозмездной основе; • средства, переданные в порядке долевого участия, средства ЖСК и др. В тех случаях, когда строительство осуществляется за счет получения денежных накоплений и сбережений физических и юридических лиц, поступающие средства целесообразно аккумулировать. Для этих целей используется счет 86 “Целевое финансирование”. Счет 86 предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются: Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Кредит счета 86 “Целевое финансирование” Использование целевого финансирования отражается: Дебет счета 86 “Целевое финансирование” Кредит счета 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы” – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, 83 “Добавочный капитал” — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, 98 “Доходы будущих периодов” — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Аналитический учет по счету 86 “Целевое финансирование” ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Кроме того, к источникам финансирования капитальных вложений относятся иностранные инвестиции, предоставляемые в форме финансового или иного участия в уставном капитале совместных предприятий, а также в форме прямых вложений международных организаций, государств, компаний и пр. ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ Содержание операции

Корреспондирующ ие счета Дебет Кредит

Краткосрочные кредиты и займы 50 51 52 55

66

Начислены проценты по полученным кредитам и займам

91

66

Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости приобретенного оборудования

07

66

Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости капитальных вложений

08

66

Получены средства на финансирование строительства

Отражены отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам

91

66

Отражены положительные курсовые разницы по кредитам и займам

66

91

Погашена задолженность за счет краткосрочных кредитов банков без поступления на свой расчетный счет Перед поставщиками и подрядчиками

60

66

По полученным авансам

62

66

По прочим дебиторам и кредиторам

76

66

По просроченным краткосрочным кредитам

66

66

По долгосрочным кредитам

67

66

50 51 52

67

Начислены проценты по полученным кредитам и займам (если объект, на строительство которого получен займ, введен в эксплуатацию)

91

67

Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости приобретенного оборудования

07

67

Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости капитальных вложений (если проценты начисляются до ввода объекта в эксплуатацию)

08

67

Погашение задолженности но краткосрочным кредитам банков

66

50 51 52

Задолженность по краткосрочным кредитам дочерними (зависимыми) обществами

66

76

67

50 51 52

Долгосрочные кредиты и займы Получены средства на финансирование строительства

Погашение кредита

банков

погашена

Погашение задолженности по долгосрочным кредитам банков Привлеченные средства

Поступили денежные средства в счет целевых финансирования и 50 51 52 поступлений: – в кассу – на расчетный счет – на валютный счет – на 55 специальные счета в банках

86

Списаны за счет средств специального финансирования затраты, связанные с капитальными вложениями, но по установленному порядку не включаемые в его первоначальную стоимость

86

08

Списаны затраты и начислены платежи, осуществляемые за счет средств целевого финансирования

86

10 76

Списаны затраты, связанные с деятельностью подразделений организации, содержащихся за счет средств целевого финансирования

86

20 23 26 29

Расходование по целевому назначению полученных в виде целевого финансирования

средств,

86

50 51 52 55

Возврат денежных средств, ранее внесенных в качестве взносов в совместную деятельность (запись участника, ведущего общие дела)

86

50 51 52

денежных

Тема 2.2. Учет капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) 2.2.1. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Под долгосрочными инвестициями понимается: • капитальное строительство в виде нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих объектов; • приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств; • приобретение земельных участков и объектов природопользования; • приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий и т.п.). Целью учета долгосрочных инвестиций является своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве. Учет должен осуществляться по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным объектам. На основе данных учета обеспечивается контроль за ходом выполнения договорных обязательств по строительству и своевременному вводу в эксплуатацию возводимых объектов. Обеспечивается контроль m наличием и целевым использованием источников финансирования. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застроишь независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о производственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объект и иных приобретений. Бухгалтерский учет фактических затрат долгосрочных инвестиций ведется на балансовом, активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого отражаются затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, по кредиту списывается первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию. Сальдо счета 08 означает величину незавершенного строительства на определенную дату. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется как при подрядном, так и при хозяйственном способе выполнения работ.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др. На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков. На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования. На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: • по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств; • по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям. Оборот по дебету – сумма фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного периода. Особо надо отметить, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтажу) основных средств, выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия

налогоплательщиком на учет законченных капитальным строительством объектов производственного назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НКРФ. Оборот по кредиту – списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов и списание затрат, не увеличивающих стоимость сдаваемых объектов, а финансируемых за счет собственных средств предприятия. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует со счетами по дебету по кредиту 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные 05 Амортизация НМА ценности 07 Оборудование к установке 04 Нематериальные активы 76 Расчеты с 10 Материалы разными 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонения в стоимости материальных дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы ценностей 60 Расчеты с поставщиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов Рассмотрим более подробно корреспонденцию счета. Рассмотрение начнем с проводок по дебету счета, то есть с отражения в учете операций, в результате которых стоимость капитальных вложений увеличивается. Счет 02 «Амортизация основных средств» Счет предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им. Корреспонденция со счетом 08 означает, что начислен износ по основным средствам (собственным и долгосрочно арендуемым), используемым при капитальных вложениях (строительстве объектов), если такие расходы учитываются в составе прямых. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Корреспонденция со счетом 08 означает, что начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при капитальных вложениях (строительстве объектов), если такие расходы учитываются в составе прямых. Счет 07 «Оборудование к установке» Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками. Корреспонденция со счетом 08 означает, что сдано в монтаж оборудование, требующее монтажа. При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика. Счет 10 «Материалы» Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей. Этой проводкой отражается стоимость материалов, предназначенных для строительно-монтажных работ. При этом, если осуществляется капитальное строительство, то эта проводка, как правило, только для организаций, осуществляющих строительство хозяйственным способом. Организация-застройщик может списывать стоимость материалов непосредственно на счет 08, но только в том случае, если материалы вкладываются в производство непосредственно самим заказчиком (например, если используются на содержание дирекции застройщика). Если же материалы передаются подрядной организации, то отнесение их стоимости на счет 08 может быть осуществлено только в составе стоимости строительномонтажных работ. Сами же подрядные строительные организации списывают стоимость числящихся на их учете материалов не на счет 08, а на счет 20 или 23. Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Списана на увеличение капитальных вложений сумма НДС по стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или льготируемых объектов. Счет 23 «Вспомогательные производства» Счет 23 предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. Этой проводкой отражается стоимость работ (услуг), оказанных при капитальных вложениях вспомогательными производствами: • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); • транспортное обслуживание; • ремонт основных средств; • изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

• добыча камня, гравия, песка и т.п. нерудных материалов; • лесозаготовки, лесопиление. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 26 предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Этой проводкой отражается стоимость работ (услуг) общехозяйственного назначения, оказанных при капитальных вложениях: • административно-управленческие расходы; • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; • амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; • расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; • другие аналогичные по назначению расходы. На себестоимость строительства списывается сумма общехозяйственных расходов, учтенная в отчетном периоде и распределенная между объектами строительства, выполненными работами и услугами, включаемыми в состав строительной продукции пропорционально показателям, принятым в учетной политике предприятия-застройщика. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в том числе за оборудование, не требующее монтажа). Подрядные строительные, монтажные и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Посредством такой проводки предприятием-застройщиком включаются в затраты на капитальное строительство причитающиеся к уплате банку проценты в соответствии с кредитным договором (соглашением) по кредитам, полученным на капитальное строительство. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Этой проводкой отражается начисление причитающихся к взносу в бюджет сумм, связанных с капитальными вложениями (налог на доходы с работников, занятых в капитальном строительстве, налог на имущество и т.п.); Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Отражено начисление причитающихся к взносу в фонды социального страхования, пенсионного обеспечения, медицинского страхования, персонала, занятого в процессе капитальных вложений.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены различные суммы по оплате труда персоналу, занятому в процессе капитальных вложений. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Расходы, произведенные подотчетными лицами, отнесены на капитальные затраты. Счет 75 «Расчеты с учредителями» Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия. Этой проводкой отражается принятие незавершенных строительством объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, а также оборудования, не требующего монтажа. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Наряду со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами. К счету 76 могут открываться субсчета: • 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Этот субсчет предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем. Этой проводкой отражается включение в капитальные затраты сумм задолженности по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности), связанным с капитальными вложениями; • 76-2 «Расчеты по претензиям» – этот субсчет предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Этой проводкой отражается включение в капитальные затраты не подлежащих (как выяснилось впоследствии) к взысканию сумм по ранее предъявленным претензиям, связанным с капитальными вложениями (неудовлетворенная претензия). Посредством проводки дебет счета 08 кредит счета 76 отражается задолженность дочерним (зависимым) обществам за услуги, оказанные ими по капитальным вложениям, или дочерними (зависимыми) обществами перед создавшими их предприятиями. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). Посредством такой проводки отражается оприходование незавершенных объектов основных средств, поступивших от обособленных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы. Отражение задолженности обособленным подразделениям по работам (услугам), связанным с капитальными вложениями. Счет 80 «Уставный капитал» Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала уставного фонда) организации. Посредством такой проводки отражайся поступление незавершенного капитального строительства по согласованной стоимости, переданной учредителями и акционерами в счет оплаты акций. Счет 86 «Целевое финансирование» Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения Информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Посредством такой проводки недостачи и порча ценностей относятся на капитальные вложения в случае, если судом отказано во взыскании этих сумм с виновных лиц, а также в пределах норм естественной убыли. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» Посредством такой проводки отражается создание за счет капитальных вложений различных резервов: на отпуска, на вознаграждения за выслугу лет и других расходов, связанных со строительством. Счет 97 «Расходы будущих периодов» Счет предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Этой проводкой отражается включение в капитальные затраты соответствующей части расходов, ранее отнесенных в «Расходы будущих периодов»: • горно-подготовительные работы; • подготовительные к производству работы; • освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов, рекультивация земель; • неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд); • взнос арендной платы за последующие периоды; • другие аналогичные по назначению расходы. Счет 98 «Доходы будущих периодов» Посредством такой проводки отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Теперь перейдем к рассмотрению корреспонденции счета 08 с другими счетами по кредиту, то есть к характеристике операций, в результате которых стоимость капитальных вложений уменьшается. Счет 01 «Основные средства» Наиболее распространенная бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию, результатом которой является увеличение стоимости основных средств за счет капитальных вложений. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Оприходованы приобретенные в собственность: земельные участки (08-1), объекты природопользования (08-2), здания и сооружения в составе законченной стройки (08-3). Капитальные вложения в арендованные основные средства (у арендатора, согласно договору аренды). Ввод в эксплуатацию арендованного по договору лизинга имущества (запись у лизингополучателя при учете лизингового имущества на его балансе). Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению при описании счета 08 корреспонденция его по кредиту со счетом 03 не предусмотрена. При характеристике счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» сказано: «Материальные ценности, поступившие на предприятие с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в

материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Посредством такой проводки приходуются материальные ценности (в сумме затрат), поступившие на предприятие с целью получения дохода (заранее предназначенные для сдачи в аренду, передачи по договору лизинга (запись у лизингодателя), для проката). Счет 04 «Нематериальные активы» Посредством такой проводки отражается: • оприходование объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц (в сумме затрат); • приобретенное организациями право пользования земельными участками или другими объектами природопользования. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» В дебет счета 76 списывается стоимость незавершенного строительства в рамках группы взаимосвязанных организаций. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Посредством такой проводки отражается списание незавершенных объектов основных средств, возвращенных обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы. Счет 80 «Уставный капитал» Посредством такой проводки списывается стоимость объектов незавершенного строительства выбывшему участнику (по договору простого товарищества) Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Посредством такой проводки списывается стоимость незавершенного строительства. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Посредством такой проводки отражается суммы недостач, выявленных в незавершенном строительстве при инвентаризации. В дальнейшем эти суммы должны быть отнесены на счет виновных лиц или организаций либо списаны на финансовые результаты. Счет 99 «Прибыли и убытки» Посредством такой проводки отражается списание убытков и разных потерь, возникших в процессе строительства и приобретения основных средств и не включаемых в стоимость объектов. 2.2.2. Учет при подрядном способе строительства Учет у застройщика Содержание операции

Корреспондирующи е счета. Дебет Кредит Строительство из материалов и оборудования подрядчика

Суммы авансов перечислены подрядчикам (по оплате продукции, принятой по частичной готовности и т.п.) Приняты к оплате (акцептованы) счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в том числе за машины, транспортные средства, оборудование, не требующее монтажа), включая НДС Введены в эксплуатацию объекты основных средств, созданные законченным капитальным строительством Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности подрядчикам Произведен окончательный расчет

62

51

08

60,76

01

08

60

62

60

51

Строительство из собственных (частично) материалов и оборудования Суммы авансов, перечислены подрядчикам (по оплате продукции, 62 принятой по частичной готовности, и т.п.) Передано подрядчику оборудование, требующее монтажа 08 Переданы подрядчику материалы 10-7 Списаны материалы, израсходованные подрядчиком 08 Возвращены подрядчиком неизрасходованные материалы 10 (предусмотрено договором) Списана сумма НДС по материалам, израсходованным подрядчиком

08

Оборудование, приобретенное подрядчиком для монтажа на 08 строящемся объекте НДС по оборудованию, приобретенному подрядчиком для монтажа на 19 строящемся объекте Приняты к оплате (акцептованы) счета подрядчиков за выполненные 08 ими работы для капитального строительства, включая НДС Оприходован законченный строительством объект 01 Введено в эксплуатацию смонтированное оборудование, являющееся 01 самостоятельным объектом основных средств НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию 68 производственного назначения НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию 84 86 и непроизводственного назначения т.п. Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение 60 задолженности подрядчикам Зачтена стоимость переданных подрядчику материалов и 60 израсходованных им (предусмотрено договором передача собственности) Списана стоимость перешедших в собственность подрядчика 91 неизрасходованных им материалов НДС по материалам, переданным подрядчику и не израсходованным им, а перешедшим ему в собственность: - по незачтенной в бюджет сумме - по зачтенной в бюджет сумме Произведен окончательный расчет с подрядчиком Учет у подрядчика Содержание операции Сдача объекта после окончания строительства Суммы полученных авансов от застройщика Начислен НДС с полученных авансов Приобретены необходимые материалы НДС по приобретенным материалам Расчет с поставщиками Зачет НДС по мере оприходования материалов и их оплаты Получено у застройщика оборудование для выполнения строительных работ

91 91 60

51 07 10 10-7 10-7 19 60 76 60 60 76 08 08 19 19 62 91 10-7

19 68 51

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 62 10 19 60 68 005

62 68 60 60 51 19

Получены у застройщика материалы для выполнения строительных работ Собственные расходы по выполнению строительных работ: – амортизация основных средств – отпущены материалы – зарплата – начисления на ФОТ – налоги – другие расходы

003

-

20

02 10 70 69 68

Приняты к оплате (акцептованы) счета субподрядчиков Списано оборудование, полученное у застройщика Списаны полученные у застройщика для выполнения строительных работ материалы Зачтена стоимость полученных от заказчика и неизрасходованных материалов (предусмотрена договором передача прав собственности)

20 -

76 005

-

003

10

62

НДС материалов заказчика, перешедших в собственность Сдан законченный строительством объект Начислена сумма НДС: . по отгрузке . по оплате Списана фактическая стоимость выполненных работ Восстановлен НДС, уплаченный с аванса Сдача объекта по этапам выполненных работ Суммы полученных авансов от застройщика Начислен НДС с полученных авансов Сдан законченный строительством этап, предусмотренный договором Начислена сумма НДС по выполненному этапу работ: - по отгрузке - по оплате Списана фактическая стоимость выполненных по закрытому этапу работ

19 62

62 90

90 90 90 68

68 76 20 62

51 62 62

62 68 90

90 90

68 76

90

20

Сдан законченный строительством объект (после выполнения всех предусмотренных договором этапов работ)

62

90

Отражена стоимость оплаченных заказчиком этапов работ, принятых в установленном порядке

62

90

90 99

99 90

Финансовый результат по выполненному этапу работ: – прибыль – убыток

Налог на добавленную стоимость С 1 января 2001 года при исчислении налога на добавленную стоимость следует руководствоваться главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) (ред. от 29.12.2000) и Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на Добавленную стоимость на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Пунктом 6 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога:

•

предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчикамизастройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; • предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; • предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства; • исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом пунктом 5 статьи 172 НК РФ определено, что вычеты сумм НДС, указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Содержание операции Не принимаются к зачету суммы НДС Строительные работы (на всю сумму предъявленных подрядной организацией затрат, вместе с НДС) Работы подрядной организации по монтажу оборудования

08

60 76 и другие

01

08

07

60 76

НДС оприходованного оборудования

19

60 76

Передача подрядной организации оборудования для монтажа

08

07

60 76

51

01

08

68

19

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, включая расходы, связанные с его приобретением (без НДС)

08

60 76

НДС оприходованного оборудования

19

60 76

Расчет с поставщиком оборудования

60 76

51

01

08

Прочие капитальные затраты При вводе в эксплуатацию вся сумма затрат, включая НДС, относится на стоимость основных средств Оборудование, требующее монтажа Стоимость оборудования, требующего монтажа, расходы, связанные с его приобретением (без НДС)

включая

Расчет с поставщиком оборудования При вводе объекта в эксплуатацию стоимость оборудования, входящего в состав основных средств В момент принятия на учет основных средств суммы НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию подлежат возмещению (в соответствии с установленным законодательством порядком) Оборудование, не требующее монтажа

При вводе объекта в эксплуатацию стоимость оборудования, входящего в состав основных средств

В момент принятия на учет основных средств суммы НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию подлежат возмещению (в соответствии с установленным законодательством РФ порядком)

68

19

2.2.3. Учет при хозяйственном способе строительства Содержание операции Израсходованные строительные и иные материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям Начислена амортизация основных средств, используемых для строительства Отгружено на строящийся объект оборудование, требующее монтажа Списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при капитальных вложениях Начислена оплата труда персоналу, занятому в процессе капитального строительства Начислены на ФОТ персонала, занятого в процессе капитального строительства, взносы во внебюджетные фонды

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08

10

08

02

08

07

08

23

08

70

08

69

08-1

60 76

08

68

08

68

08

76

90

08

Введен в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств

01

08

Начислен НДС по введенному в эксплуатацию законченным строительством объекту основных средств

19

68

Приобретены земельные участки Начислен налог на землю Отражена задолженность по суммам, связанным с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет Оказаны услуги сторонних организаций, связанные с капитальными вложениями Списаны расходы по строительству объекта основных средств

Налог на добавленную стоимость При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом необходимо учитывать следующее. В соответствии с пунктом 10 статьи 167 исчисление налога по строительномонтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. При выполнении хозспособом строительно-монтажных работ налоговая база определяется как стоимость выполненных с 1 января 2001 года работ, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ. Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом с 1 января 2001 года, также подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с 5 статьи 172.

При строительстве хозяйственным способом объекта производственного назначения сумма налога по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года, исчисленная как разница между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ, подлежит вычету у налогоплательщика по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172. При реализации налогоплательщиком объекта, не завершенного капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом, подлежат вычету суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ. При строительстве хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения сумма налога по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года, исчисленная как разница между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ, к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма подлежит отнесению на балансовую стоимость объекта (основных средств). С 1 июля 2002 г. несколько изменился порядок отражения НДС по строительномонтажным работам, выполненным хозяйственным способом. Новая редакция Налогового Кодекса четко определила, что к вычету принимается вся сумма НДС, начисленная на объем строительно-монтажных работ. При этом изменен порядок принятия к налоговому вычету указанных сумм – вычет производится по мере постановки на учет построенного объекта с момента начала начисления амортизации на этот объект, т.е. с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включатся в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Таким образом, при строительстве хозяйственным способом объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации, вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, следует произвести в месяц, следующий за месяцем подачи документов на регистрацию, т.е. за месяцем постановки на налоговый учет. Вычет, указанный в п. 2 производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.е. не ранее того налогового периода (месяца, квартала), в котором НДС с объема СМР был перечислен в бюджет. Например, ЗАО «Мираж» построило в 2002 г. здание производственного цеха (отдельный объект недвижимости) собственными силами. Стоимость приобретенных материалов для этих целей составила 120000 руб., в т.ч. НДС 20000 руб. Сумма начисленной заработной платы и единого социального налога (ЕСН) – 80000 руб. Документы на государственную регистрацию прав собственности были поданы в июле и получены в сентябре 2002 г. В целях бухгалтерского учета приобретенные (построенные) объекты подлежат отражению на счете 01 Основные средства» только с момента государственной регистрации, если такая регистрация предусмотрена законодательством. Проводка Дебет Кредит В период строительства производственного цеха 1. Оприходованы приобретенные материалы 100000 10 60 Содержание операции

Сумма

2. Отражена сумма НДС по приобретенным 20000 19 60 материалам 3. Произведена оплата поставщикам 120000 60 51 4. Начислена зарплата и ЕСН 80000 08 70,69 5. Списаны материалы на строительство цеха 100000 08 10 В период подачи документов на регистрацию права собственности объекта на налоговый учет (июль 2002) 6. Начислен НДС на объем выполненных работ 36000 19 68 (100000+80000)х20% В период начала начисления амортизации в целях налогового учета (август 2002) 7. Принята к вычету сумма НДС по материалам, 20000 68 19 использованным при строительстве 8. Перечислен в бюджет НДС, начисленный на 36000 68 51 объем выполненных строительно-монтажных работ 9. Принята к вычету сумма НДС, начисленного на 36000 68 19 объем выполненных строительно-монтажных работ После получения документов, подтверждающих государственную регистрацию (сентябрь 2002) 10. Введен в эксплуатацию построенный объект 180000 01 08

2.2.4. Долевое участие Первичный документ

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Содержание операции

Организация передает средства при долевом участии Договор, выписка банка Договор

Перечислены денежные средства

76

51

Получены профинансированные объекты

08

76

Акт Приняты на баланс построенные объекты основных 01 08 принятия средств на баланс Организация ведет строительство при долевом участии других предприятий Договор, выписка банка Договор, счет Первичные документы, подтверждающие затраты на строительст

Получены денежные средства от других организаций в порядке долевого строительства Акцептован счет субподрядчика

строительной

Собственные расходы по выполнению строительных работ: - израсходованные материалы - начислена зарплата - начисления на ФОТ - и т.д.

организации-

51

86

08

60

08 08 08

10 70 69 и т.д.

во Приемосдаточный акт Акт принятия на баланс

Переданы законченные объекты, построенные за счет долевого участия других предприятий Приняты на баланс построенные за собственных средств объекты основных средств

счет

86

08

01

08

2.2.5. Учет операций у девлопера Переход на рыночные отношения вызвал появление в строительстве организаций, выступающих посредником между подрядными строительными организациями, с одной стороны, и инвесторами – юридическими и физическими лицами, с другой стороны. Эти специализированные организации-заказчики получили наименование девлоперов. Они были организованы двумя основными путями: • преобразование старых трестов, управлений и других административных звеньев строительства в акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью; • создание новых предприятий всех форм собственности, занятых строительством жилья. Строительная организация – девлопер заключает договоры строительного подряда со специализированными строительными организациями и сдает законченные «под ключ» строительные объекты или их части инвесторам-заказчикам (физическим и юридическим лицам, ассоциациям и т.п.). Девлопер ведет раздельный учет затрат по объектам: • заказчиков-инвесторов как будущих собственников; • предназначенных для реализации девлопером самостоятельно; • предназначенных для собственного использования девлопером. Поступление средств от инвесторов соответствии с заключенным договором оформляется записью: Дебет 51, 52 Кредит 86/ субсчет «Целевое финансирование, полученное на оплату счетов подрядчиков»; Дебет 51, 52 Кредит 86/«Целевое финансирование, полученное на содержание затрат девлопера». Учет денежных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, отражается в корреспонденции со счетами учета денежных средств на счете 86 «Целевое финансирование». При этом целевые отчисления (в т.ч. долевые, паевые вклады) и расходы, производимые за счет этих средств, налогом на прибыль не облагаются. Принятые от подрядчика акты и счета по выполненным для девлопера работам отражаются проводкой: Дебет 08 Кредит 60 Собственные затраты девлопера в течение месяца учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» бухгалтерской проводкой: Дебет 26 Кредит 02, 05, 70, 69, 71, 76, 97 В конце месяца указанные расходы девлопера отражаются на счете 90 «Продажи» проводкой: Дебет 90 Кредит 26

Инвесторы за услуги, оказанные девлопером, перечисляют ему предусмотренный договором размер (процент) вознаграждения от рыночной стоимости выполненных им работ, что отражается по кредиту счета 90, являясь выручкой девлопера: Дебет 08 «Собственные затраты девлопера» Кредит 90 «Продажи». Этой проводкой ежемесячно отражается сумма средств, заложенная смете на строительство объекта, содержание подразделений и служб девлопера. Разница, выявленная девлопером на счете 90, ежемесячно относится на счет 99 «Прибыль и убытки». Передача построенных «под ключ» объектов инвестору отражается в бухгалтерском чете девлопера проводкой: Дебет 86/ «Целевое финансирование, полученное на оплату счетов подрядчиков», Дебет 86/«Целевое финансирование, полученное на содержание затрат девлопера» Кредит 08 Объект ставится на балансовый учет организации-инвестора (кондоминиума, кооператива и т.п.) проводкой Дебет 01 Кредит 08, которая в учете девлопера не отражается. Превышение сумм полученных инвестиций над фактическими затратами по данному объекту строительства, исключая расходы на содержание девлопера, является прибылью по этому объекту и облагается налогом в общеустановленном порядке. Полученная девлопером прибыль отражается записью: Дебет 90 Кредит 99. Убыток отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 90. Не использованная девлопером сумма целевого финансирования является его прибылью и отражается проводкой: Дебет 86 Кредит 99. В соответствии со ст. 153 Налогового Кодекса налоговую базу по НДС, включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров. Следовательно, экономия по смете, т.е. суммы денежных средств, полученные от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов и превышающие фактические затраты по их строительству, остаются в распоряжении заказчика, считаются доходом заказчика и подлежат обложению НДС по расчетной ставке 16,67%. Сумма дооценки строящихся объектов у девлопера отражается проводкой: Дебет 08 Кредит 86. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. определено, что суммы дооценки имущества застройщика, производимой в установленном порядке, а также стоимость работ, оборудования и других материальных ценностей, полученных застройщиком безвозмездно, увеличивают соответственно его имущество, незавершенное строительство и источники их финансирования. Строящиеся девлопером объекты «под ключ» за счет собственных источников средств и предназначенные для реализации отражаются в учете аналогично на счете 08 и ставятся на учет бухгалтерской проводкой: Дебет 01 Кредит 08. Их последующая реализация отображается с использованием 91 «Прочие доходы и расходы». Например, девлопер заключил договоры с физическими лицами на строительство квартир «под ключ» общей стоимостью 2100000 руб., в том числе на финансирование содержания девлопера 100000 руб. Стоимость выполненных подрядчиком работ – 1900000 руб. Фактические затраты на содержание девлопера – 60000 руб. В бухгалтерском учете у девлопера составляются проводки: Проводка Содержание операции Сумма Дебет Кредит

1. Получено от инвестора финансирование 2. Отражаются фактические расходы по содержанию девлопера 3. Отражаются в учете счета подрядчика за выполненные работы 4. Отражается в учете выручка девлопера 5. Отражается финансовый результат девлопера 6. Переданы построенные «под ключ» объекты инвесторам (1900000 + 100000) 7. Списывается неиспользованная сумма целевого финансирования (2100000 – 2000000 = 100000) НДС с этой суммы = 100000х16,67%=16670 руб. Оставшаяся сумма – прибыль = 83330 руб. 8. Кондоминиум принимает на учет построенный объект по договорной стоимости 2100000

2000000 100000 60000 1900000

51 51 26 90 08

86/1 86/1 70,69 и т.д. 26 60

100000 40000 2000000

08 90 86/1, 86/2

90 99 08

16670

86

68

83330

86

99

2100000

01

80

В условиях рыночной экономики учет вложений во внеоборотные активы имеет многочисленные особенности, оговоренные законодательством по учету себестоимости строительных работ. Они вызваны спецификой строительного производства при выполнении разнообразных работ, требующих постоянного притока долгосрочных инвестиций. Сложность учета долгосрочных инвестиций обусловлена характером взаимоотношений между заказчиком и генподрядчиком, генподрядчиком и субподрядчиком.

Модуль 3. Учет затрат на производство строительных работ и финансовых результатов Тема 3.1. Учет затрат по договору на строительство 3.1.1. Договор строительного подряда Договор строительного подряда (договор на строительство) – документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения. При заключении договора строительного подряда следует руководствоваться главой 37 «Подряд» части второй Гражданского кодекса РФ. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства (предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п.), а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами (ст. 706). Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов. В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию сторон в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. В соответствии с договором строительного подряда расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться: • в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах; после завершения всех работ на объекте строительства. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика

расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться: • на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения; • на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). 3.1.2. Учет затрат по договору строительного подряда Объектом учета по договору строительного подряда у застройщика и подрядчика может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору. Объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельный проект и смета. Подрядные работы – работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору строительного подряда. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров строительного подряда должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям: 1) у застройщика: • незавершенное строительство; • завершенное строительство; • авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство; • финансовый результат деятельности; 2) у подрядчика: • затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство; • незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство; • доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство; • финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство; • авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Анализ затрат – это очень эффективный инструмент для точной калькуляции себестоимости и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий. Во многом благополучие предприятия зависит от того, как руководящие работники умеют разбираться в информации о производственных затратах. Анализ этой информации дает: • возможность определить структуру и эффективность расходов; • регулировать и контролировать расходы; • правильно устанавливать цены; • планировать затраты на ближайшую и дальнюю перспективу; • планировать реальный уровень прибыли; • оптимизировать виды готовой продукции; • места закупки и хранения материалов и комплектующих; • места производства и хранения готовой продукции и т.д. и т.п. Думая о сырье, материалах, затратах рабочего времени, необходимых машинах и механизмах, руководитель видит за всем этим суммы в денежных единицах. Принимая решения, основанные на анализе затрат, руководитель начинает рассуждать об альтернативной стоимости потребляемых ресурсов. Понятно, что при переборе возможных вариантов он должен представлять себе стоимость того, от чего приходится отказываться, выбирая тот, а не иной образ действия. Основные сведения для принятия решения, основанного на анализе затрат, руководитель черпает из бухгалтерии, поэтому очень много зависит от умения бухгалтера составить правильно и понятно нужный отчет. Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов: • на строительные работы; • на работы по монтажу оборудования; • на приобретение оборудования, сданного в монтаж; • на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; • на прочие капитальные затраты; • на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору. Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Технологическая структура расходов по строительству объектов: • стоимость строительных работ, • стоимость работ по монтажу оборудования, • стоимость оборудования, сданного в монтаж, • стоимость оборудования, не требующего монтажа, • стоимость инструмента и инвентаря, • стоимость оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, • прочие капитальные затраты, • затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику. Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Незавершенное строительство – затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию. Завершенное строительство – затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства. Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором строительного подряда с его начала до ввода в эксплуатацию. Незавершенное производство – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору строительного подряда. В зависимости от способа производства строительных работ – подрядного или хозяйственного, устанавливается порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Дебет 08 Кредит 60 – отражается стоимость оборудования по принятым к оплате счетам поставщиков (включая сумму НДС). При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы. К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты: Дебет 08 Кредит 10, 69, 70, 76 и др. При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик. В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. На сумму произведенных затрат делается запись: Д 08 К 10, 69, 70, на сумму НДС Д 08 К 68. Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.): Д 07 (на стоимость оборудования и транспортныx расходов), Д 19 (на сумму НДС, включенную в счет поставщиков и транспортных организаций), К 60 (на сумму принятых к оплате счетов поставщиков и транспортных организаций). Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительноскладские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. В случае обеспечения застройщиком стройки оборудованием, не требующим монтажа, инструментом и инвентарем, оборудованием, требующим монтажа, но предназначенным для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию. Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования: Дебет 08 Кредит 60; Дебет 60 Кредит 51 и др. При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций. Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических

расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций: Дебет 08 Кредит 60, 76. 3.1.3. Определение финансового результата по договору на строительство На счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде: • доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; • доходов от возмещения причиненных убытков; • прибыли от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей. Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для финансирования капитального строительства, также по окончании строительства объектов (если это предусмотрено договором) зачисляется на счет учета прибылей и убытков. Учтенная на этом счете сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика. В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности: • убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; • убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновных лиц и организаций; • убытки от списания дебиторской задолженности; • убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий; • присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет «Вложения во внеоборотные активы» в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов. Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства. К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся: • затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий Дебет 08 Кредит 51, 52 76; • расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов Дебет 08 Кредит 60, 76;

•

средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями Дебет 08 Кредит 51, 52; • расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство Дебет 08 Кредит 51, 52, 76. К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся: • затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям Дебет 08 Кредит 07, 08, 10. Основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат; • расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ Дебет 08 Кредит 66, 67; • убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации) Дебет 08 Кредит 01; • затраты на консервацию строительства Дебет 08 Кредит 10, 23, 69, 70, 76; • расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством Дебет 08 Кредит 10, 23, 69, 70, 76; • расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности Дебет 08 Кредит 51, 52, 66; • другие затраты. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию: Финансовый Размер средств на Фактические результат по содержание объекта, затраты на строительной = заложенный в смете содержание деятельности на строительство объекта (у застройщика) В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика. Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода: • по отдельным выполненным работам; • по объекту строительства. При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Бухгалтерский учет себестоимости выполненных строительно-монтажных работ ведут на счете 20 «Основное производство». Затраты по строительству, включая стоимость использованного оборудования отражают: по Кредиту счетов 02, 07, 10, 23, 26, 69, 70 и др. и Дебету счета 20. Строительные организации, осуществляющие расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, могут использовать для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Использование этого счета оговаривается в приказе об учетной политике. °Рядок

отражения хозяйственных операций по этому счету соответствует порядку учета по счету 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», который был предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56). В отчетном периоде выполненные строительно-монтажные работы и подтвержденные заказчиком (форма КС-3) по договорной стоимости отражаются: Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Кредит счета 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается: с Кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются: Дебет счетов учета денежных средств Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем. Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ – как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства». Использование метода «Доход по стоимости объекта строительства» предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства. В этом случае списывается фактическая себестоимость сданных объектов, выполненных работ: с Кредита счета 20 в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Договорная стоимость сданных объектов, выполненных работ отражается: по Кредиту счета 90 и Дебету счета 62, при этом отражен НДС: по Дебету счета 90-3

и Кредиту счета 68 (76). Финансовый результат отражается на счетах: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — при получении прибыли и Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9«Прибыль/убыток от продаж» – при получении убытка. Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство. Тема 3.2. Учет себестоимости строительных работ 3.2.1. Планирование себестоимости строительных работ Себестоимость продукции — один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно на налогообложение. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Планирование себестоимости строительных работ является составной частью плана производственно-финансовой деятельности строительной организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров, заключенных с поставщиками материально-технических ресурсов. Целью планирования себестоимости строительных работ являются: • определение величины затрат на производство работ в установленные договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов и других производственных ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных средств и обеспечении безопасных условий труда; • определение прибыли и возможностей производственного и социального развития строительной организации, исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении. Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением системы утвержденных в установленном порядке экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационнотехнического уровня строительного производства в результате внедрения мероприятий по новой технике и технологии, совершенствования его организации и управления и других технико-экономических факторов. Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительной организации и ее структурных подразделений. Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам на строительство. Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. 3.2.2. Классификация затрат на строительство Себестоимость работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: • текущие, т.е. постоянные производственные затраты; • единовременные, т.е. однократные или периодически производимые. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета. Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ. Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы. Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам. Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам. Затраты на производство строительно-монтажных работ, составляющие себестоимость, группируются по определенным признакам. До недавнего времени в практике планирования и учета применялись две группировки (классификации) этих затрат: поэлементная (экономическая) и комплексная (калькуляционная). Поэлементная (экономическая) группировка затрат характеризовала степень участия в производстве строительно-монтажных работ живого труда, средств и предметов труда. Согласно этой группировке первичными элементами затрат являлись: материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие затраты. К материальным затратам относятся: затраты на материалы, изделия • и конструкции, топливо, электроэнергию, пар, воду, используемые при производстве строительномонтажных работ, при эксплуатации и текущем ремонте строительных машин и механизмов; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.

К заработной плате относится заработная плата (основная и дополнительная) работников, занятых на строительно-монтажных работах, управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, а также административно-хозяйственных работников, работников пожарно-сторожевой охраны и др. Амортизация основных фондов учитывает суммы амортизационных отчислений, предназначенных для полного и частичного восстановления основных фондов, находящихся на балансе строительной организации. К прочим затратам относятся затраты на служебные командировки и выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от снижения плановых затрат; на содержание вышестоящих организаций и оплату услуг, выполняемых управлениями механизации; на арендную плату за пользование машинами и механизмами и другие затраты. Комплексная (калькуляционная) группировка затрат отражала затраты, возникающие по месту непосредственного производства строительно-монтажных работ. Эта группировка соответствовала составу сметной стоимости строительно-монтажных работ. Были установлены следующие комплексные статьи затрат: материалы, основная заработная плата рабочих, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы. Первые три статьи составляют прямые затраты. В статью «Материалы» включаются затраты на материалы, изделия и конструкции, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Эти затраты определяются по их стоимости франко – приобъектный склад, которая учитывает оптовые цены промышленности с наценками на содержание снабженческо – сбытовых организаций, затраты на доставку материалов до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы. В статью «Основная, заработная плата рабочих» включается основная заработная плата рабочих, которые непосредственно заняты на строительно-монтажных работах и на доставке вручную строительных материалов от приобъектного склада до места их использования. Следует различать основную и дополнительную заработную плату рабочих. Основная заработная плата начисляется рабочим за отработанное время и выполненную работу, определяется по тарифным ставкам и сдельным расценкам. Дополнительная заработная плата, начисляемая в соответствии с действующим трудовым законодательством, учитывается в накладных расходах. В статью «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» включаются: • заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; • затраты на топливо, электроэнергию, горючее, смазочные и вспомогательные материалы; • амортизационные отчисления и арендная плата за пользование машинами; • затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов и их перебазирование; • затраты по вывозке мусора и другие затраты. Комплексная статья «Накладные расходы» включает примерно 45 частных статей затрат. В соответствии с составом сметной стоимости строительно-монтажных работ они объединяются в следующие группы: • административно-хозяйственные расходы, • расходы на обслуживание работников строительства, • расходы на организацию работ на строительных площадках, • прочие накладные расходы. Частные статьи накладных расходов можно группировать и по другим существенным признакам. Например, в зависимости от места возникновения затрат выделяют: • накладные расходы, зависящие от деятельности бригад,

• участковые накладные расходы, • накладные расходы на содержание аппарата управления, • накладные расходы на содержание вышестоящих организаций. Между поэлементной и комплексной группировками затрат себестоимости строительно-монтажных работ существует тесная взаимосвязь. Она проявляется в том, что комплексные статьи включают первичные экономические элементы затрат. Структура затрат на производство подрядных работ по статьям затрат характеризуется данными Госкомстата РФ, приведенными в таблицах (в процентах от общего объема). Как по Российской Федерации, так и по Приморскому краю за период с 1995 года наблюдается динамика роста доли стоимости материалов, высока доля накладных расходов. Повышенный процент отношения показателей по Приморью к общероссийским по затратам на ОЗП и ЭММ объясняется наличием районных коэффициентов в составе ОЗП и высокой стоимостью поставляемых горюче-смазочных материалов. Таблица 3.1. Структура затрат на производство подрядных работ по Российской Федерации Затраты на Основная Накладные эксплуатацию Год Материалы заработная машин и расходы плата механизмов 1985

54,2

11,6

14,7

19,5

1990

50,3

13,7

15,9

20,1

1995

42,2

15,4

13,4

29,0

1996

43,3

15,1

13,7

27,9

1997

42,7

14,4

13,9

29,0

1998

43,9

13,9

13,6

28,6

1999

45,8

13,3

13,6

27,3

Таблица 3.2. Структура затрат на производство подрядных работ по Приморскому краю Год

Материалы

Основная заработная плата

Затраты на эксплуатацию машин и механизмов всего % к РФ

всего

% к РФ

Накладные расходы

всего

% к РФ

всего

% к РФ

1985

47,6

87,8

11,4

98,3

19,0

129,3

22,0

112,8

1990

42,8

85,1

12,9

94,2

20,5

128,9

23,8

118,4

1995

35,5

84,1

17,2

111,7

15,7

117,2

31,6

109,0

1996

36,2

83,6

17,7

117,2

14,9

108,8

31,2

111,8

1997

40

93,7

16,2

112,5

14,6

105,0

29,2

100,6

1998

38,5

87,7

16,2

116,5

15,1

111,0

30,2

105,6

1999 40,4 88,2 17,4 130,8 14,1 103,7 28,2 103,3 Эта структура не является постоянной. Она изменяется в зависимости от достигнутого уровня производительности труда, механовооруженности строек,

материалоемкости работ и других факторов, вызываемых развитием научно-технического прогресса, а также цен на энергоносители и ГСМ. Письмом Минфина РФ от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464 было разъяснено, что в настоящее время нормативными документами, формирующими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, принятыми во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением правительства РФ от 06 марта 1998 г. № 283, определяются общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения организациями отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. 3.2.3. Состав затрат В себестоимость строительных работ включаются: 1) затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства: • стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), – расходы на оплату труда рабочих, • расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; 2) затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; затраты на обслуживание производственного процесса; расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ: • по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, • затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, • на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе нетитульных сооружений); расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию), • отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, • дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов, • затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, • затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ; 3) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения; затраты, связанные с управлением производством;

•

содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений, • эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., • расходы на командировки, • содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других, • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, • оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, • представительские расходы; 4) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; 5) затраты, связанные с наборов рабочей силы; 6) затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом; 7) выплаты за не проработанное на производстве (неявочное) время; 8) отчисления от расходов на оплату труда работников в социальные фонды; 9) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм; 10) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков; 11) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам; 12) затраты, связанные со сбытом продукции, в том числе расходы на рекламу; 13) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания; 14) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке; 15) амортизация нематериальных активов; 16) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи; 17) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; 18) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; 19) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; 20) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности; 21) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. В составе себестоимости строительных работ отражаются также: 22) потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ; 23) затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство; 24) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (работников, строительных машин и механизмов); 25) потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц; 26) затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с использованием ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

27) выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в связи с ее реорганизацией, сокращением численности работников и штатов. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). Не включаются в себестоимость строительных работ: 1) затраты на выполнение силами строительной организации (или оплату) работ, услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.); 2) расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков, перечень которых приведен в разделе 5 Типовых методических рекомендаций; 3) расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, и других целевых поступлений; 4) затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа; 5) затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями – поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями; 6) затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию; затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации; 7) затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ; 8) затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научноисследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства; 9) затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов; затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе; 10) затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансовохозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации; 11) затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера; 12) расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг. 3.2.4. Методы учета затрат в строительстве Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за

определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Методы учета затрат

Позаказный

Метод накопления затрат

объектом учета является отдельный объект строительства (вид работ), учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу

учет затрат ведется за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат

Нормативный учет

ведется

раздельно

в

части затрат по нормам части

и

в

затрат,

представляющих собой отклонения

от

норм

Основным методом учета затрат является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода. Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики. При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Применение нормативного метода учета предусматривает создание в строительной организации системы прогрессивных норм и нормативов и на ее основе – калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов. В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их

возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных. В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы различаются на текущие и плановые. Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. Нормативные калькуляции составляются на отдельные объекты, работы; их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных объектов, для оценки незавершенного производства. Нормативные калькуляции на отдельные работы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на объект в целом – по всем статьям производственной себестоимости. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных норм при производстве строительно-монтажных работ осуществляется с помощью бухгалтерского учета. Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Положительные отклонения – экономия, достигнутая при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку. Отрицательные отклонения – дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм и т.п. Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле: Фс = Не ± Он ± Ин, где Фс – фактическая себестоимость; Не – нормативная себестоимость; Он – отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения). При использовании нормативного метода калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ появляется возможность оперативно выявить неиспользованные внутрихозяйственные резервы и использовать их для оперативного управления производством. 3.2.5. Группировка затрат на производство строительных работ по элементам Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями – затраты, включающие один или несколько элементов. Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. В соответствии с их экономическим содержанием затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) группируются по следующим элементам:

• материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных средств; • прочие затраты. Группировка затрат по элементам производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запасных частей для ремонта строительных машин и механизмов, работ и услуг производственного характера, производимых (оказываемых) сторонними организациями непосредственно при проведении строительных работ, при эксплуатации, обслуживании и ремонте строительных машин и механизмов, на административно-хозяйственные и прочие производственные нужды, в том числе расходуемые подсобными, вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами (подразделениями), находящимися на балансе строительной организации. При этом к работам и услугам производственного характера, осуществляемым как сторонними организациями, так и не строительными производствами и хозяйствами строительной организации, относимыми к другим отраслям народного хозяйства и отчитывающимися по соответствующим видам деятельности, относятся: • транспортные услуги (не связанные с транспортировкой материальных ресурсов до центральных (базисных) складов и перевозкой работников), услуги по перебазировке строительных машин и механизмов с объекта на объект, проведению технического обслуживания и ремонта машин и механизмов, выполнению отдельных производственных операций (включая контроль за качеством и соблюдением технологии и т.п.); • износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; • износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструмента, производственного инвентаря, приспособлений, спецодежды и т.п.); • затраты, связанные с использованием природных ресурсов (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, отчисления на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, плата за древесину, отпускаемую на корню, и подобные затраты); • стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Учитывая сложившуюся практику разработки сметных норм и нормативов, учета затрат на производство в строительных организациях, им разрешается отражать в составе элемента «Материальные затраты» по основному виду деятельности стоимость продукции (работ, услуг) подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, находящихся на балансе строительной организации, используемые ею на собственные производственнохозяйственные нужды. При использовании в планировании и учете для оценки стоимости материальных ресурсов планово-расчетных цен, себестоимости, сформированной по принципу (методологии) франко-приобъектный склад, общая сумма материальных затрат, отражаемая по одноименному элементу, корректируется на величину, соответствующую затратам на работы, услуги, выполняемые персоналом основной деятельности строительной организации (строительно-производственным персоналом), и учитываемые при расчете затрат на доставку и заготовительно-складских расходов. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по

оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством Российской Федерации возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате строительной организации работников, занятых в основной деятельности. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством Российской Федерации нормам государственным внебюджетным фондам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость строительных работ по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости (кроме стоимости основных производственных средств подсобных и вспомогательных производств), и утвержденных в установленном порядке норм. Строительные организации, использующие основные средства на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по долгосрочно арендованным основным средствам. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно строительной организацией предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (как состоящим, так и не состоящим на балансе строительной организации), а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на стройплощадке и на территории строительной организации. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости строительных работ относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению строительным производством в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы; дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (кроме затрат, учитываемых в элементе «Затраты на оплату труда»); затраты, связанные с рекламой; затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты (в форме отчислений), связанные с привлечением на договорной основе средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского наземного пассажирского транспорта общего пользования сверх сумм, i определенных исходя из действующих тарифов, лизинговые платежи, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Строительные организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных средств в себестоимость строительных работ, в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств включаются в себестоимость строительных работ по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных средств на себестоимость строительных работ допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, включаемой по нормативу на себестоимость строительных работ, в составе расходов будущих периодов. При определении величины затрат на ремонт основных производственных средств строительной организации (норматива отчислений в ремонтный фонд) учитываются также затраты на проектно-сметные и изыскательские работы по всем мероприятиям, связанным с проведением капитального ремонта, затраты на замену в зданиях и сооружениях изношенных конструкций и деталей другими, изготовленными из более стойких материалов, затраты на полную или частичную замену износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой частью инвентарного объекта, или отдельных узлов оборудования новыми, более экономичными и повышающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Структурные подразделения строительной организации, не являющиеся юридическими лицами, по элементу «Прочие затраты» отражают также отчисления на содержание аппарата управления этой организации. Затраты на платежи по страхованию имущества строительной организации, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельный элемент. Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года. Определение затрат на производство строительных работ по элементам может производиться в порядке, установленном письмом Минфина СССР от 18.07.85 № 115 «О форме расчета затрат на производство по экономическим элементам в строительстве». При формировании строительной организацией себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики. 3.2.6. Группировка затрат на производство строительных работ по статьям калькуляции Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Постатейный состав затрат показывает, на какие цели произведены расходы. Строительным организациям при составлении статистической отчетности и необходимости отражения себестоимости в разрезе элементов в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: • расход материалов; • расходы на оплату труда рабочих; • расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

• накладные расходы. Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материальнотехнического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации. Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость) с учетом: • оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки; • наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям; • оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин. Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со всеми дополнительными сборами, если цены установлены франко-вагон (франко-судно) – станция отправления, расходов на реквизиты, на разгрузку и доставку материалов от станции (порта, пристани) назначения до приобъектного склада, расходов на сопровождение (экспедирование) грузов. Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения строительной организации в качестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг). Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: • по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд обслуживающего производства; • по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов. По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов. По статье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых

непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда. В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются: • затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников; • затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели; • амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов; • арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором; • затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов; • затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов – отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт; • затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз фунта; • прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов. • Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются. К затратам, включаемым в статью «накладные расходы», относятся: • административно-хозяйственные расходы; • расходы на обслуживание работников строительства; • расходы на организацию работ на строительных площадках; • прочие накладные расходы; • затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы. Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики. Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам, а по видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг. Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ. Целевое назначение расходов, их связь с технологическим процессом производства, представленное в классификации расходов по статьям калькуляции, необходимо для выявления затрат по калькулируемым объектам: Содержание операции

Корреспондиру ющие счета Дебет Кредит

На себестоимость строительно-монтажных работ отнесена Стоимость материалов, использованных в производстве Стоимость использованных материалов Стоимость продукции, работ и услуг собственных вспомогательных производств Стоимость поставленной продукции со стороны, а также работ и услуг, оказанных сторонними организациями Расходы на оплату труда основных рабочих Сумма начисленной заработной платы производственных рабочих

20

10

20

23

20

60

20

70

Сумма начисленных взносов в государственные внебюджетные 20 69 фонды Затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов Сумма затрат по собственным машинам и механизмам Сумма услуг, оплаченных сторонним организациям по эксплуатации машин и механизмов Накладные расходы Сумма затрат общехозяйственных расходов, распределенных в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации Стоимость производственного брака при невозможности полного возмещения по работам, выполняемым собственными силами Стоимость в части работ по исправлению брака привлеченными организациями

20

25

20

60

20

26

20

28

20

60

Тема 3.3. Сводный учет затрат на производство строительных работ 3.3.1. Учет незавершенного строительного производства Бухгалтерский учет процесса строительства (создания) объектов основных средств включает в себя следующие этапы: • учет незавершенного строительства; • учет законченного строительства. Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, «к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие)». К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство. Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ. Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительного производства работы по договорной их стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика. 3.3.2. Система производственных счетов В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для организации учета затрат строительного производства используются синтетические счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 97 «Расходы будущих периодов». Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия. Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах по выполнению строительно-монтажных работ. Этот счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Строительные организации могут иметь вспомогательные производства по отношению к основной деятельности. Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс, учитываются на счете «Вспомогательные производства». Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам. Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); • транспортное обслуживание; • ремонт основных средств; • изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); • возведение (временных) нетитульных сооружений; • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; • лесозаготовки, лесопиление. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство» по сумме накладных расходов, относящихся на затраты на производство строительно-монтажных работ; 28 «Брак в производстве» – в части накладных расходов, относящихся к браку и переделкам; 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части накладных расходов генподрядной организации. Затраты на исправление брака, допущенного при производстве строительномонтажных работ, собираются по дебету счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Счет 97 «Расходы будущих периодов» Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно равными частями согласно утвержденному организацией расчету расходы включаются в себестоимость строительных работ в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся: • затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если строительной организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств или затраты по ремонту превысили сумму образованных к этому времени фонда или резерва; • затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет; • арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей); • расходы по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, включаемые в смету на строительство в составе средств на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образует резерв на покрытие указанных затрат; • затраты по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов; • затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования; • расходы, связанные с организованным набором работников для строительства; • расходы на рекламу строительства; • расходы по подписке на периодические издания; • расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода строительная организация может создавать на счете «Резервы предстоящих расходов» за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на: • предстоящую оплату отпусков работников; • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; • выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; • возведение временных (титульных) зданий и сооружений; • ремонт основных средств, шин и агрегатов; • на покрытие предвиденных потерь. Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений в

государственные внебюджетные фонды от этих сумм. Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды. Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.). По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска. При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке следует иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие отчетные периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков работникам, должны списываться за счет созданного резерва. В случае принятия строительной организацией решения об отнесении в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию (при условии включения средств на их выплату в договорную цену) образуется исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете и отчислений в фонды. Резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений может создаваться строительной организацией при условии включения в смету на строительство объектов средств на их возведение. Отчисления, определенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких объектов, производятся ежемесячно путем включения их в состав накладных расходов. Учет средств в резерве ведется в разрезе объектов, предполагаемых к строительству. Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и сооружений ведется строительной организацией на счете «Вложения во внеоборотные активы» отдельно по каждому из таких объектов применительно к порядку, установленному для учета затрат по строительным работам. По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зданий и сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на счете «Вложения во внеоборотные активы», списываются в дебет счета «Основные средства». Одновременно на полную стоимость этих зданий и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом «Резервы предстоящих расходов». Если строительная организация не создает резерва по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в эксплуатацию начисление износа (амортизации) по ним производится в общем порядке с отражением износа по дебету счетов учета затрат по их использованию или счета «Общехозяйственные расходы». Резервы для проведения ремонта основных средств. Строительные организации для покрытия затрат, связанных с ремонтом основных средств, могут создавать следующие виды резервов: • ремонтный фонд образуется для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов и определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет размере в установленном порядке строительной организацией; в случае отказа строительной организации в установленном порядке от образования данного фонда сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;

•

резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора, и (или) на текущий и средний ремонты основных производственных средств. Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендованных, образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов. В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на ремонт разрешается образовывать исходя из этих двух отчетных периодов. Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных средств образуется в том случае, если их проведение предусмотрено течение или в конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы. В этом случае ежемесячно доля стоимости предстоят ремонтов, исходя из их общей стоимости, включается в себестоимость соответствующих работ (продукции, услуг). По окончании ремонтов стоимость списывается за счет образованного резерва, а излишне зарезервированные суммы (в том числе в конце отчетного года) сторнируются. В случае превышения расходов по ремонту над средствами резерва сумма превышения списывается на затраты. Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете «Вспомогательные производства». По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов или расходы будущих периодов. Следует иметь в виду, что строительная организация, не образующая ремонтного фонда, может в учете отражать образование одного резерва на ремонт основных средств, который будет включать в себя все необходимые резервы на ремонт. Резерв на покрытие предвиденных потерь образуется строительной организацией для покрытия предполагаемых затрат как предусматриваемых, так и не предусматриваемых в договорной цене объектов строительства. К ним могут относиться резервы на: • гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ); • покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей и выплатой выходных пособий уволенным работникам; • покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования; • покрытие расходов по перебазированию строительных машин и механизмов, а также передислокации подразделений строительной организации; • покрытие расходов по обеспечению требуемого уровня технического и производственного потенциала по выполнению задач технического прикрытия объектов транспорта, образуемого в размере пяти процентов от объема выполняемых строительных работ. Указанные средства образуются в размерах предполагаемых расходов по сметам, утверждаемым строительной организацией, и могут оставаться на балансе до истечения срока гарантии по конкретным объектам до накопления необходимых средств на осуществление капитальных вложений в предусмотренные сметой мероприятия, обеспечивающие требуемый уровень технического и производственного потенциала по выполнению задач технического прикрытия объектов транспорта, а по другим видам – до окончания соответствующих работ и расчетов с работниками в пределах одного года с момента образования. По истечении установленных договорами и расчетами сроков неизрасходованные суммы присоединяются к финансовому результату соответствующего года. Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс, учитываются на счете «Вспомогательные производства». Продукция, работы и услуги

указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам. Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями. 3.3.3. Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.). Стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, учитывается: по Дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается: с Кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ. Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 90 Продажи 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Необходимыми условиями для применения счета 46 являются: • этапы должны иметь самостоятельное значение; • стоимость строительных работ и затраты, приходящиеся на них, должны быть в достаточной степени оценены; • этапы работ должны быть оговорены в договоре на строительство (договор подряда (контракт) на капитальное строительство). 3.3.4. Сводный учет затрат Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета.

Регистры по учету затрат на производство предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат. Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначен журнал-ордер № 10-с. В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. При применении нормативной системы учета и контроля за использованием ресурсов в регистре бухгалтерского учета сводного учета могут предусматриваться графы (строки) для учета затрат на производство указанных работ по нормам и отклонениям от норм. Для каждого объекта учета в журнале-ордере № 10-с отводится отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10; 23; 25; 26; 69; 70: 96; 97. Для определения количества выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета выполненных работ формы КС-6а, который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости. В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т.п.). Завершающим этапом учета производственных затрат является выявление фактической себестоимости произведенных строительно-монтажных работ, которую определяет общий итог по счету 20. На основании справки КС-3 фактические затраты по выполненным работам списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года. Определение затрат на производство строительных работ по элементам может производиться в порядке, установленном письмом Минфина СССР от 18.07.85 № 115 «О форме расчета затрат на производство по экономическим элементам в строительстве». При формировании строительной организацией себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики.

Тема 3.4. Учет финансовых результатов 3.4.1. Учет законченного строительства Строительная продукция носит, как правило, индивидуальный характер (кроме типового жилищного строительства и объектов социально-бытового назначения). На стоимость строительной продукции в значительной степени влияет местонахождение объектов строительства затраты по развертыванию строительства и т.д. Возведение строительных объектов занимает длительный период времени. Кроме того, реализация строительной продукции происходит чаще всего не одинаково, а в зависимости от условий договоров подряда (за объект в целом, завершенные отдельные этапы работ и т.п.). Одним из основных показателей оценки деятельности участников капитального строительства является ввод в действие мощностей и объектов. В соответствии со статьей 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. Основанием для отражения выполненного объема строительных и монтажных работ является составляемая подрядной организацией справка по форме № КС-3 о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком. Объем выполненных строительных и монтажных работ, указываемый в справках, определяется по каждому объекту строительства по данным журнала учета выполненных работ. В связи с тем, что строительство объекта, как правило, осуществляется с участием привлеченных специализированных субподрядных строительно-монтажных организаций, субподрядные организации также сдают справку о выполненных работах генподрядчику. Субподрядчики включают в справку объемы работ, выполненные собственными силами, включая и те работы, которые для них в отдельных случаях выполнялись привлеченными организациями (субподрядчиками). Составленные справки субподрядные организации представляют генподрядчику в срок, обеспечивающий включение отражаемых в них объемов работ в общую справку, представляемую застройщику генподрядчиком. Генподрядчик составляет общую справку, в которую включает объемы работ, выполненные как собственными силами, так и субподрядными организациями. Стоимость работ и затрат в справке по форме № КС-3 отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с подрядчиком. Завершенное строительство – затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства. Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из: • финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами; • реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации; • реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации; • доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Финансовый результат строительно-монтажных организаций от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога

на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу. Финансовый результат отражается в учете следующими записями: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль; или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – убыток. При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется: • по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости; • при безналичных расчетах – по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков; • при расчетах наличными деньгами – при поступлении средств в кассу; • по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов под выполненные работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ по договору. Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров, и является элементом учетной политики строительной организации. 3.4.2. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику. По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Вложения во внеоборотные активы» на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования. Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств». Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета «Вложения во внеоборотные активы» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением. Временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений, в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объекта, прочие капитальные затраты могут не включаться. Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. При использовании подрядной организацией временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков. Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков. Стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

3.4.3. Бухгалтерские записи Содержание операции

Корреспондирующ ие счета Дебет

Кредит

Принятие в эксплуатацию объекта, законченного строительством Принятие в эксплуатацию объекта, законченного строительством, выполненного подрядным способом

01

08

Принятие в эксплуатацию объекта, законченного строительством, выполненного хозяйственным способом

01

08

Установленное оборудование, требующее монтажа, зачисляется в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств: При монтаже, выполненном подрядным способом

01

08

При монтаже, выполненном хозяйственным способом

01

08

Оборудование, не требующее монтажа, включается в состав основных средств по акту приемки-передачи основных средств

01

08

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, 84 списываются со счета 08 за счет предусмотренных источников финансирования при вводе объекта в эксплуатацию Реализация объекта в целом у подрядной организации; (по отгрузке)

08

Поступили авансовые платежи

51

62

НДС с полученных авансов

62

68

20-2 19

60

20-1

02 70 68 и т.д.

Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы

62

90

Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов

68

62

Начислен НДС по сданному заказчику объекту

90

68

Оплачены работы субподрядчика

60

51

НДС, уплаченный субподрядчику

68

19

Приняты от субподрядчика работы НДС Сформирована себестоимость строительно-монтажных выполненных собственными силами

работ,

Производственная себестоимость выполненных заказчиком строительных работ (выполненных силами)

и принятых собственными

90

20-1

Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ (выполненных силами субподрядных организаций)

90

20-2

Результат от реализации

90

99

Зачтены полученные авансы

62

62

Поступили денежные средства от заказчика – окончательный расчет

51

62

Реализация объекта в целом у подрядной организации (по оплате) Поступили авансовые платежи

51

62

НДС с полученных авансов

62

68

20-2 19

60

Оплачены работы субподрядчика

60

51

НДС, уплаченный субподрядчику

68

19

20-1

02 70 68 и т.д.

Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы

62

90

Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов

68

62

Начислен НДС по сданному заказчику объекту

90

76

и принятых собственными

90

20-1

Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ (выполненных силами субподрядных организаций)

90

20-2

Результат от реализации

90

99

Зачтены полученные авансы

62

62

Поступили денежные средства от заказчика – окончательный расчет

51

62

Начислен НДС бюджету по сданному и оплаченному объекту

76

68

Приняты от субподрядчика работы НДС

Сформирована себестоимость строительно-монтажных выполненных собственными силами

Производственная себестоимость выполненных заказчиком строительных работ (выполненных силами)

работ,

Поэтапная сдача заказчику объекта у подрядной организации (по отгрузке) Поступили авансовые платежи

51

62

НДС с полученных авансов

62

68

Приняты от субподрядчика работы НДС

20-2 19

60

Сформирована себестоимость строительно-монтажных работ, относящихся к первому этапу работ, выполненных собственными силами

20-1

02 70 68 и т. д.

Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы по первому этапу

46

90

Оплачены работы субподрядчика

60

51

НДС, уплаченный субподрядчику

68

19

Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов

68

62

Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (первый этап)

90

68

Производственная себестоимость выполненных заказчиком строительных работ (выполненных силами) по первому этапу

и принятых собственными

90

20-1

Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ (выполненных силами субподрядных организаций) по первому этапу

90

20-2

Результат от сдачи (реализации) первого этапа

90

99

Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы по второму этапу Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (второй этап)

46

90

90

68

и принятых собственными

90

20-1

Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ (выполненных силами субподрядных организаций) по второму этапу

90

20-2

Результат от сдачи (реализации) второго этапа

90

99

Объект принят заказчиком в целом

62

46

Зачтены полученные авансы

62

62

Поступили денежные средства от заказчика – окончательный расчет

51

62

Производственная себестоимость выполненных заказчиком строительных работ (выполненных силами) по второму этапу

Поэтапная сдача заказчику объекта у подрядной организации (по оплате) Поступили авансовые платежи

51

62

НДС с полученных авансов

62

68

20-2 19

60

Сформирована себестоимость строительно-монтажных работ, относящихся к первому этапу работ, выполненных собственными силами

20-1

02 70 68 и т.д.

Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы по первому этапу

46

90

Оплачены работы субподрядчика

60

51

НДС, уплаченный субподрядчику

68

19

Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (первый этап)

90

76

Производственная себестоимость выполненных заказчиком строительных работ (выполненных силами) по первому этапу

и принятых собственными

90

20-1

себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ (выполненных силами субподрядных организаций) по первому этапу

90

20-2

Результат от сдачи (реализации) первого этапа

90

99

Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы по второму этапу

46

90

Начислен НДС по сданному заказчику объему работ (второй этап)

90

76

Производственная себестоимость выполненных заказчиком строительных работ (выполненных силами) по второму этапу

и принятых собственными

90

20-1

Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ (выполненных силами субподрядных организаций) по второму этапу

90

20-2

Результат от сдачи (реализации) второго этапа

90

99

Объект принят заказчиком в целом

62

46

Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов

68

62

Зачтены полученные авансы

62

62

Приняты от субподрядчика работы НДС

Поступили денежные средства от заказчика – окончательный расчет

51

62

Начислен НДС бюджету по сданному и оплаченному объекту

76

68

Глоссарий К новому строительству относится строительство вновь создаваемых предприятий и объектов, осуществляемое на новых площадках по первоначально утвержденному проекту. Если строительство предприятия или сооружения намечается осуществлять очередями, то к новому строительству относятся первая и последующие очереди до ввода в действие всех запроектированных мощностей на полное развитие предприятия или сооружения. Расширением предприятия считается строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых отдельных цехов основного, подсобного и обслуживающего назначения на его территории. Оно проводится с целью увеличения производственной мощности и улучшения технико-экономических показателей работы предприятия в более короткие сроки и при меньших затратах капитальных вложений по сравнению с созданием аналогичных мощностей путем нового строительства. Под реконструкцией действующего предприятия понимается переустройство существующих цехов и объектов по комплексному проекту с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования, с механизацией и автоматизацией производства, с устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах. В отличие от расширения при реконструкции действующего предприятия прирост мощности, повышение качества продукции и улучшение других технико-экономических показателей достигаются в основном без увеличения численности работающих. К техническому перевооружению действующего предприятия относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Оно осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ. Целями технического пере вооружения являются увеличение производственной мощности, вы пуска продукции и улучшение ее качества при обеспечении роста производительности труда, снижения материалоемкости и себе стоимости продукции, улучшение условий труда для работающих. К объектам производственного назначения относятся объекты, функционирующие в сфере материального производства и имеющие целью выпуск той или иной продукции. Объекты непроизводственного назначения не участвуют непосредственно в сфере материального производства. Они возводятся для обслуживания населения. Объект строительства – это каждое отдельно стоящее здание или сооружение (со всеми относящимися к нему обо рудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, подводящими коммуникациями, благоустройством и другими работами и затратами), на строительство, расширение или реконструкцию которого составляется отдельный проект и смета. Стройкой является совокупность объектов, возведение (расширение, реконструкция) которых осуществляется по единой проектно-сметной документации со сводным сметным расчетом стоимости строительства. Различают вновь начинаемые, переходящие и пусковые стройки. Очередью строительства предприятия называется определенная проектом часть предприятия, обеспечивающая выпуск продукции. Она может состоять из одного или нескольких пусковых комплексов. Пусковым комплексом считается совокупность объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, выделяемая в составе стройки или очереди для обеспечения выпуска продукции или оказания услуг, предусмотренных проектом. Незавершенное строительство — это незаконченные строительством или законченные строительством, но не сданные в эксплуатацию, объекты. Оно включает стоимость затрат по технологическому составу капитальных вложений, причем частично или

полностью эти затраты могут быть оплачены заказчиком. Оно учитывается на балансе заказчиков. Незавершенное производство представляет собой сметную стоимость капитальных работ по незаконченным объектам или их этапам, которые не могут быть приняты и оплачены заказчиком в силу установленной системы расчетов за выполненные работы. Оно отражается на балансах строительно-монтажных организаций. Заделом в строительстве называется объем капитальных вложений, который необходимо выполнить на конец планового периода по переходящим стройкам и объектам с целью обеспечения своевременного их ввода в эксплуатацию в последующем плановом периоде. Под продолжительностью строительства понимается период времени (в месяцах) от начала работ на строи тельной площадке до ввода в действие стройки (очереди, пускового комплекса, объекта) при полном выполнении работ, предусмотренных проектом. В настоящее время разработаны и утверждены нормы продолжительности строительства и задела в строительстве предприятий, зданий и сооружений для отраслей народного хозяйства. Титульный список стройки содержит все характеризующие ее сведения: наименование, место и сроки строительства, проектную мощность, сметную стоимость, показатели ввода в действие производственных мощностей и основных фондов. Эти списки разрабатываются на основе перечней строек, лимитов капитальных вложений и строительномонтажных работ, проектов и смет, норм продолжительности строительства и задела. По ним заключаются договоры подряда, выделяются фонды на материально-технические ресурсы и осуществляется непрерывное финансирование. Внутрипостроечный титульный список составляется на очередной планируемый год с группировкой объектов по разделам: объекты производственного (специального) назначения, жилищное строительство, культурно-бытовое строительство, объекты военномедицинской службы. По каждому объекту отражается следующая информация: его наименование, год и месяц начала строительства, сметная стоимость и остаток ее на начало года, план капитальных вложений и строительно-монтажных работ, ввод в действие мощности и основных фондов с указанием срока ввода, порядок расчетов за выполненные строительно-монтажные работы. Подрядный способ предусматривает строительство объектов силами и средствами постоянно действующих строительно-монтажных организаций, располагающих квалифицированными работниками и собственной материально-технической базой строительства. Хозяйственный способ состоит в том, что строительство ведется силами н средствами самого заказчика (предприятия, учреждения, организации, воинской части). В этом случае заказчик выступает в роли застройщика. Для выполнения строительномонтажных работ формируются временные строительные подразделения: бригады, участки, цехи, рабочие команды из военнослужащих. Хозяйственный договор — это соглашение между двумя предприятиями или организациями о выполнении какой-либо работы, связанной с хозяйственной деятельностью. Он определяет взаимные обязательства сторон, невыполнение которых рассматривается как грубое нарушение государственной дисциплины. Технологическим этапом считаются предусмотренные утвержденной проектной документацией здания, сооружения или их конструктивные части в фиксированных границах, строительство которых по объемам и срокам планируется генеральным подрядчиком вместе с заказчиком в пределах нормативной продолжительности строительства объекта в целом. Под технологическим комплектом понимается полный набор материалов, конструкций и изделий, необходимых и достаточных для строительства объекта или его этапа. Поставочный комплект является частью технологического комплекта. Он

формируется на одном заводе-изготовителе собственной материально-технической базы строительства Министерства обороны. В состав технологического комплекта могут входить несколько поставочных комплектов. Акцептная форма наиболее распространена при расчетах за выполненные работы, отгруженные или отпущенные материальные ценности и оказанные услуги. Она имеет две принципиальные особенности. Первая заключается в том, что расчеты могут быть начаты только после свершения хозяйственных операций, а вторая — в том, что оплата производится с согласия (акцепта) плательщика. Основанием для расчетов служит платежное требование, составленное получателем денег для предъявления в банк (сдача на инкассо) или финансовый орган. Различают два вида акцепта: предварительный и последующий. В первом случае финансовый орган оплачивает документы после истечения срока, установленного для акцепта. При после дующем акцепте финансовый орган списывает со счета заказчика соответствующую сумму немедленно после получения платежного требования и зачисляет ее на счет получателя. Последующий акцепт позволяет ускорить движение оборотных средств на три рабочих дня, поэтому в настоящее время он становится преобладающим.

Литература Основная 1. Закон РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» № 1488-1 от 26 июня 1991 г. (с последующей редакцией); 2. Градостроительный Кодекс РФ. Федеральный закон № 73-ФЗ от 7 мая 1998 г.; 3. Кодекс об административных правонарушениях; 4. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» № 7-ФЗ от 10 января 2002 г. 5. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2. Глава 37 «Подряд»; 6. Налоговый Кодекс РФ. 7. Федеральный Закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. 8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. 9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. 10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н 11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденно Приказом Минфина РФ № 167 от 20 декабря 1994 г. 12. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные приказом Минстроя РФ № БЕ-11-260/7 от 4 декабря 1995 г. по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ (письмо Минфина РФ № 2 от 15 января 1996 г.) 13. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. – М.: Книжный мир, 2002. – 369 с. 14. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2001. – 592 с. 15. Ткач В.И. и др. Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения. – М.: Издательство «ПРИОР», 2002. – 112 с. Дополнительная 16. Асаул А.Н., Асаул М.А. Прогнозирование и планирование затрат в современных условиях хозяйствования// Экономика строительства, 1998, № 6, с. 54-60. 17. Бакаев А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1998. № 8, с.12-14. 18. Бакаев А.С. Направления реформирования бухгалтерского учета // Финансовая газета ЭКСПО. 1998. № 3 (6). С. 9—10. 19. Балагуров А. Учет расхода материалов при строительстве: выбор оптимального варианта// Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 20, с. 9-22. 20. Баширов А.А. Калькулирование себестоимости в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 1980. – 128 с. 21. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве. – М.: Финансы и статистика, 1986. – 207 с. 22. Бухгалтерский учет. Учебник./ Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 1998. - 392 с. 23. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат// Бухгалтерский учет, 1995, № 4, с. 52-53. 24. Верещагин С. Учет строительных работ// Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 7, с. 13-16. 25. Волков Б.А., Яныгин В.Ю. Индексация сметной стоимости строительно-монтажных работ// Экономика строительства, 1998, № 9, с. 2-8. 26. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Финансы и статистика, 1990. - 240 с.

27. Волков Н.Г. Журнально-ордерная форма счетоводства в строительстве// Бухгалтерский учет, 1998, № 4, с. 8-12. 28. Волков Н.Г. Журнально-ордерная форма счетоводства в строительстве// Бухгалтерский учет, 1998, № 2, с. 28-37. 29. Волков Н.Г. Учет затрат на производство строительных и монтажных работ// Бухгалтерский учет, 1998, № 3, с. 43-48. 30. Волков Н.Г. Учет материалов в строительстве// Бухгалтерский учет, 1997, № 4, с. 9-15. 31. Волков Н.Г. Учет накладных расходов в строительстве// Бухгалтерский учет, 1997, № 11, с. 21-25. 32. Волков Н.Г. Учет расчетов в строительстве // Бухгалтерский учет, 1997, № 7, с. 13-20. 33. Волков Н.Г. Учет финансовых результатов в строительстве// Бухгалтерский учет, 1998, № 8, с. 43-52. 34. Герман О. Строительство: специфику надо знать// Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1999, № 5, с. 16-17. 35. Гинзбург А. Автоматизация учета движения материалов в строительной организации// Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 20, с. 23-24. 36. Горячкин П.В. О нормативной базе сметного ценообразования в строительстве// Экономика строительства, 1998, с. 52-58. 37. Грибков А. Строительная деятельность: особенности учета и налогообложения// Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 28, с. 21-22. 38. Гуральник Я.И. Нормативный метод учета затрат в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 159 с. 39. Данилов Н.Н. и др. Технология и организация строительного производства. Учебник. – М.: Стройиздат, 1988. – 752 с. 40. Данилов Ю.Я. Современные проблемы развития инвестиционно-строительной деятельности// Экономика строительства, 1998, № 6, с. 2-16. 41. Дорожкин В.Р. Оптимизация стоимости строительной продукции// Экономика строительства, 1997, № 5, с. 40-47. 42. Дробышевский Н.П. и др. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебник. - Мн.: Выш. шк., 1993. - 560 с. 43. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с. 44. Зверенчук Л.Ф. Формирование бухгалтерской и статистической информации о затратах на производство продукции строительства. – М.: Моск. Экон. Институт, 1985. – 39 с. 45. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете// Бухгалтерский учет, 1994, № 9, с. 15-20. 46. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка// Бухгалтерский учет, 1994, № 8, с. 52-56. 47. Ковальский М.И. Управление строительством: опыт США, Японии, Великобритании, ФРГ, Канады. – М.: Стройиздат, 1994. – 416 с. 48. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с. 49. Котко А. Учет операций по договору строительного подряда// Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 5, с. 25-26. 50. Кредитование и расчеты в строительстве. Под ред. Н.И.Валенцевой . – М.: Финансы и статистика, 1993. – 192 с. 51. Кудашов Е.А. Строительная система: переход к рынку. - М.: Наука, 1993. - 171 с. 52. Лисичкин В.А., Ковальский М.И. Организация управления строительством в капиталистических странах. – М.: Стройиздат, 1987. – 296 с. 53. Литвин Б.М. Совершенствование планирования строительного производства. 2-е изд. перераб. и дополн. – Киев: Будiвельник, 1986. – 109 с.

54. Литвин Б.М. Учет и калькулирование себестоимости в строительстве. - М.: Финансы и статистика, 1984. - 125 с. 55. Литвин Б.М. Эффективность строительного производства: планирование, учет, анализ. – Львов: Вища шк. Изд-во при Львовск. ун-те, 1987. – 178 с. 56. Литвин Б.М., Пушкарь М.С., Наринский А.С. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 1984. – 125 с. 57. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 1988. – 190 с. 58. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1988. - 191 с. 59. Наринский А.С. Передовой опыт бухгалтерского учета в строительстве. – Л.: ЛДНТП, 1980. – 24 с. 60. Панибратов Ю.П., Чмуль Н.П. Ценообразование в строительстве// Экономика строительства, 1997, № 1, с. 44-48. 61. Полонский А.М. и др. Кредитование жилищного строительства в условиях перехода к рынку: проблемы и пути решения// Экономика строительства, 1997, № 10, с. 43-49. 62. Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. – Львов: Вища шк. . Изд-во при Львовск. ун-те, 1984. – 272 с. 63. Резниченко В.С. Проблемы и механизмы обновления экономики и управления в инвестиционно-строительной сфере// Экономика строительства, 1998, № 5, с. 2-15. 64. Рощина Т.И. Учет и формирование показателей строительных работ// Бухгалтерский учет, 1998, № 4, с. 80-86. 65. Соколов С.П., Соколов П.А. Строительная деятельность: бухгалтерский учет, налогообложение, комментарии, нормативные документы. - М.: Книжный мир, 1998. 224 с. 66. Технология, механизация и автоматизация строительства: Учебник. Под ред. Атаева С.С., Луцкого С.Я. – М.: Высш.шк., 1990. – 592 с. 67. Хитров В.А. Управление строительно-монтажными участками в капитальном строительстве Министерства обороны. – М., Воениздат, 1987. – 187 с. 68. Экономика строительства. Под ред. И.С. Степанова. – М.: Юрайт, 1997. – 416 с.