Бухгалтерский учет (учебно-методический комплекс)

УДК 657(07) ББК 65.052 я73 Б 94 Автор ы-составители: А.И. Балдинова, к.э.н., доцент (разд. 10), Н.А. Егомостьев, к.э.н., до­ цент (разд. 1), А.Т. Образовский, к.э.н., доцент (разд. 3), И.А. Разумов, к.э.н., доцент (разд. 6), ст. преподаватели О.В. Сможевская (разд. 4), Т.А. Сундукова (разд. 2), Ю.Б. Киргиз - отв. за выпуск, (разд. 5), Т.В. Максина (разд. 8), Л.Л.Шимко(разд. 7,12), Н.А.Юшкевич (разд. 11), ассистент И.М.Комарова (разд. 9). Методические рекомендации по выполнению контрольных работ и задания для самостоятельной работы подготовлены: А.И Балдиновой, Ю.Б. Киргиз, О.В. Сможевской. Рецензенты: Панков Д.А., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяй­ ства Белорусского государственного экономического университета; Желиба Б.Н., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов и кредита Минского института управления Рекомендован к изданию кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Минского института управления. с Q4

Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2 ч. Ч. 1 / Авт. иолл.; Под общ. ред. А.И. Балдиновой -Мн.: Изд-воМИУ. 2006.-208 с. ISBN985-490-151-3.

В I части рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования: основных средств, нематериальных активов, материальных ресурсов, труда и заработной платы, затрат на про­ изводство продукции (работ, услуг). Для студентов дневной и заочной форм обучения, изучающих курс бухгалтерского учета. УДК 657(07) ' phr'i'::,:':"JVi:-:, ' I ББК 65.052 я73

ISBN 985-490-151-3 (ч 1) ISBN 985-490-152-1 (общ.)

*

' •••••'•

© Коллектив авторов, 2006 ©М И У > 2 0 0 6

СОДЕРЖАНИЕ Тематический план 5 Литература 7 Перечень умений 9 1. Принципы организации бухгалтерского у чета 12 1.1. Роль и место бухгалтерского учета в системе управления. Функции бухгалтерского учета 10 1.2. Задачи бухгалтерского учета 12 1.3. Принципы организации бухгалтерского учета. Требования, предъяв­ ляемые к учету. 13 1.4. Виды производств и их влияние на организацию бухгалтерского учета.... 15 1.5. У четная политика организации 17 2. Учет основных средств 19 2.1. Основные средства, их классификация и оценка 19 2.2. Учет движения основных средств 22 2.3. Учет амортизации основных средств 35 2.4. Учет арендованных основных средств 43 2.5. Учет лизинговых операций 46 2.6. Учет результатов инвентаризации основных средств 56 3. Учет нематериальных активов 60 3.1. Понятие нематериальных активов, их оценка и задачи учета 60 3.2. Учет поступления нематериальных активов 62 3.3. Учет амортизации и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов 64 3.4. Учет выбытия нематериальных активов 67 4. Учет материальных ресурсов 70 4.1. Материальные ресурсы, задачи их учета 70 4.2. Классификация материалов 71 4.3. Оценка материалов 72 4.4. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками 76 4.4.1. Источники и документальное оформление поступления материалов....76 4.4.2.Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками 77 4.5. Учет расхода материалов и организация их складского учета 86 4.5.1. Документальное оформление отпуска материалов 86 4.5.2. Учет расхода материалов 88 4.6. Учет материальных ресурсов на складах и его связь с системой бух­ галтерского учета 92 4.7. Инвентаризация материалов и порядок отражения ее результа тов в учете 94 4.8. Особенности учета предметов, числящихся в составе оборотных средств (МБП) в эксплуатации и наскладе 97 ^

3

5. Учет труда и его оплаты 103 5.1. Труд, заработная платай задачи их учета 103 5.2. Классификация персонала предприятия. Оперативный учет числен­ ности работников и отработанного времени 106 5.3. Формы и системы оплаты труда 110 5.4. Документальное оформление и учет выработки 119 5.5. Подсчет отдельных видов заработной платы 123 5.5.1. Подсчет основных видов заработной платы 123 5.5.2. Подсчет прочих начислений заработной платы 134 5.6. Порядок составления расчетных, платежных ведомостей и выдачи заработной платы 153 5.7. Сводный учет заработной платы 154 5.8. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 156 5.9. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих, отчисле­ ний на социальную защиту и прочих отчислений 159 6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 167 6.1. Затраты на производство, их классификация 167 6.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции 171 6.3. Учет материальных затрат. 174 6.4. Учет затрат на оплату труда 178 6.5. Учет расходов будущих периодов 180 6.6. Учет накладных расходов 184 6.7. У чет брака продукции и потерь от простоев 187 6.8. Учет незавершенного производства 191 6.9. Учет затрат вспомогательных производств 195 6.10. Синтетический учет текущих затрат (себестоимости). Порядок рас­ чета (калькулирования) текущих затрат и последовательность их учета 198

4

ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН Роль бухгалтерского учета в системе управления предприятиями и организациями. Задачи бухгалтерского учета в условиях перехода к рыноч­ ной экономике. Принципы организации бухгалтерского учета на предприя­ тиях в условиях интеграции современного бухгалтерского учета в междуна­ родное сообщество, его стандартизация. Виды производств и их влияние на организацию бухгалтерского учета. Учетная политика организации. Поря­ док ее формирования и оформления. Основные средства предприятия. Их классификация, оценка и пере­ оценка в современных условиях хозяйствования. Учет поступления и выбы­ тия основных средств в разных условиях. Учет амортизации основных средств согласно новой амортизационной политике. Порядок создания и использования амортизационного фонда. Учет индексации амортизаци­ онных отчислений. Учет основных средств в условиях текущей и долго­ срочной аренды, лизинга. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов. Нематериальные акгивы предприятий. Классификация, оценка и пе­ реоценка нематериальных активов. Учет поступления и выбытия нематери­ альных активов. Амортизация нематериальных активов и ее учет. Порядок создания амортизационного фонда и его учет. Материальные ресурсы организаций. Их классификация, оценка и переоценка. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками. Учет расхода и внутреннего перемещения материалов. Учет материалов на скла­ де и в бухгалтерии. Порядок списания недостач и излишков материалов по результатам инвентаризации. Особенности учета предметов, числящихся в составе оборотных активов организации (бывшие МБП). Труд, заработная плата и задачи их учета. Классификация персонала предприятия. Оперативный учет численности работников и отработанного времени. Формы и системы оплаты труда. Фонд заработной платы. Подсчет отдельных видов заработной платы. Порядок составления расчетных и пла­ тежных ведомостей. Синтетический и аналитический учет расчетов по оп­ лате труда. Свод заработной платы. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих и отчислений от фонда оплаты труда. Затраты на производство, их классификация. Свод затрат, включае­ мых в себестоимость продукции (работ, услуг). Учет материальных затрат. Учет расходов на оплату труда. Учет затрат на подготовку и освоение новых производств. Учет затрат вспомогательных производств. Учет и распреде­ ление накладных расходов. Учет потерь от брака и простоев. Учет и оценка незавершенного производства. Сводный учет затрат на производство. Готовая продукция (работы, услуги), их состав и оценка. Задачи учета. Учет поступления готовой продукции из производства, сдачи выполненных 5

работ и оказанных услуг. Учет готовой продукции на складах и в бухгалте­ рии. Учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Учет расходов на реализацию, налогов и отчислений. Учет реализации про­ дукции (работ, услуг). Учет денежных и расчетных операций. Учет денежных средств на рас­ четных, валютных, специальных счетах в банках. Учет кассовых операций. Учет финансовых вложений. Их классификация и оценка. Учет вкла­ дов в уставные фонды других организаций. Учет финансовых вложений в акции, займы. Учет операций, связанных с осуществлением договора про­ стого товарищества. Учет финансовых векселей. Организация расчетных операций. Понятие дебиторской и кредитор­ ской задолженности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет резервов по сомнительным долгам. Учет кредитов и займов. Учет подотчетных сумм. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с учредителями. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов по налогам и сборам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Учет внутрихозяйственных расчетов. Классификация источников собственного имущества предприятия. Учет уставного фонда. Учет резервного фонда. Учет добавочного фонда. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Учет целевого финансирования. Финансовые результаты организации, их классификация. Учет финан­ совых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Учет операцион­ ных доходов и расходов. Учет внереализационных доходов и расходов. Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет прибыли и убытков.

6

ЛИТЕРАТУРА Основная 1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 г. №42-3 // Главный бухгалтер.- 2001. - № 2 7 - С. 17-25. 2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его приме­ нению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89. 3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утверждены Министерством экономики 26.01.1998 г. №19/12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г. №3, Министерством ста­ тистики и анализа 30.01.1998 г. №01 -28/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. №03-02-03/300, с последующими изменениями и до­ полнениями. С 01.01.2004 г. внесены дополнительные изменения в состав затрат (30.12.2003 г. №258/186/256/166). 4. Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулиро­ ванию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь. Мн РУП «Промпечать», 2004. 5. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Принят Палатой представителей 08.06.1999 г. Одобрен Советом Республики Беларусь 30.06.1999 г. № 296-3. Дополнительная 1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: Утверж­ дена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №27 (с изменениями и дополнениями). 2. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: Утверждена ПостановлениемМинистерствафинансовРеспубликиБеларусьот20.12.2001 г. № 128 (с изменениями и дополнениями)//Главный бухгалтер. -2003.-№12. 3. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нема­ териальных активов: Утверждено Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Ми­ нистерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архи­ тектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений). // Главный бухгалтер.-2004.-№15. 4. Положение по бухгалтерскому учету основных средств: Утвержденно Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями). 5 . 0 бухгалтерской отчетности организаций: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. №16 // Главный бух­ галтер. 2004.-№15 6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную сто­ имость: Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004 г. № 16. // Национальная экономическая газета. -2004.- №21. 7

7. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004 г. № 19. 8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утверж­ дена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 г. №181. 9. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утверж­ дена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 г. №182. 10. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь: Утверждены Постановлением Правле­ ния Национального банка Республики Беларусь №99 от 28.06.2004 г. П. Положение о безналичных расчетах в Республике Беларусь от 31.01.1997 г. №849. 12. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершен­ ного производства, готовой и отгруженной продукции организациями про­ мышленности: Утверждена Постановлением Министерствафинансов Рес­ публики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 31.12.2003 г. № 191/263. 13. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь: Утверждена Постановле­ нием Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 г. №35 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от22.02.2002г.№23). 14. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями: Утверждена Постановлением Государственного на­ логового комитета Республики Беларусь и Министерством финансов Рес­ публики Беларусь от 14.08.2000 г. №75/85. 15. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. - Мн.: ФУАинформ, 2005. 16. Михалкевич А.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК.-Мн, 2003. 17. Ткач В.И, Ткач М.В. Международная система учета и отчетности.М.,1992. 18.Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособ. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с. 19. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия): Комментарии. Рекомендации к применению / В.Е. Ванкевич, Е.Н. Шибеко, А.Я. Бавдей и др.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович, В.Е. Ванкевича. - Мн.: Интерпрессервис, Книжный Дом, 2003.-368 с. 20. Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; Под общ. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Амалфея, 2003.-640 с. 8

ПЕРЕЧЕНЬ УМЕНИЙ Бухгалтер должен знать и уметь ШАНИЯ "~ I ~ УМЕНИЯ 1 Теория (основы) бухгалтерского учета I Теория (основы) бухгал терского учета I I Об истоках развития бухгал терского учета, I 1 - Использовать теоретические знания в области анализа и аудита бухгалтерского учета при организации и ведении 12 0 месте и роли учетно-аналитической бухгалтерского учета на предприятии информации в системе управления хозяйственной 1.2. Заполнения первичных и сводных документов. деятельностью. регистров синтетического и аналитического учета 1 3 О значении и роли международных стандартов производственной н финансовой деятельности и принципов бухгалтерского учета на организацию субъектов хозяйствования. учета в Республике Беларусь 1 3. Составления бухгалтерских проводок по 1 4 Законодательные основы о бухгалтерском учете основным хозяйственным операциям и процессам и отчетности в Республике Беларусь. 1.4. Составление бухгалтерского баланса и других I 5 Принципы построения бухгалтерского учета в форм финансовой (бухгалтерской) отчетности Республике Беларусь. . . . , - . . I 6 Теоретические основы бухгалтерского учета их сущность, предмет и обьекты, методы и методология, функции, цели и задачи, документация н регистры учета 17 Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по ею применению 1 8 Порядок отражения на счетах основных хозяйственных операций и процессов. 1 9. Сущность и содержание форм бухгалтерского учета, тенденций и направлений их развития. _____________ _____ 2 Бухгалтерский учет в промышленности 2 Бухгалтерский учет в промышленности 2 1 Порядок организации и ведения первичного, 2 1 Использовать в практической деятельности синтетического и аналитического учета нормативные акты и инструктивные материалы по основных средств, вопросам бухгалтерского учета к отчетности, нематериальных активов, 2 2. Использовать нрава и обязанности главного материальных ресурсов, бухгалтера в организации учета и при составлении труда и « « о п л а т ы ; отчетности, 2 3 затрат на производство продукции Документирование и регистрация операций (работ vcivr) хозяйственной деятельности, заполнение и готовой продукции (работ, услуг) и обработка бухгалтерских документе, по всем ее реализации; " " участкам счета; 2 4 Исправление ошиоок в бухгалтерских J денежных и расчетных операции, , „ документах и регистрах учета; финансовых вложении, _ , „ 2.5. Владеть методикой проведения инвентаризации, Р ' оформления и отражения ее результатов в финансовых результатов; бухгалтерском учете, фондов и резервов 2.6. Производить необходимые расчеты по всем 2.2. Методику и методы калькулирования операциям производственно-хозяйственной себестоимости продукции (работ услуг). деятельности предприятия, 2 3. Технологию автоматизирования обработки Составлять бухгалтерские проводки и 2 7 учетно-аналитической информации. производить их регистрацию в регистрах учега, 2 4 Порядок составления и утверждения 2 8 В 1 а д с т ь м е т о д И к о й определения финансовых бухгалтерской (финансовой) отчетности. результатов деятельности предприятия, образования и использования фондов и резервов; 2.9. Составлять и утверждать финансовую (бухгалтерскую) отчетность и проводить расчеты по налогам и налоговым платежам, 2.10 Владеть методикой определения финансовых результатов деятельности предприятия и использования фондов и резервов; 2 I i Использовать учетно-аналитическую информацию для принятия обоснованных управленческих решений; 2 12 Использовать знания и опыт зарубежных стран при организации бухгалтерского учета на предприятии

L

—

.

1

9

1. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.1. Роль и место бухгалтерского учета в системе управления. Функции бухгалтерского учета В специальной литературе приводится множество определений понятия управления и тех функций, которые присущи этой экономичес­ кой категории. По нашему мнению, «Управление - это многофакторный процесс целенаправленного воздействия управляющей системы, которой являются соответствующие органы, структуры и лица на управляемый объект, т.е. коллекгивы людей для достижения поставленных целей». На предприятиях такими целями являются: заготовление сырья и других материальных ресур­ сов; осуществление производства продукции, выполнение работ и оказание услуг; реализация продукции, работ и услуг; осуществление всех видов рас­ четов; определение финансовых результатов деятельности предприятия. Основными функциями управления являются: планирование, учет, анализ, контроль и регулирование. Бухгалтерский учет занимает особое, ключевое место в системе уп­ равления, т.к. он обеспечивает разные уровни управления необходимой информацией как текущего, так и перспективного характера. В странах с развитой рыночной экономикой его называют языком бизнеса и предпри­ нимательства. Один из основоположников учета Лука Пачоли в 1494 г. в труде по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях» писал о роли учета: «Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках, наугад, и не миновать ему больших убытков». В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, информационная, аналити­ ческая, обеспечения сохранности собственности, обратной связи. В условиях совершенствования управления, становления и развития рыночных отношений, наличия различных форм собственности роль конт­ рольной функции учета постоянно возрастает. Сущность ее заключается в выявлении отклонений от целей управления и планирования процессов за­ готовления сырья и материалов; производства и реализации продукции, работ и услуг; ведения расчетов, атакже в выявлении нарушений действу­ ющих законодательных актов, нормативных и инструктивных документов, имеющих отношение к учету. Реализацию контрольной функции на предприятиях выполняют как учетные работники, так и специалисты других служб и отделов: планового, финансового, сбыта и др. 10

Помимо внутреннего, непосредственно на предприятии, различают внешний контроль, который выполняют ревизионные службы вышестоя­ щих организаций, независимые аудиторские организации, налоговые орга­ ны, банки и др. Различают три вида контроля: предварительный - д о совершения хо­ зяйственной операции; текущий - во время ее документального оформле­ ния; последующий - после совершения и оформления операции. Контроль должен охватывать все участки бухгалтерского учета и все операции, в том числе отражаемые в учете основных средств и нематериальных активов; производственных запасов; готовой продукции, работ и услуг; труда и за­ работной платы; затрат на производство; расчетов; фондов и резервов; фи­ нансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования. Результатом контроля должны быть выявленные отклонения от нормального, заплани­ рованного хода производственной деятельности предприятия, соблюдение законодательных и нормативных актов. При наличии отклонений в произ­ водственных процессах или обнаружении нарушений в учете выявляются их причины и виновники, затем принимаются необходимые управленчес­ кие действия по их устранению и недопущению в будущем. Велико значение и информационной функции учета. Данные уче­ та позволяют своевременно обеспечивать объективной экономической информацией руководителей и служб предприятия. В частности: какими ресурсами оно располагает; сколько и с какими затратами произведено готовой продукции, выполнено работ и оказано услуг; состояние расче­ тов с поставщиками, покупателями, работниками предприятия и другими организациями и лицами; финансовый результат деятельности предприя•| ия и т.д. Данные бухгалтерского учета используются также вышестоящи­ ми организациями, учредителями и акционерами предприятия, Госком­ статом, банковскими учреждениями, налоговыми инспекциями и други­ ми заинтересованными организациями. Считается, что на долю бухгал­ терской информации приходится порядка 70% общего объема экономи­ ческой информации. Суть аналитической функции бухгалтерского учета заключается в том, что достоверная и юридически обоснованная информация, отражен­ ная в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, использует­ ся для проведения углубленного экономического анализа производствен­ но-финансовой деятельности предприятий, организаций, учреждений и их подразделений. Большие возможности открываются для проведения анали­ за при использовании персональных ЭВМ, т.к. в их памяти хранятся нор­ мы и нормативы расходования материально-сырьевых и топливно-энер­ гетических ресурсов; нормы затрат труда и расценки за выполненную работу; другие справочные и плановые показатели. Использование и сопоставление их с соответствующими фактическими данными позволяют 11

определить отклонения от норм и нормативов, выявить влияние отдельных факторов на величину анализируемого объекта за отчетный период и в динамике за ряд лет, определить финансовое положение предприятия, ре­ зервы улучшения эффективности использования всех видов ресурсов, сни­ жения себестоимости продукции, работ и услуг, улучшения финансовых показателей деятельности субъектов хозяйствования. Функция сохранности собственности тесно связана с контрольной функцией. Для ее реализации необходимы соответствующие условия и пред­ посылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары и другого оборудования. В условиях развития рыночной экономики, роста числа собственни­ ков, развития внешнеэкономической деятельности предприятий значение этой функции бухгалтерского учета возрастает, т.к. хорошо организованная система учета позволяет не только выявить недостачи, растраты и хищения, нерациональное использование ресурсов, но и предотвратить такие факты. Инструментом для реализации этой функции служит инвентаризация иму­ щества предприятий, которая позволяет определить изменения, происшед­ шие в составе собственности. В процессе инвентаризации проверяются полнота оформления хозяйственных операций, соответствие показателей текущего учета фактическим данным. По результатам инвентаризации вно­ сятся необходимые уточнения и исправления в регистры учета. Бухгалтерский учет выполняет также функцию обратной связи на всех уровнях управления. Достоверный синтетический и аналитический бухгалтерский учет обеспечивает руководителей и службы предприятия необходимой инфор­ мацией о деятельности предприятий, организаций, учреждений и их под­ разделений за отчетный период, о состоянии имущества и источниках его образования, об обязательствах предприятия и состоянии его расчетов, финансовых результатах деятельности. Используя обратную связь на основе бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, состояние расчетов и обязагельств, осуществляется контроль за выполнением плановых заданий, за соблюдением норм и нормативов, осуществлением платежей по обязатель­ ствам. При этом принимаются необходимые управленческие решения по выявлению и реализации резервов роста производства, экономии ресур­ сов, улучшению финансовых показателей деятельности предприятия. 1.2. Задачи бухгалтерского учета В статье 4 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 года № 42-3) сформулированы основополагающие задачи бухгалтерского учета. Ими признаны: 12

• формирование полной и достоверной информации о деятельнос1И организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах; • обеспечение при совершении организацией хозяйственных опера­ ций внутренних и внешних пользователей современной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверж­ денными нормами, нормативами и сметами; • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель­ ности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости. Реализуя перечисленные выше ключевые задачи, в повседневной практике бухгалтерам необходимо решать и ряд более конкретных задач, m,iтекаюших из тех функций, которые бухгалтерский учет выполняет в сис­ теме управления. К ним относятся: • непрерывное и сплошное документальное отражение всех хозяй­ ственных операций с денежными средствами и материальными ценностями; • формирование и систематизация в регистрах учета полной и досюнерной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результа­ тах деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделе­ ний для принятия управленческих решений; • контроль за наличием, состоянием и использованием хозяйствен­ ных ресурсов на всех стадиях их движения в соответствии с действующими иконами Республики Беларусь, сметами, нормами и нормативами, утвер­ жденными хозяйствующими субъектами; • контроль за формированием, распределением и использованием источников средств предприятия; • предотвращение сверхнормативных и непроизводительных затрат материальных и иных ресурсов, выявление резервов их экономии и повы­ шения эффективности использования; • подготовка данных для составления достоверной финансовой (бух­ галтерской) и статистической отчетности, необходимой органам государ­ ственного управления и контроля, вышестоящим организациям, учредите­ лям, инвесторам и иным заинтересованным структурам и органам; • формирование научно обоснованной системы показателей, харак­ теризующих результаты производственно-финансовой деятельности пред­ приятия, его отдельных подразделений и служб. 1.3. Принципы организации бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к учету Эффективность производственно-финансовой деятельности пред­ приятия во многом зависит от организации бухгалтерского учета, принци­ пов, составляющих его основу, и требований, предъявляемых к нему. 13

Общее методологическое руководство и контроль за соблюдением действующего законодательства в области бухгалтерского учета и отчет­ ности возложены на управление методологии бухгалтерского учета и от­ четности Министерства финансов Республики Беларусь. Данный орган разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетен­ ции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь: • типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; ш положения по бухгалтерскому учету и отчетности; • иные нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и от­ четности, включая вопросы состава, сроков и адресатов предоставления бухгалтерской отчетности, права, обязанности и ответственность главных бухгалтеров и др. Организации, руководствуясь законодательством Республики Бела­ русь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативно-правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, и исходя из конкретных условий хозяйствования и отраслевых особенностей самостоятельно формируют свою учетную политику и ме­ тоды организации ведения бухгалтерского учета. Исходя из особенностей и содержания функций, которые выполняет бухгалтерский учет в системе управления, к нему предъявляются опреде­ ленные требования, основные из которых изложены в статье 8 Закона Рес­ публики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: • организация обязана непременно вести бухгалтерский учет с мо­ мента ее создания, образования до реорганизации либо ликвидации в по­ рядке, установленном законодательством Республики Беларусь; • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опе­ раций ведется в белорусских рублях, а документирование операций, веде­ ние регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетнос­ ти осуществляются на русском или белорусском языке; • имущество, являющееся собственностью организации, учитыва­ ется обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося на бухгалтерском учете данной организации; • методологическое единство и сопоставимость учетных показате­ лей с плановыми и показателями, используемыми при анализе производ­ ственно-финансовой деятельности предприятия; • полнота и своевременность отражения в документах всех хозяй­ ственных операций за отчетный период и результатов инвентаризации; • правдивость или достоверность учета; • простота и доступность учета; • экономичность и рациональность учета; 14

• соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной поли­ тики отражения отдельных операций и оценки имущества; • тождество данных аналитического и синтетического учета; • временная определенность хозяйственных операций, то есть прашип.нос отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; • разграничение текущих затрат на производство (издержки обраще­ ния) и долгосрочные инвестиции (капитальные и финансовые вложения). 1.4. Виды производств и их влияние на организацию бухгалтерского учета Организация бухгалтерского учета на предприятиях определяется особенностями технологии и организации производственного процесса, методами переработки исходных материалов, сложностью и номенклату­ рой выпускаемой продукции, её разнообразием и массовостью выпуска, и также структурой предприятия. Эти особенности влияют на документаль­ ное отражение затрат, их систематизацию и обобщение, ведение аналити­ ческого учета. Организация производства может быть построена потрем типам: технологическому - когда отдельные структурные подразделения предприятия выполняют часть процесса изготовления изделия; предметному- когда производственное подразделение предприятия полностью изготавливает определенное изделие из всей номенклатуры вы­ пускаемой продукции; смешанному или предметно-технологическому, - когда заготовитель­ ные производства и цеха строятся по технологическому принципу, а обра­ батывающие и выпускающие - по предметному. По характеру технологического процесса различают добывающие и обрабатывающие отрасли. В добывающих отраслях (добыча торфа, угля, неф i и, газа и так далее) отсутствуют затраты сырья и основных материалов. Дня них характерны однородность получаемой продукции и относитель­ ная непродолжительность процесса производства. Незавершенное произиодство отсутствует либо оно незначительно и поэтому, как правило, не принимается в расчет при исчислении себестоимости продукции. Пред­ приятия обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы путем химической или механической обработки. Распространены два ос­ новных типа технологических процессов на предприятиях: 1-й тип - последовательный, состоящий из стадий, фаз, переделов, обработки исходного сырья до получения (выхода) готовой продукции (хи­ мическое, текстильное и другие производства). Продукция каждой из преиы.чущих стадий, фаз, переделов в таких производствах является полуфаб­ рикатом и используется для переработки в последующих стадиях. При этом 15

изменяется состав исходного сырья, а полуфабрикаты по своим свой­ ствам отличаются не только от сырья, но и от полуфабрикатов предыду­ щих переделов. Отдельно по стадиям и участкам обработки сырья учи­ тываются и затраты. 2-й тип предусматривает осуществление технологического про­ цесса в несколько потоков. При этом отдельные узлы и детали изготавли­ ваются параллельно, а затем путем механической сборки в других цехах превращаются в готовые изделия. Затраты при этом учитываются по изде­ лиям, их частям или группам однородных изделий по каждому цеху или участку в отдельности. По роли и назначению в структуре промышленного предприятия различают: основное производство, вспомогательное производство, а так­ же непромышленные обслуживающие производства и хозяйства. В основ­ ном производстве вырабатывают продукцию, для выпуска которой создано предприятие. Во вспомогательных цехах и участках выпускается продукция либо оказываются услуги для нужд основного производства. К обслужива­ ющим производствам и хозяйствам относятся жилищно-коммунальные хо­ зяйства, подсобные сельские хозяйства, детские сады, профилактории и другие обслуживающие персонал предприятия и службы. В зависимости от номенклатуры и объема выпускаемой продук­ ции различают три основных типа производств- индивидуальное, серий­ ное и массовое. В индивидуальном производстве продукция выпускается в единич­ ных экземплярах, например, изготовление автоматической линии. В серийных производствах (крупносерийных, среднесерийных и мел­ косерийных) продукция изготавливается по партиям, сериям и включает достаточно широкую номенклатуру изделий. Массовое производство характеризуется изготовлением продукции ограниченной номенклатуры в больших объемах в течение длительного периода времени. В индивидуальном производстве затраты учитываются в целом по каждому заказу; в серийном производстве - по сериям изделий, при этом себестоимость каждого из них исчисляется как средняя величина. В массо­ вом производстве объектами учета затрат и калькулирования являются виды вырабатываемых однородных изделий, а себестоимость единицы продук­ ции рассчитывается как средняя величина. Аналитический учет затрат на производство с учетом особенностей предприятий и технологии производства должен вестись по структурным подразделениям предприятия и видам выпускаемой продукции, выполняе­ мых работ и услуг. 16

1.5. Учетная политика организации Предприятия в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бух­ галтерском учете и отчетности» при ведении бухгалтерского учета должны руководствоваться принятой ими методикой, основные положения кото­ рой приводятся в документе «Учетная политика организации». Под учет­ ной политикой понимается выбранная предприятием совокупность спосо­ бов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного и (мерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйс i ценной деятельности др. Учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия и включает в себя описание принятых способов ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, кото­ рые не предусмотрены типовыми альбомами, порядок проведения инвен­ таризации имущества и обязательств, методы оценки активов, правила до­ кументооборота и технологию обработки информации. Оформляется учетная политика на предприятии приказом либо рас­ поряжением. Учетная политика организации применяется всеми её фииишшми, представительствами и иными подразделениями независимо от места нахождения. Учетная политика является элементом системы нормативного регу­ лирования бухгалтерского учета и должна применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету. Выбранная учетная политика должна бы п. предварительно рассмотрена и одобрена решением учредителей, собс темников или советом директоров и затем утверждена руководителем орга­ ны (апии. Принятая методика должна соблюдаться в течение отчетного года. 11ри выборе и обосновании учетной политики необходимо приними'п> во внимание организационно-правовую форму и отраслевую при­ надлежность предприятия, его организационную структуру управления, ooi.CMi.i деятельности, численность работающих, обеспеченность средства­ ми вычислительной техники и другие аспекты. Основные аспекты учетной политики группируются по двум направ­ лениям: методическому и организационно-техническому. 11ри формировании учетной политики предприятие по конкретному ниирпплению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет иыбор одного из способов, допускаемых законодательством и норматив­ ными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета. |\) при формировании учетной политики предприятие самостоятель­ но разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бух•УЛИакКРмуучет*

__

шшшштттш шч шЛ т. ииТЦПкик/и Qfffl inlnllUnBIn ОНИ

!

Бобруйский филиал Учреждения образования "Белорусский государственный экономический университет" 17 Б,ИБЛ"ОТЕКа

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа об учет­ ной политике. Изменяться учетная политика предприятия может в случаях: ре­ организации предприятия или условий его деятельности; изменения за­ конодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгал­ терскому учету; разработки организацией новых способов ведения бух­ галтерского учета. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и офор­ мляться в порядке, предусмотренном законодательством.

18

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. Основные средства, их классификация и оценка К основным средствам бухгалтерского учета относятся материпльные, т.е. имеющие материально-вещественную форму активы орга­ низации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение сле­ дующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезнон> использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного • щрсационного цикла, ели он превышает 12 месяцев; - организацией не предполагается последующая перепродажа дан­ ных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доMVI)H будущем.

('рок полезного использования - период, в течение которого испольццшмис объекта основных средств приносит доход организации. Для от­ дельных групп основных средств срок полезного использования определя­ т/и исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра­ жении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Основные средства в учете классифицируются по разным призна­ кам; но составу и назначению, по направленности и степени использова­ нии, но принадлежности, а также по их участию в предпринимательской пси i слыюсти: применяемые и не применяемые в указанной деятельности. При определении состава основных средств необходимо руководг|поишься Временным республиканским Общегосударственным класси­ фикатором «Основных средств и нормативных сроков их службы». По соста­ ву и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот;

многолетние насаждения; 19

i

.

- •

-

••/

- капитальные затраты на улучшение земель; - прочие основные средства. По направленности использования основные средства подразделя­ ются на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся объекты, ис' пользование которых направленно на систематическое получение прибы­ ли как главной цели деятельности предприятия, т.е. использование в процес­ се производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хо­ зяйстве, торговле, общественном питании и других видах деятельности. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, медпункты, библиотеки идр.). По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящи­ еся на консервации или в запасе. По принадлежности основные средства подразделяются на соб­ ственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежа­ щие организации и находящиеся во временном пользовании за опреде­ ленную плату. Основные средства оцениваются по первоначальной, восстанови­ тельной и остаточной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете..., ние, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготов­ ление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществле­ ние работ по договору строительного подряда и иным договорам за инфор­ мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ос­ новных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получе­ нием) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозме­ щаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, и др. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных . средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

20

I к'рвоначапьной стоимостью основных средств, полученных по до­ говору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость ни дачу принятия объекта к бухгалтерскому учету. 11ервоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является сто­ имость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, миорля устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельI' i них обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. I) первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плиту, полученных в счет вклада в уставный фонд, а также по договорам дпрения (безвозмездно) и мены, включаются также фактические затраты opi иммзации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное дня использования. 11срвоначальная стоимость объекта основных средств может изме­ ни! |.ся при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях досIройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки. При реконструкции и модернизации объекта его первоначальнин стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модерни(нции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные иокиштели функционирования (срок полезного использования, мощность, М1Ч1Ч-1 по применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимог i и основных средств относится на добавочный капитал. Восстановительная стоимость —это стоимость воспроизводства оси< 1НШ.1Ч средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. I IONHHMC гея она в результате переоценки основных средств. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать i руины однородных объектов основных средств по восстановительной стоммосш путем индексации или прямого пересчета по документально подшержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки oi носится на добавочный фонд организации. Если в предыдущие отчетные периоды уценка объекта была произведена и отнесена на счет нераспреденсиной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, ю и ном случае сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибы­ ли, остальная сумма дооценки - на добавочный фонд. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки oi носится насчет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчет­ ные периоды дооценка объекта была произведена и отнесена на добавоч­ ный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в »и»м случае сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного фонда, мреш.ннсние уценки над дооценкой - н а счет нераспределенной прибыли. 21

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следую­ щим образом: - на сумму дооценки стоимости в результате переоценки - Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 83 «Добавочный фонд»; - на сумму увеличения амортизации в результате переоценки Дебет счета 83 «Добавочный фонд», Кредит счета 02 «Амортизация ос­ новных средств». В соответствии с Типовым планом счетов суммы снижения стоимо­ сти внеоборотных и оборотных активов, выявившихся по результатам пере­ оценки, отражаются сторнировочными записями: методом «красное сторно» на сумму уценки стоимости объектов основных средств в результате переоценки - дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», кредит счета 83 «Добавочный фонд»; методом «красное сторно» на сумму уменьшения амортизации объектов основных средств в результате переоценки - дебет счета 83 «До­ бавочный фонд», кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость - э т о расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амор­ тизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средства в бух­ галтерском балансе. 2.2. Учет движения основных средств Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвен­ тарный объект. Инвентарным объектом называется объект со всеми при­ способлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивный обо­ собленный предмет, предназначенный для выполнения определенных са­ мостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно со­ члененных предметов, представляющий собой единое целое и предназна­ ченный для выполнения определенной работы. Входящие в комплекс один или несколько предметов одного или разного назначения имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, они смонтирова­ ны на одном фундаменте, выполняют свои функции только в составе комп­ лекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких час­ тей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования. Он мо­ жет быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номе­ ра списанных объектов основных средств не присваиваются вновь приня­ тым объектам в течение 5 лет по окончании года списания. 22

11ооО>ъектный учет основных средств ведется в бухгалтерии на инипгпфнм \ карточках учета основных средств формы №ОС-6. Они открыва­ ние* ни каждый инвентарный объект. В картотеке инвентарные карточки i руипируттея но классификационным признакам, а внутри групп - по месту •нснлуипщии (структурным подразделениям организации). В компьютер­ ном нариантсучета ведутся списки основных средств по их группам. Учет поступления основных средств. Основные средства могут быть принты к учету в результате: произведенных капитальных вложений; приnfipriciiMH за плату; безвозмездного поступления; обмена на другое имуitii'i i no. инессния в качестве вклада в уставный фонд и др. I loc гунление основных средств во всех случаях оформляется актом (Нйк>нш1н)их приёмки-передачи по форме №ОС-1. При оформлении при­ емки (ч минных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре ни кпАдый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначен­ ной рпепормжением (приказом) руководителя организации. Акт (накладнин) мосле си) оформления с приложенной технической документацией, in urn нпк'йен к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, ишнмк'ынистся главным бухгалтером и утверждается руководителем органи (ними или лицом, на это уполномоченным. Учет ипрат по строительству объектов основных средств застрой­ щик (tipi пничцция. осуществляющая капитальное строительство) ведет в co­ in «MI шин с I Сложением по бухгалтерскому учету основных средств по ж>Ог iv iMiMa 08 ((Вложения во внеоборотные активы». До окончания раfttn и» г i роп 1 еш.ству объектов затраты по их возведению составляют незай#рмн'мш)г el роитсльство. В бухгалтерском учете затраты по строительству иОымои i pyi тируются по технологической структуре расходов, определя­ емы» i мс I noi'i документацией. I rxiiojioi нческая структура расходов при строительстве объектов оснпинмч i'|4vic i и включает в себя следующие их виды: на строительные работы; им риГинм но монтажу оборудования; на приобретение оборудования, сдан­ ной) в MI HI i n*h, на приобретение оборудования, не требующего монтажа, и др. VMCM чатрнт на строительные работы и работы по монтажу зависит • i погнои их строительства- подрядного или хозяйственного. I'mчмогрим порядок отражения в учете строительства основных 1|||>мим применением подрядного способа: ни сумму фактических затрат, указанных в первичных документах ншфилчнмш (беч НДС) - дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные актнпыи мрели i счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», креЯИ1 i'«ми 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; • ни сумму 11ДС, выставленного подрядчиком, согласно счету-факту­ ре деОг t счет 18 «НДСпо приобретенным основным средствам», кредит 23

счета 60 «.Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; - на сумму, уплаченную подрядчику, - дебет счета 60 «Расчеты с постатциками и подрядчиками», дебет счета 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютные сче­ та», 55 «Специальные счета в банках», 90 «Реализация»; - подлежит к вычету НДС, уплаченный подрядчику, в месяце приня­ тия на учет основных средств - дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 18 («НДС по приобретенным основным средствам»); - ввод объекта основных средств в эксплуатацию - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборот­ ные активы»; Например, организация осуществляет строительство подрядным способом производственного корпуса (цеха) с установкой в нем автомати­ зированной линии. Сформулируем хозяйственные операции и определим корреспондирующие счета в журнале регистрации хозяйственных опера­ ций (см. табл. 1). Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций № п/г

Г

2

Г 4

5

24

Д о к у м е н т и содержание операции

Корреспондирующие счета Дебет

Счет №12 проектной организации. Акт выполненных работ. Принят к оплате счет за выполненные проектные работы ло строительству цеха: стоимость работ налог на добавленную стоимость Счета №143-146 подрядной организации. Акт выполненных работ. Приняты к оплате счета подрядчика за выполненные работы по строительству цеха: - стоимость работ - налог на добавленную стоимость Счет №31. Акт о приемке оборудования ф.№ ОС-14. Оприходованная поступившая от поставщика автоматизированная линия: стоимость оборудования налог на добавленную стоимость Счет №117 транспортной организации. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку автоматизированной линии: - стоимость доставки налог на добавленную стоимость Счет №42 посреднической организации. Принят к оплате счет за услуги по приобретению автоматизированной линии. стоимость услуг налог на добавленную стоимость

08 18/1

Сумма, гыс. руб

Кредит

60 L

6 0

1

50000 9000

08 18/1

60 60

500000 90000

07 18/1

60 60

200000 36000

60 60

20000 360

60 60

30000 540

07 18/1

07 18/1

_,

Продолжение табл.1 fl

?

к

ч in

II

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж ф. № (К'-15. Сдана в монтаж автоматизированная линия (2000004 2000+3000=205000) Счет №82 подрядной организации. Принят счет за |а(юты по монтажу автоматизированной линии: стоимость монтажа налог на добавленную стоимость Мыниска из расчетного счета. Оплачены счета №12, 143-146,31, 117,42,82 Оплачено за регистрацию здания цеха как объекта недвижимости Акт (накладная) №1 приемки-передачи основных средств. Введено в эксплуатацию здание цеха (50000 * 500000+4500=554500) Акт (накладная) №-2 приемки-передачи основных средств. Введена в эксплуатацию автоматизированная лини»(205000+40000=245000) Расчет Определен налоговый вычет по НДС по введенной в эксплуатацию автоматизированной линии (40000i400+600+8000=49000)

08

07

205000

08 18/1 60

60 60 51

40000 7200 938100

08

51

4500

01

08

554500

01

08

245000

68

18/1

3675

При хозяйственном способе работы по строительству и монтажу оборудования выполняются собственными силами застройщика и учитыниюiся также на счете 08 {«Вложения во внеоборотные активы»). НДС по использованным при строительстве материалам, атакже по работам, услуi пм со стороны и оплаченный поставщикам включается в состав налоговых т.1че П)н только после того, как по данному объекту начнет хозяйственным шоеобом строительство: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счеМ)И 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 68 «Расчеты tin итогам и сборам» и др. - на сумму фактических затрат без НДС; дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услулм(», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит у ч е т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму ИД(' по товарно-материальным ценностям, используемым для капиталь­ но! о строительства; дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счеIII 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму 11Дf точмездные поступления» - в оценке по рыночной стоимости tWNuKHMX средств, полученных безвозмездно; 27

- по мере ввода в эксплуатацию: - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае, если по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвоз­ мездные поступления», ежемесячно списываются с этого счета в кредит сче­ та 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализацион­ ные доходы» в течение срока полезного использования равными долями. Если по безвозмездно полученным основным средствам начисляет­ ся амортизация, она отражается: дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», и т.д. - кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и одновременно на сумму начисленной амортизации: дебет счета 98-2 «Безвозмездные по­ ступления», кредит счета 92-1 «Внереализационные доходы». Поступления основных средств в качестве вклада в уставный фонд организации При поступлении основных средств в данном случае их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого эксперта (оценщика). Вклады в уставный фонд НДС не об­ лагаются. Объявленный в учредительных документах размер уставного фонда отражается - дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 « Уставный фонд». Согласно Положению о государственной регистрации и ликвидации субъектов хозяйствования, в случае внесения в уставный фонд имущества дол­ жно быть предъявлено заключение экспертизы о достоверности его оценки: - дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Ус­ тавный фонд» - на сумму объявленного уставного фонда; - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на оценочную стоимость. Получение основных средств в сумме, превышающей установленный размер взноса в уставный фонд, признается внереализационным доходом. Приобретение основных средств за счет кредита банка или займа Приобретение основных средств отражается: - дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит сче­ та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приоб­ ретенного объекта основных средств; - дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу­ гам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выделенного НДС; - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит ' счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты 28

Ь'ч.чнуючным кредитам и займам») - произведена оплата поставщику •км кредитов (займов). Исчисленные суммы процентов по кредитам и займам учитывают< чн'облсшю на отдельных аналитических счетах: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит сче'•6 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по i4 рочиым кредитам и займам» - на сумму процентов за кредит(заем), • v чснный на осуществление капитальных вложений, до ввода объекта в •шунтицию; дебет счета 01 «Основные фонды», кредит счета 08 «Вложения во 'Поротные активы» - основные средства введены в эксплуатацию по • IMUCIH приобретения с добавлением процентов за кредит, оплаченных цн нно л и объекта в эксплуатацию. 11роцснты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, tttVtvMctitiMM для приобретения основных средств, уплаченные после ввода ""иных средств в эксплуатацию, с 1 января 2004 г. необходимо учитывать i/inn.ном аналитическом счете к счету 08 записью: дебет счета 08 «Влоiim ко внеоборотные активы» - кредит счетов 66 «Расчеты по кратрччным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­ там и шимам» с дальнейшим списанием по одному из следующих варианюи. шкрспленных в учетной политике: и) декабрем списывать на увеличение стоимости конкретных основ" • ' > t -релети сотражением: дебет счетаО! «Основныесредства», кредит • HI 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ) накапливать до полного расчета с кредито(займо)дателем с после• кипим списанием в аналогичном порядке в месяце окончательного рас|| иебетсчета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во • >(ц>ротные активы». ('нижние (производство) организацией основных средств (>pi анизации могут изготовлять основные средства самостоятельно, i и шмоклснии их собственными силами в бухгалтерском учете, напримротиодятся следующие записи: дебет счета 23 «Вспомогательные производства», кредит счетов l'ih'41'ты с персоначом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальнотрахочанию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», \ limwpuujibi» - на сумму затрат по созданию объекта основных средств; дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счеi "Нспо.чогательные производства» - списание затрат на стоимость i it и кого объекта; дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вло.же• •||ч пи внеоборотные активы» — объект основных средств вводится • инилунищию; 29

- дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу­ гам», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в месяце ввода объекта в эксплуатацию. Приобретение основных средств за счет бюджетных средств При совершении таких операций составляются проводки: -дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 86 "Целевое финан­ сирование " - получено целевое бюджетное финансирование; - дебет счета 08 «Вложения во внебюджетные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретены объекты основных средств за счет бюджетного финансирования; - дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу­ гам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отра­ жен вычисленный НДС; - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кре­ дит счета 51 «Расчетный счет» - произведена оплата за счет целевых бюд­ жетных средств; - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основные средства введены в эксплуатацию; -дебет счета 86 «Целевое финансирование», кредит счета 98 «Дохо­ ды будущих периодов» - отражена сумма бюджетных средств, направлен­ ных на финансирование приобретения основных средств. В случае, если по полученным основным средствам в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, суммы, учтенные на сче­ те 98 «Доходы будущих периодов» списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» ежемесячно в течение срока полезного использования равными долями. Если по основным средствам начисляется амортизация, она отража­ ется: дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводствен­ ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и т.д., кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и одновременно на сумму начислен­ ной амортизации: дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления», кредит счета 92-1 «Внереализационные доходы». Прочие поступления основных средств Основные средства могут поступать в организации по-другомч с соответствующим отражением их в учете: 1)зачислены в состав основных средств объекты, сдаваемые ранее в аренду и лизинг: - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; 2)оприходованы объекты основных средств, возвращенные струк­ турным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс: 30

дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 79 «Внутршощш'штные расчеты»: 3)ииесено имущество (основные средства) товарищами в простое (инириществовсчетих вкладов в уставный фонд: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 80 «Устав­ ный фонд». 11ри возврате имущества товарищам в случае прекращения догоипрм простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обрат­ ные пишем. Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование основных Г|>СДСТВ

I l;i сумму фактических затрат на реконструкцию, модернизацию, доi фийку, дооборудование: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов Ml "/'нечеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными lUTiiiimipcutu и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и т.д. I la сумму списанных затрат по реконструкции, модернизации: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения ян птчкюротные активы». Учет выбытия основных средств Основные средства могут выбывать в результате: продажи; финан1'иим\ пложений в уставные фонды других организаций; безвозмездной мергличи: передачи в совместную деятельность; ликвидации по причине фщнческого или морального износа; утраты и порчи объектов, выявлен­ ные при инвентаризации; утраты объектов в результате стихийных бедствий, riHripiil). пожаров и т.д. Выбытие основных средств в результате продажи или передачи стоjMHiiiiiM организациям оформляется актом (накладной) формы№ ОС-1, на HI ншшнии которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инИРН iирной карточке учета основных средств формы № ОС-6. Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных) оформляр ii и пк Юм на списание основных средств формы № ОС-4. Списание авто!|iiwu портных средств оформляется актом на списание формы № ОС-4а. S к i ни списание составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр нерелистся в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за со*|ни1Мосп.,основных средств. Второй экземпляр является основанием для i wilt на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, ма(ррмимон, металлолома и т.д. 1'сн.ппация основных средств < )i ражение в учете выручки от реализации основных средств произвом т и и с о о т е т с т в и и с принятым в учетной политике организации порядком. 31

Пример 1. Балансовая стоимость (первоначальная, восстановитель­ ная) основных средств - 800 000 руб. Остаточная стоимость - 600 000 руб. Основное средство реализовано за 500 000 руб. Метод определения выруч­ ки - «по отгрузке». Бухгалтерские записи: - дебет счета 62 «.Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму 500 000 руб. - отра­ жена выручка от реализации основных средств; - дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», кредит сче­ та 01 «Основные средства» - 800 000 руб. - списывается первоначально стоимость основных средств; - дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 600 000 руб. - на оста­ точную стоимость выбывших основных средств; - дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 200 000 руб. - на сумму накопленной амортизации по выбывшим основным средствам; - дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 108 000 руб. - начислен НДС; - дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Операцион­ ные доходы и расходы» на сумму 208 000 руб. - отражен финансовый результат от реализации основных средств; - дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 500 000 руб. — отражено поступле­ ние денежных средств на расчетный счет; -дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счетов 70. 6 9 , 6 8 , 1 0 - расходы, связанные с реализацией (ликвидацией); -дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Операционные до­ ходы и расходы» - оприходование ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации). Пример 2. Балансовая стоимость основных средств - 800 000 руб. Остаточная стоимость - 600 000 руб. Основное средство продано за 700 условных денежных единиц. Оплата по договору - в валюте Республики Беларусь. Курс на дату отгрузки - 15 мая - 2 000 руб. Выручка поступила в августе. Курс на дату поступления денежных средств -2 100 руб. Орга­ низация применяет метод определения выручки «по оплате». Бухгалтере кие проводки: - дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 600 000 руб. - на сумму отгру­ женных основных средств; - дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 суб­ счет «Выбытие основных средств» - на сумму накопленной амортизации. 32

I UK кик и и ручка в течение 60 дней не поступила, организация долж­ ок пихт ц,ое в облагаемую базу для исчисления НДС в июле. Курсусловi к н|'*|ц|Ц единицы на 60-й д е н ь - 2 050 руб., следовательно, облагаемая •• м к I лин I 1435 000 руб. (700 *2050): /icfie г счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 •чы по шчт.-ам и сборам» на сумму 218 838 руб. (1435 000 * 15,25%)— • " и НДС по истечении 60 дней и отражен в декларации за июль; и*"Г»с! счета 51 «Расчетный счет», кредит счетов 62 «Расчеты с ">h'iMми и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кре• ми» ни сумму I 470 000 руб. (2100*700)-поступили денежные сред• • к ношшс средства в августе; todci снегов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расн/ючиии дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Операци(. iifiififtM и расходы» на сумму 1 470 000 руб.-отражена реализация • «мы ч средств; /ie()c г счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 45 •mi/Mii отгруженные» на сумму 600 000 руб. - на балансовую стоимость "мнмч средств; небе i счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 ты по налогам и сборам» на сумму 5 388 руб. [700*(2100• .'5%] исчислен НДС от суммовой разницы; •|сбег счета 91 «Операг/ионные доходы и расходы», кредит счета ifmiu и убытки» на сумму 645 824 руб.. - отражен финансовый и 01 реализации. i и< им> 1мс |дная передача основных средств >1 они нстствии с Инструкцией по применению Типового плана сче' .«ill срекого учета порядок отражения в учете безвозмездной пере­ ломных средств следующий (цифры условные): icOci счета01 «Выбытие основных средств», кредит счета 01 «Ос. pt-thmea» на сумму 10 млн. руб. - на первоначальную стоимость > ' i\ средств; лсбс'1 счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 • чытис основных средств» на сумму 8 млн. руб. - на сумму начислен•шорпгшиии; leficr счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», кре1И i i и 01 «Основные средства» на сумму 2 млн. руб. - на остаточMy*' шмость; чебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», кредит ( «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 0,36 млн. руб. - на 11ДС исчисленного от остаточной стоимости; цебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 92 «Внереапиза• доходы и расходы» на сумму 2,4 млн. руб. - отражен убыток от м- 1лной передачи основных средств. 33

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92, кроме субсчета 92/9, закрываются внутренними записями на субсчет 92/9. Закрытие отражается следующим образом: - дебет счета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», кредит счета 92/2 «Внереализационные расходы» на сумму 2 млн. руб; - дебет счета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расхо­ дов», кредит счета 92/3 «НДС» на сумму 0,4 млн. руб. Передача основных средств в уставный фонд другого предприятия отражается в бухгалтерском учете инвестора следующими записями: - д е б е т счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит сче­ та 01 «Выбытие основных средств» - на балансовую стоимость основ­ ных средств; - дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации; -дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 01 «Выбы­ тие основных средств» - на сумму экспертной оценки основных средств; - дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Операцион­ ные доходы и расходы» - на сумму финансового результата. Отражение в учете реализации основных средств на аукционе методом пониженной начальной цены. Правила отражения в бухгалтерском учете продажи объектов, нахо­ дящихся в республиканской собственности, на аукционах с применением метода понижения начальной цены утверждены Постановлением Мини­ стерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002. № 1 1 . Согласно ука­ занным Правилам после продажи на аукционе объекта с применением дан­ ного метода у организации-продавца производятся следующие записи: -дебет счета 51 «Расчётный счёт», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму поступившей выручки от реализации ос­ новных средств; - дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит сче­ та 01 «Выбытие основных средств» - на балансовую стоимость основ­ ных средств; - дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и другие - на сумму расходов организаций, связанных с продажей объектов; - д е б е т счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» - исчислен НДС от остаточной стоимо­ сти основных средств; - д е б е т счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Операци­ онные доходы и расходы» - списываются убытки от реализации основ­ ных средств. 34

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий hihuc потери в качестве чрезвычайных на счете 94 «Недостачи и mmiffm от порчи ценностей» не показываются, а относятся на внереалиммионнмс расходы отчетного года с отражением: дебет счета 01 «Выбытие основных средств», кредит счета 01 «Осттныс средства» - на первоначальную стоимость; дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 ч Hi.ii>i,imtic основных средств» - списывается накопленная амортизация; дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», кредит i 4f in ОI иНыбытие основных средств» - списание остаточной стоимости m мнимых средств. I ели испорченные основные средства были застрахованы, то произншшп и шписи: на остаточную стоимость: дебет счета 76 «Расчеты с разными деntiwi'/чин/ и кредиторами», кредит счета 01 «Выбытие основных средств»; • пи сумму поступившего страхового возмещения: дебет счета 51 и/'.* четный счет», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами а ь/ччЧннорами»; па некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы: дебет ими и 42 «Внереализационные доходы ирасходы», кредит счета 76 «Расче­ ши с /Hi тыми дебиторами и кредиторами». 2.3.У чет амортизации основных средств 11»'1ислсние амортизации основных средств производится в соответНЙНН I' Инструкций о порядке начисления амортизации основных средств и и, HiiiqiHiuii.Hux активов № 87/55/33/5 от 30.03.2004. Амортизация основных средств, используемых в предприниматель(I деятельности, начисляется ежемесячно исходя из амортизируемой мних- си и рассчитанных организацией самостоятельно норм амортизации >| ноипмни установленных (выбранных) сроков полезного использования. ('рок полезного использования каждого отдельно взятого объекта Пниных средств, используемого в предпринимательской деятельности, .• мнык средств и их амортизируемой стоимости. I плохая норма амортизационных отчислений основных средств, не uii.iyt'Mi.ix в предпринимательской деятельности, рассчитывается как "(•ниш, обратная нормативному сроку службы. Пример 4. Для объекта основных средств установлен нормативный срок •Оы 10 лет. Амортизируемая стоимость данного объекта— 15000 тыс. руб. ими норма амортизации в данном случае будет равна 10% стоимости, мма амортизации- 15000 * 10%= 1500тыс. руб. I Ычисление амортизации производительным способом начинается i i.i мнила основных средств в эксплуатацию. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, исiVt'Mi.iM к предпринимательской деятельности, производятся на протя­ ни ш е ю срока полезного использования и вне зависимости от источнии* ирнобрсмения отражаются следующим способом: 37

- при нахождении основных средств в эксплуатации включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются записью: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ ства», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», кредит счета 02 «Амортиза­ ция основных средств»; - при нахождении основных средств в простое, в т.ч. в связи с прове­ дением ремонтов, продолжительностью до 3 месяцев: а) по тем объектам, по которым амортизация начислялась до про­ стоя линейным и нелинейным способами, она начисляется тем же спосо­ бом, включается в себестоимость и отражается записью: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­ щехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас­ ходы на реализацию»; б) по тем объектам, по которым амортизация начислялась произво­ дительным способом, в период нахождения этих объектов в простое амор­ тизация по ним не начисляется; - при нахождении объектов основных средств: а) в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонтов продолжительно­ стью свыше 3 месяцев-если амортизация начислялась линейным и нели­ нейным способами, то она продолжает начисляться тем же способом без изменения нормы ежемесячно, включается в состав операционных расхо­ дов и отражается записью: дебет счета 91 «Операционные доходы и расхо­ ды», кредит счета 02 «Амортизация основных средств»; (если амортиза­ ция начисляется производительным способом, то в период нахождения объекта основных средств в простое она не начисляется); б) в запасе - начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода в запас, ежемесячно линейным способом и отражается в составе операцион­ ных расходов записью: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту 02 «Амор­ тизация основных средств». Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользо­ вание, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организа­ ции. В таком случае основные средства в предпринимательской деятельно­ сти их собственника не участвуют, и амортизация по данным основным средствам в себестоимость включаться не может. При этом необходимо обратить внимание на то, что в случае переда­ чи основных средств в безвозмездное пользование возникает необходимость исчисления налога на добавленную стоимость. 38

11п>1ислсние амортизации не производится во время проведения мо­ им 1йцим оборудования, технического перевооружения объектов, их до1'Удп1шния, полной или частичной реконструкции, достройки, восста­ вший. 1схнического диагностирования и соответствующего освидетель•мйния с полной остановкой объекта или его части: при консервации объектов по решению руководителя организации i пенника на срок не более одного года, а по решению правительпублики Ьеларусь- на установленный им срок; по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и i пенного резервов; резерва, создаваемого для ликвидации послед1'г mi.тайных ситуаций; ни объектам, предназначенным для хранения и утилизации воору­ жим, ипсипой и специальной техники. I 1ичислепие амортизации прекращается: по выбывшим объектам основных средств, амортизация по кото­ рым мячнелялась линейным и нелинейным способами,-с 1-го числа меся»!#, t минующего за месяцем выбытия; но выбывшим объектам основных средств, амортизация по кото­ рым начислялась производительным способом - с даты окончания эксплу•(•Н1Ж и смячи с выбытием; пи самортизированным объектам основных средств - с 1 -го числа ••• «ни, следующего за месяцем полного включения стоимости данных • • мин и издержки производства и (или) обращения; и ликвидируемой организации - с 1-го числа месяца, в котором ни ииквидация (произошло фактическое выбытие объекта или выi пни шции из Единого государственного реестра юридических лиц, 1С более раннего исключения организации из Государственного 'Mjioi оплателыциков - с даты исключения из этого реестра); и реорганизуемой организации - с 1 -го числа месяца, в котором в пином порядке завершена регистрация. > < и н'кенпия амортизационных отчислений может проводиться толь 10 млн. руб., в т.ч. сумма начисленной амортизации 1>у(>, сумма индексации - 0,5 млн. руб. Затраты на производство 1% фекраль, т.е. сумма оборотов по дебету счетов 20 «Основное ып. шключен в письменной форме. Договор аренды здания или со­ ч и н и сроком не менее года, подлежит государственной регистрации. Дщ опор аренды заключается на срок, определенный в договоре, i Скином не установлены предельные сроки договора об отдельных и прейди.

:

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия ими инеесния которой определяются договором. Арендная плата может быт установлена в виде: определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически 1 («непременно; ус гановленной доли полученных в результате использования аренinii.li о имущества продукции, плодов или доходов; предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором арендодателю обусловленной договором 11 OOLIценность или в аренду; наложения на арендатора обусловленных договором затрат на мм мне арендованного имущества. V рендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт Инною в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом пчииором. 43

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоя­ нии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержа­ ние имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованно­ го имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором. В случае, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежат. Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имуще­ ства, являются собственностью арендодателя. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арен­ додателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендода­ тель может потребовать внесения арендной платы за время просрочки, воз­ мещения убытков, уплаты неустойки. Учет текущей аренды основных средств При текущей аренде основные средства остаются в собственности арендодателя (числятся в его балансе), передаются арендатору за плату во временное пользование, по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) ведется по следу­ ющим операциям: - сдача (прием) основных средств в аренду; - начисление арендной платы к получению (к перечислению); - отражение затрат по ремонту к капитальным вложениям по арен­ дованным основным средствам; - прием (возврат) арендованных основных средств. Сдача основных средств в текущую аренду отражается у арендодате­ ля только в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства». В син­ тетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права соб­ ственности не происходит, переданные в аренду основные средства с ба­ ланса арендодателя не снимаются. У него полученные в аренду основные средства принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» записью: дебет счета 001. Суммы начисленных арендных платежей: - у арендодателя - включаются в состав счета 91 «Операционные доходы и расходы» (дебет счета 76, кредит счета 91), если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности; если сдача в аренду 44

средств является предметом деятельности,тоарендные платежи вклюi остни выручки от продаж продукции (работ, услуг), и в учете отража­ ет счета 62, кредит счета 90 - сумма платежа; дебет счета 90, кредит сумма НДС; и др. налоги. v арендатора - в издержки производства и и обращения (дебет О «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ• «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расi I п Расходы на реализацию», кредит счета 76 «Расчеты с разными ти и кредиторами»), НДС учитывается насчете18 «НДС по при­ чин ценностям» (дебет счета 18 «НДС по приобретенным ценнос­ ти» i счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)) •с оплаты арендных платежей НДС списывается в зачет бюджету •юти 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 18 «НДС по • •/•! пн'нным 1{енностям»). (и граты по текущему ремонту арендованных основных средств, про­ питому арендатором, включаются им в издержки производства и обими (дебетсчета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные • nuuicmea», 25 «Общехозяйственныерасходы», 26 «Общехозяйствен­ ных ко
Содержание операции iu первоначальную стоимость мн лизинга

Корреспонденция счетов Кредит Дебет 03, субсчет" «Объест 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» лизинга»

11. > умму накопленной амортизации 02

03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

91

03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

Ми (кмжточную стоимость

И» сумму поступившей выкупной ННИМОС1И

На сумму дохода в виде выкупной мнимости, определенного в 76 ним нпствии с учетной политикой

76

51,52,55

91

I ia сумму недополученных лизинговых платежей производится стор•почнам запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказ1\т» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При возврате объекта лизинга и его использовании в дальнейшем i dOci ценных нужд списывается первоначальная стоимость объекта ли|| при переводе в состав основных средств и отражается по дебету счета ттпые средства» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные * емки и материальные ценности». I In объектам, включенным в состав основных средств, проценты по и пшенным кредитам (займам) учитываются на счете 08 «Вложения во •изводится в установленном г четком порядке) причитающийся лизингодателю платеж на сумму амортизационных и причитающийся к уплате налог на is к> стоимость в части пшнных отчислений по объектам i.i лизинговые платежи в части • -чгния лизингодателя • налог на добавленную стоимость в Mt рождения лизингодателя i |)ы ||изинговые платежи

001

97

10,60,68, 69,70,76

20,44

97

08

10,23,60,76 и др.

01 , субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга»

08

20, 23, 25 26, 29,44

76

18

76

20.23,25 26,29,44

76

18

76

76

51,52,55

51

В случае досрочной уплаты лизинговых платежей до истечения сро­ ка договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответ­ ствии с установленной договором периодичностью. Данная операция от­ ражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производ­ ство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспон­ денции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами» и дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». \ После окончания срока действия договора осуществляется выкуп I объе кта л из и н га: п/п

Корреспонденция счетов

Содержание олераили стоимость

объекта

лизинга

Дебет

Кредит

!

Списана контрактная забалансового счета

с

2

Отражена оплата выкупной стоимости объекта лизинга

76

51,52,55

3

Оприходован объект лизинга в собственность на сумму выкупной его стоимости за вычетом налога на добаатенную стоимость

08

76

4

На сумму налога на добавленную стоимость в части выкупной стоимости объекта лизинга

18

76

5

Оприходован объект лизинга в состав основных средств: а) на сумму выкупной стоимости б) на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений

01

08

01

02

001

Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг (отдель­ ные улучшения объекта лизинга), являются собственностью лизингополу­ чателя и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга» и кредиту счета 08 «Вл жения во внеоборотные активы». Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо во i врата объекта лизинга в учете отражается: № п/п 1

2

3

S2

Содержание операции

Корреспонденция счетов Дебет

Кредит

На стоимость неотделимых улучшений подлежащего возврату объекта лизинга, которые возмещаются лизингодателем в соответствии с условиями договора

91

08

На нелоамортизированнуго стоимость неотделимых улучшений подлежащего возврату объекта лизинга. которые не возмещены лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга

91

На сумму не возмещенных лизингодателем неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего выкупу

01

01 , субсчет «П рисоединенная стоимость ооъекк! лизинга» 08

li случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списываетфсдита забалансового счета 001 (.{Арендованные основные средства» Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя В течение срока договора лизинга объект лизинга является собствен­ И(ЦМ ен) лизингодателя. Исполнение договора лизинга отражается следуюIHHM ибухгалтерскими записями: Корреспонденция счетов

Содержание операции Иилучено оборудование по договору лизинга по КИНфЛКТНОЙ СТОИМОСТИ |>1ражсн п р и ч и т а ю щ и й с я (пгмнленную стоимость • KtucKiH лизинга

к в

у п л а т е н а л о г на части стоимости

i >Гн1рудование п е р е д а н о в м о н т а ж '< c.tAcithr расходы по доставке, у с т а н о в к е и 1жу, а т а к ж е д р у г и е расходы, с в я з а н н ы е с »рс гением основных средств в соответствии с .>лагсльством, если такие расходы по >чнм д о г о в о р а н е с е т л и з и н г о п о л у ч а т е л ь

Дебет

Кредит

07

76

18/1

76

08

07

08

10,60,68, 70, 76 и др

«г введен в эксплуатацию: titer и контрактной стоимости

01 , субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга»

08

01, субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга»

08

term текущее вознаграждение п о д а т е л ю за вычетом налога на д о б а в л е н н у ю МЧ'ГЬ

20,23,25, 26, 29, 44

76

ц ' н п р и ч и т а ю щ и й с я к уплате н а л о г на i ( с н н у ю с т о и м о с т ь в части вознаграждения Н1ДЯТСЛЮ

18/1

76

rt| ш *mci и других расходов

ид пек) с у м м у п р и ч и т а ю щ е г о с я л и з и н г о в о г о * и.

iii

исключением

сум м,

возмещающих

97

••иную стоимость объекта лизинга •*му ittUiot а на д о б а в л е н н у ю стоимость • ! • н . и т у п л е н и я с р о к а , у к а з а н н о г о в договоре и;1ята лизинговых платежей

1

учету оплаченный налог на к> с т о и м о с т ь rs части к о н т р а к т н о й и к части возна!Т>аждення

амортизация в размерах • 1и||к-1|ныс договором лизинга

и

18/1

76, субсчет «Обязател ьства по лизингу» 76

20, 23, 25 26, 29, 44

97

76

51, 52, 55

18/1

18

20,23,25,, 26,29,44

02,субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору

в сроки,

53

По окончании договора лизинга выкуп оборудования в собствен­ ность будет отражаться следующими записями: Корреспонденция счетов Содержание операции п/п Кредит Дебет 1 Оплачена выкупная стоимость объекта лизинга (в т.ч. 51,52,55 76 налог на добавленную стоимость) 2 Принят к бухгалтерскому учету объект лизинга на дату его ОЛ субсчет 01, субсчет полного выкупа и перехода в собственность «Имущество, «Собственные полученное по основные договору средства» лизинга» 3

На сумму начисленной амортизации объекта лизинга

02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»

02, субсчет «Амортизация собственных основных средств»

В случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга на­ численные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной в договоре периодичностью по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Непроизводственные расхо­ ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производ­ ства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается следующим образом: № п/п 1

Содержание операции

На остаточную стоимость объекта лизинга

2

На сумму накопленной амортизации

3

На остаточную стоимость

Корреспонденция счетов Кредит Дебет 0 1 , субсчет «Выбытие 01, субсчет «Имущество, основных средств» полученное по договору лизинга» 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» 76

0 1 , субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» 0 1 , «Выбытие основных средств»

При этом если обязательства по оплате контрактной стоимости вы ражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящих ся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи. При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, которые вhi.cKia.

мин,in оОьскта в эксплуатацию » пиплл объекта в эксплуатацию

пи оным платежам, если договором лизинга выкуп • и tit нс предусмотрен и киежам, связанным с выкупом объекта в •*• MtuKMii до принятия к бухгалтерскому учету в ионных средств и 1 ни в состав основных средств

08 01, субсчет «Приращенная стоимость»

76 76

20: 26,44

76

08

76

01

76

тыс разницы по кредиторской задолженности по полученным спис объекта лизинга кредитам (займам), выраженным в иносi ил.поте, отражаются лизингодателем в соответствии с законодапм по дебету счета 92 «Внереапизационные доходы и расходы» i нонленции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».

55

Суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской за­ долженности по договору лизинга, отражаются лизингодателем: л/п 1 2

Содержание операции По лизинговым платежам По выкупной стоимости

Корреспонденция счетов Дебет

Кредит

62 62

90,91 91

Суммовые разницы, возникающие при погашении обязательств по кредитам (займам), полученным на приобретение объекта лизинга, отра­ жаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­ зяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Рас­ четы по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­ срочным кредитам и займам». Если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерс­ кий учет объекта лизинга, амортизация в составе лизингового платежа не указывается, то лизинговый платежу лизингополучателя в полном объеме отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога тельные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ ства», АА «Расходы нареапизацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Лизингодателем поступающие лизинговые платежи по договорам лизинга, заключенные до 1 июня 2004 г., отражаются по дебету счета 9S «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Реализация» на сумму вознаграждения лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной стоимостью. 2.6. Учет результатов инвентаризации основных средств Инвентаризация основных средств заключается в проверке их факти­ ческого наличия по местам эксплуатации. Порядок проведения инвентари­ зации и оформления ее результатов определен Методическими указания­ ми по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Проводит инвентаризацию основных средств комиссия, которая лс её начала проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), те\ нических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду. В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и зано сит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические (эксплутационные) показатели. При инвентаризации 56

т мщфимпсти (зданий, сооружений) комиссия проверяет наличие докуи пе i счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит счетшные средства» - на первоначальную стоимость; 57

- дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01, суб­ счет «Выбытие основных средств» - списывается накопленная амортизация; - дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» на остаточную стоимость недостающих основных средств. Если недостача произошла но вине материально ответственных лиц, то: - дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - н а стоимость, взыскиваемую с виновного лица; - кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между взыскиваемой (без НДС) и остаточной стоимостью; - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, начисленного от разницы, учтенной на счете 98; - дебет счета 98 «Доходы от будущих периодов», кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - при поступлении от матери­ ально ответственных лиц сумм в возмещение причиненного ущерба. Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи ос­ новных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихий­ ных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвента­ ризации, учитываются в составе внереализационных расходов. Рассмотрим пример отражения операций по регулированию выянленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета. Сформулируем хозяйственные операции и запишем их в регистрационный журнал (см. табл. 4). Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций п/п 1

2

3

4

5

58

Корреспондирующие Сумма, счета руб. Дебет Кредит 01 92/1 2000 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № 1. Акт (накладная) № 19 приемкипередачи основных средств. Оприходован выявленный при инвентаризации в цехе № 1 неучтенный ценный инструмент, его оценочная стоимость - 2000 руб. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № 1. Акт № 5 на списание основных средств. Списание с баланса недостачи компьютера PC/AT-486SX: - первоначальная стоимость - 5000 02 - амортизация - 4200 01 4200 94 - остаточная стоимость - 800 01 800 Протокол инвентаризационной комиссии № 4. Недостача 73/2 94 800 73/2 98/4 компьютера отнесена на материально ответственное лицо 1742 73/2 68 по рыночной стоимости - 3000 458 50 73/2 750 Приходный кассовый ордер №31. Внесена в кассу материально ответственным лицом часть суммы за компьютер 92/1 Справка. Отнесена на финансовый результат отчетного 98/4 1742 месяца часть разницы между рыночной и остаточной стоимостью компьютера пропорционально сумме оплаты задолженности Документ и содержание операции

2.7. Корреспонденция счетов по учету основных средств Содержание операции к- г 01 «Основные счета» i м «Основные средства и нематериальные активы». Учет операций, связанных с поступлением и созданием НА, ведется 1стс 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 6 «Приобретен создание нематериальных активов»). По дебету этого счета отражаi все перечисленные выше затраты, формирующие первоначальную мость НА. По кредиту счета эти расходы списываются при оприходон нематериального объекта бухгалтерского учета. бухгалтерский учет НА ведется на счете 04 «Нематериштьные акти< 'чет активный. По дебету отражается поступление, по кредиту - вын; нематериальных активов. Перечень субсчетов к этому счету регламрустся учетной политикой организации и наличием конкретных объек• |с га. Основанием для оприходования НА является Акт ввода в дейi ИЛ с приложенными к нему справочными документами. Операции по поступлению и созданию НА отражаются на счетах питерского учета в следующем порядке. Приобретение нематериального актива Дебет

Кредит

гея покупная стоимость НА

08/6

60

ic« к оплате НДС поставщика

18/21

60

60

51

с« факт оплаты НДС

18/22

18/21

исходы по приобретению НА и приведению его в рабочее

08/6 68 18/2 60 18/2 04 68/2

iMCi пооаншика

i НДС от стоимоти >lt |иие НА ычпуНДС Создание нематериального актива ипнис материалов для создания НА |кумгигам поставщика КШМОСТ1. материалов и НДС «фиш оплаты НДС >1ЧС 1 у

•щрщы, связанные с созданием Н Д С

60,76 18/2 я др. 60 51 18/1 08/6 18/22

10/1

60

18/31

60

60

51

18/32

18/31

68

18/2

08/6

10,70 и.тр.

63

П родол жен и е табл и цы 04

08/6

g. НДС на введенный а действие НА

18/21

68/2

9- Принимается к вычету НДС

68/2

18/21

7. Вводится в действие НА

Внесение нематериального актива учредителями в счет вклада в уставный фонд I. Отражение объявленного учредительными документами уставного фонда

размера

75

2. Отражение взноса НА в уставный фонд 3. Принятие к учету НА

80

08/6

75

04

08/6

Поступление объекта нематериального актива по договору мены

1. Отражение задолженности от реализации объектов, подлежащих обмену на НА 2. НДС по реализации 3. Списание стоимости имущества, подлежащего обмену на НА 4. Списание начисленной амортизации по объектам, обмену 5. Получение НА взамен обмениваемого имущества

подлежащим

Дебет

Кредит

62

91/1

91/3

68/2

91/2

04

05

04

08/6

60

6. Дополнительные расходы,связанные с получением НА

08/6

76 и др.

7. Н Д С по поступившему НА

18/21

60

04

08/6

8. Ввод в действие НА 9. Зачет дебиторской и кредиторской задолженности 10. Вычет НДС

60

62

68/2

18/21

98/2

Безвозмездное поступление нематериального актива 1. Поступили безвоздмезно нематериальные активы

04

2. Начислен НДС

18/2

3 Учтены расходы по введению нематериальных активов

08

4 Присоединены расходы к стоимости нематериальных активов

04

08

2 0 , 26

0,5

98/2

92/1

5. Начислена амортизация по поступившим нематериальным активам 6. Зачислена на доход предприятия стоимость поступивших НА в размере месячной амортизации

92/2 70, 68, 69. 76/2. 60

З.З.Учет амортизации и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов Затраты на приобретение НА возмещаются или относятся на счета со­ ответствующих источников путем начисления амортизации. Амортизацион­ ные отчисления по НА начинают исчисляться с 1 числа месяца, следующего 64

«и месяцем ввода их в эксплуатацию и начисляются до полного погашения мнимости объекта или его выбытия в связи с утратой организацией исклю­ чи гсльных прав. Для НА, используемых в предпринимательской деятельноi HI, амортизация рассчитывается исходя из их амортизируемой стоимости н срока полезного использования линейным, нелинейным и производиiriiMibiM способами. Амортизируемая стоимость НА изменяется и случаях их переоценки или внесения установленных законодательством мши ежей, связанных с подтверждением имущественных прав организации. I Цианизация самостоятельно определяет способы начисления амортиза­ ции 11А с обязательным объявлением их в учетной политике. В соответствии с п. 17 Положения о порядке начисления амортиза­ ции основных средств и нематериальных активов к амортизируемым НА емносятся принадлежащие обладателю имущественные права на: объекты промышленной собственности; произведения науки, литературы, искусстНЙ. ииляющиеся объектами авторского права; первичные и производные кронзнедения науки, литературы, искусства; составные произведения; 1«Гм,скты смежных прав; программы для ЭВМ и компьютерные база данныч; использование объектов интеллектуальной собственности, вытекаю­ щих из лицензий и авторских договоров; на пользование природными реt у|4'пми и прочие права. Не являются объектами начисления амортизации интеллект и делокачества персонала, его квалификация и способность к труду, незакон­ нее и/или недооформленные в законодательном порядке научно-ис•чвательские, опытно-конструкторские работы, организационные рас•.| в процессе приватизации и акционирования организации, стоимость ной репутации (гудвилл). Нормативный срок службы и срок полезного использования объек11Л определяются исходя из времени их использования, установленного игами, договорами, лицензиями и другими документами, подтверждами права правообладателя. При невозможности определения нормаиго срока службы НА нормы амортизационных отчислений по нему заиливаются комиссией на срок до 20 лет, но не более срока деятельно|ч анизации. По объектам, используемым в предпринимательской деяюсти, амортизационные отчисления производятся на протяжении всеика их полезного использования. Их сумма, при условии фактической (уатации в отчетном периоде, включается в издержки производства •| «ращения. Если данный объект в отчетном месяце не использовался, има начисленной амортизации относится на внереализационные рас• I одовая норма амортизации при равномерном методе ее начисления ипывается по каждому объекту как величина, обратная нормативноi >ку службы или полезного использования. При применении произвон.ного способа норма амортизационных отчислений определяется иснз амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных 65

Продолжение таблицы 04

08/6

8 Н Д С на введенный в действие НА

18/21

68/2

9. Принимается к вычету НДС

68/2

18/21

7- Вводится в действие НА

Внесение нематериального актива учредителями в счет вклада в уставный фонд 75

1. Отражение объявленного учредительными документами размера уставного фонда

2. Отражение взноса НА в уставный фонд 3. Принятие к учету НА

80

08/6

75

04

08/6

Поступление объекта нематериального актива по договор)' мены Дебет

Кредит

62

91/1

91/3

68/2

91/2

04

1. Отражение задолженности от реализации объектов, подлежащих обмену на НА 2. НДС по реализации 3. Списание стоимости имущества, подлежащего обмену на НА

05

04

4. Списание начисленной амортизации по объектам, подлежащим обмену 5. Получение НА взамен обмениваемого имущества

08/6

60

6 Дополнительные расходы,связанные с получением НА

08/6

76 и др.

7. НДС по поступившему НА

18/21

60

04

08/6

8. Ввод в действие НА 9. Зачет дебиторской и кредиторской задолженности 10, Вычет НДС

60

62

68/2

18/21

98/2

Безвозмездное поступление нематериального актива I, Поступили безвоздмезно нематериальные активы

04

2, Начислен НДС

18/2

3 Учтены расходы по введению нематериальных активов

08

4. Присоединены расходы к стоимости нематериальных активов

04

70, 68, 69. 76/2. 60 08

20, 26

0,5

98/2

92/1

5. Начислена амортизация по поступившим нематериальным активам 6. Зачислена на доход предприятия стоимость поступивших НА в размере месячной амортизации

92/2

З.З.У чет амортизации и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов Затраты на приобретение НА возмещаются или относятся на счета со­ ответствующих источников путем начисления амортизации. Амортизацион­ ные отчисления по НА начинают исчисляться с 1 числа месяца, следующего 64

m месяцем ввода их в эксплуатацию и начисляются до полного погашения ( шимости объекта или его выбытия в связи с утратой организацией исклю­ чи i ельных прав. Для НА, используемых в предпринимательской деятельноИ и, амортизация рассчитывается исходя из их амортизируемой стоимости И срока полезного использования линейным, нелинейным и производи1слмpi анизация самостоятельно определяет способы начисления амортиза­ ции 11А с обязательным объявлением их в учетной политике. В соответствии с п. 17 Положения о порядке начисления амортиза­ ции основных средств и нематериальных активов к амортизируемым НА HI носятся принадлежащие обладателю имущественные права на: объекты промышленной собственности; произведения науки, литературы, искусст№t; являющиеся объектами авторского права; первичные и производные произведения науки, литературы, искусства; составные произведения; ttfthCKTbi смежных прав; программы для ЭВМ и компьютерные база дан­ ных; использование объектов интеллектуальной собственности, вытекаю­ щих из лицензий и авторских договоров; на пользование природными ре­ сурсами и прочие права. Не являются объектами начисления амортизации интеллект и дело­ вые качества персонала, его квалификация и способность к труду, незакон­ ченные и/или недооформленные в законодательном порядке научно-ис­ следовательские, опытно-конструкторские работы, организационные расчилы в процессе приватизации и акционирования организации, стоимость деловой репутации (гудвилл). Нормативный срок службы и срок полезного использования объекпHI I\А определяются исходя из времени их использования, установленного ншентами, договорами, лицензиями и другими документами, подтвержда­ ющими права правообладателя. При невозможности определения нормаi никого срока службы НА нормы амортизационных отчислений по нему ye i аиавливаются комиссией на срок до 20 лет, но не более срока деятельное in организации. По объектам, используемым в предпринимательской деяц'лыюсти, амортизационные отчисления производятся на протяжении всеm срока их полезного использования. Их сумма, при условии фактической (кенлуатации в отчетном периоде, включается в издержки производства или обращения. Если данный объект в отчетном месяце не использовался, m сумма начисленной амортизации относится на внереализационные рас­ колы. Годовая норма амортизации при равномерном методе ее начисления риссчитывается по каждому объекту как величина, обратная нормативно­ му сроку службы или полезного использования. При применении произво­ дительного способа норма амортизационных отчислений определяется ис­ ходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных 65

показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенных в отчетном пе­ риоде, к ресурсу объекта, определенному комиссией. Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной правительством 30.03.2004 г., ре­ комендованы следующие документация и порядок расчетов по этим опера­ циям (в части нематериальных активов). Избранные в соответствии с учетной политикой виды амортизируе­ мой стоимости и способы ее погашения вместе с НА регистрируются в Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Карточка заводится на каж­ дый инвентарный объект при переходе на новые методы начисления амор­ тизации либо оприходовании НА и служит как регистр аналитического уче­ та на протяжении срока эксплуатации объекта. По состоянию на начало отчетного года или на дату перехода на новые методы начисления аморти­ зации определяется месячная сумма амортизационных отчислений и ука­ зывается ее сумма с начала эксплуатации. Эти данные по всем инвентар­ ным объектам вместе будут составлять сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». В последующие учетные периоды расчет амор­ тизационных отчислений производится методом алгебраического сумми­ рования: к остатку на начало месяца прибавляется амортизация по посту­ пившим и вычитается по выбывшим в прошлом месяце НА. Для этого со­ ставляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В разделе I этого регистра в разрезе производ­ ственных подразделений и корреспондирующих счетов приводятся суммы начисленной амортизации по поступившим (+) и выбывшим (-) НА. Если в соответствии с учетной политикой в предыдущем месяце по конкретному объекту изменились условия начисления амортизации, то для определения ее суммы заполняется раздел 2 разработочной таблицы «Расчет амортиза­ ционных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия на­ числения амортизации и порядок ее отражения». Аналогично предыдуще­ му разделу здесь в разрезе производственных подразделений и по коррес­ пондирующим счетам отрицательным числом показывается сумма амор­ тизации, начисленная и отраженная в учете в прежних условиях, и положи­ тельным числом - в новых условиях амортизационной политики. Для расчета амортизационных отчислений производительным ме­ тодом предназначен раздел 3 разработочной таблицы. Общая сумма начисленной амортизации НА за месяц по хозяйству в целом формируется в разделе 4 разработочной таблицы. Сюда с предыду­ щих разделов переносятся итоги амортизационных отчислений по струк­ турным подразделениям и корреспондирующим счетам. 66

Синтетический учет амортизации НА ведется на счете 05 «Амортишция нематериальных активов». Счет пассивный. По кредиту показывается сумма начисленной амортизации, по дебету - ее списание. Сумма начис­ ленной амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции i дебетом счетов по учету затрат на производство и реализацию (20,23,25, Ч>. 29, 44, 91). По выбывающим НА амортизация списывается в размере ничисленной за время эксплуатации суммы по дебету счета 05 и кредиту • чета 04 (субсчет «Убытие нематериальных активов»). Наряду с начисленной амортизацией в бухгалтерском учета накапшнается информация об амортизационном фонде нематериальных акти10И. Иго учет ведется на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд и ^производства нематериальных активов». По дебету этого счета отража­ йся следующие операции. Организации торговли и общественного питания здесь записывают s ммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек об­ винения. Коммерческие организации, выполняющие работы и оказываю1ис услуги, при признании реализации по методу отгрузки показывают \ ммы амортизации, включенные в состав издержек производства, если i обенности хозяйственной деятельности не предусматривают остатков не чавершенного производства. По иным видам деятельности в дебет счета (И 1 записываются суммы, равные величине амортизационных отчислений н составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). I In кредиту счета 013 показывается использование средств амортизацион­ ного фонда воспроизводства нематериальных активов. Его направлениями может быть финансирование фактически произведенных в отчетном году иножений в создание и приобретение НА. 3.4. Учет выбытия нематериальных активов Основными причинами выбытия НА являются их продажа, списа­ ние по непригодности, безвозмездная передача и передача в качестве взно­ си и уставный фонд другой организации. Во всех случаях основанием для «I ражения в учете хозяйственных операций является Акт на выбытие нема1сриального актива. В нем в числе других реквизитов должны быть указа­ ны: состав комиссии, наименование выбывающего объекта, его инвентар­ ный номер, балансовая стоимость, фактический срок эксплуатации, при­ чины выбытия. Дня систематизации информации о стоимости выбывающих НА инiфукцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета к счету 04 «Нематериальные активы» рекомендуется открыть субсчет «ВыАы i не нематериальных активов». По его дебету отражается балансовая сто­ имость выбывшего объекта, а по кредиту-сумма начисленной амортизации 67

за весь период его эксплуатации в хозяйстве. Остаточная стоимость выбыв­ шего НА списывается на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Опе­ рации по выбытию НА отражаются следующими проводками. Выбытие НА в результате их реализации использованию № Содержание операции п/п 1 Зачисление НА в состав выбывших

и по непригодности к дальнейшему Дебет

Кредит

04/2

04/1

2

Списание начисленной амортизации

05

04/2

3.

Списание остаточной стоимости НА

91/2

04/2

4.

Отражение выручки от реализации НА

62

91/1

5.

Начислен НДС по реализованным НА

91/2

68/2

6.

Учтены расходы по реализации НА

91/2

70,69,76

7.

Перечислено покупателями за НА

51

62

8.

Зачислена прибыль от реализации НА

91/9

99

Безвозмездная передача нематериальных активов 04/2

04/1

05

04/2

92/3

68/2

[.

Зачисление объекта НА в состав выбывших

1

Списание начисленной амортизации

3.

Начислен НДС по выбывающему объекту

4.

Списание остаточной стоимости объекта

92/2

04/2

5.

Учтен убыток от безвозмездной передачи

99

92/9

Передача нематериального объекта в уставный фонд других организаций Дебет

Кредит

04/2

04/1

05

04/2

91/2

04/2

1.

Зачисление НА в состав выбывших

2

Списание начисленной амортизации НА

3.

Списание остаточной стоимости НА

4.

Передача актива в счет вклада в уставный фонд

58/1

91/1

5.

Отражается финансовый результат от передачи

91/9

99

Отчетность о наличии и движении НА представлена в ф. №5 прило­ жения к бухгалтерскому балансу. Здесь по основным их видам (имуще­ ственные права на объекты промышленной собственности, на объекты ав­ торских и смежных прав, на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и др.) отражается наличие на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года. Наиболее распространенным видом НА в практике хозяйственной деятельности являются лицензии на осуществление вида деятельности. Под лицензией понимается специальное разрешение лицензирую­ щего органа на осуществление определенного вида деятельности при усло­ вии обязательного соблюдения лицензионных требований. 68

Для получения лицензии хозяйствующий субъект должен предста­ вить в лицензирующий орган заявление с указанием лицензируемого вида деятельности; копии учредительных документов организации; справку на­ логового органа о присвоении учетного номера налогоплательщика; доку­ мент об уплате лицензионного сбора и другие документы. Расходы, связанные с приобретением лицензии и оформлением друi их документов, составляют первоначальную стоимость лицензии. В бухi алтерском учете эти операции отражаются следующими проводками: дебет сч. 08/6, кредит сч. 76 - на сумму расходов, связанных с приоб­ ретением лицензии; дебет сч. 18/21, кредит сч. 7 6 - н а сумму входного НДС; дебет сч. 76, кредит сч 51 - н а сумму погашенной задолженности; дебет сч. 18/22, кредит сч. 18/21 - отражается факт оплаты НДС; дебет сч. 04, кредит сч. 08/6 - ввод в действие НА; дебет сч. 68/2, кредит сч. 18/22-вычет НДС в размере ^ ^ н а ч и с ­ ленной суммы. После принятия на учет лицензии могут производиться дополнитель­ ные расходы с ее содержанием (получение дубликата, копии, изменение реквизитов юридического лица и др.). Эти операции отражаются следую­ щими бухгалтерскими проводками: дебет сч. 20,25,26,44, кредит сч. 76-расходы, связанные с получени­ ем копий документов; дебет сч. 18/31, кредит сч. 7 6 - н а сумму входного НДС; дебет сч. 76, кредит сч. 51 - на сумму оплаты счетов; дебет сч. 18/32, кредит сч. 18/31 - отражается факт оплаты НДС; дебет сч. 68/2, кредит сч. 18/32-на сумму вычета НДС. Стоимость лицензии погашается в соответствии с нормами аморти1(1 ции, установленными организацией. Суммы амортизационных отчисле­ ний отражаются по дебету счетов 20,25,26,44,92 и кредиту счета 05. При прекращении действия лицензии она должна быть списана i бухгалтерского баланса. Операции по ее списанию отражаются следую­ щими проводками: дебет сч. 04/2, кредит сч. 04/1 -зачисление лицензии в состав выбыилющего нематериального объекта; дебет сч. 05, кредит сч. 04/2-списание начисленной амортизации; дебет сч. 91/2, кредитсч. 04/2 -списание остаточной стоимости лицензии; дебет сч. 91 /3, кредит сч. 68/2 - начисление НДС по списанной лицензии; дебет сч. 91/2, кредит сч. 70,76 и др. - на сумму расходов по выбытию IIA; дебет сч. 91/9, кредитсч. 99 -учтен финансовый результат от выбытия НА. Операции по постановке на учет, начислению амортизации и выбыi ию остальных видов НА отражаются на счетах бухгалтерского учета в анн ногичном порядке. fi1)

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ 4.1 Материальные ресурсы, задачи их учета По характеру участия в производственном процессе материальные ресурсы относят к предметам труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. К ним относятся сырье, материалы, топливо, запасные части и т. д. В своей совокупности они образуют группу производственных запасов, которые в отличие от средств труда, целиком потребляются в одном производственном процессе и полностью перено­ сят свою стоимость на готовую продукцию. При постоянно возрастающих объемах производства проблема эко­ номии материальных ресурсов приобретает большое значение. Обеспечи­ вается она выполнением комплекса мероприятий организационного, тех­ нического, технологического, социального и экономического характера, а также проводимой на предприятиях работой по повышению уровня от­ ветственности и дисциплины. Среди мероприятий экономического характе­ ра на первом плане должны быть учет и контроль за использованием сы­ рья, материалов, топлива и энергии. В связи с этим перед учетом стоят следу­ ющие задачи: правильное и своевременное документирование операций по движению материальных ресурсов; выявление и отражение затрат, связан­ ных с их заготовлением; контроль за поступлением и заготовлением матери­ альных ресурсов; контроль за правильным отпуском материальных ресур­ сов на производство и другие цели и использованием в соответствии с уста­ новленными нормами расходов; получение точных сведений об остатках ма­ териальных ценностей, находящихся на складах и в кладовых; обеспечение действенного контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения; правильное и своевременное выявление материальных ценнос­ тей, не используемых на предприятии и подлежащих реализации в установ­ ленном порядке с целью мобилизации внутренних ресурсов. Чтобы успешно выполнить эти задачи, необходимо иметь следую­ щее: четкую классификацию материалов; экономически обоснованную и рациональную в учетном отношении их оценку; разработанные номенк­ латуры-ценники; графики документооборота; технически оснащенное со­ временное складское хозяйство (склады и приобъектные кладовые), а для материалов открытого хранения -специально приспособленные площад­ ки; наличие четкой системы материальной ответственности за сохранность материалов (определение лиц, ответственных за приемку и отпуск матери­ алов (заведующих складами, кладовщиков и др.), заключение с ними дого­ воров о материальной ответственности). В целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения его роли в рациональном и экономном использовании материальных ресурсов предприятия обязаны принимать меры к обеспечению строгого порядка их приемки, хранения и расходования. 70

4.2 Классификация материалов Для повышения уровня организации синтетического и аналитичес­ кого учетов материалов необходима их четкая группировка по следующим признакам: а) назначению и роли в производстве; б)техническим призна­ кам (сортам, размерам, маркам, профилям и т. п. (см. схему 4-2-1). Схема4.2.1. Классификация материалов Классификация материалов

По назначению и роли в производстве

По техническим признакам

Jmrjkm waiter ^шг ^явг U

1Ь X в

о

и л X л л S §

X о

Я X

«О.>

иЯ • ож т о а S

оX п.

s

СО

с

о

ш

Си

о а х с Е2

н со О ев о ь т X : образом (листки нетрудоспособности, справки и т. д.). Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц исляется путем суммирования численности работников списочного лваза каждый календарный день отчетного месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 •т. но (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные и выход­ ные дни, w деления полученной суммы на число календарных дней от­ четного месяца. Численность работников списочного состава за выходной и празд­ ничный дни принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день, исключая работников, для которых это был последний день работы. 109

Списочная численность работников в среднем за квартал опреде­ ляется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы предприятия в квартале и деления полученной суммы на 3. Списочная численность работников в среднем за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирова­ ния среднемесячной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно и деления получен­ ной суммы на число месяцев работы предприятия за период с начала года, т. е. соответственно на 2,3,4 и т. д. Списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все ме­ сяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Таким образом для определения списочной численности работни­ ков в среднем за период необходимо вести ежедневный учет численности работников списочного состава, который должен уточняться на основании приказов о приеме, переводе сотрудников на другую работу и прекраще­ нии трудового договора. Численность работников списочного состава дол­ жна соответствовать данным табеля учета рабочего времени. 5.3. Формы и системы оплаты труда Под организацией заработной платы на предприятии понимается построение системы ее дифференциации и регулирования по категориям персонала в зависимости от сложности выполняемых работ, а также индиви­ дуальных и коллективных результатов труда при обеспечении гарантирован­ ного заработка за выполнение норм труда. Организация заработной платы включает в себя следующие составные части: нормирование труда; тариф­ ную систему; формы и системы оплаты труда. Нормирование труда позволяет определить, какой объем его затра! должен соответствовать установленному размеру оплаты в конкретных орга­ низационно-технических условиях. Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых осуществляются дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных категорий персонала в зависимости от сложности и условий их труда, физических и умственных усилий, возлагае­ мой на них ответственности. Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определен­ ный порядок исчисления заработной платы по каждой группе и катего­ рии персонала в зависимости от уровня гарантированной тарифной став­ ки (оклада) за выполнение нормы труда, индивидуальных и коллектив­ ных его результатов. Оплата труда работников производится на основе тарифных ставок и должностных окладов, определяемых в коллективном договоре фирмы, в зависимости от выполняемых работ. Отнесение выполняемых работ НО

к определенным тарифным разрядам (должностям) осуществляется • помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), Квалификационного справочника професий рабочих, не вошедших в ЕТКС, и Квалификационного справочника дол­ жностей руководителей, специалистов и служащих. Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложносi и, содержания, характера, условий труда и других факторов предприятия используют республиканскую тарифную систему оплаты труда. Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь формы, системы и рашеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты г гимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются наниматен-м на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависи­ мости от его сложности и напряженности, а также условий, уровня квали­ фикации работников. Заработная плата сотрудников максимальными раз­ мерами не ограничивается. Формы оплаты труда представляют собой способы установления шкисимости размера заработной платы работников от затраченного ими • «'нцественно необходимого труда с помощью совокупности показателей, • ч ражающих результаты труда и фактически затраченное время. Основными и ниерителями затрат труда являются: рабочее время, то есть продолжиюпыгостьдней, часов, в течение которых работник занят производительным i рудом у нанимателя, или количество изготовленной продукции (выпол­ ненных операций). Такому делению измерителей затрат труда соответствуН1г и две формы заработной платы (см. рис. 5.3). ФОРМЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Повременная

Сдельная

t?V Прямая 4,ж ;*£.;•:*-• ,••'.:•>.-. •- ••-.•ъяз

Повременно-премиальная

Сдельно-премиальная

-"*•

Сдельно премиальная

Аккордная

Косвенная

Рисунок 5.3. Формы заработной платы 111

Оплата за качество и количество выработанной продукции по уста­ новленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество прора­ ботанного времени с учетом квалификации сотрудника независимо от вы­ работки называется повременной. При сдельной форме оплаты труда размер заработка рабочему на­ числяется за каждую единицу произведенной продукции или выполненно­ го объема работ по сдельным расценкам. Эти сдельные расценки рассчи­ тываются исходя из тарифной ставки, которая соответствует разряду данно­ го вида работ, и установленной нормы выработки (времени). Величина за­ работка в данном случае рассчитывается по формуле: ЗП СР-КП, (5.3.1) где 3/7 - заработная плата рабочего; СР - сдельная расценка за единицу продукции (работы, услуги); КП - количество произведенной продукции (работы, услуги). Сдельная форма оплаты труда стимулирует улучшение объемных и количественных показателей работы. Использование этой формы наиболее оправдано и целесообразно в массовом производстве с преобладанием ручного или машинно-ручного труда. Как сдельная, так и повременная форма оплаты труда подразделяют­ ся на системы. Под системой оплаты труда понимается способ исчисления размера заработной платы, которая подлежит выплате сотруднику за ре­ зультаты затраченного им общественно необходимого труда. Назначение системы-обеспечить установление правильных соотношений между ме­ рой труда и мерой его оплаты. В условиях применения прямой сдельной системы заработок опре­ деляется перемножением объема выполненной работы (произведенной продукции) в натуральных единицах на сдельную расценку за единицу ра­ боты (продукции). Таким образом, заработок рабочего непосредственно за­ висит от его выработки, т.е. от количества продукции с учетом ее качества. При сдельно-премишьной системе заработная плата складывается из заработка по сдельным расценкам за фактически выполненную работу (произведенную продукцию) и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премирование рабочих может осуществлять­ ся при выполнении следующих показателей: повышение производительно­ сти труда и увеличение объема производства: повышение качества продук­ ции и улучшение качественных показателей работы, снижение брака; эконо­ мия сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей. Премирование рабочих производится, как правило, по результатам работы за месяц. Эффективное применение сдельно-премиальной систе­ мы оплаты труда зависит прежде всего от правильного выбора показателей и условий премирования, которые должны зависеть от результатов труду данного работника. Большое значение имеет точный учет выполнения 112

установленных показателей. Известно, что в условиях рыночной экономи­ ки на предприятиях возрастает значение показателя прибыли как источника средств социально-экономического развития. Таким образом, в качестве показателей премирования должны выступать: снижение себестоимости и трудоемкости продукции, рост производительности труда. Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что труд рабочего оплачивается в пределах выполнения норм по действую­ щим расценкам. А при перевыполнении выработки сверх этих норм - по повышенным, прогрессивно возрастающим расценкам. Прогрессивные расценки повышаются по ступеням, в зависимости от перевыполнения ис­ ходной базы. В каждом конкретном случае используется специальная шка­ ла. Предел выполнения норм, сверх которого работа оплачивается по повы­ шенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние три месяца, но не ниже действующих норм. Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мас­ теров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности ко­ торых зависит производительность основных рабочих. Работа по этой сис­ теме оплачивается в прямой зависимости от результатов труда основных работников. Заработная плата вспомогательного рабочего исчисляется дву­ мя способами: умножением косвенно-сдельной расценки на фактический выпуск продукции основным рабочим либо умножением его тарифного заработка, исчисленного за отработанное время, на коэффициент выполне­ ния норм выработки основным рабочим. Расценка определяется как част­ ное отделения тарифной ставки рабочего, труд которого оплачивается по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых им про­ изводственных рабочих. В условиях аккордной системы сдельная расценка рассчитывается на основе действующих норм времени не на отдельную операцию, а на весь комплекс работ в целом. Сумма заработка рассчитывается на основе калькуляции с учетом видов и объемов заданных работ, норм выработки, норм времени, сдельных расценок, разрядов работ, тарифных ставок и друi их показателей. При аккордно-премиальной системе оплаты труда зарабо1ок рабочих состоит из двух частей: за выполнение аккордного задания и 1'уммы премии за качественное выполнение аккордного задания в установщ-ниый срок и досрочно. Таким образом, сдельную форму оплаты труда можно оценить как эффектвную, рекомендуемую к применению во многих условиях производства. При повременной форме оплаты труда заработок рабочему начисчнпся в соответствии с его тарифной ставкой (исходя из присвоенного квали­ фикационного разряда) или устанавливается в виде оклада за фактически отра­ зили ное время. Величина заработной платы рассчитывается по формуле: I 13

ЗП=ТС-РВ (5.3.2) где 3/7- заработная плата; ТС - тарифная ставка присвоенного работнику квалификацион­ ного разряда; РВ - фактически отработанное время. Такая форма оплаты наиболее предпочтительна на тех видах работ, где сотруднику установлен определенный круг обязанностей, где отсутству­ ют количественные показатели и измерители объема работ, где существует учет рабочего времени и отсутствует учет показателей выполненной ра­ боты. Примером таких работ, которые оплачиваются повременно, может быть труд руководителей, инженерно-технических работников, специали­ стов, служащих. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного времени. Зара­ ботная плата работников-повременщиков определяется двумя способами: по отработанным часам и часовым тарифным ставкам; по отработанным дням и дневным тарифным ставкам. В промышленности в основном преобладает повременно-премиаль­ ная система оплаты труда, при которой, кроме заработка по тарифным став­ кам (окладам), выплачивается премия за достижение определенных количе­ ственных и качественных показателей. Заработная плата руководителей предприятия, подразделения, спе­ циалистов и служащих, а также других категорий работников, оплачивае­ мых повременно в соответствии с тарифом или окладом пропорционально отработанному времени, находится в прямой зависимости от фактической средней заработной платы основных производственных рабочих-сдельщи­ ков и исчисляется по бестарифной модели оплаты труда с учетом коэффи­ циента индивидуального вклада (КИВ). Частное от деления фактического фонда оплаты труда q-oro струк­ турного подразделения предприятия на величину базовой заработной пла­ ты с последующим вычетом числа рабочих-сдельщиков этого подразделе­ ния определяет суммарное количество коэффициентов индивидуального вклада данного подразделения:

ФОТ ч

СКИВ= —п, (5.3.3) ' Б где СКИВ - суммарное количество коэффициентов индивидуально­ го вклада работников, кроме оплачиваемых сдельно, q-oro подразделения; ФОТ - фонд оплаты труда q-oro подразделения; Б-базовая заработная плата; п - количество рабочих-сдельщиков в q-ом подразделении. 114

Суммарное количество коэффициентов индивидуального вклада (СКИВ ) является, по сути, оценкой общего вклада в результат работы всех работников данного подразделения, кроме оплачиваемых сдельно. В даль­ нейшем каждому такому i-му работнику q-oro подразделения присваивает­ ся коэффициент индивидуального вклада (КИВ. ) с соблюдением следую­ щего ограничения: %KMB(iq) > ((6часов-1 560)40%). Пример 2. За 3 дня работы в ночную смену (ночная с м е н а - 8 часом i произвести доплату М. Д. Попову в размере 40% часовой тарифной станки Часовая тарифная ставка VI разряда М.Д. Попова 1 700 руб. Решение: 1) Общее количество часов работы в ночное время ' i (3 дня-8 часов). 2) Сумма доплаты за работу в ночное время составит 16 320 руб. (1 700-24-40%). 130

12. Оплата льготных часов подростков (моложе 18лет). В соотиетствии со статьей 279 Трудового кодекса заработная плата работникам моложе восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежеднев­ ной работы выплачивается в таком же размере, как работникам соответ­ ствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы. Труд работников моложе восемнадцати лет, допущенных к сдель­ ным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для и фослых, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжиIL-ЛЫЮСТЬИХ ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжиюльностью ежедневной работы взрослых сотрудников. Оплата труда учащихся общеобразовательных, профессиональногсхнических и средних специальных учебных заведений, работающих в сво­ бодное от учебы время, производится пропорционально отработанному ирсмени или в зависимости от выработки. Нанимателями могутустанавлишпься учащимся доплаты к заработной плате. Пример. Рабочий-подросток имеет III разряд. Часовая тарифная ставка III разряда I 350 руб. За месяц у подростка - 20 льготных часов, оплата ми'орых равна 27 000 руб. (20часов-1 350). 13. Оплата за отклонения от нормальных условий работы. I In предприятиях могут иметь место различные отступления от нормаль­ ных условий труда (неполадки оборудования, замена материалов, инструмснгов, выполнение операций, не предусмотренных технологией произ­ водства). Эти отклонения должны быть дополнительно оплачены, и с этой ипн.ю выписываются следующие документы: I. Вариант. Листок на доплату (Форма Т-48) выписывается мастепм и случае несоответствия фактических условий работы с запланирован­ ной. В листе на доплату делается ссылка на номер основного документа, ч которому производится доплата. Пример. По наряду изготовлено 25 деталей. Расценка за I деталь 1 000 руб. Ввиду отсутствия специального приспособления производится • ••плата в размере 15% на все количество изготовленных деталей. Опреде­ ли, сумму доплаты. Решение: 1) Определим сдельную заработную плату (25деталей х 12 000), ми составит 300 000 руб. 2) Сумма доплаты составит 45 000 руб. (300 000 • 15%). 3) Общий заработок составит 345 000 руб. (300 000+45 000). II. Вариант. Наряд на сдельную работу с отличительным знаком ри'шной полосой по диагонали) составляется в случае выполнения рабоiM операций, не предусмотренных технологическим процессом. 14. Оплата за время простоя. Простой - это время вынужденных pi-рывов в работе, в течение которых сотрудник находился на предприя•III, но не работал. Простои могутбыть внутрисменными и целосменными. 131

Если простой произошел не по вине рабочего, то время оплачивается не менее 2/3 от тарифной ставки повременщика (сдельщика), конкретный раз­ мер оплаты за время простоя указывается в коллективном договоре. Время простоя оформляется листками win актом о простое (Форма Т-16). В нем указываются причины, виновники и продолжительность простоя. Если про­ стой произошел при освоении новых производств, то он оплачивается по полной тарифной ставке повременщика. Простои могут быть использован­ ными (когда во время простоя сотрудников назначают на другую работу). При этом выписывается наряд на сдельную работу, номер которого указы­ вается в листке о простое. Пример. Строгальщик III разряда A.M. Черкасов 23 декабря простаи­ вал 4 часа: Часовая тарифная ставка III разряда 1 405 руб. Простой оплачи­ вается в размере 2/3 от тарифной ставки. Сумма оплаты за время простоя составит3 867 руб. ((1 405-2/3) • 4часа. 15. Оплата при браке. Брак в производстве это продукция, которая и силу нарушения технологического процесса не может быть использован;! по прямому назначению или требует дополнительных затрат на исправле­ ние. Брак может быть исправимый (частичный) и не исправимый (оконча­ тельный). Выявленный брак отмечается в первичных документах по учету выработки (нарядах, рапортах и др.). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке (Форма Т-46). На исправимый брак этсл акт не составляется. Если исправление брака поручается рабочему, который не является виновником, то выписывается наряд на сдельную работу с указанием «Ис­ правление брака». Если не исправимый брак был допущен не по вине рабо­ чего, то он оплачивается в размере не ниже 2/3 установленной ему тариф­ ной ставки (оклада) за каждый час, затраченный на изготовление бракован­ ных изделий. Исправимый брак не по вине рабочего оплачивается не выше 50% от часовой тарифной ставки. Не исправимый брак по вине работники не оплачивается и за этот вид брака производится удержание из заработной платы, но не более 2/3 средней месячной заработной платы. Брак изделий вследствие скрытого дефекта в материале, обнаружен­ ный после того, как на обработку изделия было затрачено не менее одного дня, оплачивается по полным сдельным расценкам. Брак не по вине рабо­ чего, допущенный в период освоения производства, оплачивается по пол ной тарифной ставке (окладу). Пример. Рабочий изготовил 170 изделий из них 15 - полностью забра кованные и 15 -с частичным браком. Норма времени на изготовление од­ ного изделия - 1,2 часа. Сдельная расценка за одно изделие — 3 000 pyG Оплата за частичный брак изделий снижена на 40%. Брак произошел не по вине рабочего. Часовая тарифная ставка VI разряда 1 980 руб. Определи 11. оплату за годные и бракованные изделия. 132

Решение: 1) Оплата за годные изделия 420 000 руб. (140-3 000). 2) Оплата за частичный брак. Для этого определим сдельную рас­ ценку единицы изделия за частичный брак (3 000 - (3 000 • 40%)), она составит 1 800 руб. Всего изделий с частичным браком 15; итого к оплате 27 000 руб. (1 800-15 изд.). 3) Оплата за полный брак. - время на изготовление бракованных изделий 18 часов (15изд.-1,2 часа); - итого к оплате за полный брак 23 760 руб. (1 980-2/3)- 18часов). 4) Общий заработок 470 760 руб. (420 000+27 000+23 760). 16. Оплата труда при выполнении работ различной квалифика­ ции. При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повре­ менщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой ква­ лификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выпол­ няемой работы. Там, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручает­ ся выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, иыплачивается межразрядная разница. 17. Оплата труда при совмещении профессий (должностей) и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников. 1'аботникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополни1сльную работу по другой профессии (должности) или обязанности вре­ менно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), производится доплата за совмещение про­ фессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличения объе­ ма выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсут­ ствующего работника. Размеры доплат за совмещение профессий (должностей), расшире­ ние зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или вы­ полнение обязанностей временно отсутствующего сотрудника уетанавлииаются нанимателем по соглашению с работником, а для организаций, фи­ нансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, 11равительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. 18. Оплата труда при временном заместительстве. При времен­ ном заместительстве замещающему работнику в организациях, финанси­ руемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного штатным рпеписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат). Замещающий работник премируется по условиям и в размерах, гановленных по должности замещаемого работника. При этом премия • ищеляется на должностной оклад (без надбавок и доплат) замещаемого 133

работника. Условия и порядок оплаты труда при временном заместитель­ стве в иных организациях устанавливаются нанимателем и предусматрива­ ются в коллективных договорах, соглашениях. 5.5.2. Подсчет прочих начислений заработной платы Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового (основного и дополнительного) и соци­ ального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсаций за неис­ пользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безрабо­ тице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обя­ занностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, регулируются постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47, с изменениями, внесенными постановлениями Министерства труда Республики Беларусь от 13.12.2000 г. № 152 и от 29.01.2003 г. № 12 «Условия и порядок исчисления среднего зара­ ботка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компен­ сации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предус­ мотренных законодательством». 1. Оплата за время трудового отпуска (основного минимально, удлиненного, дополнительного), социального отпуска, выплата денеж­ ной компенсации за неиспользованный отпуск, оплата учебного от­ пуска. Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабо­ чий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а за второй и последующие рабочие годы - в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудо­ вых отпусков. Очередность предоставления трудовых отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, утверждаемым нанимателем по согласованию с профсоюзом либо нанимателем по согла­ сованию с работником в случае отсутствия профсоюза. Наниматель обязан уведом ить работника о времени начала трудово­ го отпуска не позднее чем за 15 календарных дней. Отпуск оформляется приказом (распоряжением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным им должностным лицом. Запись о предоставлении отпуска вносится в лич­ ную карточку работника. В рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, вклю­ чается фактически отработанное время. К нему относятся: время выполне­ ния работником своих трудовых обязанностей, время командировки, внутрисменные целодневные простои. 134

При предоставлении трудового отпуска работающим по совмести­ тельству следует руководствоваться нормами, изложенными в ст. 347 Тру­ дового кодекса. Продолжительность отпусков работников исчисляется в календар­ ных днях. Это означает, что в его продолжительность включаются рабочие и выходные дни по графику работ (сменности). Продолжительность основного минимального отпуска не может выть менее 21 календарного дня. Эта норма обязательна для всех нанима­ телей. Наниматель имеет право за счет собственных средств увеличивать работникам продолжительность основного минимального отпуска сверх 21 календарного дня в порядке и на условиях, предусмотренных коллектив­ ным договором, соглашением или трудовым договором. Основной удли­ ненный отпуск устанавливается на основании ст. 156 Трудового кодекса. При разделении по договоренности между работником и нанима­ телем трудового отпуска на части одна его часть должна быть не ме­ нее N календарных дней. При этом не имеет значения, в какой последова­ тельности эти части будут использованы. При временной нетрудоспособности работника трудовой отпуск может быть перенесен или продлен. Если болезнь наступила до начала отпуска, то по желанию работника он переносится на другое время теку­ щего рабочего года, определяемое по договоренности между работником и нанимателем. Если болезнь наступила во время трудового отпуска, он продлевается на соответствующее число календарных дней либо по жела­ нию работника неиспользованная его часть переносится на другой согла­ сованный с нанимателем срок текущего рабочего года. Работник обязан уведомить нанимателя о причинах, препятствую­ щих использованию трудового отпуска в запланированный срок, и времени его продления. Продление или перенос отпуска (или его части) на другой срок нследствие болезни работника оформляется приказом (распоряжением), на основании которого делается отметка в табеле учета использования рабочего времени. В соответствии со ст. 151 Трудового кодекса государственные празд­ ники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число кален­ дарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Пример. Работник оформил отпуск с 11 июня по 7 июля 2005 г. на 27 календарных дней. Он должен выйти на работу 8 июля 2005 г. Но на период отпуска приходится день 3 июля (День Независимости Республики Бела­ русь), который признается нерабочим, праздничным днем. Поэтому ра­ ботник выйдет на работу не 8, а 9 июля 2005 г. 135

Если работник получил средний заработок за весь трудовой отпуск, это означает, что он собирался использовать весь отпуск. Использовать от­ пуск не полностью он может тогда, когда с его согласия по предложению нанимателя отпуск прерван (т.е. работник отозван из отпуска). Отзыв из отпуска означает его перерыв, о котором наниматель и работник при пре­ доставлении отпуска не договаривались. Необходимость в отзыве возника­ ет в процессе использования отпуска. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска по договоренности между работником и нанимателем пре­ доставляется в течение текущего рабочего года или по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год, либо компенсирует­ ся в денежной форме. Согласно cm 170 Трудового кодекса наниматель обязан предос­ тавлять работнику mpydoeoii отпуск, как правило, в течение каждого рабочего года (ежегодно). Непредоставление трудового отпуска на про­ тяжении трех, четырех лет является грубым нарушением законодательства и должно влечь ответственность нанимателя. За время трудового отпуска за работником сохраняется средний за­ работок, который наниматель обязан выплатить не позднее чем за два дни до начала отпуска. По соглашению между работником и нанимателем допускаете» замена трудовых отпусков (основного и дополнительного), кроме предо­ ставляемого за работу с вредными условиями труда, денежной компен­ сацией, за исключением 7 календарных дней. Эта норма касается случаен, когда работник продолжает трудовые отношения с нанимателем. Компен­ сация выплачивается при условии достижения соглашения между работни­ ком и нанимателем по письменному заявлению работника и издания соот­ ветствующего приказа. Замена отпуска, предоставляемого авансом, денежной компенса­ цией не допускается. Это означает, что право на замену отпуска денежной компенсацией (за исключением 7 календарных дней) наступает у работника в случае, если он отработал весь свой рабочий год, под которым понимае i ся 12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, ни который работник имеет право. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольне­ нии выплачивается на иных условиях. Пример. Работнику положен отпуск за 2005 год 28 календарных дней (21 день основного и 7 дней дополнительного за вредные условия труда) По уважительной причине он просит заменить отпуск денежной компенсм цией. В связи с тем, что 7 календарных дней отпуска в году работник должен использовать для отдыха в обязательном порядке, компенсация будет выи лаченаза 14 дней (28-7-7).

136

Согласно ст. 179 Трудового кодекса Республики Беларусь при уволь­ нении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация. Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую ра­ ботник имеет право). Чтобы рассчитать эту компенсацию, вначале рассматривают коли­ чество дней отпуска, за которые полагается компенсация. КДО = ПО / 12 • ФОМ. «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных работникам суммы заработной платы за i' гпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения и государг i венный фонд содействия занятости с этой зарплаты относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются. Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и корреспонденции с кредитами счетов: - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы зара­ ботной платы сотрудникам за время отпуска; - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы отчислений на социальное страхование с сумм, начисленных ма отпуска; - 68 «Расчеты по начогам и сборам» - на суммы отчислений в госу­ дарственный фонд содействия занятости с сумм, начисленных на отпуска. Правильность образования и использования сумм по тому или ино­ му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по чанным смет, расчетов и так далее и при необходимости корректируется. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная сторнируется оборотами за декабрь отчетного года. бухгалтерский учет / Под общ. ред. НИ. Ладутько. - 4-е изд. - Мн.: ООО «ФУАинрм», 2004.- 345 с. 159

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» должен вестись по отдельным резервам. Причины создания резервов за счет себестоимости, размер ежеме­ сячных отчислений в резерв должны быть оговорены приказом по учетной политике организации. Пример. В январе фактический фонд оплаты труда рабочих- 850 000 тыс руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности рабочим 46 000 тыс.руб. Плановый процент отчислений в резерв - 9,5%. Сумма, подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков, состанш 85 120 тыс.руб. (850 000 + 46 000) • 9.5%. В состав резерва на отпуска включается сумма заработной платы m отпуск в размере 85 ! 20 тыс. руб., а также предстоящие отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости с этой зари латы. При норме отчислений в указанные фонды 3 5 % и 1% сумма отчисле ний составит 30 643 тыс. руб. (85 120 • 36%), следовательно, всего резери мл отпуска в январе должен быть начислен и отнесен на затраты произволе л ни в сумме 115 763 тыс. руб. (85 120+30 643). Согласно действующему в Республике Беларусь законодательс i MV из начисленной заработной платы сотрудников производятся удержании и вычеты. Все удержания из заработной платы можно подразделить на следую щие группы: удержания, производимые из заработной платы в соответс i ним с действующим законодательством; удержания по решению суда либо дру гих органов; удержания, производимые по распоряжению нанимателя; удер жания, осуществляемые по письменному заявлению работника. К первой группе удержаний относятся подоходный налог и удержи ния, производимые в Фонд социальной защиты населения Министсрс i ни труда и социальной защиты. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном ни логе с физических ли ц» (в редакции Закона Республики Беларусь от 09.03.19W i № 247-3, с изменениями и дополнениями) объектом обложения полохол ным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года физически ми лицами, являющимися плательщиками подоходного налога. В случае приема сотрудника на работу до истечения календарного года, им должки быть представлена справка о полученном доходе на предыдущем MCCIP работы и сумме всех произведенных удержаний, поскольку согласно Иш i рукции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физический лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам 1\ч публики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16 налог исчисляется и удержиннсн и ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года, с зачетом сумм налога, удержанных в предыдущих месяцах. Кроме того, при исчислении 160

подоходного налога плательщики имеют право на льготирование опреде­ ленных сумм дохода. Так, согласно действующему законодательству, доход каждого из работников предприятия льготируется на сумму одной базовой величины, а также в случае наличия у него детей в возрасте до 18 лет по две базовые величины из расчета на каждого ребенка. Помимо выше­ приведенных видов льгот, при исчислении подоходного налога из доходов работников также исключаются суммы, направляемые на получение пер­ вого высшего или специального образования как самим работником, так и сю детьми. При этом основанием для льготирования данных сумм является справка налоговых органов, выдаваемая работнику при его запросе, содер­ жащая в себе сведения о сумме дохода, направляемого на эти цели. Причем льготируются средства, направляемые на учебу, выдаваемые по месту ос­ новной работы физических лиц, в размере 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Суммы свыше установленного пре­ дела подлежат налогообложению согласно пункту 7.28 Инструкции о по­ рядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утверж­ денной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Ьсларусь от 20.02.2002 г. № 16./37/ Подоходным налогом не облагаются: доходы граждан в размере одной базовой величины; доходы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца; пособия по социальному страхованию (по беременности и родам, но уходу за ребенком). Исключение составляет пособие по временной не­ трудоспособности, оно облагается подоходным налогом; - алименты, полученные физическими лицами; -стипендии; - пенсии; -суммы денежных пособий, выплачиваемых в связис аварией на ЧАЭС; - суммы получаемые физическими лицами от однократной в те­ чение 5 лет продажи квартиры и другого имущества; суммы, получаемые по социальному и добровольному страхованию; - стоимость подарков; - материальная помощь; - выходные пособия при увольнении; - пособия по безработице. В учете для отражения операций по начислению и удержанию подочодного налога применяется синтетический счет 68 «Расчеты с бюдже­ том» (субсчет 4 - Налоги на доходы с физических лиц). При удержании подоходного налога делается следующая запись: дебет счета 70 «Расчеты г персоналом по оплате труда», кредит счета 68-4 - «Начоги на доходы с физических лиц». В случае предоставления предприятием работнику ссу­ ды подоходный налог с этой суммы будет удерживаться следующим образом: 16)

дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Рас четы по налогам и сборам» на сумму подоходного налога, рассчитанного от общей суммы выдаваемой ссуды; дебет счета 70 «Расчеты с персона лом по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по про чим операциям» - на сумму погашения части задолженности перед пред приятием по выданной ссуде; дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму сторнировочной записи при погашении части задолженности по подоход ному налогу. Суммы подоходного налога по каждому из работников предприятии отражаются в расчетных ведомостях, составляемых на все подразделении Итоговая же сумма начисленного подоходного налога в целом по предпри ятию отражается в сводной расчетной ведомости, а также в расшифронмоборотов по счету 68-04 «Налоги на доходы с физических лиц». Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет), работай шее у нанимателя с 1 октября 2004г., уволилось 17 января 2005г. За тн период ему был начислен доход в сумме 980 000 руб., с которого удержим налог в сумме 82 170 руб. 25 января 2005г. названное лицо принято на нотнместо основной работы по трудовому договору. Одновременно с посту и лением на работу им представлена справка (сведения) о доходах физичег кого лица с прежнего места основной работы о начисленных доходах, ш облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного нало| и > них. За январь начислен доход в сумме 235 000 руб. (базовая величипн и октябре 2004г. составила 19 000 руб., в ноябре 2004г. - январе 2005г-24 000 ру(».) Решение: Удержание налога по новому месту основной работы про изводится в следующем порядке: 1) Налогообложение доходов, полученных с окгября по январь вклт чительно: совокупный доход, полученный с октября 2004 г по январь 200.Ni составит: 1 215 000 руб. (980 000 руб.+235 000 руб.). 2) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 1 124 000 руг(1215 000 руб. - 91 000 руб., где 91 000 рублей - сумма, предусмотрен ная к вычету за 4 месяца (октябрь-январь), на которую уменьшается пои лежащий налогообложению доход (19 000 + 24 000 + 24 000 + 24 000). ( 3)Сумманалогасоблагаемогодохода-101 160 руб. (1 124000pyCv >""i 4) Засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту oi новной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержами!" сдоходовзаянварь,-18990руб.(101 160-82 170). Пример 2. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в ш.ирт те 15 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размер» 345 000 руб. (базовая величина в январе 2005г. составляла 24 000 pyfwirlll За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен доход н рм t мере 380 000 рублей (базовая величина за февраль составляет 24 000 рублей) 162

Решение: Налогообложение доходов января: 1) Сумма облагаемого дохода составляет 273 000 руб. (345 000 руб. 72 000 руб., где 72 000 руб. (24 000 + 24 000 + 24 000). Сумма, предусмотрен­ ная к вычегу (доход в размере базовой величины за каждый месяц года на работника и доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-крат­ ной базовой величины на каждого ребенка до 18 лети каждого иждивенца ш каждый месяц года). 2) Сумма налога составляет 24 570 руб. (273 000 руб. • 9%). Налогообложение доходов, полученных с января по февраль вклю­ чительно: 3) Совокупный доход, полученный с начала календарного года ia январь и февраль, составит 725 000 руб. (345 000 руб.+380 000 руб.). 4) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 581 000 руб. (725 000 - (24 000+24 000 - на работника за два месяца)+(24 000 х 2 + .'4 000 х 2) - на иждивенца за два месяца). 5) Сумма налога с облагаемого дохода - 52 290 руб. (581 000 • 9%); 6) Засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и определяет­ ся размер налога, подлежащий удержанию с доходов за февраль, - 27 720 руб. (52 290-24 570). В аналогичном порядке производятся исчисление и удержание наюга и за последующие месяцы. Размеры обязательных страховых взносов устанавливаются для ра• ютающих граждан в размере 1 % от всех видов выплат, кроме предусмот­ ренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по го­ сударственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты писеления, и регулируются Законом Республики Беларусь «О пенсионом обеспечении». Обязательные страховые взносы удерживаются у граждан, риботающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых явпнются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуи'и.ной собственности), из вознаграждений по указанным договорам. В учете на сумму удержаний из заработной платы в Фонд социальч>й защиты населения будет сделана следующая запись: дебет счета 70 Расчеты с персоншюм по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по чшальному страхованию и обеспечению» (субсчет - 2 Расчеты по пеншшному обеспечению). Аналогично подоходному налогу общая сумма удержаний в Фонд социальной защиты населения будет иметь свое отраже­ ние к итоговой расчетной ведомости по предприятию, а также в расшифронке оборотов по счету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; в pa фезе конкретных работников - в расчетных ведомостях по подразделениим, в которых они трудятся. Суммы удержанных взносов в Фонд социальной защиты населения в ш штельном порядке фиксируются во вкладном листке к трудовой книжке )ждого работника, что необходимо при исчислении пенсии по возрасту. 163

У работника может возникать задолженность перед Фондом соци­ альной защиты населения по предоставленным путевкам на лечение и от­ дых. В этом случае делается запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхова­ нию и обеспечению». Одним из видов удержаний являются алименты на содержание несо­ вершеннолетних детей и отдельных лиц. Основанием для их удержания яв­ ляется исполнительный лист суда или заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов устанавливает суд (чаще всего на 1 ребенка 25 % на 2-х детей 33 %, но не более 50 % заработка). Алименты удерживаются со всех сумм начисленной оплаты труда, в том числе посо­ бий по временной нетрудоспособности, пенсии, стипендии, после удержа ния подоходного налога. Алименты выплачиваются получателю в трёхднев­ ный срок со дня выплаты зарплаты. Документами, регламентирующими порядок удержаний данного вида, являются: Кодекс Республики Беларусь о браке и семье; Постановле­ ние Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. № 1092 «О не речне видов заработка и (или) иного дохода, из которого производится удер жание алиментов на содержание несовершеннолетних детей». По распоряжению нанимателя удержания из заработной платы мо­ гут производиться для погашения задолженности работников перед ни нимателями: - удержание подотчетных сумм, выданных ранее на служебные ко мандировки, хозяйственные расходы; - удержание ущерба с материально ответственных лиц. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством,-50 % заработной платы, причитающейся к вы ила i г работнику. Учет отчислений от фонда заработной платы В соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обиш тельных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Мини стерства социальной защиты Республики Беларусь» предприятия всех форм собственности должны производить отчисления в Фонд социальной чаши ты населения. Отчисления в процентах дифференцированы по видам леи тельности, в частности, для промышленных предприятий на 01.01.2004 i они составляют 35 %, для предпринимателей - 1 5 %, для работающих гри* дан установлен страховой взнос в размере 1 % от заработной платы. Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий и пклигчаются в себестоимость продукции в соответствующие статьи расходом пропорционально основной и дополнительной заработным платам.

164

На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуются те же счета затрат, на которые отнесена заработная плата работающих: дебет счетов 20 (23,25,26,29,44), кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 - Расчеты по социальному страхованию). Средства фонда социальной защиты населения используются предприятием для оплаты пособий по временной нетрудоспособнос­ ти, беременности и родам, пособий на детей, детей-инвалидов и т.п. При этом составляется запись: дебет счета 69-1 «Расчеты по социапьному страхованию», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по опла­ те труда». Суммы перечисляются на счет местного отделения фонда два раза в месяц. При этом составляется запись дебет счета 69 «Расчеты по социаль­ ному страхованию и обеспечению» и кредит счета 51 «Расчетный счет». Удержания из заработной платы работающих в пенсионный фонд населения в размере 1 % отражаются записью по дебету счета 70 «Расче­ ты с персоналом по опиате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по соци­ альному страхованию и обеспечению» (субсчет 2 - Расчеты по пенсион­ ному обеспечению). Чрезвычайный налог и отчисления в Фонд содействия занятости единым татежом. Исчисление налога производится по ставке 4% от фон­ да оплаты труда персонала как основной, так и не основной деятельности предприятия. Суммы исчисленного налога относятся на себестоимость продукции, работ, услуг и включаются в прочие расходы. При отчислении в Фонд содействия занятости в учете составляют­ ся проводки: -дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и др. — в зависимости от направисния начисленной заработной платы; - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 1 Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг). На перечисление средств Фонду предприятием делаются записи: деfier счета 68 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость това­ ров, продукции, работ, услуг» и кредиты счета 51 «Расчетный счет», S5 «Специальные счета в банках» и другие. Предприятия в своей деятельности могут осуществлять как имуще­ ственное страхование своей собственности, так и страхование жизни работ­ ников. Для обобщения информации по имущественному и личному стра­ хованию используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­ торами», на котором открывают специальный субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». 165

С 1.01.2005 г. в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, внесена дополнительная статья затрат - страховые взносы по видам обязательного страхования; суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестрахо­ вочным организациям, - при условии заключения договоров перестрахо­ вания в порядке, установленном органом государственного надзора за стра­ ховой деятельностью. Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отражается за­ писью по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счетов затрат: 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по страховым платежам в капитальном строительстве; 20 «Ос­ новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще­ производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» по обязательному страхованию персонала в производствах. Перечисление сумм страховых платежей страховым компаниям от­ ражается в бухгалтерии записью по дебету субсчета 76-2 «Расчеты па имущественному и личному страхованию» и кредитам счетов денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальныесчета в банке». Суммы страхового возмещения, полученные от страховых органи­ заций, отражают бухгалтерской записью по дебету счетов учета денежны х средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банке» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному или чному страхованию ».

166

6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 6.1. Затраты на производство, их классификация Затраты на производство продукции (выполнение работ или оказа­ ние услуг) - это сумма денежных расходов на выполнение названных опе­ раций. Такие затраты называют текущими или, иначе говоря, себестоимо­ стью. То есть, по существу, текущие затраты (себестоимость) - это расходная часть баланса денежных доходов и расходов (платежного баланса) предприятия (коммерческой организации). Текущие затраты представлены: 1) оперативными денежными расходами текущего месяца по бан­ ку и кассе; 2)ранее затраченными деньгами в виде приобретенных основных средств, нематериальных активов и материалов, которые используются в работе. В этом случае денежные расходы представлены амортизацией ос­ новных средств, нематериальных активов и стоимостью списанных матери­ алов при выполнении работы; 3)будущими денежными расходами, представленными начислен­ ной зарплатой (тарифная часть, премии, отпускные) и налогами, относи­ мыми на себестоимость, которые выплачиваются (перечисляются) в сле­ дующем месяце, но затраты формируются по начисленным суммам в месяце начисления. Вывод. Себестоимость составляет основу цены реализации и, как следствие, полученной выручки, но для выполнения директивных положений налогового законодательства в части налогов, относимых на выручку (цену реализации), а также для получения доходов сверх расходов (то есть прибыли); к себестоимости добавляются сумма налогов, уплачиваемых из ныручки, и прибыль. Как основа цены реализации состав затрат, включаемых в себесто­ имость, порядок их расчета и нормативы в директивном порядке регламен­ тируются государством в виде «Основных положений по составу затрат, Пключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Текущие затраты составляют основную часть расходов организации. Структура и общий пормдок учета таких расходов регламентируется Инструкцией по бухгалтерс­ кому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Мини­ стерства финансов за № 182 от 26 декабря 2003 г. В зависимости от объемов выполняемых работ (выпускаемых из­ делий) текущие затраты подразделяются на постоянные и переменные. По­ стоянные (косвенные) затраты не зависят от объемов работ (продукции, 167

услуг). Переменные (прямые) зависят от указанных объемов. Типичным примером постоянных затрат могут быть накладные расходы - затраты на содержание административно-управленческого персонала (АУП). К ним приравниваются затраты, которые невозможно сразу отнести на конкрет­ ные изделия, работы или услуги (например, стоимость коммунальных пла­ тежей, арендную плату, земельный налог и другие). На уровне предприятия такие затраты носят характер общехозяйственных расходов (счет 26 Типо­ вого плана счетов бухгалтерского учета). На уровне подразделений пред­ приятия (цехов, производств, отделов и т.д.) такие затраты носят характер общепроизводственных расходов (счет 25 Типового плана счетов бухгал терского учета). Примером переменных (прямых) затрат являются ск> имость списанных материалов, сдельная заработная плата основных pa6oi ников, стоимость выполненных работ, определенных по актам приемки сдачи без учета НДС с покупок и т.д. Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учен и отчетности» (в редакции 2001 г.) целесообразно вести раздельный у ч о затрат по изделиям, работам или услугам. При этом прямые (постоянные) затраты относятся на себестоимость изделий (работ, услуг) непосредствен но по мере списания материалов по актам, по мере начисления сдельном заработной платы и т.д. Постоянные (косвенные) затраты распределяю! i ч по изделиям, работам или услугам косвенным методом - пропорционнль но какому-либо быстроизменяющемуся элементу или статье затрат. В к;ги стве такого элемента наиболее часто применяют: а) численность основных сотрудников (или основных рабочих), иы полняющих данную работу; б) нормативную заработную плату основных работников (рабочих I в) стоимость или количество использованных материалов; г) удельный вес объема реализации соответствующих работ (и I;H лий) в суммарном объеме реализации. Синтетический учет текущих затрат в производстве ведется на он тах раздела III Типового плана счетов бухгалтерского учета. Основным HI ляется счет 20 «Основное производство», по дебету которого фиксируй 11 полная себестоимость работы производственного предприятия за месим квартал, полугодие, 9 месяцев, год (себестоимость итого). Причем Тши вым планом счетов предусмотрена классификация затрат по отрасленом признаку. Для этого предусмотрены следующие счета 1 -го порядка счета ч' -20/1 - д л я учета себестоимости продукции промышленного про­ изводства; -20/2 - д л я учета себестоимости продукции сельскохозяйственно! производства; - 20/3 - д л я учета себестоимости затрат по эксплуатации трансмор < и средств связи; 168

- 20/4 - для учета себестоимости производства строительных и мон­ тажных работ; 20/5 - д л я учета себестоимости производства проектных и изыска­ тельских работ; - 20/6 - д л я учета себестоимости производства геологоразведоч­ ных работ; - 20/7 - для учета себестоимости производства научно-исследова­ тельских и конструкторских работ; - 20/8- для учета себестоимости затрат на содержание и ремонт автодорог; - 20/9 - для учета себестоимости производства в обществен­ ном питании. При этом раздельный учет затрат по номенклатуре изделий, работ или услуг ведется на субсчете 2-го порядка счета 20. Например, 20/11 -для учета себестоимости изделия №1 при выполнении операций промышлен­ ного характера. Или 20/12 - д л я учета себестоимости изделия №2 при вы­ полнении операций промышленного характера. 20/21 - д л я учета себестои­ мости производства работы №1 при выполнении операций сельскохозяй­ ственного профиля. В структуре рассмотренных субсчетов 1-го порядка счета 20 следует классифицировать затраты по отраслевому признаку в процессе учета затрат на предприятиях, причем как производственных,так и непроизводственных, но выполняющих производственные операции. Остальные счета указанного раздела Типового плана счетов носят вспомогательный характер и предназначены для дополнительной класси­ фикации затрат в структуре особенностей организации производственного процесса на соответствующем предприятии. К таким счетам относятся: - счет 23 -для учета затрат во вспомогательных подразделениях прон чводственного предприятия; - счет 25 - для учета накладных расходов на уровне производственн< >i о подразделения цеха, производства, отдела и т.д.) - общепроизводствен­ ные расходы; - счет 26 - для учета накладных расходов на уровне предприятия в целом - общехозяйственные расходы; - счет 28 - для отдельного учета затрат на исправление брака; - счет 29 - для учета затрат на содержание непроизводственных подршделений. При этом классификация затрат по вспомогательным видам произ­ водств законодательно утверждена следующей структурой субсчетов 1-го порядка счета 23 в Типовом плане счетов: - 23/1 - для учета затрат на содержание подразделений по обеспече­ нию предприятия различными видами энергии; 169

- 23/2 - для учета затрат на содержание транспортных хозяйств пред­ приятия внутрихозяйственного профиля (т.е. транспорта, работающего внут­ ри предприятия); -23/3 -для учета затрат на содержание подразделений, обеспечива­ ющих ремонт основных средств; -23/4-для учета затрат на содержание подразделений, обеспечива­ ющих ремонт инструмента и оснастки; - 23/5 -для учета затрат на содержание транспортных хозяйств пред­ приятия (т.е. транспорта, работающего не только внутри предприятия, но и за его пределами); -23/6 -для учета затрат на создание временных (нетитульных) со­ оружений, например, ограждений в процессе ремонта и т.д.; - 23/7 - для учета затрат на содержание подразделений по вспомога­ тельной добыче для предприятия нерудных материалов; - 23/8 -для учета затрат предприятия по лесозаготовительным опе­ рациям и лесопилению (обычно это затраты по содержанию деревообрибатываюших подразделений (например, цехов деревообработки на метал­ лообрабатывающем предприятии); - 23/9 -для учета затрат на содержание подразделений по обеспече нию предприятия переработкой сельскохозяйственной продукции (как вено могательные подразделения). Аналогичным образом Типовым планом счетов узаконена кл;к сификация текущих затрат по видам (направлениям) непроизводственных подразделений, находящихся, как правило, в подчинении заместителя ру ководителя предприятия по общим вопросам. Для этого предусмотрены следующие субсчета 1-го порядка на счете 29 «Обслуживающие прои i водства и хозяйства»: 1. (29/1) - для учета затрат по подразделениям коммунального хп рактера (обеспечивающих теплом, электроэнергией, водой, воздухом, им ром и т.д.); 2. (29/2)-для учета затрат на содержание подсобных хозяйств (к'м лиц, садов, огородов и т.д., находящихся на балансовом учете предприяч ин). 3. (29/3) -для учета затрат по подразделениям бытового харакн'цй (прачечные и т.д.); 4. (29/4) - для учета затрат на содержание детских дошкольных ум реждений, находящихся на балансовом учете предприятия; 5. (29/5) - для учета затрат на содержание домов отдыха, санатории* и других подразделений оздоровительного характера, находящихся N;I tin лансовом учете предприятия; 6. (29/6) - для учета затрат на содержание подразделений профи ля культуры (например, клубов и т.д.), находящихся на балансовом учен предприятия; 170

7. (29/7) - для учета затрат на содержание подразделений общепита (например, столовых, кафе, ресторанов и т.д.), находящихся на балансовом учете предприятия; 6.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции Все денежные расходы, произведенные ранее в оперативном перио­ де или будущем, для четкого восприятия структуры себестоимости объеди­ нены в группы по качественно однородным признакам. Такие группы на­ зываются экономическими элементами, наименование и состав которых узаконены «Основными положениями по составу затрат, включаемых в се­ бестоимость продукции (работ, услуг)». Структура экономических элемен­ тов текущих затрат следующая: 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) накопленная амортизация основных средств и нематериальных ак­ тивов (представлена по кредиту счетов 02 и 05 соответственно); 3) расходы на оплату труда (см.структуру фонда зарплаты ); 4) прочие расходы и потери. Основу материальных затрат составляет стоимость использован­ ных в работе (списанных по акту) материалов. Это так называемые прямые материальные затраты. К ним приравнивается стоимость оплаченных ком­ мунальных услуг без учета НДС с покупок, оплата телефонных услуг «Белгелекома», а также стоимость оказанных транспортных услуг. Указанные мтраты не ограничиваются нормативами, кроме затрат на тепло- и элект­ роэнергию, месячные нормативы по которым устанавливаются Министер­ ством энергетики по расчетам, представляемым предприятием. Расчеты устанавливаются на годе разбивкой по месяцам. Причем эти расчеты мож­ но корректировать письменным заявлением в Министерство энергетики, но не позднее чем за 2 месяца до фактических затрат. Стоимость телефонных разговоров «Белтелекома» и транспортных \ слуг, относимых на себестоимость, нормативами не ограничивается. Сто­ имость коммунальных услуг и телефонных разговоров следует относить не 1 сбестоимость по факту оплаты счетов, выставленных этими организация­ ми, а также транспортных услуг - по факту их выполнения по стоимости •сз учета НДС с покупок на основании подписанных обеими сторонами •IKTOB приемки-сдачи работ. Накопленная амортизация (начисленный износ) по эксплуати­ руемым ОС. Относится на затраты в пределах годовых норм амортизации, рассчитанных линейным либо нелинейным способом, по документам «Рас­ чет амортизации HaN-ый год» или по инвентарной описи. При этом сумма начисленной (накопленной) амортизации не может превышать первоначаль­ ной балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов. 171

Расходы на оплату труда. Относятся на себестоимость в пределах сумм из состава структурных элементов фонда зарплаты (тарифная часть начисленной заработной платы, текущие премии в размере до 30% включи­ тельно по отношению к тарифу, сумма отпускных, доплата за ночные часы в размере до 40% включительно, вся сумма доплат за работу в празднич­ ные и выходные дни, доплаты за стаж работы без ограничения, за профес­ сиональное мастерство в размере до 20% включительно по отношению к окладу и другие). Прочие расходы и потери, представленные следующими видами расходов: 1) налогами и сборами, относимыми на себестоимость; 2) суммой оплаченной арендной платы за данный период, если дан ное предприятие - арендатор; 3) стоимостью оплаченных услуг информационного характера в раз­ мере до 0,5% от годового объема реализации продукции (работ, услуг); 4) расходами на услуги рекламы по нормативам, дифференцирован­ ным в зависимости от размера годовой выручки, рассчитанной с нараста­ ющим итогом (минимальная ставка 0,8 процентов от выручки = реализации с нарастающим итогом); 5) командировочные и представительские расходы в пределах утверл. денных правительством норм, которые ежеквартально пересматриваются; 6) затраты на все виды ремонта основных средств без ограничен и.i но в соответствии со строительными нормами и правилами (СНИП); 7) начисленные и оплаченные проценты по банковским кредитам. 8) оплаченные расходы по кассовому обслуживанию банками. Налогами, относимыми на себестоимость, считаются: 1. Чрезвычайный налог (сбор) и отчисления в фонд занятости, начш ляемые и уплачиваемые по единой ставке, равной 4%. Расчетной ба mil данного сбора является начисленный фонд заработной платы, структур" которого утверждена совместным постановлением Министерства по it;ui" гам и сборам и Министерства финансов № 21/27 от 28 февраля 20().'i (НЭГ № 22 за 2002г., стр. 12). 2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), опр» деляемые по ставке в размере 35 процентов от начисленной заработки платы в структуре, утвержденной постановлением Министерства соцнмп ной защиты № 7/41 от 19.06.1996 г. (НЭГ, № 52,1998 г., стр. 27). 3. Налог на землю, расчетной базой которого является годовая с i ;im налога на 1 га площади земельного участка, закрепленного за предприм i ем, как минимум, решением местного Совета областного уровня (Мни кий городской совет, Советы соответствующих областей). Копия такою |> шения всегда поступает в ИМНС по месту регистрации. Годовые спин налога ежегодно пересматриваются правительством. Ставка его по Мши > 172

в 2004 г. составляла 15 031 000 рублей. Начисление производится ежемесяч­ но. По закону надо иметь акт землепользования, стоимость которого долж­ на относиться на нематериальные активы. Обычно этот налог относят на накладные расходы. 4. Группа экологических налогов: а) на выброс загрязняющих веществ в атмосферу, водоемы, почву; б) на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу автотранспор­ том предприятия. В большинстве случаев в практике бухгалтерского учета применяет­ ся экологический налог на выхлоп автотранспорта, находящегося на балан­ се предприятия или работающего по договору аренды с предприятием. Став­ ка налога дифференцирована в зависимости от вида топлива (бензин, ДТ, газ). Сумма налога определяется путем умножения километража пробега автомобиля за месяц по путевым листам в пределах линейных норм расхода топлива, на ставку налога и коэффициент 0,8. Примечание. На затраты относится не вся сумма использованно­ го топлива, а только сумма в пределах линейных норм, которые утверж­ даются Министерством транспорта и коммуникаций. Нормы дифферен­ цированы по группа» транспорта (грузовой, легковой), его моделям и даже объему двигателя, выраженного в литрах (I л - 1000 см*). Норма представлена литражом расхода топлива на 100 км пробега для город­ ских маршрутов в городе для населения до 300 000 человек включитель­ но. Если население города составляет I млн. человек и более, приказом по предприятию можно ввести повышающий коэффициент в размер 1,1 (с численностью .жителей более 300 000 человек до 1 млн. — коэффициент 1,05). Кроме того, предусмотрен повышающий коэффициент 1,1 в зим­ нее время, которое устанавливается с 1 ноября по 31 марта. Зимний пе­ риод начинается с 1 ноября при условии минусовой температуры 5 дней подряд. Этот коэффициент в зимних условиях также вводится прикаюм по предприятию. Предусмотрены повышающие коэффициенты для автомобилей после капитального ремонта, работающих на тяжелых дорожных покрытиях и с прицепами, С помощью экономических элементов затрат бухгалтер изучает и представляет структуру себестоимости в ее сущностном виде. Докуменi ально расчет или, иначе говоря, калькуляцию затрат представляют в струкi уре статей. Статья затрат может быть представлена: 1) экономическим элементом затрат: например, стоимостью спи­ санных материалов (материальные затраты); 2) микроэкономическим элементом затрат, например, налогами, от­ носимыми на себестоимость как часть прочих расходов; 3) совокупностью экономических элементов затрат (наиболее типич­ ный пример - накладные расходы). Г-73

В свою очередь накладные расходы также представлены экономи­ ческими элементами затрат. 6.3. Учет материальных затрат Материальные затраты учитываются в следующем порядке с приме нением соответствующих норм и нормативов. 1. Стоимость списываемых по актам материалов нормами и норм» тивами не ограничивается за исключением горюче-смазочных материалом (ГСМ), тепло- и электроэнергии, атакже материалов, используемых в стрп ительно-монтажных работах (СМР). Ненормируемые материалы списмип ются по учетной стоимости, которая может определяться методом ЛИФО, методом средневзвешенной стоимости (цены) и методом отклонения уча ной стоимости от фактической. Метод ЛИФО по своему дословному переводу (L1FO - lasi in- first- out =последняя партия -входящая = первой партии на выход, i г на списание) указывает на определение учетной стоимости списании ни фактической покупной стоимости списываемых материалов, начинай t последней партии приобретения. Рассмотрим расчет учетной стоимосш списания на затраты материала. Итак, поступивший в 1 квартале матерним был списан: 1) по акту за март 2005 г. - в количестве 15 штук на сумму 21 500 руО (5 шт. из последней партии х 1500 руб. + 10 шт. из предпоследней х 1400 руг» (, 2) по акту за апрель 2005 г. - в количестве 20 шт. на сумму 26 000 руО (10 шт. х 1400 руб. + 10 шт. х 1200 руб.); 3) по акту за май 2005 г. - в количестве 20 шт. на сумму 22 000 руО (10 шт. х 1200 руб. + 10 шт. из первой партии х 1000 руб.). Итого по актам за м а р т - май 2005 г. списано материала в количе­ стве 55 штук на сумму 69 500 руб., т.е. в количестве и на сумму, рапным количеству и покупной стоимости всех поступивших материалов в яшшр*1 феврале 2005 г. Но в отличие от метода ФИФО стоимость списываемый материалов в марте, апреле и мае была иной. Метод средневзвешенной стоимости(цены) предполагаем рлечеч средней стоимости остатка материала на складе по данным оборотно-епчь довой ведомости по счету 10 «Материалы» (или какому-либо субсчет дни ного счета). Рассмотрим расчет учетной стоимости списываемого мак'ри ала А на основе ранее рассмотренного примера.

174

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» №

Наименование материала

ел.

•2Е 1

Шт

Материал А

И т о г о : Ф е ар о л ь 2 0 0-1 г. •юл-

Приход Стоимость, руб

''

35 500

'*

35 500

колва

во

приход стоимость. pv6

расход стоимость, руб

кОЛВО

-

30

34 000

-

-

30

34 000

-

-

30

34 000

-

-

30

34 000

Расход СТОИМОСТЬ. руб

Сальдо на 1.3 04г стои­ колмость во руб

-

-

55

-

-

55

2 0 1> 4 г. колво

р\б.

Сальдо на 1.2.04Г стоимость. КОЛИруб.

-

Апрель Приход Стоимость, руб

Я н в а р ь 2 0 0 4 г.

Сальдо на 1 1 04г стоимость.

Расход СТОИМОСТЬ. колруб. во

500 69 500

Сальдо на |.5.04г стои­ мость, ство руб.

Март 2 0 0 4г.

колво

приход Стоим. руб

-

-

-

-

КОЛВО

расход стоимость.

Сальдо на 1 4.04г стоимость, руб­ КОЛив 1.2 («г ВО

15

18 955

40

15

18 955

40

Май 2 0 0 4 .-. приход К О Л - стоимость, руб ВО

колво

50 545 50 545 Сальдо

расход стоимость. р>6

"

3>

25 273

20

25 272

-

-

20

25 272

"

31»

25 273

20

25 272

-

-

20

25 272

КОЛИво

на 1.6.04Г стоимость, руб. до на l Кн.-

-

"

Учетная стоимость списания натуральной единицы материала в дан­ ном методе определяется делением стоимости остатка материала по состо­ им ию на начало месяца списания на количество материала по остатку на нимало данного месяца. То есть учетная стоимость списанного материала в марте 2004 г. определяется следующим образом: 15

69500 шт. х = 18 955 руб. 55 шт.

Соответственно в апреле: 15

55 545 шт. х = 18 954 руб. 40 шт.

И, наконец, в мае списывается остаток на сумму 25 272 рубля: 25272 15 шт. х = 25 272 рубля 15 шт.

175

В методе отклонения учетной стоимости от Фактической применяются счета 15 и 16. Счет 15 —для учета фактической стоимосги, счет 16 для учета отклонения фактической стоимости от учетной. Обычно такое отклонение представлено транспортно-заготовительными расходами. В та­ ком случае списание материала на затраты отражается не одной (дебет сч.20... кредитсч.10), а двумя проводками: дебет сч.20 .. .(другие счета раздела III Типового плана счетов)- кре­ дит сч. 15 = по учетной стоимости полученных материалов; дебет сч.20 ... - кредит сч. 16 = на сумму отклонения учетной стоимо­ сти от фактической, если учетная стоимость меньше фактической; дебет сч.16- кредит сч.20 ... = на сумму отклонения учетной стоимо­ сти от фактической, если первая больше второй. Например, покупная стоимость материалов без учета НДС = 160 000 руб. При этом дополнительно транспортные расходы составили 20 000 руб. Партия отгрузки материала составила 100 единиц. Затем 25 единиц было списано на затраты по акту на списание материалов. Отразим бухгалтерс­ кими проводками поступление и списание данного материала, применим метод отклонения учетной стоимости от фактической: дебет сч. 15 - кредит сч.60 = 180 000 руб.; дебет сч. 16 - кредит сч. 15 -- 20 000 руб. Дебет сч.20 ...(другие счете раздела III Типового плана счетов) кредит сч. 15 = 40 000 руб. 100 шт. 25 шт. Дебетсч.20...-кредитсч.16 = 5 000 руб. = 20 000 х 100 шт. В целом стоимость списываемых на себестоимость материалов не нормируется, кроме горюче-смазочных материалов (все виды топлива, масел, жидкостей, обтирочная ветошь), а также естественная убыль (в про цессе хранения) материалов в пределах норм естественной убыли. Горюче-смазочные материалы (ГСМ) а также все виды масел, жид костей и ветоши нормируются по линейным нормам расхода топлива. Линейные нормы расхода топлива (бензин, дизельное топливо) разрабатыва­ ются и утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций. Ука­ занные нормы устанавливаются в литрах использованного топлива на 100 км пробега согласно путевым листам и дифференцированы по видам транспортных средств, их моделям, видам топлива (бензин - i, дизтопливо DT) и даже объему двигателя в литрах (1 литр — 1000 см 5 ). Например, линей­ ная норма расхода топлива на 100 км пробега легковой автомашины «Фоль ксваген-гольф» объемом 1,6 литра (1600 см 3 ) составляет 10 литров бензи­ на и 8 литров дизтоплива. Линейные нормы расхода топлива издаются 176

специальным сборником. Расход топлива сверх линейных норм должен по­ гашаться за счет чистой прибыли предприятия. При этом необходимо рас­ считать расход топлива по нормам и иметь данные по фактическому расхо­ ду. Фактический расход топлива принимается предприятием (бухгалтером) в 2-х вариантах: 1) по справке о реализации топлива, поступающей от автозаправоч­ ной фирмы по окончании месяца—если заправка автотранспорта предпри­ ятием осуществляется по договору с такой фирмой; 2) чеками на оплату топлива, где четко указаны дата, литраж и сто­ имость топлива - если указанного ранее договора нет. При расчете расхода топлива необходимо учесть также изменения остатка топлива в баке на начало и конец дня, а километраж пробега опреде­ лять по показаниям общего спидометра. Не реже 1 раза в месяц должны производиться контрольные замеры топлива в баке щупом. Рассмотрим расчет стоимости топлива, списываемого на себестоимость. Пример. На балансе находится автомобиль «Фольксваген-гольф», который работает на бензине. Объем двигателя - 1600 см3 (1,6 литра), для которого предусмотрена линейная норма Юл/100 км пробега. В мае 2005 г. по данным путевого листа пробег автомобиля составил 2200 км. Остаток топлива на начало месяца в баке - 40 л, на конец месяца - 10 л. По справке о реализации топлива заправочной фирмой автомобиля отпуск топлива составил 200 л на сумму 236 000 руб.по стоимости с НДС (ставка НДС=18%). Задание. Определить стоимость топлива, относимого на себестои­ мость в феврале. Решение. 1) дебет сч. 10/3 - кредит сч. 60 (200 000 руб.) - отпущено топлива автозаправочной фирмой по стоимости без учета НДС Дебет с/сч.18/32 - кредит сч.60 (36 000 руб.) - НДС к зачету(так как расчет всегда по предоплате) Дебет сч.20... - кредит сч. 10/3 - неизвестно, на какую сумму списать стоимость топлива на себестоимость. 2) Фактический расход топлива = 200 л (справка) + (40 - 10)(бак) = 230 литров. 3) Расход топлива по линейным нормам составил: 220 л = 2200 км х 10 л: 100. То есть получился перерасход (сверх линейных норм) топлива в раз­ мере Юл. = 230 л (факт)-220л (норма). 4) Стоимость 1 л топлива = 200 000 руб./ 200 л = 1 000 руб. 5) Стоимость перерасхода составит: 10 000 руб. = +10 л х 1000. 6) Стоимость топлива в пределах линейной нормы расхода составит 220 000 руб. = 220 л х 1000 руб. 7) Стоимость фактического расхода топлива составит 230 000 руб. = 230 л х 1000 руб. 177

Таким образом: дебет сч.20, - кредит с/сч. 10/3 =220 000 руб. - списано на себестои­ мость топливо в пределах линейных норм (отдельный субсчет); дебет сч.20 - кредит с/сч. 10/3 = 1 0 000 руб. - погашенная стоимосп. перерасхода топлива сверх норм (для налогового учета отдельный субсчет). Итого: суммарный кредитовый оборот по субсчету 10/3 -= 230 000 руб. фактической стоимости использованного топлива. Линейные нормы расхода моторного, трансмиссионного масла, тор мозной и охлаждающей жидкости устанавливаются в литрах на 1000 км про бега согласно путевым листам, а обтирочной ветоши -в граммах на тот же километраж пробега. Стоимость коммунальных услуг, приравниваемых к материальным затратам, списывается по фактическим денежным расходам без учета Н Д(' по оплаченным счетам коммунальных служб. Однако стоимость теплои электроэнергии списывается на себестоимость продукции (работ, ycnyi) в пределах месячных норм, утверждаемых Министерством энергетики. Стоимость транспортных услуг, приравниваемых к материальным затратам, списывается на себестоимость согласно утвержденным актам ни выполнение транспортных услуг. При этом стоимость работ не обязатель­ но может быть оплачена. 6.4. Учет затрат на оплату труда Затраты по заработной плате относятся на себестоимость по начис­ ляемым суммам (то есть кредит счета 70) на базе следующих трех разделом фонда заработной платы. 1. Тарифная (нормативная) заработная плата, которая рассчитывает ся по тарифным ставкам, сдельным расценкам и по суммам заработка вне­ штатных работников, подтвержденным актами приемки-сдачи работ по до говору подряда. Все виды тарифного заработка относятся на текущие за i раты (себестоимость). Проводка: дебет сч.20, ...(другие счета раздела III Типового план» счетов)-кредитсч. 70. 2. Начисленные суммы текущих премий. По законодательству (Дек­ рет № 17, 2002 г.) с 1 июля 2002 года текущая премия в размере до 30% включительно по отношению к тарифу, из расчета по всему коллективно му заработку, относится на текущие затраты производства продукции Проводка: дебет сч.20, ...другие счета раздела 111 Типового плана счетов кре­ дит сч.70< 30%. Начисленные суммы премий, превышающие указанные 30 пропей тов погашаются только за счет чистой прибыли предприятия. Проводка: 178

дебет сч.99 (82- резервный фонд) - кредит сч.70 > 30 % Единовременные премии в виде по итогам работы за год (13-я зар­ плата) выплачиваются только за счет чистой прибыли предприятия. Ма­ териальная помощь в виде денег или в иных формах (частичная или полная оплата проездных билетов для личного пользования, путеюк, курсовок и т.п.) начисляется за счет чистой прибыли предприятия. Проводка: дебет сч.99 кредит сч.70. 3, Дополнительная заработная плата включает в себя доплату за ра­ боту в ночные часы, праздничные и выходные дни, профессиональное ма­ стерство, стаж работы и отпускные. Сумма отпускных и доплата за стаж работы в полном размере относятся на себестоимость. Доплата за работу в ночные часы (с 22.00 до 6.00) в размере до 40% по отношению к тарифу данного работника относится на себестоимость. Сверх 40% - за счет чистой прибыли предприятия. Доплата за профессиональное мастерство в разме­ ре до 20% включительно к окладу относится на себестоимость, сверх 20% за счет чистой прибыли предприятия. Доплаты за работу в выходные и праз­ дничные дни (не менее одного оклада из расчета на один рабочий день) также относятся на себестоимость. Например, работникам за апрель 2005 г. начислена заработная плата в размере 4 000 000 рублей. В том числе: а) по должностным окладам - 2 200 000 руб.; б) в виде текущих премий - 1 500 000 руб.; в) в виде единовременных премий -300 000 руб. Задание. Определить сумму начисленной заработной платы, кото­ рая относится на себестоимость Решение. 1. Начисленная заработная плата ее по нормативам (в примере это должностные оклады) относится на себестоимость. Э т о - 2 200 000 рублей. 2. Текущие премии, начисленные коллективу в размере 660 000 руб. (2 200 000 х 30%) должны быть отнесены на себестоимость. 3. Текущие премии, начисленные коллективу в размере 840 000 руб. (2 200 000 - 660 000) должны быть погашены чистой прибылью (их размер превысил 30%). 4. Единовременные премии в размере 300 000 рублей должны быть погашены только за счет чистой прибыли предприятия. Итоговые проводки: дебет сч.20 ... (другие счета раздела III Типового плана счетов) кредит сч.70 = 2 860 000 руб. (2 200 000+660 0 0 0 ) - на сумму начисленной заработной платы, отнесенной на себестоимость; дебет сч.99 - кредит сч.70 = 1 140 000 руб. (840 000 + 300 000) на сумму зарплаты, начисленной за счет чистой прибыли предприятия. 179

6.5. Учет расходов будущих периодов Расходы будущих периодов - это текущие затраты (себестоимость), предполагаемая (планируемая) к учету в будущем. В отличие от текущих затрат (себестоимости), учитываемой на 20-х счетах раздела III Типового плана счетов, расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расхо­ ды будущих периодов» раздела YIII того же плана счетов. К расходам буду­ щих периодов относятся: 1) расходы, связанные с подготовительными к производству работа­ ми в сезонных отраслях промышленности; 2) расходы, связанные с освоением и подготовкой производств но­ вых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников; 3) расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); 4) расходы по горно-подготовительным работам; 5) расходы на рекультивацию земель; 6) единовременные затраты по массовому набору рабочих при орга­ низации или расширении производства; 7) затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора; 8) расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств; 9) суммы арендной платы, уплачиваемой за последующий период; 10) суммы подписки на специальную литературу. Расходы будущих периодов первоначально фиксируются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета статьи или элемента затрат. Например, дебет сч.97— кредит сч.10 = стоимость списанных материалов на НИОКР (научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы); дебет сч.97 - кредит сч.70 = начислена заработная плата по НИОКР; дебет сч.97 - кредит сч.68,69 = на сумму начисленных 4% налога по единой ставке и 35% отчислений в ФСЗН; дебет сч.97- кредит сч.71 = списаны командировочные расходы в пределах норм на расходы будущих периодов при выполнении НИОКР; дебет сч.97- кредит сч.51 = на сумму оплаченных расходов по под­ писке на периодическую печать по стоимости без НДС; дебет сч.97- кредит сч.76 = на сумму арендной платы без учета НДС, начисленной на последующие периоды. Большая часть перечисленных расходов относится на себестои­ мость по окончании работ или при наступлении периода арендной платы. Однако есть и ограничения, например, по НИОКР - не позднее 3 лет после 180

их начала. По периодической печати - ее стоимость без учета НДС списы­ вается на счета учета затрат (обычно в качестве накладных расходов) еже­ месячно равными долями. При этом равными долями также к зачету (выче­ ту) принимается величина НДС. Проводка списания расходов будущих пе­ риодов на себестоимость: дебет сч.20,... - кредит сч.97. Например, проведена подписка на 1-е полугодие 2005 г. на сумму 236 000 руб. по стоимости с учетом НДС (ставка 18%). Задание. Необходимо определить величину стоимости подписки, когорая будет отнесена на себестоимость ежемесячно с января по июнь 2004 г. и суммы НДС к зачету (вычету). Решение. Стоимость подписки без учета НДС составит 200 000 руб. (236 000 :118%). Сумма НДС с покупок составит 36 000 руб. (200 000 руб. х 18%). Ежемесячно на себестоимость необходимо списывать по 33 333 руб. (200 000 : 6 мес.) и по 6 000 руб. НДС с покупок принимать к зачету (36 000 руб.: 6). Проводки: дебет сч.26,. ..-кредит сч.97 = 33333 руб.-списание сумм на себес­ тоимость с января по май; дебет сч.26,...-кредит сч.97=33 335 руб.-списание сумм на себесто­ имость в июне 2004 г.; дебет с/сч.68 - кредит с/сч.18 = 6 000 руб. - НДС зачету с января по июнь 2004 г. К расходам на подготовку и освоение производства, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся следующие затраты: - подготовительные работы в добывающих отраслях (доразведка месторождения, очистка территории в зоне открытых горных работ, площа­ док для хранения плодородного слоя почвы, используемой при последую­ щей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и до­ рог для вывозки добываемого сырья, другие виды работ); - н а освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); проверку их готовности к вводу в эксплуатацию пу­ тем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механиз­ мов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, налад­ кой оборудования; - на подготовку и освоение производства продукции, не предназна­ ченной для серийного или массового производства; - на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательс­ кие, опытно-конструкторские работы по их разработке; - отчисления в специальные, отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и на освоение новых видов наукоемкой продукции, где такие отчисления производятся. 181

Для равномерного включения затрат на подготовку и освоение но­ вых производств и усиления контроля за использованием средств на эти цели расходы на освоение планируются и учитываются обособленно от текущих затрат на производство. Они состоят из затрат на проектирование и конструирование изделий, разработку технологического процесса их изго­ товления, корректировку технической документации, перестановку и на­ ладку оборудования, выпуск опытного образца (партии) продукции, ее ис­ пытание и др. Особенностью этих расходов является несовпадение времени их совершения и массового (серийного) выпуска продукции. Расходы на подготовку и освоение производства осуществляются из оборотных средств предприятия, а в наукоемких отраслях — за счет специ­ альных, отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских, опытно-конструкгорских работ, освоения новых видов продукции и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства. После перехода на массовый или серийный выпуск новой продук­ ции расходы на подготовку и освоение ее производства ежемесячно пога­ шаются посредством включения в себестоимость освоенной продукции. Погашение производится по сметным ставкам, исчисляемым делением суммы затрат по освоению на плановый выпуск продукции. Расходы по освоению включаются в себестоимость освоенной продукции в течение установленного срока, но не более пяти лет. Например, расходы на подготовку и освоение производства новою изделия составили 360 000 000 руб. Плановый его выпуск в течение двух лет 200 шт. Сметная ставка расходов по освоению будет равна 1 800 000 руб. В отчетном месяце выпущено 15 изделий. Тогда сумма расходов на освое­ ние, подлежащая погашению, составит 27 000 000р. (1 800 000руб. х 15 шт.). На эту сумму в журнале-ордере 10 составляется бухгалтерская проводка: дебет сч. 20 «Основное производство», статья «Расходы на подготов­ ку и освоение производства» (или счет26 «Общехозяйственные расходы»); кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов». При существенных отклонениях фактического выпуска освоенной продукции от запланированного сметные ставки могут быть пересмотре­ ны. Расходы разрешается погашать досрочно при перевыполнении плана.» если фактический выпуск новой продукции ниже планового, то по разре­ шению вышестоящей организации срок погашения может продлеваться. За счет оборотных средств финансируются расходы на горно-тч> готовителъные работы в добывающей промышленности. К ним относя I ся затраты по вскрытию месторождений и подготовке их к добыче руды, угля, торфа, глины (вскрытие пустых пород, проходка мелких шахт, штрекпп, устройство подъездных путей при разработке открытым способом и др | Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодом» 182

Кроме того, в состав расходов будущих периодов включаются эксплуатаци­ онные затраты на металлическую и железобетонную крепь в угольной про­ мышленности, на организацию новых предприятий при вводе дополнитель­ но осваиваемых плошадей в нефтедобывающей промышленности (расхо­ ды на оплату труда за период подготовки, амортизация скважин и других основных фондов и т. п.). По окончании горно-подготовительных работ и с началом массовой добычи полезных ископаемых расходы, учтенные на счете 97, включаются в себестоимость добываемой продукции в течение срока использования вы­ работки. Это отражается бухгалтерской проводкой: дебет сч. 20 «Основное производство», кредитсч. 97 «Расходы буду­ щих периодов». Причем из общей суммы затратна горно-подготовитель­ ные работы предварительно исключается стоимость попутной добычи про­ дукции в период освоения. Пусковые расходы имеют место в период освоения новых предпри­ ятий, производств, цехов, агрегатов. Они связаны с проверкой и комплекс­ ным опробованием пригодности машин и оборудования к массовому вы­ пуску продукции на вводимых в действие предприятиях, производствах, аг­ регатах. Эти расходы также предварительно учитываются на счете 97. Пос­ ле перехода на массовый выпуск продукции и предварительного исключе­ ния стоимости продукции и отходов, полученных в период пуска, пусковые расходы списываются на счет 20 (26), статью «Расходы на подготовку и освоение производства» по сметным ставкам. Аналитический учет расходов будущих периодов, связанных с под­ готовкой и освоением производства, ведется в ведомости 15 по видам рас­ ходов и статьям утвержденной сметы. Предприятия, объединения и организации, осуществляющие предус­ мотренные законодательством отчисления в специальные, отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно конструкторс­ ких работ и освоение новых видов наукоемкой продукции, суммы таких отчислений отражают бухгалтерской проводкой: дебет сч. 20 «Основное производство», статья «Расходы на подготов­ ку и освоение производства» (или счет 26); кредит сч.79/2 «Внутрихозяйственные расчеты. Расчеты по текущим операциям». При перечислении отчисленных сумм вышестоящей организации делается следующая запись: кредит сч. 79/2 «Внутрихозяйственные расчеты. Расчеты по теку­ щим операциям»; кредит сч.51 «Расчетный счет». 183

Перед началом подготовки и освоения производства предприятия представляют смету затрат в вышестоящую организацию, которая пере­ числяет им необходимые средства. При их поступлении предприятия со­ ставляют проводку: дебет сч. 51 «Расчетный счет»; кредит сч. 86 «Целевое финансирование». Фактические затраты по подготовке и освоению новых видов про дукции такие предприятия относят на уменьшение указанного фонда. В состав прочих специальных расходов входят потери от недоисполь­ зования деталей, узлов, агрегатов устаревших конструкций, расходы на про­ ведение испытаний, экспертиз продукции, амортизация сменного обору дован'ия в черной металлургии. Порядок их учета определяется отраслевы­ ми инструкциями. 6.6. Учет накладных расходов Накладные расходы выступают в двух видах - общепроизводствеи ных и общехозяйственных расходов. Основу накладных расходов составлн ют затраты на содержание административно-управленческого аппараги (АУП). К указанным затратам приравниваются и те, кагорые невозможно сразу распределить по изделиям, работам и услугам (т.е. по субсчетам сче­ та 20). Это, например, затраты на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе на все виды ремонта основных средств), оплаченные банку суммы за кассовое обслуживание, суммы экологического и земель ного налога, амортизация основных средств и нематериальных активом, арендная плата по предприятию (общехозяйственные расходы) или подра t делению предприятия (общепроизводственные расходы). Накладные рас ходы как постоянные затраты выступают в двух формах -общепроизвол ственных (счет 25 Типового плана счетов) и общехозяйственных расходом (счет 26 Типового плана счетов). Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25, кого рый предназначен для предприятий с цеховой структурой управления. Ги повым планом счетов рекомендуется к применению два субсчета с целый выделения двух видов накладных расходов: субсчет 1 - для учета затрат на содержание оборудования; субсчет 2 - для учета общецеховых расходов. Субсчет 25/1 предназначен для учета выполнения сметы расходом по содержанию производственного оборудования в основных и вспомо гательных цехах, в том числе - стоимости ремонта основных средств, II.I холящихся на балансе соответствующего цеха. В строительных органи t;i циях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации строитель ных машин и механизмов. 184

Субсчет 25/2 предназначен для учета остальных видов накладных рас­ ходов на уровне основных и вспомогательных цехов предприятия: 1) стоимость списанных материалов в работе административно-уп­ равленческого аппарата на уровне цеха (дебет сч.25/2 - кредит сч. 10); 2) суммы амортизации, накопленные по основным средствам, нахо­ дящимся на балансе данного цеха, которые невозможно сразу распреде­ лить по изделиям, работам и услугам (дебет сч.25/2 - кредит сч.02); 3) стоимость оплаченных по подразделению (цеху) коммунальных услуг (за тепло- и электроэнергию, воду и канализацию, вывоз и утилиза­ цию твердых бытовых отходов -ТБО - мусора) (дебет сч.25/2 - кредит сч.60); 4) суммы заработной платы, начисленной административно-управ­ ленческому аппарату на уровне цеха (начальнику, его заместителям, на­ чальникам отделов, бюро, специалистам, входящим в группу АУП цехово­ го уровня - нормировщикам, экономистам, бухгалтерам и т.д.)(дебет сч.25/ 2-кредит сч.70); 5) начисленные суммы налогов, расчетной базой которых является начисленная зарплата АУП «цехового уровня» ( 4 % единого налога на за­ работную плату и 35% отчислений в фонд социальной защиты населения, ито­ го = 39%Хдебетсч.25/2 кредитс/сч.68/1', дебет сч.25/2 -кредит с/сч.69/1); 6) прочие общецеховые расходы (на командировку: дебет сч.25/2 — кредит сч.71, накопленная амортизация от эксплуатации нематериальных активов цеха: 25/2 - 05 и т.д.). Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и представлены: 1) стоимостью материалов, использованных административно-управ­ ленческим аппаратом на уровне предприятия (руководителем, его замести­ телями, руководителями-специалистами подразделений аппарата управле­ ния предприятием) (дебет сч.26 кредит сч. 10); 2) накопленной (начисленной) амортизацией основных средств и не­ материальных активов на уровне предприятия, которую невозможно сразу отнести на себестоимость конкретных наименований изделий, работ или услуг (дебетсч.26-кредит сч.02,05); 3) суммами заработной платы, начисленной административно-уп­ равленческому аппарату на уровне предприятия (руководителю, его замес­ тителями руководителям и специалистам подразделений аппарата управле­ ния предприятием) (дебет сч.26-кредит сч.70); 4) начисленные суммы налогов, расчетной базой которых является начисленная зарплата АУП «уровня предприятия» (4% единого налога на заработную плату и 35% отчислений в фонд социальной защиты населения, итого = 39%)(дебет сч.26 -кредит с/сч 68/1, дебет сч.26 - кредит с/сч.69/1); 'Субсчет 68/1 - первого порядка по группе налогов, относимых на себестои­ мость Для данного налога необходим также еще субсчет второго порядка, фиксиру­ емый справа от субсчета первого порядка Субсчет второго порядка определяется бухгалтером цеха пли предприятия. Например, 68/11 185

5) суммы арендной платы по стоимости без НДС, начисленные и уплаченные по отчетному периоду (дебет сч.76 - кредит сч.51; дебет сч.26 кредит сч.76); 6) начисленные суммы земельного и экологического налога (д; бет сч.26 - кредит с/сч.68/1); 7) стоимость всех видов ремонта и прочие расходы по эксплуатации основных средств, находящихся на балансе соответствующего подразделе­ ния предприятия; 8) прочие общехозяйственные расходы (на командировку: дебет сч.26 кредит сч.71, начисленные или уплаченные суммы по рекламе и информаци­ онным услугам в пределах установленных «Основными положениями ...» сумм: дебет сч.26- кредит сч. 76 и т.д.). Министерство финансов Республики Беларусь посредством Тшн> вого плана счетов бухгалтерского учета рекомендует на счете 26 применят i. два субсчета: 1) субсчет 1 - для учета общехозяйственных расходов (дебет суб­ счета 26/1); 2) субсчет 2 - д л я учета прочих накладных расходов на уровне пред приятия (дебет субсчета 26/2). Накладные расходы как общепроизводственные (счет 25) так и обще­ хозяйственные (счет 26) относятся на себестоимость изделий, работ или услуг (т.е. распределяются между изделиями, работами и услугами) при порционально какому-либо быстроизменяющемуся элементу затрат или фактору производства. В качестве таких элементов и факторов, как прани ло, принимаются: а) численность основных работников (или основных рабочих), вы полняющих данную работу; б) нормативная заработная плата основных работников (рабочих); в) стоимость или количество использованных материалов; г) удельный вес объема реализации соответствующих работ (изле лий) в суммарном объеме реализации. Рассмотрим расчет распределения накладных расходов на следую щем примере. Исходные данные. В марте 2005 г промышленным предприятие и А было выпущено два вида изделий: №1 и №2. В операциях произведении! изделия №1 было задействовано 10 основных работников, а изделия Nv? 20 других основных работников. Накладные и приравненные к ним расхо ды составили в марте 2005 г. 4 000 000 рублей. Решение. Распределение накладных расходов будет произведено следующим образом, причем с составлением следующего расчетном) документа: 186

МАРТ 2005 г. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ СЧЕТА 26 ПО СЧЕТАМ 20/п И 20/u | Изделие №1 = 10 человек + изделие №2 = 20 человек. Итого основных работников = 30 j человек. i Дебетовый оборот по счету 26 = 4 000 000 руб. 10 чел. Счет 26 на счет 20/11 = 4 000 000 х = 1 333 333 руб. 30 чел 20 чел. Счет 26 на счет 20/12 = 4 000 000 х = 2 666 667 руб. 30 чел. Итого кредит счета 26 = 4 000 000 руб. ] Расчет произвел I На основании расчета видно, что 1 333 333 рубля накладных расходов отнесены на себестоимость производства изделия № 1 и 2 666 667 рублей на себестоимость изделия №2. 6.7. Учет брака продукции и потерь от простоев Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установлен­ ным стандартам или техническим условиям, не могут быть применены по прямому назначению или используются лишь после их исправления. Брак представляет собой непроизводительные затраты производствен­ ных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повышает ее се­ бестоимость. В этой связи составной частью внедренных на предприятиях комплексных систем управления качеством продукции является работа по предупреждению брака. В большинстве отраслей промышленности брак не планируется. Только в металлургическом, стекольном и некоторых других производствах, где брак при существующей технологии еще не может быть полностью лик­ видирован, он предусматривается планом в минимально допустимых тех­ нологическим процессом размерах. Одно из важных условий предотвращения потерь от брака — стро­ гий учет и глубокий анализ каждого случая брака по причинам и виновни­ кам. Организация такого учета и контроля во многом зависит от характера брака и места его обнаружения. Рассмотрим его классификацию по дан­ ным признакам. В зависимости от характера дефектов, установленных при техничес­ кой приемке продукции и работ, брак делится на исправимый и неисправи­ мый (окончательный). К исправимому браку относится продукция (изделия, по­ луфабрикаты, работы), которая после дополнительных затрат на исправление может быть использована по назначению. Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. 187

По месту обнаружения брак делится на внутренний, обнаруженный на предприятии-изготовителе, и внешний, выявленный покупателем в про­ цессе обработки, сборки, монтажа или эксплуатации продукции. Брак выявляется контролерами ОТК в процессе технической прием­ ки продукции либо производственными мастерами, а также представителя­ ми специальной приемки. Он оформляется актом на брак типовой формы Т-46 или ведомостью Т-47. Окончательный брак изымается из производства и сдается в изолятор. В первичных документах по учету брака указываются не только наи­ менование, количество забракованной продукции, вид брака, но и его при­ чины и виновники. С этой целью на предприятиях применительно к особен­ ностям технологии и организации производства разрабатываются номен­ клатуры причин и виновников брака. Основными причинами могут быть: несоответствие качества материалов, покупных полуфабрикатов и загстговок стандартам или техническим условиям; скрытые пороки заготовки или об­ работки на предыдущих операциях; неисправность оборудования, инстру­ ментов и приспособлений; нарушения технологии производства; неточно­ сти в конструкторской и технологической документации; недостаточный контроль на предприятиях; небрежность в работе. Главными виновниками являются: поставщики; заготовительные цехи (литейный, кузнечный и др.); термический и другие обрабатывающие цехи; отделы и службы предприя­ тия (с указанием кода каждого из них); администрация цеха; рабочие. В акте содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себес­ тоимости брака по статьям. Оперативный учет брака ведет отдел технического контроля пред приятия, работники которого или сотрудники информационно-вычисли тельного центра (ИВЦ) на основании актов либо ведомостей о браке ежед­ невно, по пятидневкам или в другие сроки составляют оперативные сводки брака в производстве. Сводки представляют цехам и другим подразделениям предприятия, допустившим брак, заинтересованным отделам и службам. При необходи­ мости с ними знакомятся руководитель и главный инженер предприятии. Данные сводок обсуждаются в трудовых коллективах. Принимаются меры по устранению недостатков, вызывающих брак. В бухгалтерском учете производятся оценка, калькуляция брака, оп­ ределение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназ­ начен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По дебе­ ту его отражаются себестоимость окончательно забракованной продук­ ции, расходы по исправлению исправимого брака, замене забракованных изделий или их частей, стоимость испорченных материалов и полуфабри­ катов при наладке оборудования сверх установленных норм, расходы по

188

ремонту продукции, выпущенной с гарантией, превышающие установлен­ ные нормы на гарантийный ремонт. Причем внутренний окончательный брак калькулируется по производственной себестоимости, за исключени­ ем статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Возмеще­ ние износа инструментов и приспособлений целевого назначения», «Поте­ ри от брака», «Общезаводские расходы», а исправимый брак по цеховой себестоимости, кроме указанных статей расходов. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы воз­ мещений потерь от брака: удержания из зарплаты виновников, атакже сум­ ма НДС, рассчитанная от суммы удержаний с виновника брака, стоимость окончательного брака по цене возможного использования (отходов), сум­ мы удоапетворенных или признанных претензий поставщиками и другими предприятиями, по вине которых возник брак. Разность между дебетовым и кредитовым оборотами, т. е. предва­ рительное сальдо по счету 28, представляет собой потери от брака, в кон­ це месяца включаемые в себестоимость продукции по одноименной ста­ тье калькуляции. В машиностроении, химической, легкой и некоторых других отрас­ лях себестоимость брака может определяться по нормам расхода матери­ альных ресурсов, заработной платы (включая последнюю операцию до об­ наружения брака), расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов. Расчеты себестоимости забракованной продукции, определения сумм возмещений и потерь от брака обычно обобщаются в машинограмме. Себестоимость брака и потери от него отражаются в ведомости 12 и журнале-ордере 10, а возмещения потерь - в журнале-ордере 10/1 прижурнально-ордерной форме счетоводства. Различия в бухгалтерских проводках по учету окончательного (неис­ правимого) и исправимого брака вытекают из особенностей учета произ­ водственных затрат и возможностей использования забракованной продук­ ции. При выявлении неисправимого брака на его себестоимость уменьша­ ются затраты основного или вспомогательных производств и увеличивают­ ся расходы на брак в производстве потому, что такая продукция не может быть использована по прямому назначению, но затраты на ее производство были учтены на счете 20 или 23 еще до выявления брака. Исправимый бракпосле устранения дефектов используется по прямому назначению. В связи с этим себестоимость частично забракованных изделий и полуфабрикатов продолжает учитываться на счете 20, а на счете 28 отражаются только до­ полнительные затраты на исправление брака. Себестоимость внешнего окончательного брака отражается на ос­ новании актов о браке и претензий покупателей по дебету счета 28 и креди­ ту счетов 20, 23. Причем на величину такого брака уменьшаются выпуск, отгрузка и реализация продукции. 189

Потери от внешнего и внутреннего брака относятся на дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» с кре­ дита счета 28 «Брак в производстве» и включаются в себестоимость тех изделий (работ), по которым выявлен брак. Если такая продукция в отче i ном периоде не выпускалась, то потери от брака распределяются между изделиями (работами) так же, как и общехозяйственные расходы. Аналитический учет по счету 28 организуется по цехам, участкам (бригадам), видам продукции (работ) и статьям затрат. Он ведется в ведомо­ сти потерь в производстве (ф. 14) или машинограмме, где отражаются себе­ стоимость брака, возмещения и потери (анализ счета 28). Под простоями понимается вынужденное бездействие механиз­ мов и рабочей силы в связи с незапланированными остановками оборудо­ вания, цехов или всего производства. Простои бывают целодневными и внутрисменными, по внешним и внутренним причинам. Оформляются они листками или актами о простое. В них указываются не только фамилии и табельные номера рабочих, виды и инвентарные номера простоявших станков, время начала и окончания простоя, но и коды его причин и винов­ ников в соответствии с разработанной на предприятии номенклатурой. Основными причинами простоев являются: отсутствие материалов и полу­ фабрикатов; перебои в снабжении топливом или энергией; неисправность оборудования; отсутствие или неисправность инструментов и приспособ­ лений; отсутствие технической документации; несвоевременная выдача за­ даний; нарушение трудовой дисциплины. К виновникам простоев относят­ ся: поставщики; отделы и службы предприятия (с указанием их кодов); цехи предприятия (с указанием кода каждого из них); администрация; рабочие. Потери от простоев состоят из зарплаты производственных рабочих за время простоя; отчислений на социальное страхование, стоимости не­ производительно израсходованных в период остановки производства мате­ риалов, топлива, энергии, доли расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Такие потери, образовавшиеся по внешним при­ чинам, учитываются в составе общехозяйственных расходов, а по внутрен­ ним - в общепроизводственных расходах по статье «Потери от простоев», т. е. дебетуются счета 25 или 26 по принадлежности. Кредитуются счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», субсчет 25/1 «Содер­ жание и эксплуатация оборудования», 69 «Расчеты по социальному стра­ хованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. При предъявлении претензий о возмещении потерь от простоев по вне­ шним причинам поставщикам и другим виновникам на признанные или присужденные суммы претензий составляется проводка по дебету счета 6 \ «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расхо­ ды». Остальные потери списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». 190

Потери от простоев в результате стихийных бедствий относятся на уменьшение прибыли (доходов). Они отражаются по дебету счета 99 «При­ были и убытки», кредиту счетов 10,23,60,68,69,70 и др. 6.8. Учет незавершенного производства Технологический процесс изготовления промышленной продукции состоит из заготовки, обработки деталей, смесей и других полуфабрикатов, сборки узлов и изделий или физико-химических преобразований исходного сырья на многих рабочих местах в течение определенного времени. Этим обусловлено наличие незавершенного производства в большинстве отрас­ лей промышленности. Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий обработки и установленных испыта­ ний на данном предприятии, неукомплектованная, а также не принятая тех­ ническим контролем либо заказчиком. Однако магериалы, которые не нача­ ли обрабатывать, покупные полуфабрикаты, не прошедшие первой стадии сборки, и окончательный брак деталей и других полуфабрикатов в незавер­ шенное производство не включаются. Материалы и полуфабрикаты, которые еще не начали обрабатывать­ ся или собираться, должны быть восстановлены на счете 10 «Материалы», а окончательный брак продукции необходимо списать со счетов 20 «Основ­ ное производство» или 23 «Вспомогательные производства» на счет 28 «Брак в производстве». Не могут оставаться в составе незавершенного производства также детали и другие полуфабрикаты, относящиеся к полностью аннулирован­ ным заказам. Их следует перевести на счет заказчиков (дебет счета 63 «Рас­ четы по сомнительным долгам» и кредит счетов 20,23), а если возмещение таких потерь заказчиками не предусмотрено, то списать на внереализаци­ онные расходы, то есть составить проводку: дебет счета 92/2 «Внереализа­ ционные расходы» - кредит счетов 20,23. Затем, по окончании месяца вне­ реализационные расходы следует выразить в финансовых результатах. То есть составить проводку по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кре­ диту субсчета 92/2 «Внереализационные расходы». Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, от особенностей продукции и объема ее выпуска. В электроэнергетике, большинстве отрас­ лей добывающей промышленности незавершенное производство вообще отсутствует. В машиностроении, где в длительном цикле изготовляется слож­ ная продукция, остатки незавершенного производства велики. В легкой, пищевой, химической промышленности и других производствах, изготав­ ливающих менее сложную продукцию с кратким технологическим циклом, остатки незавершенного производства, как правило, незначительны. 191

Оптимизация заделов незавершенного производства имеет большое значение в обеспечении бесперебойности производственного процесса и рациональном использовании ресурсов. Это достигается не только уско­ рением НТО, но и посредством учета. Учет незавершенного производства необходим как для контроля за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов в производстве, так и для обоснованного распределения затрат между себестоимостью го­ товой и незаконченной производством продукции. Он подразделяется на оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет ведется в цехах или отделах предприятия работ­ никами планово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. Разли­ чают подетально-операционный и подетальный виды учета. Подетальнопооперационный учет применяется в серийных производствах. В нем ис­ пользуются маршрутные листы, в которых учитываются выработка и дви­ жение полуфабрикатов по операциям. В массовых производствах осуще­ ствляется подетальный учет. Причем в заготовительных цехах количество заготовленных деталей определяется на основании документов по учету выработки. Передача деталей на обработку оформляется накладными, план­ картами, лимитно-заборными картами, а в сборку— комплектовочными ведомостями. В конце месяца на основании первичных документов о поступлении и выбытии полуфабрикатов цехи или ИВЦ предприятия составляют оборот­ ные ведомости движения (балансы) деталей в незавершенном производ­ стве. В них указываются в натуральном выражении остатки на начало меся­ ца, поступление, расход за месяц и остатки на конец месяца по каждому наименованию (коду) полуфабрикатов. При наличии вычислительной тех­ ники такие балансы могут составляться ежедневно, по пятидневкам или декадам. Они используются для контроля выполнения цехами производ­ ственной программы в подетальном разрезе, а также комплектности и со­ хранности заделов незавершенного производства. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечени­ ем данных оперативного учета и инвентаризаций о себестоимости едини­ цы деталей и других полуфабрикатов. Инвентаризуется незавершенное про­ изводство не реже одного раза в год с целью более точной его оценки, проверки сохранности, устранения возможных ошибок в учете. А в хими­ ческой, легкой, пищевой и некоторых других отраслях инвентаризации по­ луфабрикатов проводятся ежемесячно. В состав инвентаризационной комиссии обычно включают предста­ вителей производственно-технического отдела, бухгалтерии, начальника цеха, а в необходимых случаях и работников ОТК предприятия. Инвентаризаци­ онная комиссия проверяет фактическое наличие деталей и других полу­ фабрикатов в незавершенном производстве в соответствии с Основными 192

положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материаль­ ных ценностей, денежных средств и расчетов. В инвентаризационных опи­ сях указываются не только натуральные показатели остатков полуфабрика­ тов, но и степень их готовности. Это необходимо для более точной оценки незавершенного производства. На предприятиях с большой номенклатурой деталей и узлов при ин­ вентаризации используют специальные ярлыки. Они заготавливаются заб­ лаговременно и содержат данные о наименованиях, кодах, единицах изме­ рения полуфабрикатов. Во время инвентаризации в ярлыки вписывается лишь количество деталей. Это значительно ускоряет инвентаризацию. Дан­ ные ярлыков могут вноситься в сводные инвентаризационные описи или обрабатываться непосредственно. В некоторых перерабатывающих отрас­ лях используют журналы, книги, карточки, в которых указываются факти­ ческое наличие и степень готовности соответствующих полуфабрикатов. Фактическое наличие деталей, узлов и других полуфабрикатов сли­ чается с данными оперативного учета, выявляются результаты инвентари­ зации. На сумму недостачи незавершенного производства дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуется счет 20 «Основ­ ное производство» или 23 «Вспомогательные производства». При отнесении недостач за счет виновных составляется проводка по дебету субсчета 73/2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если конкретные виновники не установлены, недостачи могут быть списа­ ны за счет издержек производства проводкой: дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Излишки приходуются записью по дебету счета 20 или 23 и креди­ ту счета 92/1 «Внереализационные доходы». На сумму пересортицы со­ ставляются внутренние записи по дебету и кредиту счетов 20 и 23 по принадлежности. Остатки незавершенного производства по данным его инвентариза­ ции или оперативного учета, если инвентаризация на 1-е число месяца не проводилась, подлежат денежной оценке (обычно по фактической произ­ водственной себестоимости в разрезе калькуляционных статей расходов; исключение составляют статьи: «Потери от брака» (кроме индивидуальных и мелкосерийных производств, когда потери относятся к конкретному зака­ зу), «Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назна­ чения и прочие специальные расходы», «Расходы на подготовку и освое­ ние производства», «Коммерческие расходы». При оценке незавершенно­ го производства принимаются во внимание степень готовности отдельных полуфабрикатов и особенности производственного процесса. 193

В индивидуальных и мелкосерийных производствах, учитывающих затраты в разрезе заказов, себестоимость незавершенного производства в основном определяется затратами на незаконченные заказы. В массовых и крупносерийных производствах можно оценивать незавершенное произ­ водство по нормативной или плановой себестоимости, поскольку подсчи­ тать здесь фактическую себестоимость каждой детали или другого полу­ фабриката затруднительно. Оценка деталей, узлов и других полуфабрикатов производится толь­ ко по прямым затратам. Расходы по обслуживанию производства и управ­ лению добавляются к прямым затратам общей суммой на все полуфабри­ каты по принятой базе их распределения. В лакокрасочной, легкой, пищевой и некоторых других материалоемких отраслях, где расходы по обработке занимают в себестоимости про­ дукции небольшой удельный вес, а незавершенное производство незначи­ тельно и стабильно, оно может оцениваться только по стоимости сырья и материалов либо по стоимости сырья, материалов и по зарплате произ­ водственных рабочих. Причем затраты на заработную плату могут опреде­ ляться по степени готовности или условно приниматься за 50 % общей нор­ мы на единицу соответствующего полуфабриката. Оценка незавершенного производства зависит также от варианта свод­ ного учета затрат на производство. В условиях бесполуфабрикатного вари­ анта, при котором полуфабрикаты собственного производства в систем­ ном бухгалтерском учете не отражаются и их фактическая себестоимость не калькулируется, они оцениваются по затратам каждого цеха-изготовите­ ля, а общая величина незавершенного производства определяется сумми­ рованием затрат всех цехов. Полуфабрикатный вариант предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов и ее отражение в бухгалтерс­ ком учете по дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собствен­ ного производства». При этом детали и узлы оцениваются по месту их нахождения и только по затратам цехов, где находятся полуфабрикаты, а затраты других цехов отражаются по статье «Полуфабрикаты собственно­ го производства». Информация о себестоимости незавершенного производства груп­ пируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т. е. по изделиям, заказам, группам продукции. Для автоматизации учета незавершенного производства использу­ ется записанная на машинные носители постоянная информация о себес­ тоимости единицы полуфабрикатов по материалам, полуфабрикатам, за­ работной плате и другим прямым затратам, а также переменная информа­ ция о поступлении и выбытии деталей, узлов, смесей, о фактическом их наличии при инвентаризации. 194

Остатки незавершенного основного, вспомогательных и обслужива­ ющих производств (счета 20,21,23,29) отражаются в разделе II актива бух­ галтерского баланса «Оборотные активы» по статье «Затраты в незавер­ шенном производстве». 6.9. Учет затрат вспомогательных производств Для учета затрат вспомогательных производств применяется актив­ ный калькуляционный счет23 «Вспомогательные производства» с возмож­ ностью применения следующих субсчетов: - 23/1 - для учета затрат на содержание подразделений по обеспече­ нию предприятия различными видами энергии; - 23/2 - для учета затрат на содержание транспортных хозяйств пред­ приятия внутрихозяйственного профиля (т.е. транспорта, работающего на линиях внутри предприятия); - 23/3 - для учета затрат на содержание подразделений, обеспечива­ ющих ремонт основных средств; - 23/4 - для учета затрат на содержание подразделений, обеспечива­ ющих ремонт инструмента и оснастки; - 23/5 -для учета затрат на содержание транспортных хозяйств пред­ приятия (т.е. транспорта, работающего на транспортных линиях не только внутри предприятия, но и за его пределами); - 23/6 - для учета затрат на создание временных (не титульных) со­ оружений, например, ограждений в процессе ремонта и т.д.; - 23/7 - для учета затрат на содержание подразделений по вспомога­ тельной добыче для предприятия нерудных материалов; - 23/8 -для учета затрат предприятия по лесозаготовительным опе­ рациям и лесопилению (обычно это затраты по содержанию деревообра­ батывающих подразделений, например, цехов деревообработки на метал­ лообрабатывающем предприятии); - 23/9 -для учета затрат на содержание подразделений по обеспече­ нию предприятия переработкой сельскохозяйственной продукции (как вспо­ могательные подразделения). На суммы производственных затрат дебетуется счет 23 (возможно в структуре рассмотренных субсчетов) и кредитуются счета: 10 «Материа­ лы» - на фактическую себестоимость материальных ценностей, израсходо­ ванных на нужды вспомогательных производств; 70 «Расчеты с персона­ лом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы начисленной оплаты труда, резерва на оплату отпусков рабочих, отчислений на социальную защиту соответствен­ но; 02 «Амортизация основных средств» — на величину амортизационных 195

отчислений по объектам основных средств, используемых во вспомога­ тельных производствах; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость покупной продукции и услуг специализированных предприя­ тий; 25/1 «Расходы по содержанию оборудования», 25/2 «Общепроизвод­ ственные расходы» — на долю этих расходов, учитываемых предваритель­ но на счете 25 в крупных вспомогательных производствах, вырабатываю­ щих несколько видов продукции. В мелких, а также в крупных производ­ ствах, изготавливающих один вид продукции, счет 25 может не вестись, а все затраты учитываться непосредственно на счете 23; 26 «Общехозяйствен­ ные расходы» — на долю таких расходов по продукции и услугам, реализу­ емым на сторону. Указанные записи по счету 23 ведутся в ведомостях 12, машинограм­ мах, итоговые данные которых затем переносятся в журнал-ордер 10 или 10/1. В простых вспомогательных производствах ведомости 12 открыва­ ются по каждому хозяйству: электроцеху, котельной, водонасосной, комп­ рессорной станциям, автобазе и т. п. Если энергетический цех вырабатыва­ ет или распределяет несколько видов энергии, например, теплосиловой цех — пар, горячую воду, кислород и т. п., затраты учитываются в ведомости 12 по цеху в целом, а в дополнение к ней открываются карточки аналитическо­ го учета по каждому виду энергии. Незавершенное производство отсут­ ствует. В рассматриваемых производствах применяется простой (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В сложных вспомогательных производствах ведомости 12 ведутся, как правило, по цеху (хозяйству) в целом и дополняются карточками анали­ тического учета затрат по заказам на изготовление инструментов, тары, запасных частей для ремонта и обслуживания основных средств. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные про­ изводства», а косвенные могут предварительно собираться на счетах 25/1 «Расходы по содержанию оборудования» и 25/2 «Общецеховые расходы». После распределения они списываются на счет 23 и включаются в себесто­ имость соответствующих заказов. Имеется незавершенное производство, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуются позаказным методом. Заказы открывают на выпуск единичной инструмен­ тальной оснастки или на группы однородных инструментов и приспособ­ лений, на объекты изготавливаемого нестандартного оборудования или ремонтируемых основных средств, на серии запасных частей и т. п. Наряду с разовыми применяются также постоянные заказы на теку­ щий ремонт и обслуживание оборудования, заточку инструментов и т. п. Затраты по постоянным заказам полностью списываются в конце месяца на счета цехов-потребителей без калькулирования себестоимости услуг. Планирование, учет и калькулирование себестоимости продук­ ции осуществляются по номенклатуре статей расходов, устанавливаемой 196

отраслевыми министерствами и ведомствами в зависимости от особенно­ стей соответствующей отрасли, или в структуре экономических элементов затрат, предусмотренных «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Наиболее распро­ страненными статьями являются: 1) материальные затраты; 2) расходы по заработной плате основных рабочих; 3) налоги на заработную плату основных рабочих; 4) накладные расходы. Основные первичные документы по учету выпуска продукции вспо­ могательных производств и оказания услуг цехам и другим подразделени­ ям-потребителям - накладные на сдачу инструментов, приспособлений, моделей, пресс-форм, запасных частей, тары; акты приема-передачи не­ стандартного оборудования, акты приема-сдачи капитально отремонтиро­ ванных, модернизированных и реконструированных объектов; путевые лис­ ты работы автомобилей, ведомости работы автопогрузчиков, электрокар и др. Учет выработанной и полученной со стороны энергии, а также ее отпуска потребителям ведется по показаниям измерительных приборов, а при их отсутствии определяется расчетным путем исходя из мощности оборудования и продолжительности его работы. По данным приборов или расчетов отделом главного энергетика составляется ведомость распределе­ ния энергии по потребителям в натуральном выражении. В ней расход энер­ гии подразделяется также по целевому назначению: на технологические цели, на приведение оборудования в движение, на общецеховые, общеза­ водские и другие нужды. Ведомость сдается в бухгалтерию и служит пер­ вичным документом учета расхода энергетических ресурсов. Объектами калькуляции во вспомогательных производствах являют. ся виды их продукции, работ и услуг, по которым исчисляется себестои­ мость. В качестве калькуляционных единиц целесообразно применять: шту­ ку или 100 штук инструментальной оснастки, запасных частей, тары соот­ ветствующего наименования и типоразмера, объект изготовленного нестан­ дартного, капитально отремонтированного или модернизированного обо­ рудования, 1000 кВт х ч электроэнергии, джоуль теплоэнергии, 1000 м3 сжа­ того воздуха и газа, тонну восстановленных смазочных и других вспомога­ тельных материалов, одну обслуживаемую точку вентиляционных устано­ вок или слаботочной связи, тонну, тонно-километр перевозок или машиночас работы транспортных средств, комплект постиранной или отремонти­ рованной спецодежды, нормо-час или 1000 руб. на работы по обслужива­ нию оборудования, заточке инструментов и др. Натуральные калькуляционные единицы целесообразно дополнять качественными характеристиками инструментов и оборудования (мощно­ стью, производительностью, эксплуатационной готовностью и т. п.). 197

В простых вспомогательных производствах в связи с отсутствием незавершенного производства затраты и себестоимость продукции равны. Себестоимость калькуляционной единицы определяется делением затрат, учтенных в ведомости 12 или карточках аналитического учета по соответ­ ствующему виду продукции, на количество произведенной или распреде­ ленной энергии, выполненных транспортных либо других работ, т.е., как уже отмечалось, применяется простой (попроцессный) метод калькулирования. В сложных вспомогательных производствах при исчислении себес­ тоимости заказов и всей продукции принимаются во внимание переходя­ щие остатки незавершенного производства. Если по одному заказу изготав­ ливалось несколько единиц продукции, себестоимость единицы исчисляет­ ся делением затрат (с учетом изменений остатков незавершенного произ­ водства) на количество изделий (объем работ). В тех случаях, когда по заказу производилось несколько видов продукции, затраты между каждым из них обычно распределяются пропорционально плановой (нормативной) себе­ стоимости. Таким образом, основными методами калькулирования продук­ ции вспомогательных производств являются простой, позаказный и нормативный. В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производ­ ства» затраты распределяются по потребителям. Причем в сложных вспо­ могательных производствах предварительно оцениваются остатки незавер­ шенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном про­ изводстве, но имеются и некоторые упрощения. В частности, допускается исчислять прямые затраты в незавершенном производстве по укрупнен­ ным нормативам, распределять расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а также общепроизводственные расходы — пропорцио­ нально заработной плате производственных рабочих. Продукция и рабо­ ты, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плано­ вой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа. 6.10. Синтетический учет текущих затрат (себестоимости). Порядок расчета (калькулирования) текущих затрат и последовательность их учета Для синтетического учета текущих затрат (себестоимости) применяются: 1)в учете себестоимости производственных операций - счета разде­ ла III Типового плана счетов бухгалтерского учета; 2)в учете текущих затрат в торговых операциях - счет 44/2 «Издержки обращения» раздела IY Типового планасчетов. Все счета активные, так как остатки (дебетовые) на них отражают величину НЗП (незавершенного производства). 198

Формирование затрат фиксируется по дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета учета экономического элемента или статьи затрат. Основным является счет 20, на котором учитываются полная себес­ тоимость (себестоимость итого) работы предприятия в данном периоде (на­ пример, месяце). Однако, кроме полной себестоимости, необходимо вести раздельный учет по видам изделий (работ и услуг). Для этого применяют­ ся субсчета второго порядка счета 20. Субсчета первого порядка выража­ ют отраслевое направление операции. Например, субсчет 1 первого по­ рядка выражает промышленное производство, 2- сельскохозяйственное производство и т.д. Субсчета первого порядка подробно рассмотрены в п. 6.1 настоящей темы. Кроме счета 20 для учета себестоимости применя­ ются следующие счета: - счет 23 - для учета себестоимости работы вспомогательных под­ разделений; - счет 26 (по подразделениям — счет 25) -для учета накладных расхо­ дов и приравненных к ним; - счет 28 - для учета затрат на исправление брака; - счет 29 -для учета затрат работы непроизводственных подразделе­ ний, например, ФОКов, саун, бассейнов и т.д., находящихся на балансовом учете предприятия. Указанные счета учета затрат, как и их субсчета первого порядка, подробно рассмотрены в подразделе 6.1 данной темы. Все текущие затраты подразделяются на постоянные и перемен­ ные. Постоянные затраты - это те, которые нельзя сразу отнести на себе­ стоимость конкретных изделий, работ или услуг. Как правило, их фиксиру­ ют в качестве накладных и приравненных к ним на субсчетах счетов 25 и 26. Переменные затраты - те, которые можно сразу отнести на себестои­ мость конкретных изделий, работ или услуг. Например, стоимость списан­ ных материалов, зарплата основных работников (непосредственно выпол­ няющих данные операции) и т.д. Постоянные затраты (накладные расходы) первоначально формируются чаше всего по дебету счета 26 (реже - счета 25), а затем распределяются между изделиями пропорционально какому-либо гибко изменяющемуся элементу. При этом счет 26 (или 25) в обязательном порядке закрывается. Себестоимость рассчитывается (калькулируется) по экономичес­ ким элементам или статьям затрат. Обычно на практике «затратные» каль­ куляции составляются по статьям затрат. Статья затрат - это такая их состав­ ная часть, которую наиболее удобно показать по данному предприятию. Статья может быть представлена экономическим элементом (например, стоимостью списанных материалов - прямые материальные затраты), 199

совокупностью экономических элементов (накладные расходы) или мик­ роэлементом затрат (например, командировочные расходы в составе про­ чих затрат). Калькуляция себестоимости (текущих затрат) обычно имеет следующий вид: 1. Себестоимость-итого: в том числе: 1.1 Материальные затраты 1.2.Заработная плата основных работников ! .3.Единый налог на заработную плату основных работников (4%) 1.4.35% отчислений в ФСЗ 1.5.Накладные расходы

698 ОООРуб 300 000 руб. 200 000 руб. 8000 руб. 70 000 руб. 120 000 руб.

Расчет произвел должность

подпись

ФИО

Калькуляция может быть плановой и фактической. В первом случае в ней накладные расходы предусматриваются в процентах к зарплате ос­ новных работников (процент утверждается приказом по предприятию). Обычно «затратные» калькуляции входят в состав «ценовых» калькуляций. Учет (начисление) текущих затрат (себестоимости) фиксируется по дебету 20-х счетов (или субсчета 44/2 - в торговых операциях) в корреспон­ денции с кредитом счета учета соответствующей статьи затрат. Например: дебет с.сч.20/с.сч. - кредит сч. 10 = списаны материалы на себестои­ мость = материальным затратам; дебет с.сч.20/с.сч.- кредит сч.02 (05) = начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам); дебет с.сч.20/с.сч.- кредит сч.70 = начислена заработная плата = затратам по заработной плате; дебетс.сч.20/с.сч.- кредит с/сч.68/1(69/1) = начислены налоги и сбо­ ры, относимые на себестоимость; дебет с.сч.20/с.сч. - кредит сч.60 = отнесены на себестоимость опла­ ченные суммы по коммунальным платежам без учета НДС с покупок; дебет с.сч.20/с.сч.-кредит сч.71 = отнесены на себестоимость ко­ мандировочные расходы по утвержденным авансовым отчетам; дебет С.СЧ.20/С.СЧ. - кредит сч.26(25) = отнесены на себестоимость накладные расходы. Технология (порядок) учета затрат представлена определенной последовательностью действий. 1. По окончании месяца собираются (брошюруются) все первичные документы по учету расчетных (банковских) операций. 2. Банковские операции «разносятся» по счетам = составлению про­ водок по банку и вводу их в журнал операций компьютерной программы. 200

3. После выплаты заработной платы в месяце, следующим за отчет­ ным, составляются проводки по начисленной зарплате и удержаниям из нее, а также по начисленным налогам от заработной платы (4% + 35% в ФСЗН). Такие проводки желательно составлять в виде перечня (или реес­ тра) проводок по начисленной зарплате и налогам, расчетной базой кото­ рых является начисленная заработная плата. Эти проводки вводятся в жур­ нал операций компьютерной программы. 4. Собираются все акты на списание материалов по выполненным исполнителями работам за прошедший месяц и по ним составляются про­ водки отнесения стоимости списанных по актам материалов на затраты (типа дебет сеч. 20/с.сч.,..., 26,...- кредит сч. 10) и стоимости выполненных работ без НДС (дебет сеч.20/с.сч.,.. .,26,... - кредит сч.76). 5. По утвержденным авансовым отчетам по командировкам за пред­ шествующий месяц составляются проводки типа: дебет сч.26 - кредит сч.71. 6. На накладные расходы относятся суммы других налогов, отно­ симых на себестоимость (земельный и экологический налог, таможен­ ные пошлины и сборы). Проводки: дебет с.сч.20/с.сч.,...,26,... - кре­ дит сеч.68/1,сеч. 2-го порядка. 7. После пункта 6 будут полностью сформированы накладные рас­ ходы (определяем по дебетовому остатку на счете 26 или счете 25) и непол­ ные затраты по изделиям (работам или услугам) -дебетовые остатки на соответствующих субсчетах первого и второго порядка счета 20. 8. Рассчитываются суммы накладных расходов, распределяемые по изделиям (работам или услугам). 9. Проводками в журнале операций компьютерной программы фик­ сируется списание накладных расходов на себестоимость соответствую­ щих изделий (работ или услуг): дебет сеч.20/21 - кредит сч.26(25) = на затраты изделия №1 промыш­ ленного предприятия; дебет с/сч.20/22 - кредит сч.26(25) = на затраты изделия №2 промыш­ ленного предприятия... И так далее, пока счет 26(25) не закроется (т.е. остаток на счете 26 или счете 25 должен быть равен нулю). После этого формируются все затраты по изделиям (работам или ус­ лугам) и подсчитывается полная себестоимость работы предприятия за про­ шедший (отчетный) месяц путем суммирования всех субсчетов на счете 20. Если изделия (работы или услуги) готовы, то необходимо суммы списать с кредита субсчетов 20-го счета в дебет соответствующих субсче­ тов счета 40 (активный): дебет с/сч.40/21 -кредит с/сч.20/21 = готовность изделия №1 по его фактической себестоимости; 201

дебет с/сч.40/22 -кредит с/сч.20/22 = готовность изделия №2 по его фактической себестоимости. Если изделия сданы на склад готовой продукции, то суммы необхо­ димо списать с соответствующих субсчетов счета 40 на одноименные суб­ счета счета 43: дебет с/сч.43/21 - кредит с/сч.40/21 = на склад готовой продукции сданы изделия №1 дебет с/сч.43/22 -кредит с/сч.40/22 = на склад готовой продукции сда­ ны изделия №2. Дебетовые остатки на счете 20 (или субсчетах этого счета по издели­ ям) будут выражать объем незавершенного производства (работ) - НЗП. Рассмотрим порядок расчета и учета себестоимости на следую­ щем примере. Исходные данные. 1. В мае 2004 г. предприятие В выпустило два вида изделий: №1 и №2. В производстве изделия №1 было задействовано 10 человек основных ра­ ботников (рабочих), а изделия №2 - 1 5 человек. 2. По окончании мая 2005 г. в процессе составления проводок по выпискам из банка были зафиксированы следующие денежные расходы: а) коммунальные платежи по предприятию -- в размере 2 360 000 руб. (ставка НДС = 18%) по стоимости с учетом НДС; б) расходы за кассовое обслуживание - в размере 60 000 руб.; в) оплаченная сумма арендной платы по предприятию за май в размере 354 000 руб. по стоимости с НДС (ставка 18%). 3. По утвержденным авансовым отчетам за май командировочные расходы по предприятию в целом составили 300 000 рублей, в том числе в пределах норм командировочных расходов - 200 000 рублей. 4. По данным расчетных ведомостей в мае 2005 г. была начислена заработная плата в размере 14 000 000 рублей, в том числе а) заработная плата по должностным окладам: - основных работников, производивших изделие №1 - на сумму 3 000 000 рубл.; - основных работников, производивших изделие №2 - на сумму 5 000 000 рубл.; - административно-управленческому персоналу предприятия в размере 4 000 000 рубл.; б) премия за май 2005 г. административно-управленческому персо­ налу предприятия - в размере 2 000 000 руб. 5. По заработной плате, указанной в п.4, были начислены: а) налог на заработную плату по единой ставке в 4%; б) 36 % (35% + 1 % удержаний из заработной платы) отчислений в ФСЗН. 202

6. По актам на с п и с а н и е о т н е с е н о материалов на сумму 8 500 000 руб., в том числе: а) на производство изделия №1 - на сумму 4 500 000 руб.; б) на производство изделия №2 - на сумму 3 500 000 руб.; в) на выполнение работы АУП по предприятию - на сумму 500 000 руб. 7. Согласно «Годовому расчету амортизации» в мае 2005 г. по основ­ ным средствам предприятия должна быть начислена амортизация в разме­ ре 1 000 000 руб. 8. По предприятию в мае были начислены следующие налоги: а) земельный - на сумму 800 000 руб.; б) экологический (на выброс загрязняющих веществ в атмосферу автотранспортом)- на сумму 200 000 руб. Задание. 1. Рассчитать накладные расходы. 1. Рассчитать себестоимость изделий №1 и №2, распределив наклад­ ные расходы. 2.Определить полную себестоимость работы предприятия В мае 2004 года. 4. Отразить бухгалтерскими проводками готовность изделий №1 и №2 со сдачей их на склад готовой продукции. Решение Указанные задания должны выполняться в процессе отражения со­ ответствующими проводками информации перечисленных в условии пер­ вичных документов. /.Согласно выпискам из банка за май («банк первичных докумен­ тов») следует составить следующие проводки: дебет сч.60 - кредит сч.51 = 2 360 000 руб. - оплата коммунальных услуг по стоимости с учетом НДС согласно полученным из банка счетам; дебет сч. 18 - кредит 60 = 360 000 руб. (2 360 000 х 18%/118%) - НДС с покупок по коммунальным платежам, принимаемая зачету («отгрузоч­ ные» и платежные документы есть); дебет сч.26 - кредит сч.60= 2 000 000 руб. - стоимость оплаченных коммунальных платежей без учета НДС, отнесенная на накладные расходы (2 360 000 - 360 000 - 2 360 000:118%); дебет сч.26 - кредит сч.51 = 60 000 руб. - оплаченные расходы за кассовое обслуживание банком; дебет сч.76 - кредит сч.51 =354 000 руб. - уплачена сумма арендной платы по стоимости с учетом НДС; дебет с/сч. 18 - кредит с/сч.76 = 54 000 руб. (354 000 х 18%/118%) НДС с покупок по арендной плате, принимаемый к зачету(есть «отгрузоч­ ные» и платежные документы); 203

дебет сч.26 - кредит сч.76 = 300 000 - сумма арендной платы по сто­ имости без НДС, относимая на накладные расходы (354 000 - 54 000 = 354000:118%). 2. Согласно утвержденным авансовым отчетам следует составить следующие проводки: дебет сч.26 - кредит сч.71 = 200 000 руб. - на сумму командировоч­ ных расходов в пределах утвержденных в Республике Беларусь норм; дебет сч.99-кредитсч.71 = 100 000 руб.(300 000-200 000)- на сумму командировочных расходов сверх норм. З.По начисленной в мае заработной плате должны быть составлены следующие проводки: дебет сч 20/11 - кредит сч.70 = 3 000 000 руб. •- начислена заработная плата основным работникам, выполнявшим операции по производству из­ делия №1, нетарифным ставкам; дебет сч.20/12 - кредит сч. 70=5 000 000 руб.- начислена заработная плата основным работникам, выполнявшим операции по производству из­ делия №2, по тарифным ставкам; дебет сч.26 - кредит сч.70 = 4 000 000 руб. - начислена заработная плата административно - управленческому персоналу предприятия по дол­ жностным окладам; дебет сч.26-кредит сч.70 = 1 200 000 руб. = 4 000 000x30%-текущая премия административно - управленческому персоналу предприятия , от­ несенная на накладные общехозяйственные расходы в размере 30%; дебет сч.99 - кредит сч.70 = 800 000 руб.= 2 000 000 - 1 200 000 текущая премия, начисленная административно - управленческому пер­ соналу в размере более 30%,погашаемая за счет чистой прибыли пред­ приятия В; дебет сч.20/11 - кредит сч.68/11 =3 000 000 х 4% = 120 000 руб. 4-процентный налог, начисленный по заработной плате основных работни­ ков, выполнявших работу №1; дебет сч.20/12 - кредит сч.68/11 =5000 000 х 4% = 200 000 руб. 4-процентный налог, начисленный по заработной плате основных работни­ ков, выполнявших работу №2; дебет сч.26 - кредит сч.68/1 = (4 000 000 + 2 000 000) х 4% = 240 000 руб. 4-процентный налог, начисленный по заработной плате административноуправленческого персонала предприятия; дебет сч. 20/11 - кредит сч.69/1 = 3 000 000 х 35% = 1 050 000 руб. начислено 35 процентов отчислений в фонд социальной защиты населения по заработной плате, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия № 1 ; 204

дебет сч. 20/12 - кредит сч.69/1 = 5 000 000 х 35% = 1 750 000 руб. начислено 35 процентов отчислений в фонд социальной защиты населения по заработной плате, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия №2; дебет сч.26 - кредит сч.69/1 = (4 000 000 + 2 000 000) х 35% = 2 100 000 руб. - начислено 35 процентов отчислений в фонд социальной защиты населения по заработной плате, начисленной административно-уп­ равленческому персоналу предприятия; дебет сч.70-кредит сч.69/1 =3000 ОООх 1% = 30 000 руб.-начислен ] процент отчислений в фонд социальной защиты населения из заработ­ ной платы, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия № 1; дебет сч.70 - кредит сч.69/1 = 5 000 000 х 1 % = 50 000 руб. - начислен 1 процент отчислений в фонд социальной защиты населения из заработной платы, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия №2; дебет сч.70-кредит сч.69/1 =6000 ОООх 1% = 60 000 руб.-начислен 1 процент отчислений в фонд социальной защиты населения из заработной пла­ ты, начисленной административно-управленческому аппарату предприятия. 4. Согласно актам на списание материалов должны быть составле­ ны следующие проводки: дебет сч.20/11 - кредит сч. 10 = 4 500 000 руб. - стоимость материалов, списанных на себестоимость производства изделия №1, согласно актам на списание за май 2004 г.; дебет сч.20/12 - кредит сч. 10 = 3 500 000 руб. - стоимость материалов, списанных на себестоимость производства изделия №2, согласно актам на списание за май 2004 г.; дебет сч.26 - кредит сч.Ю =500 000 руб. - стоимость материалов, отнесенных на накладные расходы, согласно актам на списание за май 2005 г. 7. Согласно «Годовому расчету амортизации» в мае 2005 г. по ос­ новным средствам предприятия должна быть составлена проводка: дебет сч.26 - кредит сч.02 = 1 000 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам и отнесена на накладные расходы. 8. Согласно годовому расчету земельного налога в мае 2005 г. долж­ на быть составлена следующая проводка: дебет сч.26 - кредит сч.68/1 = 800 000 руб. - сумма земельного нало­ га, начисленного за май 2005 г. 9. Согласно расчету экологического налога за май 2005 г. должна быть составлена следующая проводка: 205

дебет сч.26 - кредит сч.68/1 = 200 000 руб. - сумма экологического налога, начисленного за май 2005 г. 10. Все суммы из рассмотренных документов разнесены по счетам. Поэтому можно подсчитать сумму накладных расходов общехозяйственюго характера и неполную себестоимость производства изделий№1 и№2 20/1 -1

26

-

2 000 000 60 000 300 000 200 000 4 000000 1 200 000 240 000 2 100 000 500 000 1 000 000 800 000 200 000 12 600 000

-

20/1-2

-

3 000 000 150 000 1 050 000 4 500 000

5 000 000 250 000 I 750 000 3 500 000

8 700 000 8 700 000

10 500 000 10 500 000

12 600 000

-

По результатам расчета видно, что накладные расходы (дебетовый оборот по счету 26) составил 12 600 000 руб., неполная себестоимость произ­ водства изделия №1 (дебетовый оборот на субсчете 20/11) - 8 700 000 рублей и неполная себестоимость производства изделия №2 (дебетовый оборот на субсчете 20/12) - 10 500 000 руб. 11. Распределим накладные расходы между произведенными в мае 2005 г. изделиями. МАЙ 2005 г. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ СЧЕТА 26 ПО СЧЕТАМ 20/и И 20/и изделие №1 = 10 человек + изделие №2 = 15 человек. Итого основных работников = 2;