Взносы на обязательное страхование. Исчисление, уплата, отчетность

1

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ: ИСЧИСЛЕНИЕ, УПЛАТА, ОТЧЕТНОСТЬ Ф.Н.Филина ВВЕДЕНИЕ Совет Федерации на заседании в июле 2007 г. одобрил Закон N 192-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон от 21 июля 2007 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Закон закрепляет за страховщиком право предоставлять страхователям на основе соответствующих соглашений отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам с учетом их финансового состояния и при условии своевременной уплаты ими страховщику текущих сумм страховых взносов. Закон также предусматривает, что федеральный закон, устанавливающий страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, принимается сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период. Кроме того, Закон предусматривает корректировку отдельных норм закона, что также связано с переходом от ежегодной разработки бюджетных законопроектов к трехлетнему циклу их подготовки. В данной книге мы расскажем обо всех нюансах исчисления, уплаты и отчетности по взносам в Фонд социального страхования РФ, в том числе обо всех последних изменениях, внесенных Федеральным законом N 192-ФЗ. Кроме того, в издании содержится информация о взносах на обязательное пенсионное страхование. Для большей наглядности книга снабжена подробными практическими примерами. В последнем разделе издания мы расскажем также об ответственности за различные ошибки, допущенные в отчетности по взносам, в том числе несвоевременную подачу деклараций.

Глава 1. ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ 1.1. Порядок исчисления и уплаты взносов на социальное страхование Всех сотрудников, работающих в фирме по трудовым договорам, она обязана застраховать от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 1.1.1. На что не начисляют взносы Нередко бухгалтеры начисляют взносы по "травме" на те же выплаты, что и ЕСН. Однако такой подход неверен, поскольку базы по ним совпадают не всегда. Прежде всего, порядок расчета единого соцналога и взносов по травматизму регулируют разные нормативные акты: ЕСН - Налоговый кодекс РФ, а взносы - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ и Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. Например, взносами по "травме" не облагаются следующие выплаты: - надбавки за вахтовый метод работы; - надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ; - надбавки за подвижный, разъездной характер работы, относящиеся к выплатам взамен суточных; - суммы, выплачиваемые в пределах законодательно установленных норм в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (стоимость средств индивидуальной защиты, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания, котловое довольствие);

2

- стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам в соответствии с законом бесплатно или с частичной его оплатой, а затем остаются в их личном пользовании; - выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работников; - пособие по временной нетрудоспособности; - пособие по уходу за больным ребенком; - пособие по беременности и родам; - компенсации, выплачиваемые работниками при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законом; - компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.); - единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи; - единовременная материальная помощь работнику в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти либо по решению органов местного самоуправления; - единовременная материальная помощь, оказываемую работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; - единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию; - вознаграждения по авторским договорам; - вознаграждения по лицензионным договорам; - стипендии, которые выплачивает работодатель работнику, обучающемуся в учебном заведении; - суммы дивидендов. Тем не менее в обоих случаях (то есть при исчислении ЕСН и взносов по "травме") облагаемая база определяется одинаково. Для социального налога - это любые выплаты сотрудникам независимо от формы (п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Для взносов в ФСС - это оплата труда (доход), начисленная по всем основаниям (п. 3 Правил). Различия возникают, когда речь заходит о необлагаемых суммах. Для ЕСН такие выплаты определены в ст. 238 Налогового кодекса РФ, а для взносов по травматизму - в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Хотя два списка схожи между собой, полного совпадения у них нет. Поэтому, если какая-то выплата не облагается ЕСН, это еще не значит, что на нее автоматически не начисляются взносы по "травме". И наоборот. Приведем случаи, при которых выплаты в пользу работников по-разному облагаются ЕСН и взносами в ФСС РФ. Выплаты сотрудникам

Единый социальный налог

Взносы на добровольное страхование в негосударственные пенсионные фонды

Облагаются, если сумма взносов на всех сотрудников не превышает 12% от ФОТ (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

Оплата за обучение сотрудника, которое он проходит по инициативе фирме Оплата дополнительных отпусков, которые прописаны в коллективном договоре и не предусмотрены законодательством

Не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ) Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ)

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Не облагаются, если сумма взносов за сотрудника не превышает 24-кратного МРОТ в год (п. 21 Перечня) Облагается

Облагается

3

Единовременные вознаграждения, не прописанные в трудовых договорах или не связанные с производством (в связи с праздниками, юбилеями) Доплата до фактического среднего заработка по больничному листу, если заработок превышает 16 125 руб. Оплата занятий в спортивных секциях, фитнес-центрах и другие подобные расходы Оплата услуг связи личного характера Материальная помощь сотрудникам (на лечение, на погашение кредита) Компенсации, не установленные законодательством (оплата питания, жилья, проезда и т.д.) Сверхнормативные компенсации за использование личных автомобилей и суточные свыше 100 руб. в день Возмещение фактических командировочных расходов, по которым сотрудник не представил документы

Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ)

Облагается

Не облагается (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. N 04-02-05/3/36)

Облагается

Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ)

Облагается

Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ)

Облагается

Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ)

Облагается

Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ)

Облагается

Облагается Облагается

Из таблицы видно, что практически все эти ситуации связаны с выплатами за счет собственных средств фирмы. Согласно Налоговому кодексу такие доходы не облагают ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). А в Перечне выплат, на которые не начисляют взносы по "травме", о доходах за счет прибыли не сказано. Поэтому взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на такие выплаты нужно начислять. И все же есть несколько выплат из чистой прибыли, которые напрямую упомянуты в Перечне сумм, не облагаемых взносами по травматизму. К ним относят: - компенсации сотрудникам и их детям за путевки в российские санатории (п. 16 Перечня); - стипендии учащимся сотрудникам (п. 17 Перечня); - единовременные вознаграждения при выходе на пенсию (п. 9 Перечня). Что касается вознаграждений по гражданско-правовым договорам, то в общем случае взносы по травматизму на них не начисляют. Но при желании в таком гражданско-правовом договоре можно предусмотреть особый пункт. В нем указать, что исполнитель работ по договору подлежит страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В таком случае взносы по "травме" начислять не нужно. 1.1.2. Как начислять взносы Взносы по травматизму уплачивают по страховому тарифу. Он установлен в процентах к начисленной заработной плате (доходу) работников. Тариф зависит от класса профессионального риска, который, в свою очередь, определяется преобладающим видом деятельности (отраслью). Устанавливаются страховые тарифы федеральным законом. Например, на 2007 г. они утверждены Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год".

4

Все виды деятельности разделены на 32 группы профессионального риска. Наименее рискованными являются торговля, общественное питание, предоставление услуг связи и др. ставка 0,2 процента. Наибольшему риску подвергаются работники добывающих отраслей - ставка тарифа 8,5 процента. Законодательство предоставляет льготы инвалидам и организациям, которые созданы преимущественно инвалидами или большинство работников в которых - инвалиды (ст. 2). Для них страховой тариф может быть снижен до 60 процентов от основной ставки. Фонд социального страхования может сам устанавливать к страховому тарифу скидки и надбавки. Они зависят от состояния охраны труда на фирме и расходов по страховым случаям (профзаболеваниям, травмам и несчастным случаям на производстве). Скидки и надбавки не могут быть больше 40 процентов страхового тарифа. Класс профессионального риска определяют в зависимости от основного вида деятельности организации и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений. К самостоятельным подразделениям относят те подразделения, которые осуществляют виды деятельности, независимые от вида деятельности фирмы. Подразделения (производства) признаются самостоятельными, если выполняются такие условия: - ведется раздельный бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности по каждому подразделению; - по каждому подразделению составляется бухгалтерская отчетность; - организация представляет в территориальный орган Фонда социального страхования расчетную ведомость N 4-ФСС РФ в целом по организации с расшифровкой показателей по каждому подразделению. Пример. На территории завода расположен магазин, который обслуживает работников завода. Магазин является самостоятельным структурным подразделением завода. При этом выполняются перечисленные выше условия. Данная отрасль промышленности относится к 16 классу профессионального риска, а розничная торговля - к 1 классу. Соответственно, будут уплачиваться по разным ставкам страховые взносы с заработной платы работников завода и работников магазина. Для коммерческой организации основным считается тот вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Фирма должна ежегодно подтверждать в территориальном отделении Фонда социального страхования основной вид деятельности. Если в составе организации имеются структурные или обособленные подразделения с самостоятельным видом деятельности, то необходимо подтвердить и их виды деятельности. Порядок подтверждения вида деятельности установлен Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12. Таким образом, чтобы определить основной вид деятельности вашего предприятия на текущий год, следует по итогам прошлого года рассчитать, какую долю занимает объем реализации продукции (работ, услуг) по каждому виду деятельности в ее общей сумме. Вид деятельности с наибольшим объемом реализации будет основным. Пример. ЗАО "Пилот" выпускает продукцию двух видов. Выпуск одного из них относится к 4 классу профессионального риска (страховой тариф - 0,5%), а другого - к 6 классу профессионального риска (страховой тариф - 0,7%). Общий объем реализованной продукции составил 20 000 000 руб., в том числе: - объем продукции первого вида - 4 000 000 руб. - объем продукции второго вида - 16 000 000 руб. Доля объемов реализации по каждому виду продукции составляет: 1 продукции первого вида: (4 000 000 руб. : 20 000 000 руб.) x 100% = 20% 2 продукции второго вида: (16 000 000 руб. : 20 000 000 руб.) x 100% = 80%. Так как продукции второго вида реализовано больше, чем первого, то ЗАО "Пилот" следует отнести к 6 классу профессионального риска. Фирма может получить одинаковую сумму выручки от разных видов деятельности. В этом случае основной считается деятельность, имеющая наиболее высокий класс профессионального риска.

5

Пример. Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом объемы реализации составили: 1 продукции первого вида - 10 000 000 руб., 2 продукции второго вида - 10 000 000 руб. ЗАО "Пилот" относится к 6 (наиболее высокому) классу профессионального риска. Основной вид деятельности организация указывает в заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения и в заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения. Это заявление представляют в территориальные отделения ФСС при постановке организации на учет. Формы заявлений приведены в Приложениях 1 и 2 к Порядку регистрации страхователей в исполнительных органах ФСС РФ, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. N 27. Организация обязана ежегодно не позднее 1 апреля представлять в Фонд социального страхования России по месту своей регистрации заявление, справку-подтверждение основного вида деятельности и копию записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год. Формы заявления и справки приведены в Приложениях 1 и 2 к Порядку подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12). После получения этих документов отделение Фонда социального страхования направляет уведомление, в котором указывается страховой тариф, установленный для фирмы. Основной вид деятельности вновь созданных организаций, которые не вели деятельности в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности. Сумму взноса, подлежащую уплате в ФСС РФ, определяют так: Выплаты, начисленные в пользу работников, облагаемые взносом x Тариф страховых взносов = Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ Пример. Месячная зарплата работников ЗАО "Путник" составляет 900 000 руб. "Путник" относится к 16 классу профессионального риска. Для этого класса тариф установлен в размере 1,9% от заработной платы. Ежемесячно бухгалтер ЗАО "Путник" должен перечислять взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме: 900 000 x 1,9% = 17 100 руб. Сумма взноса, причитающаяся к уплате, может быть уменьшена: - на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; - на сумму единовременных и ежемесячных страховых выплат, если в период исполнения застрахованным работником трудовых обязанностей наступил страховой случай (например, работник получил увечье), и т.д. Напомним, что Совет Федерации на заседании в июле 2007 г. одобрил Закон от 21 июля 2007 г. N 192-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Закон внес ряд изменений. В частности, документ закрепляет теперь за страховщиками право предоставлять страхователям на основе соответствующих соглашений отсрочки погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам с учетом их финансового состояния и при условии своевременной уплаты ими страховщику текущих сумм страховых взносов. Закон N 192-ФЗ также предусматривает, что федеральный закон, устанавливающий страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, принимается сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период. Помимо всего прочего, данный нормативный акт предусматривает корректировку отдельных норм Закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", что также связано с переходом от ежегодной разработки бюджетных законопроектов к трехлетнему циклу их подготовки. В соответствии с документом страховщики имеют право предоставлять страхователям отсрочку уплаты страховых взносов в установленных федеральными законами случаях. Ранее такие случаи устанавливались федеральными законами о бюджете ФСС РФ. В целях приведения норм Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в соответствие с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации законопроектом предлагается

6

установить, что федеральный закон о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принимается сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период. При этом документ вводит норму, в соответствии с которой на период действия отсрочек (рассрочек) погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам не производится начисление пеней. 1.1.3. Как учесть взносы Суммы начисленного взноса учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Так как в Фонд социального страхования зачисляют как взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так и единый социальный налог, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка: - 69-1-1 "Расчеты с ФСС по единому социальному налогу"; - 69-1-2 "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление зарплаты работникам. При начислении взносов сделайте запись: Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При перечислении взносов сделайте запись: Дебет 69-1-2 Кредит 51 - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования. Пример. Для завода (22 класс профессионально риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3,4%. Работнику завода была начислена зарплата в размере 500 000 руб., в том числе: - работникам основного производства - 200 000 руб.; - работникам вспомогательного производства - 300 000 руб. Бухгалтер завода должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 200 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве; Дебет 20 Кредит 69-1-2 - 6800 руб. (200 000 x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых в основном производстве; Дебет 23 Кредит 70 - 300 000 руб. - начислена заработная плата работников, занятых в цехах вспомогательного производства; Дебет 23 Кредит 69-1-2 - 10 200 (300 000 x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах вспомогательного производства; Дебет 69-1-2 Кредит 51 - 17 000 руб. (6800 + 10 200) - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования. Взносы по "травме" перечисляют ежемесячно в срок, который установлен для получения зарплаты за истекший месяц. По гражданско-правовым договорам срок платежа отделение ФСС устанавливает индивидуально. 1.2. Отчетность по отчислениям в ФСС РФ Порядок заполнения Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования N 4-ФСС.

7

1.2.1. Общие положения Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования N 4-ФСС РФ утверждена Постановлением ФСС от 22 декабря 2004 г. N 111. В расчетной ведомости необходимо заполнить все предусмотренные показатели. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в расчетной ведомости, в соответствующей строке (графе) ставится прочерк. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлением с указанием даты исправления. В случае использования несоответствующих бланков расчетной ведомости или небрежного их заполнения расчетная ведомость может быть не принята. Расчетная ведомость представляется в Фонд социального страхования по месту регистрации ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть ведомость за октябрь - декабрь 2006 г. должна быть представлена не позднее 15 января 2007 г. Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов) с указанием фамилии, имени, отчества и номера телефона исполнителя. Расчетная ведомость представляется в двух экземплярах - 1-й экземпляр остается в Фонде социального страхования, 2-й с отметкой Фонда социального страхования о принятии возвращается. При отправке расчетной ведомости по почте заказным письмом дата отправки почтового отправления с описью вложения считается днем представления в Фонд социального страхования. В адресной части расчетной ведомости указывается полное наименование организации (обособленного подразделения) или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица. Полное наименование организации должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах. Физические лица указывают полностью, без сокращения фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим их личность. Расчетная ведомость N 4-ФСС включает в себя 12 таблиц и имеет следующую структуру: - титульный лист; - разд. I - для фирм и предпринимателей, уплачивающих ЕСН; - разд. II - для страхователей, применяющих специальные налоговые режимы; - разд. III - для страхователей, уплачивающих взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. 1.2.2. Оформление титульного листа Титульный лист расчетной ведомости содержит следующие данные о вашей организации: ОКПО - код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, присваиваемый органами государственной статистики. ИНН для организаций (обособленных подразделений) - идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый налоговым органом. ИНН для физического лица - указывается идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе. КПП - код причины постановки на учет в налоговом органе. В случае если уплату налога осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения. ОГРН - основной государственный регистрационный номер, который проставляется из документа, подтверждающего государственную регистрацию. ОКВЭД/ОКОНХ код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности/код Общероссийского классификатора отрасли народного хозяйства. ОКДП - код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции, услуг, присваиваемый органами государственной статистики. ОКОПФ/ОКФС - код Общероссийского классификатора организационно-правовых форм и форм собственности. В поле "Адрес" указывается: - для организации - место ее государственной регистрации (место нахождения); - для обособленного подразделения - место его нахождения;

8

- для физического лица - полный адрес постоянного места жительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства. Регистрационный номер (код) страхователя - представляет собой регистрационный номер, указанный в "Страховом свидетельстве", которое выдается при регистрации (учете) в Фонде. Дата представления - заполняется страхователем на момент представления или высылки расчетной ведомости в Фонд социального страхования. Дата принятия - проставляются дата принятия, штамп исполнительного органа Фонда социального страхования и подпись ответственного лица, принявшего расчетную ведомость. Дата проведения камеральной проверки - ставятся дата проведения и подпись лица, проводившего камеральную проверку. Дата направления требования - проставляется дата направления страхователю требования об устранении выявленных замечаний. 1.2.3. Если вы уплачиваете ЕСН... Итак, если налогоплательщик уплачивает ЕСН, то он должен заполнить разд. I, состоящий из 3 таблиц. "Таблица N 1". В первой строке этой таблицы указывается среднесписочная численность работников, в том числе женщин (строка 2). В строке 3 должна быть отражена налоговая база, которая рассчитывается в соответствии со ст. 237 Налогового кодекса РФ. Сумму налоговых льгот по налогу показывают в четвертой строке. "Таблица N 2". В строке 2 отражается сумма доначисленного или уменьшенного налога, поступающего в ФСС, если сдается уточненная декларация по ЕСН. В третьей строке указывают сумму ЕСН, которая была начислена в ФСС с начала текущего года. При этом налог за четвертый квартал необходимо расшифровать помесячно. В таком же порядке показываются расходы, произведенные на цели социального страхования (строка 15), и суммы ЕСН, фактически перечисленные в ФСС (строка 16). Кроме того, в этой таблице нужно расшифровать задолженность ФСС на начало года и на конец отчетного периода (в рассматриваемом случае - 31 декабря 2005 г.). Общая сумма показывается в строках 12 (на начало года) и 9 (на конец года). Она складывается из задолженности за счет превышения расходов (строка 13 на начало года и 10 - на конец года) и переплаты по ЕСН, перечисленному в ФСС. Ее необходимо указать в строке 14 (на начало года) и 11 (на конец года). "Таблица N 3". В таблице N 3 нужно отразить суммы, направленные на цели социального страхования, которые Фонд должен возместить (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.). Пример. ОАО "Мальта" в течение 2006 г. начислило своим работникам (в том числе четверым мужчинам и двум женщинам) зарплату в сумме 950 000 руб., в том числе за IV квартал 250 000 руб.: - в октябре - 70 000 руб.; - в ноябре - 80 000 руб.; - в декабре - 100 000 руб. Общая сумма начисленного ЕСН в Фонд социального страхования составила 30 400 руб. (950 000 руб. x 3,2%), в том числе за IV квартал - 8000 руб.: - в октябре - 2240 руб.; - в ноябре - 2560 руб.; - в декабре - 3200 руб. Кроме этого, в ноябре 2005 г. ОАО "Мальта" оплатило своей сотруднице больничный лист на сумму 2000 руб. за 5 рабочих дней, в том числе 800 руб. из собственных средств за первые 2 дня болезни. На начало 2005 г. у ОАО "Мальта" числится переплата по ЕСН в ФСС в размере 50 руб. ОАО "Мальта" перечисляет ЕСН за текущий месяц в конце этого месяца. В четвертом квартале ОАО "Мальта" перечислило в ФСС 6800 руб., в том числе: - в октябре - 2240 руб.; - в ноябре - 1360 руб. (2560 - 1200); - в декабре - 3200 руб. Заполним разд. I формы N 4-ФСС.

9

Раздел I. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (заполнен в части, необходимой для данного примера) Таблица 1

Наименование

Код строк

1 Среднесписочная численность работающих, чел. в том числе: женщин Налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога, руб. Суммы налоговых льгот, руб.

2 1 2 3

Всего с начала года 3 6 2 950 000

4

-

РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ Таблица 2 ┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬──────┐ │ │ Код │ Сумма│ │ │строк│ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │Задолженность за страхователем на начало года │1 │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │Изменения начисленного единого социального налога в│2 │ - │ │соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы│ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │Начислен единый социальный налог │ │ │ ├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │На начало квартала │22 400 │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) │8 000 │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │октябрь │2 240 │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ноябрь │2 560 │3 │30 400│ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │декабрь │3 200 │ │ │ ├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────┤ │Начислено по актам налоговых органов │ │ │ ├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │

┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬──────┐ │ │ Код │ Сумма│ │ │строк│ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │ 1 │2 │ 3 │ ├────────────────────────────────────┬───────────────┼─────┼──────┤ │За отчетный квартал (месяцы) │ │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │октябрь │ │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ноябрь │ │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤7 ││ │декабрь │ │ │ │ ├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────┤ │Всего (стр. 1 - 7) │8 │30 400│ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│9 │50 │ │конец отчетного периода │ │ │ ├─────┬──────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │в том│за счет превышения расходов │10 ││ │числе├──────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │ │за счет переплаты по единому социальному│11 │50 │ │ │налогу │ │ │ ├─────┴──────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│12 │50 │

10

│На начало квартала ││ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) ││4 │ - │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │октябрь ││ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ноябрь ││ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │декабрь ││ │ │ ├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────┤ │Не принято к зачету расходов исполнительным органом│ │ │ │Фонда │ │ │ ├───────────────────────────────────┬────────────────┤ │ │ │На начало квартала ││ │ │ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) ││5 ││ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │октябрь ││ │ │ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │ноябрь ││ │ │ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │декабрь ││ │ │ ├───────────────────────────────────┴────────────────┼─────┼──────┤ │Получено от исполнительного органа Фонда на│ │ │ │банковский счет в возмещение произведенных расходов │ │ │ ├───────────────────────────────────┬────────────────┤ │ │ │На начало квартала ││ │ │ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) ││ │ │ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │октябрь ││ │ │ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │ноябрь ││ │ │ ├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │декабрь ││6 ││ ├───────────────────────────────────┴────────────────┼─────┼──────┤ │Получено от налогового органа на банковский счет│7 ││ │страхователя возврат переплаты по единому│ │ │ │социальному налогу │ │ │ ├───────────────────────────────────┬────────────────┤ │ │ │На начало квартала ││ │ │ └───────────────────────────────────┴────────────────┴─────┴──────┘ ------------------------------- Перечисления единого социального налога копиями платежных документов за отчетный квартал.

│начало года │ │ │ ├─────┬──────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │в том│за счет превышения расходов │13 ││ │числе├──────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │ │за счет переплаты по единому социальному│14 │50 │ │ │налогу │ │ │ ├─────┴──────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │Расходы на цели обязательного социального│ │ │ │страхования │ │ │ ├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │На начало квартала ││ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) │1 200 │15 │1 200 │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │октябрь ││ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ноябрь │1 200 │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │декабрь │ │ │ │ ├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────┤ │Перечислен единый социальный налог │ │ │ ├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │На начало квартала │6 800 │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) дата, │7 200 │ │ │ │N платежного поручения │ │ │ │ ├──────────────────┬─────────────────┼───────────────┤ │ │ │31 октября 2006 г.│ N 63 │2 240 │ │ │ ├──────────────────┼─────────────────┼───────────────┤ │ │ │30 ноября 2006 г. │ N 81 │1 360 │ │ │ ├──────────────────┼─────────────────┼───────────────┤ │ │ │31 декабря 2006 г.│ N 109 │3 200 │16 │29 200│ ├──────────────────┴─────────────────┴───────────────┼─────┼──────┤ │Всего (стр. 12, 15, 16) │17 │30 050│ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │Задолженность за страхователем на конец отчетного│18 ││ │периода │ │ │ └────────────────────────────────────────────────────┴─────┴──────┘

подтверждаются

11

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА Таблица 3 ┌──────────────────────────┬─────┬──────────┬────────────────────┐ │ Наименования статей │ Код │Количество│ Расходы, руб. │ │ │строк│ дней, ├─────┬──────────────┤ │ │ │ выплат │всего│в т.ч. выплаты│ │ │ │ пособий, │ │сверх установ-│ │ │ │ путевок │ │ленных норм │ │ │ │ │ │лицам, постра-│ │ │ │ │ │давшим от ра- │ │ │ │ │ │диационных │ │ │ │ │ │воздействий, в│ │ │ │ │ │случаях, уста-│ │ │ │ │ │новленных за- │ │ │ │ │ │конодательст- │ │ │ │ │ │вом │ ├──────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼──────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├──────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼──────────────┤ │ ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │По временной│ 1 │ 2 │1 200│ │ │нетрудоспособности (число│ │ │ │ │ │ 1 │ │ │ │ │случаев -----------------)│ │ │ │ │ ├──────────────────────────┴─────┴──────────┴─────┴──────────────┤ │... │ ├──────────────────────────┬─────┬──────────┬─────┬──────────────┤ │ИТОГО (стр. 1 - 8) │ 9 │ Х │1 200│ │ ├──────────────────────────┴─────┴──────────┴─────┴──────────────┤ │... │ ├──────────────────────────┬─────┬──────────┬─────┬──────────────┤ │ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 9,│ 16 │ Х │1 200│ │ │15) │ │ │ │ │ └──────────────────────────┴─────┴──────────┴─────┴──────────────┘

12

1.2.4. Важные вопросы для "спецрежимников" Если применяется специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход либо единый сельскохозяйственный налог, то необходимо заполнить разд. II. Этот раздел состоит из пяти таблиц (таблицы 4 - 8). Фирмы и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, заполняют таблицы 4, 5 и 6. Таблица 7 (сведения по путевкам) и таблица 8 (расшифровка выплат пострадавшим от радиации) предназначены для всех категорий страхователей, а не только для "спецрежимников". Страхователи, применяющие специальные режимы, должны, прежде всего, указать шифр своего налогового режима. Он зависит от вида налога, который уплачивает фирма или предприниматель: - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, шифр 011; - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - шифр 021; - единый сельскохозяйственный налог - шифр 032. "Таблица N 4". По строке 1 "Среднесписочная численность работающих" проставляется среднесписочная численность работающих, в том числе женщин (строка 2), определяемая в соответствии с Порядком заполнения и предоставления сведений о численности, заработной плате и движении работников в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69. По строке 3 "Выплаты в пользу работников" - отражают выплаты, начисленные в пользу работников (доход). "Таблица N 5". "Расчеты по средствам Фонда социального страхования" Данные этой таблицы заполняют на основе данных учета ваших записей. По строке 1 "Задолженность за страхователем на начало года" показывается сумма задолженности за страхователем на начало года по данным учета налогоплательщика, которая на протяжении отчетного года не меняется. По строке 2 "Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет для обеспечения выплат на цели обязательного социального страхования" отражают суммы денежных средств, полученных от Фонда на банковский счет страхователя для обеспечения выплат на цели социального страхования. По строке 3 "Всего" показывается сумма строк 1, 2. По строке 4 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода" показывается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода по данным учета налогоплательщика. По строке 5 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года" показывается сумма задолженности за Фондом на начало года по данным учета налогоплательщика. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной. По строке 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования" отражают произведенные расходы за отчетный период нарастающим итогом. По строке 7 "Перечислено страхователем" отражается перечисленная страхователем в отчетном периоде сумма задолженности на начало года. По строке 8 "Всего" показывается сумма строк с 5 по 7. По строке 9 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода. "Таблица N 6". "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" См. описание таблицы N 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" разд. I. "Таблица N 7". "Сведения о путевках" Таблица составляется нарастающим итогом с начала года. В этой таблице отражается количество путевок, а также расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, а также исходя из предусмотренных страхователю ассигнований на эти цели. По графам 3, 4 данной таблицы показывается остаток путевок (количество, сумма) на начало года, который на протяжении отчетного года остается неизменным.

13

По графам 5 и 6 показывают путевки (количество, сумма), полученные страхователями от Фонда. По графам 7 и 8 показывают путевки (количество, сумма), приобретенные страхователями самостоятельно (полная или частичная их стоимость). По графам 9 и 10 показывают выданные работникам путевки (количество, сумма) с начальными сроками отчетного периода. По графам 11 и 12 показывают возврат путевок (количество, сумма), полученных от Фонда. По графам 13 и 14 показывают остаток путевок (количество, сумма) на конец отчетного периода. "Таблица N 8". "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством" В графе 3 указывают число получателей, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации. Сумма расходов, указанная в графе 4, строки с 1 по 4, должна соответствовать расходам, показанным в таблице 3 графе 5 строке 16, таблице 6 графе 5 строке 16. В графах с 5 по 14 показывают расходы и число получателей, которым предоставлены льготы и компенсации, выплаченные: - по графам 5 и 6 - вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 с последующими изменениями и дополнениями); - по графам 7 и 8 - вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" (Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ); - по графам 9 и 10 - вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ); - по графам 11 и 12 - лицам из подразделений особого риска (Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2123-1), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме ЧАЭС (Постановление Правительства РФ от 30 марта 1993 г. N 253); - по графам 13 и 14 - иные случаи, установленные законодательством. 1.2.5. Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Для отражения взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний заполняется разд. III. Он состоит из четырех таблиц (N N 9 - 12). "Таблица N 9". В графе 1 "Среднесписочная численность работающих" показывается численность работающих, определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников заработной плате и движении работников в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69, с выделением в графе 2 работающих инвалидов. В графе 3 "Выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы" указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, всего, в том числе в графе 4 - сумма выплат в пользу работающих инвалидов. В данных графах показывают суммы "Всего за отчетный период", "За отчетный квартал" с разбивкой по месяцам. В графе 5 отражают выплаты в пользу работников, на которые не начисляют страховые взносы, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765. В графе 6 "Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска" указывается размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение). В графе 7 "Скидка к страховому тарифу (%)" проставляется процент скидки к страховому тарифу. В графе 8 указывается дата приказа Фонда об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу. В графе 9 "Надбавка к страховому тарифу (процент)" проставляется процент надбавки к страховому тарифу, установленный Фондом на текущий календарный год в соответствии с Правилами установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2001 г. N 652.

14

В графе 10 "Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%)" указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой. Графы 6 - 10 заполняют в соответствии с данными Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выданного исполнительным органом Фонда в соответствии с Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 марта 2004 г. N 27. "Таблица N 10". "Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Данные этой таблицы вы заполняете на основе записей в бухгалтерском учете по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По строке 1 "Задолженность за страхователем на начало года" показывается кредитовый остаток по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который на протяжении отчетного года не меняется. По строке 2 "Начислено страховых взносов" отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Сумма подразделяется "На начало квартала" и "За отчетный квартал (месяцы)". По строке 3 "Начислено взносов по результатам проверок" отражается сумма взносов, начисленная Фондом по актам выездных проверок. По строке 4 "Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда" отражаются суммы не принятых к зачету расходов Фондом по актам выездных и камеральных проверок. По строке 5 "Начислено взносов страхователем за прошлые годы" отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки. По строке 6 "Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет" отражают суммы, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов. По строке 7 "Всего следует к платежу" указывается сумма строк с 1 по 6. По строке 8 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода" отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету "Расчеты по социальному страхованию"). По строке 9 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года" показывают сумму задолженности за Фондом на начало года (дебетовое сальдо по счету "Расчеты по социальному страхованию"). Эта сумма на протяжении отчетного года не меняется. По строке 10 "Расходы по обязательному социальному страхованию" отражают расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года с разбивкой "На начало квартала" и "За отчетный квартал (месяцы)". По строке 11 "Перечислено страхователем" отражают суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда, нарастающим итогом с начала года с разбивкой "На начало квартала" и "За отчетный квартал" с указанием дат и номеров платежных поручений. По строке 12 "Списано" отражается списанная сумма пени из состава задолженности за страхователем на начало года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации. По строке 13 "Всего" показывают сумму строк с 9 по 12. По строке 14 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по счету "Расчеты со страхователями", в том числе: - по строке 15 "Недоимка" показывается сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основании данных бухгалтерского учета. "Таблица N 11". "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года" По строкам 1, 3, 5 отражают расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, в том числе расходы, произведенные страхователем пострадавшим на другом предприятии (по строкам 2, 4, 6).

15

По строке 7 "Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний" отражают расходы, произведенные страхователем в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации на соответствующий год. По строке 9 "Всего расходов" показывают сумму строк (1, 3, 5, 7, 8). В графе 3 показывается количество дней временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (отпуска для санаторно-курортного лечения). В графе 4 отражают расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. "Таблица N 12". "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде (человек)" По строке 1 графы 3 данные заполняют на основании Актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (Приложение N 2 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве, утвержденному Постановлением Министерства труда России от 24 октября 2002 г. N 73) с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2). По строке 3 данные заполняют на основании Актов о случаях профессиональных заболеваний (Приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 декабря 2000 г. N 967). По строке 4 "Всего пострадавших" отражается сумма строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью. Данные по строке 5 заполняют на основании листков временной нетрудоспособности. Пример. ОАО "Мальта" платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента (1-й класс профессионального риска). В 2006 г. начислено 1900 руб. (950 000 руб. x 0,2%), в том числе в IV квартале - 500 руб. (250 000 руб. x 0,2%): - в октябре - 140 руб. (70 000 руб. x 0,2%); - в ноябре - 160 руб. (80 000 руб. x 0,2%); - в декабре - 200 руб. (100 000 руб. x 0,2%). В IV квартале ОАО "Мальта" перечислило в ФСС 500 руб., в том числе: - в октябре - 140 руб.; - в ноябре - 160 руб.; - в декабре - 200 руб. Несчастных случаев в отчетном периоде не зарегистрировано. Бухгалтер "Мальты" заполнил таблицы 9 и 10 формы N 4-ФСС следующим образом. Заполним разд. III формы N 4-ФСС.

16

Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ (заполнен в части, необходимой для данного примера) Таблица 9

Среднесписочная численность работающих (чел.) всего в т.ч. работающих инвалидов

Выплаты в пользу работников на которые начисляются страховые взносы всего

в т.ч. выплаты в пользу работающих инвалидов

1 7

3 950 000 Всего за отчетный период За отчетный квартал (месяцы) октябрь 70 000 ноябрь 80 000 декабрь 100 000

4 -

2 -

-

на которые не начисляются страховые взносы

5

Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска (%)

Скидка к страховому тарифу (%)

Надбавка к страховому тарифу процент дата ус(%) тановления

6 0,2

7 -

8 -

9 -

Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%) (заполняется с двумя десятичными знаками после запятой) 10 0,2

-

-

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

17

Таблица 10 ┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐ │ │ Код │Сумма│ │ │строк│ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Задолженность за страхователем на начало года │ 1 │ - │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Начислено страховых взносов │ 2 │ 1900│ ├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │На начало квартала │ 1400 │ │ │ ├────────────────────────────────────┴───────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) 500 │ │ │ ├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │октябрь │ 140 │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ноябрь │ 160 │ │ │ ├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │декабрь │ 200 │ │ │ ├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼─────┤ │Начислено взносов по результатам проверок │ 3 │ - │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Не принято к зачету расходов исполнительным органом│ 4 │ - │ │Фонда │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Начислено взносов страхователем за прошлые годы │ 5 │ - │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Получено от исполнительного органа Фонда на│ 6 │ - │ │банковский счет │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Всего следует к платежу (стр. 1 - 6) │ 7 │ 1900│ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 8 │ - │ │конец отчетного периода │ │ │ └────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐ │ │ Код │Сумма│ │ │строк│ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 9 │ - │ │начало года │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Расходы по обязательному социальному страхованию │ 10 │ - │ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │ │На начало квартала │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) │ │ │ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │ │октябрь │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │ │ноябрь │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │ │декабрь │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┼─────┼─────┤ │Перечислено страхователем │ 11 │ 1900│ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │ │На начало квартала │ 1400 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) │ │ │ │дата, N пл. поручения │ │ │ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │ │31 октября 2006 г. N 64 │ 140 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │ │30 ноября 2006 г. N 82 │ 120 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │ │31 декабря 2006 г. N 110 │ 180 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┼─────┼─────┤ │Списано │ 12 │ - │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Всего (стр. 9 - 12) │ 13 │ 1900│ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │Задолженность за страхователем на конец отчетного│ 14 │ - │ │периода │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │в том числе │ │ │ │недоимка │ 15 │ - │ └────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘

18

19

Глава 2. ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ Начисление пенсионных взносов регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Согласно этому Закону пенсионные взносы начисляются на те же выплаты, что и единый социальный налог (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ). Однако отсюда некоторые бухгалтеры делают неверные выводы. Они переносят правила Налогового кодекса РФ от ЕСН на пенсионные взносы, не начисляя их на зарплату инвалидов. А ведь этим работникам льгота предоставлена только по единому социальному налогу. По пенсионным же взносам таких привилегий ни у кого нет. Поэтому на доходы инвалидов надо начислять пенсионные взносы. Порядок уплаты и тариф пенсионных взносов зависят прежде всего от категории страхователя. Страхователи - это те, кто застраховал работников в Пенсионном фонде РФ. Их делят на две категории: - те, кто платит за работу другим людям (фирмы, предприниматели-работодатели, физические лица); - те, кто получает доход не со стороны, а от собственной деятельности (предприниматели, адвокаты, специалисты, занимающиеся частной практикой). Как видим, предприниматели относятся сразу к обеим категориям. Они сами получают доход и нанимают себе работников. Вот почему предпринимателям надо зарегистрироваться в Пенсионном фонде дважды. А рассчитывать и платить взносы они должны по каждому основанию - за себя и за своих работников. 2.1. Страховые тарифы Размер страховых тарифов определяют в зависимости от возраста работников. В настоящее время они поделены на две группы: старшую (до 1966 года рождения включительно) и младшую (1967 года рождения и моложе). Страховые тарифы для старшей возрастной группы указаны в ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Здесь же даны тарифы для младшего возраста, которые будут действовать с 1 января 2008 г. А в период с 2005 по 2007 гг. для работников младшей группы надо применять "переходные" тарифы. Они приведены в ст. 33 Закона. До 2008 г. фирмы и предприниматели, нанимающие работников (кроме сельхозпроизводителей), должны платить пенсионные взносы по таким ставкам: База для начисления страховых взносов на каждого работника

До 280 000 руб. От 280 000 руб. до 600 000 руб. Свыше 600 000 руб.

Для работников 1966 года рождения и старше На финансирование страховой части трудовой пенсии

Для работников 1967 года рождения и моложе

14,0% 39 200 руб. + 5,5% от суммы, превышающей 280 000 руб. 56 800 руб.

10,0% 28 000 руб. + 3,9% от суммы, превышающей 280 000 руб. 40 480 руб.

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии 4,0% 11 200 руб. + 1,6% от суммы, превышающей 280 000 руб. 16 320 руб.

Пример. В январе ЗАО "Путник" начислило секретарю Мезенцевой М.М., 1964 года рождения, заработную плату в размере 10 000 руб. Рассчитаем суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, которые нужно перечислить с зарплаты Мезенцевой М.М. за январь. ЕСН составил 2600 руб. (10 000 x 26%), в том числе: в федеральный бюджет - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%); в ФСС - 320 руб. (10 000 руб. x 3,2%); в Федеральный ФОМС - 80 руб. (10 000 руб. x 0,8%); в территориальный ФОМС - 200 руб. (10 000 руб. x 2%). Страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии составят 1400 руб. (10 000 руб. x 14%). На эту сумму уменьшают ЕСН, который будет перечислен в федеральный бюджет.

20

2.2. Как учесть взносы Для учета пенсионных взносов откройте к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" субсчета второго порядка: - 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"; - 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии". В учете начисление взносов отражают так: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 - пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2 - пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет. Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражается проводками: Дебет 69-2-1 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии; Дебет 69-2-2 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. 2.3. Отчетность по пенсионным взносам 2.3.1. Расчет авансовых платежей по взносам в Пенсионный фонд Форма этого расчета утверждена Приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н. В расчете указывают суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые фирмы уплачивают в течение года. Заполняют его нарастающим итогом с начала каждого года. Расчет авансовых платежей составляют в трех экземплярах. Два экземпляра представляют в налоговую инспекцию, один из которых она передает в Пенсионный фонд. Третий экземпляр с отметкой налоговой остается у фирмы. Если у фирмы есть обособленные подразделения, расчет представляют как в налоговую службу головного подразделения, так и в инспекции филиалов. В расчете по обособленному подразделению указывают сумму доходов, которую получили только сотрудники подразделения, и сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения. Расчет можно отправить в налоговую службу по почте с описью вложения или отнести инспектору лично. Если вы воспользуетесь первым вариантом, тогда днем сдачи отчета будет считаться дата, указанная на квитанции почты и штемпеле на конверте. Расчет по взносам так же, как и расчет по ЕСН, заполняют в целых рублях. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставится прочерк. Для исправления ошибки запрещено использовать "штрих для корректуры печати". Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать фирмы. В расчет авансовых платежей по взносам в ПФР входят: - листы 01 - 02 (титульные листы); - разд. 1 (данные о сумме взносов, подлежащих уплате); - разд. 2 (расчет авансовых платежей); - разд. 2.1. В нем указывают разницу между начисленными и уплаченными взносами; - разд. 2.2. В нем распределяют налоговую базу и численность работников по интервалам регрессивной шкалы. Заполнять его должна каждая фирма независимо от наличия или отсутствия у нее права на применение регрессивных ставок налога; - разд. 2.3. Его заполняют фирмы, имеющие обособленные подразделения. Титульный лист заполняют все фирмы. После того как расчет укомплектован, нужно пронумеровать все страницы и записать на титульном листе их общее количество. В большинстве расчетов и деклараций титульный лист имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налоговых органов". Объем титульного листа - 2 страницы. В основном титульные листы по расчету авансовых платежей заполняют так же, как и в расчете по ЕСН. Однако есть одна особенность, на первом титульном листе по взносам нужно помимо ОГРН указать регистрационный номер вашей фирмы в Пенсионном фонде.

21

Далее идет разд. 1. Его заполняют в самую последнюю очередь, после того как вы сделаете расчет взносов в разд. 2 - 2.3. Раздел 1 состоит из одного листа. В верхней части указываются ИНН и КПП фирмы. По коду строки 001 нужно указать код налогоплательщика. Для фирм-работодателей, за исключением сельскохозяйственных производителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, предусмотрен код 10. Этот код ставят фирмы, работающие на традиционной системе налогообложения, на упрощенке или ЕНВД. Если же такая фирма совмещает общую налоговую систему с "вмененкой", тогда ставится код 50. Для предпринимателей предусмотрен код 30. В случае же, когда предприниматель работает по общему и спецрежиму, то ставится код 70. Далее по строке 010 нужно указать код по ОКАТО. Этот код можно выяснить в собственной налоговой инспекции. Затем по строкам с номером 020 нужно указать коды бюджетной классификации, на которые зачисляют суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для страховой части трудовой пенсии ставят КБК 192 1 02 02010 06 1000 160. Для накопительной части трудовой пенсии ставят КБК 182 1 02 02020 06 1000 160. В строки 030 - 050 впишите сумму авансовых платежей, подлежащую уплате за последние три месяца отчетного периода. Для того чтобы заполнить эти строки, нужно сначала сделать специальный расчет. Пример. ЗАО "Путник" работает на общей системе налогообложения. В первом полугодии средняя численность работников "Путника" составила 22 человека, в том числе: - сотрудники 1966 года рождения и старше - 6 человек; - сотрудники 1967 года рождения и моложе - 16 человек. В первом полугодии общая сумма заработной платы и выплат, которые облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование, составила 470 060 руб., в том числе: - сотрудникам 1966 года рождения и старше - 144 000 руб.; - сотрудникам 1967 года рождения и моложе - 326 060 руб. Во втором квартале сотрудникам "Путника" была начислена зарплата и произведены другие выплаты, которые облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в сумме: - в апреле - 66 000 руб., в том числе сотрудникам 1966 года рождения и старше - 22 800 руб., сотрудникам 1967 года рождения и моложе - 43 200 руб.; - в мае - 73 000 руб., в том числе сотрудникам 1966 года рождения и старше - 24 880 руб., сотрудникам 1967 года рождения и моложе - 48 120 руб.; - в июне - 71 000 руб., в том числе сотрудникам 1966 года рождения и старше - 24 320 руб., сотрудникам 1967 года рождения и моложе - 46 680 руб. В первом полугодии 2006 г. "Путник" перечислил в Пенсионный фонд страховых взносов на сумму 65 808 руб., в том числе: - на страховую часть трудовой пенсии - 52 766 руб.; - на накопительную часть трудовой пенсии - 13 042 руб. За второй квартал "Путник" перечислил взносы в Пенсионный фонд на страховую и накопительную части трудовой пенсии в сумме 29 400 руб., в том числе: - за апрель - 9240 руб. (налог уплачен 13 мая); - за май - 10 220 руб. (налог уплачен 10 июня); - за июнь - 9940 руб. (налог уплачен 14 июля). Раздел 1 расчета оформляют в последнюю очередь. Для начала бухгалтер должен заполнить разд. 2.2. Так как доходы ни у кого из сотрудников не превышают 280 000 руб., то данные будут заполнены только по строкам 100 - 102 и 400 - 402. В графе 4 строк 100 и 101 указывают базу для начисления страховых взносов за полугодие. В строку 100 - "для лиц 1966 года рождения и старше" - бухгалтер впишет сумму 144 000 руб. В строке 101 - "для лиц 1967 года рождения и моложе" - он укажет сумму 326 060 руб. А в строке 102 - сумму строк 100 и 101, то есть 470 060 руб. Аналогично бухгалтер заполнит данные по строке "Итого". Так как "Путник" работает на общей системе налогообложения, то суммы по строкам 100 102 и 400 - 402 бухгалтер перенесет в те же строки графы 5. В графах 6 - 9 напротив заполненных строк он укажет сумму начисленных взносов за полугодие и укажет ставки взносов в процентах. Для лиц 1967 года рождения и моложе предусмотрена ставка 10% на страховую и 4% на накопительную части трудовой пенсии (ст. ст. 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Для лиц 1966 года рождения и старше используют ставку 14% по взносам на страховую часть трудовой пенсии. В графу 10 бухгалтер впишет численность сотрудников. Те же данные он перенесет в графы 7, 9 и 10 по строкам 400 - 402.

22

Затем бухгалтер заполнит разд. 2. Для заполнения показателей строки 0100 бухгалтер будет брать данные из разд. 2.2 по следующей схеме. Данные по строке 0100 разд. 2 Графа 3 Графа 4 Графа 5 Графа 6

Данные из разд. 2.2 Из графы 4 строки 400 Из графы 4 строки 401 Из суммы строк 400 и 401 по графе 4 Из суммы строк 400 и 401 по графе 5

Базу для начисления взносов за апрель - июнь бухгалтер ежемесячно отразит в строках 0120, 0130, 0140. А в строке 0110 укажет базу целиком за второй квартал, в разбивке по графам 3 6. Далее бухгалтер заполнит строку 0300 расчета. В ней он укажет сумму начисленных взносов за полугодие. Для заполнения показателей этой строки он будет использовать также данные из разд. 2.2 по следующей схеме. Данные по строке 0100 разд. 2 Графа 3 Графа 4 Графы 5 и 6

Данные из разд. 2.2 Из графы 7 строки 400 Из графы 7 строки 401 Из суммы строк 400 и 401 по графе 7

По строкам 0320 - 0340 раздела бухгалтер укажет начисленные взносы за апрель - июнь в разбивке по годам рождения сотрудников. А в строке 0310 по графам 3 - 6 укажет сумму взносов за весь второй квартал года. Далее нужно заполнить строку 0400. Данные для ее заполнения также берут из разд. 2.2 по следующему алгоритму. Данные по строке 0100 разд. 2 Графа 4 Графы 5 и 6

Данные из разд. 2.2 Из графы 9 строки 401 Из графы 9 строки 402

Строки 0420 - 0440 граф 4 - 6 заполняют аналогично строкам 0320 - 0340. Сумму взносов за второй квартал бухгалтер отразит в строке 0410 по графам 4 - 6. И в завершение бухгалтер заполняет строку 0200. В этой строке указывают общую сумму начисленных за полугодие авансовых платежей. Для этого складывают данные по строке 0300 со строкой 0400. Плюс к этому заполняют строки 0210 - 0240 по указанному ранее алгоритму. Далее нужно заполнить разд. 2.1. В этом разделе указывают сумму уплаченных взносов за весь период с начала работы с разбивкой последнего отчетного квартала по месяцам и сумму разниц между уплаченными и начисленными взносами за этот период. В строке 010 разд. 2.1 нужно указать суммы взносов, начисленные за первое полугодие и уплаченные до 15 июля. А в строках 011 - 014 указывают суммы взносов, перечисленные в последнем квартале. По строке 015 в графе 3 записывают разницу между суммами взносов, уплаченными за отчетный период, и суммами налогового вычета, отраженными в расчете по авансовым платежам по ЕСН. Значение строки 015 определяется по формуле: Строка 0200 (графа 5) разд. 2 - строка 010 (графа 3) разд. 2.1 = строка 015 (графа 3) разд. 2.1. Значения строк 011 - 014 определяют аналогично. При этом для расчета используют значения строк 0210 - 0240 графы 5 разд. 2 и строк 011 - 014 (графа 3) разд. 2.1. В графах 5 и 6 разд. 2.1 бухгалтер "Путника" укажет суммы уплаченных взносов в разбивке на страховую и накопительную части трудовой пенсии. У "Путника" обособленных подразделений нет, поэтому разд. 2.3 бухгалтер не заполняет. В последнюю очередь бухгалтер заполнит разд. 1 расчета. В строки 030 - 050, которые относятся к страховой части трудовой пенсии, он перенесет значения из строк 0320 - 0340 разд. 2 (графа 5). Значения для строк 030 - 050 по накопительной части трудовой пенсии он возьмет из строк 0420 - 0440 разд. 2 (графа 5). В нижней части разд. 1 директор и главбух "Путника" поставят подписи и дату. 2.3.2. Декларация по пенсионным взносам

23

Декларация по взносам в Пенсионный фонд утверждена Постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н. Декларацию заполняют в трех экземплярах: первый остается в налоговой инспекции, второй инспекция пересылает в отделение Пенсионного фонда, третий со штампом налоговой инспекции остается у фирмы. Обратите внимание: сдать декларацию необходимо даже в том случае, если в пользу работников вы за истекший год никакие выплаты не начисляли. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется страхователями (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по представлению декларации по месту своего нахождения. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Декларация на бумажном носителе может быть представлена страхователем в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При заполнении декларации учитывается следующее. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах. Если на страницах декларации, которые должны быть представлены страхователями, какиелибо таблицы ими не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк. Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя (для организации - подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера)) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Раздел 2.3 декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по представлению декларации по страховым взносам. В верхней части каждой заполняемой страницы декларации указываются: для организации ИНН и КПП, для физического лица - ИНН. Порядок заполнения титульного листа декларации Титульный лист декларации заполняется страхователем, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". При заполнении титульного листа декларации страхователем указываются: в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя "Вид документа", при представлении первичной декларации в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется. При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены обязательства по страховым взносам с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется страхователем в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.); расчетный период. Расчетным периодом является календарный год, который обозначается "0"; календарный год - год, за который представляется декларация; наименование налогового органа и его код; полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; при подаче декларации

24

индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность); основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организаций в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (форма N Р50003), или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439; основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (форма N Р60004), или Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма N Р67001), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439; регистрационный номер страхователя, присвоенный ему территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР), указывается в соответствии с записью в Извещении страхователя; код города и номер контактного телефона; количество страниц, на которых составлена декларация; количество листов подтверждающих документов, включая документы, подтверждающие полномочия представителя страхователя, или их копий, приложенных к декларации. Для страхователей-организаций достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилии, имена, отчества указанных лиц указываются полностью и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Декларация, представляемая индивидуальным предпринимателем или физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается страхователем. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении декларации (дату представления, номер, под которым зарегистрирована декларация, фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию, его подпись). В случае отсутствия ИНН физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному на странице 002 титульного листа. При заполнении сведений на странице 002 титульного листа следует обратить внимание, что: - фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - для взаимодействия налогового органа с физическим лицом указывается номер контактного телефона с кодом города. При наличии домашнего и служебного телефонов указываются оба номера; - дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность; - место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность. Если страхователь указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения; - в строке "гражданство" указываются название страны, гражданином которой является декларант, и числовой код страны в соответствии со справочником (ОКСМ). При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства"; - в строке "вид документа, удостоверяющего личность" записывается конкретное название документа (паспорт или иной документ, удостоверяющий личность) и указывается код документа в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку;

25

- далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность; - место жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку. Сведения, указанные на странице 002 титульного листа, заверяются подписью физического лица - страхователя, и проставляется дата подписания. Раздел 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате" декларации В разд. 1 декларации страхователем должны быть отражены сведения об исчисленных им суммах платежей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за расчетный период в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также за каждый месяц последнего квартала расчетного периода. При заполнении разд. 1 декларации страхователем указывается: по строке 001: - для выступающих в качестве работодателей организаций (кроме типа 50) (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) - 10; - для выступающих в качестве работодателей организаций (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, 50; - для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (кроме типа 60) - 20; - для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 60; для выступающих в качестве работодателей индивидуальных предпринимателей (кроме типа 70) - 30; - для выступающих в качестве работодателей индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 70; - для выступающих в качестве работодателей физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - 40; по строке 010 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления; по строкам 020 - коды бюджетной классификации, на которые зачисляются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации; по строкам 030 - суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за расчетный период. Значения показателей по строкам 030 заполняются страхователем из разд. 2 декларации: - на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0300; - на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0400; по строкам 040 отражаются суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за первый месяц последнего квартала расчетного периода. Значения по строкам 040 заполняются страхователем из разд. 2 декларации:

26

- на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0320; - на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0420; по строкам 050 отражаются суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за второй месяц последнего квартала расчетного периода. Значения по строкам 050 заполняются страхователем из разд. 2 декларации: - на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0330; - на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0430; по строкам 060 отражаются суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за третий месяц последнего квартала расчетного периода. Значения показателей по строкам 060 заполняются страхователем из разд. 2 декларации: - на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0340; - на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0440. Раздел 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное Пенсионное страхование" декларации По строкам 0100 - 0140 разд. 2 декларации отражается стоимостное выражение базы для начисления страховых взносов за расчетный период - всего, в том числе за последний квартал расчетного периода с помесячной разбивкой. Базой для начисления страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база, установленная ст. 237 гл. 24 Налогового кодекса РФ. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса). В базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу граждан Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ). Выплаты, перечисленные в ст. 239 Кодекса, отражаются в составе базы для начисления страховых взносов по строкам 0100 - 0140 в полной сумме. Суммы выплат и иных вознаграждений, указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса и не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса, не отражаются по строкам 0100 0140. Для страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам как по видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам, так и по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Для заполнения показателей строки 0100 используются данные разд. 2.2 "Расчет для заполнения строки 0100" декларации. По строке 0100 проставляются следующие показатели разд. 2.2 декларации: по графе 3 - из графы 4 строки 400; по графе 4 - из графы 4 строки 401; по графе 5 - из графы 4 строки 402; по графе 6 - из графы 5 строки 402. Значения показателей в графах 3 - 6 строки 0110 определяются по сумме показателей строк 0120, 0130, 0140. Также указанные показатели могут быть рассчитаны как показатели строки 0100 декларации минус показатели строки 0100 Расчета авансовых платежей по страховым взносам за последний отчетный период истекшего расчетного периода, за который представляется декларация. По строкам 0120 - 0140 отражается стоимостное выражение базы каждого месяца последнего квартала расчетного периода. По строкам 0100 - 0140 адвокатскими образованиями отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением

27

вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Значения показателей в графах 3 - 6 строки 0200 "Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего" определяются по сумме показателей строк 0300 и 0400. Значения показателей в графах 3 - 6 строки 0210 определяются по сумме показателей в графах 3 - 6 строк 0220, 0230, 0240, а также как сумма показателей строк 0310 и 0410. По строкам 0220 - 0240 отражается сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по каждому месяцу последнего квартала расчетного периода. Значение показателя в строке 0300 "из него: Сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период, всего" определяется страхователями путем сложения сумм страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии, исчисленных им в формах индивидуального учета, сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Указанный учет страхователи обязаны вести в соответствии с п. 3 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Общая сумма указанных страховых взносов, округленная до целых рублей, отражается страхователем по строке 0300 декларации. Округление до целых рублей суммы страховых взносов, иных показателей, которые затем отражаются в декларации, производится после суммирования данных индивидуального учета в целом по страхователю. Значения показателей в графе 6 по строкам 0300 и 0310 заполняются страхователями в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, на основании данных учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. По строкам 0300 и 0310 в графе 6 страхователями, облагаемыми по общему налоговому режиму, а также страхователями, облагаемыми по общему налоговому режиму и одновременно применяющими специальные налоговые режимы, отражаются данные только в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму. Налогоплательщиками, применяющими только специальные налоговые режимы, графа 6 по всем строкам разд. 2 декларации не заполняется. В графах 3, 4, 5, 6 строки 0310 "в том числе за последний квартал расчетного периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, определяемая как разность между суммой начисленных платежей по указанным страховым взносам за расчетный период и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за последний отчетный период истекшего расчетного периода, за который представляется декларация. Показатель строки 0400 "Сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за расчетный период, всего" заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения показателя строки 0300. Строки 0400 и 0410 по графе 6 страхователями заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения ими строк 0300 и 0310 по графе 6. В графах 4, 5, 6 строки 0410 "в том числе за последний квартал расчетного периода" отражается сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, определяемая как разность между суммой начисленных платежей по указанным страховым взносам за расчетный период и суммой начисленных платежей по этим страховым взносам за последний отчетный период истекшего расчетного периода, за который представляется декларация. Значение показателя в графе 5 "Всего" по всем строкам разд. 2 декларации определяется суммированием показателей в графах 3, 4. Графа 5 заполняется всеми страхователями вне зависимости от применяемого ими налогового режима (общий, специальный, общий и специальный одновременно). Графа 6 заполняется страхователями, применяющими общий налоговый режим, а также общий и специальный налоговые режимы одновременно. Раздел 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" декларации

28

По строкам 010 - 014 страхователем указываются уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии, которые на основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за соответствующий период: - по строке 010 в графах 3, 5, 6 - к суммам, начисленным и отраженным в разд. 2 декларации в графе 5 по строкам 0200, 0300, 0400 соответственно; а по строке 010 в графе 4 - к суммам, начисленным и отраженным по строке 0200 в графе 6 разд. 2 декларации; - по строке 011 - к начисленным суммам, отраженным в графе 5 по строкам 0210, 0310, 0410 соответственно и в графе 6 по строке 0210 разд. 2 декларации; - в строках 012, 013, 014 - к начисленным суммам, отраженным в графе 5 по строкам 0220, 0230, 0240; 0320, 0330, 0340; 0420, 0430, 0440 соответственно и в графе 6 по строкам 0220 - 0240. По строкам 015 - 019 в графе 3 отражается разница между суммами платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленными за расчетный период и отраженными как налоговый вычет в "Налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" за аналогичный налоговый период, и суммами страховых взносов, уплаченными за тот же период. В графе 4 по строкам 015 - 019 страхователями, применяющими специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющими также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, указанная разница определяется только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Страхователями, применяющими только специальные налоговые режимы и не уплачивающими единый социальный налог, строки 015 - 019 не заполняются. Значения показателей по строкам 015 - 019 определяются соответственно как: стр. 015 гр. 3 (4) = стр. 0300 гр. 3 декларации по ЕСН - стр. 010 гр. 3 (4); стр. 016 гр. 3 (4) = стр. 0310 гр. 3 декларации по ЕСН - стр. 011 гр. 3 (4); стр. 017 гр. 3 (4) = стр. 0320 гр. 3 декларации по ЕСН - стр. 012 гр. 3 (4); стр. 018 гр. 3 (4) = стр. 0330 гр. 3 декларации по ЕСН - стр. 013 гр. 3 (4); стр. 019 гр. 3 (4) = стр. 0340 гр. 3 декларации по ЕСН - стр. 014 гр. 3 (4). В целях реализации абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражаемая по строкам 015 - 019. Раздел 2.2 "Расчет для заполнения строки 0100" декларации Графы 4 и 5 "База для начисления страховых взносов" всего и в том числе в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, по каждой указанной в таблице возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, заполняются на основании данных учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, которую страхователи обязаны вести по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В графе 6 "всего" и в графе 7 "в т.ч. в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму" указываются по каждой возрастной группе численности физических лиц, величина выплат в пользу которых за расчетный период, накопленная нарастающим итогом с начала года, находится в указанных пределах. По строкам 400, 401 отражаются суммарные показатели разд. 2.2 декларации за расчетный период, сгруппированные по двум возрастным группам физических лиц, в пользу которых производились выплаты. По итоговой строке 402 отражаются показатели разд. 2.2 декларации, исчисленные в целом по страхователю. Раздел 2.3 "Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации" декларации Раздел 2.3 декларации заполняется организацией и представляется в налоговый орган по месту ее постановки на учет в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по страховым взносам.

29

Порядок заполнения и исчисления показателей разд. 2.3 декларации аналогичен порядку заполнения разд. 2 декларации. При заполнении разд. 2.3 декларации страхователь по строкам 010, 020, 030, 040 отражает показатели в целом по организации, включая данные по обособленным подразделениям, за которые организация производит уплату страховых взносов и представляет декларации по страховым взносам централизованно по месту своего нахождения, а также данные по тем обособленным подразделениям, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений. По строкам 011, 021, 031, 041 страхователь отражает показатели только по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений. Разницы показателей в графах 3 и 4 между показателями четных и нечетных строк разд. 2.3 декларации должны быть равны показателям соответствующих строк разд. 2 декларации по графам 5, 6. Например: графа 3 (стр. 010 - стр. 011) разд. 2.3 = графа 5 стр. 0100 разд. 2; графа 4 (стр. 010 - стр. 011) разд. 2.3 = графа 6 стр. 0100 разд. 2; графа 3 (стр. 020 - стр. 021) разд. 2.3 = графа 5 стр. 0200 разд. 2; графа 4 (стр. 020 - стр. 021) разд. 2.3 = графа 6 стр. 0200 разд. 2. 2.3.3. Отчетность перед Пенсионным фондом Ежегодно фирма должна представлять в Пенсионный фонд индивидуальные сведения о трудовом стаже и заработке каждого работника. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Такая обязанность установлена ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ и ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. В п. 2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ установлен следующий перечень сведений, который организация представляет в Пенсионный фонд о каждом своем работнике: - страховой номер индивидуального лицевого счета; - фамилия, имя, отчество; - дата приема на работу в данную организацию или дата заключения договора гражданскоправового характера; - дата увольнения или дата прекращения договора гражданско-правового характера; - периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ (работа в районах Крайнего Севера, работа в особых условиях труда); - сумма заработка, на которую начислялись взносы в Пенсионный фонд; - сумма начисленных и уплаченных страховых взносов; - периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж работника; - другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии. Указанные сведения представляются по формам, утверждаемым Пенсионным фондом. Копию сведений организация передает каждому работнику в сроки, которые установлены для их сдачи в Пенсионный фонд. Если работник подал заявление о выходе на пенсию, то сведения ему передаются в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления. В случае увольнения сотрудника (прекращения договора гражданско-правового характера) сведения персонифицированного учета передаются работнику в день увольнения (в день прекращения договора). Формы документов индивидуального персонифицированного учета, а также Инструкция по их заполнению утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. Этим Постановлением утверждены формы следующих документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования: "Анкета застрахованного лица (АДВ-1)"; "Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (АДИ-1)"; "Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (АДИ-7)"; "Заявление об обмене страхового свидетельства (АДВ-2)"; "Заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства (АДВ-3)"; "Листок исправлений (АДВ-9)"; "Запрос об уточнении сведений (АДИ-2)"; "Сведения о смерти застрахованного лица (АДВ-8)";

30

"Опись документов, передаваемых работодателем в ПФР (АДВ-6)"; "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-1)"; "Сопроводительная ведомость (АДИ-5)"; "Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (СЗВ-1)"; "Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (СЗВ-3)"; "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (СЗВ-4-1)"; "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица, списочная форма (СЗВ-4-2)"; "Сведения о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования (СЗВ-К)"; "Сведения об иных периодах деятельности застрахованного лица, засчитываемых в страховой стаж (СЗВ-СП)"; "Сводная ведомость форм документов СЗВ-3, передаваемых работодателем в ПФР (АДВ10)"; "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11)"; "Запрос органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, о предоставлении выписки из индивидуального лицевого счета застрахованного лица (СЗВ-2а)"; "Запрос застрахованного лица о предоставлении выписки из индивидуального лицевого счета застрахованного лица (СЗВ-2б)"; "Выписка из индивидуального лицевого счета застрахованного лица (СЗИ-5)"; "Сопроводительная ведомость для органов, осуществляющих пенсионное обеспечение (СЗИ-3)"; "Акт о включении сведений в лицевые счета застрахованных лиц (ВЛС-1)". До 1 марта года, следующего за отчетным, фирмы должны сдать в Пенсионный фонд следующие документы: - опись документов, передаваемых в Пенсионный фонд (форма N АДВ-6-1); - сведения о стаже работника и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (форма N СЗВ-4-2). Индивидуальные сведения по этой форме представляют не на каждого работника в отдельности, а по всем сотрудникам сразу, то есть общим списком; - ведомость уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (форма N АДВ11); - сведения о работниках, которым полагается досрочная пенсия либо у которых были особые периоды трудового стажа (например, отпуск по уходу за ребенком) (форма N СЗВ-4-1); - пояснительную записку. Ее бланк вы можете взять в своем отделении Пенсионного фонда. Формы можно также заполнить с помощью пишущей машинки или компьютера. При этом можно использовать любые цвета, кроме красного и зеленого. В последнее время все больше практикуется сдача в ПФР сведений на дискете. Для этого фирма должна приобрести за свои деньги специальную программу. В ней вы заполните все необходимые для сдачи формы. В Фонд в этом случае нужно предоставить и бумажный, и электронный варианты документов. Комплект документов, который фирма представляет в ПФР, называется пачкой. В одной пачке не должно быть более 200 документов. В состав пачки могут входить документы только одного наименования. Формы N N СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 формируются отдельными пачками. Сведения о начисленных вознаграждениях в пользу работников, а также о начисленных и уплаченных взносах в Пенсионный фонд указывают в формах на основании данных бухгалтерского учета. Сведения о трудовом стаже записывают на основании приказов и других документов организации. Все документы надо составить в двух экземплярах: первый экземпляр передают в отделение Пенсионного фонда, второй остается в фирме. Помимо этого обычно сотрудники Фонда просят представить им копию налоговой декларации по ЕСН. Хотя в Налоговом кодексе РФ срок передачи декларации в ПФР установлен до 1 июля года, следующего за отчетным (п. 7 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Глава 3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИЙ Если налогоплательщик вовремя не отчитался перед налоговой инспекцией или вообще не сдал налоговую декларацию, его ждет штраф. Более того, налоговики вправе заморозить операции по его счетам. Предусмотрены санкции и за непредставление документов. Расскажем об этом подробнее.

31

3.1. Штраф за непредставление деклараций Ответственность за непредставление декларации предусмотрена ст. 119 Налогового кодекса РФ. Если налогоплательщик опоздал со сдачей декларации, то фискалы наложат штраф. За каждый полный или неполный месяц задержки с налогоплательщика взыскивается по 5 процентов от причитающейся к уплате по этой декларации суммы (но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.). Об этом сказано в п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ. Если же декларация не сдана в течение более полугода, считая с того момента, как истек срок ее подачи, размер штрафа составит 30 процентов от суммы налога плюс по 10 процентов за седьмой и последующий месяцы (п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: налоговики считают, что они вправе привлечь организацию к ответственности сразу одновременно по п. 1 и по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ (см. Письмо МНС России от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734). Дело в том, что налогоплательщик также может столкнуться с ситуацией, когда по итогам налогового (отчетного) периода он не получает сумму налога к начислению (например, при отсутствии облагаемой НДС реализации, или неполучении прибыли). Таким образом, так как штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ исчисляется в процентном отношении от суммы налога, то и штраф должен равняться нулю. Однако налоговики считают, что так как в п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ установлена минимальная сумма штрафа - 100 руб., на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если опоздание составило менее чем 180 дней. Если же срок составил свыше 180 дней, то штраф вообще не берется, поскольку в п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ его минимальная сумма не установлена (см. Письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890). Надо сказать, что арбитражные суды в данном случае поддерживают налоговиков. Так, в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 указано: "отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 Налогового кодекса РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах". Такая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации находит свое отражение в решениях нижестоящих судов: привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа за нарушения сроков представления налоговых деклараций в размере 100 руб. обоснованно. Даже если у налогоплательщика не было обязанности уплаты налогов по этим декларациям. Примеры: Постановления ФАС СевероЗападного округа от 14 октября 2003 г. по делу N А56-11290/036, ФАС Дальневосточного округа от 17 января 2005 г. по делу N Ф03-А51/04-2/3968, ФАС Восточно-Сибирского округа по делу от 18 августа 2005 г. N А58-803/05-Ф02-3961/05-С1, ФАС Уральского округа от 2 июля 2001 г. по делу N Ф09-1395/01-АК, от 27 сентября 2001 г. по делу N Ф09-2317/01-128/18; ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2001 г. N Ф04/3414-990/А46-2001. Добавим, что некоторые налогоплательщики полагают, что если по декларации у них есть переплата по налогу, то ответственность по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ им не грозит. Логика у них такая: размер штрафа установлен в процентах от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании несвоевременно представленной декларации. Раз в декларации переплата, то есть предприятие не должно уплачивать налог, то и привлекать его к ответственности за несвоевременную подачу декларации нельзя. Такая позиция неверна. Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты не может являться основанием для неприменения к налогоплательщику ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса РФ. Эта статья не связывает исчисление штрафа за непредставление налоговой декларации с наличием или отсутствием у налогоплательщика переплаты. Заметим, что аналогичная позиция высказывалась как официальными органами (п. 1 Письма МНС России от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734), так и арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2005 г. N А33-3640/05Ф02-5587/05-С1). Ряд организаций и предпринимателей считают, что если у них отсутствует база по налогу на прибыль (например, в случае временной приостановки своей деятельности), то им достаточно письменно уведомить об этом свою инспекцию и представлять налоговые декларации не надо. Однако это не совсем верно. Ведь, как мы уже говорили, Президиум ВАС РФ не раз отмечал, что декларации представлять необходимо, даже при отсутствии объекта налогообложения. Хотя справедливости ради заметим, что некоторые арбитражные суды в подобной ситуации поддерживали налогоплательщиков. Хотелось бы обратить внимание и на то, что ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ действует только в отношении налогоплательщиков. Скажем, налоговый агент по этой статье

32

оштрафован быть не может. К такому выводу не раз приходили и суды. Пример: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2005 г. N Ф04-6212/2005(15101-А27-35). Суд заявил, что субъектом ответственности, установленной ст. 119 Налогового кодекса РФ, являются только налогоплательщики, следовательно, налоговый агент в случае непредставления налоговой декларации может быть привлечен к ответственности на основании ст. 126 Налогового кодекса РФ. 3.2. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом РФ. Это определено п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). По нашему мнению, декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не соответствует определению налоговой декларации, закрепленному в ст. 80 Налогового кодекса РФ. Следовательно, действия, выразившиеся в непредставлении в установленный срок данной декларации, не подпадают под ст. 119 Налогового кодекса РФ. В то же время арбитражная практика по данному вопросу до недавнего времени складывалась в пользу налоговиков и придерживалась преимущественно противоположной позиции. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 марта 2004 г. N А43-11334/2 суд пришел к выводу о правомерности привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Аналогичный вывод содержится и в более позднем постановлении этого же суда - в Постановлении от 13 октября 2005 г. по делу N А11-3969/2005-К226/198. ФАС Западно-Сибирского округа при рассмотрении споров, связанных с несвоевременным представлением декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, указывал на то, что такая декларация отвечает понятию декларации, закрепленному в ст. 80 Налогового кодекса РФ. Следовательно, если страхователь представил ее не в срок, он должен платить штраф, предусмотренный ст. 119 Налогового кодекса РФ. Примеры: Постановления от 6 апреля 2005 г. N Ф04-1880/2005(10055-А27-18), от 7 июля 2005 г. N Ф04-4277/2005(12739-А46-32), от 17 февраля 2005 г. N Ф04-376/2005(8447-А27-7). Однако в настоящее время позиция арбитражных судов изменится на противоположную. И все потому, что недавно был издан Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием ЕСН, доведенный в качестве Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 (далее - Обзор). Так вот, в п. 8 Обзора указано, что законодательством Российской Федерации не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. ВАС РФ пришел к выводу о невозможности применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, так как исходя из положений Закона N 167-ФЗ и Налогового кодекса РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога (оно закреплено в ст. 8 Налогового кодекса РФ). Установленная в ст. 119 Налогового кодекса РФ ответственность может быть применена лишь за непредставление налоговой декларации, под определение которой, данное в ст. 80 Налогового кодекса РФ, декларация по страховым взносам не подпадает. Заручившись таким весомым союзником, можно с уверенностью сказать, что теперь страхователям отстоять свою правоту в суде будет намного легче. 3.3. Как избежать штрафа за непредставление декларации или уменьшить его Статья 109 Налогового кодекса РФ провозглашает: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения. Пунктом 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ определен исчерпывающий перечень из трех оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств лицо не несет ответственности за совершение налогового правонарушения. Первое основание - это совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых

33

обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). На первый взгляд, все ясно. Однако арбитражные суды рассматривают большое количество дел, связанных с указанным основанием отсутствия вины в совершении налогового правонарушения. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2005 г. N А19-15661/04-40-Ф02-1659/05-С1. Как следует из материалов дела, налоговики провели камеральную проверку представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой налогоплательщику направлено требование о представлении документов: книги покупок, главной книги, журналовордеров, оборотных ведомостей, счетов-фактур, договоров, банковских документов. Данные документы в налоговый орган представлены не были. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Суд налоговиков не поддержал. В своем вердикте служители Фемиды указали следующее. Согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет за собой взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Налогоплательщик не представил в налоговый орган требуемые документы в связи с тем, что они были уничтожены пожаром. В соответствии с п. 2 ст. 50 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество хранит документы, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества. Из справки начальника отдела государственного пожарного надзора следует, что произошел пожар в строении, принадлежащем на праве собственности директору общества, а из учредительных документов - что он является единственным участником общества. Таким образом, документы хранились в надлежащем месте и были уничтожены в результате пожара, в связи с чем согласно пп. 1 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Понятно, что любая организация может столкнуться с ситуацией, когда ее документация изымается уполномоченным на то контролирующим или правоохранительным органом. Является ли это обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения? В Письме УМНС России по г. Москве от 20 апреля 2004 г. N 11-14/10630 указано, что: "...изъятие органами внутренних дел финансовых документов и иных носителей информации, содержащих финансовую отчетность, не является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения". Некоторые суды не согласны с подобной позицией налоговых органов. Пример: Постановление ФАС СевероЗападного округа от 2 августа 2004 г. N Ф04-5257/2004(А27-3304-19). Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 октября 2001 г. N А195554/01-33-Ф02-2561/2001-С1. В то же время ряд судов занимает менее категоричную позицию и считает, что изъятие документов может служить обстоятельством, лишь смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, но не исключающим ее. Так, в Постановлении ФАС ВосточноСибирского округа от 30.05.2000 N А56-31511/99 суд сделал вывод о том, что факт изъятия бухгалтерской документации у ответчика налоговой полицией является обстоятельством, смягчающим вину налогоплательщика. Вторым обстоятельством (применимо только для физических лиц), исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение. Третье основание, по которому можно избежать ответственности, - использование налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, подготовленных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Каждый налогоплательщик должен быть точно проинформирован налоговыми органами, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить. Если это требование не выполняется, то все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

34

Право издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения закреплено за Минфином России. Так, согласно п. 1 ст. 34.2 главное финансовое ведомство вправе давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Налогоплательщики вправе получать от налоговых органов информацию (в том числе в письменном виде) о: - действующих налогах и сборах; - законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах; - порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; - правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; - порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы. Кстати, с 1 января 2007 г. установлен срок, в течение которого Минфин России обязан давать официальные разъяснения законодательства. Согласно обновленной редакции ст. 34.2 Налогового кодекса РФ чиновники Минфина обязаны делать это в течение двух месяцев с момента получения запроса. Минфин России в Письме от 26 января 2005 г. N ШС-6-01/58@ высказал следующую позицию: "финансовые органы разъясняют любые вопросы налогоплательщиков, относящиеся к применению норм налогового законодательства, а налоговые органы предоставляют информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также разъясняют порядок заполнения налоговой отчетности". Таким образом, по мнению автора, в налоговый орган следует отправлять элементарные вопросы, не требующие правовой оценки и толкования норм законодательства о налогах и сборах, а в Минфин России - вопросы, требующие анализа норм законодательства о налогах и сборах и правовой оценки. Разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов носят для налогоплательщиков рекомендательный характер. Налогоплательщик может не согласиться с полученным разъяснением и отстаивать свою позицию. При этом налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за невыполнение норм подобного разъяснения, так как оно не относится к законодательству о налогах и сборах. В Определении Конституционного Суда РФ от 10 июля 2003 г. N 316-О разъяснено, что налогоплательщик не может привлекаться к ответственности за нарушение предписаний, содержащихся в ведомственном нормативном акте. Если же налогоплательщик выполняет письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченным органом, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ это признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При отсутствии вины в совершении налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности. В таком случае налоговики выносят решение об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 указано, что: "...не имеет значения, кому адресовано разъяснение - конкретному налогоплательщику или неопределенному кругу лиц". Минфин России в своем Письме от 13 января 2005 г. N 03-02-07/1-1 указал, что: "должностными лицами, уполномоченными подписывать разъяснения ФНС России по вопросам, отнесенным к ее компетенции, являются директор ФНС России и его заместители. Руководители территориальных органов ФНС России и их заместители в пределах их компетенции вправе подписывать документы соответствующих налоговых органов. Должностными лицами, уполномоченными подписывать разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, являются министр финансов Российской Федерации и заместители министра финансов Российской Федерации. Разъяснения других финансовых органов вправе подписывать руководители соответствующих финансовых органов и их заместители". Однако позже Минфин России несколько "расширил" свою позицию и в Письме от 6 мая 2005 г. N 03-02-07/1-116 определил, что должностными лицами, уполномоченными излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, являются: - Министр финансов Российской Федерации; - Заместители Министра финансов Российской Федерации; - Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики; - Заместители Директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.

35

Таким образом, только разъяснения по налогам и сборам вышеуказанных должностных лиц являются официальной позицией Минфина России. Обратите внимание: статьи, комментарии в средствах массовой информации, ответы на вопросы, данные чиновниками в справочно-правовых системах, не представляют собой официальные разъяснения, а являются личным мнением государственного служащего, соответствующего органа. Иногда налогоплательщики пытаются использовать информацию, отраженную в таких разъяснениях, в целях освобождения от ответственности. Пример тому Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2004 г. N А05-9051/03-20. Хотя иногда суды поддерживают в указанных ситуациях налогоплательщика и принимают в этой области весьма спорные решения. Так, скажем, налогоплательщик, зарегистрированный в городе Москве, организовал в Тамбове стационарное рабочее место для своего сотрудника. Заявление о постановке на учет в тамбовскую налоговую инспекцию налогоплательщик не подал. Позже налоговый орган обратился в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф за несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения. В суде налогоплательщик заявил, что руководствовался статьей начальника Отдела применения Налогового кодекса Департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства МНС России, опубликованной в газете. В ней было написано, что если в обособленном подразделении оборудовано всего одно стационарное рабочее место, то вставать на налоговый учет не нужно. Суд признал, что привлекать к ответственности в данном случае нельзя (Постановление ФАС Московского округа от 3 октября 2001 г. N КА-А40/5441-01). Несмотря на то что только Минфин России имеет право давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, ФНС России продолжает выпускать разъяснительные письма. Зачастую в письмах Минфина России и ФНС России высказываются взаимоисключающие позиции. В этой связи Приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. N 102н была создана межведомственная комиссия по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России в налоговой сфере. Комиссия создана для выработки согласованных позиций по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Теперь к изменениям, внесенным Федеральным законом N 137-ФЗ. Новая редакция ст. 75 Налогового кодекса РФ уточняет, чьи именно разъяснения позволят организации или предпринимателю избежать санкций. Это официальные письма Минфина России, ФНС России или другого ведомства, которое уполномочено давать разъяснения. Скажем, вопросы, связанные с исчислением социальных пособий, вправе разъяснять ФСС РФ. А порядок уплаты пенсионных взносов - налоговики и ПФР. Однако нужно обратить внимание и на три условия, которым должны соответствовать письма, позволяющие налогоплательщикам не платить пени: - письмо адресовано неопределенному кругу лиц или непосредственно налогоплательщику, который воспользовался разъяснением; - документ по смыслу относится к отчетным или налоговым периодам, в которых у организации возникла недоимка (дата самого письма не важна); - письма основаны на полной и достоверной информации. Пункт 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов за совершение налоговых правонарушений в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей гл. 16 Налогового кодекса РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. Заметим, что в соответствии с п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливались только судом. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, могут наряду с судом рассматриваться также налоговым органом, рассматривающим дело. Согласно п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

36

С 2007 г. в перечне обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, появилось еще одно. Это тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ). В то же время Пленум Верховного суда РФ и Пленум ВАС РФ в совместном Постановлении от 11 июня 1999 г. N 41/9 указали, что поскольку в п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. Что это за обстоятельства? Ну, скажем, характер совершенного правонарушения, количество смягчающих ответственность обстоятельств, личность налогоплательщика, его материальное положение. Скажем, ФАС Центрального округа в Постановлении от 5 августа 2002 г. N А64-508/02-15 указал, что при определении размера ответственности за допущенные нарушения следует признать довод суда о необходимости применить положения ст. ст. 112 и 114 Налогового кодекса РФ. Он снизил размер штрафов в 30 раз по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Таким образом, сумма штрафа, назначаемого за совершение налогового правонарушения, в случае установления судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства может быть снижена в пределах от 50 до 100 процентов размера налоговой санкции. При этом видится, что сумма штрафа не может быть снижена до нуля, поскольку назначение судом штрафа в размере 0 руб. фактически будет являться освобождением привлекаемого к налоговой ответственности лица от применения налоговой санкции. Арбитражная практика показывает, что смягчающими признаются, как правило, следующие обстоятельства: - отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 9 ноября 2004 г. N Ф03-А04/04-2/3245); - совершение правонарушения в первый раз (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 7 октября 2004 г. N Ф03-А73/04-2/2909, ФАС Уральского округа от 20 мая 2002 г. N Ф09-997/02АК); - отсутствие умысла за совершение налогового правонарушения (Постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2004 г. N КА-А40/10046-04); - отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате (Постановление ФАС Московского округа от 23 апреля 2003 г. N КА-А40/207903); - тяжелое финансовое положение налогоплательщика (Постановление ФАС СевероКавказского округа от 10 ноября 2004 г. N Ф08-5327/2004-2037А); - добросовестность налогоплательщика, отсутствие недоимки (Постановление ФАС Центрального округа от 15 сентября 2004 г. N А09-1192/04-3ДСП); - тяжелое материальное положение привлекаемого к ответственности лица, отсутствие источника уплаты санкции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 г. N А568112/02); - состояние здоровья привлекаемого к ответственности лица и его близких (Постановление ФАС Московского округа от 24 августа 2001 г. N КА-А40/4456-01); - незначительность допущенной просрочки (Постановление ФАС Московского округа от 16 октября 2001 г. N А13-3326/01-03). Анализ арбитражной практики показывает, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств, установленных судами по налоговым спорам, достаточно обширен и зависит от фактических обстоятельств конкретного дела. В то же время следует отметить, что в арбитражной практике встречаются и противоположные решения. Таким образом, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее. Еще одно важное изменение, введенное Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, здесь стоит упомянуть. Теперь в ст. 111 Налогового кодекса РФ четко сказано: штрафы не грозят налогоплательщику в том случае, если он допустил ошибки, следуя разъяснениям, которые были адресованы неопределенному кругу лиц или конкретному налогоплательщику, который и воспользовался письмом. Такого рода разъяснения должны по смыслу и содержанию относиться к налоговым периодам, когда совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов. Ответ чиновников должен содержать полную и достоверную информацию. Нормы ст. 111 Налогового кодекса РФ распространяются на официальные письма Минфина России, ФНС России или другого ведомства, которое уполномочено давать подобного рода

37

разъяснения. Скажем, ФНС России - в отношении порядка исчисления и уплаты страховых взносов и социальных пособий. А также Пенсионный фонд РФ - относительно пенсионных взносов. Пожалуй, самое важное изменение касается уплаты пеней. Обновленная редакция ст. 75 Налогового кодекса РФ провозглашает: если налогоплательщик руководствовался разъяснениями чиновников и из-за этого неправильно рассчитал налог или сбор, пени ему также не грозят. Однако только в том случае, если письма Минфина, ФНС, иных уполномоченных органов адресованы неопределенному кругу лиц или непосредственно налогоплательщику, который воспользовался разъяснением, по смыслу и содержанию относящемуся к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа. До внесения поправок ст. 111 Налогового кодекса РФ освобождала фирмы и предпринимателей, воспользовавшихся письмами чиновников, лишь от штрафов. С какого же момента действуют поправки? Согласно п. 7 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ все вышесказанное в отношении пеней распространяется на разъяснения, датированные с 31 декабря 2006 г. Что касается разъяснений, которые изданы до указанной даты, то они от пеней не избавят ни при каких условиях. Дело в том, что п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 гласит: освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности. К такому же выводу пришел и Минфин России в Письме от 3 марта 2006 г. N 0302-07/1-47. Еще один случай, когда пеней можно не опасаться, касается ситуации, когда налог перечислен в бюджет, но допущена ошибка. Правда, чтобы не платить пени, тут надо выполнить ряд действий. В новой редакции ст. 45 Налогового кодекса РФ, а именно в п. 4 уточнено, в каких случаях обязанность по уплате налога считается неисполненной. Среди прочих причин это происходит изза ошибок в документе на перечисление налога. В частности, когда в платежке бухгалтер неправильно указал номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя. Получается, только в этих двух случаях налог не попадет в бюджет. И предприятию грозят пени. Особо следует обратить внимание на ситуацию, когда указан неверный КБК. Возникает ли в этом случае недоимка, которая влечет за собой начисление пени? Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Если налог попал в нужный бюджет, то недоимки и соответственно пеней не возникает - на это указали, например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 8 сентября 2003 г. N А29-1435/2003А и ФАС Московского округа в Постановлении от 10 июня 2004 г. N КА-А40/4531-04. Другие же поддерживают налоговиков (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2004 г. N А19-9955/03-15-32-Ф02441/04-С1). Фискалы же считают, что даже если налог, перечисленный по неверному КБК, попадет в нужный бюджет, фирме все равно придется заплатить пени. Таково мнение ФНС России, высказанное в Письме от 21 октября 2004 г. N 21-3-05/457. С 2007 г. ситуация изменилась. Если налог все же уплачен в тот же бюджет, но в платежке есть ошибки (скажем, указан неверный КБК, тип или основание платежа, налоговый период, статус налогоплательщика), то ст. 45 Налогового кодекса РФ предписывает поступать таким образом. Налогоплательщик вправе подать в инспекцию по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К этой бумаге приложить документы, подтверждающие факт уплаты им указанного налога на соответствующий счет Федерального казначейства. Далее проводится совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Если организация выполнила все эти требования, то недоимки и пеней у нее не будет. Ведь инспекторы проведут пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до даты, когда принято решение об уточнении платежа.

38

ПРИЛОЖЕНИЕ Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 2007 г. N 192-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Статья 1 Внести в Федеральный закон от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3803; 2003, N 17, ст. 1554; N 28, ст. 2887; N 52, ст. 5037; 2004, N 49, ст. 4851; 2007, N 1, ст. 22) следующие изменения: 1) в статье 18: а) пункт 1 дополнить подпунктом 1.1 следующего содержания: "1.1) предоставлять страхователям на основе соответствующих соглашений отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам с учетом их финансового состояния и при условии своевременной уплаты ими страховщику текущих сумм страховых взносов;"; б) в подпункте 11 пункта 2 слова "соответствующий финансовый год" заменить словами "очередной финансовый год и плановый период"; 2) в части второй статьи 21 слово "ежегодно" заменить словами "на очередной финансовый год и плановый период"; 3) пункт 3 статьи 22.1 дополнить словами ", а также в период действия отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам, предоставленной в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 18 настоящего Федерального закона". Статья 2 Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 года. Президент Российской Федерации В.ПУТИН Москва, Кремль 21 июля 2007 года N 192-ФЗ

39

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1. Взносы в фонд социального страхования РФ 1.1. Порядок исчисления и уплаты взносов на социальное страхование 1.1.1. На что не начисляют взносы 1.1.2. Как начислять взносы 1.1.3. Как учесть взносы 1.2. Отчетность по отчислениям в ФСС РФ 1.2.1. Общие положения 1.2.2. Оформление титульного листа 1.2.3. Если вы уплачиваете ЕСН... 1.2.4. Важные вопросы для "спецрежимников" 1.2.5. Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Глава 2. Пенсионные взносы 2.1. Страховые тарифы 2.2. Как учесть взносы 2.3. Отчетность по пенсионным взносам 2.3.1. Расчет авансовых платежей по взносам в Пенсионный фонд 2.3.2. Декларация по пенсионным взносам Порядок заполнения титульного листа декларации Раздел 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате" декларации Раздел 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное Пенсионное страхование" декларации Раздел 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" декларации Раздел 2.2 "Расчет для заполнения строки 0100" декларации Раздел 2.3 "Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению декларации" декларации 2.3.3. Отчетность перед Пенсионным фондом Глава 3. Ответственность за непредставление деклараций 3.1. Штраф за непредставление деклараций 3.2. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 3.3. Как избежать штрафа за непредставление декларации или уменьшить его Приложение

40