Управленческий учет в условиях современной российской экономики: Учебно-методическое пособие

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈß ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÂÎËÃÎÃÐÀÄÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ

Ð.Â. Áîðèñîâ

ÓÏÐÀÂËÅÍ×ÅÑÊÈÉ Ó×ÅÒ Â ÓÑËÎÂÈßÕ ÑÎÂÐÅÌÅÍÍÎÉ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÝÊÎÍÎÌÈÊÈ Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé

Âîëãîãðàä 2002 –1–

ÁÁÊ 65.052.9(2) Á82

Ðåöåíçåíòû: êàíä. ýêîí. íàóê, äîöåíò Í.Í. Íåëþáîâà (ÂîëÃÓ); êàíä. ýêîí. íàóê, äîöåíò, çàâ. êàôåäðîé «Ôèíàíñû è êðåäèò» ÂîëãÃÀÑÀ Ë.Â. Ïîïîâà

Ïå÷àòàåòñÿ ïî ðåøåíèþ ðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêîãî ñîâåòà óíèâåðñèòåòà

Á82

Áîðèñîâ Ð.Â. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â óñëîâèÿõ ñîâðåìåííîé ðîññèéñêîé ýêîíîìèêè: Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé. — Âîëãîãðàä: Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, 2002. — 94 ñ. ISBN 5-85534-658-7 Ìàòåðèàëû ïîñîáèÿ äîëæíû ïîñëóæèòü îñíîâîé ôîðìèðîâàíèÿ òåîðåòè÷åñêèõ è ïðèêëàäíûõ çíàíèé ïî âåäåíèþ è îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîé áóõãàëòåðèè ñîãëàñíî òðàäèöèÿì è ïðàêòèêå îòå÷åñòâåííîãî ó÷åòà. Íàñòîÿùåå ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé.

ISBN 5-85534-658-7

© Ð.Â. Áîðèñîâ, 2002 © Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, 2002 –2–

Введение Àêòóàëüíîñòü ñîçäàíèÿ ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîãî ïîñîáèÿ äëÿ èçó÷åíèÿ äèñöèïëèíû «Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â óñëîâèÿõ ñîâðåìåííîé ðîññèéñêîé ýêîíîìèêè» îáóñëîâëåíà îòñóòñòâèåì åäèíîãî ìíåíèÿ ó áóõãàëòåðîâ òåîðåòèêîâ è ïðàêòèêîâ ïî âîïðîñàì ïðèðîäû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, åãî ìåñòà è ðîëè â ýêîíîìèêå îòå÷åñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ÷òî îòðèöàòåëüíî ñêàçûâàåòñÿ íà êà÷åñòâå îáó÷åíèÿ óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé. Òàê, ðÿä àâòîðîâ ïðåäñòàâëÿþò óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò êàê íåîòúåìëåìóþ ÷àñòü áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñóùåñòâóþùåãî â âèäå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñèíòåòè÷åñêèì ñ÷åòàì. Äðóãèå àâòîðû ðàòóþò çà ïîðÿäîê âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, õàðàêòåðíûé äëÿ äâóõêðóãîâîãî âàðèàíòà îðãàíèçàöèè ó÷åòà, ïðåäïîëàãàþùèé ïîäðàçäåëåíèå ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ íà ñ÷åòà óïðàâëåí÷åñêîãî è ôèíàíñîâîãî âèäîâ ó÷åòà è îòðàæåíèå îáîðîòîâ ïî ýòèì ñ÷åòàì îòäåëüíî. Âûñêàçûâàþòñÿ ìíåíèÿ î íåîáõîäèìîñòè âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â îòäåëüíîé ïîäñèñòåìå, èñïîëüçóÿ ìåòîäû îïåðàòèâíîãî ó÷åòà. Áåçóñëîâíî, òàêîå ðàçíîîáðàçèå ïîäõîäîâ ê óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó íå ïîçâîëÿåò ñîçäàòü ëîãè÷åñêè âûâåðåííûå òåîðåòè÷åñêèå îñíîâû ïîñëåäíåãî. Àâòîðû ïðåäñòàâëåííûõ ïîäõîäîâ èñõîäÿò èç òîãî, ÷òî óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ÿâëÿåòñÿ ïðèâíåñåííûì â îòå÷åñòâåííóþ ýêîíîìèêó, ÷óæåðîäíûì, íå îáúÿñíÿþò åãî ñóòè, à îñíîâûâàþòñÿ íà îòäåëüíûõ ôîðìàõ åãî ðåàëèçàöèè (ñòàíäàðò-êîñòèíã, äèðåêò-êîñòèíã è ò. ä.). Ïî íàøåìó ìíåíèþ, òàêèå ïîäõîäû îäíîñòîðîííè. Çàêîíîìåðíî âîçíèêàþò ñëåäóþùèå âîïðîñû: ñóùåñòâîâàë ëè óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â íàøåé ñòðàíå äî ðûíî÷íûõ ïðåîáðàçîâàíèé? Åñëè íåò — òî ÷òî áûëî åãî çàìåíîé? Íåñîìíåííî, îñíîâíàÿ ôóíêöèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà — èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå óïðàâëåíèÿ — ñóùåñòâîâàëà â îòå÷åñòâåííîé õîçÿéñòâåííîé ïðàêòèêå è ðàíåå. Îäíàêî ðåàëèçîâûâàëàñü îíà ïîñðåäñòâîì îïåðàòèâíîãî, áóõãàëòåðñêîãî è ñòàòèñòè÷åñêîãî âèäîâ ó÷åòà. Ïîýòîìó â äàííîì ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîì ïîñîáèè ïðè èçëîæåíèè òåîðèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà è îòäåëüíûõ ôîðì åãî ðåàëèçàöèè îñîáîå âíèìàíèå áûëî óäåëåíî îòå÷åñòâåííîé ó÷åòíî-àíàëèòè÷åñêîé òðàäèöèè. Ïîñëåäíÿÿ ìîãëà áû ñòàòü èñõîäíûì ïóíêòîì ôîðìèðîâàíèÿ òå–3–

îðèè è ïðàêòèêè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, àäåêâàòíîé ðîññèéñêèì ýêîíîìè÷åñêèì óñëîâèÿì. Öåëüþ íàñòîÿùåãî ïîñîáèÿ ÿâëÿåòñÿ ôîðìèðîâàíèå çíàíèé è íàâûêîâ ó ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé ïî âåäåíèþ è îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîé áóõãàëòåðèè íà îñíîâå îòå÷åñòâåííîãî ó÷åòà. Äëÿ ðåàëèçàöèè ïîñòàâëåííîé öåëè áûëè ñôîðìóëèðîâàíû ñëåäóþùèå çàäà÷è, ñîîòâåòñòâóþùèå ëîãèêå ïðåïîäàâàíèÿ äèñöèïëèíû, à èìåííî: - ïðåäñòàâèòü îáçîð òåîðåòè÷åñêèõ îñíîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñîãëàñíî îòå÷åñòâåííîé ó÷åòíî-àíàëèòè÷åñêîé òðàäèöèè; - ðàññìîòðåòü ñóùåñòâóþùèå ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè, èõ îòëè÷èòåëüíûå îñîáåííîñòè, ñôåðó è ïîðÿäîê ïðèìåíåíèÿ â óñëîâèÿõ ÐÔ; - îõàðàêòåðèçîâàòü îðãàíèçàöèîííûå àñïåêòû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â öåëîì è îòäåëüíûõ åãî ñèñòåì â óñëîâèÿõ ñîâðåìåííîé ýêîíîìèêè ÐÔ; - ðàñêðûòü îñíîâíûå ïðèíöèïû áþäæåòèðîâàíèÿ êàê ñîñòàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîé áóõãàëòåðèè; - ðàññìîòðåòü ïðîèçâîäñòâåííûå ñèòóàöèè, ôîðìèðóþùèå ó ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé íàâûêè ïî âåäåíèþ è îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íà îñíîâå îòå÷åñòâåííîé ó÷åòíîé ïðàêòèêè. Òåìàòè÷åñêèé ïëàí ëåêöèé è ñåìèíàðñêèõ çàíÿòèé, ëîãèêà èçëîæåíèÿ ëåêöèîííîãî ìàòåðèàëà ñîîòâåòñòâóþò Ãîñóäàðñòâåííîìó îáðàçîâàòåëüíîìó ñòàíäàðòó âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè 060500 — «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò», ïðèáëèæåíû ê êóðñó, âõîäÿùåìó â ó÷åáíóþ ïðîãðàììó äëÿ ñäà÷è êâàëèôèêàöèîííîãî ýêçàìåíà íà ïîëó÷åíèå àòòåñòàòà «Ïðîôåññèîíàëüíûé áóõãàëòåð — ãëàâíûé áóõãàëòåð, ïðîôåññèîíàëüíûé áóõãàëòåð — êîíñóëüòàíò (ýêñïåðò)».

–4–

Тематический план лекций и семинарских занятий № п/п

1 2 3

4 5 6 7

Дневное отделение, IV курс лекции, ч деловое обучение, ч

Название темы

Введение в управленческий учет Расходы и доходы как объекты управленческого учета Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции как базовая составляющая управленческого учета Организация управленческого учета Система управленческого учета «директ-костинг» Система управленческого учета «стандарт-костинг» Планирование. Бюджетирование Итого

–5–

5 5

5 5

7

7

5 3

5 3

7

7

4 36

4 36

Теоретический курс

Òåìà 1. Ââåäåíèå â óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò Ïîíÿòèå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà è åãî ìåñòî â ó÷åòíî-èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìå ïðåäïðèÿòèÿ  îòå÷åñòâåííîé òåîðèè è ïðàêòèêå òðàäèöèîííî ñëîæèëîñü äåëåíèå õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà íà îïåðàòèâíûé, áóõãàëòåðñêèé è ñòàòèñòè÷åñêèé. Ðàçëè÷èÿ ïðåäñòàâëåííûõ âèäîâ õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà, âîçìîæíîñòü èõ àâòîíîìèè, ïðîÿâëÿþùèåñÿ â ìåòîäèêå èõ âåäåíèÿ, ÿâëÿþòñÿ ñëåäñòâèåì èõ ïðåäìåòíîãî îòëè÷èÿ è òðåáîâàíèé ïîëüçîâàòåëåé ó÷åòíîé èíôîðìàöèè íà ðàçíûõ óðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ. Òàê, â ïåðâè÷íûõ çâåíüÿõ óïðàâëåíèÿ ñóùåñòâóåò íåîáõîäèìîñòü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé ñîãëàñíî ÷àñòîòå è ñêîðîñòè èçìåíåíèÿ îáúåêòà óïðàâëåíèÿ. Ïîýòîìó äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èíôîðìàöèåé òàêèõ ðåøåíèé èñïîëüçóþòñÿ ìåòîäû îïåðàòèâíîãî ó÷åòà, õàðàêòåðèçóþùèåñÿ îäíîàñïåêòíîñòüþ îòðàæåíèÿ. Ïîñëåäíÿÿ ïðîÿâëÿåòñÿ, âî-ïåðâûõ, â ïðèíèìàåìûõ ôîðìàõ îöåíêè, êàê íàèáîëåå ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðèðîäå ó÷èòûâàåìîãî õîçÿéñòâåííîãî ÿâëåíèÿ (èñïîëüçóåòñÿ îöåíêà â íàòóðàëüíûõ åäèíèöàõ èçìåðåíèÿ), âî-âòîðûõ, â îòðàæåíèè â ðàìêàõ îïåðàòèâíîãî ó÷åòà îòäåëüíûõ õîçÿéñòâåííûõ ÿâëåíèé áåç âçàèìîñâÿçè ñ äðóãèìè ÿâëåíèÿìè ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Äëÿ íîðìàëüíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ ïðåäïîëàãàåòñÿ ñîãëàñîâàííîñòü óïðàâëåíèÿ îòäåëüíûìè îáúåêòàìè. Ïîýòîìó ñïåöèôèêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïðåäåëÿåòñÿ ìíîãîàñïåêòíîñòüþ îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ ÿâëåíèé. Òàê, ñòîèìîñòíàÿ îöåíêà, ïðèíÿòàÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, âûñòóïàåò â ðîëè èíòåãðèðóþùåé ïî îòíîøåíèþ ê ïîêàçàòåëÿì, âûðàæåííûì â íàòóðàëüíîé îöåíêå, õîçÿéñòâåííûå ÿâëåíèÿ îòðàæàþòñÿ ïîñðåäñòâîì äâîéíîé çàïèñè. Íà óðîâíå íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ñòðàíû èìåþò çíà÷åíèå íå îòäåëüíûå õîçÿéñòâåííûå ÿâëåíèÿ è èõ âçàèìîñâÿçè, à ñîâîêóïíîñòü õîçÿéñòâåííûõ ÿâëåíèé. Èçó÷åíèå ïîñëåäíèõ ïîçâîëÿåò ñòà–6–

òèñòè÷åñêîìó ó÷åòó äîñòèãíóòü ñâîåé öåëè, à èìåííî: âûÿâèòü è èçìåðèòü çàêîíîìåðíîñòè èõ ðàçâèòèÿ, âçàèìîñâÿçè ìåæäó íèìè. Ñòàòèñòè÷åñêèé ó÷åò íå èìååò êàêîãî-ëèáî êîíêðåòíîãî èçìåðèòåëÿ è èñïîëüçóåò êàê ñòîèìîñòíûå, òàê è íàòóðàëüíûå ïîêàçàòåëè.  îòëè÷èå îò îòå÷åñòâåííîé òðàäèöèè â ñòðàíàõ ñ ðàçâèòîé ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé ïðèíÿòî äåëåíèå ó÷åòà â çàâèñèìîñòè îò ïîëüçîâàòåëåé ó÷åòíîé èíôîðìàöèè âíå çàâèñèìîñòè îò ó÷èòûâàåìîãî ïðåäìåòà. Òàê, òðàäèöèîííî âûäåëÿþò ôèíàíñîâûé è óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò, ãäå: ! ôèíàíñîâûé ó÷åò — îðèåíòèðîâàí íà èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé (êðåäèòîðû, ñîáñòâåííèêè, êîíòðàãåíòû ïî áèçíåñó è ò. ä.); ! óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò — îðèåíòèðîâàí íà èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå âíóòðåííèõ ïîëüçîâàòåëåé (óïðàâëåí÷åñêèé ïåðñîíàë ïðåäïðèÿòèÿ). Ñëåäîâàòåëüíî, ñ òî÷êè çðåíèÿ òðàäèöèé îòå÷åñòâåííîãî ó÷åòà âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, íà êàêèõ ïîëüçîâàòåëåé èíôîðìàöèè îðèåíòèðîâàí ó÷åò, åãî îñíîâîé áóäóò ÿâëÿòüñÿ îïåðàòèâíûé, áóõãàëòåðñêèé è ñòàòèñòè÷åñêèé âèäû ó÷åòà. Òàê, ïðè îðãàíèçàöèè èíôîðìàöèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ óïðàâëåíèÿ îòäåëüíûìè áèçíåñ-ïðîöåññàìè ïðåèìóùåñòâåííî èñïîëüçóþòñÿ ìåòîäû îïåðàòèâíîãî ó÷åòà, à ïðè ðàññìîòðåíèè óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì â öåëîì — áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî âûäåëèòü ñïåöèàëèçèðîâàííûå ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, ðåàëèçóþùèå èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå îòäåëüíûõ áèçíåñ-ïðîöåññîâ, è îáùèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò, îðèåíòèðîâàííûé íà èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì êàê ôèíàíñîâûì îáúåêòîì. Íàðÿäó ñ îáùèì è ñïåöèàëèçèðîâàííûì óïðàâëåí÷åñêèì ó÷åòîì äîëæåí áûòü âûäåëåí è óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò íà îñíîâå èíòåãðàöèè äâóõ âûøåïåðå÷èñëåííûõ âèäîâ — èíòåãðèðîâàííûé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò.

–7–

Ñðàâíèòåëüíàÿ õàðàêòåðèñòèêà óïðàâëåí÷åñêîãî è ôèíàíñîâîãî âèäîâ ó÷åòà Òàáëèöà 1 Основани( дл( сравнени(

Методы регулировани(

Финансовый учет

Регулируетс( посредством нормативных актов

Основные качествен- Полнота и точность ные характеристики, предоставл(емой информации Степень точности Точна( информаци( информации Освещает де(тельность Масштабы учета предпри(ти( в целом

Управленческий учет

Юридически не регулируетс(, необходимость организации и ведени( управленческого учета зависит от экономической целесообразности Релевантность (полезность дл( прогноза, контрол( и своевременность) Приблизительна( информаци(

Освещает отдельные аспекты производственнохоз(йственной де(тельности (небольшие участки, сферы де(тельности предпри(ти() Осуществл(етс( Осуществл(етс( в соответствии в соответствии с принципами Принципы, с требовани(ми и правилами, разработанными положенные нормативной базы специалистами предпри(ти( в основу учета и практикой ведени( и закрепленные учета во внутриведомственных документах Предоставл(етс( Предоставл(етс( информаци( Временна( информаци( о сверши- как о фактах уже имевших ориентированность вшихс( фактах хоз(йст- место, так и о фактах, нос(щих информации венной де(тельности характер прогноза Регламентируетс( Периодичность подачи отчетЧастота подачи нормативными актами ности, ее сроки обусловлены информации (квартальна(, годова( запросами управлени( отчетность)

Ðîëü áóõãàëòåðà-àíàëèòèêà â óïðàâëåí÷åñêîì ïðîöåññå Ðîëü áóõãàëòåðà-àíàëèòèêà â óïðàâëåí÷åñêîì ïðîöåññå ìîæíî ðàññìàòðèâàòü íà äâóõ óðîâíÿõ âçàèìîäåéñòâèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñ ñèñòåìîé óïðàâëåíèÿ: íà óðîâíå ïðèíèìàåìîãî ðåøåíèÿ è íà óðîâíå ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ. Íà óðîâíå ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå óïðàâëåí÷åñêîãî ïåðñîíàëà ïðåäïðèÿòèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ â âèäå íàïðàâëåíèÿ âíèìàíèÿ è îöåíêè àëüòåðíàòèâ, îáîçíà÷åííûõ íà ðèñ. 1. –8–

Нахождение и постановка проблемы

У п р а в л е н ч е с к и й у ч е т

Задание критериев приемлемого решени( проблемы

Направление внимани(

Выработка приемлемых альтернатив

Оценка альтернатив

Оценка альтернатив

Выбор альтернативы

Исполнение решени(

Информационное обеспечение

Преобразование получаемой информации

Менеджмент Ðèñ. 1. Ñõåìà âçàèìîäåéñòâèÿ èíôîðìàöèîííî-îáåñïå÷èâàþùåé ôóíêöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñ ýòàïàìè ïðîöåññà ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ –9–

Ðàññìîòðèì ðîëü áóõãàëòåðà-àíàëèòèêà â óïðàâëåí÷åñêîì ïðîöåññå â ðàçðåçå ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ, èçëîæåííóþ â ìîíîãðàôèè Ê. Äðóðè 1. Ïëàíèðîâàíèå  ïðîöåññå ïëàíèðîâàíèÿ áóõãàëòåð-àíàëèòèê: ! ïðåäîñòàâëÿåò ó÷åòíóþ èíôîðìàöèþ î ïðîèçâîäñòâåííîõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ çà ïðîøåäøèå ïåðèîäû äëÿ ðàçðàáîòêè êðàòêîñðî÷íûõ è äîëãîñðî÷íûõ ïëàíîâ; ! îöåíèâàåò àëüòåðíàòèâû óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ïî êàïèòàëîâëîæåíèÿì, öåíîâîé ïîëèòèêå è ò. ä.; ! ðàçðàáàòûâàåò ìåòîäèêó ïëàíèðîâàíèÿ è ãðàôèê ðàáîòû, êîîðäèíèðóåò ñîñòàâëåíèå êðàòêîñðî÷íûõ ïëàíîâ âñåìè ïîäðàçäåëåíèÿìè ïðåäïðèÿòèÿ è ñëåäèò çà èõ âçàèìîñâÿçàííîñòüþ; ! ñâîäèò ïëàíû â åäèíóþ ôèíàíñîâóþ ñìåòó ïðåäïðèÿòèÿ è ïðåäñòàâëÿåò äëÿ óòâåðæäåíèÿ âûñøåìó ðóêîâîäñòâó. Êîíòðîëü è ðåãóëèðîâàíèå  ïðîöåññå êîíòðîëÿ è ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåð-àíàëèòèê: ! îáåñïå÷èâàåò ìåíåäæåðîâ èíôîðìàöèåé î äîñòèãíóòûõ ðåçóëüòàòàõ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â åå ðàçëè÷íûõ àñïåêòàõ (öåíòðàõ îòâåòñòâåííîñòè è ò. ä.); ! èíôîðìèðóåò ìåíåäæåðîâ î ñëó÷àÿõ îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêèõ îò ïëàíîâûõ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, òàêèì îáðàçîì, îïðåäåëÿåò åå ñëàáûå ìåñòà; ! íà îñíîâå îïåðàòèâíîãî àíàëèçà ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè âûÿâëÿåò ïðè÷èíû îòêëîíåíèé îò çàïëàíèðîâàííûõ ïîêàçàòåëåé. Îðãàíèçàöèîííàÿ ðàáîòà Áóõãàëòåð-àíàëèòèê íà îñíîâå ñëîæèâøåéñÿ îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû è òåõíîëîãèè óïðàâëåí÷åñêîãî ïðîöåññà îðãàíèçóåò âíóòðåííþþ ñèñòåìó îò÷åòíîñòè, ñïîñîáñòâóþùóþ òðàíñôîðìàöèè îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû â áîëåå ýôôåêòèâíóþ. _________ Äðóðè Ê. Ââåäåíèå â óïðàâëåí÷åñêèé è ïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò: Ïåð. ñ àíãë. / Ïîä ðåä. Ñ.À. Òàáàëèíîé. Ì.: Àóäèò: ÞÍÈÒÈ, 1994. 1

– 10 –

Äåëîâûå êîíòàêòû (îáìåí èíôîðìàöèåé) Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ñïîñîáñòâóåò äåëîâûì êîíòàêòàì ïîñðåäñòâîì îðãàíèçàöèè è ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ýôôåêòèâíîé ñèñòåìû îáìåíà èíôîðìàöèåé è îò÷åòíîñòè. Ñòèìóëèðîâàíèå Áóõãàëòåð-àíàëèòèê ñòèìóëèðóåò äåÿòåëüíîñòü ñïåöèàëèñòîâ è ðàáî÷èõ ïðåäïðèÿòèÿ ïîñðåäñòâîì: ! ñîñòàâëåíèÿ è äîâåäåíèÿ äî èñïîëíèòåëåé ïîêàçàòåëåé ñìåòû, ÷åì ëèêâèäèðóåò íåîïðåäåëåííîñòü è îáåñïå÷èâàåò ÷åòêîå ïðåäñòàâëåíèå î ïëàíîâûõ ïîêàçàòåëÿõ; ! ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ îá èñïîëíåíèè ñìåòû. Îò÷åòû îá èñïîëíåíèè ñìåòû ïðèçâàíû ìîòèâèðîâàòü êîððåêòèðîâêó äîñòèãíóòûõ èíäèâèäóàëüíûõ ïîêàçàòåëåé ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òðóäà, îêàçûâàþò ïîìîùü â îïðåäåëåíèè ïîòåíöèàëüíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ïðîáëåì è êðóãà âîïðîñîâ, òðåáóþùèõ äåòàëüíîãî ðàññìîòðåíèÿ, ñîçäàþò îñíîâó äëÿ ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ ìåíåäæåðàìè ïðîöåññà êîíòðîëÿ è ðåãóëèðîâàíèÿ. Èñõîäÿ èç ïîçèöèè Ê. Äðóðè, â ðàìêàõ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ðåàëèçóþòñÿ íå òîëüêî òðàäèöèîííûå äëÿ îòå÷åñòâåííîãî ó÷åòà ôóíêöèè, íî è íå ñâîéñòâåííûå åìó. Òàê, Ê. Äðóðè äåëåãèðóåò óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó ôóíêöèþ ñîñòàâëåíèÿ ñìåòû, îöåíêè áóäóùèõ àëüòåðíàòèâ, àíàëèç ïðè÷èí îòêëîíåíèé îò ñìåòíûõ ïîêàçàòåëåé. Ïî íàøåìó ìíåíèþ, ïðè÷èíà âîçëîæåíèÿ íà ó÷åò äëÿ óïðàâëåíèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ôóíêöèé êðîåòñÿ â èõ òåõíîëîãè÷åñêîé áëèçîñòè ñ ó÷åòíûìè, òàê êàê ïëàíèðîâàòü è àíàëèçèðîâàòü ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü ïðîùå òîìó ñïåöèàëèñòó èëè ãðóïïå ñïåöèàëèñòîâ, êîòîðûå çàíèìàþòñÿ åå îïåðàòèâíûì îòñëåæèâàíèåì.  îòå÷åñòâåííîé ïðàêòèêå ïëàíèðîâàíèå è àíàëèç òðàäèöèîííî çàêðåïëåíû íå çà ó÷åòíûìè ñëóæáàìè, à çà ïëàíîâî-ýêîíîìè÷åñêèìè. Ïîýòîìó ïðåäìåòíî äàííûå ôóíêöèè ê óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó íå îòíîñÿòñÿ, îäíàêî ïðè îðãàíèçàöèè ñëóæáû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ìîãóò áûòü åé äåëåãèðîâàíû. Äàííûé âîïðîñ äîëæåí ðåøàòüñÿ êàæäûì ïðåäïðèÿòèåì ñàìîñòîÿòåëüíî, èñõîäÿ èç ïðèíÿòîé óïðàâëåí÷åñêîé ïîçèöèè.

– 11 –

Òåìà 2. Ðàñõîäû è äîõîäû êàê îáúåêòû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Ðàñõîäû êàê îäèí èç îñíîâíûõ îáúåêòîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Ñîãëàñíî ïðèâåäåííîìó â òåìå 1 îáîñíîâàíèþ ïðèðîäû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñ ïîçèöèé îòå÷åñòâåííîé ó÷åòíî-àíàëèòè÷åñêîé øêîëû ïðåäìåò óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà äîëæåí áûòü îáùèì äëÿ îïåðàòèâíîãî, áóõãàëòåðñêîãî è ñòàòèñòè÷åñêîãî âèäîâ ó÷åòà è îðèåíòèðîâàí íà îòðàæåíèå îòäåëüíûõ àñïåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàïðîñàìè ïðèíèìàåìûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Èòàê, ïðåäìåò óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà — ñîâîêóïíîñòü îòäåëüíûõ àñïåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, îòðàæàåìûõ â ñèñòåìå ó÷åòíîé èíôîðìàöèè ñîãëàñíî ïîòðåáíîñòÿì ïðèíèìàåìûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Òàê, äëÿ óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì îñíîâîïîëàãàþùåå çíà÷åíèå èìååò èíôîðìàöèÿ îá ýôôåêòèâíîñòè åãî ðàáîòû â ðàçëè÷íûõ àñïåêòàõ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Äàííàÿ èíôîðìàöèÿ ãåíåðèðóåòñÿ â ðàìêàõ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîïîñòàâëåíèå ðàñõîäîâ è äîõîäîâ. Òàêèì îáðàçîì, ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ îáúåêòîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà è îò îáúåêòèâíîñòè èõ ðàñïðåäåëåíèÿ çàâèñèò ïðàâèëüíîñòü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ îá ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ, îòäåëüíîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, îá ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâà êîíêðåòíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè è ò. ä. Ïîíÿòèå ðàñõîäîâ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñòîèìîñòíîå âûðàæåíèå çàòðàò ïðîèçâîäñòâåííûõ ôàêòîðîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì ñâîåé ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ãäå çàòðàòû — ýòî àêòèâû, ïðèîáðåòåííûå ïðåäïðèÿòèåì äëÿ öåëåé îñóùåñòâëåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ (ÒÌÖ, ÎÑ). Èñ÷èñëåíèå çàòðàò ïðîèçâîäñòâåííûõ ôàêòîðîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè, ïîñêîëüêó íåîáõîäèìî èìåòü îáùèé êðèòåðèé äëÿ îïèñàíèÿ íàòóðàëüíîãî îáúåìà ðàçëè÷íûõ ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà â ÷àñàõ, êèëîãðàììàõ è ò. ä.

– 12 –

Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò Òàáëèöà 2 Признаки классификации

1. По экономическим элементам

2. По стать(м себестоимости

3. По отношению к технологическому процессу 4. По единству состава 5. По способу отнесени( на себестоимость отдельных видов продукции 6. По роли в процессе производства 7. По целесообразности расходовани( 8. По возможности охвата планом 9. По отношению к готовому продукту 10. По периодичности возникновени( 11. По отношению к объему производства

Подразделение затрат

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2. Затраты на оплату труда 3. Отчислени( на социальные нужды 4. Амортизаци( основных фондов 5. Прочие затраты 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаютс() 3. Покупные издели(, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предпри(тий и организаций 4. Топливо и энерги( на технологические цели 5. Заработна( плата производственных рабочих 6. Отчислени( на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехоз(йственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Коммерческие расходы Основные, накладные Одноэлементные, комплексные Пр(мые, косвенные

Производственные, внепроизводственные Производительные, непроизводительные Планируемые, непланируемые Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт Текущие, единовременные Переменные, посто(нные

– 13 –

Ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòîì ïðèíÿòî íàçûâàòü ïåðâè÷íûé îäíîðîäíûé âèä çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), êîòîðûé íà óðîâíå ïðåäïðèÿòèÿ íåâîçìîæíî ðàçëîæèòü íà ñîñòàâíûå ÷àñòè. Ïîäðàçäåëåíèå çàòðàò ïî ýëåìåíòàì íåîáõîäèìî äëÿ îïðåäåëåíèÿ ñîñòàâà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî â öåëîì ïî ïðåäïðèÿòèþ, áåçîòíîñèòåëüíî ê èõ öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ. Ñòàòüåé ñåáåñòîèìîñòè ïðèíÿòî íàçûâàòü îïðåäåëåííûé âèä çàòðàò, îáðàçóþùèé ñåáåñòîèìîñòü êàê îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè, òàê è ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì.  îñíîâó òàêîé ãðóïïèðîâêè ïîëîæåíî öåëåâîå íàçíà÷åíèå ðàñõîäîâ è èõ ðîëü â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà. Ê îñíîâíûì îòíîñÿò çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ òåõíîëîãè÷åñêèì ïðîöåññîì èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêöèè (âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã). Íàêëàäíûå ðàñõîäû îáðàçóþòñÿ â ñâÿçè ñ îðãàíèçàöèåé, îáñëóæèâàíèåì ïðîèçâîäñòâà è óïðàâëåíèåì èì. Îäíîýëåìåíòíûìè íàçûâàþò çàòðàòû, êîòîðûå íà äàííîì ïðåäïðèÿòèè íå ìîãóò áûòü ðàçëîæåíû íà ñëàãàåìûå. Ïî ýòîìó ïðèíöèïó ïîñòðîåíà êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ïî ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòàì. Êîìïëåêñíûå çàòðàòû ñîñòîÿò èç íåñêîëüêèõ ýêîíîìè÷åñêèõ ýëåìåíòîâ. Õàðàêòåðíûì ïðèìåðîì ñòàòüè êîìïëåêñíûõ çàòðàò ÿâëÿþòñÿ îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû, â êîòîðûå âõîäÿò ïðàêòè÷åñêè âñå ýêîíîìè÷åñêèå ýëåìåíòû. Ïðÿìûìè íàçûâàþò çàòðàòû, êîòîðûå ìîæíî ïðÿìî îòíåñòè íà ñîîòâåòñòâóþùèé âèä ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè, âûïîëíÿåìîé ðàáîòû èëè îêàçûâàåìîé óñëóãè. Ê íèì îòíîñÿò ÷àùå âñåãî ðàñõîäû íà ñûðüå, îñíîâíûå ìàòåðèàëû è ïîêóïíûå ïîëóôàáðèêàòû, òîïëèâî è ýíåðãèþ íà òåõíîëîãè÷åñêèå öåëè, îïëàòó òðóäà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ. Ê êîñâåííûì çàòðàòàì îòíîñÿò çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ îäíîâðåìåííûì ïðîèçâîäñòâîì íåñêîëüêèõ âèäîâ ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèåì îäíîâðåìåííî íåñêîëüêèõ âèäîâ ðàáîò. Êîñâåííûå çàòðàòû ìîãóò áûòü ðàñïðåäåëåíû ìåæäó ïðîäóêöèåé òîëüêî íà îñíîâå ñïåöèàëüíûõ ðàñ÷åòîâ.  ïðîèçâîäñòâåííûå âêëþ÷àþò âñå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èçãîòîâëåíèåì òîâàðíîé ïðîäóêöèè ïðåäïðèÿòèÿ è îáðàçóþùèå åå ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü. Êîììåð÷åñêèå (âíåïðîèçâîäñòâåííûå) çàòðàòû ñâÿçàíû ñ ðåàëèçàöèåé ïðîäóêöèè ïîòðåáèòåëÿì, ñþäà âêëþ÷àþò òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû, íå âîçìåùàåìûå ïîêóïàòåëÿìè, è ñáûòîâûå ðàñõîäû. Ïðîèçâîäñòâåííûå – 14 –

è êîììåð÷åñêèå çàòðàòû ôîðìèðóþò ïîëíóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè ïðåäïðèÿòèÿ. Ïî öåëåñîîáðàçíîñòè ðàñõîäîâàíèÿ âûäåëÿþò ïðîèçâîäèòåëüíûå ðàñõîäû, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ îïðàâäàííûå, èëè öåëåñîîáðàçíûå äëÿ äàííîãî ïðîèçâîäñòâà, çàòðàòû è íåïðîèçâîäèòåëüíûå — ðàñõîäû, êîòîðûå îáðàçóþòñÿ ïî ïðè÷èíàì, ñâèäåòåëüñòâóþùèì î íåäîñòàòêàõ â òåõíîëîãèè è îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäñòâà (áðàê ïðîäóêöèè, ïîòåðè îò ïðîñòîåâ, îïëàòà ñâåðõóðî÷íûõ ðàáîò è äð.). Ïî âîçìîæíîñòè îõâàòà ïëàíîì âûäåëÿþò ïëàíèðóåìûå è íåïëàíèðóåìûå çàòðàòû. Ïëàíèðóåìûå çàòðàòû — ïðîèçâîäèòåëüíûå ðàñõîäû, êîòîðûå äëÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ óñëîâèé ïðîèçâîäñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàìè è íîðìàòèâàìè âêëþ÷àþòñÿ â ïëàíîâóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. Íåïëàíèðóåìûå âêëþ÷àþò çàòðàòû, êîòîðûå ïî äåéñòâóþùåìó ïîëîæåíèþ îòðàæàþòñÿ òîëüêî â ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè òîâàðíîé ïðîäóêöèè è íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (ïîìèìî íåïðîèçâîäèòåëüíûõ ê íèì îòíîñÿò çàòðàòû íà ãàðàíòèéíîå îáñëóæèâàíèå ïðîäóêöèè, ðÿä âûïëàò ðàáîòíèêàì). Ê òåêóùèì îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé ïðîäóêöèè äàííîãî ïåðèîäà. Åäèíîâðåìåííûìè ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïîäãîòîâêîé ïðîèçâîäñòâà (îñâîåíèå íîâîé ïðîäóêöèè, åå ñóùåñòâåííàÿ ìîäåðíèçàöèÿ), ðåçåðâèðîâàíèå çàòðàò íà îïëàòó îòïóñêîâ è âûïëàòó åäèíîâðåìåííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà âûñëóãó ëåò è äð. Ïåðåìåííûìè íàçûâàþòñÿ çàòðàòû, âåëè÷èíà êîòîðûõ èçìåíÿåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî èçìåíåíèþ îáúåìà ïðîèçâîäñòâà. Ñëåäîâàòåëüíî, ðàçìåð ýòèõ ðàñõîäîâ íà êàæäóþ åäèíèöó ïðîäóêöèè îñòàåòñÿ íåèçìåííûì. Ê òàêèì ñòàòüÿì îòíîñÿò ðàñõîä ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, òîïëèâà è ýíåðãèè íà òåõíîëîãè÷åñêèå öåëè, çàðàáîòíóþ ïëàòó ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ è äð. (ðèñ. 2). Ïðèìåðîì ïåðåìåííûõ çàòðàò ìîãóò ñëóæèòü: ! ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû; ! ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû; ! êîñâåííûå òðóäîâûå çàòðàòû; ! çàòðàòû èíñòðóìåíòîâ è ò. ä. Ê ïîñòîÿííûì îòíîñÿò çàòðàòû, âåëè÷èíà êîòîðûõ íå èçìåíÿåòñÿ ïðè èçìåíåíèè îáúåìà ïðîèçâîäñòâà (îáùåõîçÿéñòâåííûå

– 15 –

èëè îáùåçàâîäñêèå ðàñõîäû) (ðèñ. 3). Ïðèìåðîì ïîñòîÿííûõ çàòðàò ìîãóò ñëóæèòü: ! àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâàíèÿ, çäàíèé; ! çàðàáîòíàÿ ïëàòà óïðàâëåí÷åñêîãî ïåðñîíàëà; ! íàëîã íà èìóùåñòâî è ò. ä.

Ðèñ. 2. Ãðàôèê èçìåíåíèÿ ïåðåìåííûõ çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò èçìåíåíèÿ îáúåìà ïðîèçâîäñòâà

Ðèñ. 3. Ãðàôèê çàâèñèìîñòè ïîñòîÿííûõ çàòðàò îò îáúåìà ïðîèçâîäñòâà – 16 –

Ðèñ. 4. Ãðàôèê çàâèñèìîñòè îáùåé ñóììû çàòðàò îò îáúåìà ïðîèçâîäñòâà

Ìåòîäû ðàçäåëåíèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå Ðàçäåëåíèå çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå íîñèò óñëîâíûé õàðàêòåð, ïîñêîëüêó ìíîãèå âèäû çàòðàò íîñÿò ïîëóïåðåìåííûé (ïîëóïîñòîÿííûé) õàðàêòåð. Ïðèìåðîì òàêèõ çàòðàò ìîãóò ñëóæèòü: ! çàòðàòû íà ýëåêòðîýíåðãèþ; ! çàòðàòû íà òåëåôîí; ! çàòðàòû íà îòîïëåíèå è ò. ä. Ïîýòîìó â çàðóáåæíîé ïðàêòèêå äëÿ ïîâûøåíèÿ îáúåêòèâíîñòè ðàçäåëåíèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå ïðåäëîæåí ðÿä ýôôåêòèâíûõ ïðàêòè÷åñêèõ ìåòîäîâ: ! ìåòîä âûñøåé è íèçøåé òî÷êè îáúåìà ïðîèçâîäñòâà çà ïåðèîä; ! ìåòîä ñòàòèñòè÷åñêîãî ïîñòðîåíèÿ ñìåòíîãî óðàâíåíèÿ; ! ãðàôè÷åñêèé ìåòîä è äð. Ïîíÿòèå ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè Çíà÷èòåëüíóþ äîëþ ïîñòîÿííûõ ðàñõîäîâ ñîñòàâëÿþò çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Òàêèì îáðàçîì, ïîñòîÿííûå ðàñõîäû îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè òîëüêî â ðàìêàõ ïðîèç– 17 –

âîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé èñïîëüçóåìûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Íåîáõîäèìîñòü óâåëè÷åíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé ïðèâîäèò ê èçìåíåíèþ ñóììû ïîñòîÿííûõ ðàñõîäîâ. Àíàëèç çàâèñèìîñòè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü». Êðèòè÷åñêàÿ òî÷êà áåçóáûòî÷íîñòè è ïëàíèðîâàíèå ïðèáûëè Àíàëèç çàâèñèìîñòè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» («Cost — Volume — Profit» — CVP), èëè îïåðàöèîííûé àíàëèç, ïîìîãàåò ðàñêðûòü çàâèñèìîñòü ìåæäó öåíîé ïðîäóêöèè, îáúåìîì ïðîèçâîäñòâà, ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè íà åäèíèöó ïðîäóêöèè, ïîñòîÿííûìè è îáùèìè çàòðàòàìè. Êëþ÷åâûìè ýëåìåíòàìè îïåðàöèîííîãî àíàëèçà ÿâëÿþòñÿ: ! îïåðàöèîííûé ðû÷àã; ! ïîðîã ðåíòàáåëüíîñòè; ! ïîðîãîâîå êîëè÷åñòâî òîâàðà; ! çàïàñ ôèíàíñîâîé ïðî÷íîñòè. Îïåðàöèîííûé ðû÷àã ÿâëÿåòñÿ ñëåäñòâèåì ÷óâñòâèòåëüíîñòè èçìåíåíèÿ ïðèáûëè íà èçìåíåíèå îáúåìà ïðîäàæ è õàðàêòåðèçóåòñÿ ïîêàçàòåëåì ñèëû âîçäåéñòâèÿ îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà ïðèìåíÿþò îòíîøåíèå âàëîâîé ìàðæè ê ïðèáûëè: Ñèëà âîçäåéñòâèÿ îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà = Âàëîâàÿ ìàðæà/Ïðèáûëü,

ãäå âàëîâàÿ ìàðæà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó âûðó÷êîé è ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè. Ïîä òî÷êîé áåçóáûòî÷íîñòè («break even point» — BEP) ïîíèìàåòñÿ òà òî÷êà îáúåìà ïðîäàæ, â êîòîðîé çàòðàòû ðàâíû âûðó÷êå îò ðåàëèçàöèè âñåé ïðîäóêöèè, ýòî òîò îáúåì ïðîäàæ, ïðè êîòîðîì ïðåäïðèÿòèå íå èìååò íè ïðèáûëè, íè óáûòêà (ðèñ. 5). Òàêèì îáðàçîì, òî÷êà áåçóáûòî÷íîñòè â ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè îáîçíà÷àåòñÿ òåðìèíîì ïîðîã ðåíòàáåëüíîñòè; â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè — ïîðîãîâîå êîëè÷åñòâî òîâàðà. Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ýòèõ ïîêàçàòåëåé ñëåäóþùèé: Ïîðîã ðåíòàáåëüíîñòè =

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû

; Âàëîâàÿ ìàðæà â îòíîñèòåëüíîì âûðàæåíèè

Ïîðîãîâîå êîë-âî òîâàðà =

Ïîðîã ðåíòàáåëüíîñòè äàííîãî òîâàðà, Öåíà ðåàëèçàöèè

èëè – 18 –

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû . Ïîðîãîâîå êîë-âî òîâàðà = (Öåíà åä. òîâàðà — Ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åä. òîâàðà)

Ðèñ. 5. Ãðàôèê âçàèìîñâÿçè ïîêàçàòåëåé îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, çàòðàò è ïðèáûëè

Çàïàñ ôèíàíñîâîé ïðî÷íîñòè ïîêàçûâàåò ðàçíèöó ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè è ïîðîãîì ðåíòàáåëüíîñòè, òî åñòü Çàïàñ ôèíàíñîâîé ïðî÷íîñòè = = Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè — Ïîðîã ðåíòàáåëüíîñòè

Ïîíÿòèÿ «íîñèòåëü çàòðàò», «îáúåêò çàòðàò», «ìåñòî âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò», «öåíòðû çàòðàò» Îáúåêòîì ó÷åòà çàòðàò (â çàïàäíîé ëèòåðàòóðå íîñèòåëü çàòðàò) ïðèíÿòî íàçûâàòü ñîâîêóïíîñòü çàòðàò íà ïðåäïðèÿòèè, ñãðóïïèðîâàííûõ äëÿ ðåøåíèÿ çàäà÷ óïðàâëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòüþ. Îïðåäåëÿþòñÿ ñëåäóþùèå âàæíåéøèå ãðóïïèðîâêè çàòðàò (îáúåêòû ó÷åòà çàòðàò), à èìåííî ìåñòà âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò, öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè. Ìåñòà âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò — ìåñòà, ãäå âîçíèêàþò çàòðàòû. Ïðèìåíèòåëüíî ê çàòðàòíîé ÷àñòè ïðîèçâîäñòâà öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè — ýòî ãðóïïèðîâêè çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïî ïîäðàçäåëåíèÿì è îòâåòñòâåííûì ëèöàì, îáåñïå÷èâàþùèì êîíòðîëü çà çàòðàòàìè. Íàðÿäó ñ öåíòðàìè îòâåòñòâåííîñòè – 19 –

çà çàòðàòû â ïðàêòèêå çàïàäíîãî ó÷åòà âûäåëÿþò òàêèå öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè, êàê öåíòðû ñåáåñòîèìîñòè, ïðèáûëè, äîõîäîâ, èíâåñòèöèé è äð., â çàâèñèìîñòè îò òîé ðîëè, êîòîðóþ îíè èãðàþò â ôîðìèðîâàíèè ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà ïðåäïðèÿòèÿ.

Òåìà 3. Ñèñòåìà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè êàê áàçîâàÿ ñîñòàâëÿþùàÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Îáùèå ïîëîæåíèÿ. Êëàññèôèêàöèÿ ìåòîäîâ ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè Êàê óæå îòìå÷àëîñü â òåìå 2, ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûì îáúåêòîì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà.  çàâèñèìîñòè îò îáúåêòèâíîñòè ðàñïðåäåëåíèÿ çàòðàò, îðãàíèçàöèè èõ ó÷åòà çàâèñèò ïðàâèëüíîñòü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ îá ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ, îòäåëüíîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, îá ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâà êîíêðåòíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè, ñîõðàííîñòè ðåñóðñîâ ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîýòîìó îñîáîå çíà÷åíèå èìååò ïðàâèëüíûé âûáîð ìåòîäîâ ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Îñíîâîïîëàãàþùóþ ðîëü ïðè îñóùåñòâëåíèè äàííîãî âûáîðà èãðàþò òåõíèêîòåõíîëîãè÷åñêèå îñîáåííîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîñëåäíèå çàâèñÿò îò íîìåíêëàòóðû âûðàáàòûâàåìîé ïðîäóêöèè, âûïîëíÿåìûõ ðàáîò è îêàçûâàåìûõ óñëóã, õàðàêòåðà ïðîèçâîäñòâà, ïðèìåíÿåìîé òåõíîëîãèè è îêàçûâàþò îïðåäåëÿþùåå âëèÿíèå íà îðãàíèçàöèþ ó÷åòà, âûáîð îáúåêòîâ ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè: îòëè÷èòåëüíûå îñîáåííîñòè è ñôåðà ïðèìåíåíèÿ Ñóùíîñòü ïîïðîöåññíîãî ìåòîäà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïðÿìûå è êîñâåííûå çàòðàòû ó÷èòûâàþò ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè íà âåñü âûïóñê ïðîäóêöèè.  ñâÿçè ñ ýòèì ñðåäíþþ ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè (ðàáîòû, óñëóãè) îïðåäåëÿþò äåëåíèåì ñóììû âñåõ ïðîèçâåäåííûõ çà ìåñÿö çàòðàò (â öåëîì ïî èòîãó è ïî êàæäîé ñòàòüå) íà êîëè÷åñòâî ãîòîâîé ïðîäóêöèè çà – 20 –

ýòîò æå ïåðèîä. Äëÿ óñèëåíèÿ êîíòðîëÿ çà çàòðàòàìè è ìåñòàìè âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò íà ìíîãèõ ïðåäïðèÿòèÿõ ïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ â ðÿäå ñëó÷àåâ ïîäðàçäåëÿþò íà ñòàäèè.  ñâÿçè ñ ýòèì âíîñÿòñÿ èçìåíåíèÿ è â íîìåíêëàòóðó ñòàòåé, ïî êîòîðîé ó÷èòûâàþòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû; ïîñêîëüêó âñå çàòðàòû, êàê ïðàâèëî, ïðÿìûå, èìååòñÿ âîçìîæíîñòü îòðàæàòü ïî ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòàì. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè îáû÷íî ïðèìåíÿþò íà ïðåäïðèÿòèÿõ, äëÿ êîòîðûõ õàðàêòåðíû ìàññîâûé õàðàêòåð ïðîèçâîäñòâà, îäèí èëè íåñêîëüêî âèäîâ ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè, êðàòêèé ïåðèîä òåõíîëîãè÷åñêîãî ïðîöåññà è îòñóòñòâèå â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà. Ïðèìåðîì ìîãóò ñëóæèòü ïðåäïðèÿòèÿ äîáûâàþùèõ îòðàñëåé ïðîìûøëåííîñòè, ýëåêòðî- è òåïëîñòàíöèè, íåêîòîðûå ïðåäïðèÿòèÿ õèìè÷åñêîé ïðîìûøëåííîñòè, ïðîìûøëåííîñòè ñòðîèòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ è äð. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîïðîöåññíîãî ìåòîäà â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè  ñëó÷àå, åñëè èñïîëüçîâàíèå ïîïðîöåññíîãî ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðåäïîëàãàåòñÿ ïî ïðîèçâîäñòâó â öåëîì, â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðÿìûå çàòðàòû ñîáèðàþòñÿ íà ñ÷åòå 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», êîñâåííûå — íà ñ÷åòàõ 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû».  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïîñëå îïðåäåëåíèÿ îáúåìà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà (åñëè òàêîå ñóùåñòâóåò) ðàñïðåäåëÿþòñÿ êîñâåííûå ðàñõîäû (Ä 20 — Ê 25, Ê 26) è èñ÷èñëÿåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü ñäàííîé íà ñêëàä ãîòîâîé ïðîäóêöèè â ðàçðåçå åå âèäîâ.  ñëó÷àå, åñëè èñïîëüçîâàíèå ïîïðîöåññíîãî ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðåäïîëàãàåòñÿ ïî ñòàäèÿì (ïðîöåññàì) ïðîèçâîäñòâà, â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðÿìûå çàòðàòû ñîáèðàþòñÿ ïî ñòàäèÿì ïðîèçâîäñòâà íà ñ÷åòå 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», êîñâåííûå — ïî ñ÷åòàì 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ïðè äàííîì âàðèàíòå ïîïðîöåññíîãî ìåòîäà ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû îñóùåñòâëÿþòñÿ â ìîìåíò çàïóñêà èçäåëèÿ â ïðîèçâîäñòâî, à ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû è

– 21 –

èíûå âèäû îñóùåñòâëÿåìûõ ïðÿìûõ çàòðàò (äîáàâëåííûå çàòðàòû) îòðàæàþòñÿ ïî êàæäîé ñòàäèè îòäåëüíî.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïîñëå îïðåäåëåíèÿ îáúåìà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà ïî ñòàäèÿì ïðîèçâîäñòâà (åñëè òàêîå ñóùåñòâóåò) ðàñïðåäåëÿþòñÿ êîñâåííûå ðàñõîäû (Ä 20 I, II, III — Ê 25, Ê 26) è èñ÷èñëÿåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü ñäàííîé íà ñêëàä ãîòîâîé ïðîäóêöèè â ðàçðåçå åå âèäîâ. Ïîïåðåäåëüíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè: îòëè÷èòåëüíûå îñîáåííîñòè è ñôåðà ïðèìåíåíèÿ Ñóùíîñòü ïîïåðåäåëüíîãî ìåòîäà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïðÿìûå çàòðàòû îòðàæàþò â òåêóùåì ó÷åòå íå ïî âèäàì ïðîäóêöèè, à ïî ïåðåäåëàì (ñîâîêóïíîñòè òåõíîëîãè÷åñêèõ îïåðàöèé, êîòîðûå çàâåðøàþòñÿ âûðàáîòêîé ïðîìåæóòî÷íîãî ïðîäóêòà (ïîëóôàáðèêàòà) èëè æå ïîëó÷åíèåì çàêîí÷åííîãî ãîòîâîãî ïðîäóêòà), äàæå åñëè â îäíîì ïåðåäåëå ìîæíî ïîëó÷èòü ïðîäóêöèþ ðàçíûõ âèäîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, îáúåêòîì ó÷åòà çàòðàò ÿâëÿåòñÿ îáû÷íî ïåðåäåë. Ïîñêîëüêó â òàêèõ ïðîèçâîäñòâàõ ïðîöåññ âûïóñêà ãîòîâîé ïðîäóêöèè ñîñòîèò â îñíîâíîì èóîñññ

– 22 –

Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîïåðåäåëüíîãî ìåòîäà â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè Ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîïåðåäåëüíîãî ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè èñ÷èñëåíèå ñåáåñòîèìîñòè îñóùåñòâëÿåòñÿ íå òîëüêî ïî ïðåäïðèÿòèþ â öåëîì, íî è ïî âûïóñêó ïðîäóêöèè êàæäîãî ïåðåäåëà. Äàííûé ìåòîä ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå ñ÷åòà 21 «Ïîëóôàáðèêàòû ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà». Çàòðàòû íà èçãîòîâëåíèå ïîëóôàáðèêàòîâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà ó÷èòûâàþòñÿ ïî êàæäîìó ïåðåäåëó êîìïëåêñíîé ñòàòüåé «Ïîëóôàáðèêàòû ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà» íà ñ÷åòå 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî». Ïåðåäà÷à ïîëóôàáðèêàòîâ ñ îäíîãî ïåðåäåëà íà äðóãîé äîëæíà îòðàæàòüñÿ ñëåäóþùèìè áóõãàëòåðñêèìè çàïèñÿìè: Ä 21 — Ê 20 — îòðàæàþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èçãîòîâëåíèåì ïîëóôàáðèêàòîâ; Ä 20 — Ê 21 — îòðàæàåòñÿ ñòîèìîñòü ïîëóôàáðèêàòîâ, ïåðåäàííûõ íà äàëüíåéøóþ ïåðåðàáîòêó; Ä 43 — Ê 21 — îòðàæàåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ñäàííîé íà ñêëàä.  ñëó÷àå ðåàëèçàöèè ïîëóôàáðèêàòà äðóãèì ïðåäïðèÿòèÿì áóäåò èìåòü ìåñòî ñëåäóþùàÿ ïðîâîäêà: Ä 90 — Ê 20.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïîñëå îïðåäåëåíèÿ îáúåìà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà ïî ïåðåäåëàì ðàñïðåäåëÿþòñÿ êîñâåííûå ðàñõîäû (Ä 20 I, II, III — Ê 25, Ê 26) è èñ÷èñëÿåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü ïîëóôàáðèêàòîâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà. Ïîçàêàçíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè: îòëè÷èòåëüíûå îñîáåííîñòè è ñôåðà ïðèìåíåíèÿ Ñóùíîñòü ýòîãî ìåòîäà çàêëþ÷àåòñÿ â ñëåäóþùåì: âñå ïðÿìûå îñíîâíûå çàòðàòû ó÷èòûâàþò â ðàçðåçå óñòàíîâëåííûõ ñòàòåé êàëüêóëÿöèîííîãî ëèñòà ïî îòäåëüíûì ïðîèçâîäñòâåííûì çàêàçàì, âûäàâàåìûì íà çàðàíåå îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî èçäåëèé (ïðîäóêöèè) äàííîãî âèäà. Îñòàëüíûå çàòðàòû ó÷èòûâàþò ïî ìåñòàì âîçíèêíîâåíèÿ ðàñõîäîâ, ïî èõ íàçíà÷åíèþ è ïî ñòàòüÿì è âêëþ÷àþò â ñåáåñòîèìîñòü îòäåëüíûõ çàêàçîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííîé áàçîé ðàñïðåäåëåíèÿ. Ñëåäîâàòåëüíî, îáúåêòîì ó÷åòà çàòðàò è îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ ïðè ýòîì ìåòîäå ÿâëÿåòñÿ îòäåëüíûé ïðîèçâîäñòâåííûé çàêàç, ôàêòè÷åñ– 23 –

êàÿ ñåáåñòîèìîñòü êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ ïîñëå åãî èçãîòîâëåíèÿ. Äî âûïîëíåíèÿ çàêàçà âñå îòíîñÿùèåñÿ ê íåìó çàòðàòû ñ÷èòàþòñÿ íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì. Ïîçàêàçíûé ìåòîä ïðåäíàçíà÷åí â îñíîâíîì äëÿ ïðèìåíåíèÿ â èíäèâèäóàëüíîì ïðîèçâîäñòâå ñ ìåõàíè÷åñêèìè ïðîöåññàìè îáðàáîòêè ìàòåðèàëîâ ïðè èçãîòîâëåíèè íåïîâòîðÿþùèõñÿ èëè ðåäêî ïîâòîðÿþùèõñÿ ýêçåìïëÿðîâ ïðîäóêöèè ñëîæíûõ âèäîâ (òóðáèí, ñóäîâ è ò. ä.), â ïðîèçâîäñòâàõ, â êîòîðûõ âûïóñêàþò îïûòíûå îáðàçöû ïðîäóêöèè, à òàêæå âî âñïîìîãàòåëüíûõ ïðîèçâîäñòâàõ (èçãîòîâëåíèå ñïåöèàëüíûõ èíñòðóìåíòîâ, ïðîèçâîäñòâî ðåìîíòíûõ ðàáîò). Åãî ïðèìåíÿþò è íà ïðåäïðèÿòèÿõ ñ ôèçèêî-õèìè÷åñêèìè ïðîöåññàìè ïðè âûïóñêå îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè îãðàíè÷åííîãî êîëè÷åñòâà (íàïðèìåð, íà ïðåäïðèÿòèÿõ õèìè÷åñêîé ïðîìûøëåííîñòè ïðè èçãîòîâëåíèè îòäåëüíûõ çàêàçîâ íà õèìè÷åñêèå ðåàêòèâû, ïðåäïðèÿòèÿõ ñáîðíîãî æåëåçîáåòîíà ïðè âûïîëíåíèè îòäåëüíûõ çàêàçîâ íà îðèãèíàëüíûå èçäåëèÿ èç æåëåçîáåòîíà è äð.). Ñôåðîé ïðèìåíåíèÿ ïîçàêàçíîãî ìåòîäà ÿâëÿþòñÿ òàêæå ìåëêîñåðèéíûå ïðîèçâîäñòâà ïðè âûïóñêå çàðàíåå îïðåäåëåííîãî êîëè÷åñòâà èçäåëèé. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîçàêàçíîãî ìåòîäà â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè Ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîçàêàçíîãî ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðÿìûå îñíîâíûå çàòðàòû ó÷èòûâàþò â ðàçðåçå óñòàíîâëåííûõ êàëüêóëÿöèîííûõ ñòàòåé ïî îòäåëüíûì ïðîèçâîäñòâåííûì çàêàçàì íà ñ÷åòå 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», êîñâåííûå çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòàõ 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû».  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà íà ïðîèçâîäñòâåííûå çàêàçû ðàñïðåäåëÿþòñÿ êîñâåííûå ðàñõîäû (Ä 20 I, II, III — Ê 25, Ê 26) è èñ÷èñëÿåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü ñäàííîé íà ñêëàä ãîòîâîé ïðîäóêöèè.

– 24 –

Òåìà 4. Îðãàíèçàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Îðãàíèçàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà: ìåòîäèêà è ïðèíöèïû Êàê óæå îòìå÷àëîñü ðàíåå, óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ìîæåò áûòü îðãàíèçîâàí äëÿ èíôîðìàöèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ îòäåëüíûõ áèçíåñ-ïðîöåññîâ, óïðàâëåíèÿ ôèíàíñàìè ïðåäïðèÿòèÿ, óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì â öåëîì. Îäíàêî âî âñåõ ñëó÷àÿõ óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò îðèåíòèðîâàí íà èíôîðìàöèîííûå çàïðîñû óïðàâëåíèÿ. Ïîñëåäíèå ìîæíî ïîäåëèòü íà äâå ãðóïïû: çàïðîñû, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé, îáåñïå÷èâàþùèõ ñîõðàííîñòü ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, è çàïðîñû — äëÿ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ â åå ðàçëè÷íûõ àñïåêòàõ. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ êîíêðåòíîãî ñîäåðæàíèÿ èíôîðìàöèîííûõ çàïðîñîâ óñòàíîâèì îáùèé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ îáúåêòîâ è êðèòåðèåâ, ïî êîòîðûì ïðèíèìàþòñÿ îáîçíà÷åííûå âûøå ðåøåíèÿ. Òàê, îáúåêòû, ïî êîòîðûì ïðèíèìàþòñÿ ðåøåíèÿ, îáåñïå÷èâàþùèå ñîõðàííîñòü ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü ñëîæèâøåéñÿ ñòðóêòóðå ðåñóðñîâ ïðåäïðèÿòèÿ è åå èçìåíåíèþ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Êðèòåðèÿìè ðåøåíèé, îáåñïå÷èâàþùèõ ñîõðàííîñòü ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, ÿâëÿþòñÿ ñîîòâåòñòâèå áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé ðåàëüíîìó ñîñòîÿíèþ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, èòîãîâûõ äàííûõ õðîíîëîãè÷åñêîé è ñèñòåìàòè÷åñêîé çàïèñåé, äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî ñ äàííûìè ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà, ïëàíîâûõ è ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûõ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé.  êà÷åñòâå èñõîäíûõ îáúåêòîâ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ðàçëè÷íûõ àñïåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íà ðàçëè÷íûõ óðîâíÿõ ïðåäïðèÿòèÿ îïðåäåëèì ïðîèçâîäñòâåííûå îïåðàöèè è óïðàâëåí÷åñêèå ïðîöåäóðû, à êðèòåðèÿìè îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè — ïîêàçàòåëè, õàðàêòåðèçóþùèå óñïåøíîñòü èõ âûïîëíåíèÿ. Êðèòåðèè óñïåøíîñòè âûïîëíåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ îïåðàöèé è óïðàâëåí÷åñêèõ ïðîöåäóð ìîãóò áûòü îïðåäåëåíû â êîëè÷åñòâåííîì è êà÷åñòâåííîì âûðàæåíèè. Ïðèìåíèòåëüíî ê óïðàâëåí÷åñêîìó áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó êîëè÷åñòâåííûì êðèòåðèåì ïðèíèìàåòñÿ âåëè÷èíà ïîíåñåííûõ çàòðàò, ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ, îòêëîíåíèé îò íîðìàòèâíî óñòàíîâëåííûõ çàòðàò. – 25 –

Îäíàêî íå âñåãäà âîçìîæíî òî÷íî èäåíòèôèöèðîâàòü ïîíåñåííûå çàòðàòû èëè ïîëó÷åííûå äîõîäû ñ îáúåêòîì îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè, ïîýòîìó ÷àñòî èñïîëüçóåòñÿ êà÷åñòâåííûé êðèòåðèé îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè. Íàïðèìåð, áóõãàëòåðèÿ, áåçóñëîâíî, ó÷àñòâóåò â ñîçäàíèè ñòîèìîñòè è ïîëó÷åíèè äîõîäà ïðåäïðèÿòèåì, îäíàêî òî÷íî èñ÷èñëèòü âåëè÷èíó äîõîäà, ïðèõîäÿùóþñÿ íà âåäåíèå ó÷åòà, íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì. Ïîýòîìó èñïîëüçóåòñÿ òàêîé êðèòåðèé îöåíêè, êàê êà÷åñòâî âûïîëíåíèÿ ðàáîòû (âåëè÷èíà ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ, îòâëå÷åííûõ â âèäå íàëîãîâ, îòñóòñòâèå êîíôëèêòîâ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè è ò. ä.).  îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ èç-çà íåâîçìîæíîñòè òî÷íîãî ñîïîñòàâëåíèÿ âñåõ çàòðàò ñ âûçâàâøèì èõ îáúåêòîì èñïîëüçóåòñÿ ÷àñòè÷íîå ðàñïðåäåëåíèå çàòðàò íà îáúåêòû êàëüêóëèðîâàíèÿ (ðàñïðåäåëåíèå ïðÿìûõ çàòðàò). Îñóùåñòâëåíèå êîíòðîëÿ çà ñîõðàííîñòüþ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè îòäåëüíûõ àñïåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ èçíà÷àëüíî äîëæíî ïðåäïîëàãàòü è ìåðîïðèÿòèÿ, îðèåíòèðîâàííûå íà çàêðåïëåíèå èëè èñïðàâëåíèå ñëîæèâøåéñÿ ñèòóàöèè. Ïîýòîìó ïðîöåäóðû êîíòðîëÿ çà ñîõðàííîñòüþ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè òåñíî âçàèìîñâÿçàíû ñ îòâåòñòâåííîñòüþ, âîçíèêàþùåé â ðåçóëüòàòå èõ èñïîëíåíèÿ. Âûáîð îáúåêòîâ è êðèòåðèåâ ïðèíÿòèÿ äâóõ îáîçíà÷åííûõ ãðóïï ðåøåíèé íàõîäèòñÿ â çàâèñèìîñòè îò âîçìîæíîñòè ïåðñîíèôèêàöèè îòâåòñòâåííîñòè. Ïåðñîíèôèêàöèÿ îòâåòñòâåííîñòè çà ýôôåêòèâíîñòü è ñîõðàííîñòü âûáðàííûõ îáúåêòîâ âîçìîæíà, åñëè äàííûå îáúåêòû âõîäÿò â êîìïåòåíöèþ îòâåòñòâåííîãî ëèöà. Ðåàëèçàöèÿ îòíîøåíèé îòâåòñòâåííîñòè ÷åðåç ïîîùðåíèÿ èëè íàêàçàíèÿ ñîòðóäíèêîâ òðåáóåò ÷åòêèõ êðèòåðèåâ, êîòîðûå ïðè ðàññìîòðåíèè â êà÷åñòâå èíôîðìàöèîííîé îñíîâû ïðèíÿòèÿ îáîçíà÷åííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ó÷åòà äîëæíû èìåòü êîëè÷åñòâåííîå âûðàæåíèå. Òàê, äëÿ óïðàâëåíèÿ îïåðàöèîííûìè ôèíàíñàìè ïðåäïðèÿòèÿ êðèòåðèÿìè äîëæíû áûòü ïîêàçàòåëè â ñòîèìîñòíîé îöåíêå, à èìåííî ïîêàçàòåëè, îòðàæàþùèå âåëè÷èíó ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ è ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ. Òàêèì îáðàçîì, òðåáóåòñÿ âûäåëåíèå îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè íà îñíîâå òîé ðîëè, êîòîðóþ îíè èãðàþò â ôîðìèðîâàíèè ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà ïðåäïðèÿòèÿ è ïðèäàíèÿ èì ñòàòóñà öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè îïðåäåëåííîãî âèäà. Êàê óæå îòìå÷àëîñü âûøå, ïðèíÿòèå ïîêàçàòåëåé – 26 –

îöåíêè ðàáîòû îòäåëüíûõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè, âûäåëåííûõ â ñîñòàâå ïðåäïðèÿòèÿ, äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ ñ ó÷åòîì ïåðñîíèôèêàöèè îòâåòñòâåííîñòè. Òàê, ïîêàçàòåëü îöåíêè ðàáîòû öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè äîëæåí ñòðîèòüñÿ íà îñíîâå òåõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, êîòîðûå íàõîäÿòñÿ ïîä åãî íåïîñðåäñòâåííûì êîíòðîëåì (òî åñòü öåíòð îòâåòñòâåííîñòè íåïîñðåäñòâåííî ó÷àñòâóåò â èõ ôîðìèðîâàíèè è êîíòðîëü çà íèìè íàõîäèòñÿ â åãî êîìïåòåíöèè). Ýòî äîñòèãàåòñÿ ïîñðåäñòâîì ïðÿìîãî îòíåñåíèÿ íà âûäåëåííûé öåíòð îòâåòñòâåííîñòè òîëüêî ïðÿìûõ äîõîäîâ è/èëè ðàñõîäîâ, ðåãèñòðàöèåé â îò÷åòíîì ïåðèîäå òîëüêî òåõ ðàñõîäîâ, êîòîðûå ïðèâåëè ê äîõîäàì äàííîãî ïåðèîäà 2. Âñå ýòî ïîçâîëÿåò èäåíòèôèöèðîâàòü îïðåäåëåííûé âèä äåÿòåëüíîñòè ñ àäåêâàòíûì åìó öåíòðîì îòâåòñòâåííîñòè è ïîêàçàòåëÿìè ýôôåêòèâíîñòè åãî ðàáîòû. Ðàññìîòðèì îñíîâíûå âèäû öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè ñîãëàñíî ïðèíÿòûì ðîäîâûì ïðèçíàêàì. Öåíòð ïðèáûëè — ýòî íàïðàâëåíèå áèçíåñà, êîòîðîå ïðèíîñèò ïðèáûëü è ìîæåò áûòü ñ íåé ïðÿìî ñîïîñòàâëåíî. Öåíòð çàòðàò — ýòî íàïðàâëåíèå áèçíåñà, êîòîðîå ó÷àñòâóåò â ïîëó÷åíèè äîõîäà îò âûäåëåííîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè. Îäíàêî ïî ïðè÷èíå òðóäíîñòè ñîîòíåñåíèÿ âåëè÷èíû äîõîäà ñ òðóäîçàòðàòàìè íà åãî ïîëó÷åíèå ïðåäñòàâëÿåòñÿ áîëåå öåëåñîîáðàçíûì êîíòðîëèðîâàòü çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ âûïîëíÿåìîé ðàáîòîé, åå êà÷åñòâîì è ñðî÷íîñòüþ èñïîëíåíèÿ. Öåíòð èíâåñòèöèé — ýòî íàïðàâëåíèå áèçíåñà, îòäà÷à îò êîòîðîãî îêóïàåò âëîæåííûå â íåãî ñðåäñòâà â òå÷åíèå íåñêîëüêèõ ôèíàíñîâûõ ïåðèîäîâ. Áåçóñëîâíî, ìíîãîîáðàçèå ñóùåñòâóþùèõ ïðåäïðèÿòèé, âèäîâ óïðàâëåí÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïîçèöèé óïðàâëåíöåâ ïðèâîäèò ê òîìó, ÷òî àäìèíèñòðàöèÿ ïðåäïðèÿòèÿ â êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò ïåðå÷åíü îáúåêòîâ è êðèòåðèåâ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé, ó÷åòíûå ìåòîäû, íåîáõîäèìûå äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èíôîðìàöèåé çàïðîñîâ óïðàâëåíöåâ (ìåòîäû îïåðàòèâíîãî, áóõãàëòåðñêîãî, ñòàòèñòè÷åñêîãî âèäîâ ó÷åòà), âîçìîæíîñòü ïåðñîíèôèêàöèè îòâåòñòâåííîñòè. Ñôîðìóëèðóåì îáùèå ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. _________ Ïðåäëîæåííûé ïðèíöèï ïðîäåêëàðèðîâàí â ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. 2

– 27 –

Âî-ïåðâûõ, âûáîð îáúåêòîâ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè è êîíòðîëÿ ñîõðàííîñòè ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, êðèòåðèåâ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé äîëæåí îñóùåñòâëÿòüñÿ èñõîäÿ èç óïðàâëåí÷åñêèõ çàäà÷, ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå ïðèðîäó îòðàæàåìîãî ïîñðåäñòâîì ó÷åòà áèçíåñ-ïðîöåññà, ðàçðåøàþùèå ñïîñîáíîñòè ó÷åòíûõ ìåòîäîâ (ïîçíàâàòåëüíûå âîçìîæíîñòè îòäåëüíûõ ìåòîäîâ ó÷åòà). Âî-âòîðûõ, âûäåëåííûå îáúåêòû è ïîêàçàòåëè, âçÿòûå â êà÷åñòâå êðèòåðèåâ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé, äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü âîçìîæíîñòè ïåðñîíèôèêàöèè îòâåòñòâåííîñòè. Â-òðåòüèõ, íåîáõîäèìà ãèáêîñòü â ïðîöåññå âûáîðà è ïðèìåíåíèÿ ìåòîäîâ, ïðèíöèïîâ ðàçëè÷íûõ âèäîâ ó÷åòà â ñèëó ðàçëè÷íûõ èíòåðåñîâ ïîëüçîâàòåëåé è ðàçðåøàþùèõ ñïîñîáíîñòåé ó÷åòà â îòðàæåíèè ïðèðîäû õîçÿéñòâåííîãî ÿâëåíèÿ, îïåðàòèâíîñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè.  îñíîâó âûáîðà ó÷åòíîãî èíñòðóìåíòàðèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà äîëæíû áûòü ïîëîæåíû ñëåäóþùèå ïðàâèëà: âî-ïåðâûõ, ÷àñòîòà îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ïðèíÿòûõ çà îáúåêò ó÷åòà, äîëæíà ñîîòâåòñòâîâàòü íåîáõîäèìîé ÷àñòîòå èõ ôèêñàöèè è ïîñëåäóþùåãî ïðåäîñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè çàèíòåðåñîâàííûì ïîëüçîâàòåëÿì; âî-âòîðûõ, ïðåäëîæåííûé ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ïîêàçàòåëåé äîëæåí áûòü àäåêâàòåí ïîñòàâëåííûì óïðàâëåí÷åñêèì çàäà÷àì ïî ïîëíîòå îòðàæåíèÿ. Êëàññèôèêàöèÿ ñèñòåì óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà Îñíîâíûìè ïðèçíàêàìè êëàññèôèêàöèè ñèñòåì óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ îïåðàòèâíîñòü ó÷åòà çàòðàò è ïîëíîòà âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà, ôîðìà ñâÿçè óïðàâëåí÷åñêîé è ôèíàíñîâîé áóõãàëòåðèè. Ïî ïðèçíàêó îïåðàòèâíîñòè ó÷åòà çàòðàò ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ñèñòåìû, â îñíîâó êîòîðûõ ïîëîæåí ó÷åò ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò, è ñèñòåìû, îñíîâàííûå íà ó÷åòå íîðìàòèâíûõ çàòðàò («ñòàíäàðò-êîñò»). Ñèñòåìà «ñòàíäàðò-êîñò» âêëþ÷àåò â ñåáÿ ðàçðàáîòêó íîðì ñòàíäàðòîâ íà çàòðàòû òðóäà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ, ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïðÿìûõ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ, ñîñòàâëåíèå ñòàíäàðòíîé êàëüêóëÿöèè è ó÷åò ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò ñ âûäåëåíèåì îòêëîíåíèé îò ñòàíäàðòîâ. Ñîãëàñíî ïîëíîòå âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà âûäåëÿþò ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷å– 28 –

òà, îñíîâàííûå íà ïîëíîì âêëþ÷åíèè çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), è ñèñòåìû, ïðåäïîëàãàþùèå îãðàíè÷åííîå âêëþ÷åíèå çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü ïî êàêîìó-ëèáî ïðèçíàêó, íàïðèìåð ïî ïðèçíàêó çàâèñèìîñòè ðàñõîäîâ îò îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, òàê íàçûâàåìàÿ ñèñòåìà «äèðåêò-êîñòèíã». Ñâÿçü ìåæäó ôèíàíñîâîé è óïðàâëåí÷åñêîé áóõãàëòåðèÿìè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì êîíòðîëüíûõ ñ÷åòîâ, êàêèìè ÿâëÿþòñÿ ñ÷åòà ðàñõîäîâ è äîõîäîâ ôèíàíñîâîé áóõãàëòåðèè. Ïî ôîðìå òàêîé ñâÿçè ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äåëÿòñÿ íà èíòåãðèðîâàííûå (ìîíèñòè÷åñêèå, îäíîêðóãîâûå) è àâòîíîìíûå ñèñòåìû. Ê èíòåãðèðîâàííûì îòíîñÿò ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, â êîòîðûõ ñâÿçü ìåæäó áóõãàëòåðèÿìè ïðåäñòàâëåíà â âèäå ïðÿìîé êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñ êîíòðîëüíûìè ñ÷åòàìè ôèíàíñîâîãî ó÷åòà. Ê àâòîíîìíûì ñèñòåìàì óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îòíîñÿò ñèñòåìû, â êîòîðûõ èñïîëüçóþòñÿ ïàðíûå êîíòðîëüíûå ñ÷åòà îäíîãî è òîãî æå íàèìåíîâàíèÿ, èçâåñòíûå êàê îòðàæåííûå, çåðêàëüíûå ñ÷åòà, èëè ñ÷åòà-ýêðàíû. Ðàçðàáîòêà ôîðì, ñîäåðæàíèÿ âíóòðèõîçÿéñòâåííîé îò÷åòíîñòè, ïåðèîäè÷íîñòè è ñðîêîâ åå ïðåäñòàâëåíèÿ Îò÷åòíîñòü — ýòî ñèñòåìà âçàèìîñâÿçàííûõ ïîêàçàòåëåé, õàðàêòåðèçóþùèõ óñëîâèÿ è ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ èëè åãî ñîñòàâëÿþùèõ çà èñòåêøèé ïåðèîä. Ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè — çàâåðøàþùèé ýòàï ó÷åòíîãî ïðîöåññà, ïîýòîìó îí ñîñòîèò èç îáîáùàþùèõ èòîãîâûõ ïîêàçàòåëåé, êîòîðûå ïîëó÷àþò â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïóòåì ñîîòâåòñòâóþùåé îáðàáîòêè äàííûõ òåêóùåãî ó÷åòà. Îò÷åòíîñòü ìîæåò ñîäåðæàòü êàê êîëè÷åñòâåííûå, òàê è êà÷åñòâåííûå ïîêàçàòåëè, êàê â ñòîèìîñòíîì, òàê è â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè. Öåëü ñîñòàâëåíèÿ âíóòðèõîçÿéñòâåííîé îò÷åòíîñòè — óäîâëåòâîðåíèå èíôîðìàöèîííûõ ïîòðåáíîñòåé óïðàâëåíèÿ ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ ñòîèìîñòíûõ è íàòóðàëüíûõ ïîêàçàòåëåé, ïîçâîëÿþùèõ îöåíèâàòü è êîíòðîëèðîâàòü, ïðîãíîçèðîâàòü è ïëàíèðîâàòü äåÿòåëüíîñòü ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ, íàïðàâëåíèé åãî äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå êîíêðåòíûõ ìåíåäæåðîâ. Ñîäåðæàíèå, ôîðìà âíóòðèõîçÿéñòâåííîé îò÷åòíîñòè, ïåðèîäè÷íîñòü è ñðîêè åå ïðåäîñòàâëåíèÿ îïðåäåëÿþòñÿ ïðèíÿòîé íà ïðåäïðèÿòèè ñèñòåìîé óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà èñõîäÿ èç îñî– 29 –

áåííîñòåé ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè äàííîãî ïðåäïðèÿòèÿ è ïîòðåáíîñòåé åãî óïðàâëåíèÿ.

Òåìà 5. Ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà «äèðåêò-êîñòèíã» Çàòðàòû, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè â ñèñòåìå «äèðåêò-êîñòèíã» Êàê óæå áûëî îòìå÷åíî â òåìå 4, ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà «äèðåêò-êîñòèíã» ïðåäïîëàãàåò îãðàíè÷åííîå âêëþ÷åíèå çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü. Ïðè «äèðåêò-êîñòèíãå» òîëüêî ïåðåìåííûå ðàñõîäû ïðîèçâîäñòâà âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè è ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ (ÌÏÇ). Ïîñòîÿííûå ðàñõîäû ïðîèçâîäñòâà íå ðàñïðåäåëÿþòñÿ íà ïðîäóêòû, à ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê çàòðàòû ïåðèîäà è îòíîñÿòñÿ íåïîñðåäñòâåííî íà ñ÷åò ïðèáûëåé è óáûòêîâ. Ïîíÿòèå ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè. Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ïðèáûëè â ñèñòåìå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò è ïðè ìàðæèíàëüíîì ïîäõîäå Îñîáåííîñòüþ ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã», â îòëè÷èå îò ñèñòåìû ñ ïîëíûì ðàñïðåäåëåíèåì çàòðàò, ÿâëÿåòñÿ ìíîãîñòàäèéíîñòü ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà è ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (òàáë. 3, òàáë. 4). Òàáëèöà 3 Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ó÷åòå ïîëíûõ çàòðàò № п/п

1 2 3

Показатель

Сумма, руб.

Выручка от реализации продукции Себестоимость реализованной продукции (переменные + посто(нные) Чистый доход (или убыток) (стр. 3 — стр. 4)

5 700 4 670 1 030

 îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, ïðåäñòàâëåííîì â òàáëèöå 3, ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îïðåäåëÿåòñÿ â îäèí ýòàï. Ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè óæå ñîäåðæèò ïîñòîÿííûå çàòðàòû, ðàñïðåäåëåííûå íà ïðîäóêöèþ ïî ïðèíÿòîìó êðèòåðèþ (çàðïëàòà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ, ïðîèçâîäñòâåííûå ïëîùàäè è ò. ä.). – 30 –

Òàáëèöà 4 Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè èñ÷èñëåíèè ìàðæèíàëüíîãî äîõîäà № п/п

Показатель

Сумма, руб.

1 2 3 4 5

Выручка от реализации продукции Переменные затраты Маржинальный доход (стр. 1 — стр. 2) Посто(нные расходы Чистый доход (или убыток) (стр. 3 — стр. 4)

5 700 3 300 2 400 1 370 1 030

 îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè èñ÷èñëåíèè ìàðæèíàëüíîãî äîõîäà (òàáë. 4) èìåþòñÿ äâå ñòóïåíè: âåðõíÿÿ — ìàðæèíàëüíûé äîõîä; íèæíÿÿ — ÷èñòûé äîõîä, — êîòîðûå çàïîëíÿþòñÿ ïðè ïîýòàïíîì ïðîöåññå ó÷åòà. Åñëè ïåðåìåííûå çàòðàòû ðàçäåëèòü íà ïðîèçâîäñòâåííûå è íåïðîèçâîäñòâåííûå, òî äàííûé îò÷åò áóäåò ñîñòàâëåí â òðè ýòàïà. Íà ïåðâîì ýòàïå ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûé ìàðæèíàëüíûé äîõîä êàê ðàçíèöà ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè è ïåðåìåííûìè ïðîèçâîäñòâåííûìè çàòðàòàìè. Íà âòîðîì ýòàïå îïðåäåëÿåòñÿ ñîâîêóïíûé ìàðæèíàëüíûé äîõîä â öåëîì ïî ïðåäïðèÿòèþ êàê ðàçíîñòü ìåæäó ïðîèçâîäñòâåííûì ìàðæèíàëüíûì äîõîäîì è âíåïðîèçâîäñòâåííûìè ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè. Íà òðåòüåì ýòàïå èñ÷èñëÿþò ÷èñòóþ ïðèáûëü (èëè ÷èñòûé óáûòîê) ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ ñîâîêóïíîãî ìàðæèíàëüíîãî äîõîäà è ñóììû ïîñòîÿííûõ çàòðàò. Äàëåå ñòóïåí÷àòîñòü îò÷åòà ìîæíî óâåëè÷èòü äåëåíèåì ïîñòîÿííûõ çàòðàò íà óñëîâíî-ïîñòîÿííûå è óñëîâíî-ïåðåìåííûå.  íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ñòóïåíè ìîãóò ïðåäóñìàòðèâàòü äðóãèå ïðèçíàêè ãðóïïèðîâêè çàòðàò èëè äîõîäîâ. Íàïðèìåð, ãðóïïèðîâêà ïîñòîÿííûõ çàòðàò, èìåþùèõ ïðÿìîå îòíîøåíèå ê êîíêðåòíûì èçäåëèÿì èëè ãðóïïàì èçäåëèé; ïîäðàçäåëåíèå ïîñòîÿííûõ çàòðàò ïî òåððèòîðèÿì, ñåãìåíòàì ñáûòà èëè êàíàëàì ðàñïðåäåëåíèÿ. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã» â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè Âîçìîæíîñòü ðåàëèçàöèè ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà «äèðåêò-êîñòèíã» â ïðàêòèêå ÐÔ ïðåäóñìîòðåíà èíñòðóêöèåé ïî ïðèìåíåíèþ ïëàíà ñ÷åòîâ ñ 1995 ãîäà. Ïðè èñïîëüçîâàíèè ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã» ïðÿìûå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû (ïåðå– 31 –

ìåííûå) ñîáèðàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 20 è 23, êîñâåííûå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû (ïåðåìåííûå) — ïî äåáåòó ñ÷åòà 25 ñ êðåäèòà ñ÷åòîâ ó÷åòà ïðîèçâîäñòâåííûõ è ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ðàñ÷åò ñåáåñòîèìîñòè îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïîìèìî ïðÿìûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò âêëþ÷àþòñÿ è êîñâåííûå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû, ó÷òåííûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà íà ñ÷åòå 25, ÷òî îòðàæàåòñÿ çàïèñüþ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 20 èëè 23 è êðåäèòó ñ÷åòà 25. Ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû (ïîñòîÿííûå), ñîáèðàåìûå íà ñ÷åòå 26, ïðè ýòîì âàðèàíòå íå âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü îáúåêòîâ êàëüêóëèðîâàíèÿ, à ñïèñûâàþòñÿ â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà íåïîñðåäñòâåííî íà óìåíüøåíèå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè: äåáåò ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè», êðåäèò ñ÷åòà 26.

Òåìà 6. Ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà «ñòàíäàðò-êîñòèíã» Íîðìàòèâíûé ó÷åò è «ñòàíäàðò-êîñòèíã» êàê èíñòðóìåíò ó÷åòà, ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ çàòðàò: îáùåå è îñîáåííîå Ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà «ñòàíäàðòêîñòèíã» ÿâëÿåòñÿ àíàëîãîì îòå÷åñòâåííîãî íîðìàòèâíîãî ó÷åòà. Ïîñëåäíèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ïðîöåäóð ïî ïëàíèðîâàíèþ, íîðìèðîâàíèþ, îòïóñêó ìàòåðèàëîâ íà ïðîèçâîäñòâî, ñîñòàâëåíèþ âíóòðåííåé îò÷åòíîñòè, êàëüêóëèðîâàíèþ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, îñóùåñòâëåíèþ ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà è êîíòðîëÿ íà îñíîâå íîðì çàòðàò. Îñíîâíîé öåëüþ íîðìàòèâíîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå ïîëíîå è ýôôåêòèâíîå èñïîëüçîâàíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ ôàêòîðîâ è ýêîíîìíîå âåäåíèå õîçÿéñòâà. Îñíîâíûå ýëåìåíòû íîðìàòèâíîãî ó÷åòà: íîðìèðîâàíèå ñðîêîâ ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè, åå ñîñòàâà è êà÷åñòâà; íîðìàòèâíîå îáîñíîâàíèå ïîòðåáíîñòè, ðàñõîäîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëüíûõ, òðóäîâûõ è ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, à òàêæå ñðåäñòâ ïðîèçâîäñòâà; ïëàíèðîâàíèå, ó÷åò è îöåíêà ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè íà îñíîâå íîðì è íîðìàòèâîâ.  êà÷åñòâå îñíîâíîãî îòëè÷èÿ «ñòàíäàðò-êîñòèíãà» îò îòå÷åñòâåííîãî íîðìàòèâíîãî ó÷å– 32 –

òà, êàê ïðàâèëî, âûäåëÿþò íàïðàâëåííîñòü «ñòàíäàðò-êîñòèíãà» íà ðåãóëèðîâàíèå ïðÿìûõ èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà. Íîðìàòèâíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè â åãî èäåàëüíîì, ïîëíîì âèäå ïðåäóñìàòðèâàåò ñîáëþäåíèå ñëåäóþùèõ ïðèíöèïîâ: ! ïðåäâàðèòåëüíîå ñîñòàâëåíèå êàëüêóëÿöèè íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè ïî êàæäîìó èçäåëèþ íà îñíîâå äåéñòâóþùèõ íà ïðåäïðèÿòèè òåêóùèõ íîðì è ñìåò; ! âåäåíèå â òå÷åíèå ìåñÿöà ó÷åòà èçìåíåíèé äåéñòâóþùèõ íîðì äëÿ êîððåêòèðîâêè íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè, îïðåäåëåíèÿ âëèÿíèÿ ýòèõ èçìåíåíèé íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè è ýôôåêòèâíîñòè ìåðîïðèÿòèé, ïîñëóæèâøèõ ïðè÷èíîé èçìåíåíèÿ íîðì; ! ó÷åò ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò â òå÷åíèå ìåñÿöà ñ ïîäðàçäåëåíèåì èõ íà ðàñõîäû ïî íîðìàì è îòêëîíåíèÿì îò íîðì; ! óñòàíîâëåíèå è àíàëèç ïðè÷èí, à òàêæå óñëîâèé ïîÿâëåíèÿ îòêëîíåíèé îò íîðì ïî ìåñòàì èõ âîçíèêíîâåíèÿ. Ïðè ñîáëþäåíèè òàêîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ñîñòàâëåíèÿ êàëüêóëÿöèè ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè îáû÷íî äîñòèãàþòñÿ äîñòîâåðíûå ðåçóëüòàòû î çàòðàòàõ äëÿ öåíîîáðàçîâàíèÿ è êîíòðîëÿ çàòðàò. Íî ýòî íàèáîëåå òðóäîåìêèé âàðèàíò. Ìåíåå òðóäîåìêèìè ÿâëÿþòñÿ âàðèàíòû, ïðè êîòîðûõ: ! â íîðìàòèâíûé íàáîð âêëþ÷àþò òîëüêî ïðÿìûå çàòðàòû è, ñëåäîâàòåëüíî, íîðìàòèâíóþ êàëüêóëÿöèþ ñîñòàâëÿþò òîëüêî ïî ïðÿìûì çàòðàòàì («ñòàíäàðò-êîñòèíã»); ! îñòàòêè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà ïðè èçìåíåíèè íîðì íå ïåðåñ÷èòûâàþò, à âñå èçìåíåíèÿ íîðì è îòêëîíåíèÿ îò íèõ îòíîñÿò íà òîâàðíûé âûïóñê; ! ïðè íåçíà÷èòåëüíîñòè èçìåíåíèé â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà íîðì îòäåëüíûé ó÷åò èõ íå îðãàíèçóþò, à ðàññìàòðèâàþò èõ âìåñòå ñ îòêëîíåíèÿìè îò íîðì. Íîðìàòèâíàÿ áàçà ïðåäïðèÿòèÿ: ñîäåðæàíèå, òðåáîâàíèÿ ê åå îðãàíèçàöèè, ïîðÿäîê ðàñ÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò Ïðè îïðåäåëåíèè íîðìàòèâíûõ çàòðàò âîçíèêàåò ïðîáëåìà òðåáîâàíèé ê íîðìàì. Íîðìû çàòðàò îáû÷íî ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà òðè áîëüøèå êàòåãîðèè: 1) îñíîâíûå íîðìû; 2) èäåàëüíûå íîðìû; 3) òåêóùèå äîñòèæèìûå íîðìû. – 33 –

Îñíîâíûå íîðìû çàòðàò— ýòî ïîñòîÿííûå íîðìû, êîòîðûå îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè íà ïðîòÿæåíèè äëèòåëüíûõ ïåðèîäîâ. Èäåàëüíûå íîðìû — ýòî íîðìû äëÿ äåÿòåëüíîñòè â èäåàëüíûõ óñëîâèÿõ. Èäåàëüíûå íîðìàòèâíûå çàòðàòû — ýòî ìèíèìàëüíûå çàòðàòû, êîòîðûå âîçìîæíû â óñëîâèÿõ ñàìîé ýôôåêòèâíîé äåÿòåëüíîñòè. Òåêóùèå äîñòèæèìûå íîðìû çàòðàò — ýòî íîðìû, êîòîðûå äîëæíû âîçíèêàòü â óñëîâèÿõ ýôôåêòèâíîé äåÿòåëüíîñòè. Äîñòè÷ü èõ òðóäíî, íî, âîçìîæíî, è ëåã÷å, ÷åì èäåàëüíûõ, ïîòîìó ÷òî ïðè èñïîëüçîâàíèè äîñòèæèìûõ íîðì îïðåäåëÿþòñÿ äîïóñòèìûå îòêëîíåíèÿ íà îáû÷íóþ ïîð÷ó ðåñóðñîâ, ïîëîìêó ìàøèí è ïîòåðÿííîå âðåìÿ. Íà ïðàêòèêå òåêóùèå äîñòèæèìûå íîðìû ïðèìåíÿþòñÿ ÷àùå âñåãî. ×òîáû óñòàíîâèòü íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà ïðîäóêò, íåîáõîäèìî îöåíèòü ïëàíîâûå çàòðàòû òðóäà, ìàòåðèàëîâ è íàêëàäíûå ðàñõîäû. Çàòåì íîðìàòèâíûå çàòðàòû òðóäà, ìàòåðèàëîâ è íàêëàäíûå ðàñõîäû ñóììèðóþòñÿ, îáðàçóÿ íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêòà. Ê ðàñ÷åòó íîðìàòèâíûõ çàòðàò ñóùåñòâóþò äâà ïîäõîäà. Ñîãëàñíî ïåðâîìó — ïî ôàêòè÷åñêèì äàííûì ïðîøëûõ ïåðèîäîâ îöåíèâàåòñÿ èñïîëüçîâàíèå òðóäà è ìàòåðèàëîâ. Ïî âòîðîìó — íîðìû äîëæíû áûòü óñòàíîâëåíû ïðè ïîìîùè òåõíè÷åñêîãî àíàëèçà. Ïîíÿòèå «îòêëîíåíèé» çàòðàò è ïðè÷èíû âîçíèêíîâåíèÿ. Àíàëèç îòêëîíåíèé êàê ñðåäñòâî êîíòðîëÿ çàòðàò Âñå îòñòóïëåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò îò äåéñòâóþùèõ íîðì ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê îòêëîíåíèÿ çàòðàò. Âûÿâëåíèå è àíàëèç òàêèõ îòêëîíåíèé ïîçâîëÿåò óïðàâëåíöàì îïåðàòèâíî âîçäåéñòâîâàòü íà ïðîöåññ ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè.  òàáëèöå 5 ïðåäñòàâëåí ïåðå÷åíü îòêëîíåíèé, íàáîð ôàêòîðîâ, îáóñëîâëèâàþùèõ ýòè îòêëîíåíèÿ, ôîðìóëû ðàñ÷åòà êîëè÷åñòâåííîãî âûðàæåíèÿ èõ ó÷àñòèÿ ïðåäñòàâëåííûõ ôàêòîðîâ, âîçìîæíûå ïðè÷èíû îòêëîíåíèé, ãäå ÍÇ— íîðìàòèâíûå çàòðàòû; ÔÇ— ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû; ÍÖ — íîðìàòèâíàÿ öåíà åäèíèöû òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé (ÒÌÖ); ÔÖ — ôàêòè÷åñêàÿ öåíà åäèíèöû ÒÌÖ; ÊÇ— êîëè÷åñòâî çàêóïëåííûõ ÒÌÖ; ÍÊ — íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ÒÌÖ; ÔÊ — ôàêòè÷åñêîå êîëè÷åñòâî ÒÌÖ; ÍÑ — íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà çàðàáîòíîé ïëàòû; ÔÑ — ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà çàðàáîòíîé ïëàòû; Ô× — ôàêòè÷åñêîå âðåìÿ òðóäà â ÷àñàõ; Í× — – 34 –

íîðìàòèâíîå âðåìÿ òðóäà â ÷àñàõ; ÍÐ — íîðìàòèâíûå íàêëàäíûå ðàñõîäû; ÔÐ — ôàêòè÷åñêèå íàêëàäíûå ðàñõîäû; ÑÏÍÐ — ñìåòíûå ñêîððåêòèðîâàííûå ïåðåìåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû äëÿ ôàêòè÷åñêîãî âðåìåíè òðóäà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ; ÔÏÍÐ — ôàêòè÷åñêèå ïåðåìåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû; ÑÍÏ — íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà ðàñïðåäåëåíèÿ ïåðåìåííûõ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ; ÑÏÐ — íîðìàòèâíûå ïîñòîÿííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû; ÔÏÐ — ôàêòè÷åñêèå ïîñòîÿííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû; Ñ× — íîðìàòèâíîå âðåìÿ òðóäà â ÷àñàõ; ÔÏ — ôàêòè÷åñêèé âûïóñê ïðîäóêöèè; ÑÏ — íîðìàòèâíûé âûïóñê ïðîäóêöèè; ÑÏÍ — íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà ðàñïðåäåëåíèÿ ïîñòîÿííûõ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ. Òàáëèöà 5 Àíàëèç îòêëîíåíèé ïî ñîâîêóïíûì ïðîèçâîäñòâåííûì çàòðàòàì Вид отклонени(

Отклонение по основным материалам

Обща( формула расчета

Факторы вли(ни(

Формула расчета вли(ни( фактора

Неэффективна( работа отдела снабжени(, плохое управление складскими (НЦ — ФЦ) * КЗ запасами, изменение конъюнктуры рынка материалов и т. д. Кражи, закупка материалов Количество низкого качества, (НК — ФК) * НЦ материала изменение требований к качеству продукции и т. д. Несоответствие квалифиСтавка кации работника занимаезаработной мой должности, уровню (НС — ФС) * ФЧ платы сложности выполн(емой работы и т. д. Плохое техническое обслуПроизводиживание оборудовани(, тельность (НЧ — ФЧ) * НС недостатки производствентруда ного планировани( и т. д. Собственно Требуетс( детальный величина анализ по каждой статье (СПНР — ФПНР) переменных переменных накладных расходов расходов Плохое техническое обслуЭффективность (НЧ — ФЧ) * СНП живание станков, материалы низкого качества и т. д. Собственно Изменение заработной величина платы, назначение СПР — ФПР посто(нных дополнительных расходов контролеров и т. д. Плохое техническое Эффекобслуживание (НЧ-ФЧ) тивность оборудовани(, недостатки *СПН труда производственного Выпуск (ФП — СП)* планировани( и т. д. продук* СПН ции Изменение спроса Мощ(ФЧ-СЧ) * на выпускаемую ность *СПН продукцию, трудовые конфликты и т. д. Цена материала

НЗ — ФЗ

Отклонение по заработной плате основных НЗ — ФЗ производственных рабочих

Отклонение по переменным накладным расходам

НР — ФР

Отклонение по посто(нным накладным расходам

НР — ФР

Возможные причины

– 35 –

Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè íîðìàòèâíîãî ó÷åòà è «ñòàíäàðò-êîñòèíã» â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè Ïðè íîðìàòèâíîì ó÷åòå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äåëàþòñÿ çàïèñè ïî êðåäèòó ñ÷åòà 40 è äåáåòó ñ÷åòà 43, åñëè âûïóñêàåòñÿ ïðîäóêöèÿ, èëè ïî äåáåòó ñ÷åòà 90, åñëè âûïîëíÿþòñÿ ðàáîòû èëè îêàçûâàþòñÿ óñëóãè ïî íîðìàòèâíîé ëèáî ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïîñëå îïðåäåëåíèÿ îáúåìà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà èñ÷èñëÿåòñÿ ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü ñäàííîé íà ñêëàä ãîòîâîé ïðîäóêöèè èëè âûïîëíåííûõ ðàáîò (îêàçàííûõ óñëóã), êîòîðàÿ îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî äåáåòó ñ÷åòà 43 è êðåäèòó ñ÷åòà 20 èëè 23. Ñîïîñòàâëåíèå äåáåòîâîãî è êðåäèòîâîãî îáîðîòîâ íà ñ÷åòå 40 âûÿâëÿåò îòêëîíåíèÿ ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè îò íîðìàòèâíîé (ïëàíîâîé), êîòîðûå ñïèñûâàþòñÿ ñî ñ÷åòà 40 â äåáåò ñ÷åòà 90 äîïîëíèòåëüíîé ëèáî ñòîðíèðîâî÷íîé çàïèñüþ â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà îòêëîíåíèé. Åñëè ñ÷åò 40 ïðèìåíÿåòñÿ ïðè ó÷åòå çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ïî óñå÷åííîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, òî òàêîé âàðèàíò íîðìàòèâíîãî ó÷åòà áóäåò àíàëîãè÷åí çàïàäíîé ñèñòåìå «ñòàíäàðò-êîñòèíã». Ïðè íîðìàòèâíîì ó÷åòå ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòàõ 10, 12 ïî ó÷åòíûì öåíàì (ïëàíîâîé èëè íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè, ñðåäíèì ïîêóïíûì öåíàì è äð.). Äîïîëíèòåëüíî èñïîëüçóþò ñ÷åò 15 è ñ÷åò 16. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò îòäåëüíûõ âèäîâ ìàòåðèàëîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ, êàê ïðàâèëî, ïî ó÷åòíûì öåíàì (ïëàíîâîé èëè íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè, ñðåäíèì ïîêóïíûì öåíàì è äð.). Ó÷åò îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ îò ñòîèìîñòè èõ ïî ó÷åòíûì öåíàì îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñèíòåòè÷åñêîì ñ÷åòå 16. Ïðè íîðìàòèâíîì ó÷åòå ìàòåðèàëû îòðàæàþòñÿ ïî ñîîòâåòñòâóþùèì ñòàòüÿì áàëàíñà ïî ó÷åòíûì öåíàì, à îòêëîíåíèÿ ôàêòè÷åñêîé èõ ñåáåñòîèìîñòè îò ñòîèìîñòè ïî ó÷åòíûì öåíàì îòðàæàþòñÿ ïî ñòàòüå «Ïðî÷èå çàïàñû è çàòðàòû» ðàçäåëà II àêòèâà áàëàíñà.

– 36 –

Òåìà 7. Ïëàíèðîâàíèå. Áþäæåòèðîâàíèå Îñíîâû ïëàíèðîâàíèÿ. Âèäû ïëàíèðîâàíèÿ ïî ñðîêàì, íàçíà÷åíèþ è äåòàëèçàöèè ïëàíèðîâàíèÿ Ïëàíèðîâàíèå ÿâëÿåòñÿ ôóíêöèåé óïðàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îïðåäåëåíèå äåéñòâèé, êîòîðûå äîëæíû áûòü âûïîëíåíû â áóäóùåì. Ïî ñðîêàì, íàçíà÷åíèþ è äåòàëèçàöèè ïëàíû ìîãóò áûòü êëàññèôèöèðîâàíû êàê: ! îïåðàòèâíûå — òàêòè÷åñêèå ïëàíû, êîòîðûå îáóñëîâëåíû äîñòèæåíèåì êðàòêîñðî÷íûõ öåëåé ïðåäïðèÿòèÿ è ïðåäñòàâëåíû â âèäå ãîäîâûõ èëè êâàðòàëüíûõ áþäæåòîâ; ! àäìèíèñòðàòèâíûå ïëàíû — òàêòè÷åñêèå ïëàíû, îðèåíòèðîâàííûå íà ïîääåðæàíèå èñïîëíèòåëüñêîé äèñöèïëèíû. Ïîñëåäíèå ÿâëÿþòñÿ ñðåäíåñðî÷íûìè ïëàíàìè è ïåðåñìàòðèâàþòñÿ åæåãîäíî; ! ñòðàòåãè÷åñêèå ïëàíû — ïëàíû ãåíåðàëüíîãî ðàçâèòèÿ áèçíåñà è äîëãîñðî÷íîé ñòðóêòóðû ïðåäïðèÿòèÿ. Ñìåòíîå ïëàíèðîâàíèå (áþäæåòèðîâàíèå). Ñòàòè÷íûå è ãèáêèå áþäæåòû. Ôóíêöèè áþäæåòà Ïî îïðåäåëåíèþ Èíñòèòóòà äèïëîìèðîâàííûõ áóõãàëòåðîâ ïî óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó (ÑØÀ), áþäæåò — ýòî «êîëè÷åñòâåííûé ïëàí â äåíåæíîì âûðàæåíèè, ïîäãîòîâëåííûé è ïðèíÿòûé íà îïðåäåëåííûé ïåðèîä, ïîêàçûâàþùèé ïëàíèðóåìóþ äëÿ äîñòèæåíèÿ âåëè÷èíó äîõîäà è/èëè ïëàíèðóåìóþ, ñ ó÷åòîì áóäóùèõ ìåðîïðèÿòèé ïî ñíèæåíèþ, âåëè÷èíó ðàñõîäîâ è êàïèòàë, êîòîðûé íåîáõîäèìî ïðèâëå÷ü äëÿ äîñòèæåíèÿ ïîñòàâëåííîé öåëè». Áþäæåò ñîñòàâëÿåòñÿ íà îäèí ãîä è ìîæåò èìåòü áåñêîíå÷íîå êîëè÷åñòâî âèäîâ è ôîðì. Åãî ñòðóêòóðà çàâèñèò îò ïðåäìåòà ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà, ðàçìåðà ïðåäïðèÿòèÿ, îðãàíèçàöèîííîôóíêöèîíàëüíîé ñòðóêòóðû óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì, ôèíàíñîâîé ñòðóêòóðû è ðÿäà äðóãèõ ïðè÷èí. Ïî âîçìîæíîñòè êîððåêòèðîâêè ïëàíîâûõ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé áþäæåòîâ â ïðîöåññå èõ ðåàëèçàöèè âûäåëÿþò ñòàòè÷íûå è ãèáêèå áþäæåòû. Ñòàòè÷íûå áþäæåòû ïðåäïîëàãàþò íåèçìåííîñòü çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé ñìåòû íà ïåðèîä ïëàíèðîâàíèÿ. Ïîêàçàòåëè ãèáêèõ áþäæåòîâ èçìåíÿþòñÿ â ïðîöåññå èõ ðåàëèçàöèè, åñëè òàêèå èçìåíåíèÿ îáîñíîâàííû. – 37 –

Ôóíêöèè áþäæåòà ñîñòîÿò â ñëåäóþùåì: ! ïëàíèðîâàíèå îïåðàöèé, îáåñïå÷èâàþùèõ äîñòèæåíèå öåëåé ïðåäïðèÿòèÿ; ! êîîðäèíèðîâàíèå öåëåé, ðåàëèçóåìûõ äëÿ èõ äîñòèæåíèÿ ìåðîïðèÿòèé ôóíêöèîíàëüíûìè è ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè ïðåäïðèÿòèÿ; ! ñîãëàñîâàíèå èíòåðåñîâ îòäåëüíûõ ðàáîòíèêîâ è ãðóïï äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëåé ïðåäïðèÿòèÿ; ! êîíòðîëü òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè, îáåñïå÷åíèå ïëàíîâîé äèñöèïëèíû; ! îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè íà îñíîâå èíôîðìàöèè î âûïîëíåíèè ïëàíîâîãî çàäàíèÿ; ! îáó÷åíèå ìåíåäæåðîâ. Ðàçðàáîòêà ãëàâíîãî áþäæåòà. Âçàèìîñâÿçü îïåðàòèâíîãî è ôèíàíñîâîãî áþäæåòîâ Îáùèé áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñêîîðäèíèðîâàííûé ïëàí ðàáîòû äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì. Îí ñîñòîèò èç äâóõ îñíîâíûõ áþäæåòîâ: îïåðàòèâíîãî è ôèíàíñîâîãî. Îñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå âûäåëåííûõ âèäîâ áþäæåòîâ ïðåäñòàâëåíû íà ñõåìå (ðèñ. 6).

Ðèñ. 6. Ñõåìà îáùåãî áþäæåòà – 38 –

Îïåðàòèâíûé áþäæåò. Îí ïîêàçûâàåò ïëàíèðóåìûå îïåðàöèè íà ïðåäñòîÿùèé ãîä äëÿ ñåãìåíòà èëè îòäåëüíîé ôóíêöèè ïðåäïðèÿòèÿ.  ïðîöåññå åãî ïîäãîòîâêè ïðîãíîçèðóåìûå îáúåìû ïðîäàæ è ïðîèçâîäñòâà òðàíñôîðìèðóþòñÿ â êîëè÷åñòâåííûå îöåíêè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ äëÿ êàæäîãî èç äåéñòâóþùèõ ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ. Îïåðàòèâíûé áþäæåò âêëþ÷àåò â ñåáÿ áþäæåòíûé (ïëàíîâûé) îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, êîòîðûé â ñâîþ î÷åðåäü ôîðìèðóåòñÿ íà îñíîâå òàêèõ áþäæåòîâ, êàê áþäæåò ïðîäàæ, ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò, áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ è áþäæåòû ðàñõîäîâ. Áþäæåò ïðîäàæ. Ïðîãíîç îáúåìà ïðîäàæ ÿâëÿåòñÿ èñõîäíûì ìîìåíòîì âñåãî ïðîöåññà ïîäãîòîâêè áþäæåòà. Áþäæåò ïðîäàæ îïðåäåëÿåòñÿ âûñøèì ðóêîâîäñòâîì íà îñíîâå èññëåäîâàíèé îòäåëà ìàðêåòèíãà. Áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ.  áþäæåòå êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ äåòàëèçèðóþòñÿ âñå ïðåäïîëàãàåìûå ðàñõîäû, êîòîðûå ñâÿçàíû ñî ñáûòîì ïðîäóêöèè è óñëóã â ïëàíèðóåìîì ïåðèîäå. Ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò. Ïîñëå óñòàíîâëåíèÿ ïëàíèðóåìîãî îáúåìà ïðîäàæ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè ìîæíî îïðåäåëèòü êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè èëè óñëóã, êîòîðûå íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè, ÷òîáû îáåñïå÷èòü çàïëàíèðîâàííûå ïðîäàæè è íåîáõîäèìûé óðîâåíü çàïàñîâ. Ðóêîâîäñòâî ñíà÷àëà äîëæíî îïðåäåëèòü, îñòàíåòñÿ ëè óðîâåíü çàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðåæíèì ëèáî îí äîëæåí áûòü óâåëè÷åí èëè óìåíüøåí. Íà îñíîâå èíôîðìàöèè î æåëàåìîì óðîâíå çàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè è êîëè÷åñòâå åäèíèö ïðîäàæ ðàçðàáàòûâàþò ïðîèçâîäñòâåííûé ãðàôèê. Áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ. Ïëàíîâûå ïîòðåáíîñòè çàêóïêè ìàòåðèàëîâ è èõ èñïîëüçîâàíèÿ ìîãóò áûòü ïîäãîòîâëåíû êàê â îäíîì äîêóìåíòå, òàê è â îòäåëüíûõ ñàìîñòîÿòåëüíûõ áþäæåòàõ. Ìíîãèå ïðåäïî÷èòàþò åäèíûé äîêóìåíò.  ýòîì áþäæåòå îïðåäåëÿþòñÿ ñðîêè çàêóïêè è êîëè÷åñòâî ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ è ïîëóôàáðèêàòîâ, êîòîðûå íåîáõîäèìî ïðèîáðåñòè äëÿ âûïîëíåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ïëàíîâ. Èñïîëüçîâàíèå ìàòåðèàëîâ îïðåäåëÿåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûì áþäæåòîì è ïðåäëàãàåìûìè èçìåíåíèÿìè â óðîâíå ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ. Óìíîæàÿ êîëè÷åñòâî åäèíèö ìàòåðèàëîâ íà èõ îöåíî÷íûå çàêóïî÷íûå öåíû, ïîëó÷àþò áþäæåò çàêóïêè ìàòåðèàëîâ.

– 39 –

Áþäæåò òðóäîâûõ çàòðàò. Äàííûé áþäæåò îïðåäåëÿåò íåîáõîäèìîå ðàáî÷åå âðåìÿ â ÷àñàõ, òðåáóåìîå äëÿ âûïîëíåíèÿ çàïëàíèðîâàííîãî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, ïîëó÷àåìîå óìíîæåíèåì êîëè÷åñòâà åäèíèö ïðîäóêòîâ èëè óñëóã íà íîðìó çàòðàò òðóäà â ÷àñàõ íà åäèíèöó.  ýòîì æå äîêóìåíòå èëè â îòäåëüíîì îïðåäåëÿþòñÿ çàòðàòû òðóäà â äåíåæíîì âûðàæåíèè óìíîæåíèåì íåîáõîäèìîãî ðàáî÷åãî âðåìåíè íà ðàçëè÷íûå ÷àñîâûå ñòàâêè îïëàòû òðóäà. Áþäæåò îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ. Äàííûé áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåòàëèçèðîâàííûé ïëàí ïðåäïîëàãàåìûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, îòëè÷íûõ îò ïðÿìûõ çàòðàò ìàòåðèàëîâ è ïðÿìûõ çàòðàò òðóäà, êîòîðûå äîëæíû áûòü ïîíåñåíû äëÿ âûïîëíåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîãî ïëàíà â áóäóùåì ïåðèîäå. Ýòîò áþäæåò èìååò äâå öåëè: ! èíòåãðèðîâàòü âñå áþäæåòû îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ðàçðàáîòàííûå ìåíåäæåðàìè ïî ïðîèçâîäñòâó è åãî îáñëóæèâàíèþ; ! ïðåäîñòàâèòü äàííûå äëÿ âû÷èñëåíèÿ íîðìàòèâîâ îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà ïðåäñòîÿùèé ó÷åòíûé ïåðèîä. Áþäæåò îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ. Ýòîò áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåòàëèçèðîâàííûé ïëàí òåêóùèõ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ, îòëè÷íûõ îò ðàñõîäîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ñáûòîì, íî íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîääåðæàíèÿ äåÿòåëüíîñòè â öåëîì â áóäóùåì ïåðèîäå. Ðàçðàáîòêà òàêîãî áþäæåòà íóæíà äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èíôîðìàöèåé ïîäãîòîâêó áþäæåòà íàëè÷íûõ ñðåäñòâ, à òàêæå äëÿ öåëåé êîíòðîëÿ ýòèõ ðàñõîäîâ. Ôèíàíñîâûé áþäæåò — ýòî ïëàí, â êîòîðîì îòðàæàþòñÿ ïðåäïîëàãàåìûå èñòî÷íèêè ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ è íàïðàâëåíèÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ. Ôèíàíñîâûé áþäæåò âêëþ÷àåò â ñåáÿ áþäæåòû êàïèòàëüíûõ çàòðàò è äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ è ïîäãîòîâëåííûå íà èõ îñíîâå ñîâìåñòíî ñ ïðîãíîçíûì îò÷åòîì î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðîãíîçíûå áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè. Áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò. Îïðåäåëåíèå íàïðàâëåíèé êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé è ïîëó÷åíèå èíâåñòèöèîííûõ ðåñóðñîâ äëÿ íèõ ÿâëÿåòñÿ êîìïëåêñíîé çàäà÷åé âñåãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ïðîáëåìà ñîñòîèò â òîì, ÷òîáû ðåøèòü, êàêèå äîëãîñðî÷íûå àêòèâû ïðèîáðåñòè èëè ïîñòðîèòü íà îñíîâå âûáðàííîãî êðèòåðèÿ, ÷òî ñâÿçàíî ñ îïðåäåëåíèåì ðåíòàáåëüíîñòè èíâåñòè– 40 –

öèé. Èíôîðìàöèÿ, êàñàþùàÿñÿ äîëãîñðî÷íûõ êàïèòàëîâëîæåíèé, âëèÿåò íà ñìåòó (áþäæåò) íàëè÷íîñòè, çàòðàãèâàÿ âîïðîñû âûïëàòû ïðîöåíòîâ çà êðåäèòû, ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, ïðîãíîçíûé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ, èçìåíÿÿ ñàëüäî íà ñ÷åòàõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è äðóãèõ äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, âñå ðåøåíèÿ ïî êàïèòàëüíûì ðàñõîäàì äîëæíû ïëàíèðîâàòüñÿ è âêëþ÷àòüñÿ â îáùèé áþäæåò. Âñå òåêóùèå áþäæåòû òåñíî âçàèìîñâÿçàíû. Ïðîãíîç ïðîäàæ — ïåðâûé øàã â ïðîöåññå ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà. Çà íèì ìîæåò áûòü ïîäãîòîâëåí áþäæåò ðàñõîäîâ ïî ïðîäàæå (êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ). Îò ïðîãíîçà ïðîäàæ òàêæå çàâèñèò ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò, íà îñíîâå êîòîðîãî ðàçðàáàòûâàåòñÿ áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ, áþäæåòû òðóäîâûõ çàòðàò è îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ.  áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïëàíû îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ è êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ïðèíèìàþòñÿ íà âûñøèõ óðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ. Îäíàêî çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü òàêîé èíôîðìàöèè ìîæåò áûòü îáðàáîòàíà íà óðîâíå ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ è âêëþ÷åíà â ïåðèîäè÷åñêèå áþäæåòû. Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Íà îñíîâå ïîäãîòîâëåííûõ ïåðèîäè÷åñêèõ áþäæåòîâ ãëàâíûé ìåíåäæåð èëè äèðåêòîð ïî ñîñòàâëåíèþ áþäæåòîâ ðàçðàáàòûâàåò ïðîãíîç ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè ñîãëàñíî äàííûì áþäæåòîâ èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ, òðóäîâûõ çàòðàò è îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ. Èíôîðìàöèÿ î äîõîäàõ áåðåòñÿ èç áþäæåòà ïðîäàæ. Èñïîëüçóÿ äàííûå îá îæèäàåìûõ äîõîäàõ è ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè è äîáàâèâ èíôîðìàöèþ èç áþäæåòîâ êîììåð÷åñêèõ, îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ, ïîäãîòàâëèâàåòñÿ ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè. Ïîñëåäíèì øàãîì â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îáùåãî áþäæåòà ÿâëÿåòñÿ ðàçðàáîòêà ïðîãíîçà ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ èëè ïðîãíîçíîãî áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì, ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî çàïëàíèðîâàííàÿ äåÿòåëüíîñòü äåéñòâèòåëüíî áóäåò èìåòü ìåñòî. Êàê ïîêàçàíî íà ñõåìå (ðèñ. 6), äàííûå âñåõ áþäæåòîâ èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ýòèõ ïðîãíîçîâ. Ïîñëå ïîäãîòîâêè ñìåòû (áþäæåòà) äåíåæíûõ ñðåäñòâ, óæå çíàÿ ïðîãíîçíîå ñàëüäî íà÷àëüíûõ ñðåäñòâ è îïðåäåëèâ ÷èñòûé äîõîä è ñóììó êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, ìîæíî – 41 –

ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ êîíå÷íûì ïðîäóêòîì âñåãî ïðîöåññà ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà. Êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì áþäæåòîâ Êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì áþäæåòîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì ñðàâíåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ è ïëàíîâûõ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé áþäæåòîâ. Ïî ðåçóëüòàòàì õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ñîñòàâëÿåòñÿ îò÷åò îá èñïîëíåíèè áþäæåòà, ñïîñîáñòâóþùèé: ! ìåíåäæåðó, íåïîñðåäñòâåííî îòâå÷àþùåìó çà îòêëîíåíèÿ ïî äàííîìó ïîêàçàòåëþ, ðàçîáðàòüñÿ â ïðè÷èíàõ ðàñõîæäåíèÿ ñ ïëàíîâûì çíà÷åíèåì ïîêàçàòåëÿ è óñòðàíèòü åãî â áóäóùåì; ! âûøåñòîÿùåìó ðóêîâîäñòâó îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü ðàáîòû ïîäðàçäåëåíèÿ, ãäå âîçíèêëè îòêëîíåíèÿ, è ïðîêîíòðîëèðîâàòü îñóùåñòâëÿåìûå ìåðîïðèÿòèÿ ïî óñòðàíåíèþ îòêëîíåíèé.

– 42 –

Материалы для делового обучения

Òåìà 1. Ââåäåíèå â óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò Êîíòðîëüíûå òåñòû 1. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò — ýòî âèä ó÷åòà: 1) èìåþùèé öåëüþ îáåñïå÷åíèå èíôîðìàöèåé âíóòðåííèõ ïîëüçîâàòåëåé; 2) îðèåíòèðîâàííûé íà êîíòðîëü çà ýôôåêòèâíîñòüþ äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ; 3) ïðåäîñòàâëÿþùèé èíôîðìàöèþ âñåì çàèíòåðåñîâàííûì ïîëüçîâàòåëÿì. 2.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäúÿâëÿåìûìè þðèäè÷åñêèìè òðåáîâàíèÿìè óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ÿâëÿåòñÿ: 1) îáÿçàòåëüíûì äëÿ âñåõ ïðåäïðèÿòèé; 2) îáÿçàòåëüíûì òîëüêî äëÿ íåêîòîðûõ ïðåäïðèÿòèé; 3) îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðè íåîáõîäèìîñòè è þðèäè÷åñêè íå ðåãëàìåíòèðóåòñÿ. 3. Èíôîðìàöèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé óïðàâëåíöàìè ïðåèìóùåñòâåííî äîëæíà áûòü: 1) ïîëíîé è òî÷íîé; 2) òî÷íîé è îïåðàòèâíîé; 3) âîçìîæíî îòêëîíåíèå â òî÷íîñòè ñ öåëüþ ïîâûøåíèÿ îïåðàòèâíîñòè èíôîðìàöèè. 4. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ñîäåðæèò èíôîðìàöèþ: 1) î ñâåðøèâøèõñÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèÿõ; 2) íîñÿùóþ õàðàêòåð ïðîãíîçà; 3) (1) è (2) âåðíû.

– 43 –

5. ×àñòîòà ïîäà÷è îò÷åòîâ íà îñíîâå èíôîðìàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà: 1) ãîä; 2) êâàðòàë; 3) ìåñÿö; 4) ïî ìåðå íåîáõîäèìîñòè. 6.  ïðîöåññå ïëàíèðîâàíèÿ áóõãàëòåð-àíàëèòèê: 1) ïðèíèìàåò ó÷àñòèå â ðàçðàáîòêå ïåðñïåêòèâíûõ ïëàíîâ ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè, èñïîëüçóåìîé äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé ïî âîïðîñàì î òîì, êàêèå òîâàðû ïðîäàâàòü, íà êàêèõ ðûíêàõ è ïî êàêèì öåíàì, à òàêæå äëÿ îöåíêè ïðåäëîæåíèé ïî êàïèòàëîâëîæåíèÿì; 2) íå ïðèíèìàåò ó÷àñòèÿ â ïðîöåññàõ ïëàíèðîâàíèÿ, òàê êàê ïîñëåäíèå íàõîäÿòñÿ â êîìïåòåíöèè óïðàâëåí÷åñêîãî àïïàðàòà ïðåäïðèÿòèÿ; 3) íå ïðèíèìàåò ó÷àñòèÿ â ïðîöåññàõ ïëàíèðîâàíèÿ, òàê êàê ïîñëåäíèå âõîäÿò â îáÿçàííîñòè äðóãèõ ôóíêöèîíàëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé. 7.  ñôåðå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ðåøàþòñÿ ñëåäóþùèå âîïðîñû îðãàíèçàöèîííîé ðàáîòû: 1) ðàçäåëåíèÿ ïîëíîìî÷èé, ïîä÷èíåííîñòè è îáÿçàííîñòåé; 2) îïðåäåëåíèÿ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè, öåíòðàì çàòðàò è äðóãèì íàïðàâëåíèÿì; 3) (1) è (2) âåðíû.

– 44 –

Òåìà 2. Ðàñõîäû è äîõîäû êàê îáúåêòû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Ïðîèçâîäñòâåííûå ñèòóàöèè Ñèòóàöèÿ 1. Ìåòîäû ðàçäåëåíèÿ çàòðàò íà ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå. Мес(ц

Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сент(брь Окт(брь Но(брь Декабрь

Объем производства (количество изделий, шт.)

Затраты на электроэнергию (тыс. руб.)

150 170 160 180 174 171 186 168 174 170 220 188

66 81 76 86 83 78 79 74 86 80 94 79

Òðåáóåòñÿ: Íà îñíîâå ïðåäñòàâëåííûõ äàííûõ ïî îáúåìó ïðîèçâîäñòâà è çàòðàòàì íà ýëåêòðîýíåðãèþ îïðåäåëèòü ïîñòîÿííóþ è ïåðåìåííóþ ñîñòàâëÿþùóþ äàííûõ çàòðàò: 1. Ìåòîäîì âûñøåé è íèçøåé òî÷êè îáúåìà ïðîèçâîäñòâà çà ïåðèîä. 2. Ìåòîäîì ñòàòèñòè÷åñêîãî ïîñòðîåíèÿ ñìåòíîãî óðàâíåíèÿ. Ñèòóàöèÿ 2. Àíàëèç çàâèñèìîñòè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü». Èçâåñòíû ñëåäóþùèå äàííûå ïî ïðîèçâîäñòâó Êîìïàíèè À: ñóììàðíûå ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 250 000 òûñ. ðóá. ïðè îáúåìå ïðîèçâîäñòâà 55 000 åäèíèö. Òðåáóåòñÿ: Ðàññ÷èòàòü ïîñòîÿííûå çàòðàòû ïðè îáúåìå ïðîèçâîäñòâà 4 000 åäèíèö.

– 45 –

Ñèòóàöèÿ 3. Àíàëèç çàâèñèìîñòè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü». Èçâåñòíû ñëåäóþùèå äàííûå ïî ïðîèçâîäñòâó Êîìïàíèè À: ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêöèè — 1 000 òûñ. ðóá., ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 200 òûñ. ðóá., ïåðåìåííûå çàòðàòû — 400 òûñ. ðóá. Òðåáóåòñÿ: Îïðåäåëèòü âåëè÷èíó ìàðæèíàëüíîãî äîõîäà. Ñèòóàöèÿ 4. Àíàëèç çàâèñèìîñòè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü». Èçâåñòíû ñëåäóþùèå äàííûå ïî ïðîèçâîäñòâó Êîìïàíèè À: ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêöèè — 2 000 òûñ. ðóá., ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 800 òûñ. ðóá., ïåðåìåííûå — 1 000 òûñ. ðóá. Òðåáóåòñÿ: Îïðåäåëèòü òî÷êó áåçóáûòî÷íîñòè. Êîíòðîëüíûå òåñòû 1. Ïîíÿòèÿ «çàòðàòû» è «ðàñõîäû» ñîîòíîñÿòñÿ êàê: 1) ðàñõîäû — ýòî äåíåæíîå âûðàæåíèå çàòðàò ïðîèçâîäñòâåííûõ ôàêòîðîâ; 2) çàòðàòû — ýòî äåíåæíîå âûðàæåíèå ðàñõîäîâ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôàêòîðîâ; 3) ïîíÿòèÿ ðàñõîäû è çàòðàòû ðàâíîçíà÷íû. 2. Ïî îòíîøåíèþ ê òåõíîëîãè÷åñêîìó ïðîöåññó ïðîèçâîäñòâà çàòðàòû ïîäðàçäåëÿþòñÿ: 1) íà îñíîâíûå è íàêëàäíûå; 2) îäíîýëåìåíòíûå, êîñâåííûå; 3) ïðÿìûå, êîìïëåêñíûå. 3. Ïî ðîëè â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà çàòðàòû ïîäðàçäåëÿþòñÿ: 1) íà ïðîèçâîäñòâåííûå, íåïðîèçâîäèòåëüíûå; 2) ïðîèçâîäèòåëüíûå, âíåïðîèçâîäñòâåííûå; 3) ïðîèçâîäñòâåííûå, âíåïðîèçâîäñòâåííûå. 4. Äëÿ ïðîèçâîäñòâåííîé êîìïàíèè ïðèìåðîì ïåðèîäè÷åñêèõ çàòðàò áóäóò: 1) àìîðòèçàöèÿ çàâîäñêîãî îáîðóäîâàíèÿ; 2) çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáîòíèêîâ îòäåëà ðåàëèçàöèè; – 46 –

3) çàðàáîòíàÿ ïëàòà îïåðàòîðîâ ìàøèí; 4) ñòðàõîâêà çàâîäñêîãî îáîðóäîâàíèÿ. 5. Êîãäà îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ îòäåë ðåêëàìû, çàðàáîòíàÿ ïëàòà óïðàâëÿþùåãî ðåêëàìîé áóäåò êëàññèôèöèðîâàíà êàê: 1) ïåðåìåííûå è ïðÿìûå çàòðàòû; 2) ïåðåìåííûå è íåïðÿìûå çàòðàòû; 3) ïîñòîÿííûå è ïðÿìûå çàòðàòû; 4) ïîñòîÿííûå è íåïðÿìûå çàòðàòû. 6. Êàêèå èç ñëåäóþùèõ çàòðàò âêëþ÷àþòñÿ â ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò è íå âêëþ÷àþòñÿ ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò: 1) ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû; 2) ïîñòîÿííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû; 3) ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû; 4) ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû. 7. Êîìïàíèÿ èìååò íà 2001 ãîä ñëåäóþùèå îñòàòêè íà ñ÷åòàõ: Запасы

Начальные

Конечные

Пр(мые материалы, тыс. руб. Незавершенное производство, тыс. руб. Готова( продукци(, тыс. руб.

55 000 96 000 50 000

65 000 80 000 85 000

 òå÷åíèå 2001 ãîäà áûëè ñëåäóþùèå çàòðàòû: Куплено пр(мых материалов, тыс. руб. Пр(мые трудовые затраты, тыс. руб. Общепроизводственные расходы, тыс. руб.

400 000 220 000 330 000

À. Ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè â 2001 ãîäó ñîñòàâèëà: 1) 921 000 òûñ. ðóá.; 2) 956 000 òûñ. ðóá.; 3) 966 000 òûñ. ðóá.; 4) 979 000 òûñ. ðóá. Á. Èñïîëüçóÿ äàííûå ïðåäûäóùåãî âîïðîñà, ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè â 2001 ãîäó ñîñòàâèëà: 1) 921 000 òûñ. ðóá.; 2) 966 000 òûñ. ðóá.; – 47 –

3) 956 000 òûñ. ðóá.; 4) 979 000 òûñ. ðóá. 8. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè 2 000 000 òûñ. ðóá., â òîì ÷èñëå ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 400 000 òûñ. ðóá. è ïåðåìåííûå çàòðàòû — 75 % îò îáúåìà ÷èñòîé ðåàëèçàöèè. Êàêîé ïëàíèðóåòñÿ îáúåì ÷èñòîé ðåàëèçàöèè? 1) 2 133 333 òûñ. ðóá.; 2) 2 400 000 òûñ. ðóá.; 3) 2 666 667 òûñ. ðóá.; 4) 3 200 000 òûñ. ðóá. 9. Ñóììàðíûå ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 240 000 òûñ. ðóá. ïðè îáúåìå ïðîèçâîäñòâà 60 000 åäèíèö. Ðàññ÷èòàíû ïîñòîÿííûå çàòðàòû ïðè îáúåìå ïðîèçâîäñòâà 40 000 åäèíèö: 1) 160 000 òûñ. ðóá. â ñóììå; 2) 6 òûñ. ðóá. íà åäèíèöó; 3) 4 òûñ. ðóá. íà åäèíèöó. 10. Îïðåäåëèòå âåëè÷èíó ìàðæèíàëüíîãî äîõîäà íà îñíîâàíèè ñëåäóþùèõ äàííûõ: ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêöèè — 1 000 òûñ. ðóá., ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 200 òûñ. ðóá., ïåðåìåííûå çàòðàòû — 400 òûñ. ðóá. 1) 600 òûñ. ðóá.; 2) 800 òûñ. ðóá.; 3) 400 òûñ. ðóá. 11. Ïî ïðèâåäåííûì íèæå äàííûì îïðåäåëèòå òî÷êó êðèòè÷åñêîãî îáúåìà ðåàëèçàöèè: ðåàëèçàöèÿ — 2 000 òûñ. ðóá., ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 800 òûñ. ðóá., ïåðåìåííûå 1 000 òûñ. ðóá. 1) 2 000 òûñ. ðóá.; 2) 1 600 òûñ. ðóá.; 3) 1 000 òûñ. ðóá. 12. Ïîðîã ðåíòàáåëüíîñòè ïðîäóêöèè (òî÷êà êðèòè÷åñêîãî îáúåìà ïðîäóêöèè) îïðåäåëÿåòñÿ îòíîøåíèåì: 1) ïîñòîÿííûõ çàòðàò ê ïåðåìåííûì; 2) ïîñòîÿííûõ çàòðàò ê ìàðæèíàëüíîìó äîõîäó íà åäèíèöó ïðîäóêöèè; 3) ïîñòîÿííûõ çàòðàò ê âûðó÷êå îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè. – 48 –

Òåìà 3. Ñèñòåìà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) êàê áàçîâàÿ ñîñòàâëÿþùàÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Ïðîèçâîäñòâåííûå ñèòóàöèè Ñèòóàöèÿ 1. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Êîìïàíèÿ À ïðîèçâîäèò äåòñêóþ îäåæäó. Íà 1 ñåíòÿáðÿ îñòàòêè ïî ñ÷åòàì çàïàñîâ áûëè ñëåäóþùèå: Ìàòåðèàëû, òûñ. ðóá. 21 360 Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî, òûñ. ðóá. 15 112 Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ, òûñ. ðóá. 17 120 Êàðòî÷êè çàêàçîâ, íàõîäÿùèõñÿ â ïðîèçâîäñòâå íà 30 ñåíòÿáðÿ, ïðåäñòàâëåíû íèæå: Номер заказа

Затраты материалов, тыс. руб.

Прямые трудовые затраты, тыс. руб.

Общепроизводственные расходы, тыс. руб.

24-А 24-В 24-С 24-D

1 596 1 492 1 984 1 608

1 290 1 380 1 760 1 540

1 677 1 794 2 288 2 002

Ìàòåðèàëû, êóïëåííûå è ïîëó÷åííûå â ñåíòÿáðå: Ñåíòÿáðü, 4 — 33 120 òûñ. ðóá. Ñåíòÿáðü, 16 — 28 600 òûñ. ðóá. Ñåíòÿáðü, 22 — 31 920 òûñ. ðóá. Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû çà ñåíòÿáðü: Ñåíòÿáðü, 15, çàðïëàòà — 23 680 òûñ. ðóá. Ñåíòÿáðü, 29, çàðïëàòà — 25 960 òûñ. ðóá. Êîýôôèöèåíò ñïèñàíèÿ îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ — 130 % îò ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò â òûñ. ðóá. Ìàòåðèàëû, îòïóùåííûå â ïðîèçâîäñòâî â ñåíòÿáðå: Ñåíòÿáðü, 6 — 37 240 òûñ. ðóá. Ñåíòÿáðü, 23 — 38 960 òûñ. ðóá. Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ 75%-é íàöåíêîé ñâåðõ ñåáåñòîèìîñòè áûëà ïðîäàíà â òå÷åíèå ñåíòÿáðÿ íà ñóììó 320 000 òûñ. ðóá. – 49 –

Òðåáóåòñÿ: 1. Èñïîëüçóÿ Ò-ñ÷åòà, çàïèñàòü âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè çà ñåíòÿáðü. 2. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, çàêîí÷åííîé çà ñåíòÿáðü. 3. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè çà ñåíòÿáðü. 4. Îïðåäåëèòü îñòàòêè ïî ñ÷åòàì íà êîíåö ïåðèîäà. 5. Çàêàçû 24-À è 24-Ñ áûëè çàêîí÷åíû â ïåðâóþ íåäåëþ îêòÿáðÿ. Äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò ìàòåðèàëîâ íå áûëî, íî çàêàç 24-À ïîòðåáîâàë äîïîëíèòåëüíûõ òðóäîâûõ çàòðàò íà 960 òûñ. ðóá., à çàêàç 24-Ñ — íà 1 610 òûñ. ðóá. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà åäèíèöû ïðîäóêöèè äëÿ êàæäîãî çàêàçà. Ñèòóàöèÿ 2. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Êîìïàíèÿ À ïðîèçâîäèò ñàäîâîå îáîðóäîâàíèå. Ïîñêîëüêó ïðîäóêöèÿ ïðîèçâîäèòñÿ ïàðòèÿìè, ôèðìà èñïîëüçóåò ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Îñòàòêè íà ñ÷åòàõ çà 11 ìåñÿöåâ íà 31 àâãóñòà 2001 ãîäà ïðåäñòàâëåíû íèæå: Материалы, тыс. руб. 32 000 Незавершенное производство, тыс. руб. 1 200 000 Готова( продукци(, тыс. руб. 12 785 000 Общепроизводственные расходы, тыс. руб. 12 260 000 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 114 200 000

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî ñîñòîèò èç äâóõ çàêàçîâ: № заказа

Количество единиц

3005

48 000

3006

40 000

Наименование продукции

Дождевальная установка Кольцевая дождевальная установка

Накопленные затраты, тыс. руб.

700 000 500 000 1 200 000

– 50 –

Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ñîñòîèò: Наименование продукции

Дождевальна( установка (заказ 3005) Кольцева( дождевальна( установка (заказ 3006) Медное

Кол-во продукции и затраты на ед

5 000 ед. * 22 тыс. руб. 115 000 ед. * 17 тыс. руб.

– 51 –

Накопленные затраты, тыс. руб.

110 000 1 955 000

2. Ïîòðåáëåíèå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïîêóïíûõ äåòàëåé è ïðèíàäëåæíîñòåé çà ñåíòÿáðü áûëî ñëåäóþùåå: Заказы

3005 3006 4001 (30000 пачек) 4002 (10000 улучшенных установок) 4003 (50 000 дождевальных установок дл( садов) Принадлежности Итого

Покупные детали, тыс. руб.

Всего ПринадМатериалы, лежности, потреблено, тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб.

110 000

100 000 6 000

210 000 6 000

181 000

181 000

92 000

92 000

163 000

163 000

273 000

379 000

20 000 20 000

20 000 672 000

3. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà çà ñåíòÿáðü áûëà ñëåäóþùåé: Заказы

3005 3006 4001 4002 4003 Непр(ма(

Часы

Сумма зарплаты, тыс. руб.

6 000 2 500 18 000 500 5 000 8 000

62 000 26 000 182 000 5 000 52 000 60 000

Контроль Отдел продаж и администраци(

24 000 120 000 531 000

4. Ïðî÷èå çàòðàòû çà ñåíòÿáðü ñîñòàâèëè: Амортизаци(, тыс. руб.

62 500

– 52 –

5. Çà ñåíòÿáðü áûëè çàêîí÷åíû çàêàçû: № заказа

3005 3006 4001 4003

Количество

Наименование продукции

48 000 40 000 30 500 (пачек) 50 000

Дождевальна( установка Кольцева( установка Дождевальные сопла Дождевальна( установка дл( садов

6. Ñëåäóþùàÿ ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ áûëà îòãðóæåíà ïîêóïàòåëÿì çà ñåíòÿáðü: № заказа

3005 3006 4003 4001

Наименование продукции

Количество

Дождевальна( установка Кольцева( дождевальна( установка Дождевальна( установка дл( садов Медные сопла Дождевальные сопла Соединительные детали

16 000 ед. 20 000 ед. 22 000 ед. 5 000 пачек 10 000 пачек 26 000 пачек

Òðåáóåòñÿ: 1. Îïðåäåëèòü, íà êàêóþ ñóììó áûëè èçëèøíå ñïèñàíû èëè íåäîñïèñàíû îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû çà ñåíòÿáðü ìåñÿö è â öåëîì çà ãîä. 2. Ðàññ÷èòàòü ðóáëåâûé îñòàòîê ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» íà 30 ñåíòÿáðÿ. 3. Ðàññ÷èòàòü ðóáëåâûé îñòàòîê ñ÷åòà «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» íà 30 ñåíòÿáðÿ äëÿ äîæäåâàëüíîé óñòàíîâêè (çàêàç 3005), èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO. Ñèòóàöèÿ 3. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ. Êîìïàíèÿ À èìååò äâà öåõà, â êîòîðûõ ïðîèçâîäèòñÿ îñíîâíàÿ ïðîäóêöèÿ — êîíñåðâèðîâàííûå ôðóêòû è îâîùè. Âñå îñíîâíûå êîìïîíåíòû (ìàòåðèàëû) äîáàâëÿþòñÿ â íà÷àëå ïðîöåññà â öåõå ñìåøèâàíèÿ. Çàòåì ãîòîâàÿ ñìåñü ïîñòóïàåò â öåõ âàðêè. Çäåñü ñìåñü íàãðåâàåòñÿ äî 100 ãðàäóñîâ è êèïÿòèòñÿ â òå÷åíèå 10 ìèíóò. Ïîñëå îõëàæäåíèÿ ñìåñü ïîñòóïàåò â ôàñîâî÷íûé öåõ, ýòî ôèíàëüíûé ïðîöåññ. Âî âñåõ ýòèõ îïåðàöèÿõ ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû è îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ðàâíîìåðíî. Íîâûå ìàòåðèàëû íå äîáàâëÿþòñÿ â ïðîöåññå âàðêè. – 53 –

Äàííûå ïî çàòðàòàì è äðóãàÿ èíôîðìàöèÿ çà ÿíâàðü 2001 ã. Цех смешивани(

Материальные затраты, тыс. руб.

Добавленные затраты, тыс. руб.

28 760 432 000

5 030 182 000

Трансфертные затраты, тыс. руб.

Добавленные затраты, тыс. руб.

Начальные запасы Текущие затраты Цех варки

Начальные запасы Текущие затраты

61 380 ?

13 320 671 040

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî:

Начальные запасы Цех смешивани( (40 % завершенности) Цех варки (20 % завершенности) Конечные запасы Цех смешивани( (60 % завершенности) Цех варки (70 % завершенности)

6 000 л 9 000 л 8 000 л 10 000 л

Äàííûå îá îáúåìå ïðîèçâîäñòâà: Наименование показателей

Единицы, начатые в январе Единицы, переданные в другие цеха, за январь

Цех смешивания, л

Цех варки, л

90 000

88 000

88 000

87 000

Òðåáóåòñÿ: Èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO, ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè, ñòîèìîñòü íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è ñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè: à) äëÿ öåõà ñìåøèâàíèÿ; á) öåõà âàðêè. Ñèòóàöèÿ 4. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ. Êîìïàíèÿ À çàíèìàåòñÿ ïðîèçâîäñòâîì íàòóðàëüíûõ ýêîëîãè÷åñêè ÷èñòûõ ïðîäóêòîâ, êîòîðûå ïîñòàâëÿþòñÿ â ñïåöèàëèçèðîâàííûå ìàãàçèíû è ðåñòîðàíû. Îäíèì èç ïðîäóêòîâ ÿâëÿåòñÿ ÷èñòûé íàòóðàëüíûé ï÷åëèíûé ìåä. Ïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ ñîñòîèò èç ôèëüòðàöèè è ðàñôàñîâêè, âåñü ïðîöåññ âûïîëíÿåòñÿ â îäíîì öåõå. – 54 –

Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ çà àïðåëü è ìàé 2001 ãîäà: Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà íà÷àëî Àïðåëü Ìàé Åäèíèöû, ë 7 100 ? Çàòðàòû: Ìàòåðèàëû, òûñ. ðóá. 19 600 ? Äîáàâëåííûå, òûñ. ðóá. 16 860 ? Çà îò÷åòíûé ïåðèîä Çàïóùåíî â ïðîèçâîäñòâî åäèíèö 288 000 310 000 Çàòðàòû: Ìàòåðèàëû, òûñ. ðóá. 479 119 520 030 Äîáàâëåííûå, òûñ. ðóá. 1 052 565 1 154 410 Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà êîíåö Åäèíèöû, ë 12 400 16 900 Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà íà÷àëî àïðåëÿ áûëî çàâåðøåíî ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì íà 80 %, íà êîíåö — íà 20 %. Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà êîíåö ìàÿ áûëî çàâåðøåíî ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì íà 30 %. Òðåáóåòñÿ: 1. Èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO, ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè è ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè: à) çà àïðåëü; á) çà ìàé. 2. Íàïèñàòü ïðîâîäêó, îòðàæàþùóþ ïîñòóïëåíèå ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàä: à) çà àïðåëü; á) çà ìàé. Êîíòðîëüíûå òåñòû 1. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè îáû÷íî ïðèìåíÿþò íà ïðåäïðèÿòèÿõ, äëÿ êîòîðûõ õàðàêòåðíû: 1) ìàññîâûé õàðàêòåð ïðîèçâîäñòâà, îäèí èëè íåñêîëüêî âèäîâ ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè, êðàòêèé ïåðèîä òåõíîëîãè÷åñêîãî ïðîöåññà è îòñóòñòâèå â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà; 2) ïðîèçâîäñòâà ñ ïîâòîðÿþùåéñÿ, îäíîðîäíîé ïî èñõîäíîìó ñûðüþ, ìàòåðèàëàì è õàðàêòåðó âûïóñêà ìàññîâîé ïðîäóêöèè. Ïðè ýòîì ïðîäóêöèþ èçãîòàâëèâà– 55 –

þò â óñëîâèÿõ îäíîðîäíîãî, íåïðåðûâíîãî è, êàê ïðàâèëî, êðàòêîãî òåõíîëîãè÷åñêîãî ïðîöåññà èëè ðÿäà ïîñëåäîâàòåëüíûõ ïðîöåññîâ, êàæäûé èç êîòîðûõ èëè èõ ãðóïïà ñîñòàâëÿåò îòäåëüíûå ñàìîñòîÿòåëüíûå ñòàäèè; 3) èíäèâèäóàëüíûå ïðîèçâîäñòâà ñ ìåõàíè÷åñêèìè ïðîöåññàìè îáðàáîòêè ìàòåðèàëîâ ïðè èçãîòîâëåíèè íåïîâòîðÿþùèõñÿ èëè ðåäêî ïîâòîðÿþùèõñÿ ýêçåìïëÿðîâ ïðîäóêöèè ñëîæíûõ âèäîâ; 4) (1), (2), (3) íåâåðíû. 2. Åñëè ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè èñïîëüçóåòñÿ íà ïðîèçâîäñòâå, ãäå äîáûâàåòñÿ èëè ïðîèçâîäèòñÿ ïðîäóêöèÿ îäíîãî âèäà è îòñóòñòâóåò íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî, òî ïðåäóñìîòðåí ñëåäóþùèé ïîðÿäîê ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè: 1) îïðåäåëÿåòñÿ îáùàÿ âåëè÷èíà çàòðàò çà ìåñÿö, êîòîðàÿ è ïðåäñòàâëÿåò ñåáåñòîèìîñòü ìåñÿ÷íîãî âûïóñêà; 2) ïðîèñõîäèò ñóììèðîâàíèå çàòðàò ïî ïðîöåññàì è ðàñïðåäåëåíèå íà îáúåì âûïóùåííîé ïðîäóêöèè; 3) ïðîèñõîäèò ñóììèðîâàíèå çàòðàò ïî çàêàçàì è ðàñïðåäåëåíèå íà îáúåì âûïóùåííîé ïðîäóêöèè; 4) ïðåäóñìîòðåí èíîé ïîðÿäîê ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. 3.  ñëó÷àå, åñëè èñïîëüçîâàíèå ïîïðîöåññíîãî ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðåäïîëàãàåòñÿ ïî 3 ñòàäèÿì (ïðîöåññàì) ïðîèçâîäñòâà, â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðÿìûå çàòðàòû ñîáèðàþòñÿ: 1) ïî äåáåòó ñ÷åòà 20-I «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî, I ñòàäèÿ»; 2) ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 20 I, II, III; 3) ïî äåáåòó ñ÷åòîâ Ä 20 I, II, III, Ê 25, Ê 26; 4) (1), (2), (3) íåâåðíû. 4. Îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ ïðè ïîïåðåäåëüíîì ìåòîäå ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ÿâëÿåòñÿ: 1) âèä èëè ãðóïïà ïðîäóêöèè êàæäîãî ïåðåäåëà; 2) ïðîäóêöèÿ íåêîòîðûõ ïåðåäåëîâ; 3) òîëüêî ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ; 4) (1), (2), (3) íåâåðíû.

– 56 –

5. Ïåðåäà÷à ïîëóôàáðèêàòîâ ñ îäíîãî ïåðåäåëà íà äðóãîé äîëæíà îòðàæàòüñÿ ñëåäóþùèìè áóõãàëòåðñêèìè çàïèñÿìè: 1) Ä 21 — Ê 20, Ä 20 — Ê 21, Ä 43 — Ê 21; 2) Ä 20-II — Ê 20-I, Ä 20-III — Ê 20-II, Ä 43 — Ê 20-III; 3) (1) è (2) âåðíû; 4) (1), (2), (3) íåâåðíû. 6. Ïðè ïîçàêàçíîì ìåòîäå ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè äî âûïîëíåíèÿ çàêàçà âñå îòíîñÿùèåñÿ ê íåìó çàòðàòû ñ÷èòàþòñÿ: 1) ïîëóôàáðèêàòàìè; 2) ãîòîâîé ïðîäóêöèåé; 3) íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì. 7.  ïîçàêàçíîì ìåòîäå ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðè ñïèñàíèè ïî íîðìàòèâó îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ áóäåò: 1) êðåäèòîâàòüñÿ ñ÷åò 20; 2) êðåäèòîâàòüñÿ ñ÷åò 25; 3) äåáåòîâàòüñÿ ñ÷åò 26.

Òåìà 4. Îðãàíèçàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Ïðîèçâîäñòâåííûå ñèòóàöèè Ñèòóàöèÿ 1. Îðãàíèçàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Êîìïàíèÿ À çàíèìàåòñÿ îïòîâîé òîðãîâëåé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèåé è òîâàðíûì êðåäèòîâàíèåì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîèçâîäèòåëåé. Ïîðÿäîê òîâàðíîãî êðåäèòîâàíèÿ, ïðèíÿòûé Êîìïàíèåé À, ïðåäïîëàãàåò îïðåäåëåíèå ñòîèìîñòè ñåëüõîçïðîäóêöèè, âîçâðàùàåìîé ïî òîâàðíîìó êðåäèòó, êàê (Ñ — (Ê*Ïð)*Ñ)) = Ñê, ãäå Ñ — ñðåäíåðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü âîçâðàùàåìîé ñåëüõîçïðîäóêöèè; Ê — ñðîê òîâàðíîãî êðåäèòîâàíèÿ (êîëè÷åñòâî ìåñÿöåâ); Ïð — ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ñîãëàñíî äîãîâîðà; – 57 –

Ñê — ñòîèìîñòü òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, îòäàííûõ ñåëüõîçïðîèçâîäèòåëÿì ïî òîâàðíîìó êðåäèòó. Íåîáõîäèìîñòü îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â êîìïàíèè À îáóñëîâëåíà òåì, ÷òî åãî ôèíàíñîâàÿ áóõãàëòåðèÿ íå ìîæåò ïðåäîñòàâèòü óïðàâëåíöàì èíôîðìàöèþ äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé, ñâÿçàííûõ: à) ñ êîíòðîëåì îñòàòêîâ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé â ðàçðåçå âèäîâ òîâàðîâ è êîíòðàãåíòîâ; á) ñ êîíòðîëåì îñòàòêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ; â) ñ êîíòðîëåì çàäîëæåííîñòè ïî êàæäîìó äîëæíèêó â ðàçðåçå êîíòðàãåíòîâ è êîíêðåòíûõ äîãîâîðîâ; ã) ñ îöåíêîé ýôôåêòèâíîñòè êàæäîé îñóùåñòâëÿåìîé îïåðàöèè, âèäà äåÿòåëüíîñòè è öåëåñîîáðàçíîñòè ðàáîòû ñ äàííûì êîíòðàãåíòîì.  ôèíàíñîâîé è óïðàâëåí÷åñêîé áóõãàëòåðèÿõ äëÿ ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ èñïîëüçóåòñÿ ïðèíöèï íà÷èñëåíèé. Òðåáóåòñÿ: 1. Îïðåäåëèòü îáúåêòû è êðèòåðèè, ïî êîòîðûì ïðèíèìàþòñÿ ðåøåíèÿ, îáåñïå÷èâàþùèå ñîõðàííîñòü ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé. 2. Îïðåäåëèòü îáúåêòû è êðèòåðèè, ïî êîòîðûì ïðèíèìàþòñÿ ðåøåíèÿ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðåäñòàâëåííûå îáúåêòû ðåêîìåíäóåòñÿ êëàññèôèöèðîâàòü ñîãëàñíî îñóùåñòâëÿåìûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè ïî ãðóïïàì: - îïåðàöèè êóïëè-ïðîäàæè. Ê ïîñëåäíèì îòíîñèì îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ ïåðåõîäîì ïðàâ ñîáñòâåííîñòè, òî åñòü îïåðàöèè ðåàëèçàöèè, áàðòåðíûå îïåðàöèè; - îïåðàöèè äåíåæíîãî è òîâàðíîãî êðåäèòîâàíèÿ. Ê íèì îòíîñèì îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ âîçíèêíîâåíèåì è ïðåêðàùåíèåì îáÿçàòåëüñòâ è ïðàâà òðåáîâàòü èõ èñïîëíåíèå. 3. Ñôîðìèðîâàòü ðåãèñòðû âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñîãëàñíî âûäåëåííûì êðèòåðèÿì äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé è ïðåäóñìîòðåòü ôîðìû âíóòðèõîçÿéñòâåííîé (óïðàâëåí÷åñêîé) îò÷åòíîñòè. 4. Äëÿ öåëåé ïðîâåðêè äîñòîâåðíîñòè ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ ó÷åòà ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â ðàìêàõ ôèíàíñîâîé è óïðàâëåí÷åñêîé áóõãàëòåðèé ïðåäóñìîòðåòü ïðîöåäóðó ñâåðêè äàííûõ. Äëÿ ýòîãî ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò, ðàñ– 58 –

ñ÷èòàííûé äëÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, â îòëè÷èå îò èñ÷èñëåííîãî äëÿ öåëåé óïðàâëåíèÿ ïî îòäåëüíûì îïåðàöèÿì, âèäàì äåÿòåëüíîñòè, êîíòðàãåíòàì, ðàññ÷èòûâàþò ïî ñëåäóþùåé ôîðìóëå: Ôð = Îê + Ð — Îí — Çïð — Çîáù, ãäå Ôð — ðåçóëüòàò ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè; Îê, Îí — îñòàòêè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, ÃÑÌ ñîîòâåòñòâåííî íà íà÷àëî è êîíåö ïåðèîäà; Ð — ðåàëèçàöèÿ çà ïåðèîä; Ç ïð — ïðÿìûå çàòðàòû çà ïåðèîä; Çîáù — îáùèå çàòðàòû çà ïåðèîä. Èòîãîâûé ðåçóëüòàò â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå äîëæåí áûòü ðàâåí ðåçóëüòàòó â ôèíàíñîâîì ó÷åòå. Ðàçíèöà ìîæåò áûòü â çàòðàòàõ, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü â ôèíàíñîâîì è óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòàõ. Êîíòðîëüíûå òåñòû 1.  îáùåì ñëó÷àå èíôîðìàöèîííûå çàïðîñû óïðàâëåíèÿ äëÿ öåëåé îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ìîæíî ïîäåëèòü: 1) íà çàïðîñû, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé, êàñàþùèåñÿ âûáîðà àññîðòèìåíòà âûïóñêàåìîé ïðîäóêöèè è ñîõðàííîñòè ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, è çàïðîñû — äëÿ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ â åå ðàçëè÷íûõ àñïåêòàõ; 2) çàïðîñû, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé, îáåñïå÷èâàþùèå ñîõðàííîñòü ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, è çàïðîñû — äëÿ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ â åå ðàçëè÷íûõ àñïåêòàõ; 3) (1) è (2) âåðíû; 4) (1) è (2) íåâåðíû. 2. Îáúåêòû, ïî êîòîðûì ïðèíèìàþòñÿ ðåøåíèÿ, îáåñïå÷èâàþùèå ñîõðàííîñòü ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü: 1) ñëîæèâøåéñÿ ñòðóêòóðå ðåñóðñîâ ïðåäïðèÿòèÿ è åå èçìåíåíèþ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè; – 59 –

2) ñëîæèâøåéñÿ îðãàíèçàöèîííî-ôóíêöèîíàëüíîé ñòðóêòóðå ïðåäïðèÿòèÿ; 3) ñëîæèâøåìóñÿ ïîðÿäêó âåäåíèÿ ó÷åòà íà ïðåäïðèÿòèè; 4) (1), (2), (3) âåðíû. 3. Êðèòåðèÿìè ðåøåíèé, îáåñïå÷èâàþùèõ ñîõðàííîñòü ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, ÿâëÿþòñÿ: 1) ñîîòâåòñòâèå áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé ðåàëüíîìó ñîñòîÿíèþ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè; 2) èòîãîâûõ äàííûõ õðîíîëîãè÷åñêîé è ñèñòåìàòè÷åñêîé çàïèñåé, äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî ñ äàííûìè ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà; 3) ïëàíîâûõ è ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûõ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé; 4) (1), (2), (3) âåðíû. 4. Èñõîäíûìè îáúåêòàìè îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ äîëæíû ñëóæèòü: 1) îòäåëüíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ; 2) ïåðñîíàë ïðåäïðèÿòèÿ; 3) ïðîèçâîäñòâåííûå îïåðàöèè è óïðàâëåí÷åñêèå ïðîöåäóðû; 4) (1) è (2) âåðíû. 5.  óïðàâëåí÷åñêîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîëè÷åñòâåííûìè êðèòåðèÿìè ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ÿâëÿþòñÿ: 1) âåëè÷èíà ïîíåñåííûõ çàòðàò, ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ; 2) îòêëîíåíèÿ îò íîðìàòèâíî óñòàíîâëåííûõ çàòðàò; 3) (1) è (2) âåðíû; 4) (1) è (2) íåâåðíû. 6. Âûáîð îáúåêòîâ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè è êîíòðîëÿ ñîõðàííîñòè ìàòåðèàëüíûõ è äåíåæíûõ öåííîñòåé, ôîðìèðîâàíèå íà èõ îñíîâå êðèòåðèåâ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé äîëæíû îñóùåñòâëÿòüñÿ: 1) èñõîäÿ èç îñîáåííîñòåé ïîñòàâëåííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ çàäà÷, ïðèðîäû âûáðàííîãî áèçíåñ-ïðîöåññà; 2) ðàçðåøàþùèõ ñïîñîáíîñòåé ó÷åòà, ñòðóêòóðû îòâåòñòâåííîñòè, ñëîæèâøåéñÿ íà ïðåäïðèÿòèè; 3) (1) è (2) âåðíû; – 60 –

4) (1) è (2) íåâåðíû. 7. Ïî ïðèçíàêó îïåðàòèâíîñòè ó÷åòà çàòðàò âûäåëÿþò ñëåäóþùèå âèäû ñèñòåì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà: 1) ñèñòåìû, â îñíîâó êîòîðûõ ïîëîæåí ó÷åò ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò, è ñèñòåìû, îñíîâàííûå íà ó÷åòå íîðìàòèâíûõ çàòðàò («ñòàíäàðò-êîñòèíã»); 2) ñèñòåìû, â îñíîâó êîòîðûõ ïîëîæåí ïðèíöèï ïîëíîãî âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), è ñèñòåìû îãðàíè÷åííîãî âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü; 3) ñèñòåìû, èíòåãðèðîâàííûå â áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïðåäïðèÿòèÿ, è àâòîíîìíûå; 4) (1), (2), (3) íåâåðíû.

Òåìà 5. Ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà «äèðåêò-êîñòèíã» Ïðîèçâîäñòâåííûå ñèòóàöèè Ñèòóàöèÿ 1. Ïîäãîòîâêà îò÷åòîâ î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïî äàííûì êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè ñ ïîëíûì ðàñïðåäåëåíèåì çàòðàò è ïî ïåðåìåííûì èçäåðæêàì. Èìåþòñÿ ñëåäóþùèå äàííûå: Íîðìàëüíûé âûïóñê ïðîäóêöèè — 11 000 åä. â ìåñÿö. Íà åäèíèöó ïðîäóêöèè: Öåíà ðåàëèçàöèè, òûñ. ðóá.: 50 çàòðàòû íà îñíîâíûå ìàòåðèàëû, òûñ. ðóá. 18 çàðàáîòíàÿ ïëàòà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ, òûñ. ðóá. 4 ïåðåìåííûå ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû, òûñ. ðóá. 3

Çà ìåñÿö: ïîñòîÿííûå ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû, ïîñòîÿííûå ðàñõîäû íà ðåàëèçàöèþ, ïîñòîÿííûå àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû,

99 000 14 000 26 000

Ïåðåìåííûå ðàñõîäû íà ðåàëèçàöèþ ñîñòàâëÿþò 10 % îò ñòîèìîñòè ðåàëèçàöèè. – 61 –

Ìàðò 10 000 12 000

Ðåàëèçàöèÿ, åä. Ïðîèçâîäñòâî, åä.

Àïðåëü 12 000 10 000

Íà 1 ìàðòà çàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè íå áûëî. Òðåáóåòñÿ: 1. Ïîäãîòîâèòü îò÷åòû î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ çà ìàðò è àïðåëü ïî äàííûì ìàðæèíàëüíîé êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè (òî åñòü ïî ïåðåìåííûì èçäåðæêàì). 2. Îáúÿñíèòü, êàêèå èçìåíåíèÿ íåîáõîäèìî ñäåëàòü â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ïîëíîì ðàñïðåäåëåíèè çàòðàò. Ñèòóàöèÿ 2. Ïîäãîòîâêà îò÷åòîâ î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ñ èñïîëüçîâàíèåì êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè ñ ïîëíûì ðàñïðåäåëåíèåì çàòðàò è ïî ïåðåìåííûì èçäåðæêàì. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò è ïðîäàåò îäèí ïðîäóêò — «Îìåãà». Íà åäèíèöó ïðîäóêòà «Îìåãà»: Öåíà ðåàëèçàöèè, òûñ. ðóá. Ïðÿìûå çàòðàòû, òûñ. ðóá.

30 8

Äàííûå çà ñåíòÿáðü è îêòÿáðü âûãëÿäÿò òàê: Ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêòà «Îìåãà», åä. Ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêòà «Îìåãà», åä. Ïîñòîÿííûå ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû, òûñ. ðóá.

Ñåíòÿáðü 750 600

Îêòÿáðü 1 000 1 150

4 500

4 500

Íîðìàëüíûé óðîâåíü ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðèíÿò â 900 åä. ïðîäóêöèè êàê äëÿ ïðîèçâîäñòâà, òàê è äëÿ ïðîäàæè. Ñìåòíûå ïîñòîÿííûå ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû ñîñòàâëÿþò 4 500 òûñ. ðóá. â ìåñÿö è ðàñïðåäåëÿþòñÿ íà êàæäóþ åäèíèöó ïðîäóêöèè. Òðåáóåòñÿ: 1. Ïîäãîòîâèòü îò÷åòû î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ çà ñåíòÿáðü è îêòÿáðü ñ óêàçàíèåì îöåíêè çàïàñîâ ñîãëàñíî: 1) ìàðæèíàëüíîé êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè; 2) êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè ñ ïîëíûì ðàñïðåäåëåíèåì çàòðàò. 2. Êðàòêî ïðîêîììåíòèðîâàòü ïîëó÷åííûå ðåçóëüòàòû.

– 62 –

Êîíòðîëüíûå òåñòû 1. Ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä ëó÷øå íå èñïîëüçîâàòü â ñëåäóþùèõ ñèòóàöèÿõ: 1) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïðåêðàùåíèè äåÿòåëüíîñòè ïðîèçâîäñòâåííîãî ñåãìåíòà; 2) î ñòðóêòóðå ïðîèçâîäñòâà; 3) î ïîêóïêå îäíîé èç äâóõ ìàøèí; 4) î ïðèíÿòèè ñïåöçàêàçà. 2. Êîìïàíèÿ â åæåìåñÿ÷íîì îò÷åòå î ïðèáûëè ïîêàçûâàåò îáúåì ðåàëèçàöèè — 200 000 òûñ. ðóá., ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû — 80 000 òûñ. ðóá.(40 % ïîñòîÿííûå), êîììåð÷åñêèå è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû — 100 000 òûñ. ðóá. (60 % ïåðåìåííûå). Ðàññ÷èòàòü ìàðæèíàëüíóþ ïðèáûëü, èãíîðèðóÿ ìàòåðèàëüíûå çàïàñû. 1) 92 000 òûñ. ðóá.; 2) 108 000 òûñ. ðóá.; 3) 120 000 òûñ. ðóá.; 4) (1), (2), (3) íåâåðíû. 3. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò äëÿ âíóòðåííèõ öåëåé ìåòîä ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ î çàòðàòàõ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè ÀÂ: ïðÿìûå ìàòåðèàëû — 4,40 òûñ.ðóá.; ïðÿìîé òðóä — 1,60 òûñ.ðóá.; ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû — 2,30 òûñ.ðóá.; ïîñòîÿííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû — 1,90 òûñ. ðóá.; ïåðåìåííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 3,10 òûñ. ðóá.; ïîñòîÿííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 1,10 òûñ. ðóá. Åñëè îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ñîñòàâëÿþò 1 240 åäèíèö ïðîäóêöèè ÀÂ, êàêîâà áóäåò èõ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü? 1) 10 292 òûñ. ðóá.; 2) 12 648 òûñ. ðóá.; 3) 14 136 òûñ. ðóá.; 4) 17 856 òûñ. ðóá. 4. Èñïîëüçóÿ èíôîðìàöèþ èç âîïðîñà 3 è ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî áûëî ïðîäàíî 10 200 åäèíèö ïðîäóêöèè À ïî 25 òûñ. ðóá. çà åäèíèöó, ðàññ÷èòàéòå, ÷åìó áóäåò ðàâíà ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü. 1) 108 120 òûñ. ðóá.; – 63 –

2) 138 720 òûñ. ðóá.; 3) 150 960 òûñ. ðóá.; 4) 170 340 òûñ. ðóá. 5.  óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîãî ïëàíà ñ÷åòîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íåïîëíîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè, ïðåäóñìàòðèâàþùåé äåëåíèå çàòðàò íà ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå, âåðåí ñëåäóþùèé ïîðÿäîê ó÷åòà: 1) ïðÿìûå ïåðåìåííûå çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòàõ 20, 23, êîñâåííûå ïåðåìåííûå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 25 è ïî îêîí÷àíèè ìåñÿöà ñïèñûâàþòñÿ íà ñ÷åòà 20, 23. Ïîñòîÿííûå ðàñõîäû â ÷àñòè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 26, à â ÷àñòè êîììåð÷åñêèõ — íà ñ÷åòå 44.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïîñòîÿííûå ðàñõîäû ñïèñûâàþò ñ ýòèõ ñ÷åòîâ â äåáåò ñ÷åòà 90; 2) ïðÿìûå ïåðåìåííûå çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòàõ 20, 23, êîñâåííûå ïåðåìåííûå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 25 è ïî îêîí÷àíèè ìåñÿöà ñïèñûâàþòñÿ â ÷àñòè, ïðèõîäÿùåéñÿ íà ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ, íà ñ÷åò 43 è, â ÷àñòè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, íà ñ÷åò 20. Ïîñòîÿííûå ðàñõîäû â ÷àñòè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 26, à â ÷àñòè êîììåð÷åñêèõ — íà ñ÷åòå 44.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïîñòîÿííûå ðàñõîäû ñïèñûâàþò ñ ýòèõ ñ÷åòîâ â äåáåò ñ÷åòà 90; 3) (1) è (2) âåðíû; 4) (1) è (2) íåâåðíû.

Òåìà 6. Ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà «ñòàíäàðò-êîñòèíã» Ïðîèçâîäñòâåííûå ñèòóàöèè Ñèòóàöèÿ 1. Ðàñ÷åò îòêëîíåíèé ïî òðóäó è ìàòåðèàëàì. Äàííûå, îòíîñÿùèåñÿ ê ïåðèîäó 4:

– 64 –

Ïðîäóêò Ñòîëû Êðåñëà Íàñòåííûå ïðåäìåòû

Ïðîèçâåäåíî Íîðìàòèâíîå åäèíèö âðåìÿ íà åäèíèöó, ÷ 400 4,0 1 000 1,2 200 6,0

Ôàêòè÷åñêè îòðàáîòàíî ÷àñîâ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà çàðàáîòíîé ïëàòû çà ÷àñ, òûñ. ðóá. Ôàêòè÷åñêàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà, òûñ. ðóá.

5 600 4 20 160

Òðåáóåòñÿ: 1. Îáúÿñíèòü òåðìèí «íîðìî-÷àñ», óêàçàâ, ïî÷åìó îí óïîòðåáëåí, è ïðîèëëþñòðèðîâàòü åãî óïîòðåáëåíèå, ïîêàçàâ îáùèé îáúåì âûïóñêà ïðîäóêöèè â íîðìî-÷àñàõ â ïåðèîä 4. 2. Ðàññ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ, èñïîëüçóÿ âûøåïðèâåäåííóþ èíôîðìàöèþ è ïðè íåîáõîäèìîñòè êîëè÷åñòâåííûé ïîêàçàòåëü, âûâåäåííûé ïðè îòâåòå íà ï. 1: 1) ñîâîêóïíîå îòêëîíåíèå ïî òðóäó îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ; 2) îòêëîíåíèå ïî ñòàâêàì îïëàòû òðóäà; 3) îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òðóäà. 3. Ïðèâåñòè äâà âîçìîæíûõ îáîñíîâàíèÿ ñâîåãî îòâåòà íà ï. 2 (2) è ï. 2 (3). Ñèòóàöèÿ 2. Ðàñ÷åò îòêëîíåíèé ïî íàêëàäíûì ðàñõîäàì. Íèæå ïðèâåäåíû ñìåòíûå è ôàêòè÷åñêèå íàêëàäíûå ðàñõîäû è îáúåì ïðîèçâîäñòâà öåõà êîìïàíèè çà ïðåäûäóùèé ìåñÿö: Ñìåòíûå çà ìåñÿö 8 000

Îáúåì ïðîèçâîäñòâà, íîðìî-÷ Ïîñòîÿííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû, òûñ. ðóá.: æàëîâàíüå 6 750 òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå 3 250 Ïåðåìåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû, òûñ. ðóá.: ýíåðãèÿ 17 600 ðàñõîäóåìûå ìàòåðèàëû 6 000 òðóä âñïîìîãàòåëüíûõ ðàáî÷èõ 4 400 Èòîãî íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ, òûñ. ðóá. 38 000

Ôàêòè÷åñêèå çà ìåñÿö 8 400 6 400 3 315 20 140 5 960 4 480 40 295

Ïðèâåäåííûå âûøå ñìåòíûå íàêëàäíûå ðàñõîäû áàçèðóþòñÿ íà âûïóñêå ïðîäóêöèè â 8 000 íîðìî-÷àñàõ: ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ñìåòíûå íàêëàäíûå ðàñõîäû è âûïóñê ïðîäóêöèè â – 65 –

öåõå îñóùåñòâëÿþòñÿ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå ãîäà. Ïåðåìåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû èçìåíÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò âûïóñêà ïðîäóêöèè â íîðìî-÷àñàõ.  êîìïàíèè ïðèìåíÿåòñÿ ñèñòåìà êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè ïî íîðìàòèâíûì èçäåðæêàì, à ñîâîêóïíûå öåõîâûå íàêëàäíûå ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ â ïðîäóêòû ïî ñòàâêå íà íîðìî-÷àñû. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ äëÿ öåõà, âîçíèêøèå â òå÷åíèå ïðåäûäóùåãî ìåñÿöà: 1) îòêëîíåíèå ïîñòîÿííûõ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ ïî îáúåìó; 2) îòêëîíåíèå ôàêòè÷åñêîé ñóììû ïîñòîÿííûõ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ îò ñìåòíîé; 3) îòêëîíåíèå ôàêòè÷åñêîé ñóììû ïåðåìåííûõ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ îò ñìåòíîé. 2. Ïîäðîáíî îáúÿñíèòü, ïî÷åìó ðàçíèöà ìåæäó ñìåòíûì è ôàêòè÷åñêèì îáúåìîì ïðîèçâîäñòâà âûçîâåò èçìåíåíèÿ îæèäàåìîé ïðèáûëè íà âåëè÷èíó îòêëîíåíèÿ ïî îáúåìó, ðàññ÷èòàííîìó â ï. 1. Ñèòóàöèÿ 3. Àíàëèç îòêëîíåíèé è ñîãëàñîâàíèå íîðìàòèâíûõ è ôàêòè÷åñêèõ èçäåðæåê. Ôèðìà  Ltd íà÷àëà òîðãîâûå îïåðàöèè 1 íîÿáðÿ 2000 ã., ïðîèçâîäÿ è ïðîäàâàÿ îäèí ïðîäóêò. Íîðìàòèâíûå èçäåðæêè íà åäèíèöó áûëè ñëåäóþùèìè: Îñíîâíûå ìàòåðèàëû Òðóä îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ

íîðìàòèâíàÿ öåíà — 10 òûñ. ðóá. çà 1 êã íîðìàòèâíàÿ ìàññà — 10 êã íà åä. íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû — 5,50 òûñ. ðóá. çà ÷àñ íîðìàòèâíîå âðåìÿ — 12 ÷ íà åä.

Ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû, âñå êëàññèôèöèðóåìûå êàê ïîñòîÿííûå, ïî ñìåòå ñîñòàâëÿëè 900 000 òûñ. ðóá. çà ãîä. Íîðìàòèâíîå âðåìÿ ïðîèçâîäñòâà îäíîé åäèíèöû ñîñòàâëÿåò 12 ÷ ðàáîòû îáîðóäîâàíèÿ, à íîðìàëüíàÿ ìîùíîñòü — 60 000 ÷ ðàáîòû îáîðóäîâàíèÿ â ãîä. Ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû ïîãëîùàþòñÿ íà áàçå âðåìåíè ðàáîòû îáîðóäîâàíèÿ.

– 66 –

Íèæå ïðèâîäÿòñÿ äàííûå î ôàêòè÷åñêèõ èçäåðæêàõ è äðóãàÿ ðåëåâàíòíàÿ èíôîðìàöèÿ çà ãîä, çàâåðøèâøèéñÿ 31 îêòÿáðÿ 2001 ã. Èñïîëüçîâàííûå îñíîâíûå ìàòåðèàëû Âûïëà÷åííàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ Ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû Èñïîëüçîâàííûå ìîùíîñòè Ôàêòè÷åñêèé âûïóñê ïðîäóêöèè

100 000 êã ñòîèìîñòüþ 1 050 000 òûñ. ðóá. 310 000 òûñ. ðóá. çà 62 000 ÷ 926 000 òûñ. ðóá. 60 000 ÷ 4 800 åä.

Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî íà êîíåö ãîäà çàïàñû íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è ãîòîâîé ïðîäóêöèè îòñóòñòâóþò. Òðåáóåòñÿ: 1. Îïðåäåëèòü íîðìàòèâíûå èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà åäèíèöû ïðîäóêöèè. 2. Ðàññ÷èòàòü ñîîòâåòñòâóþùèå îòêëîíåíèÿ ïî ìàòåðèàëàì, òðóäó è íàêëàäíûì ðàñõîäàì, âêëþ÷àÿ ñîâîêóïíûå îòêëîíåíèÿ. 3. Ïðåäëîæèòü äâå âîçìîæíûå ïðè÷èíû òîãî, ÷òî ïîÿâèëèñü ðàññ÷èòàííûå âàìè ýëåìåíòû îòêëîíåíèé ïî îñíîâíûì ìàòåðèàëàì è òðóäó îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ. Êîíòðîëüíûå òåñòû 1. Ðåàëèñòè÷íî ïðåäîïðåäåëåííûå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïðÿìîãî òðóäà è îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè èçâåñòíû êàê: 1) ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû; 2) ïåðåìåííûå çàòðàòû; 3) ïðåäîïðåäåëåííûå êîýôôèöèåíòû; 4) íîðìàòèâíûå çàòðàòû. 2. Äëÿ âû÷èñëåíèÿ íîðìàòèâíîãî êîýôôèöèåíòà ïîñòîÿííûõ îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ îáùèå ïëàíèðóåìûå ïîñòîÿííûå çàòðàòû îïðåäåëÿþòñÿ: 1) íà ïðàêòè÷åñêóþ ìîùíîñòü; 2) èçáûòî÷íóþ ìîùíîñòü; 3) íîðìàëüíóþ ìîùíîñòü; 4) òåîðåòè÷åñêóþ (èäåàëüíóþ) ìîùíîñòü.

– 67 –

3. Îñíîâíîé öåëüþ ñèñòåìû ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ: 1) ðàñïðåäåëÿòü çàòðàòû áîëåå àêêóðàòíî; 2) êîíòðîëèðîâàòü è óïðàâëÿòü çàòðàòàìè; 3) îïðåäåëÿòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó; 4) óìåíüøàòü ñóáúåêòèâíîñòü óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. 4.  ñèñòåìå ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò: 1) âñå çàïèñè íà ñ÷åòàõ çàïàñîâ âåäóòñÿ ïî íîðìàòèâàì; 2) íîðìàòèâû ðàçðàáàòûâàþòñÿ òîëüêî äëÿ îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ; 3) íîðìàòèâû ðàçðàáàòûâàþòñÿ ïðåèìóùåñòâåííî íà îñíîâå äàííûõ î ïðîøëûõ çàòðàòàõ; 4) ñðàâíåíèÿ ñ ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè îáû÷íî íå ïðîèçâîäÿòñÿ. 5. Óìíîæèâ íîðìàòèâíóþ öåíó ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ íà íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïîëó÷èì: 1) îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; 2) îòêëîíåíèå ïî êîëè÷åñòâó (ïî èñïîëüçîâàíèþ) ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; 3) íîðìàòèâíûå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; 4) íè÷åãî, òàê êàê îáà êîìïîíåíòà äîëæíû áûòü ñëîæåíû. 6. Êàêîé èç âèäîâ çàòðàò îáû÷íî íå âêëþ÷àåòñÿ â íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîäóêöèè: 1) íåïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû; 2) ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû; 3) àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâàíèÿ; 4) çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïðåçèäåíòà êîìïàíèè. 7. Êàêîå èç ñëåäóþùèõ îòêëîíåíèé ÿâëÿåòñÿ ìåíåå ñóùåñòâåííûì äëÿ êîíòðîëÿ è óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè: 1) îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå ïðÿìîãî òðóäà; 2) îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; 3) îòêëîíåíèå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ ïî îáúåìó; 4) îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà.

– 68 –

8. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ñèñòåìó «ñòàíäàðò-êîñòèíã» â ñâîåì ïîäðàçäåëåíèè ïî ïðîèçâîäñòâó èçäåëèé èç ñòåêëà. Íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî îäíîãî âåòðîâîãî ñòåêëà ñëåäóþùèå: Материалы (60 кг ∗ 1 тыс. руб./кг) Труд (3 часа ∗ 10 тыс. руб./ч) Общепроизводственные расходы (3 часа ∗ 8 тыс. руб./ч) Общие нормативные затраты

60 тыс. руб. 30 тыс. руб. 24 тыс. руб. 114 тыс. руб.

Òåêóùèå ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ñîñòàâëÿþò 3 òûñ. ðóá. íà îäèí ÷àñ òðóäà è áþäæåòíûå ïîñòîÿííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ðàâíû 27 000 òûñ. ðóá. çà ìåñÿö.  òå÷åíèå ÿíâàðÿ ïîäðàçäåëåíèå ïðîèçâåëî 1 650 âåòðîâûõ ñòåêîë ïðè íîðìàëüíîé ìîùíîñòè 1 800 òàêèõ ñòåêîë. Ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû íà îäíî âåòðîâîå ñòåêëî ñîñòàâèëè: Материалы (58 фунтов ∗ 1,10 тыс. руб./ фунт) Труд (3,1 часа ∗ 10 тыс. руб./час) Общепроизводственные расходы (39 930 тыс. руб./1 650) Общие фактические затраты

63,80 тыс. руб. 31,00 тыс. руб. 24,20 тыс. руб. 119,00 тыс. руб.

I. Îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ìàòåðèàëîâ çà ÿíâàðü ðàâíî: 1) 9 570 òûñ. ðóá. (Í)* 2) 9 570 òûñ. ðóá. (Á) 3) 3 300 òûñ. ðóá. (Á) 4) 3 300 òûñ. ðóá. (Í) II. Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå îïëàòû òðóäà çà ÿíâàðü ðàâíî: 1) 0 2) 1 650 òûñ. ðóá. (Í) 3) 1 920 òûñ. ðóá. (Á) 4) 1 650 òûñ. ðóá. (Á) 9. Êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ (ïî ôàêòè÷åñêèì çàòðàòàì) çà ÿíâàðü ðàâíî: 1) 2 250 òûñ. ðóá. (Í) 2) 2 250 òûñ. ðóá. (Á) _________ * Áóêâà Í â ñêîáêàõ îçíà÷àåò, ÷òî ýòî îòêëîíåíèå íåáëàãîïðèÿòíîå. Äëÿ áëàãîïðèÿòíûõ îòêëîíåíèé áóäåì èñïîëüçîâàòü áóêâó Á. – 69 –

3) 1 920 òûñ. ðóá. (Í) 4) 1 920 òûñ. ðóá. (Á) 10. Îòêëîíåíèå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ ïî îáúåìó ïðîèçâîäñòâà çà ÿíâàðü ðàâíî: 1) 2 250 òûñ. ðóá. (Í) 2) 2 250 òûñ. ðóá. (Á) 3) 1 920 òûñ. ðóá. (Í) 4) 1 920 òûñ. ðóá. (Á) 11. Îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ çà ÿíâàðü ðàâíî: 1) 165 òûñ. ðóá. (Í) 2) 9 570 òûñ. ðóá. (Í) 3) 9 570 òûñ. ðóá. (Á) 4) 165 òûñ. ðóá. (Á) 12. Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà çà ÿíâàðü ðàâíî: 1) 0 2) 1 650 òûñ. ðóá. (Í) 3) 1 920 òûñ. ðóá. (Á) 4) 1 650 òûñ. ðóá. (Á) 13. Ïðè íîðìàòèâíîì ó÷åòå çàòðàò ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü ñäàííîé íà ñêëàä ãîòîâîé ïðîäóêöèè îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå: 1) ïî äåáåòó ñ÷åòà 40 è êðåäèòó ñ÷åòîâ 20, 23; 2) ïî êðåäèòó ñ÷åòà 40 è äåáåòó ñ÷åòîâ 20, 23; 3) ïî äåáåòó ñ÷åòà 40 è êðåäèòó ñ÷åòà 90; 4) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ. 14. Ïðè íîðìàòèâíîì ó÷åòå çàòðàò ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ âåäåòñÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì ñ÷åòîâ: 1) 10, 12, 13; 2) äîïîëíèòåëüíî èñïîëüçóþò ñ÷åòà 15, 16; 3) (1) è (2) íåâåðíû, òàê êàê ïðè íîðìàòèâíîì ìåòîäå ó÷åò îòêëîíåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñèñòåìå àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ.

– 70 –

Òåìà 7. Ïëàíèðîâàíèå. Áþäæåòèðîâàíèå Ïðîèçâîäñòâåííûå ñèòóàöèè Ñèòóàöèÿ 1. Ñîñòàâëåíèå ãîäîâîãî áþäæåòà. Êîìïàíèÿ À îñóùåñòâëÿåò îïòîâóþ òîðãîâëþ áåíçèíîì. Ñîãëàñíî äàííûì, ïðåäñòàâëåííûì â áàëàíñå (ïðèë. 1), âåëè÷èíà îñòàòêîâ áåíçèíà íà 31.12.01 ñîñòàâèëà 10 254 000 ðóá., ãäå: Вид бензина

Объемы, т

Себестоимость, руб.

Бензин А-76 Бензин АИ-92 Бензин АИ-95 Итого

451,985 532,311 448,206 1 432,502

6 561 6 838 8 141

Стоимость, руб.

2 965 260 3 639 692 3 649 048 10 254 000

Ñîãëàñíî ïðåäâàðèòåëüíî çàêëþ÷åííûì äîãîâîðàì ïðîãíîçèðóåìûå îáúåìû ïðîäàæ è öåíû ðåàëèçàöèè áåíçèíà ïðåäñòàâëåíû â ïîìåñÿ÷íîé ðàçáèâêå â Áþäæåòå ïðîäàæ íà 2002 ãîä (ïðèë. 2). Ïëàíèðóåìàÿ âåëè÷èíà îñòàòêîâ íà íà÷àëî è íà êîíåö ïåðèîäà ïðåäñòàâëåíà â Áþäæåòå çàêóïîê íà 2002 ãîä (ïðèë. 3). Ïðîãíîçèðóåìûå çàêóïî÷íûå öåíû áåíçèíà ïî âèäàì áåíçèíà ïðåäñòàâëåíû â Ïðîãíîçíîé êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè çàêóïàåìîé òîííû áåíçèíà íà 2002 ãîä (ïðèë. 4). Ïðîãíîçèðóåìûå ïðÿìûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû, îòíîñèìûå íà îäíó òîííó, ñîñòîÿò: èç ñòðàõîâîãî ñáîðà — 1 % îò öåíû ïðèîáðåòåíèÿ; óñðåäíåííîãî æåëåçíîäîðîæíîãî òàðèôà (50 ðóá. çà òîííó); îïëàòû ñëèâà/íàëèâà è õðàíåíèÿ áåíçèíà (89 ðóá. çà òîííó) (ïðèë. 5). Ïðè ïðîãíîçå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó íà 2002 ãîä (ïðèë. 6) äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì è îñíîâíûì ñðåäñòâàì èñïîëüçóåòñÿ ðàâíîìåðíûé ìåòîä ñ ãîäîâîé íîðìîé íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè 20 %. Ñîãëàñíî äîãîâîðó àðåíäû îôèñà âåëè÷èíà àðåíäíîé ïëàòû çà ìåñÿö â 2002 ãîäó ñîñòàâèò 15 000 ðóá. Çàðïëàòà ñïåöèàëèñòîâ è óïðàâëåí÷åñêîãî ïåðñîíàëà, âêëþ÷àÿ ñîö. îò÷èñëåíèÿ, ñîñòàâèò â 2002 ãîäó 70 000 ðóá. â ìåñÿö. Íà îñíîâå äàííûõ ïðåäøåñòâóþùåãî ïåðèîäà ïðîãíîçèðóåìàÿ âåëè÷èíà êàíöåëÿðñêèõ ðàñõîäîâ íà 2002 ãîä ñîñòàâèò 5 000 ðóá. â ìåñÿö, âåëè÷èíà ðàñõîäîâ íà óñëóãè ñâÿçè 0,1 % îò ñòîèìîñòè ðåàëèçóåìûõ òîâàðîâ, âåëè÷èíà êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ 0,3 % îò ñòîèìîñòè ðåàëèçóåìûõ òîâàðîâ. Ðàñõîäû íà îá– 71 –

ñëóæèâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ îïðåäåëÿþòñÿ èç ðàñ÷åòà 28 % ãîäîâûõ. Ñðîê âîçâðàòà áàíêîâñêîãî êðåäèòà â ñóììå 10 000 000 ðóá., êîòîðûé ïðåäîñòàâëåí ðàññìàòðèâàåìîìó ïðåäïðèÿòèþ — 28.12.02. Íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü, è ïðî÷èå ðàñõîäû (5 % îò ñóììû ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó, èñêëþ÷àÿ ïðî÷èå ðàñõîäû) îïðåäåëÿþòñÿ ðàñ÷åòíûì ïóòåì. Ñîãëàñíî çàêëþ÷åííûì äîãîâîðàì íà ïîêóïêó áåíçèíà ïðåäïðèÿòèþ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ îòñðî÷êà ïëàòåæà îò 20 äíåé äî 1 ìåñÿöà íà 30 % îò ñòîèìîñòè çàêóïêè, âêëþ÷àÿ ïðÿìûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû. Ñîãëàñíî äîãîâîðàì ïðîäàæè ïðåäïðèÿòèå ïðåäîñòàâëÿåò ïîêóïàòåëÿì áåíçèíà îòñðî÷êó ïëàòåæà îò 20 äíåé äî 1 ìåñÿöà íà 20 % îò ñòîèìîñòè ïðîäàâàåìîãî áåíçèíà. Àíàëîãè÷íîé ïëàòåæíîé ïîëèòèêè ïðåäïðèÿòèå ïðèäåðæèâàëîñü è â 2001 ã. Âåëè÷èíà äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà 31.12.01 ïðåäñòàâëåíà â Áàëàíñå íà 31.12.01 (ïðèë. 1).  àâãóñòå 2002 ãîäà ïðåäïðèÿòèå ïëàíèðóåò ïðèîáðåñòè ëåãêîâóþ àâòîìàøèíó ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñòîèìîñòüþ 350 000 ðóá., áåç ÍÄÑ (ïðèë. 10, Áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò íà 2002 ãîä). Òðåáóåòñÿ: Ñîñòàâèòü áþäæåò ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ íà 2002 ãîä. Äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî: 1. Íà îñíîâå ïðîãíîçèðóåìîãî çíà÷åíèÿ ïðîäàæ, ïðîãíîçèðóåìûõ çàïàñîâ áåíçèíà íà íà÷àëî è êîíåö êàæäîãî ïåðèîäà îïðåäåëèòü îáúåìû áåíçèíà, ïîäëåæàùèå çàêóïêå (ïðèë. 7). 2. Íà îñíîâå èñõîäíûõ äàííûõ ïî ðàññìàòðèâàåìîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñèòóàöèè îïðåäåëèòü ïðîãíîçíóþ óñå÷åííóþ ñåáåñòîèìîñòü òîííû çàêóïàåìîãî áåíçèíà. 3. Îïðåäåëèòü ïðîãíîçíûå çíà÷åíèÿ ñðåäíåâçâåøåííîé ñòîèìîñòè ñïèñàíèÿ òîííû ðåàëèçîâàííîãî áåíçèíà è ïðîãíîçíîé óñå÷åííîé ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîãî áåíçèíà. 4. Íà îñíîâå èñõîäíûõ äàííûõ ðàññ÷èòàòü âåëè÷èíó ïðî÷èõ ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó áåíçèíà íà 2002 ãîä. 5. Íà îñíîâå ïðèíÿòîé ïðåäïðèÿòèåì è ïî îòíîøåíèþ ê ïðåäïðèÿòèþ ïëàòåæíîé ïîëèòèêè îïðåäåëèòü âåëè÷èíó çàäîëæåííîñòè ê ïîãàøåíèþ è âûïëàò ïî çàêóïêàì áåíçèíà â êàæäîì ïåðèîäå, èñ÷èñëèòü îáùóþ ñóììó âûïëàò ïî çàêóïêàì áåíçèíà â êàæäîì ïåðèîäå. 6. Íà îñíîâå ïðèíÿòîé ïðåäïðèÿòèåì è ïî îòíîøåíèþ ê ïðåäïðèÿòèþ ïëàòåæíîé ïîëèòèêè îïðåäåëèòü âåëè÷èíó çàäîë– 72 –

æåííîñòè ê ïîãàøåíèþ è ïîñòóïëåíèé îò ïðîäàæ áåíçèíà â êàæäîì ïåðèîäå, èñ÷èñëèòü îáùóþ ñóììó ïîñòóïëåíèé îò ïðîäàæ áåíçèíà â êàæäîì ïåðèîäå (ïðèë. 8). 7. Íà îñíîâàíèè èìåþùèõñÿ äàííûõ èñ÷èñëèòü íåäîñòàþùèå ïîêàçàòåëè è çàïîëíèòü Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ íà 2002 ã. (ïðèë. 9), Áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò íà 2002 ãîä (ïðèë. 10), Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà 2002 ãîä (ïðèë. 11), Ïðîãíîçíûé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ íà êîíåö ïåðèîäà (ïðèë. 12). Êîíòðîëüíûå òåñòû 1. Àäìèíèñòðàòèâíûå ïëàíû ïî ñâîåìó õàðàêòåðó ÿâëÿþòñÿ: 1) êðàòêîñðî÷íûìè ïëàíàìè; 2) ñðåäíåñðî÷íûìè ïëàíàìè; 3) äîëãîñðî÷íûìè ïëàíàìè; 4) (1) è (2) âåðíû. 2. Êàêîé èç òåêóùèõ áþäæåòîâ ÿâëÿåòñÿ îòïðàâíîé òî÷êîé â ïðîöåññå ðàçðàáîòêè îáùåãî áþäæåòà: 1) áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ; 2) áþäæåò ïðîäàæ; 3) áþäæåò ïðîèçâîäñòâà. 3. Êàêîé òåêóùèé áþäæåò äîëæåí áûòü ïîäãîòîâëåí, ÷òîáû îöåíèòü êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ, êîòîðîå íåîáõîäèìî çàêóïèòü: 1) áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ; 2) áþäæåò ïðîäàæ; 3) áþäæåò ïðîèçâîäñòâà. 4. Êàêîé èç ñëåäóþùèõ äîêóìåíòîâ ìîæåò áûòü ðàçðàáîòàí íà îñíîâå áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ: 1) ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ; 2) áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò; 3) áþäæåò ïðîäàæ; 4) ïðîãíîçíûé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ. 5. Êàêàÿ èç ïåðå÷èñëåííûõ ñòàòåé îòðàæàåòñÿ â ïðîãíîçíîì îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ è èñêëþ÷àåòñÿ èç áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ: 1) ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ; 2) ðàñõîäû íà óïëàòó ïðîöåíòîâ; – 73 –

3) àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ; 4) (1) è (2) âåðíû. 6. Â êàêîì ðàçäåëå áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ îòðàæàåòñÿ âûïëàòà ïðîöåíòîâ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì: 1) îñíîâíàÿ äåÿòåëüíîñòü; 2) ôèíàíñîâàÿ äåÿòåëüíîñòü; 3) èíâåñòèöèîííàÿ äåÿòåëüíîñòü; 4) (1) è (2) âåðíû â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà êðåäèòîâàíèÿ.

– 74 –

Вопросы к экзамену 1. Ïîíÿòèå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà è åãî ìåñòî â ó÷åòíîèíôîðìàöèîííîé ñèñòåìå ïðåäïðèÿòèÿ. Ñðàâíèòåëüíàÿ õàðàêòåðèñòèêà óïðàâëåí÷åñêîãî è ôèíàíñîâîãî ó÷åòà. 2. Ðîëü áóõãàëòåðà-àíàëèòèêà â óïðàâëåí÷åñêîì ïðîöåññå íà óðîâíå ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ è óðîâíå ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé. 3. Îïðåäåëåíèå ïîíÿòèé «çàòðàòû» è «ðàñõîäû»: îáùåå è îñîáåííîå. Êëàññèôèêàöèè çàòðàò. 4. Îñíîâàíèå è ñîñòàâëÿþùèå êëàññèôèêàöèè çàòðàò íà ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå. Ìåòîäû ðàçäåëåíèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå ÷àñòè. 5. Îïðåäåëèòü ñóùíîñòü àíàëèçà çàâèñèìîñòè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü». Ïåðå÷èñëèòü è ïîÿñíèòü çíà÷åíèå êëþ÷åâûõ ýëåìåíòîâ îïåðàöèîííîãî àíàëèçà. 6. Ïîíÿòèÿ «ìåñòî âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò», «íîñèòåëü çàòðàò», «îáúåêò çàòðàò», «öåíòð çàòðàò»: îáùåå è îñîáåííîå. 7. Îïðåäåëåíèå ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè è îñíîâíûå âèäû êëàññèôèêàöèè. Ïåðå÷åíü è êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà ôàêòîðîâ, ïðåäîïðåäåëÿþùèõ âûáîð ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. 8. Îõàðàêòåðèçîâàòü ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Îïðåäåëèòü åãî îñîáåííîñòè è ñôåðó ïðèìåíåíèÿ. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîïðîöåññíîãî ìåòîäà â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè. 9. Îõàðàêòåðèçîâàòü ïîïåðåäåëüíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Îïðåäåëèòü åãî îñîáåííîñòè è ñôåðó ïðèìåíåíèÿ. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîïåðåäåëüíîãî ìåòîäà â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè. 10. Îõàðàêòåðèçîâàòü ïîçàêàçíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Îïðåäåëèòü åãî îñîáåííîñòè è ñôåðó ïðèìåíåíèÿ. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ïîçàêàçíîãî ìåòîäà â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè. 11. Îðãàíèçàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. 12. Îõàðàêòåðèçîâàòü îñíîâíûå êëàññèôèêàöèè ñèñòåì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. 13. Ïîðÿäîê ðàçðàáîòêè ôîðì, ñîäåðæàíèÿ âíóòðèõîçÿéñòâåííîé îò÷åòíîñòè, ïåðèîäè÷íîñòè è ñðîêîâ åå ïðåäñòàâëåíèÿ. – 75 –

14. Çàòðàòû, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè â ñèñòåìå «äèðåêò-êîñòèíã». Ïîíÿòèå ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè. Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ïðèáûëè â ñèñòåìå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò è ïðè ìàðæèíàëüíîì ïîäõîäå. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã» â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè. 15. Íîðìàòèâíûé ó÷åò è «ñòàíäàðò-êîñòèíã» êàê èíñòðóìåíò ó÷åòà, ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ çàòðàò. Îáùåå è îñîáåííîå. Íîðìàòèâíàÿ áàçà ïðåäïðèÿòèÿ: ñîäåðæàíèå, òðåáîâàíèÿ ê åå îðãàíèçàöèè, ïîðÿäîê ðàñ÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò. 16. Ïîíÿòèå «îòêëîíåíèé» çàòðàò è ïðè÷èíû âîçíèêíîâåíèÿ. Àíàëèç îòêëîíåíèé êàê ñðåäñòâî êîíòðîëÿ çàòðàò. 17. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè èñïîëüçîâàíèè íîðìàòèâíîãî ó÷åòà è «ñòàíäàðò-êîñòèíã» â óñëîâèÿõ îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè. 18. Ïîíÿòèå ïëàíèðîâàíèÿ. Âèäû ïëàíèðîâàíèÿ ïî ñðîêàì, íàçíà÷åíèþ, âîçìîæíîñòè êîððåêòèðîâêè â òå÷åíèå ïåðèîäà ðåàëèçàöèè ïëàíîâ, äåòàëèçàöèè ïëàíèðîâàíèÿ. Ñìåòíîå ïëàíèðîâàíèå (áþäæåòèðîâàíèå). Ôóíêöèè áþäæåòà. 19. Ðàçðàáîòêà ãëàâíîãî áþäæåòà. Ñîñòàâëÿþùèå îïåðàòèâíîãî è ôèíàíñîâîãî áþäæåòîâ, ïîðÿäîê èõ âçàèìîäåéñòâèÿ. Êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì áþäæåòîâ. 20. Ïðîáëåìû âíåäðåíèÿ è äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà.

– 76 –

Список рекомендуемой литературы Îñíîâíàÿ Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò / Ïîä ðåä. Ï.Ñ. Áåçðóêèõ. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, 1996. Âàõðóøèíà Ì.À. Áóõãàëòåðñêèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: Ó÷åá. ïîñîáèå / ÂÇÔÝÈ. Ì.:ÇÀÎ «Ôèíñòàòèíôîðì», 1999. Âèë Ð., Ïàëèé Â. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 1997. Äðóðè Ê. Ââåäåíèå â óïðàâëåí÷åñêèé è ïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò: Ïåð. ñ àíãë. Ì.: Àóäèò: ÞÍÈÒÈ, 1994. Íèäëç Á., Àíäåðñîí Õ., Êîëäóýë Ä. Ïðèíöèïû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ïåð. ñ àíãë. / Ïîä ðåä. ß.Â. Ñîêîëîâà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1993. Íèêîëàåâà Î., Øèøêîâà Ò. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÓÐÑÑ, 1997. Íèêîëàåâà Ñ.À. Îñîáåííîñòè ó÷åòà çàòðàò â óñëîâèÿõ ðûíêà: ñèñòåìà «äèðåêò-êîñòèíã». Òåîðèÿ è ïðàêòèêà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1993. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: Ó÷åáíîå ïîñîáèå / Ïîä ðåä. À.Ä. Øåðåìåòà. Ì.: ÔÁÊ-ÏÐÅÑÑ, 1999. Äîïîëíèòåëüíàÿ Êàðïîâà Ò.Ï. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: Ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ. Ì.: Àóäèò: ÞÍÈÒÈ, 1998. Ïàëèé Â.Ô. Îñíîâû êàëüêóëèðîâàíèÿ. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1987. Ðàõìàí Ç., Øåðåìåò À. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 1996. Ñòóêîâ Ñ.À. Ñèñòåìà ïðîèçâîäñòâåííîãî ó÷åòà è êîíòðîëÿ. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1988. Òêà÷ Â.È., Òêà÷ Ì.Â. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: ìåæäóíàðîäíûé îïûò. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1994. Õîðíãðåí ×.Ò., Ôîñòåð Äæ. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: óïðàâëåí÷åñêèé àñïåêò: Ïåð. ñ àíãë. / Ïîä ðåä. ß.Â. Ñîêîëîâà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1995.

– 77 –

Приложения Ïðèëîæåíèå 1 Áàëàíñ íà 31.12.01 АКТИВ

ПАССИВ

– 78 –

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложени( Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Предоплаченные расходы Запасы Дебиторска( задолженность Краткосрочные финансовые вложени( Денежные средства Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II ИТОГО

руб. III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 25 000 Уставный капитал 587 000 Добавочный капитал Резервный капитал Прибыль (убыток) прошлых лет Прибыль (убыток) отчетного года 612 000 ИТОГО по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 10 254 000 Прочие долгосрочные об(зательства 3 521 102 ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 5 012 Кредиторска( задолженность Прочие краткосрочные об(зательства 13 780 114 ИТОГО по разделу V ИТОГО 14 392 114

руб. 200 000 250 000 450 000 10 000 000

3 942 114 13 942 114 14 392 114

Ïðèëîæåíèå 2 Áþäæåò ïðîäàæ íà 2002 ãîä Наименование

Январь

Февраль

Март

– 79 –

Прогнозируемые продажи бензина, т Бензин А-76 367,023 360,093 447,026 Бензин АИ-92 993,492 1022,475 1201,967 Бензин АИ-95 306,381 312,323 374,247 Прогнозируема( цена 1 т бензина, руб. Бензин А-76 7886 7131 7443 Бензин АИ-92 9673 8833 8668 Бензин АИ-95 10582 10650 10416 Прогнозируемые продажи бензина, руб. Бензин А-76 2894339 2567826 3327213 Бензин АИ-92 9610045 9031522 10418647 Бензин АИ-95 3242122 3326235 3898153 Итого продажи, руб. 15746506 14925582 17644014

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сент(брь Окт(брь

Но(брь

Декабрь

517,549 572,514 619,304 723,676 615,507 640,878 692,763 515,640 357,063 1346,667 1390,467 1600,083 1894,158 2186,450 1806,408 1947,783 1606,975 1315,750 421,212 461,037 515,999 544,695 629,141 510,427 614,684 541,082 396,239 7162 8619 10103

7158 7983 9880

7189 7997 9861

7327 8046 10201

7948 8426 11014

8571 8447 11014

9138 8367 12958

10220 8554 12958

10357 10693 13061

3706687 11606920 4255501 19569109

4098056 11100095 4555042 19753194

4452178 12795866 5088268 22336312

5302373 15240398 5556434 26099204

4892047 18423028 6929357 30244432

5492961 15258731 5621839 26373532

6330464 16297103 7965077 30592644

5269841 13746064 7011336 26027241

3698105 14069315 5175280 22942699

Ïðèëîæåíèå 3 Áþäæåò çàêóïîê íà 2002 ãîä Наименование

Январь

Февраль

Март

Апрель

– 80 –

Прогнозируемые продажи бензина, т Бензин А-76 367,023 360,093 447,026 517,550 Бензин АИ-92 993,492 1022,480 1201,970 1346,667 Бензин АИ-95 306,381 312,323 374,247 421,212 Прогнозируемые запасы бензина на начало периода, т Бензин А-76 451,985 115,500 115,500 115,500 Бензин АИ-92 532,311 140,500 140,500 140,500 Бензин АИ-95 448,206 105,500 105,500 105,500 Прогнозируемые запасы бензина на конец периода, т Бензин А-76 115,500 115,500 115,500 115,500 Бензин АИ-92 140,500 140,500 140,500 140,500 Бензин АИ-95 105,500 105,500 105,500 105,500 Объемы бензина, подлежащие закупке, т Бензин А-76 ? ? ? ? Бензин АИ-92 ? ? ? ? Бензин АИ-95 ? ? ? ?

Май

Июнь

Июль

Август Сент(брь Окт(брь

Но(брь

Декабрь

572,514 619,304 723,676 615,507 640,878 692,763 515,640 357,063 1390,467 1600,083 1894,158 2186,45 1806,408 1947,783 1606,975 1315,750 461,037 515,999 544,695 629,141 510,427 614,684 541,082 396,239 115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

115,500 140,500 105,500

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

Ïðèëîæåíèå 4 Ïðîãíîçíàÿ êàëüêóëÿöèÿ ñåáåñòîèìîñòè çàêóïàåìîé òîííû áåíçèíà íà 2002 ãîä Наименование

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

– 81 –

Прогнозируемые закупочные цены тонны бензина, руб. Бензин А-76 7334 6619 6914 6648 6644 6674 6739 7321 Бензин АИ-92 8984 8191 8036 7990 7390 7403 7378 7733 Бензин АИ-95 9937 10001 9779 9481 9268 9250 9481 10248 Пр(мые коммерческие расходы на рубль продаж, руб. Страховой сбора — 1 % от цены приобретени(, руб. Бензин А-76 ? ? ? ? ? ? ? ? Бензин АИ-92 ? ? ? ? ? ? ? ? Бензин АИ-95 ? ? ? ? ? ? ? ? Усредненный ж/д тариф (50 руб. за тонну) Бензин А-76 ? ? ? ? ? ? ? ? Бензин АИ-92 ? ? ? ? ? ? ? ? Бензин АИ-95 ? ? ? ? ? ? ? ? Оплата слива/налива и хранени( бензина (89 руб. за тонну) Бензин А-76 ? ? ? ? ? ? ? ? Бензин АИ-92 ? ? ? ? ? ? ? ?

Сент(брь Окт(брь

Но(брь

Декабрь

7906 7752 10248

8520 7752 12199

9545 7928 12199

9675 9945 12297

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

Ïðèëîæåíèå 5 Ïðîãíîç ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîãî áåíçèíà íà 2002 ãîä Наименование

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сент(брь Окт(брь

Но(брь

Декабрь

– 82 –

Прогнозируемые запасы бензина на начало периода, т Бензин А-76 451,985 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 Бензин АИ-92 532,311 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 Бензин АИ-95 448,206 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 Объемы бензина, подлежащие закупке, т Бензин А-76 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Бензин АИ-92 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Бензин АИ-95 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Прогнозируемые запасы бензина на конец периода, т Бензин А-76 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 115,500 Бензин АИ-92 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 140,500 Бензин АИ-95 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 105,500 Объемы бензина, подлежащие реализации, т Бензин А-76 367,023 360,093 447,026 517,549 572,514 619,304 723,676 615,507 640,878 692,763 515,640 357,063 Бензин АИ-92 993,492 1022,475 1201,967 1346,667 1390,467 1600,083 1894,158 2186,450 1806,408 1947,783 1606,975 1315,750 Бензин АИ-95 342,706 312,323 374,247 421,212 461,037 515,999 544,695 629,141 510,427 614,684 541,082 396,239 Прогноз средневзвешенной стоимости списани( тонны реализованного бензина, руб." 231 Sl .0148 471.81 4 0.361.018 471.81 4 0 0T240.975.36 D 0T-0.0092 D 565.36 0T-0.00.0092 D 565.36 0T24 D

Ïðèëîæåíèå 6 Ïðîãíîç ïðî÷èõ ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó áåíçèíà íà 2002 ãîä Наименование

– 83 –

Амортизаци(, руб. Аренда, руб. Зарплата специалистов и управленческого персонала, вкл. соц. отчислени(, руб. Канцел(рские расходы, руб. Услуги св(зи, руб. Командировочные расходы, руб. Проценты за кредит, руб. Налоги, включаемые в себестоимость, руб. Прочие расходы (5 % от суммы на продажу) Итого прочие расходы на продажу, руб.

Январь Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август Сент(брь Окт(брь Но(брь Декабрь

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

? 15000

70000

70000

70000

70000

70000

70000

70000

70000

70000

70000

70000

70000

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

5000 ?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

Ïðèëîæåíèå 7 Ïðîãíîçíûé ãðàôèê îïëàòû çàêóïêè áåíçèíà íà 2002 ãîä Наименование на 31.12.01 Остаток кредиторской задолженности 3942114 на конец периода, руб. Сумма задолженности к погашению ? в текущем периоде, руб. Выплаты по закупкам бензина ? в текущем периоде, руб. Итого выплаты в текущем периоде, руб. ?

– 84 –

Наименование Остаток кредиторской задолженности на конец периода, руб. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде, руб. Выплаты по закупкам бензина в текущем периоде, руб. Итого выплаты в текущем периоде, руб.

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

Июль

Август

Сент(брь

Окт(брь

Но(брь

Декабрь

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

Ïðèëîæåíèå 8 Ïðîãíîçíûé ãðàôèê ïîñòóïëåíèé îò ïðîäàæè áåíçèíà íà 2002 ãîä Наименование

на 31.12.01

Остаток дебиторской задолженности 3521102 на конец периода, руб. Сумма задолженности к погашению ? в текущем периоде, руб. Поступлени( от продаж бензина ? в текущем периоде, руб. Итого поступлени( в текущем периоде, руб. ?

Наименование

– 85 –

Остаток дебиторской задолженности на конец периода, руб. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде, руб. Поступлени( от продаж бензина в текущем периоде, руб. Итого поступлени( в текущем периоде, руб.

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

Июль

Август

Сент(брь

Окт(брь

Но(брь

Декабрь

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

Ïðèëîæåíèå 9 Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ íà 2002 ã. Наименование графы

Январь Февраль Март

– 86 –

Выручка от реализации бензина, руб. Расходы на закупку бензина, руб. Валова( прибыль, руб. Прочие расходы на продажу, руб. В т. ч. амортизаци(, руб. проценты к выплате, руб. Прибыль (убыток) до налогообложени(, руб. Налог на прибыль, руб. Чиста( прибыль, руб. Использование прибыли В т. ч. уплата процентов за кредит Нераспределенна( прибыль (убыток) текущего периода, руб.

Апрель

Май

Период (мес(ц) Июнь Июль

Август Сент(брь Окт(брь Но(брь Декабрь

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

Ïðèëîæåíèå 10 Áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò íà 2002 ãîä Наименование графы

на 31.12.01 Январь Февраль Март

Апрель

Период (мес(ц) Май Июнь Июль

Август Сент(брь Окт(брь Но(брь Декабрь

Ïðèëîæåíèå 11 Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà 2002 ãîä Наименование графы 1

Янв. 2

Остаток денежных средств на начало периода, руб. 5012

Февр. Март 3 4

Апр. 5

Май 6

Период (мес(ц) Июнь Июль Август Сент. 7 8 9 10

Окт. 11

Но(б. 12

Дек. 13

– 87 –

Îêîí÷àíèå ïðèëîæåíèÿ 11 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

?

Финансова( де(тельность Поступлени( денежных средств от финансовой де(тельности, руб. Краткосрочные кредиты, руб. Выплаты денежных средств от финансовой де(тельности, руб. Погашение краткосрочных кредитов, руб. Выплата процентов по кредитам, руб. Приток (отток) денежных средств от финансовой де(тельности, руб. Остаток денежных средств на конец периода, руб.

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

– 88 –

Ïðèëîæåíèå 12 Ïðîãíîçíûé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ íà êîíåö ïåðèîäà АКТИВ

Дата составлени( отчетности 31.12.01 31.01.02 28.02.02 31.03.02 30.04.02 31.05.02 30.06.02 31.07.02 31.08.02 30.09.02 31.10.02 30.11.02 31.12.02

– 89 –

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 25000 Основные средства 587000 Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложени( Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу 612000 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Предоплаченные расходы Запасы 10254000 Дебиторска( задолженность 3521102 Краткосрочные финансовые вложени( Денежные средства 5012 Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II 13780114 ИТОГО 14392114

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

Îêîí÷àíèå ïðèëîæåíèÿ 12 ПАССИВ

31.12.01

– 90 –

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 200000 Добавочный капитал Резервный капитал Прибыль (убыток) прошлых лет 250000 Прибыль (убыток) отчетного года ИТОГО по разделу III 450000 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 10000000 Прочие долгосрочные об(зательства ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторска( задолженность 3942114 Прочие краткосрочные об(зательства ИТОГО по разделу V 13942114 ИТОГО 14392114

Дата составлени( отчетности 31.01.02 28.02.02 31.03.02 30.04.02 31.05.02 30.06.02 31.07.02 31.08.02 30.09.02 31.10.02 30.11.02 31.12.02

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

? ?

Ñîäåðæàíèå Ââåäåíèå ....................................................................................... 3 Òåìàòè÷åñêèé ïëàí ëåêöèé è ñåìèíàðñêèõ çàíÿòèé .................. 5 Òåîðåòè÷åñêèé êóðñ ...................................................................... 6 Ìàòåðèàëû äëÿ äåëîâîãî îáó÷åíèÿ ............................................ 43 Âîïðîñû ê ýêçàìåíó ................................................................... 75 Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû .......................................... 77 Ïðèëîæåíèÿ ............................................................................... 78

– 91 –

Ó÷åáíîå èçäàíèå

Áîðèñîâ Ðîìàí Âàëåðüåâè÷

ÓÏÐÀÂËÅÍ×ÅÑÊÈÉ Ó×ÅÒ Â ÓÑËÎÂÈßÕ ÑÎÂÐÅÌÅÍÍÎÉ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÝÊÎÍÎÌÈÊÈ Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé

Ãëàâíûé ðåäàêòîð À.Â. Øåñòàêîâà Ðåäàêòîð Î.Â. Èçîòîâà Òåõíè÷åñêèé ðåäàêòîð Ë.Â. Ñóááîòèíà Õóäîæíèê Í.Í. Çàõàðîâà

Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 16.09.02. Ôîðìàò 60½84/16. Áóìàãà îôñåòíàÿ. Ãàðíèòóðà Òàéìñ. Óñë. ïå÷. ë. 5,46. Ó÷.-èçä. ë. 5,87. Òèðàæ 100 ýêç. Çàêàç . «Ñ» 122. Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà. 400062, Âîëãîãðàä, óë. 2-ÿ Ïðîäîëüíàÿ, 30. – 92 –