Бухгалтерский учет: Учебное пособие

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈß ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÂÎËÃÎÃÐÀÄÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ

Ã.È. ÑÒÀÐÎÊÎÆÅÂÀ

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ Ó×ÅÒ Ó÷åáíîå ïîñîáèå

Âîëãîãðàä 2002

ÁÁÊ 65.052.(2)2 Ñ77

Ðåöåíçåíòû: ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. Â.È. Áàðèëåíêî; ðóê. ó÷åá.-àáîíåíò. êîìïëåêñà ïðè ÈÌÍÑ ïî Êðàñíîàðìåéñêîìó ð-íó ã. Âîëãîãðàäà Ë.Í. Ñîëîìàõèíà

Ðåêîìåíäîâàíî ê ïå÷àòè ðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêèì ñîâåòîì óíèâåðñèòåòà

Ñ77

Ñòàðîêîæåâà Ã.È. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. — Âîëãîãðàä: Èçäàòåëüñòâî ÂîëÃÓ, 2002. — 140 ñ. ISBN 5-85534-528-9 Ó÷åáíîå ïîñîáèå ðàçðàáîòàíî â ñîîòâåòñòâèè ñ Ãîñóäàðñòâåííûìè îáðàçîâàòåëüíûìè ñòàíäàðòàìè ïðîôåññèîíàëüíîãî âûñøåãî îáðàçîâàíèÿ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì: «Ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ», «Ìèðîâàÿ ýêîíîìèêà», «Ýêîíîìèêà ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ», «Ìåíåäæìåíò». Èíôîðìàöèÿ ðàñêðûòà ñ ó÷åòîì ïðèíÿòîãî 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé. Ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ ñòóäåíòîâ íå ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé (ÌÝ, ÝÒ, ÌÌ, ÌÒ, ÝÏ) ôàêóëüòåòîâ ìèðîâîé ýêîíîìèêè è ôèíàíñîâ, óïðàâëåíèÿ è ðåãèîíàëüíîé ýêîíîìèêè äíåâíîé è çàî÷íîé ôîðì îáó÷åíèÿ.

ISBN 5-85534-528-9

© Ã.È. Ñòàðîêîæåâà, 2002 © Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, 2002

Введение

 ýïîõó îãðîìíûõ ïîëèòè÷åñêèõ, ýêîíîìè÷åñêèõ è òåõíè÷åñêèõ ïåðåìåí, ïðîèñõîäÿùèõ â ìèðå, ðîëü áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íåïîìåðíî âîçðàñòàåò. Ïðîöåññ ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ èäåò íåâèäàííûìè òåìïàìè, è, êàê ñëåäñòâèå, óâåëè÷èâàåòñÿ ïîòðåáíîñòü â ïîëó÷åíèè âñå íîâîé è íîâîé èíôîðìàöèè â ñàìûõ ðàçëè÷íûõ ñôåðàõ äåÿòåëüíîñòè, î êîòîðûõ íå ìîãëè äàæå ïðåäïîëàãàòü íåñêîëüêî ëåò íàçàä. Âñëåä çà ðàçâèòèåì ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ ïðîèñõîäèò èçìåíåíèå ìåòîäîëîãè÷åñêîé áàçû è íîðìàòèâíîãî îáåñïå÷åíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ÐÔ. Äëÿ øèðîêîãî êðóãà ÷èòàòåëåé èçäàåòñÿ ìíîæåñòâî ëèòåðàòóðû, êîòîðàÿ àäðåñîâàíà áóõãàëòåðàì, àóäèòîðàì è íå âñåãäà ó÷èòûâàåò ñïåöèôèêó îáðàçîâàòåëüíûõ ñòàíäàðòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé ïî ðàçíûì ñïåöèàëüíîñòÿì. Ïîýòîìó äàííîå ó÷åáíîå ïîñîáèå ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ ïîäãîòîâêè ñïåöèàëèñòîâ ïî íå ó÷åòíûì ñïåöèàëüíîñòÿì èñõîäÿ èç òðåáóåìîãî óðîâíÿ ïðåïîäàâàíèÿ äèñöèïëèíû «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò». Öåëüþ ïðåïîäàâàíèÿ äàííîãî êóðñà ÿâëÿåòñÿ ôîðìèðîâàíèå ó áóäóùèõ ñïåöèàëèñòîâ òåîðåòè÷åñêèõ çíàíèé è ïðàêòè÷åñêèõ íàâûêîâ ïî îðãàíèçàöèè è âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïîäãîòîâêå è ïðåäñòàâëåíèþ ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè ðàçëè÷íûì ïîëüçîâàòåëÿì äëÿ âûðàáîòêè, îáîñíîâàíèÿ è ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé â îáëàñòè ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè è óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ. Îñíîâíûì ïðèíöèïîì èçó÷åíèÿ äèñöèïëèíû «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò» ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèÿ òðåáîâàíèé, óñòàíîâëåííûõ â Ãîñóäàðñòâåííîì ñòàíäàðòå ïðîôåññèîíàëüíîãî âûñøåãî îáðàçîâàíèÿ.  õîäå èçó÷åíèÿ äèñöèïëèíû ñòàâÿòñÿ ñëåäóþùèå çàäà÷è: • ïðèîáðåòåíèå ñèñòåìû çíàíèé î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê îäíîé èç ôóíêöèé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå ïðèáûëè, ïîçâîëÿþùåé ïðèíèìàòü ñîîòâåòñòâóþùèå ðåøåíèÿ â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå; • îðãàíèçàöèÿ èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû äëÿ øèðîêîãî êðóãà âíóòðåííèõ è âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé; 3

• ïîäãîòîâêà è ïðåäñòàâëåíèå èíôîðìàöèè, îòâå÷àþùåé òðåáîâàíèÿì ðàçëè÷íûõ ïîëüçîâàòåëåé.  ðåçóëüòàòå èçó÷åíèÿ êóðñà «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò» ñòóäåíò äîëæåí çíàòü: • òåîðåòè÷åñêèå ïîëîæåíèÿ, îñíîâíûå ïðèíöèïû è îáùåïðèíÿòûå ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îáúåêòîâ õîçÿéñòâåííîé æèçíè; • ñèñòåìó ñáîðà, îáðàáîòêè è ïîäãîòîâêè èíôîðìàöèè ïî ïðåäïðèÿòèþ è åãî âíóòðåííèì ïîäðàçäåëåíèÿì ôèíàíñîâîãî è îò÷åòíîãî õàðàêòåðà; • ïðîáëåìû, ðåøàåìûå áóõãàëòåðàìè ïðè îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî, ôèíàíñîâîãî ó÷åòà, ôîðìèðîâàíèè îò÷åòíîñòè; óìåòü: • èñïîëüçîâàòü ñèñòåìó çíàíèé î ïðèíöèïàõ: - óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà äëÿ ñèñòåìàòèçàöèè äàííûõ î ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàòàõ, îöåíêè ñåáåñòîèìîñòè ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè, îïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè; - ôèíàíñîâîãî ó÷åòà äëÿ ðàçðàáîòêè è îáîñíîâàíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäïðèÿòèÿ, ñîñòàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè; • ðåøàòü íà ïðèìåðàõ êîíêðåòíûõ õîçÿéñòâåííûõ ñèòóàöèé âîïðîñû îöåíêè, ó÷åòíîé ðåãèñòðàöèè, íàêîïëåíèÿ è ôîðìèðîâàíèÿ ó÷åòíîé èíôîðìàöèè ôèíàíñîâîãî õàðàêòåðà ñ öåëüþ ïîñëåäóþùåãî èñïîëüçîâàíèÿ â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ, à òàêæå ïðîáëåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Äëÿ ðåàëèçàöèè ïîñòàâëåííûõ çàäà÷ â ó÷åáíîì ïîñîáèè ðàññìîòðåíû îñíîâû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ñóùíîñòü, çàäà÷è, îñíîâíûå ïðàâèëà âåäåíèÿ, ïîíÿòèå î äîêóìåíòàöèè, ñ÷åòàõ, äâîéíîé çàïèñè, ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ, ôîðìàõ ó÷åòà, ñïîñîáàõ èñïðàâëåíèÿ îøèáî÷íûõ çàïèñåé, îñíîâû îðãàíèçàöèè). Äîñòàòî÷íî ïîäðîáíî ðàññìîòðåíû âîïðîñû ó÷åòà è îöåíêè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, òðóäà è åãî îïëàòû, ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ãîòîâîé, îòãðóæåííîé è ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ðàñ÷åòíûõ è êðåäèòíûõ îïåðàöèé, çàéìîâ, ôîðìèðîâàíèÿ ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà è îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè, ôîðìèðîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ïðèáûëè, ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè è ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, îñíîâû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. 4

Тематический план лекций №

Темы лекций

1 2 3

Основы бухгалтерского учета Бухгалтерский баланс и система счетов Первичное наблюдение, стоимостное измерение и основы бухгалтерской регистрации информации Организация, регулирование бухгалтерского учета и обобщение учетной информации Учет денежных средств и дебиторской задолженности Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов Учет производственных запасов и издержек хозяйственной деятельности Учет выпуска и реализации готовой продукции, работ, услуг, финансовых результатов и использования прибыли Учет обязательств, капитала и резервов Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах и порядок составления финансовой отчетности Основы управленческого учета Системы учета издержек Итого

4 5 6 7 8 9 10 11 12

5

Кол-во часов

1 3 2 2 2 4 6 6 3 3 1 3 36

Тематический план практических (семинарских) занятий №

Темы практических (семинарских) зан1тий

1

Основы бухгалтерского учета. Задача № 1. Экономическа1 классификаци1 хоз1йственных средств и источники 2 Бухгалтерский баланс и система счетов. Задача № 2. Бухгалтерский баланс. Задача № 3. Счета и двойна1 запись 3 Первичное наблюдение, стоимостное измерение и основы бухгалтерской регистрации информации. Задача № 4. Документальное оформление хоз1йственных операций 4 Организаци1, регулирование бухгалтерского учета и обобщение учетной информации 5 Учет денежных средств и дебиторской задолженности. Задача № 5. Открытие ведомостей аналитического учета и Книги учета хоз1йственных операций 6 Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов. Задача № 6. Учет вложений во внеоборотные активы и движени1 основных средств 7 Учет производственных запасов и издержек хоз1йственной де1тельности. Задача № 7. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Задача № 8. Учет материалов 8 Учет выпуска и реализации готовой продукции, работ, услуг, финансовых результатов, прочих доходов и использовани1 прибыли. Задача № 9. Учет выпуска и реализаци1 продукции. Задача № 10. Учет финансовых результатов и использовани1 прибыли 9 Учет об1зательств, капитала и резервов 10 Учет хоз1йственных операций на забалансовых счетах и пор1док составлени1 финансовой отчетности. Задача № 11. Заключительные операции отчетного года. Составление форм отчетности. Оценка статей баланса 11 Основы управленческого учета. Системы учета издержек. Решение задач по управленческому учету Итого

6

Кол-во часов

2 6 2 2 2 4 4 6

2 4 2 36

1. Основы бухгалтерского учета 1.1. Содержание, функции и место бухгалтерского учета в хозяйственной жизни организаций Õîçÿéñòâåííûé ó÷åò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññû íàáëþäåíèÿ, ñáîðà, èäåíòèôèêàöèè, îöåíêè, îáðàáîòêè è ïåðåäà÷è èíôîðìàöèè î ôàêòè÷åñêîì ñîñòîÿíèè è èçìåíåíèÿõ â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ. Îïåðàòèâíûé ó÷åò — ïîâñåäíåâíîå îòðàæåíèå îòäåëüíûõ îäíîðîäíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ñ öåëüþ îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò — óïîðÿäî÷åííàÿ ñèñòåìà ñáîðà, ðåãèñòðàöèè è îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè â äåíåæíîì âûðàæåíèè îá èìóùåñòâå, îáÿçàòåëüñòâàõ îðãàíèçàöèé è èõ äâèæåíèè ïóòåì ñïëîøíîãî, íåïðåðûâíîãî, è äîêóìåíòàëüíîãî ó÷åòà âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Ñòàòèñòè÷åñêèé ó÷åò — ñèñòåìà ñáîðà è îáðàáîòêè äàííûõ î ìàññîâûõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ÿâëåíèÿõ ñ öåëüþ âûÿâëåíèÿ è èçìåðåíèÿ èõ çàêîíîìåðíîñòåé. Öåëü õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà — ôîðìèðîâàíèå êà÷åñòâåííîé è ñâîåâðåìåííîé èíôîðìàöèè î õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, íåîáõîäèìîé äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé íà ðàçëè÷íûõ óðîâíÿõ.  ó÷åòå ïðèìåíÿþòñÿ ñëåäóþùèå èçìåðèòåëè: • íàòóðàëüíûå — äëÿ êîëè÷åñòâåííîé õàðàêòåðèñòèêè (ìåðû äëèíû, âåñà, îáúåìà).  íèõ âåäåòñÿ ó÷åò ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé; • òðóäîâûå — äëÿ ó÷åòà êîëè÷åñòâà çàòðà÷åííîãî âðåìåíè; • äåíåæíûå — ïîçâîëÿþò ñîïîñòàâëÿòü è îáîáùàòü ðàçëè÷íûå îáúåêòû ó÷åòà. Îíè ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ èçìåðåíèÿ ñèíòåòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé. Îñíîâíûå ôóíêöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: êîíòðîëüíàÿ, èíôîðìàöèîííàÿ, îáåñïå÷åíèå ñîõðàííîñòè ñîáñòâåííîñòè, îáðàòíîé ñâÿçè, àíàëèòè÷åñêàÿ.

7

1.2. Объекты, предмет и метод бухгалтерского учета Ïðåäìåòîì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îáîáùåííîì âèäå âûñòóïàåò õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ.  áîëåå êîíêðåòíîì ñîäåðæàíèè ïðåäìåò ñîñòîèò èç ìíîãî÷èñëåííûõ è ðàçíîîáðàçíûõ îáúåêòîâ (ðèñ. 1.1).

Объекты бухгалтерского учета

обеспечивающие хоз1йственную де1тельность предпри1ти1 составл1ющие хоз1йственную де1тельность предпри1ти1

имущество предпри1ти1 и его источники хоз1йственные процессы и их результаты

Ðèñ. 1.1. Ñòðóêòóðà îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

Êëàññèôèêàöèÿ îáúåêòîâ, îáåñïå÷èâàþùèõ õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ: Ðàçëè÷àþò èìóùåñòâî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà: • ïî ñîñòàâó è ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè: − Âíåîáîðîòíûå àêòèâû: îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâ, ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû, − îáîðîòíûå àêòèâû: ìàòåðèàëüíûå çàïàñû, ñðåäñòâà â ðàñ÷åòàõ, äåíåæíûå ñðåäñòâà; • ïî èñòî÷íèêàì îáðàçîâàíèÿ è öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ: − ñîáñòâåííûå: êàïèòàë, ðåçåðâû, íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü, öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå, − çàåìíûå: êðåäèòû áàíêîâ, çàéìû, îáÿçàòåëüñòâà. Êëàññèôèêàöèÿ îáúåêòîâ, ñîñòàâëÿþùèõ õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü: • õîçÿéñòâåííûå ïðîöåññû: - çàãîòîâëåíèå — ýòî ïðèîáðåòåíèå ïðåäïðèÿòèåì ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ, îáåñïå÷èâàþùèõ íåïðåðûâíûé ïðîöåññ ïðîèçâîäñòâà, - ïðîèçâîäñòâî — ýòî ïðîöåññ ñîçäàíèÿ íîâîé ñòîèìîñòè ïðè âçàèìîäåéñòâèè ñðåäñòâ òðóäà, ïðåäìåòîâ òðóäà è ðàáî÷åé ñèëû,

8

- ðåàëèçàöèÿ — ýòî ïðîöåññ ïðåâðàùåíèÿ òîâàðà ïóòåì åãî êóïëè-ïðîäàæè â äåíåæíóþ âûðó÷êó; • ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè: - ïðèáûëü èëè óáûòîê — ýòî ðàçíèöà ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè è çàòðàòàìè íà åå ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ, - õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè — ýòî îòäåëüíûå õîçÿéñòâåííûå ÿâëåíèÿ, ïðîèñõîäÿùèå â ïðîöåññå äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Метод бухгалтерского учета

Совокупность способов и приемов, обеспечивающих непрерывное и взаимосв1занное отражение хоз1йственной де1тельности предпри1ти1 Содержание метода бухгалтерского учета

Первичное наблюдение Документаци1 Инвентаризаци1

Стоимостное измерение Оценка Калькул1ци1

Текуща1 группировка Счета Двойна1 запись

Итоговое обобщение Баланс Отчетность

Ðèñ. 1.2. Ñîäåðæàíèå ìåòîäà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

2. Бухгалтерский баланс и система счетов 2.1. Балансовый метод обобщения информации. Содержание актива и пассива баланса Áàëàíñ — ýòî ñïîñîá ãðóïïèðîâêè èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ è èñòî÷íèêîâ åãî îáðàçîâàíèÿ â âèäå äâóñòîðîííåé òàáëèöû íà îïðåäåëåííûé ìîìåíò âðåìåíè â äåíåæíîé îöåíêå. Ýêîíîìè÷åñêè îäíîðîäíûé âèä èìóùåñòâà â àêòèâå èëè èñòî÷íèêîâ åãî ôîðìèðîâàíèÿ â ïàññèâå íàçûâàþò ñòàòüåé áàëàíñà. Ñòàòüè áàëàíñà â çàâèñèìîñòè îò èõ ýêîíîìè÷åñêîé ñóùíîñòè ðàñïðåäåëåíû íà ðàçäåëû.

9

Òàáëèöà 2.1 Ñîäåðæàíèå áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà Раздел

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Капитал и резерв

Убытки Долгосрочные пассивы

Группа статей

Статьи

АКТИВ Организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживани1), иные анаНематериальные активы логичные права и активы, делова1 репутаци1 организации Земельные участки и объекты природопользоваОсновные средства ни1, здани1, машины, оборудование и другие основные средства, незавершенное строительство Доходные вложени1 в маИмущество дл1 передачи в лизинг и предоставтериальные ценности л1емое по договору проката Инвестиции в дочерние, зависимые общества, Финансовые вложени1 другие организации; займы, предоставленные организаци1м; прочие финансовые вложени1 Сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве (издержках Запасы обращени1); готова1 продукци1, товары дл1 перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценност1м Покупатели и заказчики; вексел1 к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; Дебиторска1 задолжензадолженность участников (учредителей) по ность взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы Расчетный, валютный счета; касса; прочие деДенежные средства нежные средства ПАССИВ Уставный капитал Добавочный капитал Резервы, образованные в соответствии с законоРезервный капитал дательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Убыток отчетного года Заемные средства

Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 мес1цев после отчетной даты; прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 мес1цев после отчетной даты

Прочие пассивы Краткосрочные пассивы

Заемные средства

Кредиторска1 задолженность

Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 мес1цев после отчетной даты; прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 мес1цев после отчетной даты Поставщики и подр1дчики; вексел1 к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом предпри1ти1; задолженность перед бюджетом и социальными фондами; авансы полученные; прочие кредиторы

Доходы будущих периодов Резервы предсто1щих расходов и платежей

10

2.2. Система бухгалтерских счетов и двойная запись Ñ÷åòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà — ýòî ñïîñîá ãðóïïèðîâêè, ñèñòåìàòèçàöèè è âòîðè÷íîé ðåãèñòðàöèè èíôîðìàöèè î ñîñòîÿíèè è äâèæåíèè ýêîíîìè÷åñêè îäíîðîäíûõ âèäîâ õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ, èñòî÷íèêîâ èõ îáðàçîâàíèÿ è õîçÿéñòâåííûõ ïðîöåññîâ. Ñàëüäî — ýòî îñòàòîê èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ èëè åãî èñòî÷íèêîâ. Îáîðîò — ýòî ñóììà âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïî äåáåòó èëè êðåäèòó ñ÷åòà. Àêòèâíûé ñ÷åò ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îòðàæåíèÿ íàëè÷èÿ è äâèæåíèÿ èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ. Ïàññèâíûé ñ÷åò ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îòðàæåíèÿ íàëè÷èÿ è äâèæåíèÿ èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ. Äâîéíàÿ çàïèñü — ýòî ñïîñîá äâîéíîé ðåãèñòðàöèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïî äåáåòó îäíîãî ñ÷åòà è êðåäèòó äðóãîãî. Êîððåñïîíäåíöèÿ — ýòî âçàèìîñâÿçü ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, âûçâàííàÿ ýêîíîìè÷åñêèì ñîäåðæàíèåì õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðîâîäêà — ýòî òåêñò, óêàçûâàþùèé íàèìåíîâàíèå äåáåòóåìîãî è êðåäèòóåìîãî ñ÷åòîâ íà ñóììó îòðàæàåìîé íà íèõ õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. Ñèíòåòè÷åñêèå ñ÷åòà ñîäåðæàò èíôîðìàöèþ ýêîíîìè÷åñêèõ ãðóïïèðîâîê èìóùåñòâà, èñòî÷íèêîâ åãî îáðàçîâàíèÿ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â îáîáùåííîì âèäå è äåíåæíîì âûðàæåíèè. Àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà èñïîëüçóþòñÿ â öåëÿõ äåòàëèçàöèè ýêîíîìè÷åñêèõ ãðóïïèðîâîê ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ êàê â íàòóðàëüíîì, òàê è â äåíåæíîì âûðàæåíèè. Îäíèì èç îñíîâíûõ èíñòðóìåíòîâ îáùåãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îáåñïå÷èâàþùåãî åãî ìåòîäîëîãè÷åñêîå åäèíñòâî, ÿâëÿåòñÿ Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé. Ïëàí ñ÷åòîâ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìàòèçèðîâàííûé ïåðå÷åíü (êëàññèôèêàòîð) îáùåé íîìåíêëàòóðû ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ, îáÿçàòåëüíûõ äëÿ ïðèìåíåíèÿ âñåìè õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè, ôóíêöèîíèðóþùèìè íà òåððèòîðèè ãîñóäàðñòâà, â 11

îñíîâå êîòîðîãî èñïîëüçóåòñÿ êëàññèôèêàöèÿ ñ÷åòîâ ïî èõ ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ.  èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ îòðàæåíû îñíîâíûå ïðèíöèïû âåäåíèÿ è îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïðèâîäèòñÿ êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ è îòêðûâàåìûõ â ðàçâèòèå ãðóïïèðîâîê íà ýòèõ ñ÷åòàõ ñóáñ÷åòîâ; ðàñêðûòû èõ ñòðóêòóðà è íàçíà÷åíèå, ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå îáîáùàåìûõ íà íèõ ôàêòîâ, ïîðÿäîê ó÷åòà íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûõ õîçÿéñòâåííûõ è ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé.  çàêëþ÷åíèå ïðèâîäèòñÿ òèïîâàÿ êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòà ïî äåáåòó è êðåäèòó ñ äðóãèìè ñ÷åòàìè ïåðâîãî ïîðÿäêà.

3. Первичное наблюдение, стоимостное измерение и основы бухгалтерской регистрации информации 3.1. Документация и инвентаризация как способы первичного наблюдения Ïåðâè÷íîå íàáëþäåíèå — ýòî åäèíûé, ïîâòîðÿþùèéñÿ âî âðåìåíè îðãàíèçîâàííûé ïðîöåññ ñáîðà, èçìåðåíèÿ, ðåãèñòðàöèè, íàêîïëåíèÿ, õðàíåíèÿ è îáåñïå÷åíèÿ äîñòîâåðíîñòè èíôîðìàöèè ïðè ïîìîùè äîêóìåíòàöèè è èíâåíòàðèçàöèè. Ðåêâèçèòû — ýòî îñíîâíûå ïîêàçàòåëè, êîòîðûå äîëæåí ñîäåðæàòü ëþáîé äîêóìåíò. Ïðàâèëüíî îôîðìëåííûå äîêóìåíòû äîëæíû ñîäåðæàòü ñëåäóþùèå ðåêâèçèòû: 1. Íàèìåíîâàíèå äîêóìåíòà è åãî íîìåð, êîä ôîðìû. 2. Äàòà ñîñòàâëåíèÿ äîêóìåíòà. 3. Íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè. 4. Ñîäåðæàíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. 5. Èçìåðèòåëè äàííîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. 6. Íàèìåíîâàíèå äîëæíîñòåé ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà ñîñòàâëåíèå äîêóìåíòà. 7. Ïîäïèñè îòâåòñòâåííûõ ëèö. 12

Äîêóìåíòîîáîðîò — ïðîöåññ äâèæåíèÿ äîêóìåíòîâ ñ ìîìåíòà èõ ñîñòàâëåíèÿ èëè ïîëó÷åíèÿ îò äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé äî ñäà÷è â àðõèâ. Èíâåíòàðèçàöèÿ — ñïîñîá îáåñïå÷åíèÿ äîñòîâåðíîñòè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè ïóòåì äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ íàëè÷èÿ, ñîñòîÿíèÿ è îöåíêè èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ. Ýòàïû ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè: 1. Èçäàíèå ðàñïîðÿæåíèÿ î ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè. 2. Ñîçäàíèå èíâåíòàðèçàöèîííîé êîìèññèè. 3. Óñòàíîâëåíèå ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ èíâåíòàðèçèðóåìûõ öåííîñòåé ïóòåì ïîäñ÷åòà, âçâåøèâàíèÿ, îáìåðà. 4. Ñîñòàâëåíèå èíâåíòàðèçàöèîííûõ îïèñåé, àêòîâ, ÿðëûêîâ. 5. Âûÿâëåíèå ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè. 6. Ñîñòàâëåíèå ñëè÷èòåëüíûõ âåäîìîñòåé. 7. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ ïî ðåçóëüòàòàì èíâåíòàðèçàöèè. 8. Îòðàæåíèå ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè â ó÷åòå.

3.2. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета Ó÷åòíûå ðåãèñòðû — ýòî ñ÷åòíûå òàáëèöû â âèäå ðàçãðàôëåííûõ ëèñòîâ, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ðåãèñòðàöèè è ýêîíîìè÷åñêîé ãðóïïèðîâêè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Èñïðàâëåíèå îøèáîê: 1) ñïîñîá äîïîëíèòåëüíîé ïðîâîäêè (êîãäà ñóììà õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè óêàçàíà ìåíüøå íàäëåæàùåé, òî èñïðàâëåíèå ìîæíî îñóùåñòâèòü ïóòåì äîïîëíèòåëüíîé ïðîâîäêè íà ñóììó ðàçíèöû â òîé æå êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ ñ óêàçàíèåì íà òî, ÷òî ïðîâîäêà ÿâëÿåòñÿ èñïðàâëåíèåì îøèáêè); 2) ñïîñîá «êðàñíîå ñòîðíî» (ïðè íåïðàâèëüíîé êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ èëè ïðè çàïèñè ïðåóâåëè÷åííîé ñóììû îøèáî÷íàÿ çàïèñü ïîâòîðÿåòñÿ êðàñíûìè ÷åðíèëàìè; êðàñíûé öâåò àííóëèðóåò îøèáî÷íóþ çàïèñü, ïîñëå ÷åãî äåëàåòñÿ ïðàâèëüíàÿ çàïèñü).  íàñòîÿùåå âðåìÿ èìåþò ðàñïðîñòðàíåíèå ñëåäóþùèå ôîðìû: ïðîñòàÿ, óïðîùåííàÿ, æóðíàëüíî-îðäåðíàÿ, ìåìîðèàëüíîîðäåðíàÿ, æóðíàë-Ãëàâíàÿ, òàáëè÷íî-ïåðôîêàðòî÷íàÿ, àâòîìàòèçèðîâàííàÿ. 13

Первичные документы Ведомость заработной платы

Книга хоз1йственных операций

Кассова1 книга

Баланс и отчеты

Ðèñ. 3.1. Ñõåìà ïðîñòîé ôîðìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

3.3. Оценка и калькуляция как методы стоимостного измерения Îöåíêà — ýòî ñïîñîá âûðàæåíèÿ èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â äåíåæíîì èçìåðåíèè äëÿ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОЦЕНКИ Реальность оценки

Единство оценки

Все организации осуществл1ют оценку объектов бухгалтерского учета на основе единых правил, установленных нормативными документами

Первоначальна1 оценка объектов бухгалтерского учета производитс1 исход1 из фактических затрат на их приобретение или экспертным путем

Ðèñ. 3.2. Îñíîâíûå ïðèíöèïû îöåíêè

Êàëüêóëÿöèÿ — ýòî ïðîöåññ èñ÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ çàòðàò, ïðèõîäÿùèõñÿ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã. Ñåáåñòîèìîñòü — ýòî ñóììà âñåõ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå îáúåêòîâ ó÷åòà â ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè. Îáúåêò êàëüêóëÿöèè — ýòî ïðîäóêöèÿ ðàçíîé ñòåïåíè ãîòîâíîñòè, âèäû ðàáîò èëè óñëóã. Êàëüêóëÿöèîííàÿ åäèíèöà — ýòî èçìåðèòåëü îáúåêòà êàëüêóëÿöèè.

14

4. Организация, регулирование бухгалтерского учета и обобщение учетной информации 4.1. Основы бухгалтерской отчетности Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü — ñèñòåìà ïîêàçàòåëåé, îòðàæàþùèõ èìóùåñòâåííîå è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå îðãàíèçàöèè íà îò÷åòíóþ äàòó, à òàêæå ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû åå äåÿòåëüíîñòè çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Îò÷åòíûé ïåðèîä — ýòî ïåðèîä, çà êîòîðûé îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ñîñòàâëÿòü áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü (êâàðòàë, ãîä). Îò÷åòíàÿ äàòà — ýòî äàòà, ïî ñîñòîÿíèþ ê êîòîðîé îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ñîñòàâëÿòü áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü. Ïîëüçîâàòåëü áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè — þðèäè÷åñêîå èëè ôèçè÷åñêîå ëèöî, çàèíòåðåñîâàííîå â èíôîðìàöèè îá îðãàíèçàöèè. Òèïîâûå ôîðìû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè: 1. Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ (ôîðìà ¹ 1). 2. Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (ôîðìà ¹ 2). 3. Îò÷åò î äâèæåíèè êàïèòàëà (ôîðìà ¹ 3). 4. Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ¹ 4). 5. Ïîÿñíåíèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó è îò÷åòó î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. 6. Îò÷åò èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà.  áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àêòèâû è ïàññèâû ïîêàçûâàþòñÿ ñ ïîäðàçäåëåíèåì, â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ), íà äîëãîñðî÷íûå (ñâûøå îäíîãî ãîäà) è êðàòêîñðî÷íûå (äî îäíîãî ãîäà âêëþ÷èòåëüíî). Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ õàðàêòåðèçóåò ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè (ñ÷åò «Ïðèáûëè è óáûòêè») çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Îò÷åò î äâèæåíèè êàïèòàëà ñîäåðæèò èíôîðìàöèþ î ñîáñòâåííîì êàïèòàëå ïðåäïðèÿòèÿ (ñîñòîÿíèå íà ïðåäûäóùóþ è îò÷åòíóþ äàòû è èçìåíåíèå çà îò÷åòíûé ïåðèîä). Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ õàðàêòåðèçóåò ïðèòîê è îòòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ ðàñ÷åòíîãî, âàëþòíîãî, ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ â áàíêå, à òàêæå â êàññå.

15

Ïîÿñíåíèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó è îò÷åòó î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ ðàñêðûâàþò ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíèçàöèè. Îáåñïå÷èâàþò ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äîïîëíèòåëüíûìè äàííûìè, êîòîðûå íåöåëåñîîáðàçíî âêëþ÷àòü â áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ, íî êîòîðûå íåîáõîäèìû ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äëÿ ðåàëüíîé îöåíêè èìóùåñòâåííîãî è ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ îðãàíèçàöèè è ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà åå äåÿòåëüíîñòè.

4.2. Нормативное регулирование и пользователи бухгалтерской информации Îáùåå ìåòîäîëîãè÷åñêîå ðóêîâîäñòâî áóõãàëòåðñêèì ó÷åòîì â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ðèñ. 4.1). Îðãàíû, êîòîðûì ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ðóêîâîäñòâóÿñü çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðàçðàáàòûâàþò è óòâåðæäàþò â ïðåäåëàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè îáÿçàòåëüíûå äëÿ èñïîëíåíèÿ âñåìè îðãàíèçàöèÿìè íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: à) ïëàíû ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è èíñòðóêöèè ïî èõ ïðèìåíåíèþ; á) ïîëîæåíèÿ (ñòàíäàðòû) ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, óñòàíàâëèâàþùèå ïðèíöèïû, ïðàâèëà è ñïîñîáû âåäåíèÿ îðãàíèçàöèÿìè ó÷åòà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ñîñòàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè; â) äðóãèå íîðìàòèâíûå àêòû è ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî âîïðîñàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. ЗАКОН РФ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» Нормативные документы Правительства РФ по бухгалтерскому учету

Аудиторска1 палата России, аудиторские фирмы УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Ðèñ. 4.1. ×åòûðåõóðîâíåâàÿ ñèñòåìà óïðàâëåíèÿ ìåòîäîëîãè÷åñêèì îáåñïå÷åíèåì ó÷åòíîãî ïðîöåññà â îðãàíèçàöèÿõ

16

Ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè: Âíåøíèå ïîëüçîâàòåëè: - èìåþùèå ïðÿìîé ôèíàíñîâûé èíòåðåñ: èíâåñòîðû, êðåäèòîðû, ïîñòàâùèêè, áóäóùèå àêöèîíåðû, ïîêóïàòåëè; - íå èìåþùèå ïðÿìîé ôèíàíñîâûé èíòåðåñ: íàëîãîâûå îðãàíû, ïðîôåññèîíàëüíûå ó÷àñòíèêè ôîíäîâîãî ðûíêà, îðãàíû ïî óïðàâëåíèþ ýêîíîìèêîé, îáùåñòâåííîñòüþ; - áåç ôèíàíñîâîãî èíòåðåñà: àóäèòîðñêèå ôèðìû, îðãàíû ñòàòèñòèêè, àðáèòðàæ, ïðî÷èå. Âíóòðåííèå ïîëüçîâàòåëè — àïïàðàò óïðàâëåíèÿ ôèðìîé, ñîáñòâåííèêè, ðóêîâîäèòåëè ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé.

4.3. Понятие об учетной политике предприятия Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè — ýòî ñîâîêóïíîñòü êîíêðåòíûõ ìåòîäîâ è ôîðì âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îáúÿâëåííàÿ îðãàíèçàöèåé èñõîäÿ èç îáùåïðèíÿòûõ ïðàâèë è îñîáåííîñòåé åå äåÿòåëüíîñòè. Ïðèíÿòàÿ îðãàíèçàöèåé ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà óòâåðæäàåòñÿ ïðèêàçîì èëè ðàñïîðÿæåíèåì ëèöà, îòâåòñòâåííîãî çà îðãàíèçàöèþ è ñîñòîÿíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïðè ýòîì óòâåðæäàþòñÿ: • ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîäåðæàùèé ñèíòåòè÷åñêèå è àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà, íåîáõîäèìûå äëÿ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû ó÷åòà è îò÷åòíîñòè; • ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, ïðèìåíÿåìûõ äëÿ îôîðìëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ïî êîòîðûì íå ïðåäóñìîòðåíû òèïîâûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, à òàêæå ôîðìû äîêóìåíòîâ äëÿ âíóòðåííåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè; • ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè è ìåòîäû îöåíêè âèäîâ èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ; • ïðàâèëà äîêóìåíòîîáîðîòà è òåõíîëîãèÿ îáðàáîòêè ó÷åòíîé èíôîðìàöèè; • ïîðÿäîê êîíòðîëÿ çà õîçÿéñòâåííûìè îïåðàöèÿìè, à òàêæå äðóãèå ðåøåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

17

5. Учет денежных средств и дебиторской задолженности 5.1. Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке 5.1.1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций Ïîðÿäîê õðàíåíèÿ, ðàñõîäîâàíèÿ è ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ýêîíîìè÷åñêèõ ñòðóêòóðàõ (êðîìå áàíêîâ è êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé) óñòàíîâëåí ðåøåíèåì Ñîâåòà äèðåêòîðîâ Áàíêà Ðîññèè îò 22.09.93 ¹ 40.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ðåøåíèåì âåäåíèå íàçâàííûõ îïåðàöèé âîçëîæåíî íà êàññèðà, êîòîðûé íåñåò ïîëíóþ ìàòåðèàëüíóþ îòâåòñòâåííîñòü çà ñîõðàííîñòü ïðèíÿòûõ öåííîñòåé.  êàññå ìîæíî õðàíèòü íàëè÷íîñòü â ïðåäåëàõ ëèìèòà, ñîãëàñîâàííîãî ñ îáñëóæèâàþùåé áàíêîâñêîé îðãàíèçàöèåé. Ïðåâûøåíèå ëèìèòà äîïóñêàåòñÿ ëèøü â òå÷åíèå òðåõ ðàáî÷èõ äíåé â ïåðèîä âûïëàò çàðàáîòíîé ïëàòû, ñóáñèäèé, ñòèïåíäèé è ò. ï. Ïîñòóïëåíèå è âûäà÷ó äåíåã èç êàññû îôîðìëÿþò ïðèõîäíûìè è ðàñõîäíûìè êàññîâûìè îðäåðàìè. Çàðàáîòíóþ ïëàòó, ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, ïðåìèè, ñòèïåíäèè âûäàþò èç êàññû íå ïî êàññîâûì îðäåðàì, à ïî ïëàòåæíûì, è ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíûì âåäîìîñòÿì, ïîäïèñàííûì ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì. Ïðè ïîëó÷åíèè äåíåã ðàñïèñûâàþòñÿ â ïëàòåæíîé âåäîìîñòè. Åñëè äåíüãè âûäàþòñÿ ïî äîâåðåííîñòè, òî â òåêñòå ðàñõîäíîãî êàññîâîãî îðäåðà ïîñëå ôàìèëèè, èìåíè è îò÷åñòâà ïîëó÷àòåëÿ óêàçûâàþò ôàìèëèþ, èìÿ, îò÷åñòâî ëèöà, êîòîðîìó äîâåðåíî ïîëó÷åíèå äåíåã. Âñå îïåðàöèè ïî ïîñòóïëåíèþ è ðàñõîäîâàíèþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ êàññèð çàïèñûâàåò â êàññîâóþ êíèãó, êîòîðàÿ äîëæíà áûòü ïðîíóìåðîâàíà, ïðîøíóðîâàíà è îïå÷àòàíà ñóðãó÷îì. Êîëè÷åñòâî ëèñòîâ â íåé äîëæíî áûòü çàâåðåíî ïîäïèñÿìè ðóêîâîäèòåëÿ è ãëàâíîãî áóõãàëòåðà.  êîíöå ðàáî÷åãî äíÿ êàññèð ïîäñ÷èòûâàåò â êàññîâîé êíèãå èòîãè îïåðàöèé çà äåíü è âûâîäèò îñòàòîê íà ñëåäóþùèé äåíü. Çàïèñè â êàññîâîé êíèãå âåäóò øàðèêîâîé ðó÷êîé, õèìè÷åñ18

êèì êàðàíäàøîì ÷åðåç êîïèðîâàëüíóþ áóìàãó îäíîâðåìåííî íà äâóõ ëèñòàõ. Îäèí ëèñò êíèãè îòðûâíîé, åãî ñäàþò â êîíöå äíÿ âìåñòå ñî âñåìè ïðèõîäíûìè è ðàñõîäíûìè äîêóìåíòàìè â êà÷åñòâå îò÷åòà ïî êàññîâûì îïåðàöèÿì. Êàññîâûå îò÷åòû ìîãóò ñîñòàâëÿòüñÿ îäèí ðàç â 3—5 äíåé. Ïîä÷èñòêè è íå îãîâîðåííûå èñïðàâëåíèÿ â êàññîâîé êíèãå çàïðåùàþòñÿ. Ñäåëàííûå ïîïðàâêè çàâåðÿþòñÿ ïîäïèñÿìè êàññèðà è ãëàâíîãî áóõãàëòåðà. Äåíåæíûå ñðåäñòâà, õðàíÿùèåñÿ â êàññå, ó÷èòûâàþò íà àêòèâíîì ñèíòåòè÷åñêîì ñ÷åòå 50 «Êàññà». Ñ÷åò 50 «Êàññà» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññàõ îðãàíèçàöèè. Ê ñ÷åòó 50 «Êàññà» ìîãóò áûòü îòêðûòû ñóáñ÷åòà: - 50-1 «Êàññà îðãàíèçàöèè», - 50-2 «Îïåðàöèîííàÿ êàññà», - 50-3 «Äåíåæíûå äîêóìåíòû» è äð. Ïî äåáåòó ñ÷åòà 50 «Êàññà» îòðàæàåòñÿ ïîñòóïëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ è äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ â êàññó îðãàíèçàöèè. Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 50 «Êàññà» îòðàæàåòñÿ âûïëàòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ è âûäà÷à äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ èç êàññû îðãàíèçàöèè.  îðãàíèçàöèÿõ, ãäå øòàòíûì ðàñïèñàíèåì íå ïðåäóñìîòðåíà äîëæíîñòü êàññèðà, åãî îáÿçàííîñòè ìîãóò áûòü âîçëîæåíû íà äðóãîãî øòàòíîãî ðàáîòíèêà, âêëþ÷àÿ ãëàâíîãî áóõãàëòåðà, íî ñ åãî ñîãëàñèÿ è ñ îáÿçàòåëüíûì çàêëþ÷åíèåì äîãîâîðà î ïîëíîé ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè. Ïîìåùåíèå êàññû èçîëèðóåòñÿ, à äâåðè â íåãî âî âðåìÿ ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé äîëæíû çàïèðàòüñÿ ñ âíóòðåííåé ñòîðîíû. Êëþ÷è îò ñåéôà õðàíÿòñÿ ó êàññèðà, à äóáëèêàòû êëþ÷åé â îïå÷àòàííîì êàññèðîì ïàêåòå — ó ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè.

5.1.2. Безналичные формы расчетов Áåçíàëè÷íûå ðàñ÷åòû îñóùåñòâëÿþò ïîñðåäñòâîì áåçíàëè÷íûõ ïåðå÷èñëåíèé ïî ðàñ÷åòíûì, òåêóùèì è âàëþòíûì ñ÷åòàì êëèåíòîâ â áàíêàõ, ñèñòåìû êîððåñïîíäåíòñêèõ ñ÷åòîâ ìåæäó ðàçëè÷íûìè áàíêàìè, êëèðèíãîâûõ çà÷åòîâ âçàèìíûõ òðåáîâàíèé ÷åðåç ðàñ÷åòíûå ïàëàòû, à òàêæå ñ ïîìîùüþ âåêñåëåé è ÷åêîâ, çàìåíÿþùèõ íàëè÷íûå äåíüãè. Áåçíàëè÷íûå ðàñ÷åòû îñóùåñòâëÿþò ïî òîâàðíûì è íåòîâàðíûì îïåðàöèÿì. Ê òâàðíûì îïåðàöèÿì îòíîñÿò êóïëþ-ïðîäàæó ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, ãîòîâîé ïðîäóêöèè. 19

Ê íåòîâàðíûì îïåðàöèÿì îòíîñÿò ðàñ÷åòû ñ êîììóíàëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, ó÷åáíûìè çàâåäåíèÿìè è ò. ä. Òîâàðíûå îïåðàöèè îñóùåñòâëÿþò ñ èñïîëüçîâàíèåì ñëåäóþùèõ ôîðì áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ: • ïëàòåæíûå òðåáîâàíèÿ, ïðè ýòîé ôîðìå ïîëó÷àòåëü ñðåäñòâ ïðåäñòàâëÿåò â îáñëóæèâàþùèé åãî áàíê ðàñ÷åòíûé äîêóìåíò, ñîäåðæàùèé òðåáîâàíèå ê ïëàòåëüùèêó îá óïëàòå ïîëó÷àòåëþ îïðåäåëåííîé ñóììû ÷åðåç áàíê çà òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, âûïîëíåííûå ðàáîòû, îêàçàííûå óñëóãè; • ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ; • àêêðåäèòèâû, ïðè ýòîé ôîðìå îòäåëåíèå áàíêà ïîêóïàòåëÿ äàåò ïîðó÷åíèå îòäåëåíèþ áàíêà ïîñòàâùèêà îá îòêðûòèè ñïåöèàëüíîãî ñ÷åòà, ñ êîòîðîãî ïðîèçâîäèòñÿ íåìåäëåííîå ñïèñàíèå ñðåäñòâ â ïîëüçó ïîñòàâùèêà ñðàçó æå ïîñëå îòãðóçêè èì òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé; • ÷åêè, ïðè ýòîé ôîðìå âëàäåëåö ÷åêà (÷åêîäàòåëü) äàåò ïèñüìåííîå ïîðó÷åíèå îáñëóæèâàþùåìó åãî áàíêó íà ïåðå÷èñëåíèå óêàçàííîé â ÷åêå ñóììû ñ åãî ñ÷åòà íà ñ÷åò ïîëó÷àòåëÿ ñðåäñòâ (÷åêîäåðæàòåëÿ); • â ïîðÿäêå ïëàíîâûõ ïëàòåæåé, ïðè ýòîé ôîðìå ïîêóïàòåëü îïëà÷èâàåò ïîñòóïàþùèé òîâàð ðàâíûìè ñóììàìè â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå ñîãëàøåíèåì ìåæäó ïîñòàâùèêîì è ïîêóïàòåëåì; • âåêñåëÿ, ïðè ýòîé ôîðìå âåêñåëåäàòåëü äàåò ïèñüìåííîå äîëãîâîå îáÿçàòåëüñòâî óïëàòèòü âåêñåëåäåðæàòåëþ îïðåäåëåííóþ ñóììó ïî ñîâåðøåííûì òîðãîâûì ñäåëêàì; • îñíîâàííûå íà çà÷åòå âçàèìíûå òðåáîâàíèÿ, ïðè ýòîé ôîðìå âçàèìíûå òðåáîâàíèÿ è îáÿçàòåëüñòâà äîëæíèêîâ è êðåäèòîðîâ äðóã ê äðóãó ïîãàøàþòñÿ ðàâíûìè ñóììàìè, è ëèøü íà ðàçíèöó ïðîèçâîäèòñÿ ïëàòåæ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.  çàâèñèìîñòè îò ìåñòîíàõîæäåíèÿ ïîñòàâùèêà è ïîêóïàòåëÿ áåçíàëè÷íûå ðàñ÷åòû ðàçäåëÿþò íà èíîãîðîäíèå è îäíîãîðîäíèå.

5.1.3. Учет операций по расчетному и другим счетам в банке Êàæäàÿ îðãàíèçàöèÿ âïðàâå îòêðûâàòü â áàíêàõ ðàñ÷åòíûå è äðóãèå ñ÷åòà äëÿ õðàíåíèÿ ñâîáîäíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è âåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ. 20

Îðãàíèçàöèÿì, èìåþùèì îòäåëüíûå ïîäðàçäåëåíèÿ âíå ñâîåãî ìåñòîíàõîæäåíèÿ, ïî õîäàòàéñòâó âëàäåëüöà îñíîâíîãî ñ÷åòà ìîãóò áûòü îòêðûòû ñóáñ÷åòà äëÿ çà÷èñëåíèÿ âûðó÷êè è âåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ýòèõ ïîäðàçäåëåíèé. Òåêóùèå ñ÷åòà îòêðûâàþò áþäæåòíûì è îáùåñòâåííûì îðãàíèçàöèÿì. Ñ ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòîâ áàíê îïëà÷èâàåò îáÿçàòåëüñòâà, ðàñõîäû è ïîðó÷åíèÿ îðãàíèçàöèé, ïðîâîäèìûå â ïîðÿäêå áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ, à òàêæå âûäàåò ñðåäñòâà íà îïëàòó òðóäà è íà òåêóùèå õîçÿéñòâåííûå íóæäû. Îïåðàöèè ïî çà÷èñëåíèþ ñóìì íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èëè ñïèñàíèþ ñ íåãî áàíê ïðîèçâîäèò íà îñíîâàíèè ïèñüìåííûõ ðàñïîðÿæåíèé âëàäåëüöåâ ñ÷åòà (äåíåæíûõ ÷åêîâ, îáúÿâëåíèé íà âçíîñ äåíåã íàëè÷íûìè) èëè ñ èõ ñîãëàñèÿ (îïëàòà ïëàòåæíûõ òðåáîâàíèé-ïîðó÷åíèé ïîñòàâùèêîâ, ïîäðÿä÷èêîâ). Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ïëàòåæè, âçûñêèâàåìûå â áåññïîðíîì ïîðÿäêå, ïî ðåøåíèþ ñóäîâ, íàëîãîâûõ èëè ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ. Ïðàâî ïåðâîé ïîäïèñè íà âñåõ áàíêîâñêèõ äîêóìåíòàõ ïðèíàäëåæèò ðóêîâîäèòåëþ îðãàíèçàöèè èëè åãî çàìåñòèòåëþ, à âòîðîé — ãëàâíîìó áóõãàëòåðó. Åñëè øòàòíûì ðàñïèñàíèåì äîëæíîñòü áóõãàëòåðà íå ïðåäóñìîòðåíà, òî ïðàâî âòîðîé ïîäïèñè ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ëèöó, íà êîòîðîå âîçëîæåíî âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè. Ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè èëè îòñóòñòâèè ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå äîêóìåíòû ïî íàëîãîâûì è âíåáþäæåòíûì ïëàòåæàì áàíê ïîìåùàåò â êàðòîòåêó è îïëà÷èâàåò èõ ïî ìåðå ïîñòóïëåíèÿ äåíåã. Åæåäíåâíî èëè â äðóãèå ñðîêè, óñòàíîâëåííûå ïî ñîãëàøåíèþ ñ îðãàíèçàöèåé, áàíê âûäàåò âûïèñêè ñ åå ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà ñ ïðèëîæåíèåì îïðàâäàòåëüíûõ äîêóìåíòîâ.  âûïèñêå óêàçûâàþò íà÷àëüíûé è êîíå÷íûé îñòàòîê è ñóììû îïåðàöèé, îòðàæåííûõ ïî äåáåòó è êðåäèòó ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà. Áóõãàëòåðèÿ ïðîâåðÿåò ïðàâèëüíîñòü ñóìì, óêàçàííûõ â âûïèñêå, à ïðè îáíàðóæåíèè îøèáêè íåìåäëåííî èçâåùàåò îá ýòîì áàíê. Äåíåæíûå ñðåäñòâà â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, õðàíÿùèåñÿ íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå, ó÷èòûâàþò íà àêòèâíîì ñèíòåòè÷åñêîì ñ÷åòå 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò». Ïî äåáåòó ñ÷åòà 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» îòðàæàåòñÿ ïîñòóïëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà îðãàíèçàöèè. Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» îòðàæàåòñÿ ñïèñàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòîâ îðãà21

íèçàöèè. Ñóììû, îøèáî÷íî îòíåñåííûå â êðåäèò èëè äåáåò ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà îðãàíèçàöèè è îáíàðóæåííûå ïðè ïðîâåðêå âûïèñîê êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòå 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» (ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåòåíçèÿì»). Îïåðàöèè ïî ðàñ÷åòíîìó ñ÷åòó îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà îñíîâàíèè âûïèñîê êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïî ðàñ÷åòíîìó ñ÷åòó è ïðèëîæåííûõ ê íèì äåíåæíî-ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, êàê ïîêàçàíî â òàáëèöå 5.1. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» âåäåòñÿ ïî êàæäîìó ðàñ÷åòíîìó ñ÷åòó. Ñ÷åò 55 «Ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà â áàíêàõ» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è èíîñòðàííûõ âàëþòàõ, íàõîäÿùèõñÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è çà åå ïðåäåëàìè â àêêðåäèòèâàõ, ÷åêîâûõ êíèæêàõ, èíûõ ïëàòåæíûõ äîêóìåíòàõ (êðîìå âåêñåëåé), íà òåêóùèõ, îñîáûõ è èíûõ ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòàõ, à òàêæå î äâèæåíèè ñðåäñòâ öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ â òîé èõ ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò îáîñîáëåííîìó õðàíåíèþ. Íà ñóáñ÷åòå 55-1 «Àêêðåäèòèâû» ó÷èòûâàåòñÿ äâèæåíèå ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ â àêêðåäèòèâàõ. Íà ñóáñ÷åòå 55-2 «×åêîâûå êíèæêè» ó÷èòûâàåòñÿ äâèæåíèå ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ â ÷åêîâûõ êíèæêàõ. Òàáëèöà 5.1 Ñõåìà êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ ïðè îñóùåñòâëåíèè ðàñ÷åòîâ â àêêðåäèòèâàõ, ÷åêîâûõ êíèæêàõ Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

1. Зачисление денежных средств в аккредитивы, депонирование средств при выдаче чековых книжек 2. Средства в аккредитивах и по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываютс1 по мере использовани1 3. Неиспользованные средства в аккредитивах и суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам

55-1, 55-2

51, 52, 66

60, 76

55-1, 55-2

51, 52

55-1, 55-2

Ñóììû ïî ÷åêàì, âûäàííûì, íî íå îïëà÷åííûì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé (íå ïðåäúÿâëåííûì ê îïëàòå), îñòàþòñÿ íà ñ÷åòå 55 «Ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà â áàíêàõ»; ñàëüäî ïî ñóáñ÷åòó 55-2 «×åêîâûå êíèæêè» äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü ñàëüäî ïî âûïèñêå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñóáñ÷åòó 55-2 «×åêîâûå êíèæêè» âåäåòñÿ ïî êàæäîé ïîëó÷åííîé ÷åêîâîé êíèæêå. 22

Íà ñóáñ÷åòå 55-3 «Äåïîçèòíûå ñ÷åòà» ó÷èòûâàåòñÿ äâèæåíèå ñðåäñòâ, âëîæåííûõ îðãàíèçàöèåé â áàíêîâñêèå è äðóãèå âêëàäû. Ïåðå÷èñëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ âî âêëàäû îòðàæàåòñÿ îðãàíèçàöèåé ïî äåáåòó ñ÷åòà 55 «Ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà â áàíêàõ» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» èëè 52 «Âàëþòíûå ñ÷åòà». Ïðè âîçâðàòå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé ñóìì âêëàäîâ â ó÷åòå îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäÿòñÿ îáðàòíûå çàïèñè.

5.1.4. Учет денежных документов, переводов в пути Íà ñóáñ÷åòå 50-3 «Äåíåæíûå äîêóìåíòû» ó÷èòûâàþòñÿ íàõîäÿùèåñÿ â êàññå îðãàíèçàöèè ïî÷òîâûå ìàðêè, ìàðêè ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû, âåêñåëüíûå ìàðêè, îïëà÷åííûå àâèàáèëåòû è äðóãèå äåíåæíûå äîêóìåíòû. Äåíåæíûå äîêóìåíòû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 50 «Êàññà» â ñóììå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò íà ïðèîáðåòåíèå. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ âåäåòñÿ ïî èõ âèäàì. Ñ÷åò 57 «Ïåðåâîäû â ïóòè» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ïåðåâîäîâ) â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è èíîñòðàííûõ âàëþòàõ â ïóòè, òî åñòü äåíåæíûõ ñóìì (ïðåèìóùåñòâåííî âûðó÷êà îò ïðîäàæè òîâàðîâ îðãàíèçàöèé, îñóùåñòâëÿþùèõ òîðãîâóþ äåÿòåëüíîñòü), âíåñåííûõ â êàññû êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé, ñáåðåãàòåëüíûå êàññû èëè êàññû ïî÷òîâûõ îòäåëåíèé äëÿ çà÷èñëåíèÿ íà ðàñ÷åòíûé èëè èíîé ñ÷åò îðãàíèçàöèè, íî åùå íå çà÷èñëåííûå ïî íàçíà÷åíèþ. Îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò ïî ñ÷åòó 57 «Ïåðåâîäû â ïóòè» ñóìì (íàïðèìåð, ïðè ñäà÷å âûðó÷êè îò ïðîäàæè) ÿâëÿþòñÿ êâèòàíöèè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, ñáåðåãàòåëüíîé êàññû, ïî÷òîâîãî îòäåëåíèÿ, êîïèè ñîïðîâîäèòåëüíûõ âåäîìîñòåé íà ñäà÷ó âûðó÷êè èíêàññàòîðàì è ò. ï. Äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ïåðåâîäîâ) â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ ó÷èòûâàåòñÿ íà ñ÷åòå 57 «Ïåðåâîäû â ïóòè» îáîñîáëåííî.

5.2. Учет дебиторской задолженности 5.2.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности Îðãàíèçàöèè è ëèöà, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ äîëæíèêàìè äàííîé îðãàíèçàöèè, íàçûâàþòñÿ äåáèòîðàìè. Êðåäèòîðñêîé íàçû23

âàþò çàäîëæåííîñòü äàííîé îðãàíèçàöèè äðóãèì îðãàíèçàöèÿì, ðàáîòíèêàì è ëèöàì, êîòîðûå íàçûâàþòñÿ êðåäèòîðàìè. Êðåäèòîðîâ, çàäîëæåííîñòü êîòîðûì âîçíèêëà â ñâÿçè ñ ïîêóïêîé ó íèõ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, íàçûâàþò ïîñòàâùèêàìè. Çàäîëæåííîñòü ïî íà÷èñëåííîé çàðàáîòíîé ïëàòå ðàáîòíèêàì îðãàíèçàöèè, ïî ñóììàì íà÷èñëåííûõ ïëàòåæåé â áþäæåò, âíåáþäæåòíûå ôîíäû, ôîíäû ñîöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ è äðóãèå ïîäîáíûå íà÷èñëåíèÿ íàçûâàþò îáÿçàòåëüñòâàìè ïî ðàñïðåäåëåíèþ. Êðåäèòîðîâ, çàäîëæåííîñòü êîòîðûì âîçíèêëà ïî äðóãèì îïåðàöèÿì, íàçûâàþò ïðî÷èìè êðåäèòîðàìè.  áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå äåáèòîðñêóþ è êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòè îòðàæàþò ïî èõ âèäàì. Ñðîêè ðàñ÷åòîâ è èñêîâîé äàâíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ ðàñ÷åòû ïî ïîñòàâêàì ïðîäóêöèè, âûïîëíåííûì ðàáîòàì è îêàçàííûì óñëóãàì äîëæíû áûòü îñóùåñòâëåíû â òå÷åíèå 4 ìåñÿöåâ ñ ìîìåíòà ïîñòàâêè ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèÿ ðàáîò è îêàçàíèÿ óñëóã. Åñëè â óêàçàííûé ñðîê ðàñ÷åòû íå ïðîèçâåäåíû, òî âåñü äîõîä ïî ñäåëêàì ïîäëåæèò èçúÿòèþ â äîõîä áþäæåòà ïðè óñëîâèè, ÷òî êðåäèòîð íå ïðåäïðèíÿë âñåõ íåîáõîäèìûõ ìåð ê âîçìåùåíèþ çàäîëæåííîñòè, âïëîòü äî îáðàùåíèÿ â ñóä. Óñòàíîâëåííûé â Óêàçå Ïðåçèäåíòà ÐÔ ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ ìåæäó äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè óòî÷íåí Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 18 àâãóñòà 1995 ã. ¹ 817.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 äàííîãî ïîñòàíîâëåíèÿ íå èñòðåáîâàííàÿ îðãàíèçàöèåé-êðåäèòîðîì äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, ïî êîòîðîé èñòåê óñòàíîâëåííûé ïðåäåëüíûé ñðîê èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî ðàñ÷åòàì, ïî èñòå÷åíèè 4 ìåñÿöåâ ñî äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ îðãàíèçàöèåé-äîëæíèêîì òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ñïèñûâàåòñÿ íà óáûòêè è îòíîñèòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû îðãàíèçàöèè-êðåäèòîðà. Ïðè ýòîì ñóììà ñïèñàííîé çàäîëæåííîñòè íå óìåíüøàåò ïðèáûëü, ó÷èòûâàåìóþ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè. Ñðåäñòâà, âçûñêèâàåìûå â äîõîä ÐÔ ïî íè÷òîæíûì ñäåëêàì â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ, çà÷èñëÿþò â ðàâíûõ äîëÿõ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è â áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ, íà òåððèòîðèè êîòîðîãî çàðåãèñòðèðîâàíà îðãàíèçàöèÿ-êðåäèòîð êàê íàëîãîïëàòåëüùèê, ñ îò÷èñëåíèåì 5 % óêàçàííûõ ñðåäñòâ Ôåäåðàëüíîìó óïðàâëåíèþ ïî äåëàì î íåñîñòîÿòåëüíîñòè (áàíêðîòñòâå) ïðè Ãîñêîìèòåòå ÐÔ ïî óïðàâëåíèþ ãîñóäàðñòâåííûì 24

èìóùåñòâîì. Äàííîìó Óïðàâëåíèþ Ãîñêîìèòåò îáÿçàí ïðåäñòàâëÿòü ñâåäåíèÿ îá îðãàíèçàöèÿõ, èìåþùèõ ïðîñðî÷åííóþ ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ ñðîêîâ äåáèòîðñêóþ è êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòè.

5.2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Авансы полученные Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñ÷åòàõ ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè». Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè è àâàíñàì ïîëó÷åííûì ïðèâåäåíà â òàáëèöå 5.2. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè» âåäåòñÿ ïî êàæäîìó ïðåäúÿâëåííîìó ïîêóïàòåëÿì (çàêàç÷èêàì) ñ÷åòó, à ïðè ðàñ÷åòàõ ïëàíîâûìè ïëàòåæàìè — ïî êàæäîìó ïîêóïàòåëþ è çàêàç÷èêó. Òàáëèöà 5.2 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè è ïî àâàíñàì ïîëó÷åííûì Содержание хоз1йственной операции

При признании выручки в бухгалтерском учете по доходам от обычных видов де1тельности (суммы, на которые предъ1влены расчетные документы) При предъ1влении расчетных документов по прочим поступлени1м Получение вексел1 в обеспечение дебиторской задолженности На сумму погашени1 задолженности На величину процента по векселю На сумму полученных авансов

Дебет

Кредит

62

90 субсчет «Выручка»

62

91 «Прочие доходы»

62 «Вексел1 к получению» 51 51 51, 52

62 62 91-1 62 «Авансы полученные»

Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èâàòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ íåîáõîäèìûõ äàííûõ: ïî ïîêóïàòåëÿì è çàêàç÷èêàì ïî ðàñ÷åòíûì äîêóìåíòàì, ñðîê îïëàòû êîòîðûõ íå íàñòóïèë; ïîêóïàòåëÿì è çàêàç÷èêàì ïî íå îïëà÷åííûì â ñðîê ðàñ÷åòíûì äîêóìåíòàì; àâàíñàì ïîëó÷åííûì; âåêñåëÿì, ñðîê ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî êîòîðûì íå íàñòóïèë; âåêñåëÿì, äèñêîíòèðîâàííûì (ó÷òåííûì) â áàíêàõ; âåêñåëÿì, ïî êîòîðûì äåíåæíûå ñðåäñòâà íå ïîñòóïèëè â ñðîê.

25

5.2.3. Учет расчетов по претензиям. Учет поступивших и уплаченных штрафных санкций Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî ïðåòåíçèÿì îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòå 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè», ñóáñ÷åò 76-2 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåòåíçèÿì». Íà ýòîì ñóáñ÷åòå îòðàæàþòñÿ ðàñ÷åòû ïî ïðåòåíçèÿì, ïðåäúÿâëåííûì ïîñòàâùèêàì, ïîäðÿä÷èêàì, òðàíñïîðòíûì è äðóãèì îðãàíèçàöèÿì, à òàêæå ïî ïðèçíàííûì (èëè ïðèñóæäåííûì) øòðàôàì, ïåíÿì è íåóñòîéêàì çà íåñîáëþäåíèå äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ, â ÷àñòíîñòè, ðàñ÷åòû ïî ïðåòåíçèÿì: - ê ïîñòàâùèêàì, ïîäðÿä÷èêàì è òðàíñïîðòíûì îðãàíèçàöèÿì ïî âûÿâëåííûì ïðè ïðîâåðêå èõ ñ÷åòîâ (ïîñëå àêöåïòà ïîñëåäíèõ) íåñîîòâåòñòâèÿì öåí è òàðèôîâ, îáóñëîâëåííûõ äîãîâîðàìè, à òàêæå ïðè âûÿâëåíèè àðèôìåòè÷åñêèõ îøèáîê; - ê ïîñòàâùèêàì ìàòåðèàëîâ, òîâàðîâ, êàê è ê îðãàíèçàöèÿì, ïåðåðàáàòûâàþùèì ìàòåðèàëû îðãàíèçàöèè, çà îáíàðóæåííûå íåñîîòâåòñòâèÿ êà÷åñòâà ñòàíäàðòàì, òåõíè÷åñêèì óñëîâèÿì, çàêàçó; - ê ïîñòàâùèêàì, òðàíñïîðòíûì è äðóãèì îðãàíèçàöèÿì çà íåäîñòà÷è ãðóçà â ïóòè ñâåðõ ïðåäóñìîòðåííûõ â äîãîâîðå âåëè÷èí; - çà áðàê è ïðîñòîè, âîçíèêøèå ïî âèíå ïîñòàâùèêîâ èëè ïîäðÿä÷èêîâ, â ñóììàõ, ïðèçíàííûõ ïëàòåëüùèêàìè èëè ïðèñóæäåííûõ ñóäîì, — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî; - ê êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì ïî ñóììàì, îøèáî÷íî ñïèñàííûì (ïåðå÷èñëåííûì) ïî ñ÷åòàì îðãàíèçàöèè, — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êðåäèòîâ; à òàêæå ïî øòðàôàì, ïåíÿì, íåóñòîéêàì, âçûñêèâàåìûì ñ ïîñòàâùèêîâ, ïîäðÿä÷èêîâ, ïîêóïàòåëåé, çàêàç÷èêîâ, ïîòðåáèòåëåé òðàíñïîðòíûõ è äðóãèõ óñëóã çà íåñîáëþäåíèå äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ, â ðàçìåðàõ, ïðèçíàííûõ ïëàòåëüùèêàìè èëè ïðèñóæäåííûõ ñóäîì, ñóììû ïðåäúÿâëåííûõ ïðåòåíçèé, íå ïðèçíàííûõ ïëàòåëüùèêàìè, íà ó÷åò íå ïðèíèìàþòñÿ. Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ïî ïðåòåíçèÿì ïîêàçàíà â òàáëèöå 5.3. Ñóììû, êîòîðûå, êàê âûÿñíèëîñü âïîñëåäñòâèè, âçûñêàíèþ íå ïîäëåæàò, îòíîñÿòñÿ, êàê ïðàâèëî, íà òå ñ÷åòà, ñ êîòîðûõ áûëè ïðèíÿòû íà ó÷åò ïî äåáåòó ñ÷åòà 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè». 26

Òàáëèöà 5.3 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ïî ïðåòåíçèÿì Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

1. Расчеты по претензи1м к поставщикам и подр1дчикам 2. При завышении цен либо арифметических ошибках после того, как записи по счетам учета товарноматериальных ценностей были совершены 3. Взыскани1 за брак и простои по вине поставщиков 4. Претензии кредитным организаци1м по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) 5. Штрафы, пени и неустойки, взыскиваемые с поставщиков, за несоблюдение договорных условий 6. Штрафы, пени и неустойки за несоблюдение договорных условий, признанных организацией

76-2

60

76-2

41, 10, 15

76-2 76-2

20, 28 51

76-2

91-1

91-2

76-2

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñóáñ÷åòó 76-2 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåòåíçèÿì» âåäåòñÿ ïî êàæäîìó äåáèòîðó è îòäåëüíûì ïðåòåíçèÿì.

5.2.4. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î âñåõ âèäàõ ðàñ÷åòîâ ñ ðàáîòíèêàìè îðãàíèçàöèè, êðîìå ðàñ÷åòîâ ïî îïëàòå òðóäà è ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè, ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì». Ê ñ÷åòó 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì» ìîãóò áûòü îòêðûòû ñóáñ÷åòà: - 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», - 73-2 «Ðàñ÷åòû ïî âîçìåùåíèþ ìàòåðèàëüíîãî óùåðáà» è äð. Íà ñóáñ÷åòå 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» îòðàæàþòñÿ ðàñ÷åòû ñ ðàáîòíèêàìè îðãàíèçàöèè ïî ïðåäîñòàâëåííûì èì çàéìàì (íàïðèìåð, íà èíäèâèäóàëüíîå è êîîïåðàòèâíîå æèëèùíîå ñòðîèòåëüñòâî, ïðèîáðåòåíèå èëè ñòðîèòåëüñòâî ñàäîâûõ äîìèêîâ è áëàãîóñòðîéñòâî ñàäîâûõ ó÷àñòêîâ, îáçàâåäåíèå äîìàøíèì õîçÿéñòâîì è äð.). Íà ñóáñ÷åòå 73-2 «Ðàñ÷åòû ïî âîçìåùåíèþ ìàòåðèàëüíîãî óùåðáà» ó÷èòûâàþòñÿ ðàñ÷åòû ïî âîçìåùåíèþ ìàòåðèàëüíîãî óùåðáà, ïðè÷èíåííîãî ðàáîòíèêîì îðãàíèçàöèè â ðåçóëüòàòå íåäîñòà÷ è õèùåíèé äåíåæíûõ è òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, áðàêà, à òàêæå ïî âîçìåùåíèþ äðóãèõ âèäîâ óùåðáà.

27

Òàáëèöà 5.4 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè Содержание хоз1йственной операции 1. Выданные под отчет суммы 2. Израсходованные подотчетными лицами суммы 3. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 4. При удержании из оплаты труда работника подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки 5. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника)

Дебет 71 10, 15, 20, 26 94

Кредит 50 71 71

70

94

73

94

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì» âåäåòñÿ ïî êàæäîìó ðàáîòíèêó îðãàíèçàöèè.

6. Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов 6.1. Учет инвестиций в основной капитал 6.1.1. Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы Èíâåñòèöèè âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû — ýòî çàòðàòû îðãàíèçàöèè â îáúåêòû, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áóäóò ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è îáúåêòîâ ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, à òàêæå çàòðàòû îðãàíèçàöèè ïî ôîðìèðîâàíèþ îñíîâíîãî ñòàäà ïðîäóêòèâíîãî è ðàáî÷åãî ñêîòà (êðîìå ïòèöû, ïóøíûõ çâåðåé, êðîëèêîâ, ñåìåé ï÷åë, ñëóæåáíûõ ñîáàê, ïîäîïûòíûõ æèâîòíûõ, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå ñðåäñòâ â îáîðîòå).  ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 2/94, ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé è èõ îöåíêà âåäóòñÿ ïî ôàêòè÷åñêèì ðàñõîäàì, êàê â öåëîì ïî ñòðîèòåëüñòâó, òàê è ïî îòäåëüíûì îáúåêòàì, âõîäÿùèì â íåãî, 28

à òàêæå ïî ïðèîáðåòàåìûì îòäåëüíûì îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, çåìåëüíûì ó÷àñòêàì, îáúåêòàì ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì. Ñ÷åò 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè îá ýòèõ çàòðàòàõ. Ê ñ÷åòó 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû» ìîãóò áûòü îòêðûòû ñóáñ÷åòà: • Íà ñóáñ÷åòå 08-1 «Ïðèîáðåòåíèå çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ» ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû ïî ïðèîáðåòåíèþ îðãàíèçàöèåé çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ. • Íà ñóáñ÷åòå 08-2 «Ïðèîáðåòåíèå îáúåêòîâ ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ» ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû ïî ïðèîáðåòåíèþ îðãàíèçàöèåé îáúåêòîâ ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ. • Íà ñóáñ÷åòå 08-3 «Ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû ïî âîçâåäåíèþ çäàíèé è ñîîðóæåíèé, ìîíòàæó îáîðóäîâàíèÿ, ñòîèìîñòü ïåðåäàííîãî â ìîíòàæ îáîðóäîâàíèÿ è äðóãèå ðàñõîäû, ïðåäóñìîòðåííûå ñìåòàìè, ñìåòíî-ôèíàíñîâûìè ðàñ÷åòàìè è òèòóëüíûìè ñïèñêàìè íà êàïèòàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî (íåçàâèñèìî îò òîãî, îñóùåñòâëÿåòñÿ ýòî ñòðîèòåëüñòâî ïîäðÿäíûì èëè õîçÿéñòâåííûì ñïîñîáîì). • Íà ñóáñ÷åòå 08-4 «Ïðèîáðåòåíèå îòäåëüíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû ïî ïðèîáðåòåíèþ îáîðóäîâàíèÿ, ìàøèí, èíñòðóìåíòà, èíâåíòàðÿ è äðóãèõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå òðåáóþùèõ ìîíòàæà. • Íà ñóáñ÷åòå 08-5 «Ïðèîáðåòåíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Ïî äåáåòó ñ÷åòà 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû» îòðàæàþòñÿ ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû çàñòðîéùèêà, âêëþ÷àåìûå â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è äðóãèõ ñîîòâåòñòâóþùèõ àêòèâîâ. Ñôîðìèðîâàííàÿ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è äð., ïðèíÿòûõ â ýêñïëóàòàöèþ è îôîðìëåííûõ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, ñïèñûâàåòñÿ ñî ñ÷åòà 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû» â äåáåò ñ÷åòîâ 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», 03 «Äîõîäíûå âëîæåíèÿ â ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè», 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» è äð. Ñàëüäî ïî ñ÷åòó 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû» îòðàæàåò âåëè÷èíó âëîæåíèé îðãàíèçàöèè â íåçàâåðøåííîå ñòðîèòåëüñòâî, íåçàêîí÷åííûå îïåðàöèè ïðèîáðåòåíèÿ îñíîâíûõ 29

ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ è äðóãèõ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, à òàêæå ôîðìèðîâàíèÿ îñíîâíîãî ñòàäà. Ïðè ïðîäàæå, ïåðåäà÷å áåçâîçìåçäíî è äðóãèõ âëîæåíèé, ó÷èòûâàåìûõ íà ñ÷åòå 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû», èõ ñòîèìîñòü ñïèñûâàåòñÿ â äåáåò ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Íà ñ÷åòå 08 îòðàæàåòñÿ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ êàïèòàëüíîãî ñòðîèòåëüñòâà, íàõîäÿùèõñÿ âî âðåìåííîé ýêñïëóàòàöèè äî ââîäà èõ â ïîñòîÿííóþ ýêñïëóàòàöèþ, à òàêæå ñòîèìîñòü îáúåêòîâ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, íà êîòîðûå îòñóòñòâóþò äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè â óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ñëó÷àÿõ. Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû ïðèíèìàþòñÿ ê ó÷åòó ïî ôàêòè÷åñêèì çàòðàòàì äëÿ çàñòðîéùèêà (èíâåñòîðà). Íîðìàòèâíîé áàçîé ïðè îòðàæåíèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïî äàííîìó ðàçäåëó ÿâëÿåòñÿ Ïîëîæåíèå ïî ó÷åòó äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, óòâåðæäåííîå Ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 30.12.95 ¹ 160 è ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè».  ñîîòâåòñòâèè ñ ïèñüìîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 30.12.93 ¹ 160 â ñîñòàâ âëîæåíèé âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû âêëþ÷àþòñÿ ðàñõîäû ïî îïëàòå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, ïðåäîñòàâëåííûì íà ïðèîáðåòåíèå (ñòðîèòåëüñòâî) îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äî ââîäà îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû» âåäåòñÿ: - ïî çàòðàòàì, ñâÿçàííûì ñî ñòðîèòåëüñòâîì è ïðèîáðåòåíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, — ïî êàæäîìó ñòðîÿùåìóñÿ èëè ïðèîáðåòàåìîìó îáúåêòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ äàííûõ î çàòðàòàõ: íà ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû è ðåêîíñòðóêöèþ; áóðîâûå ðàáîòû; ìîíòàæ îáîðóäîâàíèÿ; îáîðóäîâàíèå, òðåáóþùåå ìîíòàæà; îáîðóäîâàíèå, íå òðåáóþùåå ìîíòàæà, à òàêæå íà èíñòðóìåíòû è èíâåíòàðü, ïðåäóñìîòðåííûå ñìåòàìè íà êàïèòàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî; ïðîåêòíî-èçûñêàòåëüñêèå ðàáîòû; ïðî÷èå çàòðàòû ïî êàïèòàëüíûì âëîæåíèÿì; - ïî çàòðàòàì, ñâÿçàííûì ñ ïðèîáðåòåíèåì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, — ïî êàæäîìó ïðèîáðåòåííîìó îáúåêòó; - ïî çàòðàòàì, ñâÿçàííûì ñ ôîðìèðîâàíèåì îñíîâíîãî ñòàäà, — ïî âèäàì æèâîòíûõ (êðóïíûé ðîãàòûé ñêîò, ñâèíüè, îâöû, ëîøàäè è ò. ä.). 30

6.1.2. Учет строительства объектов основных средств. Подрядный и хозяйственный способы производства строительных работ организацией Ïî ñ÷åòó 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû», ñóáñ÷åò 08-3 «Ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ïîêàçûâàåò âåëè÷èíà âëîæåíèé â ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûå ðàáîòû (îñóùåñòâëåííûå êàê õîçÿéñòâåííûì, òàê è ïîäðÿäíûì ñïîñîáîì), ñóáñ÷åò 08-4 «Ïðèîáðåòåíèå îòäåëüíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» îòðàæàåò ïðèîáðåòåíèå çäàíèé, îáîðóäîâàíèÿ, òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, èíñòðóìåíòà, èíâåíòàðÿ è èíûõ ìàòåðèàëüíûõ îáúåêòîâ äëèòåëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ, ïðî÷èå êàïèòàëüíûå ðàáîòû è çàòðàòû (ïðîåêòíî-èçûñêàòåëüñêèå, ãåîëîãîðàçâåäî÷íûå è áóðîâûå ðàáîòû, çàòðàòû ïî îòâîäó çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è ïåðåñåëåíèþ â ñâÿçè ñî ñòðîèòåëüñòâîì, íà ïîäãîòîâêó êàäðîâ äëÿ âíîâü ñòðîÿùèõñÿ îðãàíèçàöèé è äð.). Òàáëèöà 6.1 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî âëîæåíèÿì âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû Содержание хоз1йственной операции 1

Корреспондирующие счета дебет кредит 2 3

Фактические затраты застройщика на строительство, осуществл4емое хоз4йственным способом 08/3 02/1, 02/2, 1. Начислена сумма амортизации основных средств, 05 эксплуатируемых на стройке, нематериальных активов 2. На предпри1тие поступило оборудование, требующее монтажа: - стоимость поступившего оборудовани1 07 60 - сумма НДС 19 60 - оборудование, требующее установки, сдано в 6. 08/3 07 монтаж по покупной стоимости (без НДС) 3. Относитс1 на затраты по монтажу оборудовани1: - стоимость покупных материалов 08/3 10 - сумма разницы между покупной (без НДС) и 08/3 16 учетной ценами материалов - расходы на оплату труда производственных 08/3 70 рабочих - суммы об1зательных отчислений по социальному 08/3 69/1, 69/2, страхованию, пенсионному обеспечению, 69/3 медицинскому страхованию - расходы на газ, электроэнергию и др. по 08/3 60 покупным ценам (без НДС) 4. Оборудование после монтажа сдано в эксплуатацию: - на сумму основных фондов 01 08/3 - суммы НДС, начисленные от сметной стоимости 08/3 19/1 законченного строительства - одновременно на ту же сумму 19/1 68

31

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 6.1 1

2

3

Фактические затраты застройщика на строительство, осуществл4емое подр4дным способом 5. Предъ1влен счет подр1дной организации за сданное в эксплуатацию здание цеха: - на стоимость строительной продукции 08/3 60 - на сумму НДС 19 60 - здание цеха прин1то в эксплуатацию 01 08/3 Приобретены объекты основных средств отдельно от строительства 6. Предъ1влен счет поставщика за приобретенные объекты основных средств - на отпускную стоимость с учетом доставки 08/4 60 - на сумму НДС 19/1 60 - станки оприходованы в составе основных средств 01 08/4 и прин1ты в эксплуатацию - одновременно принимаетс1 к зачету НДС 68 19/1 08 91 «Прочие - при продаже, передаче безвозмездно вложений, доходы и учитываемых на счете 08 (списание стоимости расходы» проданных вложений) - дополнительные расходы, св1занные с выбытием 91 76 внеоборотных активов - поступлени1 денежных средств за реализованные 51 91 субсчет внеоборотные активы «Прочие доходы» 99 - определ1етс1 финансовый результат от продажи 91 субсчет «Прибыли внеоборотных активов «Сальдо и убытки» прочих доходов и расходов»

6.1.3. Учет затрат на приобретение и создание нематериальных активов Íà ñóáñ÷åòå 08-5 «Ïðèîáðåòåíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò âåäåòñÿ ïî çàòðàòàì, ñâÿçàííûì ñ ïðèîáðåòåíèåì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, — ïî êàæäîìó ïðèîáðåòåííîìó îáúåêòó. Îñíîâàíèå äëÿ çàïèñåé: ïàòåíòû; ñâèäåòåëüñòâà, ïðèíàäëåæàùèå ïðåäïðèÿòèþ, ðàáîòíèêàì ïðåäïðèÿòèÿ è äðóãèì ëèöàì; äîãîâîð íà èñïîëüçîâàíèå êîíêðåòíîãî îáúåêòà èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè íà äàííîì ïðåäïðèÿòèè; ÐÒ-1, ÐÒ-2, ÐÒ-3; ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû ïðåäïðèÿòèé — ïðîäàâöîâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ; äðóãèå ïåðâè÷íûå áóõãàëòåðñêèå äîêóìåíòû.

32

Òàáëèöà 6.2 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî çàòðàòàì íà ïðèîáðåòåíèå è ñîçäàíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ Содержание хоз1йственной операции

1. Акцептованы расчетные документы предпри1ти1продавца за объекты интеллектуальной и промышленной собственности по покупной стоимости (без НДС) 2. Суммы НДС по приобретенным активам 3. Утвержден авансовый отчет за приобретение нематериальных активов 4. Приобретены права на объекты нематериальных активов у физических лиц 5. Относ1тс1 в инвентарную стоимость нематериальных активов затраты на работы по доведению их до состо1ни1, пригодного к использованию 6. Оприходованы нематериальные активы в собственность предпри1ти1 по мере их создани1, приобретени1 7. Отражен НДС, прин1тый к зачету бюджетом

Корреспондирующие счета дебет кредит

08/5

60

19/2 08/5

60 71

08/5

76

08/5

10, 16, 60, 69, 70 и др.

04

08/5

68

19/2

6.2. Учет движения, износа и ремонта основных средств и арендованного имущества 6.2.1. Понятие, классификация, оценка основных средств Ïîä îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè ïîíèìàåòñÿ ÷àñòü èìóùåñòâà ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ïðåâûøàþùèì 12 ìåñÿöåâ, èñïîëüçóåìîãî â êà÷åñòâå ñðåäñòâ òðóäà äëÿ ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) èëè äëÿ óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé (ñò. 257 ÍÊ ÐÔ). Îñíîâíûå ñðåäñòâà ãðóïïèðóþò ïî ñëåäóþùèì ïðèçíàêàì: - îòðàñëåâîé ïðèçíàê (ïîçâîëÿåò ïîëó÷èòü äàííûå î ñòîèìîñòè ÎÑ â êàæäîé îòðàñëè); - íàçíà÷åíèå: ïðîèçâîäñòâåííûå ÎÑ îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè; ïðîèçâîäñòâåííûå ÎÑ äðóãèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè; - âèäû: çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ, ðàáî÷èå è ñèëîâûå ìàøèíû è îáîðóäîâàíèå, èçìåðèòåëüíûå è ðåãóëèðóþùèå ïðèáîðû è óñòðîéñòâà, âû÷èñëèòåëüíàÿ òåõíèêà, òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, èíñòðóìåíò, ïðîèçâîäñòâåííûé è õîçÿéñòâåííûé èíâåíòàðü è ïðèíàäëåæíîñòè, ðàáî÷èé, ïðîäóêòèâíûé è ïëåìåííîé ñêîò, ìíîãîëåòíèå íàñàæäåíèÿ, âíóòðèõîçÿéñòâåííûå äîðîãè è ïðî÷èå ñîîòâåòñòâóþùèå îáúåêòû. 33

 ñîñòàâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ó÷èòûâàþòñÿ òàêæå: êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ íà êîðåííîå óëó÷øåíèå çåìåëü (îñóøèòåëüíûå, îðîñèòåëüíûå è äðóãèå ìåëèîðàòèâíûå ðàáîòû); êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â àðåíäîâàííûå îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ; çåìåëüíûå ó÷àñòêè, îáúåêòû ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ (âîäà, íåäðà è äðóãèå ïðèðîäíûå ðåñóðñû). Äàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ ïîëîæåíà â îñíîâó àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà: - ïî ïðèíàäëåæíîñòè: ñîáñòâåííûå, àðåíäîâàííûå. - èñïîëüçîâàíèþ: íàõîäÿùèåñÿ â ýêñïëóàòàöèè; íàõîäÿùèåñÿ â ðåêîíñòðóêöèè è òåõíè÷åñêîì ïåðåâîîðóæåíèè; íàõîäÿùèåñÿ â çàïàñå (ðåçåðâå); íàõîäÿùèåñÿ íà êîíñåðâàöèè. Åäèíèöåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿåòñÿ èíâåíòàðíûé îáúåêò. Èíâåíòàðíûì îáúåêòîì îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèçíàåòñÿ îáúåêò ñî âñåìè ïðèñïîñîáëåíèÿìè è ïðèíàäëåæíîñòÿìè èëè îòäåëüíûé êîíñòðóêòèâíî îáîñîáëåííûé ïðåäìåò, ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííûõ ñàìîñòîÿòåëüíûõ ôóíêöèé, èëè æå îáîñîáëåííûé êîìïëåêñ êîíñòðóêòèâíî ñî÷ëåíåííûõ ïðåäìåòîâ, ïðåäñòàâëÿþùèõ ñîáîé åäèíîå öåëîå, ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííîé ðàáîòû. Îñíîâíûå ñðåäñòâà ïðèíèìàþòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè.  ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ âêëþ÷àþòñÿ òàêæå ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû îðãàíèçàöèè íà äîñòàâêó îáúåêòîâ è ïðèâåäåíèå èõ â ñîñòîÿíèå, ïðèãîäíîå äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ. Êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â ìíîãîëåòíèå íàñàæäåíèÿ, íà êîðåííîå óëó÷øåíèå çåìåëü âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ åæåãîäíî â ñóììå çàòðàò, îòíîñÿùèõñÿ ê ïðèíÿòûì â îò÷åòíîì ãîäó â ýêñïëóàòàöèþ ïëîùàäÿì, íåçàâèñèìî îò äàòû îêîí÷àíèÿ âñåãî êîìïëåêñà ðàáîò. Ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â êîòîðîé îíè ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, íå ïîäëåæèò èçìåíåíèþ, êðîìå ñëó÷àåâ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè ñîîòâåòñòâóþùèõ îáúåêòîâ è ïî èíûì àíàëîãè÷íûì îñíîâàíèÿì (ñò. 257 ÍÊ ÐÔ) è ïåðåîöåíêè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ.

34

Îöåíêà îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðîãî ïðè ïðèîáðåòåíèè âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïðîèçâîäèòñÿ â ðóáëÿõ ïóòåì ïåðåñ÷åòà ñóììû â èíîñòðàííîé âàëþòå ïî êóðñó Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äåéñòâóþùåìó íà äàòó ïðèíÿòèÿ îáúåêòà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó.

6.2.2. Условия принятия основных средств к бухгалтерскому учету Ïðè ïðèíÿòèè ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó àêòèâîâ â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ íåîáõîäèìî åäèíîâðåìåííîå âûïîëíåíèå ñëåäóþùèõ óñëîâèé: à) èñïîëüçîâàíèå â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, ïðè âûïîëíåíèè ðàáîò èëè îêàçàíèè óñëóã ëèáî äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä îðãàíèçàöèè; á) èñïîëüçîâàíèå â òå÷åíèå äëèòåëüíîãî âðåìåíè, òî åñòü ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ èëè îáû÷íîãî îïåðàöèîííîãî öèêëà, åñëè îí ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ; â) îðãàíèçàöèåé íå ïðåäïîëàãàåòñÿ ïîñëåäóþùàÿ ïåðåïðîäàæà äàííûõ àêòèâîâ; ã) ñïîñîáíîñòü ïðèíîñèòü îðãàíèçàöèè ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû (äîõîä) â áóäóùåì.

6.2.3. Учет поступления основных средств Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó, ïðèçíàåòñÿ ñóììà ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò îðãàíèçàöèè íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è èçãîòîâëåíèå, çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è èíûõ âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ (êðîìå ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè). Ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è èçãîòîâëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿþòñÿ: • ñóììû, óïëà÷èâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì ïîñòàâùèêó (ïðîäàâöó); • ñóììû, óïëà÷èâàåìûå îðãàíèçàöèÿì çà îñóùåñòâëåíèå ðàáîò ïî äîãîâîðó ñòðîèòåëüíîãî ïîäðÿäà è èíûì äîãîâîðàì;

35

• ñóììû, óïëà÷èâàåìûå îðãàíèçàöèÿì çà èíôîðìàöèîííûå è êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ; • ðåãèñòðàöèîííûå ñáîðû, ãîñóäàðñòâåííûå ïîøëèíû è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ïëàòåæè, ïðîèçâåäåííûå â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì (ïîëó÷åíèåì) ïðàâ íà îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ; • òàìîæåííûå ïîøëèíû; • íåâîçìåùàåìûå íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ; • âîçíàãðàæäåíèÿ, óïëà÷èâàåìûå ïîñðåäíè÷åñêîé îðãàíèçàöèè, ÷åðåç êîòîðóþ ïðèîáðåòåí îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ; • èíûå çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è èçãîòîâëåíèåì îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ.  ÷àñòíîñòè, íà÷èñëåííûå äî ïðèíÿòèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïðîöåíòû ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì, åñëè îíè ïðèâëå÷åíû äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ èëè èçãîòîâëåíèÿ ýòîãî îáúåêòà. Íå âêëþ÷àþòñÿ â ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå èëè èçãîòîâëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ îáùåõîçÿéñòâåííûå è èíûå àíàëîãè÷íûå ðàñõîäû, êðîìå ñëó÷àåâ, êîãäà îíè íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì èëè èçãîòîâëåíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âíåñåííûõ â ñ÷åò âêëàäà â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë îðãàíèçàöèè, ïðèçíàåòñÿ èõ äåíåæíàÿ îöåíêà, ñîãëàñîâàííàÿ ó÷ðåäèòåëÿìè (ó÷àñòíèêàìè) îðãàíèçàöèè, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ (áåçâîçìåçäíî), ïðèçíàåòñÿ èõ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü íà äàòó ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó. Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðàì, ïðåäóñìàòðèâàþùèì èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ (îïëàòó) íåäåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, ïðèçíàåòñÿ ñòîèìîñòü öåííîñòåé, ïåðåäàííûõ èëè ïîäëåæàùèõ ïåðåäà÷å îðãàíèçàöèåé.  ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ âêëþ÷àþòñÿ òàêæå ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû îðãàíèçàöèè íà äîñòàâêó îáúåêòîâ è ïðèâåäåíèå èõ â ñîñòîÿíèå, ïðèãîäíîå äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ. 36

6.2.4. Документальное оформление операций по поступлению основных средств. Отражение поступления основных средств на бухгалтерских счетах. Особенности учета безвозмездно поступивших основных средств Ó÷åò îñíîâíûõ ôîíäîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâå ñëåäóþùèõ òèïîâûõ ôîðì ïåðâè÷íîé äîêóìåíòàöèè: àêò ïðèåìêè-ïåðåäà÷è îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ÎÑ-1); àêò ïðèåìêè-ïåðåäà÷è îòðåìîíòèðîâàííûõ, ðåêîíñòðóèðîâàííûõ è ìîäåðíèçèðîâàííûõ îáúåêòîâ (ôîðìà ÎÑ-3); àêò íà ñïèñàíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ÎÑ-4); àêò íà ñïèñàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ÎÑ-4à); àêò î ïðèåìêå îáîðóäîâàíèÿ (ôîðìà ÎÑ-14); àêò ïðèåìêè-ïåðåäà÷è îáîðóäîâàíèÿ â ìîíòàæ (ôîðìà ÎÑ-15); àêò î âûÿâëåííûõ äåôåêòàõ îáîðóäîâàíèÿ (ôîðìà ÎÑ-16). Îñíîâíîé ðåãèñòð àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà — èíâåíòàðíàÿ êàðòî÷êà. Ñîäåðæàíèå è ôîðìà åå çàâèñèò îò âèäà ÎÑ. Äëÿ ó÷åòà çäàíèé è ñîîðóæåíèé — ôîðìà ¹ ÎÑ-6, ïðîèçâîäñòâåííûé è õîçÿéñòâåííûé èíâåíòàðü — ôîðìà ¹ ÎÑ-7. Èíâåíòàðíàÿ êàðòî÷êà ãðóïïîâîãî ó÷åòà — ôîðìà ÎÑ-9. Âñå ïåðåìåùåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îñóùåñòâëÿþòñÿ â õðîíîëîãè÷åñêîì ïîðÿäêå.  êàðòî÷êàõ îòðàæàþòñÿ îïåðàöèè, êîòîðûå ñîâåðøàþòñÿ ïî îáîçíà÷åííûì â íèõ îáúåêòàì, â òîì ÷èñëå ìåñòî íàõîæäåíèÿ îáúåêòà, ïîëíàÿ ñòîèìîñòü, íîðìû è ñóììû èçíîñà, äàòà è ñòîèìîñòü êàïèòàëüíîãî ðåìîíòà è ò. ä. Ýòè êàðòî÷êè õðàíÿòñÿ â áóõãàëòåðèè. Äëÿ ãðóïïîâîãî ó÷åòà, åñëè êîëè÷åñòâî îáúåêòîâ íå áîëüøîå, òî ìîæåò ñîñòàâëÿòüñÿ èíâåíòàðíàÿ êíèãà ïî ôîðìå ¹ ÎÑ-11. Ñ öåëüþ êîíòðîëÿ èõ ðåãèñòðèðóþò â îïèñè èíâåíòàðíûõ êàðòî÷êàõ ïî ôîðìå ¹ ÎÑ-10. Ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáúåêòîâ âåäóò èíâåíòàðíûå ñïèñêè ïî ôîðìå ¹ ÎÑ-13. Íà îñíîâå èíâåíòàðíîé êàðòî÷êè íà êàæäóþ êëàññèôèêàöèîííóþ ãðóïïó îòêðûâàþò êàðòî÷êó ó÷åòà äâèæåíèÿ ÎÑ (ôîðìà ¹ ÎÑ-12), ãäå óêàçûâàþò íàëè÷èå ÎÑ íà íà÷àëî ìåñÿöà, ïîñòóïëåíèå è âûáûòèå, ñóììû èçíîñà. Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèè, íàõîäÿùèõñÿ â ýêñïëóàòàöèè, çàïàñå, íà êîíñåðâàöèè, â àðåíäå, äîâåðèòåëüíîì óïðàâëåíèè, ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà». 37

Òàáëèöà 6.3 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ïîñòóïëåíèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ Содержание хоз1йственной операции

1. Основные средства внесены учредител1ми или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости) 2. Безвозмездно поступившие ценности первоначально приходуютс1 (пример 1) 3. После создани1 и/или ввода объекта в эксплуатацию 4. Стоимость безвозмездно полученных ценностей списываетс1 по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений (см. пример 1) 5. Поступило целевое финансирование 6. При использовании целевого финансировани1 списаны средства 7. Изменение стоимости основных средств при переоценке 8. Уценка основных средств 9. При возврате по договору финансовой аренды 10. Оприходованы основные средства в собственность предпри1ти1 по мере их создани1, приобретени1 11. Отражен НДС, прин1тый к зачету бюджетом после ввода объектов в эксплуатацию

Корреспондирующие счета дебет кредит

01

75/1

08/3, 08/4

51 86

98-2 «Безвозмездные поступлени1» 08/3, 08/4 91 «Прочие доходы и расходы» 91 98-2

01 83 01 01

83 01 03 08/3, 08/4

68

19/2

01 98-2

Îñíîâíûå ñðåäñòâà ïðèíèìàþòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïî ñ÷åòó 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè. Ïîðÿäîê ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ïîñòóïëåíèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèâåäåí â òàáëèöå 6.3 ñ îòðàæåíèåì îñîáåííîñòåé ó÷åòà áåçâîçìåçäíî ïîñòóïèâøèõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïðèìåð 1: Åñëè ñòîèìîñòü îáúåêòà ïðè áåçâîçìåçäíîì ïîñòóïëåíèè ñîñòàâëÿåò 100 òûñ. ðóá., à ãîäîâàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè — 12 %, òî ïðè êàæäîì íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè (òî åñòü åæåìåñÿ÷íî) ñ ñóáñ÷åòà 98-2 «Áåçâîçìåçäíûå ïîñòóïëåíèÿ» â êðåäèò ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» äîëæíà ñïèñûâàòüñÿ ñóììà 1000 ðóá. Òàêèì îáðàçîì, ñ÷åò 98-2 «Áåçâîçìåçäíûå ïîñòóïëåíèÿ» èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ó÷åòà ñòîèìîñòè áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûõ àêòèâîâ äî ìîìåíòà ïðèçíàíèÿ èõ â êà÷åñòâå äîõîäîâ îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì äîõîäû ïðèçíàþòñÿ â ó÷åòå, êîãäà îïðåäåëÿþòñÿ îáóñëîâèâøèå èõ ðàñõîäû.

6.2.5. Учет амортизации основных средств Àìîðòèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íàêîïëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà çàìåíó îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïóòåì âêëþ÷åíèÿ àìîðòè38

çàöèîííûõ îò÷èñëåíèé â èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà. Àìîðòèçèðóåìîå èìóùåñòâî ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïî àìîðòèçàöèîííûì ãðóïïàì â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêàìè åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðèçíàåòñÿ ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñëóæèò äëÿ âûïîëíåíèÿ öåëåé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ îðãàíèçàöèåé ñàìîñòîÿòåëüíî íà äàòó ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ äàííîãî îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè íàñòîÿùåé ñòàòüè è íà îñíîâàíèè êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îïðåäåëÿåìîé Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ñò. 258 ÍÊ ÐÔ). Àìîðòèçèðóåìîå èìóùåñòâî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 258 ÍÊ ÐÔ îáúåäèíÿåòñÿ â ñëåäóþùèå àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû: - ïåðâàÿ ãðóïïà — âñå íåäîëãîâå÷íîå èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îò 1 ãîäà äî 2 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - âòîðàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 2 ëåò äî 3 ëåò âêëþ÷èòåëüíî: - òðåòüÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 3 ëåò äî 5 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - ÷åòâåðòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 5 ëåò äî 7 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - ïÿòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 7 ëåò äî 10 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - øåñòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 10 ëåò äî 15 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - ñåäüìàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 15 ëåò äî 20 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - âîñüìàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 20 ëåò äî 25 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - äåâÿòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 25 ëåò äî 30 ëåò âêëþ÷èòåëüíî; - äåñÿòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 30 ëåò. Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ÎÑ íà÷èñëÿþòñÿ åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå íîðìàòèâíîãî ñðîêà ñëóæáû, íà÷èñëåíèå èçíîñà ïî ïîñòóïèâøèì íà ïðåäïðèÿòèå ÎÑ íà÷èíàåòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì èõ ïîñòóïëåíèÿ, à íà÷èñëåíèå èçíîñà ïî âûáûâøèì ÎÑ ïðåêðàùàåòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì âûáûòèÿ. 39

 íîâîì Ïëàíå ñ÷åòîâ 02 ñ÷åò íàçûâàåòñÿ «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ». Ñ÷åò 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè îá àìîðòèçàöèè, íàêîïëåííîé çà âðåìÿ ýêñïëóàòàöèè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Íà÷èñëåííàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî êðåäèòó ñ÷åòà 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî (ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó). Îðãàíèçàöèÿ-àðåíäîäàòåëü îòðàæàåò íà÷èñëåííóþ ñóììó àìîðòèçàöèè ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ñäàííûì â àðåíäó, ïî êðåäèòó ñ÷åòà 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» è äåáåòó ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» (åñëè àðåíäíàÿ ïëàòà ôîðìèðóåò îïåðàöèîííûå äîõîäû). Ïðè âûáûòèè (ïðîäàæå, ñïèñàíèè, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè, ïåðåäà÷å áåçâîçìåçäíî è äð.) îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñóììà íà÷èñëåííîé ïî íèì àìîðòèçàöèè ñïèñûâàåòñÿ ñî ñ÷åòà 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» â êðåäèò ñ÷åòà 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» (ñóáñ÷åò «Âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ»). Àíàëîãè÷íàÿ çàïèñü ïðîèçâîäèòñÿ ïðè ñïèñàíèè ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè ïî íåäîñòàþùèì èëè ïîëíîñòüþ èñïîð÷åííûì îñíîâíûì ñðåäñòâàì. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» âåäåòñÿ ïî îòäåëüíûì èíâåíòàðíûì îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èâàòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ äàííûõ îá àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé è ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Òàáëèöà 6.4 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

1. Начисление амортизации по объектам основных средств основного производства 2. Начисление амортизации по основным средствам вспомогательного производства 3. Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих хоз1йств 4. Начисление амортизации основных средств в торговле 5. Начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам, когда аренда не 1вл1етс1 обычным видом де1тельности 6. При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.)

20, 25,26

02

23

02

29

02

44 91 субсчет «Прочие расходы» 02

02 02

40

01

Ñóùåñòâóåò íåñêîëüêî ñïîñîáîâ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè: • Ëèíåéíûé — ðàâíîìåðíîå íà÷èñëåíèå â òå÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà. À = Ñïå🠽 Ê / 100, ãäå À — àìîðòèçàöèÿ; Ñïåð — ïåðâîíà÷àëüíàÿ (âîññòàíîâèòåëüíàÿ) ñòîèìîñòü îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà; Ê — íîðìà àìîðòèçàöèè â ïðîöåíòàõ ê ïåðâîíà÷àëüíîé (âîññòàíîâèòåëüíîé) ñòîèìîñòè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà. Ïðè ïðèìåíåíèè ëèíåéíîãî ìåòîäà íîðìà àìîðòèçàöèè ïî êàæäîìó îáúåêòó àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ôîðìóëå: Ê = (1/ï) ½ 100 %, ãäå Ê — íîðìà àìîðòèçàöèè â ïðîöåíòàõ ê ïåðâîíà÷àëüíîé (âîññòàíîâèòåëüíîé) ñòîèìîñòè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà; ï — ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, âûðàæåííûé â ìåñÿöàõ. • Óìåíüøàþùåãîñÿ îñòàòêà — èñ÷èñëåíèå ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ èç îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îáúåêòà ÎÑ, ïðèíèìàåìîé íà íà÷àëî êàæäîãî îò÷åòíîãî ãîäà, íîðìà àìîðòèçàöèè èñ÷èñëåíà ïðè ïîñòàíîâêå íà ó÷åò îáúåêòà ÎÑ èñõîäÿ èç ñðîêà åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ. • Ñïèñàíèå ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ (êóìóëÿòèâíûé). • Ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó âûïîëíåííûõ ðàáîò.  öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêè íà÷èñëÿþò àìîðòèçàöèþ ëèíåéíûì èëè íåëèíåéíûì ìåòîäîì. Ïðè ïðèìåíåíèè íåëèíåéíîãî ìåòîäà ñóììà íà÷èñëåííîé çà îäèí ìåñÿö àìîðòèçàöèè â îòíîøåíèè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäåíèå îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà è íîðìû àìîðòèçàöèè, îïðåäåëåííîé äëÿ äàííîãî îáúåêòà. Ïðè ïðèìåíåíèè íåëèíåéíîãî ìåòîäà íîðìà àìîðòèçàöèè îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ôîðìóëå: Ê = (2/ï) ½ 100 %, ãäå Ê — íîðìà àìîðòèçàöèè â ïðîöåíòàõ ê îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, ïðèìåíÿåìàÿ ê äàííîìó îáúåêòó àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà; ï — ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, âûðàæåííûé â ìåñÿöàõ. 41

Ïðè ýòîì ñ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà äîñòèãíåò 20 ïðîöåíòîâ îò ïåðâîíà÷àëüíîé (âîññòàíîâèòåëüíîé) ñòîèìîñòè ýòîãî îáúåêòà, àìîðòèçàöèÿ ïî íåìó èñ÷èñëÿåòñÿ â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå: 1) îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà â öåëÿõ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ôèêñèðóåòñÿ êàê åãî áàçîâàÿ ñòîèìîñòü äëÿ äàëüíåéøèõ ðàñ÷åòîâ; 2) ñóììà íà÷èñëåííîé çà îäèí ìåñÿö àìîðòèçàöèè â îòíîøåíèè äàííîãî îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì äåëåíèÿ áàçîâîé ñòîèìîñòè äàííîãî îáúåêòà íà êîëè÷åñòâî ìåñÿöåâ, îñòàâøèõñÿ äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáúåêòà.

6.2.6. Учет затрат на восстановление (модернизация, реконструкция) основных средств. Учет затрат на ремонт объектов основных средств Âîññòàíîâëåíèå îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïîñðåäñòâîì ðåìîíòà, ìîäåðíèçàöèè è ðåêîíñòðóêöèè. Çàòðàòû íà âîññòàíîâëåíèå îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Ïðè ýòîì çàòðàòû íà ìîäåðíèçàöèþ è ðåêîíñòðóêöèþ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïîñëå èõ îêîí÷àíèÿ ìîãóò óâåëè÷èâàòü ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü òàêîãî îáúåêòà, åñëè â ðåçóëüòàòå ìîäåðíèçàöèè è ðåêîíñòðóêöèè óëó÷øàþòñÿ (ïîâûøàþòñÿ) ïåðâîíà÷àëüíî ïðèíÿòûå íîðìàòèâíûå ïîêàçàòåëè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ (ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ìîùíîñòü, êà÷åñòâî ïðèìåíåíèÿ è ò. ï.) îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ.  ñëó÷àå íàëè÷èÿ ó îäíîãî îáúåêòà íåñêîëüêèõ ÷àñòåé, èìåþùèõ ðàçíûé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, çàìåíà êàæäîé òàêîé ÷àñòè ïðè âîññòàíîâëåíèè ó÷èòûâàåòñÿ êàê âûáûòèå è ïðèîáðåòåíèå ñàìîñòîÿòåëüíîãî èíâåíòàðíîãî îáúåêòà. Ðàñõîäû íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ïðî÷èå ðàñõîäû è ïðèçíàþòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè áûëè îñóùåñòâëåíû: 1) îðãàíèçàöèÿìè ïðîìûøëåííîñòè, àãðîïðîìûøëåííîãî êîìïëåêñà, ëåñíîãî õîçÿéñòâà, òðàíñïîðòà è ñâÿçè, ñòðîè42

òåëüñòâà, ãåîëîãèè è ðàçâåäêè íåäð, ãåîäåçè÷åñêîé è ãèäðîìåòåîðîëîãè÷åñêîé ñëóæá, æèëèùíî-êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà — â ðàçìåðå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò; 2) ïðî÷èìè îðãàíèçàöèÿìè â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 10 ïðîöåíòîâ ïåðâîíà÷àëüíîé (âîññòàíîâèòåëüíîé) ñòîèìîñòè àìîðòèçèðóåìûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ðàñõîäû íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â ñîâîêóïíîñòè ïðåâûøàþùèå óêàçàííûé ðàçìåð, âêëþ÷àþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå ïÿòè ëåò ïðè ðåìîíòå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷åííûõ â ñîñòàâ ÷åòâåðòîé — äåñÿòîé àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïï, ïðè ðåìîíòå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷åííûõ â ñîñòàâ ïåðâîé — òðåòüåé àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïï, — ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà àìîðòèçèðóåìûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Îòðàæåíèå ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ðåìîíòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðè ðåçåðâèðîâàíèè òåõ èëè èíûõ ñóìì îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó. Ôàêòè÷åñêèå ðàñõîäû, íà êîòîðûå áûë ðàíåå îáðàçîâàí ðåçåðâ, îòíîñÿòñÿ â äåáåò ñ÷åòà 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà» — íà ñòîèìîñòü ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðîèçâåäåííîãî ïîäðàçäåëåíèåì îðãàíèçàöèè, è äð. Ïðàâèëüíîñòü îáðàçîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ñóìì ðåçåðâà ïåðèîäè÷åñêè (à íà êîíåö ãîäà îáÿçàòåëüíî) ïðîâåðÿåòñÿ ïî äàííûì ñìåò, ðàñ÷åòîâ è ò. ï. è ïðè íåîáõîäèìîñòè êîððåêòèðóåòñÿ. Ñ÷åò 97 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñõîäàõ, ïðîèçâåäåííûõ â äàííîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, íî îòíîñÿùèõñÿ ê áóäóùèì îò÷åòíûì ïåðèîäàì, ñâÿçàííûõ ñ íåðàâíîìåðíî ïðîèçâîäèìûì â òå÷åíèå ãîäà ðåìîíòîì îñíîâíûõ ñðåäñòâ (êîãäà îðãàíèçàöèåé íå ñîçäàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé ðåçåðâ èëè ôîíä). Ó÷òåííûå íà ñ÷åòå 97 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» ðàñõîäû ñïèñûâàþòñÿ â äåáåò ñ÷åòà 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî». Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ðåìîíòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèâåäåí â òàáëèöå 6.5.

43

Òàáëèöà 6.5 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ðåìîíòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ Содержание хоз1йственной операции

1. Отпущены материалы на текущие ремонтные работы, списаны отклонени1 2. Начислена зарплата и платежи в социальные фонды зан1тым ремонтом рабочим 3. Отражены расходы по ремонту ОС, выполненному ремонтным цехом 4. Списаны затраты ремонтного цеха по выполненным работам 5. Оплачены счета подр1дчиков за выполненные ремонтные работы 6. НДС 7. Начислена сумма резерва затрат на ремонт основных средств 8. Списана стоимость законченных ремонтных работ 9. Отнесены на внереализационные доходы суммы неиспользованных резервов 10 Относ1тс1 на расходы будущих периодов: - суммы начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов; - стоимость по учетным ценам материалов и относ1щихс1 к ним отклонений; - доли общехоз1йственных и общепроизводственных расходов; - затраты на заработную плату и отчислени1 в социальные фонды 11. Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств, эксплуатируемых в основном производстве

Дебет

Кредит

20, 23, 25

10, 16

23, 25, 44

70, 69

23

10, 25, 26, 69, 70 23

20, 25, 26, 44 20, 25, 26, 44 19 08, 25, 26, 23, 44, 29 96 96

60,76 60, 76 96 23, 28, 29 91

97

02, 05

97

10, 16

97

25, 26

97 20

70, 69 97

6.2.7. Учет выбытия основных средств в зависимости от его вида Ñòîèìîñòü îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûé âûáûâàåò èëè ïîñòîÿííî íå èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèÿ ðàáîò è îêàçàíèÿ óñëóã ëèáî äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä îðãàíèçàöèè, ïîäëåæèò ñïèñàíèþ ñ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Âûáûòèå îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ èìååò ìåñòî â ñëó÷àÿõ ïðîäàæè, áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è, ñïèñàíèÿ â ñëó÷àå ìîðàëüíîãî è ôèçè÷åñêîãî èçíîñà, ëèêâèäàöèè ïðè àâàðèÿõ, ñòèõèéíûõ áåäñòâèÿõ è èíûõ ÷ðåçâû÷àéíûõ ñèòóàöèÿõ, ïåðåäà÷è â âèäå âêëàäà â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë äðóãèõ îðãàíèçàöèé.

44

Åñëè ñïèñàíèå îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðîèçâîäèòñÿ â ðåçóëüòàòå åãî ïðîäàæè, òî âûðó÷êà îò ïðîäàæè ïðèíèìàåòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â ñóììå, ñîãëàñîâàííîé ñòîðîíàìè â äîãîâîðå. Äîõîäû è ðàñõîäû îò ñïèñàíèÿ ñ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ è ïîäëåæàò çà÷èñëåíèþ íà ñ÷åò ïðèáûëåé è óáûòêîâ â êà÷åñòâå îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Äëÿ ó÷åòà âûáûòèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ïðîäàæè, ñïèñàíèÿ, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè, ïåðåäà÷è áåçâîçìåçäíî è äð.) ê ñ÷åòó 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» ìîæåò îòêðûâàòüñÿ ñóáñ÷åò «Âûáûòèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ».  äåáåò ýòîãî ñóáñ÷åòà ïåðåíîñèòñÿ ñòîèìîñòü âûáûâàþùåãî îáúåêòà. Âñÿ ñóììà íàêîïëåííîé çà âðåìÿ èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà àìîðòèçàöèè ñïèñûâàåòñÿ â óìåíüøåíèå åãî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè: äåáåò ñ÷åòà 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» è êðåäèò ñ÷åòà 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà». Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà ïåðåíîñèòñÿ ñî ñ÷åòà 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» â äåáåò ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû».  äåáåò ýòîãî æå ñ÷åòà çàïèñûâàþòñÿ âñå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ âûáûòèåì àêòèâà, à â êðåäèò åãî — äîõîäû îò âûáûòèÿ îáúåêòà. Íàïðèìåð, ïðè âûáûòèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ â äåáåò ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íà äåìîíòàæ îáîðóäîâàíèÿ, ðàçáîðêó çäàíèé è ñîîðóæåíèé, à â êðåäèò — ìàòåðèàëû, ëîì, óòèëü, ïîëó÷åííûå ïðè ëèêâèäàöèè îáúåêòîâ. Òàêèì îáðàçîì, íà ñ÷åòå 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» ôîðìèðóåòñÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò âûáûòèÿ àêòèâà, ðàññìàòðèâàåìûé â êà÷åñòâå ñîñòàâëÿþùåé îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèè. Ïðè íåîáõîäèìîñòè àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» ìîæåò áûòü îðãàíèçîâàí òàê, ÷òîáû îáåñïå÷èòü ñèñòåìíîå îïðåäåëåíèå ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà ïî êàæäîìó âûáûòèþ àêòèâîâ. Ïåðâè÷íàÿ äîêóìåíòàöèÿ ïî îôîðìëåíèþ âûáûòèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ: àêòû ïðèåìêè-ïåðåäà÷è; àêòû ïåðåäà÷è, ñïèñàíèÿ; íàðÿäû, òðåáîâàíèÿ; ðàñ÷åòû àìîðòèçàöèè, ÍÄÑ è ïëàòåæíûå òðåáîâàíèÿ. ÍÄÑ ïî ðåàëèçóåìûì îáúåêòàì ïîäëåæèò âçíîñó â áþäæåò, îïðåäåëÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò äàòû èõ ïîêóïêè.

45

Òàáëèöà 6.6 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî âûáûòèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ Содержание хоз1йственной операции

1. Первоначальна1 стоимость выбывающего объекта 2. Списываетс1 сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту

Дебет

Кредит

01 субсчет «Выбытие основных средств» 02 «Амортизаци1 основных средств»

01 субсчет «Отдельные объекты основных средств» 01 субсчет «Выбытие основных средств» 01 субсчет «Выбытие основных средств» 76

3. Списываетс1 на операционный расход остаточна1 стоимость выбывающего объекта 4. Дополнительные расходы, св1занные с реализацией основных средств 5. Поступление денежных средств за реализованные основные средства 6. Начислена сумма НДС от реализованных основных средств 7. Ежемес1чно, заключительными оборотами сальдо доходов или расходов по данной операции относитс1 на конечный финансовый результат

91 субсчет «Прочие расходы» 91 субсчет «Прочие расходы» 51 91 субсчет «Прочие расходы» 91 субсчет «Сальдо доходов и расходов»

91 субсчет «Прочие доходы» 68 99 «Прибыли и убытки»

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» âåäåòñÿ ïî îòäåëüíûì èíâåíòàðíûì îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ äàííûõ î íàëè÷èè è äâèæåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè (ïî âèäàì, ìåñòàì íàõîæäåíèÿ è ò. ä.).

6.3. Учет нематериальных активов 6.3.1. Нормативная база. Понятие, классификация, оценка нематериальных активов. Условия принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету Íîðìàòèâíîé áàçîé ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ÿâëÿåòñÿ Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ÏÁÓ 14/2000 «Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 16 îêòÿáðÿ 2000 ã. ¹ 91 í. Ê íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì îòíîñÿòñÿ àêòèâû, îòâå÷àþùèå ñëåäóþùèì óñëîâèÿì:

46

à) îòñóòñòâèå ìàòåðèàëüíî-âåùåñòâåííîé (ôèçè÷åñêîé) ñòðóêòóðû; á) âîçìîæíîñòü èäåíòèôèêàöèè (âûäåëåíèÿ, îòäåëåíèÿ) îðãàíèçàöèåé îò äðóãîãî èìóùåñòâà; â) èñïîëüçîâàíèå â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, ïðè âûïîëíåíèè ðàáîò èëè îêàçàíèè óñëóã ëèáî äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä îðãàíèçàöèè; ã) èñïîëüçîâàíèå â òå÷åíèå äëèòåëüíîãî âðåìåíè, òî åñòü ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ èëè îáû÷íîãî îïåðàöèîííîãî öèêëà, åñëè îí ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ; ä) îðãàíèçàöèåé íå ïðåäïîëàãàåòñÿ ïîñëåäóþùàÿ ïåðåïðîäàæà äàííîãî èìóùåñòâà; å) ñïîñîáíîñòü ïðèíîñèòü îðãàíèçàöèè ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû (äîõîä) â áóäóùåì; æ) íàëè÷èå îôîðìëåííûõ íàäëåæàùèì îáðàçîì äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ñóùåñòâîâàíèå ñàìîãî àêòèâà è èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà ó îðãàíèçàöèè íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè (ïàòåíòû, ñâèäåòåëüñòâà, äðóãèå îõðàííûå äîêóìåíòû, äîãîâîð óñòóïêè (ïðèîáðåòåíèÿ) ïàòåíòà, òîâàðíîãî çíàêà è ò. ï.). Ê íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì ìîãóò áûòü îòíåñåíû ñëåäóþùèå îáúåêòû, îòâå÷àþùèå âñåì ïðèâåäåííûì óñëîâèÿì: - îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè (èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè): - èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî ïàòåíòîîáëàäàòåëÿ íà èçîáðåòåíèå, ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, ïîëåçíóþ ìîäåëü; - èñêëþ÷èòåëüíîå àâòîðñêîå ïðàâî íà ïðîãðàììû äëÿ ÝÂÌ, áàçû äàííûõ; - èìóùåñòâåííîå ïðàâî àâòîðà èëè èíîãî ïðàâîîáëàäàòåëÿ íà òîïîëîãèè èíòåãðàëüíûõ ìèêðîñõåì; - èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî âëàäåëüöà íà òîâàðíûé çíàê è çíàê îáñëóæèâàíèÿ, íàèìåíîâàíèå ìåñòà ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðîâ; - äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ îðãàíèçàöèè; - îðãàíèçàöèîííûå ðàñõîäû [ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îáðàçîâàíèåì þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ïðèçíàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè ÷àñòüþ âêëàäà ó÷àñòíèêîâ (ó÷ðåäèòåëåé) â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë îðãàíèçàöèè].

47

Åäèíèöåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ÿâëÿåòñÿ èíâåíòàðíûé îáúåêò. Èíâåíòàðíûì îáúåêòîì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ñ÷èòàåòñÿ ñîâîêóïíîñòü ïðàâ, âîçíèêàþùèõ èç îäíîãî ïàòåíòà, ñâèäåòåëüñòâà, äîãîâîðà óñòóïêè ïðàâ è ò. ï. Îñíîâíûì ïðèçíàêîì, ïî êîòîðîìó îäèí èíâåíòàðíûé îáúåêò èäåíòèôèöèðóåòñÿ îò äðóãîãî, ñëóæèò âûïîëíåíèå èì ñàìîñòîÿòåëüíîé ôóíêöèè â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèè ðàáîò èëè îêàçàíèè óñëóã ëèáî èñïîëüçîâàíèè äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä îðãàíèçàöèè. Îöåíêà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû ïðèíèìàþòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è èíûõ âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ (êðîìå ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè). Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îïðåäåëÿåòñÿ äëÿ îáúåêòîâ: - ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó — êàê ñóììà ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ íà ñîçäàíèå, èçãîòîâëåíèå (èçðàñõîäîâàííûå ìàòåðèàëüíûå ðåñóðñû, îïëàòà òðóäà, óñëóãè ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé ïî êîíòðàãåíòñêèì äîãîâîðàì, ïàòåíòíûå ïîøëèíû, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì ïàòåíòîâ, ñâèäåòåëüñòâ, è ò. ï.), çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è èíûõ âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ (êðîìå ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè); - âíåñåííûõ â ñ÷åò âêëàäà â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë îðãàíèçàöèè — èñõîäÿ èç èõ äåíåæíîé îöåíêè, ñîãëàñîâàííîé ó÷ðåäèòåëÿìè (ó÷àñòíèêàìè) îðãàíèçàöèè, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; - ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ (áåçâîçìåçäíî) — èñõîäÿ èç èõ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè íà äàòó ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó. Ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïî êîòîðîé îíè ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, íå ïîäëåæèò èçìåíåíèþ, êðîìå ñëó÷àåâ, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îöåíêà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïðè ïðèîáðåòåíèè îïðåäåëåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïðîèçâîäèòñÿ â ðóáëÿõ ïóòåì ïåðåñ÷åòà èíîñòðàííîé âàëþòû ïî êóðñó Öåí48

òðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äåéñòâóþùåìó íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ îðãàíèçàöèåé îáúåêòîâ ïî ïðàâó ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ, îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ.

6.3.2. Учет поступления нематериальных активов Îñíîâíûìè âèäàìè ïîñòóïëåíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ÿâëÿþòñÿ: - èõ ïðèîáðåòåíèå; - ñîçäàíèå ñâîèìè ñèëàìè è ñ ïðèâëå÷åíèåì ñòîðîííèõ èñïîëíèòåëåé íà äîãîâîðíîé îñíîâå; - ïðèîáðåòåíèå íà óñëîâèÿõ îáìåíà; - ïîñòóïëåíèå â ñ÷åò âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë îðãàíèçàöèè; - áåçâîçìåçäíîå ïîñòóïëåíèå; - ïîñòóïëåíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè. Ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îñóùåñòâëÿþò íà ñ÷åòå 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû». Ñ÷åò 04 àêòèâíûé, ïðåäíàçíà÷åí äëÿ ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïðèíàäëåæàùèõ îðãàíèçàöèè íà ïðàâàõ ñîáñòâåííîñòè. Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà ñ÷åòå 04 îñóùåñòâëÿþò â ïåðâîíà÷àëüíîé îöåíêå. Ïî íåêîòîðûì âèäàì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ñî ñ÷åòà 04 ñïèñûâàþò íà ñ÷åòà çàòðàò íà÷èñëåííóþ àìîðòèçàöèþ ïî ýòèì àêòèâàì. Òàáëèöà 6.7 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ïîñòóïëåíèþ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ Содержание хоз1йственной операции

1. Нематериальные активы внесены учредител1ми или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости) 2. Безвозмездно поступившие ценности первоначально приходуютс1 3. После создани1 и/или ввода объекта в эксплуатацию 4. Стоимость безвозмездно полученных ценностей списываетс1 по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений (см. пример 2) 5. При использовании целевого финансировани1 6. Оприходованы нематериальные активы в собственность предпри1ти1 по мере их создани1, приобретени1 7. Отражен НДС, прин1тый к зачету бюджетом после ввода объектов в эксплуатацию

49

Корреспондирующие счета дебет кредит

04

75/1

08/5

86 04

98-2 «Безвозмездные поступлени1» 08/5 91 «Прочие доходы и расходы» 98-2 08/5

68

19/2

04 98-2

Ïðè íàëè÷èè â îðãàíèçàöèè íåñêîëüêèõ âèäîâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ çíà÷èòåëüíîé ñòîèìîñòè öåëåñîîáðàçíî äëÿ êàæäîãî âèäà àêòèâîâ îòêðûâàòü ñóáñ÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ êëàññèôèêàöèåé íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïðèíÿòîé â îðãàíèçàöèè, íàïðèìåð: - 04-1 «Îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè»; - 04-2 «Ïðàâà ïîëüçîâàíèÿ ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè»; - 04-3 «Îòëîæåííûå çàòðàòû»; - 04-4 «Äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ»; - 04-5 «Ïðî÷èå îáúåêòû». Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ïîñòóïëåíèþ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïðèâåäåíà â òàáëèöå 6.7. Ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ è ñîçäàíèþ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îòíîñÿòñÿ ê äîëãîñðî÷íûì èíâåñòèöèÿì è îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 08 «Êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ» ñ êðåäèòà ðàñ÷åòíûõ, ìàòåðèàëüíûõ è äðóãèõ ñ÷åòîâ. Ïîñëå ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò ïðèîáðåòåííûõ èëè ñîçäàííûõ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îíè îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» ñ êðåäèòà ñ÷åòà 08. Ïðèìåð 2: Åñëè ñòîèìîñòü îáúåêòà ñîñòàâëÿåò 100 òûñ. ðóá., à ãîäîâàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè — 12 %, òî ïðè êàæäîì íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè (òî åñòü åæåìåñÿ÷íî) ñ ñóáñ÷åòà 98-2 «Áåçâîçìåçäíûå ïîñòóïëåíèÿ» â êðåäèò ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» äîëæíà ñïèñûâàòüñÿ ñóììà 1000 ðóá. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 04 âåäåòñÿ ïî âèäàì è îòäåëüíûì îáúåêòàì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â êàðòî÷êå ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ (ôîðìà ÍÌÀ-1).

6.3.3. Учет амортизации нематериальных активов Ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïîãàøàåòñÿ ïîñðåäñòâîì àìîðòèçàöèè. Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïðîèçâîäèòñÿ îäíèì èç ñëåäóþùèõ ñïîñîáîâ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé: - ëèíåéíûé ñïîñîá; - ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà; - ñïîñîá ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè (ðàáîò).

50

Ãîäîâàÿ ñóììà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé îïðåäåëÿåòñÿ: - ïðè ëèíåéíîì ñïîñîáå èñõîäÿ èç ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è íîðìû àìîðòèçàöèè, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà; - ñïîñîáå óìåíüøàåìîãî îñòàòêà, èñõîäÿ èç îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ãîäà è íîðìû àìîðòèçàöèè, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà. Ïðè ñïîñîáå ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè (ðàáîò) íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ èç íàòóðàëüíîãî ïîêàçàòåëÿ îáúåìà ïðîäóêöèè (ðàáîò) â îò÷åòíîì ïåðèîäå è ñîîòíîøåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà è ïðåäïîëàãàåìîãî îáúåìà ïðîäóêöèè (ðàáîò) çà âåñü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îïðåäåëÿåòñÿ îðãàíèçàöèåé ïðè ïðèíÿòèè îáúåêòà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó èñõîäÿ: - èç ñðîêà äåéñòâèÿ ïàòåíòà, ñâèäåòåëüñòâà è äðóãèõ îãðàíè÷åíèé ñðîêîâ èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; - îæèäàåìîãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà, â òå÷åíèå êîòîðîãî îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïîëó÷àòü ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû (äîõîä). Ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, ïî êîòîðûì íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, íîðìû àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé óñòàíàâëèâàþòñÿ â ðàñ÷åòå íà äâàäöàòü ëåò (íî íå áîëåå ñðîêà äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè). Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì íà÷èíàþòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðèíÿòèÿ ýòîãî îáúåêòà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, è îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ íåçàâèñèìî îò ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè â ýòîì ïåðèîäå. Ïðåêðàùàþòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ ñòîèìîñòè ýòîãî îáúåêòà èëè åãî ñïèñàíèÿ. Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îäíèì èç ñïîñîáîâ: ïóòåì íà-

51

êîïëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì íà îòäåëüíîì ñ÷åòå ëèáî ïóòåì óìåíüøåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáúåêòà. Ïðè âûáûòèè (ïðîäàæå, ñïèñàíèè, ïåðåäà÷å áåçâîçìåçäíî è äð.) îáúåêòîâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ñóììà íà÷èñëåííîé ïî íèì àìîðòèçàöèè ñïèñûâàåòñÿ ñî ñ÷åòà 05 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» â êðåäèò ñ÷åòà 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû». Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 05 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» âåäåòñÿ ïî îòäåëüíûì îáúåêòàì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èâàòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ äàííûõ îá àìîðòèçàöèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé è ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Ïî îáúåêòàì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïî êîòîðûì àìîðòèçàöèÿ ó÷èòûâàåòñÿ áåç èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòà 05 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ», íà÷èñëåííûå ñóììû àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ñïèñûâàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî â êðåäèò ñ÷åòà 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû».

6.3.4. Учет выбытия нематериальных активов и финансовых результатов от их выбытия Ïðè âûáûòèè îáúåêòîâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ (ïðîäàæà, ñïèñàíèå, ïåðåäà÷à áåçâîçìåçäíî è äð.) èõ ñòîèìîñòü, ó÷òåííàÿ íà ñ÷åòå 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû», óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó íà÷èñëåííîé çà âðåìÿ èñïîëüçîâàíèÿ àìîðòèçàöèè (ñ äåáåòà ñ÷åòà 05 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ»). Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü âûáûâøèõ îáúåêòîâ ñïèñûâàåòñÿ ñî ñ÷åòà 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» íà ñ÷åò 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» âåäåòñÿ ïî îòäåëüíûì îáúåêòàì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ äàííûõ î íàëè÷èè è äâèæåíèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè (ïî âèäàì è ò. ä.). Ïðè âûáûòèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïî êîòîðûì íà÷èñëÿëàñü àìîðòèçàöèÿ, â ó÷åòå ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå îñíîâíûå çàïèñè: âñÿ ñóììà íàêîïëåííîé çà âðåìÿ èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà àìîðòèçàöèè ñïèñûâàåòñÿ â óìåíüøåíèå åãî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè: äåáåò ñ÷åòà 05 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» è êðåäèò ñ÷åòà 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû». 52

Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà ïåðåíîñèòñÿ ñî ñ÷åòà 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» â äåáåò ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû».  äåáåò ýòîãî æå ñ÷åòà çàïèñûâàþòñÿ âñå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ âûáûòèåì àêòèâà, à â êðåäèò åãî — äîõîäû îò âûáûòèÿ îáúåêòà. Òàáëèöà 6.8 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî äâèæåíèþ è àìîðòèçàöèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ Содержание хоз1йственной операции 1. Прин1тие на учет нематериальных активов 2. Начисление амортизации по нематериальным активам 3. Уменьшение стоимости непосредственно по отдельным объектам нематериальных активов 4. Определение остаточной стоимости по выбывающим объектам нематериальных активов (по которым начисл1етс1 амортизаци1) 5. Списание остаточной стоимости выбывающих объектов нематериальных активов 6. Сумма начисленной или поступившей выручки за реализованные нематериальные активы 7. Начислена сумма НДС от реализованных нематериальных активов 8. Ежемес1чно, заключительными оборотами сальдо доходов или расходов по данной операции относитс1 на конечный финансовый результат 9. Вклад в уставный капитал другой организации: остаточна1 стоимость 10. Величина вклада согласно договору

Корреспондирующие счета дебет кредит 04 08/5 20 (26,44) 05 20 (26,44) 04 05

04

91-2 «Прочие расходы» 51, 62

04

91-2 «Прочие расходы» 91-9 (99) «Сальдо доходов и расходов» 91-2 58

91-1 «Прочие доходы» 68 99 (91–9) «Прибыли и убытки» 04 91-1

Òàêèì îáðàçîì, íà ñ÷åòå 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» ôîðìèðóåòñÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò âûáûòèÿ àêòèâà, ðàññìàòðèâàåìûé â êà÷åñòâå ñîñòàâëÿþùåé îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèè. Ïðè íåîáõîäèìîñòè àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» ìîæåò áûòü îðãàíèçîâàí òàê, ÷òîáû îáåñïå÷èòü ñèñòåìíîå îïðåäåëåíèå ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà ïî êàæäîìó âûáûòèþ àêòèâîâ. Åñëè âûáûòèå àêòèâîâ äëèòñÿ äîñòàòî÷íî ïðîäîëæèòåëüíîå âðåìÿ, òî ê ñ÷åòó 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» ìîæåò îòêðûâàòüñÿ ñóáñ÷åò «Âûáûòèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ». Ýòî ïîçâîëÿåò îáîñîáèòü äàííûå îá îáúåêòàõ, íàõîäÿùèõñÿ â ïðîöåññå âûáûòèÿ, îò äðóãèõ îáúåêòîâ (â ýêñïëóàòàöèè, â çàïàñå, íà êîíñåðâàöèè è ò. ä.). Ïðè âûáûòèè èíûõ àêòèâîâ èõ ñòîèìîñòü è âñå ñâÿçàííûå ñ ýòèì äîõîäû è ðàñõîäû ñïèñûâàþòñÿ íà ñ÷åò 91 «Ïðî÷èå äîõî53

äû è ðàñõîäû». Çàïèñè ïðîèçâîäÿòñÿ ïî ìåðå âîçíèêíîâåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, èñïîëüçîâàíèå êîòîðûõ ïðåêðàùåíî äëÿ öåëåé ïðîèçâîäñòâà, ïîäëåæèò ñïèñàíèþ. Åñëè àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî êàêèì-ëèáî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïóòåì íàêîïëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì, òî îäíîâðåìåííî ñî ñïèñàíèåì ñòîèìîñòè ýòèõ îáúåêòîâ ïîäëåæèò ñïèñàíèþ ñóììà íàêîïëåííûõ àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé. Äîõîäû è ðàñõîäû îò ñïèñàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Äîõîäû è ðàñõîäû îò ñïèñàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû îðãàíèçàöèè.

6.4. Учет финансовых вложений 6.4.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности  òåêóùåì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» áåç ñïåöèàëüíîãî ïîäðàçäåëåíèÿ íà äîëãîñðî÷íûå è êðàòêîñðî÷íûå. Ëèøü ïðè ñîñòàâëåíèè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áóõãàëòåðñêàÿ ñëóæáà ñîâìåñòíî ñî ñïåöèàëèñòàìè îðãàíèçàöèè, çàíÿòûìè öåííûìè áóìàãàìè è àíàëîãè÷íûìè îáúåêòàìè, äîëæíà ïðîàíàëèçèðîâàòü âñå ýòè àêòèâû è îïðåäåëèòü ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó, êàêèå èç íèõ îòíîñÿòñÿ ê äîëãîñðî÷íûì, à êàêèå ê êðàòêîñðî÷íûì ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì. Èíà÷å ãîâîðÿ, êëàññèôèêàöèÿ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íà äîëãîñðî÷íûå è êðàòêîñðî÷íûå ïðîâîäèòñÿ íå â öåëÿõ òåêóùåãî ó÷åòà, à ëèøü äëÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Âìåñòå ñ òåì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷åòó 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» äîëæíî îáåñïå÷èâàòü âîçìîæíîñòü îñóùåñòâèòü äàííóþ êëàññèôèêàöèþ. Ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïî îñóùåñòâëåíèþ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íàêàïëèâàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî â äåáåòå ñ÷åòà 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ».

54

Åñëè ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ïåðèîäà êîíòðîëü íàä îáúåêòîì ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íå ïåðåøåë ê îðãàíèçàöèè, à èíâåñòèöèè â ýòîò îáúåêò óæå ïðîèçâåäåíû, òî íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» äàííûé îáúåêò ó÷èòûâàåòñÿ îáîñîáëåííî. Ïðè ïåðåõîäå êîíòðîëÿ (â òîì ÷èñëå ïðàâà ñîáñòâåííîñòè) íà îáúåêò ê îðãàíèçàöèè ó÷åò åãî âåäåòñÿ â îáû÷íîì ïîðÿäêå.

6.4.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Учет финансовых вложений в займы Íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» îòðàæàþòñÿ èíâåñòèöèè îðãàíèçàöèé â ãîñóäàðñòâåííûå öåííûå áóìàãè, àêöèè, îáëèãàöèè è èíûå öåííûå áóìàãè äðóãèõ îðãàíèçàöèé, óñòàâíûå (ñêëàäî÷íûå) êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé, ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû äðóãèì îðãàíèçàöèÿì, âêëàäû ïî äîãîâîðàì ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà. Ñ÷åò 58 íîâîãî Ïëàíà ñ÷åòîâ ÿâëÿåòñÿ åäèíñòâåííûì ñ÷åòîì, íà êîòîðîì îòðàæàþòñÿ ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ. Äåëåíèå íà êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå âëîæåíèÿ îòðàæàåòñÿ â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå ê ñ÷åòó 58. Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, îñóùåñòâëåííûå îðãàíèçàöèåé, îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 58 è êðåäèòó ñ÷åòîâ, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ öåííîñòè, ïîäëåæàùèå âëîæåíèþ êàê ïîêàçàíî â òàáëèöå 6.9.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 44 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è îò÷åòíîñòè â ÐÔ ðàçíèöó ìåæäó ñóììîé ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò íà ïðèîáðåòåíèå è íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ êàê ýëåìåíò ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïî äîëãîâûì öåííûì áóìàãàì ðàçðåøàåòñÿ â òå÷åíèå ñðîêà èõ îáðàùåíèÿ ðàâíîìåðíî ïî ìåðå íà÷èñëåíèÿ ïðè÷èòàþùåãîñÿ ïî íèì äîõîäà îòíîñèòü íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû.

55

Òàáëèöà 6.9 Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ ïî ó÷åòó ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé Корреспондирующие счета дебет кредит 1. Инвестиции в акции акционерных об58 «Финансовые вло01, 10, 41, 51 ществ, уставные капиталы других орга- жени1», субсчет «Паи и низаций акции» 2.Приобретение ценных бумаг других ор- 58 субсчет «Паи и ак51, 52 ганизаций за плату ции» или субсчет «Долговые ценные бумаги» 3. На часть разницы между покупной и 76 субсчет «Расчеты по 58 субсчет «Долгономинальной стоимостью долговых бупричитающимс1 диви- вые ценные бумаги» маг (равномерно, в течение всего срока дендам и другим дохообращени1, на дату начислени1 причидам» тающегос1 дохода) 4. На разницу между причитающимс1 счета 76 «Расчеты по 91 «Прочие доходы доходом по долговым бумагам и суммам, причитающимс1 диви- и расходы», субсчет отнесенным в кредит счета 58 дендам и другим дохо- «Прочие доходы» дам» 5. На часть разницы между покупной и 58 76 номинальной стоимостью (равномерно, в течение всего срока обращени1) 6. На общую сумму, отнесенную на счета 76 91 субсчет «Прочие 76 и 58 доходы» 7. Списание балансовой стоимости вы91 субсчет «Прочие 58 бывающих ценных бумаг (погашение расходы» (выкуп) и продажа ценных бумаг) 8. Расходы, св1занные с выбытием цен91 76 ных бумаг 9. Поступлени1 за реализованные бумаги 51 (76) 91 субсчет «Прочие доходы» 10. Ежемес1чно отражаетс1 конечный 91 субсчет «Сальдо до99 «Прибыли и финансовый результат от выбыти1 ценходов и расходов» убытки» ных бумаг 11. Предоставление займа другим юри58 субсчет «Предостав51 дическим лицам ленные займы» 12. Возврат предоставленного займа 51 58 13. Вклады по договору простого това58 субсчет «Вклады по 51, 01,10, 41 рищества договору простого товарищества» 14. Возврат имущества при прекращении 01, 10, 41 58 договора простого товарищества 15. Создание резерва под обесценивание 91 субсчет «Прочие 59 «Резерв под обесценных бумаг (по акци1м других органирасходы» ценение вложений в заций, котирующимс1 на фондовой бирже) ценные бумаги» 16. Списание резерва под обесценивание 59 91 субсчет «Прочие бумаг (при повышении рыночной стоидоходы» мости ценных бумаг) Содержание хоз1йственной операции

56

7. Учет производственных запасов и издержек хозяйственной деятельности 7.1. Учет заготовления, приобретения, использования и отклонений в стоимости производственных запасов 7.1.1. Понятие, классификация и оценка материальнопроизводственных запасов Ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû — ýòî ïðåäìåòû òðóäà, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ îáðàáîòêè, ïåðåðàáîòêè èëè èñïîëüçîâàíèÿ â ïðîèçâîäñòâå ëèáî äëÿ õîçÿéñòâåííûõ íóæä, ñðåäñòâ òðóäà, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ïîðÿäêîì âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ñðåäñòâ â îáîðîòå. Îíè öåëèêîì ïîòðåáëÿþòñÿ â êàæäîì ïðîèçâîäñòâåííîì öèêëå è ïîëíîñòüþ ïåðåíîñÿò ñâîþ ñòîèìîñòü íà ñòîèìîñòü ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè.  çàâèñèìîñòè îò òîé ðîëè, êîòîðóþ èãðàþò ðàçíîîáðàçíûå ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà, èõ ïîäðàçäåëÿþò íà ñëåäóþùèå ãðóïïû: ñûðüå è îñíîâíûå ìàòåðèàëû; âñïîìîãàòåëüíûå ìàòåðèàëû; ïîêóïíûå ïîëóôàáðèêàòû, ãîòîâûå êîìïëåêòóþùèå èçäåëèÿ; íåôòåïðîäóêòû è ñìàçî÷íûå ìàòåðèàëû, òâåðäîå è ãàçîîáðàçíîå òîïëèâî; òàðà; çàïàñíûå ÷àñòè; îòõîäû ïðîèçâîäñòâà; íåèñïðàâèìûé áðàê; ìàòåðèàëû, ïåðåäàííûå â ïåðåðàáîòêó íà ñòîðîíó; èíâåíòàðü, èíñòðóìåíòû, õîçÿéñòâåííûå ïðèíàäëåæíîñòè è äðóãèå ñðåäñòâà òðóäà, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ñðåäñòâ â îáîðîòå; ñåìåíà, ïîñàäî÷íûé ìàòåðèàë è êîðìà; ìèíåðàëüíûå óäîáðåíèÿ; ÿäîõèìèêàòû; áèîïðåïàðàòû, ìåäèêàìåíòû è õèìèêàòû. Ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû ó÷èòûâàþòñÿ ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè èõ ïðèîáðåòåíèÿ (çàãîòîâëåíèÿ) èëè ó÷åòíûì öåíàì. Ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç çàòðàò èõ ïðèîáðåòåíèÿ, âêëþ÷àÿ îïëàòó ïðîöåíòîâ çà ïðèîáðåòåíèå â êðåäèò, ïðåäîñòàâëåííûé ïîñòàâùèêîì ýòèõ ðåñóðñîâ, íàöåíêè (íàäáàâêè), êîìèññèîííûå âîçíàãðàæäåíèÿ, óïëà÷åííûå ñíàáæåí÷åñêèì, âíåøíåýêîíîìè÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì, ñòîèìîñòü óñëóã òîâàðíûõ áèðæ, òàìîæåííûå ïî57

øëèíû, ðàñõîäû íà òðàíñïîðòèðîâêó, õðàíåíèå è äîñòàâêó, îñóùåñòâëÿåìûå ñèëàìè ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé. Èñ÷èñëåíèå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè çàãîòîâëåíèÿ êàæäîãî âèäà ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ òðåáóåò çíà÷èòåëüíûõ çàòðàò òðóäà è âðåìåíè. Èìåííî ïîýòîìó ôàêòè÷åñêóþ ñåáåñòîèìîñòü çàãîòîâëåíèÿ èñ÷èñëÿåò ëèøü íåáîëüøàÿ ÷àñòü ïðåäïðèÿòèé ïî îñíîâíûì âèäàì ñûðüÿ èëè ìàòåðèàëîâ. Áîëüøèíñòâî ïðåäïðèÿòèé âåäóò òåêóùèé ó÷åò ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ïî òâåðäûì ó÷åòíûì öåíàì — ïî ñðåäíèì ïîêóïíûì öåíàì, ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè è äð. Îòêëîíåíèÿ ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ îò ñðåäíåé ïîêóïíîé öåíû èëè îò ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè ó÷èòûâàþò íà îòäåëüíûõ àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ ïî ãðóïïàì ìàòåðèàëîâ. Ñ ïîÿâëåíèåì êîìïüþòåðîâ è ýëåêòðîííîé ìàðêèðîâêè ñîçäàþòñÿ âñå áîëüøèå âîçìîæíîñòè èñ÷èñëåíèÿ ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè îòäåëüíûõ âèäîâ ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ. Èçìåíåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ìîæåò ïðîèñõîäèòü ïðè èõ ïåðåîöåíêå.

7.1.2. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов. Особенности учета поступления материалов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) Ñ÷åò 10 «Ìàòåðèàëû» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, òîïëèâà, çàïàñíûõ ÷àñòåé, èíâåíòàðÿ è õîçÿéñòâåííûõ ïðèíàäëåæíîñòåé, òàðû è ò. ï. öåííîñòåé îðãàíèçàöèè (â òîì ÷èñëå íàõîäÿùèõñÿ â ïóòè è ïåðåðàáîòêå). Ìàòåðèàëû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 10 «Ìàòåðèàëû» ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè èõ ïðèîáðåòåíèÿ (çàãîòîâëåíèÿ) èëè ó÷åòíûì öåíàì. Ê ñ÷åòó 10 «Ìàòåðèàëû» ìîãóò áûòü îòêðûòû ñóáñ÷åòà: - 10-1 «Ñûðüå è ìàòåðèàëû»; - 10-2 «Ïîêóïíûå ïîëóôàáðèêàòû è êîìïëåêòóþùèå èçäåëèÿ, êîíñòðóêöèè è äåòàëè»; - 10-3 «Òîïëèâî»; - 10-4 «Òàðà è òàðíûå ìàòåðèàëû»; - 10-5 «Çàïàñíûå ÷àñòè»; 58

- 10-6 «Ïðî÷èå ìàòåðèàëû»; - 10-7 «Ìàòåðèàëû, ïåðåäàííûå â ïåðåðàáîòêó íà ñòîðîíó»; - 10-8 «Ñòðîèòåëüíûå ìàòåðèàëû»; - 10-9 «Èíâåíòàðü è õîçÿéñòâåííûå ïðèíàäëåæíîñòè» è äð. Òàáëèöà 7.1 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïðè ïîñòóïëåíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè Содержание хоз1йственной операции 1. Стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включа1 оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком 2. Стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организаци1м 3. Стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм 4. Расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства 5. НДС по приобретенным материальным ценност1м 6. При списании НДС по приобретенным материалам, используемым в производстве продукции, обороты по реализации которой освобождены от НДС 7. При включении сумм НДС по приобретенным основным средствам в первоначальную стоимость 8. При отнесении на расчеты с бюджетом сумм НДС по приобретенным материальным ценност1м 9. При списании сумм НДС, относ1щихс1 на счет «Прибыли и убытки» 10. При списании сумм НДС, относ1щихс1 к операционным и внереализационным расходам

Дебет 10

Кредит 60

10

76

10 10

71 23

19-3 20, 44

60, 76 19-3

08

19-3

68

19-3

99

19-3

91-2

19-3

Ñòîèìîñòü ìàòåðèàëîâ, îñòàâøèõñÿ íà êîíåö ìåñÿöà â ïóòè èëè íå âûâåçåííûõ ñî ñêëàäîâ ïîñòàâùèêîâ, â êîíöå ìåñÿöà îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 10 «Ìàòåðèàëû» è êðåäèòó ñ÷åòà 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè» (áåç îïðèõîäîâàíèÿ ýòèõ öåííîñòåé íà ñêëàä). Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 10 «Ìàòåðèàëû» âåäåòñÿ ïî ìåñòàì õðàíåíèÿ ìàòåðèàëîâ è îòäåëüíûì èõ íàèìåíîâàíèÿì (âèäû, ñîðòà, ðàçìåðû è ò. ä.).

59

7.1.3. Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов бухгалтерского учета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîé îðãàíèçàöèåé ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïîñòóïëåíèå ìàòåðèàëîâ ìîæåò áûòü îòðàæåíî ñ èñïîëüçîâàíèåì ñ÷åòîâ 15 «Çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé» è 16 «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé». Ïðè ó÷åòå ìàòåðèàëîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì (ïëàíîâàÿ ñåáåñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ (çàãîòîâëåíèÿ), ñðåäíèå ïîêóïíûå öåíû è äð.) ðàçíèöà ìåæäó ñòîèìîñòüþ öåííîñòåé ïî ýòèì öåíàì è ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòüþ ïðèîáðåòåíèÿ (çàãîòîâëåíèÿ) öåííîñòåé îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 16 «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ». Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïðè ïîñòóïëåíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì ïîêàçàíà â òàáë. 7.2. Òàáëèöà 7.2 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïðè ïîñòóïëåíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì Содержание хоз1йственной операции Дебет 1 Покупна1 стоимость материально-производствен15 ных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков 2. На сумму процентов по заемным денежным средст15 вам, полученным на приобретение МПЗ до их оприходовани1 3. Стоимость фактически поступивших в организацию 10 и оприходованных материально-производственных запасов по учетным ценам 4. Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, 16 исчисленной в фактической себестоимости приобретени1 (заготовлени1), и учетных ценах 5. Списание отклонений фактических расходов по 10, 20, 23, приобретению МПЗ от их учетной цены (сторнируют90 с1 — при отрицательной разнице) 6. Уплаченный НДС по приобретенным материаль19-3 ным ценност1м 7. Произведены расчеты за полученные МПЗ 60, 76, 71 8. При отнесении на расчеты с бюджетом сумм НДС 68 по приобретенным материальным ценност1м

Кредит 60, 76, 71, 20, 23 66 15 15 16 60, 76 51, 50 19-3

Ñóììó ðàçíèöû â ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, èñ÷èñëåííîé â ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ïðèîáðå60

òåíèÿ è ó÷åòíûõ öåíàõ, ñïèñûâàþò ñî ñ÷åòà 15 «Çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëîâ» â äåáåò ñ÷åòà 16 «Îòêëîíåíèÿ â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ». Îñòàòîê íà ñ÷åòå 15 íà êîíåö ìåñÿöà ïîêàçûâàåò íàëè÷èå ìàòåðèàëîâ â ïóòè.

7.1.4. Учет отпуска материалов в производство и их оценка по методу средней стоимости, ФИФО, ЛИФО. Учет продажи и прочего выбытия материалов Îïðåäåëåíèå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ, ñïèñûâàåìûõ íà ïðîèçâîäñòâî, ðàçðåøàåòñÿ ïðîèçâîäèòü ñëåäóþùèìè ìåòîäàìè îöåíêè çàïàñîâ: - ïî ñðåäíåé ñåáåñòîèìîñòè; - ïî ñåáåñòîèìîñòè ïåðâûõ ïî âðåìåíè çàêóïîê (ìåòîä ÔÈÔÎ); - ïî ñåáåñòîèìîñòè ïîñëåäíèõ ïî âðåìåíè çàêóïîê (ìåòîä ËÈÔÎ). Ïåðâûé ñïîñîá îöåíêè ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ ÿâëÿåòñÿ òðàäèöèîííûì äëÿ îòå÷åñòâåííîé ó÷åòíîé ïðàêòèêè.  òå÷åíèå îò÷åòíîãî ìåñÿöà ìàòåðèàëüíûå ðåñóðñû ñïèñûâàþò íà ïðîèçâîäñòâî (êàê ïðàâèëî, ïî ó÷åòíûì öåíàì), à â êîíöå ìåñÿöà ñïèñûâàþò ñîîòâåòñòâóþùóþ äîëþ îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ îò ñòîèìîñòè èõ ïî ó÷åòíûì öåíàì. Ïðè ìåòîäå ÔÈÔÎ ïðèìåíÿþò ïðàâèëî: ïåðâàÿ ïàðòèÿ íà ïðèõîä — ïåðâàÿ â ðàñõîä. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî íåçàâèñèìî îò òîãî, êàêàÿ ïàðòèÿ ìàòåðèàëîâ îòïóùåíà â ïðîèçâîäñòâî, ñíà÷àëà ñïèñûâàþò ìàòåðèàëû ïî öåíå (ñåáåñòîèìîñòè) ïåðâîé çàêóïëåííîé ïàðòèè, çàòåì ïî öåíå âòîðîé ïàðòèè è ò. ä. â ïîðÿäêå î÷åðåäíîñòè, ïîêà íå áóäåò ïîëó÷åí îáùèé ðàñõîä ìàòåðèàëîâ çà ìåñÿö. Ïðè ìåòîäå ËÈÔÎ ïðèìåíÿþò äðóãîå ïðàâèëî: ïîñëåäíÿÿ ïàðòèÿ íà ïðèõîä — ïåðâàÿ â ðàñõîä, òî åñòü ñíà÷àëà ñïèñûâàþòñÿ ìàòåðèàëû ïî ñåáåñòîèìîñòè ïîñëåäíåé ïàðòèè, çàòåì ïî ñåáåñòîèìîñòè ïðåäûäóùåé è ò. ä.

61

Òàáëèöà 7.3 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî âûáûòèþ è îòïóñêó â ïðîèçâîäñòâî ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ Содержание хоз1йственной операции Продажа, списание, безвозмездна1 передача материалов Поступление денежных средств за реализованные материалы

Дебет 91-2

Кредит 10

51

Начислена сумма НДС от реализованных материалов Ежемес1чно, заключительными оборотами сальдо доходов или расходов по данной операции относитс1 на конечный финансовый результат Отпущены в производство и на другие нужды материалы Списание отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены (сторнируютс1 — при отрицательной разнице)

91 субсчет «Прочие расходы» 91 субсчет «Сальдо доходов и расходов»

91 субсчет «Прочие доходы» 68 99 «Прибыли и убытки»

20, 23, 25, 26

10

10, 20, 23, 90

16

7.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям 7.2.1. Нормативная база. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда Þðèäè÷åñêîé ôîðìîé ðåãóëèðîâàíèÿ òðóäîâûõ îòíîøåíèé (ïî îïëàòå òðóäà) ÿâëÿåòñÿ òðóäîâîé äîãîâîð, êîòîðûé çàêëþ÷àåòñÿ ñ ðàáîòíèêîì ïðè íàëè÷èè â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå äîêóìåíòà, óäîñòîâåðÿþùåãî åãî ëè÷íîñòü è òðóäîâîé êíèæêè.  äîãîâîðå îïðåäåëÿþòñÿ ñòîðîíû òðóäîâîãî äîãîâîðà, ñðîê åãî äåéñòâèÿ, òðóäîâûå îáÿçàííîñòè ðàáîòíèêà, îáÿçàííîñòè àäìèíèñòðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ, ðåæèì ðàáîòû è îòäûõà, îïëàòà òðóäà, ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå è äð. Îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå òðóäà âêëþ÷àþò êîìïëåêñ ðàñ÷åòîâ, â êîòîðûå âõîäÿò ñëåäóþùèå îïåðàöèè. • Íà÷èñëåíèå çàðàáîòíîé ïëàòû, âûïëàò ñòèìóëèðóþùåãî õàðàêòåðà, ïðåìèé è âîçíàãðàæäåíèé ïî èòîãàì ãîäà, âûïëàò è ïîñîáèé çà ñ÷åò ñïåöèàëüíûõ èñòî÷íèêîâ, äèâèäåíäîâ ïåðñîíàëó îñíîâíîãî, âñïîìîãàòåëüíîãî, îáñëóæèâàþùåãî ïðîèçâîäñòâ, îáùåïðîèçâîäñòâåííîãî, îáùåõîçÿéñòâåííîãî, òîðãîâîãî ïåðñîíàëà. 62

• Ðàñ÷åò óäåðæàíèé èç çàðàáîòíîé ïëàòû íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïî èñïîëíèòåëüíûì ëèñòàì, ïî èíèöèàòèâå àäìèíèñòðàöèè, çà òîâàðû, ïðîäàííûå â êðåäèò, ïî äîãîâîðàì ëè÷íîãî ñòðàõîâàíèÿ è äð. • Ðàñ÷åò ñóìì íà÷èñëåíèé íà ôîíä çàðàáîòíîé ïëàòû åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà è ïåðå÷èñëåíèå ïëàòåæåé â Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ, â Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ, â Ôåäåðàëüíûé è òåððèòîðèàëüíûå ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ. • Ïîëó÷åíèå íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà çàðàáîòíóþ ïëàòó â áàíêå è âûäà÷à çàðàáîòíîé ïëàòû èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ. • Äåïîíèðîâàíèå íå ïîëó÷åííîé âîâðåìÿ çàðàáîòíîé ïëàòû. Âñå ïåðå÷èñëåííûå îïåðàöèè ðåãëàìåíòèðóþòñÿ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè ðàçëè÷íîãî óðîâíÿ (Ôåäåðàëüíûå çàêîíû, Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ, Êîäåêñ çàêîíîâ î òðóäå, Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ, Ñåìåéíûé êîäåêñ, Óêàçû Ïðåçèäåíòà ÐÔ, Ïîëîæåíèå î ñîñòàâå çàòðàò..., ïðèêàçû Ìèíôèíà ÐÔ, ïîñòàíîâëåíèÿ Ìèíòðóäà è Ìèíôèíà). Ïåðâè÷íûì äîêóìåíòîì ïî ó÷åòó êàäðîâ íà ïðåäïðèÿòèè ÿâëÿåòñÿ ïðèêàç î ïðèåìå íà ðàáîòó (ôîðìà ¹ Ò-1), ïîñëå ÷åãî íà ðàáîòíèêà â îòäåëå êàäðîâ çàïîëíÿåòñÿ ëè÷íàÿ êàðòî÷êà (ôîðìà ¹ Ò-2). Íà îñíîâàíèè ëè÷íîé êàðòî÷êè â áóõãàëòåðèè çàïîëíÿåòñÿ ëèöåâîé ñ÷åò (ôîðìà ¹ Ò-54) è ñëóæèò äëÿ îòðàæåíèÿ ñâåäåíèé î çàðàáîòíîé ïëàòå. Ñðîêè âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ â äîãîâîðå ìåæäó àäìèíèñòðàöèåé ïðåäïðèÿòèÿ è ïðîôñîþçîì ðàáîòíèêîâ. Ðàñ÷åòíûì ïåðèîäîì âî âñåõ ñëó÷àÿõ ÿâëÿåòñÿ ìåñÿö. Íî ïîñêîëüêó çàðàáîòíàÿ ïëàòà âñåãäà íà÷èñëÿåòñÿ çà ïðîøåäøåå âðåìÿ, ó îðãàíèçàöèè ïîñòîÿííî èìåþòñÿ îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà. Ïðè óâîëüíåíèè ðàáîòíèêà áóõãàëòåðèÿ ïðîèçâîäèò îêîí÷àòåëüíûé ðàñ÷åò â ðàçìåðå îïëàòû çà ôàêòè÷åñêè îòðàáîòàííîå âðåìÿ â ðàñ÷åòíîì ìåñÿöå; êîìïåíñàöèþ çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê; âûõîäíîå ïîñîáèå â ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ñëó÷àÿõ. Ïî òðåáîâàíèþ ðàáîòíèêà ïðåäñòàâëÿåòñÿ ñïðàâêà î ðàçìåðå ñðåäíåãî çàðàáîòêà äëÿ ðàñ÷åòà ïîñîáèÿ ïî áåçðàáîòèöå. Ðàñ÷åòíûì ïåðèîäîì äëÿ îïðåäåëåíèÿ ñðåäíåãî çàðàáîòêà ÿâëÿþòñÿ òðè ïîñëåäíèõ ìåñÿöà ðàáîòû ïî êàëåíäàðþ 5-äíåâíîé ðàáî÷åé íåäå63

ëè. Ðàçìåð ïîñîáèÿ ïî áåçðàáîòèöå ïðè ýòîì îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ ñðåäíåäíåâíîãî çàðàáîòêà íà ñðåäíåìåñÿ÷íîå êîëè÷åñòâî ðàáî÷èõ äíåé. Äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäîñòàâëÿåò ïðåäïðèÿòèÿì ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî âûáèðàòü è óñòàíàâëèâàòü ñèñòåìû îïëàòû òðóäà, êîòîðûå îíè ñ÷èòàþò íàèáîëåå öåëåñîîáðàçíûìè â êîíêðåòíûõ óñëîâèÿõ. Ôîðìà îïëàòû òðóäà, ðàçìåðû òàðèôíûõ ñòàâîê, îêëàäîâ, ñèñòåìà ïðåìèðîâàíèÿ ôèêñèðóþòñÿ â êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå è äðóãèõ àêòàõ, èçäàâàåìûõ íà ïðåäïðèÿòèè (ñò. 80 ÊÇîÒ). Î ëþáûõ èçìåíåíèÿõ â óñëîâèÿõ ñ òðóäà èëè î ââåäåíèè íîâûõ óñëîâèé àäìèíèñòðàöèÿ ïðåäïðèÿòèÿ îáÿçàíà ïðåäóïðåäèòü ðàáîòíèêîâ íå ìåíåå ÷åì çà äâà ìåñÿöà. Äëÿ îïëàòû òðóäà ðàáîòíèêîâ ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ ðàçëè÷íûå ñèñòåìû. Òàðèôíàÿ ñèñòåìà — ñîâîêóïíîñòü íîðìàòèâîâ, ñ ïîìîùüþ êîòîðûõ ðåãóëèðóåòñÿ óðîâåíü çàðïëàòû äëÿ ëè÷íûõ ãðóïï è êàòåãîðèé ðàáîòíèêîâ â çàâèñèìîñòè îò ñëåäóþùèõ óñëîâèé: ñëîæíîñòè âûïîëíÿåìîé ðàáîòû; óñëîâèé òðóäà, â òîì ÷èñëå îòêëîíÿþùèõñÿ îò íîðìàëüíûõ; ïðèðîäíî-êëèìàòè÷åñêèõ, óñëîâèé, â êîòîðûõ âûïîëíÿåòñÿ ðàáîòà; èíòåíñèâíîñòè òðóäà (ñîâìåùåíèå ïðîôåññèé, ðóêîâîäñòâî áðèãàäîé è ò. ï.); õàðàêòåðà òðóäà. Áåñòàðèôíàÿ ñèñòåìà — îïðåäåëåíèå ðàçìåðà çàðàáîòíîé ïëàòû êàæäîãî ðàáîòíèêà â çàâèñèìîñòè îò êîíå÷íîãî ðåçóëüòàòà ðàáîòû âñåãî ðàáî÷åãî êîëëåêòèâà. Ñèñòåìà ïëàâàþùèõ îêëàäîâ — åæåìåñÿ÷íîå îïðåäåëåíèå ðàçìåðà äîëæíîñòíîãî îêëàäà ðàáîòíèêà â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òðóäà íà îáñëóæèâàåìîì ó÷àñòêå, ïðè óñëîâèè âûïîëíåíèÿ çàäàíèÿ ïî âûïóñêó ïðîäóêöèè. Ñèñòåìà, áàçèðóþùàÿñÿ íà êîìèññèîííîé îñíîâå — óñòàíîâëåíèå ðàçìåðà çàðïëàòû â âèäå ôèêñèðîâàííîãî ïðîöåíòà îò äîõîäà, ïîëó÷àåìîãî ïðåäïðèÿòèåì îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) è äð. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííîé ÿâëÿåòñÿ òàðèôíàÿ ñèñòåìà îïëàòû òðóäà, êîòîðàÿ ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ ðàçëè÷íûõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè. Òàðèôíàÿ ñèñòåìà âêëþ÷àåò â ñåáÿ: òàðèôíóþ ñòàâêó, îïðåäåëÿþùóþ ðàçìåð îïëàòû òðóäà â åäèíèöó âðåìåíè; òàðèôíóþ ñåòêó, îïðåäåëÿþùóþ ñîîòíîøåíèå â îïëàòå òðóäà ìåæäó ðàçëè÷íûìè ðàçðÿäàìè ðàáîò; òàðèôíî-êâàëèôèêàöèîííûå ñïðàâî÷íèêè, ñ ïîìîùüþ êîòîðûõ ìîæíî îïðåäåëÿòü ðàçðÿä ðàáîòû è ðàáî÷åãî, â ñîîòâåòñòâèè ñ òàðèôíîé ñåòêîé. 64

Íà ïðåäïðèÿòèÿõ ïðèìåíÿþò òðè îñíîâíûå ôîðìû îïëàòû òðóäà ïðè òàðèôíîé ñèñòåìå: ïîâðåìåííóþ, ñäåëüíóþ, àêêîðäíóþ — èëè èõ ðàçíîâèäíîñòè, óâÿçàííûå ñ ïðåìèðîâàíèåì ðàáîòíèêîâ çà êà÷åñòâî, èíòåíñèâíîñòü, ñëîæíîñòü òðóäà, ñîêðàùåíèå ñðîêîâ âûïîëíåíèÿ çàäàíèé è ò. ï. Ïîâðåìåííàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà óñòàíàâëèâàåòñÿ çà ÷àñ, äåíü èëè ìåñÿö ðàáîòû. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåíû ïî÷àñîâàÿ è ïîìåñÿ÷íàÿ îïëàòû òðóäà. Ïî÷àñîâûå òàðèôû ÷àùå âñåãî óñòàíàâëèâàþòñÿ äëÿ îïëàòû òðóäà ðàáî÷èõ, ìåñÿ÷íûå îêëàäû — äëÿ îïëàòû òðóäà ñëóæàùèõ è ñïåöèàëèñòîâ. Ñóììà îáùåãî çàðàáîòêà ïðè ïî÷àñîâîé îïëàòå òðóäà îïðåäåëÿåòñÿ óìíîæåíèåì ÷àñîâîé òàðèôíîé ñòàâêè íà êîëè÷åñòâî îòðàáîòàííûõ ÷àñîâ. Ìåñÿ÷íûé îêëàä âûïëà÷èâàåòñÿ ðàáîòíèêó, ïðîðàáîòàâøåìó âñå ðàáî÷èå äíè äàííîãî ìåñÿöà. Åñëè îí îòðàáîòàë íå âñå ðàáî÷èå äíè, òî çàðàáîòîê áóäåò ðàññ÷èòàí ïðîïîðöèîíàëüíî ôàêòè÷åñêè îòðàáîòàííîìó âðåìåíè. Ïðè ïîâðåìåííî-ïðåìèàëüíîé îïëàòå òðóäà ê ñóììå çàðàáîòêà ïî òàðèôó ïðèáàâëÿþò ïðåìèþ â îïðåäåëåííîì ïðîöåíòå ê òàðèôíîé ñòàâêå èëè ê äðóãîìó èçìåðèòåëþ. Ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè ïî ó÷åòó òðóäà ðàáîòíèêîâ ïðè ïîâðåìåííîé îïëàòå ÿâëÿþòñÿ òàáåëè. Ïðè ñäåëüíîé ôîðìå îïëàòû òðóäà ñóììà çàðàáîòêà îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ êîëè÷åñòâà âûïîëíåííîé ðàáîòû íà óñòàíîâëåííóþ ðàñöåíêó çà åäèíèöó äàííîé ðàáîòû (ïðîäóêöèè) ñ ó÷åòîì íåîáõîäèìîé êâàëèôèêàöèè. Ïðè áðèãàäíîì ìåòîäå îïëàòà òðóäà ðàáî÷èõ ìîæåò ðàñïðåäåëÿòüñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî îòðàáîòàííîìó âðåìåíè èëè íà îñíîâå ÷àñîâûõ òàðèôíûõ ñòàâîê ðàáî÷èõ ðàçíûõ êàòåãîðèé. Ñäåëüíî-ïðåìèàëüíàÿ îïëàòà òðóäà ðàáî÷èõ ïðåäóñìàòðèâàåò ïðåìèðîâàíèå çà ïåðåâûïîëíåíèå íîðì âûðàáîòêè è äîñòèæåíèå îïðåäåëåííûõ êà÷åñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé (îòñóòñòâèå áðàêà, ðåêëàìàöèè è ò. ï.). Ñäåëüíî-ïðîãðåññèâíàÿ îïëàòà ïîâûøàåòñÿ çà âûðàáîòêó ñâåðõ íîðìû. Êîñâåííî-ñäåëüíàÿ îïëàòà òðóäà íàëàä÷èêîâ, êîìïëåêòîâùèêîâ, ïîìîùíèêîâ ìàñòåðîâ è äðóãèõ ðàáî÷èõ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ïðîöåíòàõ ê çàðàáîòêó îñíîâíûõ ðàáî÷èõ îáñëóæèâàåìîãî ó÷àñòêà. Òðóä íåêîòîðûõ ðàáîòíèêîâ èíîãäà îïëà÷èâàåòñÿ è ïî ñäåëüíîé, è ïî ïîâðåìåííîé îïëàòå òðóäà, íàïðèìåð îïëàòà òðóäà ðóêîâîäèòåëÿ íåáîëüøîãî êîëëåêòèâà, êîòîðûé ñîâìåùàåò ðó65

êîâîäñòâî êîëëåêòèâîì (ïîâðåìåííàÿ îïëàòà) ñ íåïîñðåäñòâåííîé ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ, îïëà÷èâàåìîé ïî ñäåëüíûì ðàñöåíêàì. Àêêîðäíàÿ ôîðìà îïëàòû òðóäà ïðåäóñìàòðèâàåò îïðåäåëåíèå ñîâîêóïíîãî çàðàáîòêà çà âûïîëíåíèå îïðåäåëåííûõ ñòàäèé ðàáîòû èëè ïðîèçâîäñòâî îïðåäåëåííîãî îáúåìà ïðîäóêöèè. Ïî âèäàì ðàçëè÷àþò îñíîâíóþ è äîïîëíèòåëüíóþ îïëàòó òðóäà. Ê îñíîâíîé îòíîñèòñÿ îïëàòà, íà÷èñëÿåìàÿ ðàáîòíèêàì çà îòðàáîòàííîå âðåìÿ, âêëþ÷àÿ îïëàòó ïî ñäåëüíûì ðàñöåíêàì, òàðèôíûì ñòàâêàì, îêëàäàì, ïðåìèè ñäåëüùèêàì è ïîâðåìåíùèêàì, äîïëàòû â ñâÿçè ñ îòêëîíåíèÿìè îò íîðìàëüíûõ óñëîâèé ðàáîòû, îïëàòó ïðîñòîåâ íå ïî âèíå ðàáî÷èõ è ò. ï. Ê äîïîëíèòåëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòå îòíîñÿòñÿ âûïëàòû çà íåîòðàáîòàííîå âðåìÿ, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ïî òðóäó: îïëàòà î÷åðåäíûõ îòïóñêîâ, ïåðåðûâîâ â ðàáîòå êîðìÿùèõ ìàòåðåé, ëüãîòíûõ ÷àñîâ ïîäðîñòêîâ, çà âðåìÿ âûïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ è îáùåñòâåííûõ îáÿçàííîñòåé, âûõîäíîãî ïîñîáèÿ ïðè óâîëüíåíèè è äð.

7.2.2. Учет численности работников, отработанного времени и выработки Îïëàòà òðóäà êàæäîãî ðàáîòíèêà çàâèñèò îò åãî ëè÷íîãî òðóäîâîãî âêëàäà è êà÷åñòâà òðóäà è ìàêñèìàëüíûì ðàçìåðîì íå îãðàíè÷èâàåòñÿ (ñò. 77 ÊÇîÒ). Ïðè ýòîì ìåñÿ÷íàÿ îïëàòà òðóäà ðàáîòíèêà, îòðàáîòàâøåãî îïðåäåëåííóþ íà ýòîò ïåðèîä íîðìó ðàáî÷åãî âðåìåíè, íå ìîæåò áûòü íèæå çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííîãî ìèíèìàëüíîãî ðàçìåðà îïëàòû òðóäà (ñò. 78 ÊÇîÒ). Ñ 1 èþëÿ 2001 ã. ÌÐÎÒ óñòàíîâëåí â ñóììå 300 ðóá. â ìåñÿö (¹ 82-ÔÇ «Î ìèíèìàëüíîì ðàçìåðå îïëàòû òðóäà»). Íîðìàëüíàÿ ïðîäîëæèòåëüíîñòü ðàáî÷åãî âðåìåíè â ÐÔ — 40 ÷àñîâ â íåäåëþ (ñò. 42 ÊÇîÒ). Ïî õàðàêòåðó âûïîëíÿåìûõ ðàáîò âåñü ïåðñîíàë ïðåäïðèÿòèé äåëèòñÿ: íà ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ. Ïî õàðàêòåðó çàíÿòîñòè ïåðñîíàë äåëèòñÿ: íà ïðîìûøëåííî-ïðîèçâîäñòâåííûé è ïåðñîíàë íåïðîìûøëåííûõ îðãàíèçàöèé. Ó÷åòîì ëè÷íîãî ñîñòàâà çàíèìàåòñÿ îòäåë êàäðîâ. Ýòîò ó÷åò âåäåòñÿ íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ: äëÿ ó÷åòà ÷èñëåííîñòè ðàáîòíèêîâ è ñëóæàùèõ è èõ äâèæåíèÿ ñëóæàò ïðèêàçû 66

(ðàñïîðÿæåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ) î ïðèåìå, ïåðåâîäå èëè óâîëüíåíèè è î ïðåäîñòàâëåíèè îòïóñêà ðàáî÷èì è ñëóæàùèì, ïðèíÿòûì íà ïîñòîÿííóþ ðàáîòó. Íà ðóêîâîäÿùèõ ðàáîòíèêîâ èëè ñïåöèàëèñòîâ çàïîëíÿåòñÿ ëè÷íûé ëèñòîê ïî ó÷åòó êàäðîâ. Ðàáîòíèêó ïðåäïðèÿòèé ïðè ïðèåìå íà ðàáîòó ïðèñâàèâàåòñÿ òàáåëüíûé íîìåð, êîòîðûé çàòåì ïðîñòàâëÿåòñÿ íà âñåõ äîêóìåíòàõ, è â ñëó÷àå óâîëüíåíèÿ èëè ïåðåâîäà åãî òàáåëüíûé íîìåð íå ìîæåò ïðèñâàèâàòüñÿ äðóãîìó ðàáîòíèêó. Ó÷åò èñïîëüçîâàíèÿ ðàáî÷åãî âðåìåíè îñóùåñòâëÿåòñÿ â òàáåëå. Ñóùåñòâóþò äâå ôîðìû òàáåëÿ (Ò-12, Ò-13). Òàáåëè òîé èëè èíîé ôîðìû îòêðûâàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî ïî ïðåäïðèÿòèþ â öåëîì èëè ïî åãî ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèÿì, ïî êàòåãîðèÿì ïåðñîíàëà. Òàáåëü íåîáõîäèì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì ðàáî÷èìè è ñëóæàùèìè óñòàíîâëåííîãî ðåæèìà ðàáî÷åãî âðåìåíè è ïîäñ÷åòà çàðàáîòêà. Òàáåëü ñîñòàâëÿåòñÿ â îäíîì ýêçåìïëÿðå òàáåëüùèêîì, ìàñòåðîì èëè äðóãèì ëèöîì.  êîíöå ìåñÿöà òàáåëü ñäàåòñÿ â áóõãàëòåðèþ â ðàñ÷åòíûé îòäåë (ïîäïèñàííûé ñîñòàâèòåëåì è äîëæíîñòíûì ëèöîì). Çàòðàòû ðàáî÷åãî âðåìåíè ãðóïïèðóþòñÿ ïî ñëåäóþùèì ïðèçíàêàì: îòðàáîòàííîå âðåìÿ, íåîòðàáîòàííîå îïëà÷èâàåìîå âðåìÿ, íåîòðàáîòàííîå íåîïëà÷èâàåìîå âðåìÿ. Ñãðóïïèðîâàííûå çà ìåñÿö íà îñíîâàíèè òàáåëåé ïîêàçàòåëè õàðàêòåðèçóþò òðóäîâûå ðåñóðñû ïî ïðåäïðèÿòèþ â öåëîì. Ýòè ïîêàçàòåëè íåîáõîäèìû äëÿ êîíòðîëÿ çà èñïîëüçîâàíèåì ðàáî÷åé ñèëû, ëèêâèäàöèè ïðîñòîåâ, ñîêðàùåíèÿ íåâûõîäîâ íà ðàáîòó, óñòðàíåíèÿ äðóãèõ íåïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ðàáî÷åãî âðåìåíè è äëÿ ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ ïî òðóäó.

7.2.3. Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций Îïëàòà çà îòðàáîòàííîå âðåìÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì â ñîîòâåòñòâèè ñ ñàìîñòîÿòåëüíî óñòàíîâëåííûìè ñèñòåìîé, ôîðìîé îïëàòû òðóäà, äîïëàòàìè è óñëîâèÿìè ïðåìèðîâàíèÿ, êîòîðûå ôèêñèðóþòñÿ â êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå (ïîëîæåíèå îá îïëàòå òðóäà). Ïðè ýòîì äîïëàòû è íàäáàâêè çà óñëîâèÿ òðóäà, îòêëîíÿþùèåñÿ îò íîðìàëüíûõ, è îñîáûå óñëîâèÿ òðóäà íå ìîãóò áûòü íèæå óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì. 67

Îïëàòà ÷àñîâ íî÷íîé ðàáîòû (ñ 22 äî 6 ÷.). ×àñ íî÷íîé ðàáîòû îïëà÷èâàåòñÿ â ïîâûøåííîì ðàçìåðå, ïðåäóñìîòðåííîì êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì îðãàíèçàöèè, íî íå íèæå ðàçìåðîâ, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ïðîäîëæèòåëüíîñòü íî÷íîé ðàáîòû (ñìåíû) ñîêðàùàåòñÿ íà 1 ÷àñ. Îïëàòà òðóäà ïðè ñîâìåùåíèè ïðîôåññèé (äîëæíîñòåé) è âûïîëíåíèè îáÿçàííîñòåé âðåìåííî îòñóòñòâóþùèõ ðàáîòíèêîâ, îïëàòà âðåìåííîãî çàìåñòèòåëüñòâà, îïëàòà òðóäà ïðè âûïîëíåíèè ðàáîò ðàçëè÷íîé êâàëèôèêàöèè óñòàíàâëèâàþòñÿ àäìèíèñòðàöèåé ïî ñîãëàøåíèþ ñòîðîí. Îïëàòà òðóäà â ðàéîíàõ ñ òÿæåëûìè êëèìàòè÷åñêèìè óñëîâèÿìè óâåëè÷èâàåòñÿ ïî ïîñòàíîâëåíèÿì èëè ðàñïîðÿæåíèÿì ïðàâèòåëüñòâà íà ðàéîííûå êîýôôèöèåíòû è ïðîöåíòíûå íàäáàâêè çà íåïðåðûâíûé ñòàæ ðàáîòû â ñîîòâåòñòâóþùèõ óñëîâèÿõ. Îïëàòà ÷àñîâ ñâåðõóðî÷íîé ðàáîòû. Çà ïåðâûå 2 ÷àñà íå ìåíåå ÷åì â ïîëóòîðíîì ðàçìåðå, à çà ïîñëåäóþùèå ÷àñû — íå ìåíåå ÷åì â äâîéíîì ðàçìåðå çà êàæäûé ÷àñ ñâåðõóðî÷íîé ðàáîòû. Ñâåðõóðî÷íûå ðàáîòû íå äîëæíû ïðåâûøàòü äëÿ êàæäîãî ðàáîòíèêà 4 ÷àñà â òå÷åíèå 2 äíåé ïîäðÿä è 120 ÷àñîâ â ãîä. Êîìïåíñàöèÿ ñâåðõóðî÷íûõ ÷àñîâ îòãóëîì íå äîïóñêàåòñÿ (ñò. 88 ÊÇîÒ). Îïëàòà ðàáîòû â âûõîäíûå è ïðàçäíè÷íûå äíè. Íå ìåíåå ÷åì â äâîéíîì ðàçìåðå èëè êîìïåíñèðóåòñÿ ðàáîòíèêó ïðåäîñòàâëåíèåì äðóãîãî äíÿ îòäûõà (ñò. 89 ÊÇîÒ). Ïðåìèè è âûïëàòû ñòèìóëèðóþùåãî õàðàêòåðà îïðåäåëÿþòñÿ â ïðîöåíòíîì îòíîøåíèè ê îêëàäó èëè ê ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííîé îñíîâíîé çàðàáîòíîé ïëàòå. Ê îïëàòå çà íåîòðàáîòàííîå âðåìÿ îòíîñÿòñÿ: Îïëàòà îñíîâíûõ îòïóñêîâ. Ïðàâî íà îòïóñê ðàáîòíèêàì ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïî èñòå÷åíèè 11 ìåñÿöåâ íåïðåðûâíîé ðàáîòû íà äàííîì ïðåäïðèÿòèè. Çà ðàáîòíèêîì, íàõîäÿùèìñÿ â îòïóñêå, ñîõðàíÿþò åãî ñðåäíèé çàðàáîòîê. Ìèíèìàëüíàÿ ïðîäîëæèòåëüíîñòü åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà — íå ìåíåå 24 ðàáî÷èõ äíåé â ðàñ÷åòå íà øåñòèäíåâíóþ ðàáî÷óþ íåäåëþ (ñò. 67 ÊÇîÒ). Ïðîäîëæèòåëüíîñòü îòïóñêà, ïðåäîñòàâëÿåìîãî â ðàáî÷èõ äíÿõ, ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî êàëåíäàðþ 6-äíåâíîé ðàáî÷åé íåäåëè çà èñêëþ÷åíèåì âîñêðåñíûõ è ïðàçäíè÷íûõ äíåé. Åñëè ïðîäîëæèòåëüíîñòü îòïóñêà, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â êàëåíäàðíûõ äíÿõ, òî â ÷èñëî äíåé îòïóñêà âõîäÿò âîñêðåñíûå äíè. Ïðè ýòîì îòïóñê óäëèíÿåòñÿ íà êîëè÷åñòâî ïðèøåäøèõñÿ íà íåãî ïðàçäíè÷íûõ íåðàáî÷èõ äíåé. 68

Êðîìå îñíîâíûõ îòïóñêîâ ïðåäïðèÿòèÿ ïðîèçâîäÿò îïëàòó äîïîëíèòåëüíûõ è ó÷åáíûõ îòïóñêîâ, ïðîñòîåâ, âûõîäíûõ äíåé ïðåäîñòàâëÿåìûõ äîíîðàì. Ðàñ÷åòû çà íåîòðàáîòàííîå âðåìÿ ïðîèçâîäÿòñÿ â 2000— 2001 ãã. èñõîäÿ èç ðàçìåðà ñðåäíåäíåâíîé çàðàáîòíîé ïëàòû è îïðåäåëÿþòñÿ: - ïðè îïëàòå îòïóñêà, óñòàíîâëåííîãî â ðàáî÷èõ äíÿõ, èñõîäÿ èç êîëè÷åñòâà ðàáî÷èõ äíåé â ðàñ÷åòíîì ïåðèîäå ïî êàëåíäàðþ øåñòèäíåâíîé ðàáî÷åé íåäåëè; - ïðè îïëàòå îòïóñêà, óñòàíîâëåííîãî â êàëåíäàðíûõ äíÿõ, èñõîäÿ èç êîëè÷åñòâà êàëåíäàðíûõ äíåé â ðàñ÷åòíîì ïåðèîäå. Ðàñ÷åòíûì ïåðèîäîì äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñðåäíåãî çàðàáîòêà ÿâëÿþòñÿ òðè êàëåíäàðíûõ ìåñÿöà, ïðåäøåñòâóþùèõ ñîáûòèþ, ñ êîòîðûì ñâÿçàíà ñîîòâåòñòâóþùàÿ âûïëàòà. Âûïëàòû çà ñ÷åò ñðåäñòâ Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ: Ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè âûïëà÷èâàþò ðàáî÷èì è ñëóæàùèì çà ñ÷åò îò÷èñëåíèé íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå. Îñíîâàíèåì äëÿ âûïëàòû ïîñîáèé ÿâëÿþòñÿ ëèñòêè íåòðóäîñïîñîáíîñòè, âûäàâàåìûå ëå÷åáíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè è ïîäïèñàííûå ìåñòíûì êîìèòåòîì ïðîôñîþçà. Ðàçìåð ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè çàâèñèò îò ñòàæà ðàáîòû ñîòðóäíèêà è åãî ñðåäíåãî çàðàáîòêà: ïðè íåïðåðûâíîì ñòàæå ðàáîòû äî 5 ëåò — 60 % çàðàáîòêà; îò 5 äî 8 ëåò — 80 % çàðàáîòêà; îò 8 ëåò è áîëåå — 100 % çàðàáîòêà. Äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ïîñîáèÿ ïðè ïîâðåìåííîé îïëàòå òðóäà ñðåäíèé çàðàáîòîê îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì äåëåíèÿ ìåñÿ÷íîãî îêëàäà ñ ó÷åòîì íàäáàâîê, äîïëàò è ñðåäíåìåñÿ÷íîé ñóììû ïðåìèé íà ÷èñëî ðàáî÷èõ äíåé â ìåñÿöå, â êîòîðîì íàñòóïèëà íåòðóäîñïîñîáíîñòü. Äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ïîñîáèÿ ïðè ñäåëüíîé îïëàòå òðóäà ñðåäíèé çàðàáîòîê îïðåäåëÿåòñÿ çà äâà ïîñëåäíèõ êàëåíäàðíûõ ìåñÿöà, ïðåäøåñòâóþùèõ ìåñÿöó, â êîòîðîì íàñòóïèëà íåòðóäîñïîñîáíîñòü ñ ó÷åòîì ñðåäíåìåñÿ÷íîé ñóììû íà÷èñëåííûõ ïðåìèé. Ïîñîáèå ïî áåðåìåííîñòè è ðîäàì. Ãîñóäàðñòâåííûå ïîñîáèÿ ãðàæäàíàì, èìåþùèì äåòåé. Îïëàòà äîïîëíèòåëüíûõ âûõîäíûõ äíåé äëÿ óõîäà çà ðåáåíêîì-èíâàëèäîì è äð. (ñì. Ïîëîæåíèå î Ôîíäå ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ).

69

7.2.4. Расчет удержаний из оплаты труда работников: налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам, поручениям работников и др. Èç íà÷èñëåííûõ ðàáîòíèêàì îðãàíèçàöèè ðàçëè÷íûõ âèäîâ îïëàòû òðóäà îñóùåñòâëÿþòñÿ óäåðæàíèÿ, êîòîðûå ìîæíî ðàçäåëèòü íà ãðóïïû: - îáÿçàòåëüíûå — íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, óäåðæàíèÿ ïî èñïîëíèòåëüíûì ëèñòàì, óäåðæàíèå àëèìåíòîâ; - ïî èíèöèàòèâå àäìèíèñòðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ — óäåðæàíèå çà ìàòåðèàëüíûé óùåðá, ïðè÷èíåííûé ïðåäïðèÿòèþ, çà áðàê, ôîðìåííóþ îäåæäó, òîâàðû, ïðîäàííûå â êðåäèò, óäåðæàíèå ññóä; - óäåðæàíèÿ ïî çàÿâëåíèþ ðàáîòíèêà. Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö âçèìàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 207 ÍÊ ÐÔ ñ äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðèçíàííûõ íàëîãîâûìè ðåçèäåíòàìè ÐÔ (ñò. 11 ÍÊ ÐÔ). Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ äîõîä, ïîëó÷åííûé íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ÿâëÿåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíûì è èñ÷èñëÿåòñÿ ïî ñòàâêàì, íå çàâèñÿùèì îò ðàçìåðà äîõîäà (13 %). Ïðè ýòîì áîëåå âûñîêèìè ñòàâêàìè (30—35 %) îáëàãàþòñÿ äîõîäû, ïîëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íå çà âûïîëíåíèå òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé (âûèãðûøè, ïðîöåíòíûå äîõîäû ïî âêëàäàì è äð.). Èñ÷èñëåíèå íàëîãà ïî äîõîäàì, â îòíîøåíèè êîòîðûõ ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà 13 %, ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè (ïðåäïðèÿòèÿìè) ïî èòîãàì êàæäîãî ìåñÿöà â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå. - ñóììèðóþòñÿ âñå ïîëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ íà÷àëà êàëåíäàðíîãî ãîäà ïî ðàñ÷åòíûé ìåñÿö âêëþ÷èòåëüíî äîõîäû, â îòíîøåíèè êîòîðûõ ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà 13 %; - èç îáùåé ñóììû äîõîäîâ èñêëþ÷àþòñÿ äîõîäû, îñâîáîæäåííûå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 217 ÍÊ ÐÔ; - îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, íà êîòîðóþ óìåíüøàåòñÿ íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà; - ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñóììà íàëîãà ïóòåì îïðåäåëåíèÿ îò íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû 13 %; - èñ÷èñëåííàÿ ñóììà íàëîãà óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó, ôàêòè÷åñêè ïåðå÷èñëåííóþ â áþäæåò ñ íà÷àëà ãîäà, à îñòàâøàÿñÿ âåëè÷èíà ïîäëåæèò ïåðå÷èñëåíèþ â áþäæåò â äàííîì ìåñÿöå. 70

Íàëîãîâûì àãåíòàì ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà ñ äîõîäîâ, âûïëà÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêó, ðàçðåøàåòñÿ ïðåäîñòàâëÿòü ñòàíäàðòíûå è ïðîôåññèîíàëüíûå âû÷åòû.  2001 ãîäó ñòàíäàðòíûå âû÷åòû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ âñåì íàëîãîïëàòåëüùèêàì â ðàçìåðå 400 ðóá. çà êàæäûé ìåñÿö íàëîãîâîãî ïåðèîäà äî ìåñÿöà, â êîòîðîì èñ÷èñëåííûé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà äîõîä íå ïðåâûñèë 20 000 ðóá., ëèöàì, íà ïîïå÷åíèè êîòîðûõ íàõîäèòñÿ ðåáåíîê è äð., â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 218 ÍÊ ÐÔ. Íàëîãîâûé àãåíò îáÿçàí óäåðæàòü íà÷èñëåííóþ ñóììó íàëîãà íåïîñðåäñòâåííî èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå è ïåðå÷èñëèòü ñóììó èñ÷èñëåííîãî è óäåðæàííîãî íàëîãà íå ïîçäíåå äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ â áàíêå ñðåäñòâ íà âûïëàòó äîõîäà.

7.2.5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Порядок составления расчетных ведомостей. Сводка данных о начисленных суммах оплаты труда по ее составу, категориям персонала и удержаниям Ñèíòåòè÷åñêèé ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà (ïî âñåì âèäàì çàðàáîòíîé ïëàòû, ïðåìèÿì, ïîñîáèÿì, ïåíñèÿì ðàáîòàþùèì ïåíñèîíåðàì è äðóãèì âûïëàòàì), à òàêæå ïî âûïëàòå äîõîäîâ ïî àêöèÿì è äðóãèì öåííûì áóìàãàì äàííîé îðãàíèçàöèè âåäåòñÿ íà ñ÷åòå 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà». Ñàëüäî ýòîãî ñ÷åòà, êàê ïðàâèëî, êðåäèòîâîå è ïîêàçûâàåò çàäîëæåííîñòü ïðåäïðèÿòèÿ ïåðåä ðàáî÷èìè è ñëóæàùèìè ïî çàðàáîòíîé ïëàòå è äðóãèì óêàçàííûì âûïëàòàì. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» âåäåòñÿ ïî êàæäîìó ðàáîòíèêó îðãàíèçàöèè. Ñâîäêà äàííûõ î íà÷èñëåííûõ ñóììàõ îïëàòû òðóäà ïî åå ñîñòàâó, êàòåãîðèÿì ïåðñîíàëà è óäåðæàíèÿì ïðîèçâîäèòñÿ â ðàçðàáîòî÷íûõ òàáëèöàõ åæåìåñÿ÷íî íà îñíîâå ðàñ÷åòíûõ âåäîìîñòåé. Ðàçðàáîòî÷íàÿ òàáëèöà ñîäåðæèò ðàñøèôðîâêó íà÷èñëåííûõ ñóìì, âõîäÿùèõ â ôîíä îïëàòû òðóäà, è íå âõîäÿùèõ, îïëà÷èâàåìûõ çà ñ÷åò äðóãèõ èñòî÷íèêîâ. Âíóòðè òàáëèöû ñóììû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà âèäû íà÷èñëåíèé (ñäåëüíî, ïîâðåìåííî, îòïóñê è ò. ä.), îñóùåñòâëÿåòñÿ ñóììèðîâàíèå íà÷èñëåííûõ ñóìì ïî êà71

òåãîðèÿì ðàáî÷èõ, ïðèâîäèòñÿ ïîëíàÿ õàðàêòåðèñòèêà âûïëàò, óäåðæàíèé è âû÷åòîâ èç çàðàáîòíîé ïëàòû è çàäîëæåííîñòü íà êîíåö ìåñÿöà. Òàáëèöà 7.4 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ïî îïëàòå òðóäà Содержание хоз1йственной операции 1. Суммы оплаты труда, причитающиес1 работникам 2. Оплата труда, начисленна1 за счет образованного в установленном пор1дке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год 3. Суммы начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм 4. Суммы начисленных доходов от участи1 в капитале организации 5. Выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п. доходов от участи1 в капитале организации 6. Суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам 7. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за не1вки получателей) суммы

Дебет 08, 20, 25, 26, 97, 28 96 «Резервы предсто1щих расходов»

Кредит 70

69

70

84

70

70

50

70

68, 69, 73

70

76 «Расчеты по депонированным суммам»

70

Ãðóïïèðîâêà íà÷èñëåííîé îïëàòû òðóäà ïðîèçâîäèòñÿ ïî íàïðàâëåíèÿì çàòðàò.  çàòðàòû îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâà âêëþ÷àåòñÿ îïëàòà òðóäà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ; âñïîìîãàòåëüíîãî — îïëàòà òðóäà ðàáî÷èì âñïîìîãàòåëüíûõ ïðîèçâîäñòâ; â îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû — îïëàòà òðóäà öåõîâîãî ïåðñîíàëà; â çàòðàòû îáñëóæèâàþùèõ ïðîèçâîäñòâ è õîçÿéñòâ — îïëàòà òðóäà ðàáîòíèêîâ îáñëóæèâàþùèõ ïðîèçâîäñòâ è õîçÿéñòâ è ò. ä. Íà÷èñëåíèå îïëàòû òðóäà ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ çàãîòîâëåíèåì è ïðèîáðåòåíèåì ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, îáîðóäîâàíèÿ ê óñòàíîâêå è îñóùåñòâëåíèåì êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, îòðàæàþò ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 07, 08, 10, 11, 15 è êðåäèòó ñ÷åòà 70. Îñòàòêè íå âûäàííîé â ñðîê çàðàáîòíîé ïëàòû (äåïîíèðîâàííûõ ñóìì) ïî èñòå÷åíèè 3 äíåé äîëæíû áûòü ñäàíû â áàíê íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò. Ïðè ýòîì ñîñòàâëÿþò ñëåäóþùóþ áóõãàëòåðñêóþ çàïèñü: Äåáåò ñ÷åòà 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò»; Êðåäèò ñ÷åòà 50 «Êàññà». 72

Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ äåïîíåíòàìè âåäóò â êíèãå ó÷åòà äåïîíèðîâàííîé çàðàáîòíîé ïëàòû, çàïîëíÿåìîé ïî äàííûì ðååñòðà íåâûäàííîé çàðàáîòíîé ïëàòû. Êíèãó îòêðûâàþò íà ãîä. Äëÿ êàæäîãî äåïîíåíòà â íåé îòâîäÿò îòäåëüíóþ ñòðîêó, â êîòîðîé óêàçûâàþò òàáåëüíûé íîìåð äåïîíåíòà, åãî ôàìèëèþ, èìÿ, îò÷åñòâî, äåïîíèðîâàííóþ ñóììó è îòìåòêè î åå âûäà÷å. Ñóììû, îñòàâøèåñÿ íà êîíåö ãîäà íåâûïëà÷åííûìè, ïåðåíîñÿò â íîâóþ êíèãó, îòêðûâàåìóþ òàêæå íà ãîä. Ïîñëåäóþùóþ âûïëàòó äåïîíèðîâàííîé çàðàáîòíîé ïëàòû îñóùåñòâëÿþò ïî ðàñõîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó è îòðàæàþò ïî äåáåòó ñ÷åòà 76 è êðåäèòó ñ÷åòà 50 «Êàññà». Ðåãèñòðîì ïî ó÷åòó ðàñ÷åòîâ ïî îïëàòå òðóäà ÿâëÿåòñÿ ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü. Ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü çàïîëíÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ èëè ñîñòàâëåííûõ íà èõ îñíîâàíèè ñâîäíûõ íàêîïèòåëüíûõ âåäîìîñòåé (êàðòî÷åê). Çàêðûâàåòñÿ ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü ïóòåì ïîäñ÷åòà ñóììû âûäàííûõ è íåâûäàííûõ äåíåã. Îñòàâøàÿñÿ ñóììà, íå âûäàííàÿ ïî ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíîé âåäîìîñòè, ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå äåïîíèðîâàííîé çàðàáîòíîé ïëàòîé.

7.3. Учет издержек основного и вспомогательного производства 7.3.1. Нормативная база. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в системе управления Îðãàíèçàöèÿ ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè îñíîâàíà íà ñëåäóþùèõ ïðèíöèïàõ: - íåèçìåííîñòü ïðèíÿòîé ìåòîäîëîãèè ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè â òå÷åíèå ãîäà; - ïîëíîòà îòðàæåíèÿ â ó÷åòå âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé; - ïðàâèëüíîå îòíåñåíèå ðàñõîäîâ è äîõîäîâ ê îò÷åòíûì ïåðèîäàì; - äîêóìåíòèðîâàíèå çàòðàò â ìîìåíò èõ îñóùåñòâëåíèÿ; 73

- ðàçãðàíè÷åíèå â ó÷åòå òåêóùèõ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé; - ðåãëàìåíòàöèÿ ñîñòàâà ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Ïðèíöèïû ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè îïðåäåëåíû çàêîíîì ÐÔ «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé» è Ïîëîæåíèåì î ñîñòàâå çàòðàò ïî ïðîèçâîäñòâó è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), è î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè.  Ïîëîæåíèè ðàçãðàíè÷åíû èçäåðæêè, îòíîñèìûå íà ñåáåñòîèìîñòü, è çàòðàòû, ïðîèçâîäèìûå çà ñ÷åò äðóãèõ èñòî÷íèêîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ. Îäíî èç îñíîâíûõ óñëîâèé ïîëó÷åíèÿ äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè î ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè — ÷åòêîå îïðåäåëåíèå ñîñòàâà ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò. Ðåãëàìåíòèðóþùàÿ ðîëü ãîñóäàðñòâà ïî îòíîøåíèþ ê ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè ïðîÿâëÿåòñÿ â óñòàíîâëåíèè íîðì àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, òàðèôîâ îò÷èñëåíèé íà ñîöèàëüíûå íóæäû, à òàêæå îò ðàçìåðîâ ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ïîä îáúåêòàìè ó÷åòà çàòðàò ïðèíÿòî ïîíèìàòü ìåñòà âîçíèêíîâåíèÿ ðàñõîäîâ, òî åñòü îòäåëüíûå öåõà, ïðîèçâîäñòâà, ó÷àñòêè è äðóãèå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, â ðàçðåçå êîòîðûõ äîëæíû ãðóïïèðîâàòüñÿ çàòðàòû ïî èçãîòîâëåíèþ ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèþ ðàáîò, îêàçàíèþ óñëóã. Ïîä îáúåêòàìè êàëüêóëèðîâàíèÿ ïîíèìàþò âûïóñêàåìûå ïðåäïðèÿòèåì îòäåëüíûå âèäû ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) èëè èõ îäíîðîäíûå ãðóïïû. Ïðè ýòîì äîëæåí ñîáëþäàòüñÿ ïðèíöèï íîðìèðîâàíèÿ, êîòîðîå äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ ñ óñòàíîâëåííûìè íîðìàìè, íîðìàòèâàìè ñ öåëüþ âûÿâëåíèÿ îòêëîíåíèé îò íèõ Íîðìàìè ðàñõîäà ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ ïðèíÿòî ñ÷èòàòü êîëè÷åñòâî ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, ïîëóôàáðèêàòîâ è äðóãèõ ïðåäìåòîâ òðóäà, òðåáóåìûõ äëÿ âûïóñêà êîíêðåòíîãî âèäà ïðîäóêöèè. Íà îñíîâàíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ îðãàíèçàöèè äîëæíû ðàçðàáàòûâàòü ñâîé Ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ. Íàïðèìåð, ôîðìèðîâàíèå ðàñõîäîâ ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè â ðàáî÷åì ïëàíå ñ÷åòîâ ìîæåò âåñòèñü íà ñ÷åòàõ 20—39.  ïîñëåäíåì ñëó÷àå ñ÷åòà 20—29 áóäóò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ãðóïïèðîâêè ðàñõîäîâ ïî ñòàòüÿì, ìåñòàì âîçíèêíîâåíèÿ è äðóãèì ïðèçíàêàì, à òàêæå äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Ñ÷åòà 30—39 ïðè74

ìåíÿþòñÿ äëÿ ó÷åòà ðàñõîäîâ ïî ýëåìåíòàì ðàñõîäîâ. Ñîñòàâ è ìåòîäèêà èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòîâ 30—39 óñòàíàâëèâàþòñÿ îðãàíèçàöèåé èñõîäÿ èç îñîáåííîñòåé äåÿòåëüíîñòè, ñòðóêòóðû, îðãàíèçàöèè óïðàâëåíèÿ íà îñíîâå ñîîòâåòñòâóþùèõ ðåêîìåíäàöèé Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ. Èíñòðóêöèÿ ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ ïîäòâåðæäàåò è ðàçâèâàåò ïðèíÿòûé â äðóãèõ íîðìàòèâíûõ àêòàõ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïîäõîä ê ðåãèñòðàöèè ðàñõîäîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã îðãàíèçàöèè.  ñîîòâåòñòâèè ñ íèì çàòðàòû ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â ñåáåñòîèìîñòü òîãî ïåðèîäà, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ, íåçàâèñèìî îò âðåìåíè èõ îïëàòû.

7.3.2. Классификация производственных затрат. Учет расходов по элементам затрат Ñëàãàåìûå, îáðàçóþùèå ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, íå îäèíàêîâû íå òîëüêî ïî ñâîåìó ñîñòàâó, íî è ïî íàçíà÷åíèþ â ïðîöåññå èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêòà. Ñîîòâåòñòâåííî, èõ ìîæíî ïîäðàçäåëÿòü ïî ðàçëè÷íûì ïðèçíàêàì. Êëàññèôèêàöèÿ èçäåðæåê ïî ðàçëè÷íûì ïðèçíàêàì ïîêàçàíà â òàáëèöå 7.5. Òàáëèöà 7.5 Êëàññèôèêàöèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò Признаки классификации 1. По экономическому содержанию 2. По отношению к технологическому процессу 3. По отношению к объему производства 4. По единству состава 5. По способу отнесени1 на себестоимость отдельных видов продукции 6. По участию в производственном процессе 7. По целесообразности расходовани1 8. По возможности охвата планом 9. По периодичности возникновени1

Виды затрат Экономические элементы и статьи расхода На основные и накладные На переменные и посто1нные На одноэлементные и комплексные На пр1мые и косвенные На производственные и непроизводственные На производительные и непроизводительные На планируемые затраты и непланируемые На текущие и единовременные издержки

Ýêîíîìè÷åñêèìè ýëåìåíòàìè ïðèíÿòî íàçûâàòü îäíîðîäíûå ïåðâè÷íûå âèäû çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè, êîòî75

ðûå íà óðîâíå ïðåäïðèÿòèÿ íåâîçìîæíî ðàçëîæèòü íà ñîñòàâíûå ÷àñòè. Îíè èìåþò ñëåäóþùèé ñîñòàâ: • Ýëåìåíòû «Ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû» â ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè ñîñòàâëÿþò íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ. Ñïèñàíèå ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî èõ ôàêòè÷åñêîìó ðàñõîäó íà îñíîâàíèè äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ èëè ïî äàííûì èíâåíòàðèçàöèè íà êîíåö ìåñÿöà î íåèçðàñõîäîâàííûõ ìàòåðèàëàõ. Ïî âèäàì ïðîäóêöèè ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû ìîãóò ðàñïðåäåëÿòüñÿ ïðÿìî, à òàêæå íîðìàòèâíûì èëè êîýôôèöèåíòíûì ñïîñîáàìè. Îòïóñê ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ íà èçãîòîâëåíèå ïðîäóêöèè íå âñåãäà ÿâëÿåòñÿ ôàêòîì èõ èñïîëüçîâàíèÿ.  ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà ìîãóò âîçíèêàòü îòêëîíåíèÿ, êîòîðûå âûÿâëÿþòñÿ ñïîñîáàìè äîêóìåíòèðîâàíèÿ, èíâåíòàðíûì, ïàðòèîííîãî è òåõíè÷åñêîãî ðàñêðîÿ. Ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ, îòðàæàåìàÿ ïî ýëåìåíòó «Ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû», ôîðìèðóåòñÿ èñõîäÿ èç öåí èõ ïðèîáðåòåíèÿ (áåç ó÷åòà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü), íàöåíîê (íàäáàâîê), êîìèññèîííûõ âîçíàãðàæäåíèé, óïëà÷èâàåìûõ ñíàáæåí÷åñêèì è âíåøíåýêîíîìè÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì, ñòîèìîñòè óñëóã òîâàðíûõ áèðæ, âêëþ÷àÿ áðîêåðñêèå óñëóãè, òàìîæåííûõ ïîøëèí, ïëàòû çà òðàíñïîðòèðîâêó, õðàíåíèå è äîñòàâêó, îñóùåñòâëÿåìûå ñòîðîííèìè îðãàíèçàöèÿìè. Èç çàòðàò íà ìàòåðèàëüíûå ðåñóðñû, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, èñêëþ÷àåòñÿ ñòîèìîñòü âîçâðàòíûõ îòõîäîâ. • Ýëåìåíòû «Çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà» îòðàæàþò çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïåðñîíàëà ïðåäïðèÿòèÿ, âêëþ÷àÿ ïðåìèè ðàáî÷èì è ñëóæàùèì çà ïðîèçâîäñòâåííûå ðåçóëüòàòû, ñòèìóëèðóþùèå è êîìïåíñèðóþùèå âûïëàòû, à òàêæå çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà íå ñîñòîÿùèõ â øòàòå ðàáîòíèêîâ, çàíÿòûõ â îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè. • Ýëåìåíòû «Îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû» îòðàæàþò îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ îðãàíàì ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, Ïåíñèîííîãî ôîíäà, Ôîíäà ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ îò çàòðàò íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïî ýëåìåíòó «Çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà». • Ýëåìåíòû «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ôîíäîâ» îòðàæàþò ñóììó àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé íà ïîëíîå âîññòàíîâëåíèå îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ, à òàêæå ñóììó ïðèðîñòà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé â ðåçóëüòàòå èõ èíäåêñàöèè. 76

• Ýëåìåíòû «Ïðî÷èå çàòðàòû» îòðàæàþò íàëîãè, ñáîðû, ïëàòåæè (â òîì ÷èñëå ïî îáÿçàòåëüíûì âèäàì ñòðàõîâàíèÿ), îò÷èñëåíèÿ â ñòðàõîâûå ôîíäû (ðåçåðâû) è äðóãèå îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ, ïðîèçâîäèìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêîì, ïëàòåæè çà âûáðîñû (ñáîðû) çàãðÿçíÿþùèõ âåùåñòâ, çàòðàòû íà îïëàòó ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì, íà êîìàíäèðîâêè, ïîäúåìíûå, çà ïîäãîòîâêó è ïåðåïîäãîòîâêó êàäðîâ, îïëàòó óñëóã ñâÿçè, âû÷èñëèòåëüíûõ öåíòðîâ, áàíêîâ, ïëàòó çà àðåíäó â ñëó÷àå àðåíäû îòäåëüíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ (èëè èõ îòäåëüíûõ ÷àñòåé), àìîðòèçàöèþ ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, îò÷èñëåíèÿ â ðåìîíòíûé ôîíä, à òàêæå äðóãèå çàòðàòû, âõîäÿùèå â ñîñòàâ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), íî íå îòíîñÿùèåñÿ ê ðàíåå ïåðå÷èñëåííûì ýëåìåíòàì çàòðàò. Ñòàòüåé ðàñõîäîâ, èëè êàëüêóëÿöèîííîé ñòàòüåé, ïðèíÿòî íàçûâàòü îïðåäåëåííûé âèä çàòðàò, îáðàçóþùèõ ñåáåñòîèìîñòü êàê îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè, òàê è ïðîäóêöèè ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì. Âîñíîâó òàêîé ãðóïïèðîâêè ðàñõîäîâ ïîëîæåíî îòíîøåíèå çàòðàò ê ñïîñîáó èõ âêëþ÷åíèÿ â ñåáåñòîèìîñòü îòäåëüíîãî âèäà ïðîäóêöèè. Òèïîâóþ íîìåíêëàòóðó ñòàòåé ðàñõîäîâ ìîæíî ïðåäñòàâèòü â ñëåäóþùåì âèäå: ñûðüå è ìàòåðèàëû; âîçâðàòíûå îòõîäû (âû÷èòàþòñÿ); ïîêóïíûå èçäåëèÿ, ïîëóôàáðèêàòû è óñëóãè ïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà ñòîðîííèõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé; òîïëèâî è ýíåðãèÿ íà òåõíîëîãè÷åñêèå öåëè; çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ; îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû; ðàñõîäû íà îñâîåíèå è ïîäãîòîâêó ïðîèçâîäñòâà; îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû; îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû; ïîòåðè îò áðàêà; ïðî÷èå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû. Ñóììèðîâàíèå ýòèõ ñòàòåé ðàñõîäîâ äàåò ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü. Ñóììèðîâàíèå ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè è êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ äàåò ïîëíóþ ñåáåñòîèìîñòü. Äëÿ ó÷åòà èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà ïðåäóñìîòðåíû: I. Êàëüêóëÿöèîííûå ñ÷åòà: 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà», 28 «Áðàê â ïðîèçâîäñòâå». II. Ñîáèðàòåëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûå ñ÷åòà: 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû», 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó». III. Îò÷åòíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûå ñ÷åòà: 97 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ», 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ è ïëàòåæåé».

77

7.3.3. Порядок учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции Òðàäèöèîííûé âàðèàíò ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè ïðåäóñìàòðèâàåò ïîäðàçäåëåíèå çàòðàò íà ïðÿìûå è êîñâåííûå è ïîäñ÷åò ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã, êàê ïîêàçàíî â òàáëèöå 7.6. Òàáëèöà 7.6 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè (âàðèàíò 1) Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

Отражение пр4мых затрат: 20, 23 10 1. Отпуск сырь1, материалов, топлива (всего) по учетным ценам основному производству и вспомогательному производству 2. Списание на производство отклонений фактической себе20, 23 16 стоимости израсходованных материалов от их стоимости по учетным ценам и транспортно-заготовительных расходов 20, 23 60 3. Стоимость потребленной в производстве энергии всех видов, полученной со стороны основным производством на технологические цели и вспомогательным производством 4. Начисление заработной платы, премий с отчислени1ми 20, 23 70, 69 на социальное страхование: персоналу основного производства и персоналу вспомогательного производства 5. Резервирование сумм на оплату отпусков, ремонт основ20, 23 96 ных средств, выплату вознаграждений за выслугу лет 6. Начисление износа основных средств и нематериальных 20, 23 02, 05 активов, используемых в производстве Отражаютс4 косвенные расходы, св4занные с обслуживани25, 26 10, 70, 69, ем и управлением производством 71, 68, 76, 50 7. По окончании мес1ца распредел1ютс1 по назначению все 25, 26, 20, 23 затраты вспомогательного производства 08 8. Распределение общепроизводственных и общехоз1йст- 20, 23, 29 25, 26 венных расходов между остатками незавершенного производства и выпуском товарной продукции, а затем между видами и группами однородной продукции (работ, услуг) 9. Потери от брака: фактическа1 себестоимость внутренне28 20, 23, го окончательного брака 10. Расходы на исправление брака в основном вспомога28 25, 60, 70, тельном производстве 69, 76 11. Суммы, подлежащие взысканию с персонала, поставщи- 70,73, 60 28 ков в уменьшение потерь от брака 12. Суммы фактической производственной себестоимости 43, 90 20 продукции, работ, услуг

Ñëåäóþùèé âàðèàíò ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðåäóñìàòðèâàåò ðàçäåëåíèå çàòðàò íà óñëîâíî-ïåðåìåííûå è óñëîâíî78

ïîñòîÿííûå, ïîäñ÷åò ñîêðàùåííîé (÷àñòè÷íîé) ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè è ñïèñàíèå óñëîâíî-ïîñòîÿííûõ çàòðàò íà óìåíüøåíèå äîõîäîâ â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè âîçíèêëè. Îáùèé ïîäõîä ê îðãàíèçàöèè äàííîãî âàðèàíòà ó÷åòà çàêëþ÷àåòñÿ â ñëåäóþùåì: Òàáëèöà 7.7 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè (âàðèàíò 2) Содержание хоз1йственной операции 1. Отражаютс1 пр1мые условно-переменные расходы 2. Отражаютс1 косвенные условно-переменные расходы 3. Отражаютс1 условно-посто1нные расходы 4. Распределение косвенных условно-переменных расходов(общепроизводственных) 5. Условно-посто1нные расходы полностью списываютс1 в конце каждого отчетного периода 6. Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг

Дебет 20, 23

20, 23, 29

Кредит 10, 16, 60, 70, 69, 96, 02, 05 10, 70, 69, 71, 68, 76, 50 10, 70, 69, 71, 68, 76, 50 25

90

26, 44

43, 90

20

25 26, 44

Íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì ïðèíÿòî ñ÷èòàòü ñóììó ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò, çàðàáîòíîé ïëàòû ïî îïåðàöèÿì îáðàáîòêè, êîòîðûå èçäåëèÿ óæå ïðîøëè. Çàòåì èõ ñåáåñòîèìîñòü óâåëè÷èâàåòñÿ íà êîñâåííûå ðàñõîäû, è ïîëó÷àåòñÿ ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü îñòàòêîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà. Îíà îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 20 â âèäå ñàëüäî íà êîíåö ìåñÿöà. Èñõîäÿ èç ýòîãî, ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïîëó÷àåòñÿ ïóòåì ñëîæåíèÿ îñòàòêîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íà íà÷àëî ìåñÿöà ñ çàòðàòàìè, ïðîèçâåäåííûìè â òå÷åíèå ìåñÿöà. Èç ñóììû âû÷èòàåòñÿ îñòàòîê íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íà êîíåö ìåñÿöà.

7.3.4. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств Ñ÷åò 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î çàòðàòàõ ïðîèçâîäñòâ, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ âñïîìîãàòåëüíûìè (ïîäñîáíûìè) äëÿ îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâà îðãàíèçàöèè.  ÷àñòíîñòè, ýòîò ñ÷åò èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ó÷åòà çàòðàò 79

ïðîèçâîäñòâ, îáåñïå÷èâàþùèõ: îáñëóæèâàíèå ðàçëè÷íûìè âèäàìè ýíåðãèè (ýëåêòðîýíåðãèåé, ïàðîì, ãàçîì, âîçäóõîì è äð.); òðàíñïîðòíîå îáñëóæèâàíèå; ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ; èçãîòîâëåíèå èíñòðóìåíòîâ, øòàìïîâ, çàïàñíûõ ÷àñòåé; ñòðîèòåëüíûõ äåòàëåé, êîíñòðóêöèé èëè îáîãàùåíèå ñòðîèòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ (â îñíîâíîì â ñòðîèòåëüíûõ îðãàíèçàöèÿõ); âîçâåäåíèå âðåìåííûõ íåòèòóëüíûõ ñîîðóæåíèé; äîáû÷ó êàìíÿ, ãðàâèÿ, ïåñêà è äðóãèõ íåðóäíûõ ìàòåðèàëîâ; ëåñîçàãîòîâêè, ëåñîïèëåíèå; çàñîëêó, ñóøêó è êîíñåðâèðîâàíèå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ è ò. ä. Òàáëèöà 7.8 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé çàòðàò íà âñïîìîãàòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

1. Отражаютс1 пр1мые расходы, св1занные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг 2. Отражаютс1 косвенные расходы, св1занные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств 3. Списываютс1 потери от брака 4. Отражаютс1 суммы фактической себестоимости завершенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг: - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хоз1йствам - при выполнении работ и услуг дл1 сторонних организаций - при использовании этого счета дл1 учета затрат на производство - при отпуске продукции (работ, услуг) на хоз1йственные нужды - при отпуске продукции (работ, услуг) на капитальное строительство

23 23

10, 16, 60, 70, 69, 96, 02, 05 25, 26

23

28

20

23

29

23

90

23

40

23

26

23

08

23

Ïî îêîí÷àíèè ìåñÿöà çàòðàòû âñïîìîãàòåëüíûõ ïðîèçâîäñòâ ðàñïðåäåëÿþò ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó ïîòðåáëåííûõ óñëóã èëè ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè â ñîîòâåòñòâóþùèõ åäèíèöàõ èçìåðåíèÿ. Ïðè æóðíàëüíî-îðäåðíîé ôîðìå ó÷åòà ó÷åò çàòðàò ïî êàæäîìó öåõó âñïîìîãàòåëüíûõ ïðîèçâîäñòâ îñóùåñòâëÿþò â âåäîìîñòè ó÷åòà çàòðàò îáñëóæèâàþùèõ ïðîèçâîäñòâ è õîçÿéñòâ (ô. ¹ 13).  íèõ çàòðàòû ó÷èòûâàþò ïî îòäåëüíûì âèäàì ïðîäóêöèè (óñëóã) è ñòàòüÿì çàòðàò. Ìåñÿ÷íûå èòîãè âåäîìîñòåé ïåðåíîñÿò â æóðíàë-îðäåð ¹ 10. 80

7.3.5. Методы учета затрат на производство Îïðåäåëåíèå ñåáåñòîèìîñòè — î÷åíü ñëîæíûé ïðîöåññ, ïðè÷åì êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) äîëæíî îòâå÷àòü îòðàñëåâîé ñïåöèôèêå ïðåäïðèÿòèÿ, à òàêæå îñîáåííîñòÿì îðãàíèçàöèè åãî ïðîèçâîäñòâà.  ýòîé ñâÿçè ïîðÿäîê è óñëîâèÿ îïðåäåëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè äëÿ ðàçíûõ ïðåäïðèÿòèé íå ñîâïàäàþò, ïîñêîëüêó äëÿ íèõ ïðåäóñìîòðåíû ðàçëè÷íûå ïðèåìû äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Ðàçëè÷àþò ÷åòûðå îñíîâíûõ ìåòîäà êàëüêóëèðîâàíèÿ ïðîäóêöèè: ïðîñòîé, íîðìàòèâíûé, ïîçàêàçíûé è ïîïåðåäåëüíûé. Ïðîñòîé ìåòîä ó÷åòà è êàëüêóëÿöèè çàòðàò ïðèìåíÿåòñÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ, âûðàáàòûâàþùèõ îäíîðîäíóþ ïðîäóêöèþ è íå èìåþùèõ ïîëóôàáðèêàòîâ è íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà.  ýòèõ ïðåäïðèÿòèÿõ âñå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû çà îò÷åòíûé ïåðèîä ñîñòàâëÿþò ñåáåñòîèìîñòü âñåé âûðàáîòàííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè èñ÷èñëÿåòñÿ ïóòåì äåëåíèÿ ñóììû ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè. Íîðìàòèâíûé ìåòîä ó÷åòà è êàëüêóëÿöèè çàòðàò ïðèìåíÿåòñÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ ñ ìàññîâûì è ñåðèéíûì õàðàêòåðîì ïðîèçâîäñòâà, íàïðèìåð íà ïðåäïðèÿòèÿõ îòðàñëè ìàøèíîñòðîåíèÿ. Îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì ïðèìåíåíèÿ äàííîãî ìåòîäà ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâëåíèå íîðìàòèâíîé êàëüêóëÿöèè ïî äåéñòâóþùèì íà íà÷àëî ìåñÿöà íîðìàì è ïîñëåäóþùåå ñèñòåìàòè÷åñêîå âûÿâëåíèå â òåêóùåì ïîðÿäêå îòêëîíåíèé îò ýòèõ íîðì (ýêîíîìèè è ïåðåðàñõîäà) â êîíöå ìåñÿöà. Äåéñòâóþùèìè íîðìàìè íàçûâàþòñÿ òàêèå, ïî êîòîðûì â äàííîå âðåìÿ ïðîèçâîäèòñÿ îòïóñê ìàòåðèàëîâ è îïëàòà òðóäà. Íà îñíîâàíèè òàêîãî ó÷åòà îáåñïå÷èâàåòñÿ âîçìîæíîñòü äëÿ ðóêîâîäèòåëåé öåõîâ è ïðåäïðèÿòèé ñâîåâðåìåííî ïðèíèìàòü ìåðû ê ïðåäîòâðàùåíèþ ïåðåðàñõîäîâ è çàêðåïëåíèþ èìåþùèõñÿ äîñòèæåíèé ïî ýêîíîìèè. Ïîçàêàçíûé ìåòîä ó÷åòà è êàëüêóëÿöèè çàòðàò ïðèìåíÿåòñÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ èíäèâèäóàëüíîãî è ìåëêîñåðèéíîãî ïðîèçâîäñòâà, ãäå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïî îòäåëüíûì çàêàçàì íà èçäåëèå (ãðóïïó îäèíàêîâûõ èçäåëèé) èëè ðàáîòàì. Çäåñü ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü îïðåäåëÿåòñÿ ïî îêîí÷àíèè âûïîëíåííîãî çàêàçà (èçãîòîâëåíèå èçäåëèÿ èëè âûïîëíåíèå ðàáîòû). Âñÿ ñóììà çàòðàò ïî çàêàçó áóäåò ñîñòàâëÿòü åãî ñåáåñòîè81

ìîñòü. Åñëè ýòîò çàêàç ñîñòîèò èç ñåðèè îäèíàêîâûõ èçäåëèé, òî ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè îïðåäåëÿþò äåëåíèåì ñóììû çàòðàò ïî äàííîìó çàêàçó íà êîëè÷åñòâî èçäåëèé. Ïîïåðåäåëüíûé ìåòîä ó÷åòà è êàëüêóëÿöèè çàòðàò ïðèìåíÿåòñÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ, ãäå èñõîäíîå ñûðüå è ìàòåðèàëû â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà ïðîõîäÿò ðÿä ïåðåäåëîâ, ôàç, ýòàïîâ (êèðïè÷íîå, òåêñòèëüíîå ïðîèçâîäñòâî) èëè ãäå èç îäíèõ èñõîäíûõ ìàòåðèàëîâ â îäíîì òåõíîëîãè÷åñêîì ïðîöåññå ïîëó÷àþò ðàçëè÷íûå âèäû ïðîäóêöèè (ìåòàëëóðãè÷åñêîå è äðóãèå ïðîèçâîäñòâà). Ïðè ïîïåðåäåëüíîì ìåòîäå ñíà÷àëà îïðåäåëÿåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü âñåé ïðîäóêöèè, à çàòåì ñåáåñòîèìîñòü åå åäèíèöû. Ïîïåðåäåëüíûé ìåòîä, â çàâèñèìîñòè îò îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, ìîæåò âåñòèñü â äâóõ âàðèàíòàõ: ïîëóôàáðèêàòíîì è áåñïîëóôàáðèêàòíîì. Ïðè ïîëóôàáðèêàòíîì âàðèàíòå èñ÷èñëÿþò ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè ïî êàæäîìó ïåðåäåëó, êîòîðàÿ ñîñòîèò èç ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè ïðåäûäóùåãî ïåðåäåëà è ðàñõîäîâ ïî äàííîìó ïåðåäåëó. Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè ïîñëåäíåãî ïåðåäåëà ÿâëÿåòñÿ òàêæå ñåáåñòîèìîñòüþ ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Èíûìè ñïîñîáàìè ïðè ýòîì âàðèàíòå ïåðåäàâàåìûå èõ öåõà â öåõ ïîëóôàáðèêàòû îöåíèâàþòñÿ ïî óñòàíîâëåííîé ìåòîäèêå (ïî îïðåäåëåííûì öåíàì èëè ïëàíîâîé, íîðìàòèâíîé, ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè).

7.4. Учет косвенных издержек и расходов будущих периодов 7.4.1. Расходы, учитываемые за отчетный период. Списание управленческих расходов на себестоимость реализованной продукции Òàêîé âàðèàíò ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðåäóñìàòðèâàåò ðàçäåëåíèå çàòðàò íà óñëîâíî-ïåðåìåííûå è óñëîâíî-ïîñòîÿííûå, ïîäñ÷åò ñîêðàùåííîé (÷àñòè÷íîé) ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè è ñïèñàíèå óñëîâíî-ïîñòîÿííûõ çàòðàò íà óìåíüøåíèå äîõîäîâ â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè âîçíèêëè. Îáùèé ïîäõîä ê îðãàíèçàöèè äàííîãî âàðèàíòà ó÷åòà çàêëþ÷àåòñÿ â ñëåäóþùåì (ñì. ðèñ. 7.1). 82

Óñëîâíî-ïåðåìåííûå ðàñõîäû ñâÿçàíû íåïîñðåäñòâåííî ñ ïðîèçâîäñòâåííûì ïðîöåññîì è íàõîäÿòñÿ â ïðÿìîé çàâèñèìîñòè îò îáúåìîâ âûïóñêàåìîé ïðîäóêöèè.  îáùåì âèäå îíè âêëþ÷àþò ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû (ñûðüå, ìàòåðèàëû, òîïëèâî è ýíåðãèþ íà òåõíîëîãè÷åñêèå öåëè, ðàáîòû è óñëóãè ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé è ò. ï.), ïðÿìûå òðóäîâûå ðàñõîäû (îïëàòà òðóäà, îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå è îáåñïå÷åíèå), ïðîèçâîäñòâåííûå êîñâåííûå ðàñõîäû. Ïîñëåäíèé âèä ðàñõîäîâ ìîæíî ñ íåêîòîðîé äîëåé óñëîâíîñòè ñðàâíèòü ñ îáùåïðîèçâîäñòâåííûìè ðàñõîäàìè, êîòîðûå îáû÷íî îòíîñÿòñÿ íà ñ÷åò 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû».  îòëè÷èå îò óñëîâíî-ïåðåìåííûõ óñëîâíî-ïîñòîÿííûå ðàñõîäû íå çàâèñÿò îò îáúåìà ïðîèçâîäñòâà. Îíè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ðàñõîäîâ íà óïðàâëåíèå, õîçÿéñòâåííîå îáñëóæèâàíèå ïðîèçâîäñòâà, ñáûò ïðîäóêöèè. Çà ðåäêèì èñêëþ÷åíèåì ê óñëîâíî-ïîñòîÿííûì ðàñõîäàì ìîæíî îòíåñòè òå çàòðàòû, êîòîðûå ïðè òðàäèöèîííîì âàðèàíòå ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ðåãèñòðèðóþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ïðÿìûå óñëîâíî-ïåðåìåííûå ðàñõîäû ñîáèðàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà ñ÷åòàõ 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» è 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà». Êîñâåííûå óñëîâíî-ïåðåìåííûå ðàñõîäû ïðåäâàðèòåëüíî íàêàïëèâàþòñÿ íà ñ÷åòå 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», à çàòåì åæåìåñÿ÷íî ïåðåíîñÿòñÿ íà ñ÷åòà 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» è 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà». Óñëîâíî-ïîñòîÿííûå ðàñõîäû â ÷àñòè îáùèõ óïðàâëåí÷åñêèõ è õîçÿéñòâåííûõ çàòðàò îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòå 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû», à â ÷àñòè ñáûòîâûõ ðàñõîäîâ — íà ñ÷åòå 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó».  îðãàíèçàöèÿõ, èìåþùèõ íåçíà÷èòåëüíûé îáúåì ñáûòîâûõ ðàñõîäîâ, ìîãóò îêàçàòüñÿ öåëåñîîáðàçíûìè îòêàç îò èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòà 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó» è îðãàíèçàöèÿ ó÷åòà ýòèõ çàòðàò íà ñ÷åòå 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ñóììû ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, çàêîí÷åííîé ïðîèçâîäñòâîì è ïåðåäàííîé íà ñêëàä, îòíîñÿòñÿ ñî ñ÷åòà 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» â äåáåò ñ÷åòà 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» èëè 90 «Ïðîäàæè».

83

Ðèñ. 7.1. Ñõåìà ñïèñàíèÿ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ çà îò÷åòíûé ïåðèîä (óñëîâíî-ïîñòîÿííûõ)

Óñëîâíî-ïîñòîÿííûå ðàñõîäû, ñîáðàííûå íà ñ÷åòàõ 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû» è 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó», â êîíöå êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïîëíîñòüþ ñïèñûâàþòñÿ íà ðåçóëüòàòû ïðîäàæè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) çà äàííûé ïåðèîä: ïî äåáåòó ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè» è êðåäèòó ñ÷åòîâ 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû» è 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó». Îïèñàííûé âàðèàíò, òàê æå êàê è òðàäèöèîííàÿ ñõåìà ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî, ìîæåò áûòü ðåàëèçîâàí ñ èñïîëüçîâàíèåì ñ÷åòà 40 «Âûïóñê ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)». Ïðè ýòîì çàïèñè â ÷àñòè ó÷åòà óñëîâíî-ïåðåìåííûõ ðàñõîäîâ äåëàþòñÿ ïî àíàëîãèè ñ îïèñàííûì âûøå.

7.4.2. Расходы на продажу. Их состав в производственных организациях Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñõîäàõ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîäàæåé ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó».  îðãàíèçàöèÿõ, îñóùåñòâëÿþùèõ ïðîìûøëåííóþ è èíóþ ïðîèçâîäñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü, íà ñ÷åòå 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó» ìîãóò áûòü îòðàæåíû, â ÷àñòíîñòè, ñëåäóþùèå ðàñõîäû: íà çàòàðèâàíèå è óïàêîâêó èçäåëèé íà ñêëàäàõ ãîòîâîé ïðîäóêöèè; ïî äîñòàâêå ïðîäóêöèè íà ñòàíöèþ (ïðèñòàíü) îòïðàâëåíèÿ, ïîãðóçêå â âàãîíû, ñóäà, àâòîìîáèëè è äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà; êîìèññèîííûå ñáîðû (îò÷èñëåíèÿ), óïëà÷èâàåìûå ñáûòîâûì è äðóãèì ïîñðåäíè÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì; ïî ñîäåðæàíèþ ïîìåùåíèé äëÿ õðàíåíèÿ ïðîäóêöèè â ìåñòàõ åå ïðî84

äàæè è îïëàòå òðóäà ïðîäàâöîâ â îðãàíèçàöèÿõ, çàíÿòûõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì ïðîèçâîäñòâîì; íà ðåêëàìó; íà ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû; äðóãèå àíàëîãè÷íûå ïî íàçíà÷åíèþ ðàñõîäû. Ïðè ÷àñòè÷íîì ñïèñàíèè ñ÷åòà 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó ðàñõîäû íà óïàêîâêó è òðàíñïîðòèðîâêó, â îðãàíèçàöèÿõ, îñóùåñòâëÿþùèõ ïðîìûøëåííóþ äåÿòåëüíîñòü» ðàñõîäû ìîãóò ðàñïðåäåëÿòüñÿ ìåæäó îòäåëüíûìè âèäàìè îòãðóæåííîé ïðîäóêöèè åæåìåñÿ÷íî, èñõîäÿ èç èõ âåñà, îáúåìà, ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè è äð. Òàáëèöà 7.9 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé êîììåð÷åñêèõ (âíåïðîèçâîäñòâåííûõ) ðàñõîäîâ Содержание хоз1йственной операции 1. Начислена амортизаци1 объектов основных средств, нематериальных активов, используемых при осуществлении расходов, св1занных с продажей продукции (работ, услуг) 2. Списаны материалы, НДС и отклонени1 в стоимости материалов, использованных при продажах продукции 3. На увеличение расходов на продажу списана стоимость работ или услуг вспомогательных производств, услуг обслуживающих производств и хоз1йств, стоимость использованных товаров, готовой продукции, услуг сторонних организаций 4. Начислена заработна1 плата работникам, зан1тым реализацией продукции (работ, услуг), отнесены взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату 5. На увеличение расходов на продажу списана недостача материальных ценностей, часть расходов будущих периодов 6. Произведены отчислени1 в соответствующий резерв, создаваемый за счет расходов на продажу 7. Расходы на продажу списаны на увеличение стоимости реализованных товаров 8. Расходы на продажу списаны на увеличение стоимости реализованных товаров 9. Вы1влена недостача при осуществлении расходов на продажу 10. Списаны расходы на продажу, относ1щиес1 к товарам, утраченным в результате чрезвычайных обсто1тельств

Дебет 44

Кредит 02, 04

44 44

10, 16, 19 23, 29, 41, 43, 60, 76

44

70, 69

44

94, 97

44

96

45

44

90

44

94 99

44 44

Ïóíêò 9 ÏÁÓ 10/99 ðàçðåøàåò ïðèçíàâàòü êîììåð÷åñêèå è óïðàâëåí÷åñêèå ðàñõîäû â ñåáåñòîèìîñòè ïðîäàííîé ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã ïîëíîñòüþ â îò÷åòíîì ãîäó èõ ïðèçíàíèÿ â êà÷åñòâå ðàñõîäîâ ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè, òî åñòü â ìîìåíò èõ âîçíèêíîâåíèÿ. Ýòîò ïóíêò òàêæå ðàçðåøàåò íå îòðàæàòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îñòàòêè êîììåð÷åñêèõ è óïðàâëåí÷åñêèõ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèåñÿ ê îñòàòêàì íåðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó» âåäåòñÿ ïî âèäàì è ñòàòüÿì ðàñõîäîâ. 85

8. Учет выпуска и реализации готовой продукции, работ, услуг, финансовых результатов и использования прибыли 8.1. Готовая продукция, ее оценка, документальное оформление и учет ее движения 8.1.1. Понятие продукции, работ и услуг. Готовая продукция и ее оценка. Документальное оформление движения готовой продукции. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости. Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ — ýòî èçäåëèÿ è ïîëóôàáðèêàòû, ïîëíîñòüþ çàêîí÷åííûå îáðàáîòêîé, ñîîòâåòñòâóþùèå äåéñòâóþùèì ñòàíäàðòàì èëè óòâåðæäåííûì òåõíè÷åñêèì óñëîâèÿì, ïðèíÿòûå íà ñêëàä èëè çàêàç÷èêîì. Ïîñòóïëåíèå èç ïðîèçâîäñòâà ãîòîâîé ïðîäóêöèè îôîðìëÿåòñÿ íàêëàäíûìè, ñïåöèôèêàöèÿìè, ïðèåìíûìè àêòàìè è äðóãèìè ïåðâè÷íûìè è ñâîäíûìè äîêóìåíòàìè. Âàæíûì ýòàïîì, îò êîòîðîãî çàâèñèò ïîðÿäîê ó÷åòà ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ÿâëÿåòñÿ èñ÷èñëåíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã. Ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè — ýòî âûðàæåííàÿ â äåíåæíîé ôîðìå ñîâîêóïíîñòü çàòðàò íà åå ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ. Ïðè ýòîì ðàçëè÷àþò íåñêîëüêî âèäîâ ñåáåñòîèìîñòè â çàâèñèìîñòè îò ñëåäóþùèõ ôàêòîðîâ: 1. Îò çàòðàò, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü îáúåêòà êàëüêóëèðîâàíèÿ: - ñîêðàùåííàÿ ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü — ñîñòîèò èç çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã (ñ÷åòà 20, 23, 25); - ïîëíàÿ ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü — ñîñòîèò èç ñóììû çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã ïëþñ îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû (ñ÷åòà 20, 23, 25, 26); - ïîëíàÿ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã — ñîñòîèò èç ïîëíîé ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ïëþñ êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû (ñ÷åòà 20, 23, 25, 26, 44). 86

2. Îò îïåðàòèâíîñòè ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè: - ôàêòè÷åñêàÿ — ñîñòàâëÿåòñÿ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà î ôàêòè÷åñêèõ çàòðàòàõ íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã; - íîðìàòèâíàÿ — ñîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâå äåéñòâóþùèõ íà íà÷àëî ìåñÿöà íîðì ðàñõîäà ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ è äðóãèõ òåêóùèõ íîðì çàòðàò; - ïëàíîâàÿ — ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñðåäíþþ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã íà ïëàíîâûé (îò÷åòíûé) ïåðèîä (ãîä, êâàðòàë).  ïëàíîâóþ ñåáåñòîèìîñòü íå âêëþ÷àþòñÿ íåïðîèçâîäèòåëüíûå ðàñõîäû, à ïðåäñòàâèòåëüñêèå, êîìàíäèðîâî÷íûå è ïðî÷èå íîðìèðóåìûå ðàñõîäû âêëþ÷àþòñÿ â ïðåäåëàõ íîðì. Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ». Ýòîò ñ÷åò èñïîëüçóåòñÿ îðãàíèçàöèÿìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ïðîìûøëåííóþ, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ è èíóþ ïðîèçâîäñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü. Òàáëèöà 8.1 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïîñòóïëåíèÿ ãîòîâîé ïðîäóêöèè ñ èñïîëüçîâàíèåì ïîêàçàòåëÿ íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè Содержание хоз1йственной операции Дебет Кредит Учет отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) на отдельном субсчете к счету 43 «Готова4 продукци4» 1. Списана себестоимость готовой продукции по 43 Готова1 продукци1 20, 23, 29 фактически произведенным расходам, относипо учетным ценам мым на себестоимость продукции (работ, услуг) 43 Готова1 2. Списываетс1 в конце мес1ца сумма превыше- 43 Отклонени1 факни1 (экономии) фактической себестоимости над тической себестоимо- продукци1 по учетным нормативной сти готовой продукценам ции от учетных цен 3. Списана нормативна1 (планова1) себестои43 40 мость готовой продукции (при использовании счета 40) 4. Участником, ведущим общие дела по договору 43 80 простого товарищества, оприходована готова1 продукци1, переданна1 товарищами в качестве вклада 5. Вы1влена недостача готовой продукции 94 43

Åñëè ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ïîëíîñòüþ íàïðàâëÿåòñÿ äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â ñàìîé îðãàíèçàöèè, òî îíà íà ñ÷åò 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» ìîæåò íå ïðèõîäîâàòüñÿ, à ó÷èòûâàåòñÿ íà ñ÷åòå 10 «Ìàòåðèàëû» è äðóãèõ àíàëîãè÷íûõ ñ÷åòàõ â çàâèñèìîñòè îò íàçíà÷åíèÿ ýòîé ïðîäóêöèè.

87

Ïðè ó÷åòå ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñèíòåòè÷åñêîì ñ÷åòå 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» ïî ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå äâèæåíèå åå îòäåëüíûõ íàèìåíîâàíèé ç• ìîæíî îòðàæàòü ïî ó÷åòíûì öåíàì (ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè, îòïóñêíûì öåíàì è ò. ï.) ñ âûäåëåíèåì îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè èçäåëèé îò èõ ñòîèìîñòè ïî ó÷åòíûì öåíàì. Òàêèå îòêëîíåíèÿ ó÷èòûâàþòñÿ ïî îäíîðîäíûì ãðóïïàì ãîòîâîé ïðîäóêöèè, êîòîðûå ôîðìèðóþòñÿ îðãàíèçàöèåé èñõîäÿ èç óðîâíÿ îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè îò ñòîèìîñòè ïî ó÷åòíûì öåíàì îòäåëüíûõ èçäåëèé. Ïðè ñïèñàíèè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ñî ñ÷åòà 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» îòíîñÿùàÿñÿ ê ýòîé ïðîäóêöèè ñóììà îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè îò ñòîèìîñòè ïî öåíàì, ïðèíÿòûì â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå, îïðåäåëÿåòñÿ ïî ïðîöåíòó, èñ÷èñëåííîìó èñõîäÿ èç îòíîøåíèÿ îòêëîíåíèé íà îñòàòîê ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà è îòêëîíåíèé ïî ïðîäóêöèè, ïîñòóïèâøåé íà ñêëàä â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ìåñÿöà, ê ñòîèìîñòè ýòîé ïðîäóêöèè ïî ó÷åòíûì öåíàì. Ñóììû îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ãîòîâîé ïðîäóêöèè îò åå ñòîèìîñòè ïî ó÷åòíûì öåíàì, îòíîñÿùèåñÿ ê îòãðóæåííîé è ïðîäàííîé ïðîäóêöèè, îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» è äåáåòó ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòîâ äîïîëíèòåëüíîé èëè ñòîðíèðîâî÷íîé çàïèñüþ, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, ïðåäñòàâëÿþò ëè îíè ïåðåðàñõîä èëè ýêîíîìèþ. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» âåäåòñÿ ïî ìåñòàì õðàíåíèÿ è îòäåëüíûì âèäàì ãîòîâîé ïðîäóêöèè.

8.1.2. Особенности учета выпуска готовой продукции при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 59 Ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 29 èþëÿ 1998 ã. ¹ 54-í, ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ïî ôàêòè÷åñêîé èëè íîðìàòèâíîé (ïëàíîâîé) ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè. 88

Äåéñòâóþùàÿ íîðìàòèâíàÿ áàçà ïîçâîëÿåò èñïîëüçîâàòü äâà âàðèàíòà ó÷åòà âûïóñêà ïðîäóêöèè: ñ èñïîëüçîâàíèåì ñ÷åòà 40 «Âûïóñê ïðîäóêöèè» è áåç èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòà 40. Ïðè èñïîëüçîâàíèè ñ÷åòà 40 «Âûïóñê ïðîäóêöèè ðàáîò, óñëóã» îáåñïå÷èâàåòñÿ êîíòðîëü çà âûïóñêîì ïðîäóêöèè è ôîðìèðîâàíèåì èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà. Ñ÷åò 40 ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î âûïóùåííîé ïðîäóêöèè, ñäàííûõ çàêàç÷èêîì ðàáîòàõ è îêàçàííûõ óñëóãàõ çà îò÷åòíûé ïåðèîä, à òàêæå âûÿâëåíèÿ îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ýòîé ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã îò íîðìàòèâíîé (ïëàíîâîé) ñåáåñòîèìîñòè. Òàáëèöà 8.2 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé âûïóñêà ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðè èñïîëüçîâàíèè ñ÷åòà 40 «Âûïóñê ãîòîâîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)» Содержание хоз1йственной операции 1. Списана нормативна1 (планова1) себестоимость фактически выпущенной и сданной на склад готовой продукции 2. Списана по окончании мес1ца фактическа1 себестоимость готовой продукции, изготовленной цехами основного, вспомогательного, обслуживающего производств 3. Списана нормативна1 (планова1) себестоимость сданных работ или оказанных услуг 4. Списана сумма отклонений (перерасход, экономи1 сторнируетс1) фактической себестоимости от нормативной (плановой)

Дебет 43

Кредит 40

40

20, 23, 29

90 (45)

43

90

40

Îñíîâíûì óñëîâèåì ïðèìåíåíèÿ ñ÷åòà 40 ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå è èñïîëüçîâàíèå â ïðàêòèêå ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè «ñòàíäàðò-êîñò». Íà ñ÷åòå 40 ôîðìèðóåòñÿ èíôîðìàöèÿ î âûïóùåííîé èç ïðîèçâîäñòâà ãîòîâîé ïðîäóêöèè â äâóõ îöåíêàõ: ïî äåáåòó — ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü, ïî êðåäèòó — íîðìàòèâíàÿ ñåáåñòîèìîñòü. Ïðè ñîïîñòàâëåíèè äåáåòîâîãî è êðåäèòîâîãî îáîðîòà íà 1-å ÷èñëî îïðåäåëÿåòñÿ îòêëîíåíèå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè îò íîðìàòèâíîé. Ñóììà îòêëîíåíèé îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 40 íà ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè» äîïîëíèòåëüíîé èëè ñòîðíèðîâî÷íîé çàïèñüþ, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, ïðåäñòàâëÿþò ëè îíè ïåðåðàñõîä èëè ýêîíîìèþ.

89

8.2. Определение себестоимости реализованной продукции и расчет НДС, выявление финансового результата от реализации 8.2.1. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям. Отгруженная продукция: оценка и учет Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè îòãðóæåííîé ïðîäóêöèè (òîâàðîâ), âûðó÷êà îò ïðîäàæè êîòîðîé îïðåäåëåííîå âðåìÿ íå ìîæåò áûòü ïðèçíàíà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (íàïðèìåð, ïðè ýêñïîðòå ïðîäóêöèè), ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 45 «Òîâàðû îòãðóæåííûå». Íà ýòîì ñ÷åòå ó÷èòûâàþòñÿ òàêæå ãîòîâûå èçäåëèÿ, ïåðåäàííûå äðóãèì îðãàíèçàöèÿì äëÿ ïðîäàæè íà êîìèññèîííûõ íà÷àëàõ. Òîâàðû îòãðóæåííûå ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 45 «Òîâàðû îòãðóæåííûå» ïî ñòîèìîñòè, ñêëàäûâàþùåéñÿ èç ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè è ðàñõîäîâ ïî îòãðóçêå ïðîäóêöèè (òîâàðîâ) (ïðè èõ ÷àñòè÷íîì ñïèñàíèè). Òàáëèöà 8.3 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé îòãðóçêè (îòïóñêà) ïðîäóêöèè ïîêóïàòåëÿì Содержание хоз1йственной операции 1. Списана фактическа1 себестоимость и расходы по отгрузке продукции (при их частичном списании) 2 Списываетс1 по нормативной (плановой) себестоимости продукци1, переданна1» потребител1м (покупател1м) без перехода права собственности 3. Списываетс1 сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости в части, относ1щейс1 к продукции, переданной потребител1м 4. Отражена стоимость реализованной (отгруженной покупател1м) продукции по отпускным ценам 5. При признании выручки в бухгалтерском учете либо при поступлении извещени1 комиссионера о продаже переданных ему изделий отражена стоимость реализованной продукции по фактической себестоимости 6. Списана стоимость сданных работ или оказанных услуг 7. Вы1влена недостача отгруженных товаров, работ или услуг

Дебет 45

Кредит 43, 41

45

43-1

45

43-2

62

90, «Выручка» 45

90, субсчет «Себестоимость продаж» 45 94

20, 23, 29 45

Ïðè îòðàæåíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàñõîäîâ ïî ñ÷åòó 45 «Òîâàðû îòãðóæåííûå» íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà ïóíêò 18 ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè». 90

 ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ïóíêòîì, ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè èìåëè ìåñòî, íåçàâèñèìî îò ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èíîé ôîðìû îñóùåñòâëåíèÿ. Äàííàÿ ïîçèöèÿ îïðåäåëåíà òðåáîâàíèåì äîïóùåíèÿ îïðåäåëåííîñòè ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Îäíàêî åñëè îðãàíèçàöèåé ïðèíÿò â ðàçðåøåííûõ ñëó÷àÿõ ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ âûðó÷êè îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè è òîâàðîâ íå ïî ìåðå ïåðåäà÷è ïðàâ âëàäåíèÿ, ïîëüçîâàíèÿ, ðàñïîðÿæåíèÿ íà ïîñòàâëåííóþ ïðîäóêöèþ, îòïóùåííûé òîâàð, âûïîëíåííóþ ðàáîòó, îêàçàííóþ óñëóãó, à ïîñëå ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èíîé ôîðìû îïëàòû, òî è ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ ïîñëå îñóùåñòâëåíèÿ ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè, òî åñòü îïëà÷åííûå. Ðàçðåøåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ñëó÷àè ïðåäóñìàòðèâàþò âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ êàññîâîãî ìåòîäà ó÷åò âûðó÷êè òîëüêî ñóáúåêòàìè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà (ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ îò 21.12.98 ¹ 64-í). Ïðè èñïîëüçîâàíèè êàññîâîãî ìåòîäà ó÷åòà âûðó÷êè çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé ïðîäóêöèè, îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòå 45 ‘Òîâàðû îòãðóæåííûå» òîëüêî â ÷àñòè îïëà÷åííûõ çàòðàò. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 45 «Òîâàðû îòãðóæåííûå» âåäåòñÿ ïî ìåñòàì íàõîæäåíèÿ è îòäåëüíûì âèäàì îòãðóæåííîé ïðîäóêöèè (òîâàðîâ).

8.2.2. Учет продажи продукции (работ, услуг). Особенности учета продажи продукции по моменту ее оплаты и по моменту отгрузки продукции Äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ðåçóëüòàòà îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã çà îò÷åòíûé ìåñÿö ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè» — ñîïîñòàâëÿþùèé. Îäíàêî îí èñïîëüçóåòñÿ íå òîëüêî äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ðåçóëüòàòà îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã çà îò÷åòíûé ìåñÿö, íî è äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ íàêîïèòåëüíûõ äàííûõ ê îò÷åòó î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Ê ñ÷åòó 90 «Ïðîäàæè» îòêðûâàþòñÿ ñóáñ÷åòà äëÿ îòðàæåíèÿ îòäåëüíûõ ñîñòàâëÿþùèõ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ïðîäàæ: - 90-1 «Âûðó÷êà»; - 90-2 «Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàæ»; - 90-3 «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü»; 91

90-4 «Àêöèçû»; 90-9 «Ïðèáûëü/óáûòîê îò ïðîäàæ». Îðãàíèçàöèè — ïëàòåëüùèêè ýêñïîðòíûõ ïîøëèí ìîãóò îòêðûâàòü ê ñ÷åòó 90 «Ïðîäàæè» ñóáñ÷åò 90-5 «Ýêñïîðòíûå ïîøëèíû» äëÿ ó÷åòà ñóìì ýêñïîðòíûõ ïîøëèí. Òàáëèöà 8.4 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïðîäàæè ïðîäóêöèè ïîêóïàòåëÿì Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

1. Списана фактическа1 себестоимость и расходы по отгрузке продукции (при их частичном списании) 2. Списываетс1 по нормативной (плановой) себестоимости продукци1, «переданна1» потребител1м (покупател1м) без перехода права собственности 3. Списываетс1 сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости в части, относ1щейс1 к продукции, переданной потребител1м 4. Отражена стоимость реализованной (отгруженной покупател1м) продукции по отпускным ценам 5. При признании выручки в бухгалтерском учете либо при поступлении извещени1 комиссионера о продаже переданных ему изделий отражена стоимость реализованной продукции по фактической себестоимости 6. Отражена сумма НДС, причитающа1с1 к получению с покупателей 7. Вы1влен финансовый результат от продаж

45

43, 41

45

43-1

45

43-2

62

90 «Выручка» 45

90, субсчет «Себестоимость продаж» 90-3 90-9 (99)

68 99 (90-9)

В том случае, когда момент отгрузки совпадает с моментом реализации, пор4док отражени4 операций на счетах бухгалтерского учета будет следующим: 8. Списана себестоимость готовой продукции по фактически произведенным расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) 9. Списываетс1 в конце мес1ца сумма превышени1 фактической себестоимости над нормативной 10. Отражена стоимость реализованной (отгруженной покупател1м) продукции по отпускным ценам 11. Отражена сумма НДС, причитающа1с1 к получению с покупателей 12. Списываетс1 по нормативной (плановой) себестоимости продукци1, переданна1 потребител1м (покупател1м) 13. Списываетс1 сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, в частности, относ1щейс1 к реализованной продукции 14. Вы1влен финансовый результат от продаж

43-1

20, 23, 29

43-2

43-1

62

90-1

90-3

68

90-2

43-1

90-2

43-2

90-9 (99)

99 (90-9)

Ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî ìåñÿöà ñîïîñòàâëÿþòñÿ èòîãè îáîðîòîâ ïî óêàçàííûì ñóáñ÷åòàì: ñóììà èòîãîâ äåáåòîâûõ îáîðîòîâ ïî ñóáñ÷åòàì 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ñ èòîãîì êðåäèòîâûõ îáîðîòîâ ïî ñóáñ÷åòó 90-1. Âûÿâëåííûé ðåçóëüòàò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðèáûëü èëè óáûòîê îò ïðîäàæ çà ìåñÿö. Ýòà ñóììà çàïèñûâàåòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûì îáîðîòîì îò÷åòíîãî ìåñÿöà ïî äåáåòó ñ÷åòà 90-9 è êðåäèòó ñ÷åòà 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» (â ñëó÷àå 92

ïðèáûëè) èëè ïî äåáåòó ñ÷åòà 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» è êðåäèòó ñ÷åòà 90-9 (â ñëó÷àå óáûòêà). Òàêèì îáðàçîì, ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî ìåñÿöà íà ñèíòåòè÷åñêîì ñ÷åòå 90 «Ïðîäàæè» íèêàêîãî ñàëüäî íå èìååòñÿ. Îäíàêî âñå ñóáñ÷åòà ýòîãî ñ÷åòà èìåþò äåáåòîâîå èëè êðåäèòîâîå ñàëüäî, âåëè÷èíà êîòîðîãî íàêàïëèâàåòñÿ íà÷èíàÿ ñ ÿíâàðÿ îò÷åòíîãî ãîäà. Äî êîíöà îò÷åòíîãî ãîäà íèêàêèõ ñïèñàíèé ïî ñóáñ÷åòàì ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè», êàê ïðàâèëî, áûòü íå äîëæíî.  äåêàáðå îò÷åòíîãî ãîäà ïîñëå ñïèñàíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà çà óêàçàííûé ìåñÿö âíóòðè ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè» ïðîèçâîäÿòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûå çàïèñè ïî çàêðûòèþ âñåõ ñóáñ÷åòîâ. Äëÿ ýòîãî îáîðîòàìè ñî âñåõ ñóáñ÷åòîâ ñïèñûâàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå ñàëüäî íà ñóáñ÷åò 90-9. Ñóáñ÷åòà 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 çàêðûâàþòñÿ çàïèñÿìè ïî êðåäèòó â äåáåò ñóáñ÷åòà 90-9. Ñóììà ñ ñóáñ÷åòà 90-1 ñïèñûâàåòñÿ ñ äåáåòà â êðåäèò ñóáñ÷åòà 90-9.  ðåçóëüòàòå ïðîèçâåäåííûõ çàïèñåé ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ íîâîãî îò÷åòíîãî ãîäà íè îäèí èç ñóáñ÷åòîâ ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè» ñàëüäî íå èìååò.

8.3. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности, прочих доходов и использования прибыли 8.3.1. Понятие доходов и расходов. Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения, осуществления и направлений деятельности организации: доходы и расходы от обычной деятельности, прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) Äîõîäàìè îðãàíèçàöèè ïðèçíàåòñÿ óâåëè÷åíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â ðåçóëüòàòå ïîñòóïëåíèÿ àêòèâîâ (äåíåæíûõ ñðåäñòâ, èíîãî èìóùåñòâà) è (èëè) ïîãàøåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, ïðèâîäÿùåå ê óâåëè÷åíèþ êàïèòàëà ýòîé îðãàíèçàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì âêëàäîâ ó÷àñòíèêîâ (ñîáñòâåííèêîâ èìóùåñòâà). Ðàñõîäàìè îðãàíèçàöèè ïðèçíàåòñÿ óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â ðåçóëüòàòå âûáûòèÿ àêòèâîâ (äåíåæíûõ ñðåäñòâ, èíîãî èìóùåñòâà) è (èëè) âîçíèêíîâåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, ïðè93

âîäÿùåå ê óìåíüøåíèþ êàïèòàëà ýòîé îðãàíèçàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì óìåíüøåíèÿ âêëàäîâ ïî ðåøåíèþ ó÷àñòíèêîâ (ñîáñòâåííèêîâ èìóùåñòâà). Äîõîäû îðãàíèçàöèè â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà, óñëîâèÿ ïîëó÷åíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà: 1. Äîõîäû îò îáû÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûìè ÿâëÿþòñÿ âûðó÷êà îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè è òîâàðîâ, ïîñòóïëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ âûïîëíåíèåì ðàáîò, îêàçàíèåì óñëóã (äàëåå — âûðó÷êà). Âûðó÷êà ïðèíèìàåòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â ñóììå, èñ÷èñëåííîé â äåíåæíîì âûðàæåíèè, ðàâíîé âåëè÷èíå ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èíîãî èìóùåñòâà è (èëè) âåëè÷èíå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Åñëè âåëè÷èíà ïîñòóïëåíèÿ ïîêðûâàåò ëèøü ÷àñòü âûðó÷êè, òî âûðó÷êà, ïðèíèìàåìàÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà ïîñòóïëåíèÿ è äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (â ÷àñòè, íå ïîêðûòîé ïîñòóïëåíèåì). 2. Îïåðàöèîííûìè äîõîäàìè ÿâëÿþòñÿ: - ïîñòóïëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çà ïëàòó âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå (âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå) àêòèâîâ îðãàíèçàöèè; - ïîñòóïëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çà ïëàòó ïðàâ, âîçíèêàþùèõ èç ïàòåíòîâ íà èçîáðåòåíèÿ, ïðîìûøëåííûå îáðàçöû è äðóãèõ âèäîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè; - ïîñòóïëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ó÷àñòèåì â óñòàâíûõ êàïèòàëàõ äðóãèõ îðãàíèçàöèé (âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû è èíûå äîõîäû ïî öåííûì áóìàãàì); - ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ îðãàíèçàöèåé â ðåçóëüòàòå ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (ïî äîãîâîðó ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà); - ïîñòóïëåíèÿ îò ïðîäàæè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è èíûõ àêòèâîâ, îòëè÷íûõ îò äåíåæíûõ ñðåäñòâ (êðîìå èíîñòðàííîé âàëþòû), ïðîäóêöèè, òîâàðîâ; - ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå çà ïðåäîñòàâëåíèå â ïîëüçîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïðîöåíòû çà èñïîëüçîâàíèå áàíêîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ íà ñ÷åòå îðãàíèçàöèè â ýòîì áàíêå. 3. Âíåðåàëèçàöèîííûìè äîõîäàìè ÿâëÿþòñÿ: - øòðàôû, ïåíè, íåóñòîéêè çà íàðóøåíèå óñëîâèé äîãîâîðîâ;

94

- àêòèâû, ïîëó÷åííûå áåçâîçìåçäíî, â òîì ÷èñëå ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ; - ïîñòóïëåíèÿ â âîçìåùåíèå ïðè÷èíåííûõ îðãàíèçàöèè óáûòêîâ; - ïðèáûëü ïðîøëûõ ëåò, âûÿâëåííàÿ â îò÷åòíîì ãîäó; - ñóììû êðåäèòîðñêîé è äåïîíåíòñêîé çàäîëæåííîñòè, ïî êîòîðûì èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè; - êóðñîâûå ðàçíèöû; - ñóììà äîîöåíêè àêòèâîâ (çà èñêëþ÷åíèåì âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ); - ïðî÷èå âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû. 4. ×ðåçâû÷àéíûìè äîõîäàìè ñ÷èòàþòñÿ ïîñòóïëåíèÿ, âîçíèêàþùèå êàê ïîñëåäñòâèÿ ÷ðåçâû÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (ñòèõèéíîãî áåäñòâèÿ, ïîæàðà, àâàðèè, íàöèîíàëèçàöèè èìóùåñòâà è ò. ï.): ñòðàõîâîå âîçìåùåíèå, ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, îñòàþùèõñÿ îò ñïèñàíèÿ íåïðèãîäíûõ ê âîññòàíîâëåíèþ è äàëüíåéøåìó èñïîëüçîâàíèþ àêòèâîâ, è ò. ï. Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà, óñëîâèé îñóùåñòâëåíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà: 1. Ðàñõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûìè ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èçãîòîâëåíèåì ïðîäóêöèè è ïðîäàæåé ïðîäóêöèè, ïðèîáðåòåíèåì è ïðîäàæåé òîâàðîâ. Òàêèìè ðàñõîäàìè òàêæå ñ÷èòàþòñÿ ðàñõîäû, îñóùåñòâëåíèå êîòîðûõ ñâÿçàíî ñ âûïîëíåíèåì ðàáîò, îêàçàíèåì óñëóã. Ðàñõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè ïðèíèìàþòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â ñóììå, èñ÷èñëåííîé â äåíåæíîì âûðàæåíèè, ðàâíîé âåëè÷èíå îïëàòû â äåíåæíîé è èíîé ôîðìå èëè âåëè÷èíå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. 2. Îïåðàöèîííûìè ðàñõîäàìè ÿâëÿþòñÿ: - ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çà ïëàòó âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå (âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå) àêòèâîâ îðãàíèçàöèè; - ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çà ïëàòó ïðàâ, âîçíèêàþùèõ èç ïàòåíòîâ íà èçîáðåòåíèÿ, ïðîìûøëåííûå îáðàçöû è äðóãèõ âèäîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè; - ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ó÷àñòèåì â óñòàâíûõ êàïèòàëàõ äðóãèõ îðãàíèçàöèé;

95

- ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîäàæåé, âûáûòèåì è ïðî÷èì ñïèñàíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ è èíûõ àêòèâîâ, îòëè÷íûõ îò äåíåæíûõ ñðåäñòâ (êðîìå èíîñòðàííîé âàëþòû), òîâàðîâ, ïðîäóêöèè; - ïðîöåíòû, óïëà÷èâàåìûå îðãàíèçàöèåé çà ïðåäîñòàâëåíèå åé â ïîëüçîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ (êðåäèòîâ, çàéìîâ); - ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îïëàòîé óñëóã, îêàçûâàåìûõ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè; - ïðî÷èå îïåðàöèîííûå ðàñõîäû 3. Âíåðåàëèçàöèîííûìè ðàñõîäàìè ÿâëÿþòñÿ: - øòðàôû, ïåíè, íåóñòîéêè çà íàðóøåíèå óñëîâèé äîãîâîðîâ; - âîçìåùåíèå ïðè÷èíåííûõ îðãàíèçàöèåé óáûòêîâ; - óáûòêè ïðîøëûõ ëåò, ïðèçíàííûå â îò÷åòíîì ãîäó; - ñóììû äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ïî êîòîðîé èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè, äðóãèõ äîëãîâ, íåðåàëüíûõ äëÿ âçûñêàíèÿ; - êóðñîâûå ðàçíèöû; - ñóììà óöåíêè àêòèâîâ (çà èñêëþ÷åíèåì âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ); - ïðî÷èå âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû. 4.  ñîñòàâå ÷ðåçâû÷àéíûõ ðàñõîäîâ îòðàæàþòñÿ ðàñõîäû, âîçíèêàþùèå êàê ïîñëåäñòâèÿ ÷ðåçâû÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (ñòèõèéíîãî áåäñòâèÿ, ïîæàðà, àâàðèè, íàöèîíàëèçàöèè èìóùåñòâà è ò. ï.).

8.3.2. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации Äëÿ âûÿâëåíèÿ êîíå÷íîãî ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè çà îò÷åòíûé ãîä ïðåäíàçíà÷åí ñîïîñòàâëÿþùèé ñèíòåòè÷åñêèé ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè». Çàïèñè íà íåì âåäóòñÿ â íàêîïèòåëüíîì ïîðÿäêå â òå÷åíèå ãîäà. Íà ïåðâîå ÷èñëî íîâîãî ãîäà îñòàòêà ïî ýòîìó ñ÷åòó áûòü íå äîëæíî. Ñ÷åò ïðèáûëåé è óáûòêîâ â øèðîêîì ñìûñëå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó ïðåäóñìîòðåííûõ ïëàíîì ñ÷åòîâ ñèíòåòè÷åñêèõ ïîçèöèé. Ýëåìåíòàìè ýòîé ñèñòåìû ÿâëÿþòñÿ ñ÷åòà ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (90 «Ïðîäàæè» è 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû»), à òàêæå ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè».  ðàìêàõ ýòîé ñèñòåìû âåäåòñÿ ñèñòåìàòè÷åñêîå íàáëþäåíèå çà ïðîöåññîì ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè â òå÷åíèå

96

îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Îíà äàåò âîçìîæíîñòü ñîñòàâëÿòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ íà îñíîâå ñèñòåìíûõ ó÷åòíûõ çàïèñåé. Ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè» è 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ñèñòåìàòèçàöèè è íàêàïëèâàíèÿ èíôîðìàöèè î äîõîäàõ è ðàñõîäàõ ïî âåäåíèþ îáû÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Íà ñ÷åòå 90 «Ïðîäàæè» ôîðìèðóåòñÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, ñîñòàâëÿþùåé îñíîâíóþ öåëü ñîçäàíèÿ îðãàíèçàöèè. Îí ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó âûðó÷êîé îò ïðîäàæè è ñåáåñòîèìîñòüþ ïðîäàííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Íà ñ÷åòå 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» îòðàæàþòñÿ âñå îïåðàöèîííûå è âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû è ðàñõîäû (êðîìå ÷ðåçâû÷àéíûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, à òàêæå ðàñõîäîâ ïî óïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü). Ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî ìåñÿöà ñàëüäî äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ñî ñ÷åòîâ 90 «Ïðîäàæè» è 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» ïåðåíîñèòñÿ íà ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè». Íåïîñðåäñòâåííî íà ñ÷åòå 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» íàõîäÿò îòðàæåíèå äîõîäû è ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ÷ðåçâû÷àéíûìè îáñòîÿòåëüñòâàìè â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, èëè òàê íàçûâàåìûå ÷ðåçâû÷àéíûå äîõîäû è ðàñõîäû. Ñðåäè íèõ ìîãóò áûòü, íàïðèìåð, ïîòåðè îò ñòèõèéíûõ áåäñòâèé, íàöèîíàëèçàöèè èìóùåñòâà. Ïðÿìî íà ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» òàêæå îòíîñÿòñÿ ñóììû ïëàòåæåé íàëîãà íà ïðèáûëü (ñî ñ÷åòà 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì»).  ðåçóëüòàòå íà ñ÷åòå 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» âûÿâëÿåòñÿ ÷èñòàÿ ïðèáûëü îðãàíèçàöèè, êîòîðàÿ ÿâëÿåòñÿ îñíîâîé äëÿ îáúÿâëåíèÿ äèâèäåíäîâ è èíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè. Ýòà âåëè÷èíà çàêëþ÷èòåëüíûìè çàïèñÿìè äåêàáðÿ ïåðåíîñèòñÿ íà ñ÷åò 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)». Ñõåìàòè÷íî ôîðìèðîâàíèå ÷èñòîé ïðèáûëè/óáûòêà ìîæíî ïðåäñòàâèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì: +/+/-

Прибыль/убыток от продаж Сальдо прочих доходов и расходов Чрезвычайные расходы и доходы Налог на прибыль Ðèñ. 8.1. Ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ÷èñòîé ïðèáûëè/óáûòêà çà îò÷åòíûé ïåðèîä

97

8.3.3. Назначение счета «Продажи» и его структура. Особенности учета на субсчетах «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Прибыль/убыток от продаж» Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î äîõîäàõ è ðàñõîäàõ, ñâÿçàííûõ ñ îáû÷íûì âèäîì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, à òàêæå äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà ïî íèì â Ïëàíå ñ÷åòîâ ïðèìåíÿåòñÿ ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè». Íà ýòîì ñ÷åòå îòðàæàþòñÿ âûðó÷êà è ñåáåñòîèìîñòü ïî: ãîòîâîé ïðîäóêöèè è ïîëóôàáðèêàòàì ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà; ðàáîòàì è óñëóãàì ïðîìûøëåííîãî õàðàêòåðà; ðàáîòàì è óñëóãàì íåïðîìûøëåííîãî õàðàêòåðà; ïîêóïíûì èçäåëèÿì (ïðèîáðåòåííûì äëÿ êîìïëåêòàöèè); ñòðîèòåëüíûì, ìîíòàæíûì, ïðîåêòíî-èçûñêàòåëüñêèì, ãåîëîãî-ðàçâåäî÷íûì, íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèì è ò. ï. ðàáîòàì; òîâàðàì; óñëóãàì ïî ïåðåâîçêå ãðóçîâ è ïàññàæèðîâ; òðàíñïîðòíî-ýêñïåäèöèîííûì è ïîãðóçî÷íî-ðàçãðóçî÷íûì îïåðàöèÿì; óñëóãàì ñâÿçè; ïðåäîñòàâëåíèþ çà ïëàòó âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå (âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå) ñâîèõ àêòèâîâ ïî äîãîâîðó àðåíäû (êîãäà ýòî ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè); ïðåäîñòàâëåíèþ çà ïëàòó ïðàâ, âîçíèêàþùèõ èç ïàòåíòîâ íà èçîáðåòåíèÿ, ïðîìûøëåííûå îáðàçöû è äðóãèõ âèäîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè (êîãäà ýòî ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè); ó÷àñòèþ â óñòàâíûõ êàïèòàëàõ äðóãèõ îðãàíèçàöèé (êîãäà ýòî ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè) è ò. ï. Òàáëèöà 8.5 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïðè îïðåäåëåíèè ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

1. При признании в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполнени1 работ, оказани1 услуг 2. Одновременно списываетс1 себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 3. Сумма НДС, причитающегос1 к получению от покупател1 4. Сумма акцизов, включенных в цену товаров, отнесена на расчеты с бюджетом 5. Организации — плательщики экспортных пошлин отражают экспортные пошлины 6. Определение финансового результата от продаж

62

90-1 «Выручка от продаж» 43, 41, 44, 20 и др. 68

98

90-2 «Себестоимость продаж» 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акциз» 90-5 Экспортные пошлины 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

68 68 99

Çàïèñè ïî ñóáñ÷åòàì 90-1 «Âûðó÷êà», 90-2 «Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàæ», 90-3 «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü», 90-4 «Àêöèçû» ïðîèçâîäÿòñÿ íàêîïèòåëüíî â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà. Åæåìåñÿ÷íî ñîïîñòàâëåíèåì ñîâîêóïíîãî äåáåòîâîãî îáîðîòà ïî ñóáñ÷åòàì 90-2 «Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàæ», 90-3 «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü», 90-4 «Àêöèçû» è êðåäèòîâîãî îáîðîòà ïî ñóáñ÷åòó 90-1 «Âûðó÷êà» îïðåäåëÿåòñÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò (ïðèáûëü èëè óáûòîê) îò ïðîäàæ çà îò÷åòíûé ìåñÿö. Ýòîò ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò åæåìåñÿ÷íî (çàêëþ÷èòåëüíûìè îáîðîòàìè) ñïèñûâàåòñÿ ñ ñóáñ÷åòà 90-9 «Ïðèáûëü/óáûòîê îò ïðîäàæ» íà ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè». Òàêèì îáðàçîì, ñèíòåòè÷åñêèé ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè» ñàëüäî íà îò÷åòíóþ äàòó íå èìååò. Ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ãîäà âñå ñóáñ÷åòà, îòêðûòûå ê ñ÷åòó 90 «Ïðîäàæè» (êðîìå ñóáñ÷åòà 90-9 «Ïðèáûëü/óáûòîê îò ïðîäàæ»), çàêðûâàþòñÿ âíóòðåííèìè çàïèñÿìè íà ñóáñ÷åò 90-9 «Ïðèáûëü/óáûòîê îò ïðîäàæ». Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 90 «Ïðîäàæè» âåäåòñÿ ïî êàæäîìó âèäó ïðîäàííûõ òîâàðîâ, ïðîäóêöèè, âûïîëíÿåìûõ ðàáîò, îêàçûâàåìûõ óñëóã è äð. Êðîìå òîãî, àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ýòîìó ñ÷åòó ìîæåò âåñòèñü ïî ðåãèîíàì ïðîäàæ è äðóãèì íàïðàâëåíèÿì, íåîáõîäèìûì äëÿ óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé.

8.3.4. Назначение счета «Прочие доходы и расходы» и его структура. Открытие субсчетов «Прочие доходы», «Прочие расходы» и др. Порядок определения и списания сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Порядок закрытия субсчетов по окончании отчетного года Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îïðåäåëÿåòñÿ è ïî ïðî÷èì äîõîäàì è ðàñõîäàì. Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ïðî÷èõ äîõîäàõ è ðàñõîäàõ (îïåðàöèîííûõ, âíåðåàëèçàöèîííûõ) îò÷åòíîãî ïåðèîäà êðîìå ÷ðåçâû÷àéíûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â Ïëàíå ñ÷åòîâ èñïîëüçóåòñÿ ñ÷åò 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà îòðàæàþòñÿ îïåðàöèîííûå äîõîäû (ïåðå÷åíü îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ ïðåäñòàâëåí â ïóíêòå 7 ÏÁÓ 9/99) è âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû (ïåðå÷åíü âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ ïðåäñòàâëåí â ïóíêòå 8 ÏÁÓ 9/99). 99

Òàáëèöà 8.6 Ñõåìà êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ ïðè îïðåäåëåíèè ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ ïî ïðî÷èì äîõîäàì è ðàñõîäàì Содержание хоз1йственной операции

Дебет

Кредит

Разные 91-1 «Прочие 1. Начисление прочих доходов (поступлени1 от доходы» совместной де1тельности, курсовые разницы, сумма дооценки активов, поступлени1 в возмещение причиненных организации убытков и др.) 2. Начисление прочих расходов (проценты по 91-2 «Прочие Разные кредитам и займам, штрафы, пени, неустойки за расходы» нарушение условий договоров, возмещение причиненных убытков, курсовые потери и др.) Списание в конце мес4ца сальдо прочих доходов и расходов: 3. Превышение итога кредитовых оборотов по 91-9 «Сальдо 99 «Прибыли субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов по прочих доходов и убытки» субсчету 91-2 и расходов» 4. Превышение итога дебетовых оборотов по суб- 99 «Прибыли и 91-9 «Сальдо счету 91-2 над итогом кредитовых оборотов по убытки» прочих доходов субсчету 91-1 и расходов» 91-9 «Сальдо 5. Закрытие субсчетов в конце отчетного года 91-1 «Прочие прочих доходов доходы» и расходов» 91-9 «Сальдо 91-2 «Прочие прочих доходов расходы» и расходов»

Îïåðàöèîííûå è âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû çà îò÷åòíûé ïåðèîä îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû», ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû». Ïåðå÷åíü îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ ïðåäñòàâëåí â ïóíêòå 7 ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè», ïåðå÷åíü âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ïðåäñòàâëåí â ïóíêòå 8 ÏÁÓ 10/99. Ê ñ÷åòó 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» çàâîäÿò ñëåäóþùèå ñóáñ÷åòà: 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû», 91-2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû», 91-9 «Ñàëüäî ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ». Ïî ñ÷åòó 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» ïðîèçâîäÿòñÿ ó÷åòíûå çàïèñè, ïðèâåäåííûå â òàáë. 8.6. Íà ñóáñ÷åòàõ 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû» è 91-2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» äàííûå íàêàïëèâàþòñÿ â òå÷åíèå ãîäà ïî âèäàì ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ýòè ñâåäåíèÿ èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ è äðóãîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Ñóáñ÷åò 91-9 «Ñàëüäî ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ñ÷åòà ïðèáûëåé è óáûòêîâ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà.

100

8.3.5. Учет расчетов по налогу на прибыль и других налоговых платежей за счет общей прибыли Ïðåòåðïåë èçìåíåíèÿ ïîðÿäîê çàïèñåé íà ñ÷åòàõ ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ïî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà íà ïðèáûëü.  ïëàíå ñ÷åòîâ 2001 ã. äëÿ ýòîé îïåðàöèè íå ïðåäóñìîòðåíî ïðèìåíåíèå ñ÷åòà «Èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè»; îí èñêëþ÷åí èç ñ÷åòíîãî ïëàíà. Òàêèì îáðàçîì, èç îòå÷åñòâåííîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îêîí÷àòåëüíî èñ÷åçëî òàêîå ïîíÿòèå, êàê «àâàíñîâîå èñïîëüçîâàíèå ïðèáûëè».  òå÷åíèå ãîäà ñóììû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé íàëîãà íà ïðèáûëü îòðàæàþò ïî êðåäèòó ñ÷åòà 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» è äåáåòó ñ÷åòà 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì». Ñóììû ôàêòè÷åñêè ïðè÷èòàþùèõñÿ ñ îðãàíèçàöèè ïëàòåæåé (ñîãëàñíî ðàñ÷åòàì) çàïèñûâàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè». Ñîïîñòàâëåíèåì äåáåòîâîãî è êðåäèòîâîãî îáîðîòîâ ïî ñ÷åòó 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì» (ñóáñ÷åò «Íàëîã íà ïðèáûëü») âûÿâëÿåòñÿ ñóììà çàäîëæåííîñòè ïî ïëàòåæàì â áþäæåò èëè ïåðåïëàòû. Ïîãàøåíèå äîëãà îòðàæàåòñÿ çàïèñüþ ïî äåáåòó ñ÷åòà 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì» è êðåäèòó ñ÷åòà 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà». Êîãäà ñóììà ïåðåïëàòû çàñ÷èòûâàåòñÿ â ñ÷åò íà÷èñëåííûõ ïëàòåæåé ñëåäóþùåãî ïåðèîäà, íèêàêèå äîïîëíèòåëüíûå çàïèñè íå äåëàþòñÿ. Åñëè ñóììà ïåðåïëàòû âîçâðàùàåòñÿ îðãàíèçàöèè èç áþäæåòà, òî â ó÷åòå ïðîèçâîäèòñÿ çàïèñü ïî äåáåòó ñ÷åòà 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì».  àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêå îòðàæàþòñÿ ñóììû ñàíêöèé çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â ÷àñòè ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.

8.3.6. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация бухгалтерского баланса Ïðè ðåôîðìàöèè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ñóììà ÷èñòîé ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà, ñôîðìèðîâàâøàÿñÿ íà ñ÷åòå 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè», ïåðåíîñèòñÿ â êðåäèò ñ÷åòà 84. Ýòà çàïèñü ïðîèçâîäèòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûì îáîðîòîì äåêàáðÿ îò÷åòíîãî ãîäà òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì, ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» íå èìåë íèêàêîãî ñàëü101

äî. Ñóììà ÷èñòîãî óáûòêà îò÷åòíîãî ãîäà ñïèñûâàåòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûìè îáîðîòàìè äåêàáðÿ â äåáåò ñ÷åòà 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè». Óæå â ñëåäóþùåì çà îò÷åòíûì ãîäó íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ êîìïåòåíòíîãî îðãàíà (íàïðèìåð, îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ â àêöèîíåðíîì îáùåñòâå èëè ñîáðàíèÿ ó÷àñòíèêîâ â îáùåñòâå ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ) ïðîèçâîäèòñÿ ðàñïðåäåëåíèå ïðèáûëè. Îíî ïîäðàçóìåâàåò íà÷èñëåíèå äèâèäåíäîâ (äîõîäîâ), îò÷èñëåíèå ñðåäñòâ â ðåçåðâíûå ôîíäû îðãàíèçàöèè, ïîêðûòèå óáûòêîâ ïðîøëûõ ëåò. Âñå ýòè îïåðàöèè ðåãèñòðèðóþòñÿ â ó÷åòå ïî äåáåòó ñ÷åòà 84 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè: 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè» — íà ñóììó íà÷èñëåííûõ äèâèäåíäîâ; 82 «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» — íà ñóììó îò÷èñëåíèé â ðåçåðâíûå ôîíäû. Ïîñëå îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé ñàëüäî ïî ñ÷åòó 84 ïîêàçûâàåò ñóììó íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè, êîòîðàÿ îñòàåòñÿ íåèçìåííîé äî ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ àêöèîíåðîâ àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà èëè ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ. Ñ÷åò 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè ñóìì íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè èëè íåïîêðûòîãî óáûòêà îðãàíèçàöèè. Íàïðàâëåíèå ÷àñòè ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà íà âûïëàòó äîõîäîâ ó÷ðåäèòåëÿì (ó÷àñòíèêàì) îðãàíèçàöèè ïî èòîãàì óòâåðæäåíèÿ ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» è êðåäèòó ñ÷åòîâ 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè» è 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà». Àíàëîãè÷íàÿ çàïèñü äåëàåòñÿ ïðè âûïëàòå ïðîìåæóòî÷íûõ äîõîäîâ. Ñïèñàíèå ñ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà óáûòêà îò÷åòíîãî ãîäà îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè: 80 «Óñòàâíûé êàïèòàë» — ïðè äîâåäåíèè âåëè÷èíû óñòàâíîãî êàïèòàëà äî âåëè÷èíû ÷èñòûõ àêòèâîâ îðãàíèçàöèè; 82 «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» — ïðè íàïðàâëåíèè íà ïîãàøåíèå óáûòêà ñðåäñòâ ðåçåðâíîãî êàïèòàëà; 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè» — ïðè ïîãàøåíèè óáûòêà ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà çà ñ÷åò öåëåâûõ âçíîñîâ åãî ó÷àñòíèêîâ è äð. 102

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» îðãàíèçóåòñÿ òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû îáåñïå÷èòü ôîðìèðîâàíèå èíôîðìàöèè ïî íàïðàâëåíèÿì èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå ñðåäñòâà íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè, èñïîëüçîâàííûå â êà÷åñòâå ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîãî ðàçâèòèÿ îðãàíèçàöèè è èíûõ àíàëîãè÷íûõ ìåðîïðèÿòèé ïî ïðèîáðåòåíèþ (ñîçäàíèþ) íîâîãî èìóùåñòâà è åùå íå èñïîëüçîâàííûå, ìîãóò ðàçäåëÿòüñÿ.

8.3.7. Учет чистой прибыли Äëÿ îïðåäåëåíèÿ êîíå÷íîãî ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà â íîâîì Ïëàíå ñ÷åòîâ ïðèìåíÿåòñÿ ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè». Êîíå÷íûé ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò (÷èñòàÿ ïðèáûëü èëè ÷èñòûé óáûòîê) ñëàãàåòñÿ èç: - ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò îáû÷íîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè; - ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ; - ÷ðåçâû÷àéíûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ; - íà÷èñëåííûõ ïëàòåæåé íàëîãà ïî ïåðåñ÷åòó ïî ýòîìó íàëîãó èç ôàêòè÷åñêîé ïðèáûëè, à òàêæå ñóìì, ïðè÷èòàþùèõñÿ íàëîãîâûõ ñàíêöèé. Ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ãîäà ïðè ñîñòàâëåíèè ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» çàêðûâàåòñÿ çàêëþ÷èòåëüíîé çàïèñüþ äåêàáðÿ, ñóììà ÷èñòîé ïðèáûëè (óáûòêà) îò÷åòíîãî ãîäà ñïèñûâàåòñÿ íà ñ÷åò 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)». Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» äîëæåí îáåñïå÷èâàòü ôîðìèðîâàíèå äàííûõ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ôîðìû ¹ 2 Îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.

103

Òàáëèöà 8.7 Ñõåìà êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ ïðè îïðåäåëåíèè êîíå÷íîãî ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà çà îò÷åòíûé ïåðèîä Содержание хоз1йственной операции

1. Финансовый результат от обычных видов де1тельности: – прибыль – убыток 2. Финансовый результат от прочих доходов и расходов: – прибыль – убыток 3. Потери и расходы в св1зи с чрезвычайными обсто1тельствами хоз1йственной де1тельности (стихийные бедстви1, аварии, пожары) 4. Доходы в св1зи с чрезвычайными обсто1тельствами хоз1йственной де1тельности (стихийные бедстви1, аварии, пожары) 5. Начислены суммы налога на прибыль 6. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» оборотами декабр1: – прибыль

Дебет

Кредит

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 99

99

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 99 «Прибыли и убытки»

99 «Прибыли и убытки» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 10, 41, 43, 70

76, 51

99 «Прибыли и убытки»

99 «Прибыли и убытки»

68

99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенна1 прибыль (непокрытый убыток)» 99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенна1 прибыль (непокрытый убыток)»

– убыток

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

9. Учет обязательств, капитала и резервов 9.1. Учет собственного капитала и расчетов с учредителями 9.1.1. Понятие учетной категории «капитал» Âñÿêàÿ îðãàíèçàöèÿ, ðàáîòàþùàÿ îáîñîáëåííî îò äðóãèõ, âåäóùàÿ ïðîèçâîäñòâåííóþ, êîììåð÷åñêóþ èëè èíóþ äåÿòåëüíîñòü, äîëæíà îáëàäàòü îïðåäåëåííûì êàïèòàëîì, ïðåäñòàâëÿþùèì ñîáîþ ñîâîêóïíîñòü äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé è äðóãèõ îáúåêòîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ åå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàïèòàë ïîäðàçäåëÿþò íà àêòèâíûé, òî åñòü äåéñòâóþùèé (ôóíêöèîíèðóþùèé) â âèäå èìóùåñòâà è 104

îáÿçàòåëüñòâ, è ïàññèâíûé, îòðàæàþùèé èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ è îïëàòû àêòèâíîãî êàïèòàëà (ðèñ. 1.1). Íåñìîòðÿ íà ðàçëè÷íûé ïîðÿäîê ó÷åòà è îòðàæåíèÿ àêòèâíîãî è ïàññèâíîãî êàïèòàëà, îíè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé åäèíñòâî, ðàçíîñòîðîííå õàðàêòåðèçóþùåå ñîñòàâ îáùåãî êàïèòàëà, îáåñïå÷èâàþùåãî õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü. Активный капитал Основной капитал Основные средства

Нематериальные активы

Оборотный капитал Финансовые инвестиции

Оборотные материальные активы Денежные средства Дебиторска1 задолженность

Незавершенные инвестиции Пассивный капитал Собственный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенна1 прибыль

Заемный капитал Долгосрочные Ссуды

Займы

Краткосрочные Ссуды

Займы

Кредиторска1 задолженность

Ðèñ. 9.1. Ñòðóêòóðà êàïèòàëà îðãàíèçàöèè

Êàê âèäíî íà ñõåìå (ðèñ. 9.1), ñîáñòâåííûé êàïèòàë èìååò ñëîæíîå ñòðîåíèå, åãî ñîñòàâ çàâèñèò îò îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìû ïðåäïðèÿòèÿ è ìîæåò âêëþ÷àòü óñòàâíûé, äîáàâî÷íûé, ðåçåðâíûé êàïèòàë è ò. ä.

9.1.2. Составляющие собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, порядок учета и формирования Ñîáñòâåííûé êàïèòàë îðãàíèçàöèè êàê þðèäè÷åñêîãî ëèöà èëè îáîñîáëåííîãî õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà â îáùåì âèäå îïðåäåëÿåòñÿ ñòîèìîñòüþ èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî îðãàíèçàöèè (òàê íàçûâàåìîé «÷èñòîé» ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, êîòîðàÿ ñîñòîèò èç àêòèâíîãî êàïèòàëà ìèíóñ çàåìíûé êàïèòàë). Èñòî÷íèêè ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà: - âçíîñû ñîáñòâåííèêîâ, àêöèîíåðîâ, ÷ëåíîâ òîâàðèùåñòâ, êîòîðûå îíè äåëàþò â äåíåæíîé èëè èìóùåñòâåííîé ôîðìå. Ýòî 105

ðàíåå íàêîïëåííûé êàïèòàë, êîòîðûé îíè ïåðåäàþò äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â äàííóþ îðãàíèçàöèþ; - êàïèòàëèçèðîâàííàÿ ïðèáûëü îðãàíèçàöèè, íå èçðàñõîäîâàííàÿ íà íóæäû ïîòðåáëåíèÿ èëè âûïëàòó äèâèäåíäîâ, à íàïðàâëåííàÿ íà ñîçäàíèå íîâîãî èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè; - áåçâîçìåçäíûå ïîñòóïëåíèÿ èìóùåñòâà èëè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â âèäå ñóáñèäèé, öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ, ëèáî ôàêòè÷åñêèå ïåðåäà÷è îïðåäåëåííûõ îáúåêòîâ èìóùåñòâà. Óñòàâíûé êàïèòàë — ñóììà âêëàäîâ ñîáñòâåííèêîâ, ïðåäóñìîòðåííàÿ â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ îðãàíèçàöèé ðàçëè÷íûõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè, â òîì ÷èñëå çàðåãèñòðèðîâàííàÿ ñóììà àêöèîíåðíîãî êàïèòàëà â ÀÎ. Óñòàâíûé êàïèòàë ó÷èòûâàåòñÿ íà ñ÷åòå 80, ïðè÷åì ñàëüäî ýòîãî ñ÷åòà äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü ñòîèìîñòè óñòàâíîãî êàïèòàëà, ïðåäóñìîòðåííîé â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ îðãàíèçàöèè. Çàïèñè ïî ñ÷åòó 80 «Óñòàâíûé êàïèòàë» ïðîèçâîäÿòñÿ ïðè ôîðìèðîâàíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà, à òàêæå â ñëó÷àÿõ óâåëè÷åíèÿ è óìåíüøåíèÿ êàïèòàëà ëèøü ïîñëå âíåñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ èçìåíåíèé â ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû îðãàíèçàöèè. Ïîñëå ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè îðãàíèçàöèè åå óñòàâíûé êàïèòàë â ñóììå âêëàäîâ ó÷ðåäèòåëåé (ó÷àñòíèêîâ), ïðåäóñìîòðåííûõ ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè, îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 80 «Óñòàâíûé êàïèòàë» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè». Ôàêòè÷åñêîå ïîñòóïëåíèå âêëàäîâ ó÷ðåäèòåëåé ïðîâîäèòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ïî ó÷åòó äåíåæíûõ ñðåäñòâ è äðóãèõ öåííîñòåé. Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î äîáàâî÷íîì êàïèòàëå îðãàíèçàöèè ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 83 «Äîáàâî÷íûé êàïèòàë». Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 83 «Äîáàâî÷íûé êàïèòàë» îòðàæàþòñÿ: - ïðèðîñò ñòîèìîñòè âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, âûÿâëÿåìûé ïî ðåçóëüòàòàì èõ ïåðåîöåíêè, — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà àêòèâîâ, ïî êîòîðûì îïðåäåëèëñÿ ïðèðîñò ñòîèìîñòè; - ñóììà ðàçíèöû ìåæäó ïðîäàæíîé è íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ àêöèé, âûðó÷åííîé â ïðîöåññå ôîðìèðîâàíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà (ïðè ó÷ðåæäåíèè îáùåñòâà, ïðè ïîñëåäóþùåì óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà) çà ñ÷åò ïðîäàæè àêöèé ïî öåíå, ïðåâûøàþùåé íîìèíàëüíóþ ñòîèìîñòü, — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè». 106

Ñóììû, îòíåñåííûå â êðåäèò ñ÷åòà 83 «Äîáàâî÷íûé êàïèòàë», êàê ïðàâèëî, íå ñïèñûâàþòñÿ. Äåáåòîâûå çàïèñè ïî íåìó ìîãóò èìåòü ìåñòî ëèøü â ñëó÷àÿõ: - ïîãàøåíèÿ ñóìì ñíèæåíèÿ ñòîèìîñòè âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, âûÿâèâøèõñÿ ïî ðåçóëüòàòàì åãî ïåðåîöåíêè, — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà àêòèâîâ, ïî êîòîðûì îïðåäåëèëîñü ñíèæåíèå ñòîèìîñòè; - íàïðàâëåíèÿ ñðåäñòâ íà óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè» ëèáî ñ÷åòîì 80 «Óñòàâíûé êàïèòàë»; - ðàñïðåäåëåíèÿ ñóìì ìåæäó ó÷ðåäèòåëÿìè îðãàíèçàöèè — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè» è ò. ï. Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ñîñòîÿíèè è äâèæåíèè ðåçåðâíîãî êàïèòàëà ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 82 «Ðåçåðâíûé êàïèòàë». Îò÷èñëåíèÿ â ðåçåðâíûé êàïèòàë èç ïðèáûëè îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 82 «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)». Èñïîëüçîâàíèå ñðåäñòâ ðåçåðâíîãî êàïèòàëà ó÷èòûâàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 82 «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè: 84 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» — â ÷àñòè ñóìì ðåçåðâíîãî ôîíäà, íàïðàâëÿåìûõ íà ïîêðûòèå óáûòêà îðãàíèçàöèè çà îò÷åòíûé ãîä; 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» èëè 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» — â ÷àñòè ñóìì, íàïðàâëÿåìûõ íà ïîãàøåíèå îáëèãàöèé àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà.

9.2. Учет нераспределенной прибыли и резервов организации 9.2.1. Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и целевого финансирования Ñèíòåòè÷åñêàÿ ïîçèöèÿ «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» âêëþ÷åíà â ðàçäåë «Êàïèòàë» â êà÷åñòâå ñ÷åòà 84. Ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå äàííîãî ñ÷åòà çàêëþ÷àåòñÿ â àêêóìóëèðîâàíèè íåâûïëà÷åííîé â ôîðìå äèâèäåíäîâ (äîõîäîâ) èëè íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè, êîòîðàÿ îñòàåòñÿ â îáîðîòå ó îðãàíèçàöèè â êà÷åñòâå âíóòðåííåãî èñòî÷íèêà ôèíàíñèðîâàíèÿ äîëãîâðåìåííîãî õàðàêòåðà. 107

Ïðè ðåôîðìàöèè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ñóììà ÷èñòîé ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà, ñôîðìèðîâàâøàÿñÿ íà ñ÷åòå 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè», ïåðåíîñèòñÿ â êðåäèò ñ÷åòà 84. Ýòà çàïèñü ïðîèçâîäèòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûì îáîðîòîì äåêàáðÿ îò÷åòíîãî ãîäà òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì, ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» íå èìåë íèêàêîãî ñàëüäî. Óæå â ñëåäóþùåì çà îò÷åòíûì ãîäó ïðîèçâîäèòñÿ ðàñïðåäåëåíèå ïðèáûëè, ÷òî ïîêàçàíî â òàáëèöå 9.1. Òàáëèöà 9.1 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî ó÷åòó íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè (íåïîêðûòîãî óáûòêà) Корреспондирующие счета дебет кредит

Содержание хоз1йственной операции

1. Сумма чистой прибыли заключитель99 (84) 84 (99) «Нераспредеными оборотам декабр1 списываетс1 по «Прибыли и убытки» ленна1 прибыль» Чисследующей корреспонденции счетов та1 прибыль/убыток за отчетный год 2. Направление части чистой прибыли 84, субсчет «Нерас75 (70) на выплату доходов учредител1м пределенна1 прибыль отчетного года» 3. При выплате промежуточных диви- 84, субсчет «Нерас75 (70) дендов пределенна1 прибыль прошлых лет» 4. При доведении величины уставного 80 «Уставный 84 «Нераспределенна1 капитала до величины чистых активов капитал» прибыль» 5. При направлении на погашение убыт82 84 ка сумм резервного капитала 6. При погашении убытков простого 75 80, субсчет «Вклады товарищества за счет целевых взносов товарищей» его участников

Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î äâèæåíèè ñðåäñòâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ìåðîïðèÿòèé öåëåâîãî íàçíà÷åíèÿ, ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ îò äðóãèõ îðãàíèçàöèé è ëèö, áþäæåòíûõ ñðåäñòâ è äð. ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 86 «Öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå». Ñðåäñòâà öåëåâîãî íàçíà÷åíèÿ, ïîëó÷åííûå â êà÷åñòâå èñòî÷íèêîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ òåõ èëè èíûõ ìåðîïðèÿòèé, îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 86 «Öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè». Èñïîëüçîâàíèå öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 86 «Öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè: 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» èëè 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû» — ïðè íàïðàâëåíèè ñðåäñòâ öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ íà ñîäåðæàíèå íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè; 83 «Äîáà108

âî÷íûé êàïèòàë» — ïðè èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ, ïîëó÷åííîãî â âèäå èíâåñòèöèîííûõ ñðåäñòâ; 98 «Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» — ïðè íàïðàâëåíèè êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé áþäæåòíûõ ñðåäñòâ íà ôèíàíñèðîâàíèå ðàñõîäîâ è ò. ï.

9.2.2. Учет резервов, создаваемых организацией  íîâûé Ïëàí ñ÷åòîâ ââåäåíà ñïåöèàëüíàÿ ñèíòåòè÷åñêàÿ ïîçèöèÿ äëÿ ó÷åòà ðåçåðâîâ ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè — ñ÷åò 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè». Äàííûé ðåçåðâ âûïîëíÿåò äâå ôóíêöèè: ñ îäíîé ñòîðîíû, ñ åãî ïîìîùüþ ôîðìèðóåòñÿ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè íà îñíîâå èõ ó÷åòíîé ñòîèìîñòè; ñ äðóãîé ñòîðîíû, îí îáåñïå÷èâàåò ïîêðûòèå âîçìîæíîãî óáûòêà îò íåãàòèâíîãî ðàçâèòèÿ ñèòóàöèè ñ îïðåäåëåííûìè öåííûìè áóìàãàìè íà ôîíäîâîì ðûíêå â íîâîì ãîäó. Ðåçåðâ ñîçäàåòñÿ ïî êàæäîìó âèäó öåííûõ áóìàã (ò. å. öåííûõ áóìàã îäíîãî è òîãî æå âèäà, òèïà èëè êàòåãîðèè, à òàêæå îäíîãî è òîãî æå ýìèòåíòà) â îòäåëüíîñòè íà ðàçíèöó ìåæäó ó÷åòíîé è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ íåçàâèñèìî îò ñîõðàíåíèÿ èëè óâåëè÷åíèÿ ñòîèìîñòè âñåõ öåííûõ áóìàã, ïðèíàäëåæàùèõ îðãàíèçàöèè. Îí îáðàçóåòñÿ â òîì ñëó÷àå, êîãäà ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã îêàçûâàåòñÿ íèæå èõ ó÷åòíîé ñòîèìîñòè. Ñóììà ðåçåðâà îòíîñèòñÿ íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ÷åðåç ñ÷åò 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ýòîìó ñ÷åòó âåäóò ïî êàæäîìó ðåçåðâó. Çàïèñè ïî ñîçäàíèþ ðåçåðâîâ ïðîèçâîäÿòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûìè îáîðîòàìè îò÷åòíîãî ãîäà. Îáðàçîâàíèå ðåçåðâà îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» è êðåäèòó ñ÷åòà 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè».  ðåçóëüòàòå ýòîé çàïèñè îáðàçóåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé ðåçåðâ, íî íå ìåíÿåòñÿ ó÷åòíàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèé â öåííûå áóìàãè, ÷èñëÿùèåñÿ íà èíâåíòàðíîì ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ». Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ýòèõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé àëãåáðàè÷åñêóþ ñóììó ó÷åòíîé ñòîèìîñòè è ðåçåðâà.  âàëþòó áàëàíñà âêëþ÷àåòñÿ ðåàëüíàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè. Åñëè ïî èòîãàì ãîäà ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè, äëÿ êîòîðûõ ðàíåå áûë ñîçäàí ðåçåðâ ïîä îáåñöåíåíèå, ïîâûñèëàñü ñâåðõ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ èñïîëüçîâàëàñü â êà÷åñòâå áàçîâîé äëÿ ñîçäàíèÿ ðåçåðâà ãîä íàçàä, òî 109

ñóììà ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå äàííûõ âëîæåíèé êîððåêòèðóåòñÿ âïëîòü äî ïîëíîãî âîññòàíîâëåíèÿ ñðåäñòâ èç ðåçåðâà íà ñ÷åòå ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî ãîäà. Ïðè ýòîì äåëàåòñÿ çàïèñü ïî äåáåòó ñ÷åòà 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè» è êðåäèòó ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Ïðè âûáûòèè âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè, ïî êîòîðûì ðàíåå áûë ñîçäàí ðåçåðâ ïîä îáåñöåíåíèå, îäíîâðåìåííî ñ çàïèñÿìè ïî ñïèñàíèþ ýòèõ âëîæåíèé ñóììà ðåçåðâà ïî íèì ïåðå÷èñëÿåòñÿ ñî ñ÷åòà 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè» â êðåäèò ñ÷åòà 91«Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Ïåðåä ñîñòàâëåíèåì áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà çà ãîä, ñëåäóþùèé çà ãîäîì ñîçäàíèÿ ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè, ëþáàÿ íåèñïîëüçîâàííàÿ ÷àñòü ýòîãî ðåçåðâà ïðèñîåäèíÿåòñÿ ê ôèíàíñîâîìó ðåçóëüòàòó îò÷åòíîãî ãîäà. Òåì ñàìûì â ó÷åòå âîññòàíàâëèâàåòñÿ ñóììà ïðèáûëè, ðàíåå (â ïðîøëîì ãîäó) íàïðàâëåííàÿ â ðåçåðâ ïîä îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé. Ñ÷åò 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ñîñòîÿíèè è äâèæåíèè ñóìì, çàðåçåðâèðîâàííûõ â öåëÿõ ðàâíîìåðíîãî âêëþ÷åíèÿ ðàñõîäîâ â çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî è ðàñõîäû íà ïðîäàæó.  ÷àñòíîñòè, íà ýòîì ñ÷åòå ìîãóò áûòü îòðàæåíû ñóììû: ïðåäñòîÿùåé îïëàòû îòïóñêîâ (âêëþ÷àÿ ïëàòåæè íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå è îáåñïå÷åíèå) ðàáîòíèêàì îðãàíèçàöèè; íà âûïëàòó åæåãîäíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà âûñëóãó ëåò; ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ïî ïîäãîòîâèòåëüíûì ðàáîòàì â ñâÿçè ñ ñåçîííûì õàðàêòåðîì ïðîèçâîäñòâà; íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ; ïðåäñòîÿùèõ çàòðàò íà ðåêóëüòèâàöèþ çåìåëü è îñóùåñòâëåíèå èíûõ ïðèðîäîîõðàííûõ ìåðîïðèÿòèé; íà ãàðàíòèéíûé ðåìîíò è ãàðàíòèéíîå îáñëóæèâàíèå. Ðåçåðâèðîâàíèå òåõ èëè èíûõ ñóìì îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó. Ôàêòè÷åñêèå ðàñõîäû, íà êîòîðûå áûë ðàíåå îáðàçîâàí ðåçåðâ, îòíîñÿòñÿ â äåáåò ñ÷åòà 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ» â êîððåñïîíäåíöèè, â ÷àñòíîñòè, ñî ñ÷åòàìè: 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» — íà ñóììû îïëàòû òðóäà ðàáîòíèêàì çà âðåìÿ îòïóñêà è åæåãîäíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà âûñëóãó ëåò; 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà» — íà ñòîèìîñòü ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðîèçâåäåííîãî ïîäðàçäåëåíèåì îðãàíèçàöèè, è äð. Ïðàâèëüíîñòü îáðàçîâàíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ñóìì ïî òîìó èëè èíîìó ðåçåðâó ïåðèîäè÷åñêè (à íà êîíåö ãîäà îáÿçàòåëüíî) 110

ïðîâåðÿåòñÿ ïî äàííûì ñìåò, ðàñ÷åòîâ è ò. ï. è ïðè íåîáõîäèìîñòè êîððåêòèðóåòñÿ.

9.3. Учет долгосрочных и краткосрочных обязательств 9.3.1. Учет кредитов и займов Îáÿçàòåëüñòâà ïî òåêóùåé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, âîçíèêøèå â ðåçóëüòàòå òåêóùèõ êîììåð÷åñêèõ îïåðàöèé, íà÷èñëåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è îïëàòû òðóäà è äðóãèå, õîòü è îñíîâàííûå íà äîãîâîðíûõ îòíîøåíèÿõ, íî íîñÿò ñëó÷àéíûé õàðàêòåð, âîçíèêàþò â òåêóùåì ïîðÿäêå è îòíîñèòåëüíî áûñòðî ïîãàøàþòñÿ èç òåêóùèõ ïîñòóïëåíèé.  îòëè÷èå îò íèõ, êðåäèòû è çàéìû âîçíèêàþò êàê êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà â ðåçóëüòàòå öåëåíàïðàâëåííûõ äåéñòâèé îðãàíèçàöèè ïî ïîëó÷åíèþ ñðåäñòâ; â òàêèõ äîãîâîðàõ ñîãëàñîâûâàþòñÿ ñðîêè âîçâðàòà, ïðîöåíòíûå ñòàâêè ïëàòû çà êðåäèòû è çàéìû, öåëåâîå íàçíà÷åíèå èõ èñïîëüçîâàíèÿ è äðóãèå óñëîâèÿ ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ âçàéìû. Êðåäèò êàê ýêîíîìè÷åñêóþ êàòåãîðèþ ìîæíî ðàññìàòðèâàòü â âèäå ñèñòåìû ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé, âîçíèêàþùèõ ïðè ïåðåäà÷å èìóùåñòâà â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîðìå îò îäíîé îðãàíèçàöèè èëè ëèö ê äðóãîé, íà óñëîâèÿõ ïîñëåäóþùåãî âîçâðàòà ñ óïëàòîé ïðîöåíòîâ çà âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå èì.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ðàçëè÷àþò áàíêîâñêèé êðåäèò (ññóäà áàíêà) è êîììåð÷åñêèé (çàéìû). Áàíêîâñêèé êðåäèò — âûäàííûå îðãàíèçàöèÿì è ëèöàì äåíåæíûå ñðåäñòâà íà îïðåäåëåííûé ñðîê è îïðåäåëåííûå öåëè íà âîçâðàòíîé îñíîâå ñ óïëàòîé ïðîöåíòîâ. Áàíê, âûäàþùèé êðåäèò, äîëæåí èìåòü ëèöåíçèþ. Çàéìû — ïðåäîñòàâëÿþòñÿ îäíèìè îðãàíèçàöèÿìè äðóãèì, â âèäå îòñðî÷êè óïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî òîâàðíûì îïåðàöèÿì. Ïðåäìåòîì äîãîâîðà çàéìà ìîæåò áûòü ðàçëè÷íîå èìóùåñòâî. Ïîðÿäîê âûäà÷è è ïîãàøåíèÿ êðåäèòîâ è çàéìîâ îïðåäåëÿåòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì è ñîñòàâëÿåìûìè íà åãî îñíîâå êðåäèòíûìè äîãîâîðàìè.  òàêèõ äîãîâîðàõ óêàçûâàåòñÿ îáúåêò êðåäèòîâàíèÿ, óñëîâèÿ è ïîðÿäîê ïðåäîñòàâëåíèÿ êðåäèòà, ïðîöåíòíûå ñòàâêè è ò. ä.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äîëãîñðî÷íûå è êðàòêîñðî÷íûå êðåäèòû áàíêîâ îòðàæàþòñÿ ñîãëàñíî òàáëèöå 9.2.

111

Òàáëèöà 9.2 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî äîëãîñðî÷íûì è êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì áàíêà Содержание хоз1йственной операции

Корреспондирующие счета дебет кредит

1. Суммы полученных организацией креди- 50, 51, 52, 55, 66, 67 тов 60 2. Причитающиес1 по полученным кредитам 91 66, 67 проценты к уплате 3. На суммы погашенных кредитов 66, 67 50, 51, 52, 55 4. Операции учета (дисконта) векселей у ор51 66, 67 «Расчеты ганизации-векселедержател1 на сумму факпо дисконтиротически поступивших средств ванным вексел1м» 5. На сумму учетного процента, уплаченного 91-2 66, 67 кредитной организации 6. Операци1 учета (дисконта) векселей и иных 66, 67 62 долговых об1зательств закрываетс1 на основании извещени1 банка об оплате 7. При закрытии операции учета векселей 8. При возврате средств по дисконтирован66, 67 51 ным вексел1м, в случае невыполнени1 об1зательств векселедателем

Ïîðÿäîê ó÷åòà êðàòêîñðî÷íûõ è äîëãîñðî÷íûõ çàéìîâ ïîêàçàí â òàáëèöå 9.3. Òàáëèöà 9.3 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ïî äîëãîñðî÷íûì è êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì Содержание хоз1йственной операции

1. Суммы полученных организацией займов 2. Причитающиес1 по полученным займам проценты к уплате 3. На суммы погашенных займов 4. Облигации размещаютс1 по цене, превышающей их номинальную стоимость (по номинальной стоимости облигаций) 5. На сумму превышени1 цены размещени1 облигаций над их номинальной стоимостью (списываетс1 равномерно в течение срока обращени1 облигаций) 6. Разница между ценой размещени1 и номинальной стоимостью облигаций при размещении по цене ниже их номинальной стоимости 7. Погашение облигаций

112

Корреспондирующие счета по дебету по кредиту

50, 51, 52, 55, 60 91

66, 67 66, 67

66, 67 51 «Расчетные счета»

50, 51, 52, 55 66, 67 «Облигационные займы»

98 «Доходы бу51 «Расчетные дущих периодов» счета» 98 «Доходы бу- 91 «Прочие доходущих периодов» ды и расходы» 91 субсчет «Про66, 67 субсчет чие расходы» «Облигационные займы» 66, 67 субсчет 51 «Облигационные займы»

9.3.2. Учет расчетов с бюджетом: по федеральным налогам, по налогам субъектов Российской Федерации, по местным налогам Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòå 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì», ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñ÷åòàõ ñ áþäæåòàìè ïî íàëîãàì è ñáîðàì, óïëà÷èâàåìûì îðãàíèçàöèåé, è íàëîãàì ñ ðàáîòíèêîâ ýòîé îðãàíèçàöèè. Ñ÷åò 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì» êðåäèòóåòñÿ íà ñóììû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ïî íàëîãîâûì äåêëàðàöèÿì (ðàñ÷åòàì) ê âçíîñó â áþäæåòû (â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» — íà ñóììó íàëîãà íà ïðèáûëü, ñî ñ÷åòîì 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» — íà ñóììó ïîäîõîäíîãî íàëîãà è ò. ä.). Ïî äåáåòó ñ÷åòà 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì» îòðàæàþòñÿ ñóììû, ôàêòè÷åñêè ïåðå÷èñëåííûå â áþäæåò, à òàêæå ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ñïèñàííûå ñî ñ÷åòà 19 «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî ïðèîáðåòåííûì öåííîñòÿì». Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì» âåäåòñÿ ïî âèäàì íàëîãîâ.

9.3.3. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Ðàñ÷åòû ïî èìóùåñòâåííîìó è ëè÷íîìó ñòðàõîâàíèþ âåäóòñÿ íà îòäåëüíîì ñóáñ÷åòå ê ñ÷åòó 76. Ñ÷åò 69 «Ðàñ÷åòû ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è îáåñïå÷åíèþ» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñ÷åòàõ ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ, ïåíñèîííîìó îáåñïå÷åíèþ è îáÿçàòåëüíîìó ìåäèöèíñêîìó ñòðàõîâàíèþ ðàáîòíèêîâ îðãàíèçàöèè. Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ïî èìóùåñòâåííîìó, ëè÷íîìó è ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ ïðèâåäåíà â òàáëèöå 9.4. Ê íåìó ìîãóò áûòü îòêðûòû ñóáñ÷åòà: - 69-1 «Ðàñ÷åòû ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ», - 69-2 «Ðàñ÷åòû ïî ïåíñèîííîìó îáåñïå÷åíèþ», - 69-3 «Ðàñ÷åòû ïî îáÿçàòåëüíîìó ìåäèöèíñêîìó ñòðàõîâàíèþ». Ïðè íàëè÷èè â îðãàíèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî äðóãèì âèäàì ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è îáåñïå÷åíèÿ ìîãóò îòêðûâàòüñÿ äîïîëíèòåëüíûå ñóáñ÷åòà. 113

Òàáëèöà 9.4 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ïî èìóùåñòâåííîìó, ëè÷íîìó è ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ Содержание хоз1йственной операции

1. Начислены суммы страховых платежей 2. Перечисление сумм страховых платежей 3. Списание потерь производственных запасов при страховых случа1х 4. Сумма страхового возмещени1, причитающегос1 по договору страховани1 работников организации 5. Суммы страховых возмещений, полученные организацией 6. Суммы, не компенсируемые страховыми возмещени1ми потерь от страховых случаев 7. Начислени1 сумм в фонды, в части отчислений, осуществл1емых организацией 8. Начислени1 в фонды, в части отчислений, производимых за счет работников организации 9. Начисление пеней за несвоевременный взнос платежей в фонды 10. На суммы, полученные в случа1х превышени1 соответствующих расходов над платежами 11. Перечисленные суммы платежей в фонды 12. Суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение и т.д.

Дебет

Кредит

20, 23, 44, 91 76-1 76-1

76-1 51 20, 23,10, 43

76-1

73

51

76-1

99

76-1

08, 20, 23, 29,44,91,96,9 7 70

69

99

69

51

69

69 69

51 76, 50

69

9.3.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Авансы выданные Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñ÷åòàõ ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè: - çà ïîëó÷åííûå òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, ïðèíÿòûå âûïîëíåííûå ðàáîòû è ïîòðåáëåííûå óñëóãè, âêëþ÷àÿ ïðåäîñòàâëåíèå ýëåêòðîýíåðãèè, ãàçà, ïàðà, âîäû è ò. ï., à òàêæå ïî äîñòàâêå èëè ïåðåðàáîòêå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû íà êîòîðûå àêöåïòîâàíû è ïîäëåæàò îïëàòå ÷åðåç áàíê; - òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, ðàáîòû è óñëóãè, íà êîòîðûå ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû îò ïîñòàâùèêîâ èëè ïîäðÿä÷èêîâ íå ïîñòóïèëè (òàê íàçûâàåìûå íåîòôàêòóðîâàííûå ïîñòàâêè); - èçëèøêè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, âûÿâëåííûå ïðè èõ ïðèåìêå; - ïîëó÷åííûå óñëóãè ïî ïåðåâîçêàì, â òîì ÷èñëå ðàñ÷åòû ïî íåäîáîðàì è ïåðåáîðàì òàðèôà (ôðàõòà), à òàêæå çà âñå âèäû

114

óñëóã ñâÿçè è äð. ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè». Âñå îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ ðàñ÷åòàìè çà ïðèîáðåòåííûå ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, ïðèíÿòûå ðàáîòû èëè ïîòðåáëåííûå óñëóãè, îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòå 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè» íåçàâèñèìî îò âðåìåíè îïëàòû. Ñóììû çàäîëæåííîñòè ïîñòàâùèêàì è ïîäðÿä÷èêàì, îáåñïå÷åííûå âûäàííûìè îðãàíèçàöèåé âåêñåëÿìè, íå ñïèñûâàþòñÿ ñî ñ÷åòà 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè», à ó÷èòûâàþòñÿ îáîñîáëåííî â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå. Òàáëèöà 9.5 Ñõåìà ó÷åòíûõ çàïèñåé ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè, àâàíñàì âûäàííûì Содержание хоз1йственной операции

Дебет

1. Стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету 08, 10, 19, 41, товарно-материальных ценностей, работ, услуг 20, 44 2. Предварительные оплаты, авансы выданные 60 «Авансы выданные» 3. Сумма задолженности поставщикам и подр1дчикам, 60 обеспеченна1 выданными организацией вексел1ми 4. Суммы исполнени1 об1зательств (оплата счетов), 60 включа1 авансы и предварительную оплату 5. При приемке на склад поступивших ценностей об60 наружена их недостача или несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки

Кредит

60 51 60 «Вексел1 выданные» 51 76-2 «Расчеты по претензи1м»

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè» âåäåòñÿ ïî êàæäîìó ïðåäúÿâëåííîìó ñ÷åòó, à ðàñ÷åòîâ â ïîðÿäêå ïëàíîâûõ ïëàòåæåé — ïî êàæäîìó ïîñòàâùèêó è ïîäðÿä÷èêó. Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ íåîáõîäèìûõ äàííûõ ïî: ïîñòàâùèêàì ïî àêöåïòîâàííûì è äðóãèì ðàñ÷åòíûì äîêóìåíòàì, ñðîê îïëàòû êîòîðûõ íå íàñòóïèë; ïîñòàâùèêàì ïî íå îïëà÷åííûì â ñðîê ðàñ÷åòíûì äîêóìåíòàì; ïîñòàâùèêàì ïî íåîòôàêòóðîâàííûì ïîñòàâêàì; àâàíñàì âûäàííûì; ïîñòàâùèêàì ïî âûäàííûì âåêñåëÿì, ñðîê îïëàòû êîòîðûõ íå íàñòóïèë; ïîñòàâùèêàì ïî ïðîñðî÷åííûì îïëàòîé âåêñåëÿì; ïîñòàâùèêàì ïî ïîëó÷åííîìó êîììåð÷åñêîìó êðåäèòó è äð.

115

10. Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах и порядок составления финансовой отчетности 10.1. Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах 10.2. Содержание и порядок составления финансовой отчетности Âñå îðãàíèçàöèè îáÿçàíû ñîñòàâëÿòü íà îñíîâå äàííûõ ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü — åäèíàÿ ñèñòåìà äàííûõ îá èìóùåñòâåííîì è ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè îðãàíèçàöèè è î ðåçóëüòàòàõ åå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ñîñòàâëÿåìàÿ íà îñíîâå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî óñòàíîâëåííûì ôîðìàì. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèé ñîñòîèò èç (â ðåä. Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 23.07.98 ¹ 123-ÔÇ): áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà; îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ; ïðèëîæåíèé ê íèì, ïðåäóñìîòðåííûõ íîðìàòèâíûìè àêòàìè; àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ, ïîäòâåðæäàþùåãî äîñòîâåðíîñòü áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè, åñëè îíà â ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè ïîäëåæèò îáÿçàòåëüíîìó àóäèòó; ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêè. Ôîðìû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé, à òàêæå èíñòðóêöèè î ïîðÿäêå èõ çàïîëíåíèÿ óòâåðæäàþòñÿ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äîñòîâåðíîé è ïîëíîé ñ÷èòàåòñÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü, ñôîðìèðîâàííàÿ èñõîäÿ èç ïðàâèë, óñòàíîâëåííûõ íîðìàòèâíûìè àêòàìè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó.  áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àêòèâû è ïàññèâû ïîêàçûâàþòñÿ ñ ïîäðàçäåëåíèåì, â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ), íà äîëãîñðî÷íûå (ñâûøå îäíîãî ãîäà) è êðàòêîñðî÷íûå (äî îäíîãî ãîäà âêëþ÷èòåëüíî). Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ õàðàêòåðèçóåò ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè (ñ÷åò «Ïðèáûëè è óáûòêè) çà îò÷åòíûé ïåðèîä. 116

Îò÷åò î äâèæåíèè êàïèòàëà ñîäåðæèò èíôîðìàöèþ î ñîáñòâåííîì êàïèòàëå ïðåäïðèÿòèÿ (ñîñòîÿíèå íà ïðåäûäóùóþ è îò÷åòíóþ äàòû è èçìåíåíèå çà îò÷åòíûé ïåðèîä). Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ õàðàêòåðèçóåò ïðèòîê è îòòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ ðàñ÷åòíîãî, âàëþòíîãî, ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ â áàíêå, à òàêæå â êàññå. Ïîÿñíåíèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó è îò÷åòó î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ ðàñêðûâàþò ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíèçàöèè. Îíè îáåñïå÷èâàþò ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äîïîëíèòåëüíûìè äàííûìè, êîòîðûå íåöåëåñîîáðàçíî âêëþ÷àòü â áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ, íî êîòîðûå íåîáõîäèìû ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äëÿ ðåàëüíîé îöåíêè èìóùåñòâåííîãî è ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ îðãàíèçàöèè è ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà åå äåÿòåëüíîñòè. Îòâåòñòâåííîñòü çà îðãàíèçàöèþ õðàíåíèÿ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, ðåãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íåñåò ðóêîâîäèòåëü îðãàíèçàöèè. Îáùèå ïîäõîäû â îïðåäåëåíèè îöåíêè èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè óñòàíîâëåíû ñòàòüåé 11 Çàêîíà ÐÔ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» è Ïîëîæåíèåì î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè â ÐÔ.

11. Основы управленческого учета 11.1. Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях Çàòðàòû ïî ïðàâó ñ÷èòàþòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ îáúåêòîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ïîä çàòðàòàìè, êàê ïðàâèëî, ïîíèìàþò ïîòðåáëåííûå ìàòåðèàëüíûå, òðóäîâûå, äåíåæíûå è èíûå ðåñóðñû â ïðîöåññå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.  îòëè÷èå îò íèõ ïîä òåðìèíîì «ðàñõîäû» ïîäðàçóìåâàþò çàòðàòû è óáûòêè, êîòîðûå âîçíèêëè â õîäå îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è ïðèíÿëè, êàê ïðàâèëî, ôîðìó îòòîêà èëè óìåíüøåíèÿ àêòèâà. Íîñèòåëåì çàòðàò ÿâëÿåòñÿ ïðîäóêöèÿ (ðàáîòû, óñëóãè) îðãàíèçàöèè, ïðåäíàçíà÷åííàÿ äëÿ ðåàëèçàöèè. 117

Çàòðàòû îòðàæàþò, ñêîëüêî è êàêèõ ðåñóðñîâ èñïîëüçîâàíî, è ñîîòíîñÿòñÿ ñ êîíêðåòíûìè çàäà÷àìè è öåëÿìè îðãàíèçàöèè è åå ïîäðàçäåëåíèé. Íåêîòîðûå çàòðàòû ìîæíî îòíåñòè íåïîñðåäñòâåííî íà êîíêðåòíûé âèä ïðîäóêòà èëè ê êîíêðåòíîìó çàêàçó. Òàêèå çàòðàòû íàçûâàþòñÿ ïðÿìûìè (ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû è çàòðàòû íà îïëàòó ñäåëüùèêîâ). Çàòðàòû, êîòîðûå íåâîçìîæíî èëè íåýêîíîìè÷íî îòíîñèòü íà êîíêðåòíûé ïðîäóêò, íàçûâàþò êîñâåííûìè. Îíè ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî èçäåëèÿì ïðîïîðöèîíàëüíî âûáðàííîé áàçå. Ê êîñâåííûì çàòðàòàì îòíîñÿò âñïîìîãàòåëüíûå ìàòåðèàëû, îïëàòó òðóäà îáñëóæèâàþùåãî ïåðñîíàëà, ñîäåðæàíèå è ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîììóíàëüíûå óñëóãè è äðóãèå êîñâåííûå çàòðàòû. Ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû, ïîíåñåííûå çà ïåðèîä, îòíîñÿòñÿ ê ïðîèçâåäåííîìó ïðîäóêòó (ôîðìèðóÿ ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîãî ïðîäóêòà) ëèáî ê îñòàòêàì íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà. Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ïðîöåññà ðåàëèçàöèè ïðîäóêòà è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îðãàíèçàöèè â îò÷åòíîì ïåðèîäå òàêæå îòðàæàþòñÿ ïåðèîäè÷åñêèå ðàñõîäû, êîòîðûå âêëþ÷àþò êîììåð÷åñêèå è îáùåàäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû. Ýòè çàòðàòû ïîëíîñòüþ ñïèñûâàþòñÿ íà óìåíüøåíèå ïðèáûëè. Ñóùåñòâåííîå çíà÷åíèå äëÿ êîððåêòíîé îðãàíèçàöèè ó÷åòà çàòðàò èìååò èõ íàó÷íî îáîñíîâàííàÿ êëàññèôèêàöèÿ. Òàáëèöà 11.1 Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò öåëè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Задачи

Классификация затрат

1. Входящие и истекшие 2. Прямые и косвенные Расчет себестоимости произведенно- 3. Основные и накладные го продукта, оценка стоимости запа- 4. Производственные и периодические сов и полученной прибыли 5. Одноэлементные и комплексные 6. Текущие и единовременные

Принятие решения и планирование

1. Переменные и постоянные 2. Безвозвратные 3. Вмененные 4. Предельные и приростные 5. Планируемые и непланируемые

Контроль и регулирование

1. Регулируемые и нерегулируемые

118

Ïîä âõîäÿùèìè çàòðàòàìè ïîíèìàþò ðåñóðñû, êîòîðûå ïðèîáðåòåíû ëèáî èìåþòñÿ â íàëè÷èè, à èñòåêøèìè — èçðàñõîäîâàííûå ðåñóðñû â îò÷åòíîì ïåðèîäå. Îñíîâíûìè çàòðàòàìè ÿâëÿþòñÿ ðåñóðñû, ïîòðåáëåíèå êîòîðûõ ñâÿçàíî ñ âûïóñêîì ïðîäóêòà (ïðÿìûå çàòðàòû, àìîðòèçàöèÿ, îïëàòà òðóäà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ ñ íà÷èñëåíèÿìè è ò. ä.). Íàêëàäíûå çàòðàòû (îáùåïðîèçâîäñòâåííûå è îáùåõîçÿéñòâåííûå), ñâÿçàíû ñ îáñëóæèâàíèåì è óïðàâëåíèåì ïðîèçâîäñòâîì è îðãàíèçàöèåé â öåëîì. Îäíîýëåìåíòíûå çàòðàòû âêëþ÷àþò îäíî ñëàãàåìîå (àìîðòèçàöèÿ, ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû, îïëàòà òðóäà îñíîâíîãî ïåðñîíàëà è ò. ä.). Êîìïëåêñíûå çàòðàòû (èíûå ñòàòüè çàòðàò) ñîñòîÿò èç íåñêîëüêèõ ýêîíîìè÷åñêèõ ýëåìåíòîâ. Ïåðåìåííûå çàòðàòû èçìåíÿþòñÿ ïðè èçìåíåíèè îáúåìà ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêòà, à ïîñòîÿííûå îò õîçÿéñòâåííîé àêòèâíîñòè îðãàíèçàöèè, êàê ïðàâèëî, íå çàâèñÿò.  ýêîíîìè÷åñêîé ïðàêòèêå ïîäîáíûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ, êàê ïðàâèëî, óñëîâíîïåðåìåííûìè è óñëîâíî-ïîñòîÿííûìè. Ïîä áåçâîçâðàòíûìè çàòðàòàìè ïîäðàçóìåâàþò óæå ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû, êîòîðûå íå ìîãóò áûòü èçìåíåíû íîâûìè óïðàâëåí÷åñêèìè ðåøåíèÿìè. Âìåíåííûå (íåñóùåñòâóþùèå) çàòðàòû — ýòî óïóùåííàÿ âûãîäà îðãàíèçàöèè, òî åñòü âîçìîæíîñòü, êîòîðîé æåðòâóþò ðàäè âûáîðà àëüòåðíàòèâíîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ. Ïîä ïðèðîñòíûìè çàòðàòàìè ïîäðàçóìåâàþò ðàñõîäû, êîòîðûå ïîÿâëÿþòñÿ â ðåçóëüòàòå ïðîèçâîäñòâà èëè ðåàëèçàöèè äîïîëíèòåëüíîé ïàðòèè ïðîäóêòà, ïðåäåëüíûìè — äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîäóêòà. Ïëàíèðóåìûå çàòðàòû ðàññ÷èòûâàþò äî íà÷àëà ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêòà, à íåïëàíèðóåìûå — òîëüêî ïî ôàêòó. Ê ðåãóëèðóåìûì çàòðàòàì îòíîñÿò ðàñõîäû, íà êîòîðûå ìîæåò ïîâëèÿòü ðóêîâîäèòåëü öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè. Íà íåðåãóëèðóåìûå çàòðàòû âîçäåéñòâîâàòü öåëåíàïðàâëåííî íåâîçìîæíî.  óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå îñíîâíîå âíèìàíèå àêöåíòèðóåòñÿ íà öåíòðàõ îòâåòñòâåííîñòè (öåíòðû çàòðàò, âûðó÷êè è ïðèáûëè), òî åñòü ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèÿõ, êîòîðûå âîçãëàâëÿþò ðóêîâîäèòåëè, îòâå÷àþùèå çà ðåçóëüòàòû èõ äåÿòåëüíîñòè. Òàêèìè öåíòðàìè îòâåòñòâåííîñòè ìîãóò áûòü öåõà, ïîäðàçäåëåíèÿ, îòäåëû, îòäåëåíèÿ è ò. ä. Íàïðèìåð, â öåíòðå çàòðàò ðóêîâîäè119

òåëü îòâå÷àåò òîëüêî çà çàòðàòû. Ñ öåíòðîì çàòðàò íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíî ïîíÿòèå «ìåñòî âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò», òî åñòü ðàáî÷åå ìåñòî, êîíêðåòíîå ïîäðàçäåëåíèå è ò. ï., ãäå áûëè ïîòðåáëåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ðåñóðñû.

11.2. Цели и концепции управленческого учета  ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ ñóùåñòâåííî âîçðàñòàåò îòâåòñòâåííîñòü ðóêîâîäèòåëåé ïðåäïðèÿòèé çà ïðèíèìàåìûå èìè óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ. Èíôîðìàöèÿ, ïðåäîñòàâëÿåìàÿ ñèñòåìîé ôèíàíñîâîãî ó÷åòà, íåäîñòàòî÷íà äëÿ îïåðàòèâíîãî è ýôôåêòèâíîãî óïðàâëåíèÿ êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé. Ïîÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìîñòü â áîëåå àäåêâàòíîé èíôîðìàöèè ñ òî÷êè çðåíèÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò íåîáõîäèìî ðàññìàòðèâàòü â äâóõ àñïåêòàõ. Ñ îäíîé ñòîðîíû, êàê ÷àñòü èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû îðãàíèçàöèè. Ñ äðóãîé — êàê äåÿòåëüíîñòü, öåëÿìè êîòîðîé ÿâëÿþòñÿ îáåñïå÷åíèå èíôîðìàöèåé ðóêîâîäèòåëåé ïðåäïðèÿòèé äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé è ïëàíèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè; ïîìîùü â îïåðàòèâíîì óïðàâëåíèè è êîíòðîëå; ñòèìóëèðîâàíèå ðàáîòíèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ â âûïîëíåíèè íàìå÷åííîé ïðîãðàììû; îöåíêà è àíàëèç äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé, àïïàðàòà óïðàâëåíèÿ è îòäåëüíûõ ñîòðóäíèêîâ âíóòðè îðãàíèçàöèè. Âàæíåéøèìè õàðàêòåðèñòèêàìè ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñ÷èòàþò îïåðàòèâíîñòü ó÷åòà çàòðàò è ïîëíîòó âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü. Ìåæäó ôèíàíñîâûì è óïðàâëåí÷åñêèì ó÷åòîì ìíîãî îáùåãî, òàê êàê îíè èñïîëüçóþò èíôîðìàöèþ ó÷åòíîé ñèñòåìû îðãàíèçàöèè. Íî â òî æå âðåìÿ ýòè äâà âèäà ó÷åòà ñóùåñòâåííî ðàçëè÷àþòñÿ ìåæäó ñîáîé. Âî-ïåðâûõ, ôèíàíñîâûé ó÷åò, â îòëè÷èå îò óïðàâëåí÷åñêîãî, ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè â ÷àñòè ÷åòêèõ ñòàíäàðòîâ, ïðèíöèïîâ è ìåòîäîâ ó÷åòà, ñîñòàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè. Ýòî äîëæíî îòâå÷àòü èíòåðåñàì âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé.  òî âðåìÿ êàê ïðèíöèïû è ñïîñîáû âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà çàâèñÿò òîëüêî îò ñàìîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Âî-âòîðûõ, óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ïðåäñòàâëÿåò èíôîðìàöèþ ïî îòäåëüíûì ïîäðàçäåëåíèÿì, ñôåðàì äåÿòåëüíîñòè, îòäåëüíûì 120

âèäàì ïðîäóêöèè è ò. ä.  ôèíàíñîâîì ó÷åòå îòðàæàåòñÿ èíôîðìàöèÿ ïî îðãàíèçàöèè â öåëîì. Â-òðåòüèõ, îñíîâíîé êîíå÷íîé öåëüþ ëþáîãî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå ïðèáûëè, è â ðàìêàõ äâóõ ïîäñèñòåì ó÷åòà ñóùåñòâóþò ðàçíûå ïîäõîäû íå òîëüêî ê îïðåäåëåíèþ ïðèáûëè, íî è ê ãðóïïèðîâêå çàòðàò è ôîðìèðîâàíèþ ñåáåñòîèìîñòè. Â-÷åòâåðòûõ, ôèíàíñîâàÿ èíôîðìàöèÿ îòðàæàåò îïåðàöèè, êîòîðûå óæå çàâåðøåíû, ïîýòîìó îíà íîñèò îáúåêòèâíûé õàðàêòåð è ïîääàåòñÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå, â õîäå êîòîðîé ïîäòâåðæäàåòñÿ åå äîñòîâåðíîñòü. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â áîëüøåé ìåðå èìååò äåëî ñ îïåðàöèÿìè, îòíîñÿùèìèñÿ ê áóäóùåìó âðåìåíè, ïîýòîìó è èíôîðìàöèÿ èìååò âåðîÿòíîñòíûé è ñóáúåêòèâíûé õàðàêòåð. Ïîäîáíóþ èíôîðìàöèþ èñïîëüçóþò, êàê ïðàâèëî, â ïëàíîâîé ðàáîòå. Â-ïÿòûõ, âñå ïðåäïðèÿòèÿ íåçàâèñèìî îò ôîðìû ñîáñòâåííîñòè è ôîðìû îðãàíèçàöèè áèçíåñà îáÿçàíû âåñòè ôèíàíñîâûé ó÷åò è ïðåäñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû. Äëÿ âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà òàêîé îáÿçàòåëüíîñòè íåò. Ýòî ÿâëÿåòñÿ âíóòðåííèì äåëîì ñàìîé îðãàíèçàöèè. Ïîýòîìó ïðè ðàçðàáîòêå ó÷åòíîé ïîëèòèêè íåîáõîäèìî ïðåäóñìàòðèâàòü âàðèàíòû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Îáúåêòàìè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ çàòðàòû è ðåçóëüòàòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è åãî ïîäðàçäåëåíèé; öåíîîáðàçîâàíèå, áþäæåòèðîâàíèå è âíóòðåííÿÿ îò÷åòíîñòü. Ïðåäìåòîì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ ñîâîêóïíîñòü îáúåêòîâ è ÿâëåíèé â ïðîöåññå ïîëíîãî öèêëà óïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäñòâîì. Ê ïðèíöèïàì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà îòíîñÿò: - íåïðåðûâíîñòü äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè; - èñïîëüçîâàíèå åäèíûõ åäèíèö èçìåðåíèÿ â ïëàíèðîâàíèè è ó÷åòå; - îöåíêà è àíàëèç çàòðàò è ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé è îðãàíèçàöèè â öåëîì; - ïðååìñòâåííîñòü è ìíîãîêðàòíîå èñïîëüçîâàíèå ïåðâè÷íûõ è ïðîìåæóòî÷íûõ äàííûõ â ïðîöåññå èõ ñáîðà, îáðàáîòêè è ïåðåäà÷è; - îðãàíèçàöèÿ ñèñòåìû êîììóíèêàöèé âíóòðè îðãàíèçàöèè;

121

- äîñòàòî÷íîñòü è àíàëèòè÷íîñòü èíôîðìàöèè; ïåðèîäè÷íîñòü, îòðàæàþùàÿ ïðîèçâîäñòâåííûé è êîììåð÷åñêèé öèêëû îðãàíèçàöèè; - ñìåòíîå óïðàâëåíèå çàòðàòàìè è ðåçóëüòàòàìè. Ôóíêöèè áóõãàëòåðà-àíàëèòèêà ñîîòâåòñòâóþò ôóíêöèÿì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ê íèì îòíîñÿò: - ó÷àñòèå â ðàçðàáîòêå ïëàíîâ (áþäæåòîâ) îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé è ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì; ñîñòàâëåíèå ðåàëèñòè÷íûõ îò÷åòîâ îá èñïîëíåíèè ïëàíîâ è ïðîâåäåíèå êîìïàðàòèâíîãî (ñðàâíèòåëüíîãî) àíàëèçà çàïëàíèðîâàííûõ è äîñòèãíóòûõ ðåçóëüòàòîâ; -ñîçäàíèå èíôîðìàöèîííîé îñíîâû äëÿ ýôôåêòèâíîãî óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé. Ýòè÷åñêèé ìåõàíèçì ðåãóëèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñëåäóþùèå ïðèíöèïû è íîðìû: ÷åñòíîñòü è îáúåêòèâíîñòü ïðè âûïîëíåíèè óñëóã, òî åñòü âûâîäû è ðåêîìåíäàöèè îñíîâûâàþòñÿ òîëüêî íà èìåþùåéñÿ èíôîðìàöèè; ïðîôåññèîíàëüíàÿ êîìïåòåíòíîñòü; êîíôèäåíöèàëüíîñòü èíôîðìàöèè, ïîëó÷åííîé ïðè âûïîëíåíèè ñâîèõ ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé; ïîääåðæàíèå ðåïóòàöèè ïðîôåññèè; ðàáîòà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòàìè ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè.

12. Системы учета издержек 12.1. Учет и контроль издержек производства и продаж продукции Êàëüêóëÿöèÿ è ó÷åò çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâëÿþùèìè ýëåìåíòàìè ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ïðè ýòîì ïîä ñåáåñòîèìîñòüþ ïðîäóêòà, êàê ïðàâèëî, ïîíèìàþò çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ, âûðàæåííûå â äåíåæíîé ôîðìå. Ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ óêðóïíåíî ìîæíî ïîäðàçäåëèòü íà ñèñòåìû ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò è ó÷åòà ïåðåìåííûõ (ëèáî ïðÿìûõ) çàòðàò. 122

Îñîáåííîñòüþ ïåðâîãî ìåòîäà ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî ïðÿìûå ðàñõîäû íåïîñðåäñòâåííî îòíîñÿòñÿ íà åäèíèöó èëè äðóãîé èçìåðèòåëü ïðîäóêöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçðàáîòàííûìè è èñïîëüçóåìûìè íîðìàìè, à êîñâåííûå, èëè íàêëàäíûå, ðàñõîäû — ïðîïîðöèîíàëüíî êàêîé-ëèáî áàçå ñ ïîìîùüþ êîýôôèöèåíòîâ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ (ÊÍÐ). Êàê ïðàâèëî, ó÷åò çàòðàò â öåëÿõ êàëüêóëèðîâàíèÿ ïðîäóêöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ â íåñêîëüêî ýòàïîâ: - àêêóìóëèðîâàíèå âñåõ çàòðàò ïî ìåñòàì èõ âîçíèêíîâåíèÿ è ðàñïðåäåëåíèå êîñâåííûõ ðàñõîäîâ ìåæäó ïîäðàçäåëåíèÿìè; - ïåðåðàñïðåäåëåíèå çàòðàò ïîäðàçäåëåíèé, íå âûïóñêàþùèõ êîíå÷íûé ïðîäóêòîâ ïîäðàçäåëåíèÿ, êîòîðûå âûïóñêàþò êîíå÷íûé ïðîäóêò, ïðîïîðöèîíàëüíî êàêîé-ëèáî áàçå; - ïåðåðàñïðåäåëåíèå íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ ïîäðàçäåëåíèé, êîòîðûå âûïóñêàþò êîíå÷íûé ïðîäóêò (ñîáñòâåííûõ è ïåðåðàñïðåäåëåííûõ), íà âûïóñêàåìóþ ïðîäóêöèþ ïðîïîðöèîíàëüíî êàêîé-ëèáî áàçå. Íåäîñòàòêè ïðåäñòàâëåííîãî ìåòîäà. Âî-ïåðâûõ, èñïîëüçîâàíèå íåñêîëüêèõ áàç ðàñïðåäåëåíèÿ óâåëè÷èâàåò ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíûå ïåðâîíà÷àëüíûå îøèáêè. Âî-âòîðûõ, íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü ýôôåêòèâíî öåíó íà äîïîëíèòåëüíûé çàêàç, òàê êàê ïðè äàííîì ìåòîäå âñå êîñâåííûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ ïåðåìåííûìè. Â-òðåòüèõ, íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü, â êàêîé ìîìåíò äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèå íà÷èíàåò ïîëó÷àòü ïðèáûëü. Â-÷åòâåðòûõ, íåâîçìîæíî ïîëó÷èòü íåîáõîäèìûå ñâåäåíèÿ î ïîâåäåíèè çàòðàò ïðè ðàññìîòðåíèè ðàçëè÷íûõ àëüòåðíàòèâ äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ. Ïðèáûëü îðãàíèçàöèè ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó âûðó÷êîé áåç êîñâåííûõ íàëîãîâ è ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòüþ ïðîèçâåäåííîãî è ðåàëèçîâàííîãî ïðîäóêòà.

12.2. Учет и контроль издержек по местам формирования и центрам ответственности Ê îñíîâíûì ïðîáëåìàì îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íà ïðåäïðèÿòèè ìîæíî îòíåñòè: òðóäíîñòü ïåðåîðèåíòàöèè îòå÷åñòâåííîé òåîðèè è íàêîïëåííîãî ïðàêòè÷åñêîãî îïûòà íà ðåøåíèå íîâûõ çàäà÷, ñòîÿùèõ ïåðåä îðãàíèçàöèÿìè â óñëîâèÿõ 123

ðûíêà; ñëîæíîñòü ñîçäàíèÿ è îñâîåíèÿ íà ïðàêòèêå íåòðàäèöèîííûõ ñèñòåì ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè î çàòðàòàõ, ïðèìåíåíèÿ íîâûõ ïîäõîäîâ ê êàëüêóëèðîâàíèþ, ïîäñ÷åòó ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ, à òàêæå ìåòîäîâ àíàëèçà, êîíòðîëÿ è ïðèíÿòèÿ íà ýòîé îñíîâå óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Êðîìå òîãî, èìåþòñÿ ïðîáëåìû, ñâÿçàííûå ñ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Îðãàíèçàöèÿ íà ïðåäïðèÿòèè ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ïðåäïîëàãàåò ñîçäàíèå ñïåöèàëüíîãî ñ÷åòíîãî ïëàíà, èñïîëüçóåìîãî áóõãàëòåðñêèì óïðàâëåí÷åñêèì ó÷åòîì, èëè âûäåëåíèå â îáùåì ïëàíå ñ÷åòîâ ñïåöèàëüíûõ ðàçäåëîâ, îáîáùàþùèõ ñ÷åò óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ïðè âàðèàíòå àâòîíîìèè êàæäàÿ ñèñòåìà ó÷åòà — ôèíàíñîâîãî è óïðàâëåí÷åñêîãî — ÿâëÿåòñÿ çàìêíóòîé.  ôèíàíñîâîé áóõãàëòåðèè çàòðàòû ãðóïïèðóþòñÿ ïî ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòàì, â óïðàâëåí÷åñêîì — ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè.  ôèíàíñîâîé áóõãàëòåðèè ñîäåðæèòñÿ èíôîðìàöèÿ î äîõîäàõ è îáùåé ñóììå ðàñõîäîâ.  óïðàâëåí÷åñêîé — â ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè è ïðèáûëè. Ïðè èíòåãðèðîâàííîé ñèñòåìå ó÷åòà èñïîëüçóåòñÿ åäèíàÿ ñèñòåìà ñ÷åòîâ è áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê.  ðàìêàõ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ïðîèñõîäèò äåöåíòðàëèçàöèÿ óïðàâëåíèÿ è ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè, ïîä êîòîðûìè ïîíèìàþò ñåãìåíòû âíóòðè îðãàíèçàöèè, âî ãëàâå êîòîðûõ ñòîÿò ðóêîâîäèòåëè, ïðèíèìàþùèå ðåøåíèÿ è íåñóùèå îòâåòñòâåííîñòü. Öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè âêëþ÷àþò: öåíòðû çàòðàò, öåíòðû âûðó÷êè è öåíòðû ïðèáûëè. Öåíòð çàòðàò — ýòî ïîäðàçäåëåíèå, ðóêîâîäèòåëü êîòîðîãî îòâå÷àåò òîëüêî çà çàòðàòû. Öåíòð âûðó÷êè — ýòî ïîäðàçäåëåíèå, ðóêîâîäèòåëü êîòîðîãî îòâå÷àåò òîëüêî çà âûðó÷êó, íî íå çà çàòðàòû. Öåíòð ïðèáûëè — ýòî ïîäðàçäåëåíèå, ðóêîâîäèòåëü êîòîðîãî îòâå÷àåò êàê çà çàòðàòû, òàê è çà ïðèáûëü. Öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè ìîæíî âûäåëÿòü ïî ñëåäóþùèì ïðèíöèïàì: ôóíêöèîíàëüíîìó, òåððèòîðèàëüíîìó, îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðå è ñõîäñòâó ñòðóêòóðû çàòðàò. Îðãàíèçàöèîííàÿ è ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñòðóêòóðà îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ îñíîâîé ïðè îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ê îáùèì ïðèíöèïàì îðãàíèçàöèè ó÷åòíîé äåÿòåëüíîñòè îòíîñÿò: - óäîâëåòâîðåíèå ïîòðåáíîñòåé ïåðñîíàëà ðàçíûõ óðîâíåé óïðàâëåíèÿ â íåîáõîäèìîé äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé èíôîðìàöèè; 124

- îáîñíîâàííîñòü ïî îòíîøåíèþ ê êàæäîìó öåíòðó îòâåòñòâåííîñòè; - îáîáùåíèå èíôîðìàöèè ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè; - êîíòðîëü íàä îáúåìîì ïðîèçâîäñòâà, çàòðàòàìè è ïðèáûëüþ êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, êîòîðûé îñíîâûâàåòñÿ íà èñïîëíåíèè ïëàíîâ è ñìåò. Èíôîðìàöèîííûå ïîòðåáíîñòè â ôîðìèðîâàíèè óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé óäîâëåòâîðÿþòñÿ ïðè óñëîâèè îáåñïå÷åíèÿ âçàèìîñâÿçè ñèñòåì óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè ïîäðàçäåëåíèé ðàçíûõ óðîâíåé. Ê îñíîâíûì ôàêòîðàì, âëèÿþùèì íà ïîñòðîåíèå ó÷åòíîé èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû îðãàíèçàöèè, îòíîñÿò: ïîëó÷åíèå íåîáõîäèìûõ ïåðâè÷íûõ àíàëèòè÷åñêèõ äàííûõ; íåîáõîäèìîñòü ðàñïîëàãàòü ñîîòâåòñòâóþùèé èñòî÷íèê èñõîäíûõ äàííûõ; íàëè÷èå èíôîðìàöèîííûõ ïîòðåáíîñòåé óïðàâëåíèÿ â àíàëèòè÷åñêîé èíôîðìàöèè. Ê èíôîðìàöèè áóõãàëòåðñêîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ïðåäúÿâëÿþò ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ: àäðåñíîñòü, îïåðàòèâíîñòü, äîñòàòî÷íîñòü, àíàëèòè÷íîñòü, ãèáêîñòü, èíèöèàòèâíîñòü, ïîëåçíîñòü è ýêîíîìè÷íîñòü. Ïðîöåññ âûðàáîòêè óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â ñðàâíåíèè íåñêîëüêèõ âîçìîæíûõ âàðèàíòîâ ðàçðåøåíèÿ èìåþùåéñÿ ïðîáëåìû è âûáîðå íàèëó÷øåãî. Íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ ïðåäîñòàâëÿåò áóõãàëòåð. Ïðè ðåëåâàíòíîì ïîäõîäå èñïîëüçóþòñÿ îæèäàåìûå çàòðàòû è äîõîäû, êîòîðûå ðàçëè÷àþòñÿ ïî àëüòåðíàòèâíûì âàðèàíòàì. Ðåëåâàíòíûé ïîäõîä ïîçâîëÿåò â ïðîöåññå ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ ñêîíöåíòðèðîâàòü âíèìàíèå òîëüêî íà ðåëåâàíòíîé èíôîðìàöèè, ÷òî îáëåã÷àåò è óêîðÿåò ïðîöåññ âûðàáîòêè íàèëó÷øåãî ðåøåíèÿ.

12.3. Учет и распределение затрат по объектам калькуляции Ïî îáúåêòàì ó÷åòà çàòðàò âûäåëÿþò ïîçàêàçíûé, ïîïðîöåññíûé è ïîïåðåäåëüíûé ìåòîäû êàëüêóëèðîâàíèÿ (ïîñëåäíèå äâà ìåòîäà ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê ñèíîíèìû). Ïîçàêàçíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ èñïîëüçóåòñÿ ïðè ïðîèçâîäñòâå óíèêàëüíîãî èëè âûïîëíåííîãî ïî çà125

êàçó ïðîäóêòà. Ïðèìåíÿåòñÿ, êàê ïðàâèëî, íà ïðåäïðèÿòèÿõ ñ åäèíè÷íûì òèïîì îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäñòâà, à òàêæå íà ìåëêîñåðèéíûõ ïðåäïðèÿòèÿõ, â ñòðîèòåëüñòâå è ñôåðå óñëóã. Ñóùíîñòü ìåòîäà â òîì, ÷òî âñå ïðÿìûå çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ â ðàçðåçå óñòàíîâëåííûõ ñòàòåé êàëüêóëÿöèè ïî îòäåëüíûì çàêàçàì. Âñå îñòàëüíûå çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ ïî ìåñòàì âîçíèêíîâåíèÿ è âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü çàêàçîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííîé áàçîé ðàñïðåäåëåíèÿ. Îáúåêòîì ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ îòäåëüíûé çàêàç. Îñîáåííîñòè ïîçàêàçíîãî ìåòîäà ó÷åòà: îáîáùåíèå çàòðàò ïî çàêàçàì; ñïèñàíèå çàòðàò çà âðåìÿ èçãîòîâëåíèÿ çàêàçà; âåäåíèå êàðòî÷åê ó÷åòà çàêàçîâ, à òàêæå íåîáõîäèìîñòü ðàñïðåäåëåíèÿ êîñâåííûõ çàòðàò ìåæäó îòäåëüíûìè çàêàçàìè. Ïîðÿäîê ó÷åòíûõ çàïèñåé. Êîëè÷åñòâî àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü êîëè÷åñòâó çàêàçîâ, ðàçìåùåííûõ íà ïðåäïðèÿòèè. Ïðÿìûå çàòðàòû ñïèñûâàþòñÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèå çàêàçû è ïîêàçûâàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî». Åñëè â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ïðåäïðèÿòèÿ çàòðàòû, ñîáðàííûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà íà ñ÷åòå «ÎÕл êàê çàòðàòû ïåðèîäà, íå ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó ïðîèçâîäñòâåííûìè çàêàçàìè è ïðÿìî îòíîñÿòñÿ íà ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè â äåáåò ñ÷åòà «Ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), òî âûøåîïèñàííûì ñïîñîáîì ðàñïðåäåëÿþòñÿ ëèøü îæèäàåìûå ïðîèçâîäñòâåííûå êîñâåííûå çàòðàòû, òî åñòü ïðåäïîëàãàåìûé äåáåòîâûé îáîðîò ñ÷åòà «ÎÏл. Åñëè ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ïðÿìîãî ñïèñàíèÿ ÎÏÐ íå ïðåäóñìîòðåíî, òî ïðåäâàðèòåëüíîìó ðàñïðåäåëåíèþ ïîäëåæèò íå òîëüêî ñ÷åò «ÎÏл, íî è ñ÷åò «ÎÕл. Îñòàòêè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåðåàëèçîâàííîé ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàäå ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó ñ÷åòàìè «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ», «Ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)». Ïîïåðåäåëüíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ èñïîëüçóåòñÿ â îòðàñëÿõ ñ ñåðèéíûì è ïîòî÷íûì ïðîèçâîäñòâîì, êîãäà îäèíàêîâûå ïðîäóêòû ïðîõîäÿò â îïðåäåëåííîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ÷åðåç âñå ýòàïû ïðîèçâîäñòâà (ïåðåäåëû). Îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïðîäóêò êàæäîãî çàêîí÷åííîãî ïåðåäåëà, à îáúåêòîì ó÷åòà çàòðàò — ïåðåäåë.

126

Ñóùíîñòü ýòîãî ìåòîäà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïðÿìûå çàòðàòû îòðàæàþòñÿ â òåêóùåì ó÷åòå ïî ïåðåäåëàì ïðîèçâîäñòâà, äàæå åñëè â îäíîì ïåðåäåëå ìîæíî ïîëó÷èòü ïðîäóêòû ðàçíûõ âèäîâ. Îñîáåííîñòÿìè ïîïåðåäåëüíîãî ìåòîäà ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ: - îáîáùåíèå çàòðàò ïî ïåðåäåëàì, áåçîòíîñèòåëüíî ê îòäåëüíûì çàêàçàì; - ñïèñàíèå çàòðàò çà êàëåíäàðíûé ïåðèîä; îðãàíèçàöèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ê ñèíòåòè÷åñêîìó ñ÷åòó 20 äëÿ êàæäîãî ïåðåäåëà; - ïðîñòîòà è ýêîíîìè÷íîñòü ó÷åòà çàòðàò. Ó÷åòíûå çàïèñè ïðè ïîëóôàáðèêàòíîì ìåòîäå ðåàëèçóþòñÿ ÷åðåç ñëåäóþùèå ñ÷åòà. Ïî äåáåòó ñ÷åòà «Ïîëóôàáðèêàòû ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» îòðàæàþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èçãîòîâëåíèåì ïîëóôàáðèêàòîâ. Ïî êðåäèòó ñ÷åòà «Ïîëóôàáðèêàòû ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà» îòðàæàåòñÿ ñòîèìîñòü ïîëóôàáðèêàòîâ, ïåðåäàííûõ íà äàëüíåéøóþ ïåðåðàáîòêó, â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» èëè ðåàëèçîâàííûõ äðóãèì ïðåäïðèÿòèÿì â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì «Ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)». Ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ïðèìåíÿåòñÿ îðãàíèçàöèÿìè, êîòîðûå ñåðèéíî ïðîèçâîäÿò ìàññîâóþ ïðîäóêöèþ èëè èìåþò íåïðåðûâíûé ïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ. Çàòðàòû ïðè äàííîì ìåòîäå ñîáèðàþòñÿ ïî îòäåëüíûì ïîäðàçäåëåíèÿì çà îò÷åòíûé ïåðèîä, à íå çà âðåìÿ, íåîáõîäèìîå äëÿ âûïîëíåíèÿ çàêàçà. Äëÿ êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ îòêðûâàåòñÿ îòäåëüíûé ñ÷åò «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî». Ïðè ýòîì íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà íà÷àëî è êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â óñëîâíî çàêîí÷åííûå ïðîäóêòû. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä îáû÷íî ïðèìåíÿåòñÿ â äîáûâàþùèõ îòðàñëÿõ ïðîìûøëåííîñòè è ýíåðãåòèêå. Çäåñü âûïóñêàåìûé ïðîäóêò ÿâëÿåòñÿ îäíîâðåìåííî è îáúåêòîì ó÷åòà çàòðàò, è îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ. Ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ îäíîñòóïåí÷àòàÿ, äâóõñòóïåí÷àòàÿ è ìíîãîñòóïåí÷àòàÿ ïðîñòàÿ êàëüêóëÿöèÿ. Ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè îïðåäåëÿåòñÿ äåëåíèåì îáùåé ñóììû ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, îòíåñåííûõ íà êîíêðåòíîå ïîäðàçäåëåíèå çà îïðåäåëåííûé ïðîìåæóòîê âðåìåíè, íà êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè, ïðîèçâåäåííûõ çà ýòîò æå ïåðèîä âðåìåíè.

127

12.4. Маржинальный доход и методы калькуляции как базы ценообразования  îñíîâå ðàçäåëåíèÿ çàòðàò íà ïåðåìåííóþ è ïîñòîÿííóþ ñîñòàâëÿþùóþ ëåæèò èõ ïîâåäåíèå â çàâèñèìîñòè îò èçìåíåíèÿ óðîâíÿ äåëîâîé àêòèâíîñòè îðãàíèçàöèè. Íà îñíîâå ïîäîáíîãî ðàçäåëåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ àíàëèç ñîîòíîøåíèÿ çàòðàò, ïðèáûëè è îáúåìà ïðîèçâîäñòâà. Ïðè ýòîì îáúåì ïðîèçâîäñòâà õàðàêòåðèçóåòñÿ ïîêàçàòåëåì ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè. Ýòî ïðåäåëüíûé îáúåì ïðîèçâîäñòâà ïðè ñóùåñòâóþùåì îáúåìå ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ. Ðàçëè÷àþò òðè âèäà ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè: èäåàëüíàÿ (ìàêñèìàëüíàÿ), ïðàêòè÷åñêàÿ (âîçìîæíàÿ) è íîðìàëüíàÿ (ðåàëüíàÿ). Àíàëèç «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» îñíîâàí íà âçàèìîñâÿçè çàòðàò, âûðó÷êè, îáúåìà ïðîèçâîäñòâà è ïðèáûëè è ÿâëÿåòñÿ èíñòðóìåíòîì óïðàâëåí÷åñêîãî ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ. Ïîäîáíûé àíàëèç ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü îáúåì ïðîèçâîäñòâà, êîòîðûé íåîáõîäèì äëÿ ïîêðûòèÿ âñåõ çàòðàò. Ðàçäåëåíèå çàòðàò íà ïåðåìåííóþ è ïîñòîÿííóþ ñîñòàâëÿþùèå ìîæåò ïîçâîëèòü ðàññ÷èòàòü òî÷êó áåçóáûòî÷íîñòè, òî åñòü íåîáõîäèìûé îáúåì ïðîèçâîäñòâà, ïðè êîòîðîì ïðåäïðèÿòèå íå íåñåò óáûòêîâ, íî è íå ïîëó÷àåò ïðèáûëè. Îöåíêà ïîâåäåíèÿ çàòðàò íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíà ñ êîíöåïöèåé ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè, êîòîðàÿ äî äîñòèæåíèÿ òî÷êè áåçóáûòî÷íîñòè âêëþ÷àåò â ñåáÿ ïîñòîÿííûå çàòðàòû, à ïîñëå äîñòèæåíèÿ — ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïëàíèðîâàíèå ïðèáûëè ïðè ýòîì îñíîâàíî íà ðàñ÷åòå ìàðæèíàëüíîé, à íå îïåðàöèîííîé ïðèáûëè. Îäíèì èç âàðèàíòîâ ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è êàëüêóëèðîâàíèÿ ïðîäóêöèè ÿâëÿåòñÿ ðàñ÷åò ÷àñòè÷íîé èëè íåïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè. Åäèíîãî ïîäõîäà ê òîìó, êàêèå èìåííî çàòðàòû âêëþ÷àòü â ñåáåñòîèìîñòü, íå ñóùåñòâóåò.  ñåáåñòîèìîñòü ìîãóò áûòü âêëþ÷åíû ëèáî òîëüêî ïðÿìûå çàòðàòû, ëèáî ïåðåìåííûå, ëèáî ïðîèçâîäñòâåííûå. Íî, íåñìîòðÿ íà ðàçëè÷íóþ ïîëíîòó âêëþ÷åíèÿ â ñåáåñòîèìîñòü ðàçëè÷íûõ âèäîâ çàòðàò, îáùèì ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî ÷àñòü òåêóùèõ ðàñõîäîâ íå ó÷èòûâàåòñÿ è íå êàëüêóëèðóåòñÿ, à ïîêðûâàåòñÿ çà ñ÷åò ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè.  îñíîâå ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã» ëåæèò èìåííî ïîäîáíûé ó÷åò çàòðàò. Ñóùíîñòü ýòîé ñèñòåìû â òîì, ÷òî ïðÿìûå çàòðàòû îáîáùàþòñÿ ïî âèäàì ãîòîâûõ ïðîäóêòîâ, êîñâåííûå æå çàòðàòû ñîáèðàþòñÿ íà 128

îòäåëüíîì ñ÷åòå è ñïèñûâàþòñÿ íà îáùèå ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îíè âîçíèêëè.

12.5. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления Ñîâîêóïíîñòü ïðîöåäóð ïî ïëàíèðîâàíèþ, íîðìèðîâàíèþ, îòïóñêó ìàòåðèàëîâ â ïðîèçâîäñòâî, ñîñòàâëåíèþ âíóòðåííåé îò÷åòíîñòè, êàëüêóëèðîâàíèþ, îñóùåñòâëåíèþ ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà è êîíòðîëÿ íà îñíîâå íîðì çàòðàò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íîðìàòèâíàÿ ñèñòåìà óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè. Íîðìàòèâíûå çàòðàòû — ýòî ïðåäîïðåäåëåííûå ðåàëèñòè÷íûå çàòðàòû, êîòîðûå âûðàæàþòñÿ â ðàñ÷åòå íà åäèíèöó ãîòîâîãî ïðîäóêòà. Îíè âêëþ÷àþò ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå è ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû, à òàêæå ÎÏÐ. Ñèñòåìà «ñòàíäàðò-êîñò» ÿâëÿåòñÿ èíñòðóìåíòîì, êîòîðûé èñïîëüçóåòñÿ óïðàâëåíèåì äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ çàòðàò è êîíòðîëÿ íàä íèìè. Îíà íå ÿâëÿåòñÿ ñèñòåìîé ó÷åòà çàòðàò è ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ ïðè ëþáîì ìåòîäå êàëüêóëèðîâàíèÿ. Ñóùíîñòü äàííîé ñèñòåìû çàêëþ÷àåòñÿ â ñëåäóþùåì: - ïëàíèðîâàíèå çàòðàò íà îñíîâå íîðì; - äîêóìåíòèðîâàíèå çàòðàò, îáîñíîâàííûõ íîðìàìè è íîðìàòèâàìè; - îòðàæåíèå çàòðàò íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî íîðìàì è îòêëîíåíèÿì îò íèõ; - âûÿâëåíèå îòêëîíåíèé íà êàæäîì óðîâíå óïðàâëåíèÿ. Îáúåêò ïëàíèðîâàíèÿ è ó÷åòà — ïðîäóêò, ñîñòàâëÿþùèé íàòóðàëüíóþ îñíîâó ïðîèçâîäñòâà. Âàæíåéøèì ïðèíöèïîì íîðìàòèâíîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ ó÷åò çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïî íîðìàì, îòêëîíåíèÿì îò íîðì è èçìåíåíèÿì íîðì. Ê îñíîâíûì ïðèíöèïàì îòíîñÿò: - ïðåäâàðèòåëüíîå ñîñòàâëåíèå íîðìàòèâíîé êàëüêóëÿöèè íà îñíîâå äåéñòâóþùèõ íîðì è ñìåò; - âåäåíèå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà èçìåíåíèé äåéñòâóþùèõ íîðì; - ó÷åò ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñ ïîäðàçäåëåíèåì èõ íà ðàñõîäû ïî íîðìàì è îòêëîíåíèÿì îò íîðì; 129

- óñòàíîâëåíèå è àíàëèç ïðè÷èí, à òàêæå óñëîâèé ïîÿâëåíèÿ îòêëîíåíèé îò íîðì ïî ìåñòàì èõ âîçíèêíîâåíèÿ; - îïðåäåëåíèå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè êàê ñóììû íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè, îòêëîíåíèé îò íîðì è èçìåíåíèé íîðì. Ñåðüåçíûì ïðåèìóùåñòâîì èñïîëüçîâàíèÿ ñèñòåìû «ñòàíäàðò-êîñò» ÿâëÿåòñÿ ýêîíîìèÿ âåäåíèÿ ó÷åòíûõ çàïèñåé, à òàêæå äëèòåëüíûé ïåðèîä âðåìåíè, â òå÷åíèå êîòîðîãî íîðìàòèâû èñïîëüçóþòñÿ. Èñïîëüçîâàíèå íîðìàòèâíûõ çàòðàò óñòðàíÿåò íåîáõîäèìîñòü âû÷èñëåíèÿ ñòîèìîñòè åäèíèöû ïðîäóêòà, èñõîäÿ èç äàííûõ î ôàêòè÷åñêèõ çàòðàòàõ çà êàæäóþ íåäåëþ èëè ìåñÿö. Îäíàæäû îïðåäåëèâ íîðìàòèâíûå çàòðàòû, ìîæíî îïðåäåëÿòü îáùèå íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà ïðîäóêöèþ â ëþáîå âðåìÿ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.  ðåçóëüòàòå ñòàíîâèòñÿ âîçìîæíûì ïðèíèìàòü îïåðàòèâíî íåîáõîäèìûå óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ. Àíàëèç ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûõ ðåçóëüòàòîâ ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ ñðàâíåíèåì ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ è ïëàíîâûõ èëè íîðìàòèâíûõ äàííûõ. Ïåðâûì øàãîì â îöåíêå äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ÿâëÿåòñÿ âûÿâëåíèå îòêëîíåíèé. Ýòî ïîìîãàåò êîíòðîëèðîâàòü ýôôåêòèâíîñòü äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Âñå îòêëîíåíèÿ ïîäðàçäåëÿþò íà îòêëîíåíèÿ çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò, ÎÏÐ. Îáùåå îòêëîíåíèå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè è íîðìàòèâíûìè çàòðàòàìè. Ïðè ýòîì îáùåå îòêëîíåíèå ìîæåò áûòü ðàçëîæåíî íà îòêëîíåíèå ïî öåíå è îòêëîíåíèå ïî êîëè÷åñòâó. Îáùåå îòêëîíåíèå ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè òðóäà è íîðìàòèâíûìè íà ïðîèçâåäåííûå åäèíèöû ïðîäóêöèè çà èñêëþ÷åíèåì áðàêà. Ïðè ýòîì ÷àñòü îáùåãî îòêëîíåíèÿ ìîæåò áûòü âûçâàíà èçìåíåíèåì çàòðàò ðàáî÷åãî âðåìåíè è èçìåíåíèåì ñòàâîê îïëàòû òðóäà. Àíàëèç îòêëîíåíèé ÎÏÐ îòëè÷àåòñÿ ïî óðîâíþ ñëîæíîñòè. Ñíà÷àëà âû÷èñëÿåòñÿ îáùåå îòêëîíåíèå ÎÏÐ, êîòîðîå îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè ÎÏÐ è íîðìàòèâíûìè, îòíåñåííûìè íà ïðîèçâîäèìóþ ïðîäóêöèþ ñ èñïîëüçîâàíèåì êîýôôèöèåíòîâ ïåðåìåííûõ è ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ. Çàòåì îáùåå îòêëîíåíèå ïîäðàçäåëÿþò íà êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå è îòêëîíåíèå ïî îáúåìó. 130

Ïðè èñïîëüçîâàíèè íîðìàòèâíîãî ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ çàäåéñòâóþò ñëåäóþùèå ñ÷åòà: «Âûïóñê ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)»; ïî äåáåòó ñ÷åòà îòðàæàåòñÿ ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü âûïóùåííîé ïðîäóêöèè â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî»; ïî êðåäèòó îòðàæàåòñÿ íîðìàòèâíàÿ ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ», «Ðåàëèçàöèÿ ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)».

Список литературы Основная 1. Êîíäðàêîâ Í.Ï. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: Ó÷åá. ïîñîáèå. 3-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2001. [10]* 2. Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Ñîâðåìåííàÿ ýêîíîìèêà è ïðàâî, 2001. 3. Êîçëîâà Å.Ï., Áàá÷åíêî Ò.Í., Ãàëàíèíà Å.Í. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò â îðãàíèçàöèÿõ. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2001. [10] 4. Íîâûé ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. 25-å èçä. (ïî ñîñòîÿíèþ íà 10 íîÿáðÿ 2000 ã.) Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2000. [20] 5. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: îôèöèàëüíûå ìàòåðèàëû. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2001. [2]

Дополнительная 1. Âàõðóøèíà Ì. À. Áóõãàëòåðñêèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: Ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ. Ì.: Ôèíñòàòèíôîðì, 2000. 2. Ìèçèêîâñêèé Å.À. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò. Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2001. 3. Íèêîëàåâà Ñ.À. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè: Ïðèíöèïû ôîðìèðîâàíèÿ, ñîäåðæàíèå, ïðàêòè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè, àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà. Ì.: Àíàëèòèêà-Ïðåññ, 2001. 4. Íîâûå ñòàíäàðòû è íîðìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 3-å èçä., àêòóàëèçèð. Ì.: Äåëî è Ñåðâèñ, 2000. (Á-êà æóðíàëà «Êîíñóëüòàíò áóõãàëòåðà»). 5. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: Îñíîâíûå äîêóìåíòû (ÏÁÓ). Ïðîôåññèîíàëüíûå êîììåíòàðèè. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: ÔÁÊÏÐÅÑÑ, 2000.

__________ * Íàëè÷èå â ó÷åáíîì ôîíäå áèáëèîòåêè ÂîëÃÓ.

132

6. Íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2001. 7. Êóòåð Ì.È. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ó÷åáíèê. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2001. 8. Êîâàëåâ Â.Â., Ïàòðîâ Â.Â. Êàê ÷èòàòü áàëàíñ. 4-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2001. 9. Ïà÷îëè Ëóêà. Òðàêòàò î ñ÷åòàõ è çàïèñÿõ / Ïîä ðåä. ß.Â. Ñîêîëîâà. 4-å èçä., äîï. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2001. 10. Ñîñòàâ è ó÷åò çàòðàò, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü. Ì.: Èçä-âî «ÏÐÈÎл, 2001.

Ñîäåðæàíèå Ââåäåíèå ....................................................................................... 3 Òåìàòè÷åñêèé ïëàí ëåêöèé .................................................................... 5 Òåìàòè÷åñêèé ïëàí ïðàêòè÷åñêèõ (ñåìèíàðñêèõ) çàíÿòèé ................. 6 1. Îñíîâû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà .............................................................. 7 1.1. Ñîäåðæàíèå, ôóíêöèè è ìåñòî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â õîçÿéñòâåííîé æèçíè îðãàíèçàöèé ........... 7 1.2. Îáúåêòû, ïðåäìåò è ìåòîä áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ..................... 8 2. Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è ñèñòåìà ñ÷åòîâ ............................................. 9 2.1. Áàëàíñîâûé ìåòîä îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè. Ñîäåðæàíèå àêòèâà è ïàññèâà áàëàíñà ............................................ 9 2.2. Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ è äâîéíàÿ çàïèñü ..................... 11 3. Ïåðâè÷íîå íàáëþäåíèå, ñòîèìîñòíîå èçìåðåíèå è îñíîâû áóõãàëòåðñêîé ðåãèñòðàöèè èíôîðìàöèè ....................................... 12 3.1. Äîêóìåíòàöèÿ è èíâåíòàðèçàöèÿ êàê ñïîñîáû ïåðâè÷íîãî íàáëþäåíèÿ .................................................................. 12 3.2. Ó÷åòíûå ðåãèñòðû è ôîðìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà .................. 13 3.3. Îöåíêà è êàëüêóëÿöèÿ êàê ìåòîäû ñòîèìîñòíîãî èçìåðåíèÿ . 14 4. Îðãàíèçàöèÿ, ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îáîáùåíèå ó÷åòíîé èíôîðìàöèè ...................................... 15 4.1. Îñíîâû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ........................................... 15 4.2. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå è ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè ............................................................ 16 4.3. Ïîíÿòèå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ ........................... 17 5. Ó÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ è äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè .................. 18 5.1. Ó÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññå è íà ñ÷åòàõ â áàíêå ................ 5.1.1. Ïîðÿäîê âåäåíèÿ è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå êàññîâûõ îïåðàöèé ..................................................................... 5.1.2. Áåçíàëè÷íûå ôîðìû ðàñ÷åòîâ .......................................... 5.1.3. Ó÷åò îïåðàöèé ïî ðàñ÷åòíîìó è äðóãèì ñ÷åòàì â áàíêå .. 5.1.4. Ó÷åò äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ, ïåðåâîäîâ â ïóòè ................ 5.2. Ó÷åò äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ............................................. 5.2.1. Ïîíÿòèå äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Ñðîêè ðàñ÷åòîâ è èñêîâîé äàâíîñòè .............. 5.2.2. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè. Àâàíñû ïîëó÷åííûå ...................................................................

134

18 18 19 21 23 23 23 25

5.2.3. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî ïðåòåíçèÿì. Ó÷åò ïîñòóïèâøèõ è óïëà÷åííûõ øòðàôíûõ ñàíêöèé ............................................ 26 5.2.4. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì .............. 27 6. Ó÷åò âëîæåíèé âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû, îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ............................... 28 6.1. Ó÷åò èíâåñòèöèé â îñíîâíîé êàïèòàë ...................................... 6.1.1. Ïîíÿòèå, âèäû è îöåíêà âëîæåíèé âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû. Èñòî÷íèêè ôèíàíñèðîâàíèÿ âëîæåíèé âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû. Îáùèå ïðèíöèïû ó÷åòà âëîæåíèé âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû ............................... 6.1.2. Ó÷åò ñòðîèòåëüñòâà îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïîäðÿäíûé è õîçÿéñòâåííûé ñïîñîáû ïðîèçâîäñòâà ñòðîèòåëüíûõ ðàáîò îðãàíèçàöèåé ............................................ 6.1.3. Ó÷åò çàòðàò íà ïðèîáðåòåíèå è ñîçäàíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ........................................................... 6.2. Ó÷åò äâèæåíèÿ, èçíîñà è ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ è àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà ........................................................... 6.2.1. Ïîíÿòèå, êëàññèôèêàöèÿ, îöåíêà îñíîâíûõ ñðåäñòâ .... 6.2.2. Óñëîâèÿ ïðèíÿòèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó .............................................................. 6.2.3. Ó÷åò ïîñòóïëåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ................................ 6.2.4. Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå îïåðàöèé ïî ïîñòóïëåíèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Îòðàæåíèå ïîñòóïëåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ. Îñîáåííîñòè ó÷åòà áåçâîçìåçäíî ïîñòóïèâøèõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ....................................................................... 6.2.5. Ó÷åò àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ................................ 6.2.6. Ó÷åò çàòðàò íà âîññòàíîâëåíèå (ìîäåðíèçàöèÿ, ðåêîíñòðóêöèÿ) îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ó÷åò çàòðàò íà ðåìîíò îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ .................................... 6.2.7. Ó÷åò âûáûòèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â çàâèñèìîñòè îò åãî âèäà ................................................................................... 6.3. Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ .................................................. 6.3.1. Íîðìàòèâíàÿ áàçà. Ïîíÿòèå, êëàññèôèêàöèÿ, îöåíêà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Óñëîâèÿ ïðèíÿòèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ................... 6.3.2. Ó÷åò ïîñòóïëåíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ .................... 6.3.3. Ó÷åò àìîðòèçàöèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ .................... 6.3.4. Ó÷åò âûáûòèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ îò èõ âûáûòèÿ ............................... 6.4. Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ......................................................

135

28

28

31 32 33 33 35 35

37 38

42 44 46

46 49 50 52 54

6.4.1. Ïîíÿòèå, êëàññèôèêàöèÿ è îöåíêà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé. Èçìåíåíèÿ îöåíêè îòäåëüíûõ âèäîâ âëîæåíèé â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè .................................................................. 54 6.4.2. Ó÷åò âêëàäîâ â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé. Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè. Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â çàéìû ........................... 55 7. Ó÷åò ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è èçäåðæåê õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè .......................................................... 57 7.1. Ó÷åò çàãîòîâëåíèÿ, ïðèîáðåòåíèÿ, èñïîëüçîâàíèÿ è îòêëîíåíèé â ñòîèìîñòè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ................ 7.1.1. Ïîíÿòèå, êëàññèôèêàöèÿ è îöåíêà ìàòåðèàëüíîïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ......................................................... 7.1.2. Ó÷åò ïðèîáðåòåíèÿ, çàãîòîâëåíèÿ è ïðî÷åãî ïîñòóïëåíèÿ ìàòåðèàëîâ. Îñîáåííîñòè ó÷åòà ïîñòóïëåíèÿ ìàòåðèàëîâ ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè èõ ïðèîáðåòåíèÿ (çàãîòîâëåíèÿ) ............................................... 7.1.3. Îñîáåííîñòè ó÷åòà è îöåíêè ìàòåðèàëîâ ïðè èñïîëüçîâàíèè ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 15 «Çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé» è 16 «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé» ... 7.1.4. Ó÷åò îòïóñêà ìàòåðèàëîâ â ïðîèçâîäñòâî è èõ îöåíêà ïî ìåòîäó ñðåäíåé ñòîèìîñòè, ÔÈÔÎ, ËÈÔÎ. Ó÷åò ïðîäàæè è ïðî÷åãî âûáûòèÿ ìàòåðèàëîâ ........... 7.2. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà è äðóãèì îïåðàöèÿì ......................................................................... 7.2.1. Íîðìàòèâíàÿ áàçà. Ôîðìû è ñèñòåìû îïëàòû òðóäà. Âèäû îïëàòû òðóäà ........................................................... 7.2.2. Ó÷åò ÷èñëåííîñòè ðàáîòíèêîâ, îòðàáîòàííîãî âðåìåíè è âûðàáîòêè ................................................................. 7.2.3. Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà îïëàòû òðóäà, äîïëàò, îïëàòû îòïóñêîâ, íàäáàâîê, ãàðàíòèé è êîìïåíñàöèé ........................ 7.2.4. Ðàñ÷åò óäåðæàíèé èç îïëàòû òðóäà ðàáîòíèêîâ: íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïî èñïîëíèòåëüíûì ëèñòàì, ïîðó÷åíèÿì ðàáîòíèêîâ è äð. .................................... 7.2.5. Ñèíòåòè÷åñêèé è àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà. Ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ ðàñ÷åòíûõ âåäîìîñòåé. Ñâîäêà äàííûõ î íà÷èñëåííûõ ñóììàõ îïëàòû òðóäà ïî åå ñîñòàâó, êàòåãîðèÿì ïåðñîíàëà è óäåðæàíèÿì ........................................................... 7.3. Ó÷åò èçäåðæåê îñíîâíîãî è âñïîìîãàòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà ..................................................................................... 7.3.1. Íîðìàòèâíàÿ áàçà. Ó÷åò çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)

136

57 57

58

60

61 62 62 66 67

70

71 73

â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ ................................................................. 7.3.2. Êëàññèôèêàöèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò. Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî ýëåìåíòàì çàòðàò ......................................... 7.3.3. Ïîðÿäîê ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè ............................................................ 7.3.4. Ó÷åò çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ðàáîò è óñëóã âñïîìîãàòåëüíûõ ïðîèçâîäñòâ . 7.3.5. Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî .............................. 7.4. Ó÷åò êîñâåííûõ èçäåðæåê è ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ ....... 7.4.1. Ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Ñïèñàíèå óïðàâëåí÷åñêèõ ðàñõîäîâ íà ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè ......................................................... 7.4.2. Ðàñõîäû íà ïðîäàæó. Èõ ñîñòàâ â ïðîèçâîäñòâåííûõ îðãàíèçàöèÿõ ............................................

73 75 78 79 81 82

82 84

8. Ó÷åò âûïóñêà è ðåàëèçàöèè ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã, ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ è èñïîëüçîâàíèÿ ïðèáûëè .................... 86 8.1. Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ, åå îöåíêà, äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå è ó÷åò åå äâèæåíèÿ .................................................... 8.1.1. Ïîíÿòèå ïðîäóêöèè, ðàáîò è óñëóã. Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ è åå îöåíêà. Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå äâèæåíèÿ ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Ó÷åò âûïóñêà ïðîäóêöèè ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ................................................ 8.1.2. Îñîáåííîñòè ó÷åòà âûïóñêà ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðè èñïîëüçîâàíèè ñ÷åòà 40 «Âûïóñê ãîòîâîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)» ......................................................... 8.2. Îïðåäåëåíèå ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè è ðàñ÷åò ÍÄÑ, âûÿâëåíèå ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ðåàëèçàöèè ................................................................................... 8.2.1. Îòãðóçêà (îòïóñê) ïðîäóêöèè ïîêóïàòåëÿì. Îòãðóæåííàÿ ïðîäóêöèÿ: îöåíêà è ó÷åò ................................... 8.2.2. Ó÷åò ïðîäàæè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Îñîáåííîñòè ó÷åòà ïðîäàæè ïðîäóêöèè ïî ìîìåíòó åå îïëàòû è ïî ìîìåíòó îòãðóçêè ïðîäóêöèè .......................... 8.3. Ó÷åò ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ïðî÷èõ äîõîäîâ è èñïîëüçîâàíèÿ ïðèáûëè ........... 8.3.1. Ïîíÿòèå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Êëàññèôèêàöèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà, óñëîâèé ïîëó÷åíèÿ, îñóùåñòâëåíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè: äîõîäû è ðàñõîäû îò îáû÷íîé äåÿòåëüíîñòè, ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû (îïåðàöèîííûå, âíåðåàëèçàöèîííûå, ÷ðåçâû÷àéíûå) ........... 8.3.2. Ñòðóêòóðà è ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ....................................

137

86

86

88

90 90

91 93

93 96

8.3.3. Íàçíà÷åíèå ñ÷åòà «Ïðîäàæè» è åãî ñòðóêòóðà. Îñîáåííîñòè ó÷åòà íà ñóáñ÷åòàõ «Âûðó÷êà», «Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàæ», «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü», «Àêöèçû», «Ïðèáûëü/óáûòîê îò ïðîäàæ» ......... 98 8.3.4. Íàçíà÷åíèå ñ÷åòà «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» è åãî ñòðóêòóðà. Îòêðûòèå ñóáñ÷åòîâ «Ïðî÷èå äîõîäû», «Ïðî÷èå ðàñõîäû» è äð. Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ è ñïèñàíèÿ ñàëüäî ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ çà îò÷åòíûé ìåñÿö. Ïîðÿäîê çàêðûòèÿ ñóáñ÷åòîâ ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ãîäà ................................................... 99 8.3.5. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü è äðóãèõ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé çà ñ÷åò îáùåé ïðèáûëè ......................... 101 8.3.6. Ó÷åò íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè (íåïîêðûòîãî óáûòêà). Ðåôîðìàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ........................ 101 8.3.7. Ó÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè ........................................................ 103 9. Ó÷åò îáÿçàòåëüñòâ, êàïèòàëà è ðåçåðâîâ ......................................... 104 9.1. Ó÷åò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà è ðàñ÷åòîâ ñ ó÷ðåäèòåëÿìè ............................................................................... 104 9.1.1. Ïîíÿòèå ó÷åòíîé êàòåãîðèè «êàïèòàë» ........................... 104 9.1.2. Ñîñòàâëÿþùèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà: óñòàâíûé êàïèòàë, ðåçåðâíûé êàïèòàë, äîáàâî÷íûé êàïèòàë, ïîðÿäîê ó÷åòà è ôîðìèðîâàíèÿ ............................................... 105 9.2. Ó÷åò íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè è ðåçåðâîâ îðãàíèçàöèè .... 107 9.2.1. Ó÷åò íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè (íåïîêðûòûé óáûòîê) è öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ ..................................... 107 9.2.2. Ó÷åò ðåçåðâîâ, ñîçäàâàåìûõ îðãàíèçàöèåé ...................... 109 9.3. Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ è êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ ............... 111 9.3.1. Ó÷åò êðåäèòîâ è çàéìîâ .................................................... 111 9.3.2. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì: ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì, ïî íàëîãàì ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïî ìåñòíûì íàëîãàì ................................................................. 113 9.3.3. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî èìóùåñòâåííîìó è ëè÷íîìó ñòðàõîâàíèþ. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è îáåñïå÷åíèþ .................................................... 114 9.3.4. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè. Àâàíñû âûäàííûå ...................................................................... 115 10. Ó÷åò õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà çàáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ è ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ............. 116 10.1. Ó÷åò õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà çàáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ .................................................................. 116 10.2. Ñîäåðæàíèå è ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ................................................................. 116

138

11. Îñíîâû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ...................................................... 118 11.1. Âûáîð è ïðîåêòèðîâàíèå ñèñòåì ó÷åòà è êîíòðîëÿ çàòðàò â îðãàíèçàöèÿõ ................................................ 118 11.2. Öåëè è êîíöåïöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ............................ 120 12. Ñèñòåìû ó÷åòà èçäåðæåê ................................................................. 123 12.1. Ó÷åò è êîíòðîëü èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà è ïðîäàæ ïðîäóêöèè ....................................................................... 123 12.2. Ó÷åò è êîíòðîëü èçäåðæåê ïî ìåñòàì ôîðìèðîâàíèÿ è öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè ........................................................... 124 12.3. Ó÷åò è ðàñïðåäåëåíèå çàòðàò ïî îáúåêòàì êàëüêóëÿöèè .............................................................. 126 12.4. Ìàðæèíàëüíûé äîõîä è ìåòîäû êàëüêóëÿöèè êàê áàçû öåíîîáðàçîâàíèÿ ............................................................. 128 12.5. Èñïîëüçîâàíèå äàííûõ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà äëÿ àíàëèçà è îáîñíîâàíèÿ ðåøåíèé íà ðàçíûõ óðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ ...................................................... 129

Ñïèñîê ëèòåðàòóðû ................................................................... 132

Ó÷åáíîå èçäàíèå

Ñòàðîêîæåâà Ãàëèíà Èâàíîâíà ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ Ó×ÅÒ Ó÷åáíîå ïîñîáèå

Ãëàâíûé ðåäàêòîð À.Â. Øåñòàêîâà Ðåäàêòîðû: Í.Í. Çàáàçíîâà, Î.Â. Èçîòîâà Òåõíè÷åñêèé ðåäàêòîð Ì.Í. Ðàñòåãèíà Õóäîæíèê Í.Í. Çàõàðîâà

ËÐ ¹ 020406 îò 12.02.97 Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 4.01 2002 ã. Ôîðìàò 60½84/16. Áóìàãà òèïîãðàôñêàÿ ¹ 1. Ãàðíèòóðà Òàéìñ. Óñë. ïå÷. ë. 8,14. Ó÷.-èçä. ë. 8,75. Òèðàæ 100 ýêç. Çàêàç . «Ñ» 3. Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà. 400062, Âîëãîãðàä, óë. 2-ÿ Ïðîäîëüíàÿ, 30.