Податковий облік. Навчальний посібник

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ПОЛТАВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ УКРАЇНИ

О.С. Гусакова

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів

КИЇВ—2006

УДК 657.446(075.8) ББК 65.053я73 Г 96 Гриф надано Міністерством освіти і науки України (лист №14/18 а2, а = а2 > а1, де: а — сума акцизного збору за комбінованими ставками за кожним видом товару; а1 — сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації; а2 — сума акцизного збору, обчислена за ставками у твер< дих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). Тобто сума акцизного збору, обчислена за комбінованими ставками, дорівнює сумі акцизного збору, обчисленій за став< 124

Розділ 3. Податковий облік акцизного збору

ками у відсотках до обороту з ціни реалізації у разі, якщо вона більша за суму акцизного збору, обчислену за ставками у твер< дих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). І навпаки, сума акцизного збору, обчислена за комбінова< ними ставками, дорівнює сумі акцизного збору, обчисленій за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) у разі, якщо вона більша за суму акцизного збору, обчислену за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації. Після визначення сум акцизного збору за кожним видом товару (продукції), визначається загальна сума податкового зобов’язання за комбінованими ставками за формулою: А= 6 а,

2402 10 00 00

2 Ñèãàðè, âêëþ÷àþ÷è ñèãàðè ç â³äð³çàíèìè ê³íöÿìè, òà ñèãàðèëè (òîíê³ ñèãàðè), ç âì³ñòîì òþòþíó

Ñòàâêè ñïåöèô³÷íîãî ââ³çíîãî ìèòà (ïîâí³, ï³ëüãîâ³)

1

Îïèñ òîâàðó (âèðîáó, ïðîäóêö³¿)

Ñòàâêè àêöèçíîãî çáîðó ó ïðîöåíòàõ äî îáîðîòó ç ðåàë³çàö³¿ òîâàðó (âèðîáó, ïðîäóêö³¿)

Êîä òîâàð³â (âèðîá³â, ïðîäóêö³¿)

Ñòàâêè àêöèçíîãî çáîðó ó òâåðäèõ ñóìàõ ç îäèíèö³ ðåàë³çîâàíîãî òîâàðó (âèðîáó, ïðîäóêö³¿)

де: А — загальна сума податкового зобов’язання за комбінованими ставками; а — сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсот< ках до обороту з ціни реалізації або за ставками у твердих су< мах, за кожним видом товару (продукції). Таблиця 3.3 Ставки акцизного збору та ввізного мита

3

4

5

20 ãðèâåíü çà 100 øò.

8%

125

О.С. Гусакова Податковий облік

Продовження табл. 3.3 2402 20 90 10 2402 20 90 20 2403 10 2204 (êð³ì 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) 2204 (êð³ì 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00

8703 10 18 00

8703 21 8703 21 10 00 8703 21 90 8703 21 90 10 8703 21 90 30 8703 22 8703 22 10 00

126

Ñèãàðåòè áåç ô³ëüòðó ç òþòþíó (öèãàðêè) Ñèãàðåòè ç ô³ëüòðîì ç òþòþíó Òþòþí äëÿ ïàë³ííÿ, ç âì³ñòîì àáî áåç âì³ñòó çàì³ííèê³â ó áóäüÿê³é ïðîïîðö³¿ Âèíà âèíîãðàäí³ íàòóðàëüí³

5 ãðèâåíü çà 8% 1000 øò 11,5 ãðèâí³ 8% çà 1000 øò 10 ãðèâåíü çà 1 êã 0,25 ãðí. çà 1ë

Âèíà íàòóðàëüí³ ç äîäàííÿì ñïèðòó òà ì³öí³ (êð³ïëåí³)

0,50 ãðí. çà 1ë

Âèíà ³ãðèñò³ Âèíà ãàçîâàí³

1,6 ãðí. çà 1ë

Òðàíñïîðòí³ çàñîáè ç äâèãóíîì âíóòð³øíüîãî çãîðÿííÿ ç ³ñêðîâèì çàïàëþâàííÿì òà ç êðèâîøèïíî-øàòóí-íèì ìåõàí³çìîì: – ç ðîáî÷èì îá'ºìîì öèë³íäð³â äâèãóíà íå á³ëüø ÿê 1000 êóá. ñì: –– íîâ³ 0,02 ºâðî çà 1 êóá. ñì –– ùî âèêîðèñòîâóâàëèñÿ: íå á³ëüø ÿê 5 ðîê³â 1 ºâðî çà 1 êóá. ñì ïîíàä 5 ðîê³â 1,25 ºâðî çà 1 êóá. ñì ç ðîáî÷èì îá'ºìîì öèë³íäð³â äâèãóíà ïîíàä 1000 êóá. ñì, àëå íå á³ëüø ÿê 1500 êóá. ñì: –– íîâ³ 0,02 ºâðî çà 1 êóá. ñì

8%

Розділ 3. Податковий облік акцизного збору

Продовження табл. 3.3 8703 22 90 8703 22 90 10 8703 22 90 30 8703 24 8703 24 10 00 8703 24 90 8703 24 90 10 8703 24 90 30 2203 00 2710 00 26 00 2710 00 37 00 2710 00 39 00 2710 00 27 19 2710 00 32 09 2710 00 34 19 2710 00 36 09 2710 00 61 00 2710 00 65 00 2710 00 69 00

–– ùî âèêîðèñòîâóâàëèñÿ: íå á³ëüø ÿê 5 ðîê³â ïîíàä 5 ðîê³â ç ðîáî÷èì îá'ºìîì öèë³íäð³â äâèãóíà ïîíàä 3000 êóá. ñì: –– íîâ³ –– ùî âèêîðèñòîâóâàëèñÿ: íå á³ëüø ÿê 5 ðîê³â ïîíàä 5 ðîê³â Ïèâî ³ç ñîëîäó (ñîëîäîâå) Áåíçèíè àâ³àö³éí³ Ïàëèâî áåíçèíîâå ðåàêòèâíå ³íø³ ëåãê³ ôðàêö³¿ Áåíçèíè ìîòîðí³: À72, À-76, À-80, À-98 òà áåíçèíè ìîòîðí³ ³íøèõ ìàðîê Âàæê³ äèñòèëÿòè (äèçåëüíå ïàëüíå)

1,25 ºâðî çà 1 êóá. ñì 1,5 ºâðî çà 1 êóá. ñì

0,1 ºâðî çà 1 êóá. ñì 3,0 ºâðî çà 1 êóá. ñì 3,5 ºâðî çà 1 êóá. ñì 0,27 ãðí. çà 1 ë 20 ºâðî çà 1000 êã 20 ºâðî çà 1000 êã 20 ºâðî çà 1000 êã Íå ìåíøå 60 ºâðî çà 1000 êã

Íå ìåíøå 30 ºâðî çà 1000 êã

20% äî îáîðîòó ç ö³íè ðåàë³çàö³¿ (áåç ÏÄÂ) 10% äî îáîðîòó ç ö³íè ðåàë³çàö³¿ (áåç ÏÄÂ)

0,5 ºâðî çà 1 ë 15 ºâðî çà 1000 êã 15 ºâðî çà 1000 êã 15 ºâðî çà 1000 êã 1,5 ºâðî çà 1000 êã

1,5 ºâðî çà 1000 êã

127

О.С. Гусакова Податковий облік

3.2. Ïîðÿäîê â³äîáðàæåííÿ àêöèçíîãî çáîðó ó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³ Платники акцизного збору самостійно обчислюють суму податкового зобов’язання, яку зазначають у розрахунку ак< цизного збору. Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, вони подають розрахунок до органів державної по< даткової служби за місцем реєстрації. Розрахунок акцизного збору, отриманий органом податко< вої служби від платника податків, може бути не визнаний ор< ганом податкової служби як Розрахунок акцизного збору, як< що в ньому не зазначено обов’язкових реквізитів, його не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків. У цьому випадку, якщо орган податкової служби звер< тається до платника акцизного збору з письмовою пропо< зицією надати новий Розрахунок акцизного збору з виправле< ними показниками (із зазначенням підстав неприйняття попе< реднього), то такий платник податків має право: Š надати новий Розрахунок акцизного збору разом зі сплатою відповідного штрафу; Š оскаржити рішення податкового органу в порядку апе< ляційного узгодження. Платник податків, який до початку йо< го перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податко< вих періодів, зобов’язаний: надіслати уточнюючий Розраху нок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п’яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого Роз< рахунку. Якщо після подачі Розрахунку за звітний період платник акцизного збору подає новий Розрахунок з виправленими по< казниками (уточнюючий Розрахунок) до закінчення гранич< ного строку подання Розрахунку за такий самий звітний період, то штраф не застосовується. При самостійному донарахуванні суми податкових зо< бов’язань адміністративні штрафи не накладаються. 128

Розділ 3. Податковий облік акцизного збору

До уточнюючого Розрахунку додається довідка про суми акцизного збору, які збільшують або зменшують податкове зо< бов’язання звітного періоду внаслідок виправлення са< мостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватися первинними документами, даними бухгалтерського обліку. Розрахунок подається платником акцизного збору неза< лежно від того, виникло у звітному періоді у платника подат< кове зобов’язання, чи ні. Платник акцизного збору, що не подає Розрахунок у виз< начені законодавством терміни, сплачує штраф у розмірі деся< ти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку. Підприємства, які здійснюють: виробництво вин виноградних з доданням спирту й міцних (крім марочних) та зброджених плодових і ягідних на< поїв (сидр, перрі та інші) з доданням спирту; напоїв змішаних, які містять алкоголь, та сумішей алко< гольних напоїв з безалкогольними (крім зброджених плодо< вих та ягідних напоїв (сидру, перрі та інших) без додання спирту), сплачують акцизний збір при придбанні марок акциз< ного збору на суму, розраховану із ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виготовленні яких використовується спирт етиловий. Підприємства: виробники тютюнових виробів сплачують акцизний збір щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця, виходя< чи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за мину< лий місяць та максимальних роздрібних цін на тютюнові виро< би, які задекларовані їх виробниками і діяли в цьому самому періоді. Власники (замовники) тютюнових виробів та винома< теріалів, виготовлених у межах України з використанням да< вальницької сировини, сплачують акцизний збір не пізніше дня одержання готової продукції. 129

О.С. Гусакова Податковий облік Íàðàõóâàííÿ àêöèçíîãî çáîðó

Íà ðåàë³çîâàíó ï³äàêöèçíó ïðîäóêö³þ (òîâàðè), âèðîáëåíó â Óêðà¿í³ Ó çàëåæíîñò³ â³ä âèä³â ï³äàêöèçíî¿ ïðîäóêö³¿

Ô³íàíñîâèé îáë³ê

Äåáåò ðàõóíêó 701 “Äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿” ÷è 702 “Äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ òîâàð³â”

641 “Ðîçðàõóíêè çà ïîäàòêàìè”

Ïîäàòêîâèé îáë³ê

Êðåäèò ðàõóíêó

641 “Ðîçðàõóíêè çà ïîäàòêàìè”

311 “Ïîòî÷í³ ðàõóíêè â íàö³îíàëüí³é âàëþò³”

Âêëþ÷àºòüñÿ äî “Ðîçðàõóíêó àêöèçíîãî çáîðó” ç òåðì³íîì ïîäà÷³ äî 20 ÷èñëà ì³ñÿöÿ, íàñòóïíîãî çà çâ³òíèì

Íà ³ìïîðòîâàí³ ï³äàêöèçí³ òîâàðè (ïðîäóêö³þ)

Ñïëàòà

Ó ìîìåíò ìèòíîãî îôîðìëåííÿ

Ïîäàòêîâèé îáë³ê

Ô³íàíñîâèé îáë³ê

Äåáåò ðàõóíêó

Êðåäèò ðàõóíêó

281 “Òîâàðè íà ñêëàä³”

641 “Ðîçðàõóíêè çà ïîäàòêàìè”

641 “Ðîçðàõóíêè çà ïîäàòêàìè”

311 “Ïîòî÷í³ ðàõóíêè â íàö³îíàëüí³é âàëþò³”

Âêëþ÷àºòüñÿ äî äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ òà àêöèçíîãî çáîðó çà ³ìïîðòí³ òîâàðè ç òåðì³íîì ïîäà÷³ äî 20 ÷èñëà ì³ñÿöÿ, íàñòóïíîãî çà ì³ñÿöåì çä³éñíåííÿ ³ìïîðòó

Рис. 3.3. Взаємозв’язок податкового і фінансового обліку та звітності з акцизного збору

130

Розділ 3. Податковий облік акцизного збору

Інші платники акцизного збору зобов’язані самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у подано< му ними Розрахунку, протягом 10 календарних днів, наступ< них за останнім днем подання Розрахунку. Сплата акцизного збору: Š суб’єктами підприємницької діяльності; Š громадянами України; Š іноземними громадянами; Š особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно із сплатою інших митних пла< тежів, тобто до або під час подання митної декларації (про ведення митних процедур). Граничні терміни для подання Розрахунку акцизного збо< ру підлягають продовженню керівником податкового органу (його заступником) за письмовим запитом платника акцизно< го збору, якщо такий платник акцизного збору протягом за< значених термінів: Š перебував за межами України; Š перебував у плаванні на морських суднах за кордоном України у складі команди (екіпажу) таких суден; Š перебував у місцях позбавлення волі за вироком суду; Š мав обмежену свободу пересування у зв’язку з ув’яз< ненням чи полоном на території інших держав або че< рез інші обставини непереборної сили, підтверджені до< кументально; Š був визнаний за рішенням суду безвісно відсутнім або перебував у розшуку у випадках, передбачених законо< давством.

131

О.С. Гусакова Податковий облік

3.3. Òåñòîâ³ çàâäàííÿ Ïåðåâ³ðòå ñåáå Завдання 3.1. Яку суму акцизного збору необхідно сплатити ТОВ “Імпульс” за реалізацію сигарет з фільтром “Екстра” з макси< мальною роздрібною ціною 3,46 грн, без ПДВ акцизу — 2,36 грн в обсязі 5000 пачок (100 000 штук): 1. 1150 грн. 2. 944 грн. 3. 2596 грн. Завдання 3.2. Підприємство “Модус” реалізувало 1500 000 кг бензину А< 76 за ціною 2900 з ПДВ за 1000 кг. Сума акцизного збору, яку “Модус” повинно сплатити до бюджету, складе: 1. 90 000 євро. 2. 725 100 грн. 3. 548 100 грн.

3.4. Âèð³øåííÿ òåñòîâèõ çàâäàíü Обґрунтування правильної відповіді за завданням 3.1. Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром за власною назвою “Екстра” становить — 3,46 грн, без податку на додану вартість і акцизного збору — 2,36 грн. Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром: 5000 пачок або 100000 штук сигарет. Оборот з реалізації, обчислений за максимальною роздрібною ціною (без податку на додану вартість та акцизно< го збору), складає: 11800 грн (2,36 грн u 5000 пачок). Акцизний збір обчислюється: 132

Розділ 3. Податковий облік акцизного збору

а) за ставками у твердих сумах з одиниці продукції: обсяги реалізації сигарет з фільтром — 100000 штук, став< ка акцизного збору, перерахована на 1 сигарету, — 0,0115 грн, нарахована сума акцизного збору за ставками у твердих сумах з одиниці продукції складає: 1150 грн (100000 u 0,0115, тобто графа 6 u на графу 11); б) за ставками у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції): оборот з реалізації складає: 11800 грн, ставка акцизного збору у відсотках до обороту — 8%; нарахована сума акцизного збору складає: 944 грн (11800 грн u 8%): 100%, тобто графа 7 u на графу 10а); в) сума акцизного збору, обчислена одночасно за ставкою акцизного збору у твердих сумах та у відсотках до обороту з реалізації товару, складає: 2094 грн (1150 грн + 944 грн); 22 відсотки максимальної роздрібної ціни (без податку на додану вартість і акцизного збору), помножені на обсяги ре< алізованого товару, складають: 2596 грн (22 % u 2,36 грн u 5000 пачок). Обчислені суми порівнюються, до нарахування береться сума 2596 грн, у розрахунку записується в графі 13.

133

О.С. Гусакова Податковий облік

134

Розділ 3. Податковий облік акцизного збору

135

О.С. Гусакова Податковий облік

Обґрунтування правильної відповіді до завдання 3.2. За товарами (продукцією), на які встановлені ставки ак< цизного збору у відсотках до обороту з ціни реалізації (без по< датку на додану вартість), сума акцизного збору обчислюєть< ся, виходячи з оборотів з реалізації, обчислених за цінами ре< алізації (без податку на додану вартість) (графа 7 Розрахунку) помножених на відсоткову ставку акцизного збору (графа 10а Розрахунку), порівнюється з сумою акцизного збору, обчисле< ною за ставками акцизного збору у твердих сумах з одиниці продукції та обсягів реалізації, і до нарахування приймається та сума, яка має більше значення. Ціна реалізації бензину за 1000 кг А