Бухгалтерский учет в торговых организациях: Методические указания к изучению дисциплины и выполнению курсовой работы

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия им. С.М.Кирова»

Факультет экономики и управления Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Методические указания к изучению дисциплины и выполнению курсовой работы для студентов заочной формы обучения

Специальность 080109 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

Санкт-Петербург 2008

Рассмотрены и рекомендованы к изданию научно-методической комиссией факультета экономики и управления Санкт-Петербургской государственной лесотехнической академии

Составители: канд. экон. наук, доц. Н.В. Морозова

Рецензент Кафедра бухгалтерского учета и аудита СПбГЛТА

Одобрено научно-методическим советом факультета экономики и управления

Отпечатано в авторской редакции с оригинал-макета, представленного составителями

© СПбГЛТА, 2008

2

Содержание 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ............................................................... 4 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ ................................................................................. 5 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ....................................................................... 6 4. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ....................................................... 12 5. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ .................................................................. 16 6. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ26 7. СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .................. 26 Пример оформления титульного листа курсовой работы ....... 28

3

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Цель дисциплины «Бухгалтерский учет в торговых организациях» – формирование у студентов знаний особенностей бухгалтерского учета в торговых организациях, а также выработка умений и навыков по учету товарных операций. Основными задачами дисциплины являются: • изучение организации учета товарных операций; • изучение порядка своевременного и правильного принятия к бухгалтерскому учету товаров, а также их списания предприятиями оптовой и розничной торговли; • изучение организации учета расходов на продажу, формирования и учета торговой наценки, порядка определения финансового результата; • изучение организации учета расчетов с бюджетом по налогам и иным обязательным аналогичным платежам. Дисциплина «Бухгалтерский учет в торговых организациях» – одна из дисциплин специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях», обеспечивающая выполнение требований к уровню знаний и умений экономистов по специальности 060500 (080109) - Бухгалтерский учет, анализ и аудит в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования. Дисциплина «Бухгалтерский учет в торговых организациях» изучается после дисциплин, обеспечивающих знания бухгалтерского учета. К таким дисциплинам относятся «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоги и налогообложение» и другие. Объектом дисциплины являются товарные операции, осуществляемые торговыми организациями в процессе их деятельности. Организация учета имущества торговых организаций и их обязательств рассматриваются только в рамках текущих изменений, внесенных законодательными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет в торговых организациях» выполняется после изучения теоретического материала и призвана проверить степень овладения студентами 4

навыками отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета и заполнения важнейших форм бухгалтерской отчетности. В результате изучения дисциплины студентом очной формы обучения должна быть успешно выполнена курсовая работа с последующей ее защитой. 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ Изучение дисциплины предусматривает решение ряда специальных задач в торговой отрасли: • обучение методологическим основам организации бухгалтерского учета в торговле; • формированию знаний по документальному оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в предприятиях торговли; • приобретение конкретных знаний по ведению учета расходов на продажу и определения финансовых результатов в деятельности торговых организаций; • приобретению навыков компьютерного учета в торговле и составлении бухгалтерской отчетности. В процессе изучения дисциплины предполагается сформировать у студента специальные знания: • организации и ведения учетных регистров по товарным операциям; • учета расходов на продажу и расчета прямых затрат и реализованной торговой наценки на остаток товаров; • по выявлению финансового результата торговой организации; • по составлению финансовой отчетности, используемой для анализа финансового состояния торговой организации. Указанные задачи обеспечивают соответствующий теоретический и практический уровень специальных знаний студентов специальности 080109 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. По данной дисциплине предусмотрены лекции, практические занятия и самостоятельная работа. В лекциях излагается содержание 5

основных тем дисциплины на основе применения плана счетов, законодательных актов и нормативных документов в тесной связи с задачами подготовки экономистов, определенными в квалификационной характеристике специалиста. Наибольшее внимание следует уделить темам, изучение которых предусмотрено рабочей программой дисциплины, а именно: Тема 1. Особенности деятельности торговых организаций: Тема 2. Документальное оформление движения товаров в торговых организациях. Тема 3. Учет поступления товаров в торговых организациях Тема 4. Учет расходов на продажу. Тема5. Учет продажи товаров в торговых организациях. Тема 6. Финансовая отчетность торгового предприятия. 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ Приступая к выполнению курсовой работы, студент должен руководствоваться следующими рекомендациями: 3.1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Основой организации служит План счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. и Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5 а также Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 3.2. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» товары – являются частью материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Торговым 6

организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Торговое предприятие самостоятельно выбирает один из этих двух вариантов определения учетных цен и закрепляет эту информацию в приказе об Учетной политике. В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» под стоимостью приобретения товаров для продажи понимается их фактическая себестоимость. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных Законодательством РФ). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Для обобщения информации о наличии и движении товарноматериальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41/1 – «Товары на складах» 41/2 – «Товары в розничной торговле». При учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли дополнительно отражают торговую наценку. Торговой наценкой называется разница между продажной ценой товаров и стоимостью их приобретения. Для учета торговой наценки предусмотрен счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 является регулирующим к счету 41 «Товары». Федеральный Закон № 110-ФЗ от 06.08.2001 (ред. от 13.03.2006 № 39-ФЗ) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ….», раскрывает особенности определения расходов на продажу по торговым операциям для целей налогообложения. Установлено, что расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, 7

осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от продажи текущего месяца. Порядок учета транспортных расходов торговое предприятие должно отразить в приказе об Учетной политике. При этом могут иметь место следующие записи на счетах бухгалтерского учета: • при включении транспортных расходов в фактическую себестоимость товаров отражается их стоимость и НДС: Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» • при отнесении транспортных расходов в расходы на продажу: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Транспортные расходы (включенные в расходы на продажу) подлежат распределению между проданными и не проданными товарами. Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе равен произведению стоимости нереализованных товаров на средний процент. Средний процент рассчитывают как отношение суммы транспортных расходов на остаток товаров на начало месяца и суммы транспортных расходов текущего месяца к сумме стоимости товаров, проданных в отчетном месяце и остатка товаров на конец месяца. Текущие расходы на продажу в конце месяца в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи». Номенклатура текущих расходов на продажу определена ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 18.09.2006 № 116н). 3.3. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Продажи». При признании дохода от продажи товаров в бухгалтерском

8

учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 90/1 «Выручка», а по дебету счета 90 отражаются: НДС, акцизы. В выручку торговых предприятий включаются: НДС, акцизы. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» по учетным ценам. Если в качестве учетной цены принята продажная цена в соответствии с учетной политикой, то «Торговая наценка» распределяется между проданными и непроданными товарами. Торговую наценку на проданные товары можно рассчитать следующими методами: - по общему товарообороту; - по ассортименту товарооборота; - по среднему проценту. Чаще всего предприятия розничной торговли применяют метод расчета торговой наценки по среднему проценту. Методика расчета среднего процента торговой наценки и торговой наценки на проданные товары приведена в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5. Средний процент торговой наценки (Н) рассчитывается по формуле: Н =

ТНн + ТНп − ТНв * 100 Р + Ок

,

где ТНн – торговые наценки (надбавки), приходящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода; ТНп – торговые наценки на товары, поступившие за отчетный период; ТНв – торговые наценки на товары, выбывшие в течение отчетного периода (возвращены поставщику, списаны вследствие порчи и т.п.); Р – общая стоимость проданных товаров (выручка) за отчетный период, включая НДС; Ок – остаток товаров на конец отчетного периода. На основе выявленного среднего процента торговой наценки

9

рассчитывается торговая наценка (валовая прибыль) на проданные товары. Расчет осуществляется по формуле: ВП = Р * Н, где ВП – показатель валовой прибыли (реализованная торговая наценка); Н – средний процент торговой наценки; Торговая наценка на проданные товары отражается методом «красное сторно» следующей проводкой: Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 42 «Торговая наценка» 3.4. Налог на добавленную стоимость исчисляется с общей стоимости проданных товаров 3.5. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам при приобретении товаров, оказании услуг, выполнении работ, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В течение года информация по видам прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) кроме чрезвычайных доходов и расходов накапливается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и используется для составления отчета о прибылях и убытках. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности – торговой деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» записями: Д-т 90-9 «Прибыль от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90/9 «Убыток от продаж» Д-т 91-9 «Прибыль от прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91/9 «Убыток от прочих доходов и расходов» 10

3.6. Сумма налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». 3.7. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При выполнении расчетов по налогам следует пользоваться ставками налогов, представленных в таблице 1. Таблица 1 Налогооблагаемая база, ставки налогов и сборов Наименование налога и сбора Налог на прибыль Единый социальный налог Налог на имущество

Ставка, %

Налогооблагаемая база

24,0 26 2,2

Налогооблагаемая прибыль Выплаты и иные вознаграждения Среднегодовая стоимость имущества

При выполнении курсовой работы выбор варианта практического задания соответствует последней цифре номера зачетной книжки студента (см. таблица 2) Таблица 2 Выбор варианта расчетной части курсовой работы Последняя цифра номера зачетной книжки Номер варианта задачи

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Курсовая работа выполняется по материалам условного предприятия, осуществляющего розничную торговлю. При выполнении курсовой работы необходимо принять во внимание приведенный ниже фрагмент учетной политики, а именно: • учет товаров осуществлять по продажным ценам с отражением разницы между стоимостью приобретения и продажной ценой на счете 42 «Торговая наценка»; • учет расходов, связанных с продажей товаров осуществлять на счете 44 «Расходы на продажу». Ежемесячно рассчитывать сумму транспортно11

заготовительных расходов, относящуюся к проданным товарам по методу среднего процента. При выполнении работы следует указать перечень используемой литературы. 4. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ При выполнении курсовой работы выбор варианта теоретического вопроса работы соответствует цифре номера студента в зачетных или экзаменационных ведомостях группы или журнале учета посещаемости группы. По согласованию с руководителем курсовой работы один вопрос может быть раскрыт в курсовых работах двух студентов последовательно в двух частях. Студенты, цифры номера которых в зачетных или экзаменационных ведомостях группы или журнале учета посещаемости группы превышают 22, выбирают теоретический вопрос для раскрытия в курсовой работе в следующем порядке: номер 23 – 1 вопрос, номер 24 – 2 вопрос и т.д. 1. Основные понятия, используемые в торговле. Понятие товаров в гражданском, бухгалтерском и налоговом законодательстве. Гражданский кодекс РФ о способах продажи товаров. Понятие оптовой и розничной торговли. Предметы и условия заключаемых в торговле и общественном питании договоров: поставки, розничной купли-продажи, мены, посреднических. Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета товарных операций. 2. Счета бухгалтерского учета товаров и товарных операций и их характеристика. Счета для учета товаров: балансовые, забалансовые. Порядок учета торговой наценки. 3. Методы оценки товаров. Определение фактической себестоимости товаров: а) приобретенных за плату; б) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал; в) полученных по договору дарения или безвозмездно; г) полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Структура

12

продажной цены при осуществлении товарных операций. Виды учетных цен на товары: стоимость приобретения, продажная цена. 4. Условия франкировки. Варианты учета затрат по заготовке и доставке товаров и условия франкировки: франко-склад поставщика, франко-вагон станция отправления, франко-вагон станция назначения, франко-склад покупателя. 5. Схемы учета движения товаров. Попредметная, натурально-стоимостная и стоимостная схемы учета товаров и особенности их применения на практике. Способы хранения товаров на складах и их влияние на организацию аналитического учета товарных запасов. 6. Материальная ответственность в торговле. Понятие материальной ответственности. Виды материальной ответственности: ограниченная и полная, индивидуальная и коллективная (бригадная). Порядок и размеры возмещения ущерба материально ответственными лицами. 7. Организация документооборота в торговле. Первичные документы по учету товарных операций, разработанные Госкомстатом РФ. Документальное оформление продажи товаров и прочих товарных операций. Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров и тары: товарный отчет, сопроводительный реестр сдачи документов, порядок их проверки и обработки в бухгалтерии. 8. Приемка товаров по количеству и качеству Сопроводительные документы поставщиков, их проверка и акцепт. Общие требования к количественной и качественной приемке товаров. Порядок документального оформления приемки товаров: а) от транспортной организации; б) на складе поставщика; в) на складе покупателя. Порядок выдачи доверенностей на получение товаров и контроль за их использованием. Приемка товаров на складе поставщика. Организация приемки товаров на складе покупателя. Приемка товаров, поступивших без сопроводительных документов. Порядок приемки товаров на ответственное хранение. 9. Документальное оформление и учет купли-продажи товаров по договору поставки.

13

Гражданский кодекс РФ о переходе права собственности на товары от продавца к покупателю. Условия признания выручки в бухгалтерском учете. Учет покупки и продажи товаров по договору поставки в зависимости от момента перехода права собственности на товары (передача товаров покупателю и оплата товаров) и момента оплаты товаров (после передачи товаров и до передачи товаров). 10. Документальное оформление и учет купли-продажи товаров по договору мены. Учет по договору мены в случае перехода права собственности «по отгрузке». Учет товарообменных операций при отсутствии в договоре ссылки на переход права собственности. 11. Документальное оформление и учет продажи товаров по договору комиссии. Учет продажи товаров по договору комиссии в розничной и оптовой торговле: документальное оформление, синтетический учет. Учет покупки товаров по договору комиссии. 12. Документальное оформление и учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи, в том числе в кредит. Документальное оформление реализации товаров в розницу за наличный расчет, в кредит. Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт. 13. Учет товарных операций в организациях общественного питания. Организационная структура и состав товарооборота предприятий общественного питания. Порядок формирования стоимости приобретения сырья и товаров, продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары. Учетные цены на сырье и товары. Счета для учета сырья, товаров и готовой продукции. Определение продажных цен на продукцию собственного производства. Учет сырья и товаров в кладовых: документальное оформление поступления и выбытия сырья и товаров, учетные цены, синтетический и аналитический учет. Учет сырья и готовой продукции на производстве. 14. Документальное оформление товарных операций в организациях общественного питания. Сборники рецептур блюд и кулинарных изделий, стандарты предприятия (СТП), технико-технологические карты (ТТК), 14

калькуляционные карточки. Способы расчета продажных цен на продукцию собственного производства: традиционный, рыночный и комбинированный. Документальное оформление операций производства, отчетность о реализации (продаже) и отпуске изделий кухни. 15. Порядок расчета валового дохода (реализованной торговой наценки). Исчисление и отражение в учете реализованных торговых надбавок: методом среднего процента, по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по ассортименту остатка товаров. 16. Бухгалтерский учет и распределение издержек обращения (расходов на продажу) Сущность, классификация и номенклатура издержек обращения. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Методика расчета издержек обращения на остаток товаров. 17. Учет товарных потерь и результатов инвентаризации Понятие, цель, сроки, порядок проведения и документального оформления инвентаризации товаров. Выявление и отражение в учете результатов инвентаризации. Порядок взыскания материального ущерба. 18. Учет товарных потерь и результатов инвентаризации Нормируемые и ненормируемые товарные потери. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли: а) при перевозке; б) при хранении и продаже. Нормирование товарных потерь, методика их расчета. Особенности расчета естественной убыли товаров на складах и в розничной торговле. Отражение потерь от естественной убыли в бухгалтерском учете. Резервирование потерь в бухгалтерском и налоговом учете. Учет потерь при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. Учет потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой. Учет потерь товаров вследствие боя, лома и порчи. 19. Учет переоценки товаров Причины, виды и основание для переоценки товаров. Учет переоценки в зависимости от вида учетных цен на товары: по стоимости приобретения и по продажным ценам. Создание и использование резерва под снижение стоимости товаров. 20. Учет скидок на товары

15

Учет продажи (приобретения) товаров со скидками. Виды скидок. Учет скидок в оптовой торговле. Проблемы налогообложения скидок. Особенности учета продажи товаров со скидками в розничной торговле и общественном питании. 21. Учет возврата и гарантийного ремонта товаров Учет возврата товаров юридическими лицами: правовые основы, документальное оформление операций, учет у поставщика и покупателя. Учет возврата товаров физическими лицами: правовые основы, документальное оформление операций по возврату товаров, по возврату покупателям денежных средств, учетные записи. 22. Торговля и специальные налоговые режимы Общий и специальный налоговые режимы. Условия применения специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. Налоговая отчетность. 5. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 5.1. Составить бухгалтерский баланс на 01.01.2008 г. Записать в соответствующий раздел бухгалтерского баланса (форма №1 финансовой отчетности) данные, приведенные в таблице 3. 5.2. Составить бухгалтерские проводки за 1-ый квартал 2008 года и записать их в книгу хозяйственных операций Составление бухгалтерских проводок следует произвести по хозяйственным операциям, приведенным в графе 2 таблицы 4.

16

Таблица 3 Сальдо бухгалтерских счетов на 01.01.2008 года (руб.) Варианты

Номер счета

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Основные средства

01

195700

210000

157000

60000

196000

220000

160000

50000

120000

145000

Амортизация основных

02

4000

12000

8500

3200

5000

13000

9000

4000

4500

3700

Нематериальные активы

04

7000

6000

12000

4000

8000

7000

10000

5000

7500

6800

Амортизация нематериальных

05

1500

2000

3800

500

2700

3200

4300

1000

1400

3100

Материалы

10

400

800

800

700

300

9000

1000

500

700

450

НДС по приобретенным

19

48000

78000

120000

80000

50000

80000

122000

90000

96000

71000

Товары

41

283200

390000

840000

512000

290000

350000

790000

512200

318200

415000

Торговая наценка

42

43200

190000

240000

112000

40000

192000

250000

110000

90000

211000

Расходы на продажу

44

400

600

800

1000

700

900

1400

2000

1800

1650

Касса

50

5000

4000

12000

6000

7000

5000

12100

7300

8000

6500

Расчетные счета

51

100000

120000

140000

180000

130000

150000

170000

200000

156000

185000

Финансовые вложения

58

4000

8000

5000

7000

9000

3000

6000

2000

2100

3500

Наименование

счета

средств

активов

ценностям

Расче

17

Окончание таблицы 3 Варианты

Номер счета

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

60

288000

278000

720000

480000

300000

238000

662000

492200

324200

275000

Расчеты с бюджетом по НДФЛ

68/1

5200

7500

6800

2700

6000

8000

5500

3000

4500

3700

Расчеты с бюджетом по НДС

68/2

24500

16700

30800

17560

32000

15000

50200

13320

14770

15860

Расчеты с бюджетом по налогу

68/4

3600

4300

4750

6270

4900

3000

5250

7200

6400

5000

69

15200

18200

21120

13200

6300

14000

25000

12700

13800

9500

70

41500

62000

57000

24000

45000

71000

49000

27000

31000

26000

Нераспределенная прибыль

84

12500

17000

9180

19750

14000

16000

13900

27930

25320

18500

Уставный капитал

80

204500

209700

185650

171520

235100

251700

198350

170650

194410

263540

Наименование

счета

Расчеты с поставщиками

на прибыль Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда

18

Таблица 4 Хозяйственные операции предприятия розничной торговли за январь – март 2008 года №

Содержание хозяйственной операции

Форма первичного документа

1

2

3

1

Приняты к бухгалтерскому учету поступившие товары: - стоимость товаров - НДС (18%) - Железнодорожные тарифы

Счет- фактура (товарнотранспортная накладная)

Начислена торговая наценка по поступившим товарам, % Получены денежные средства в кассу за проданные товары

Расчет бухгалтерии Отчет кассира (приходный кассовый ордер) Выписка с расчетного счета Выписка с расчетного счета Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

2 3

4 5 6

7

Зачислена на расчетный счет выручка от продажи товаров Перечислены денежные средства в погашение задолженности поставщикам Выдана из кассы заработная плата работникам Перечислены денежные средства в погашение задолженности: -по социальному страхованию и обеспечению -по налогу на добавленную стоимость -по налогу на прибыль - НДФЛ

Платежные Поручения, Выписка с расчетного счета

Варианты 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

500000 ? 4000

400000 ? 2000

600000 ? 4000

300000 ? 6000

450000 ? 5000

350000 ? 3000

550000 ? 7000

650000 ? 6500

420000 ? 3600

520000 ? 4800

50

60

65

55

75

50

65

80

90

85

800250

924000

1072000

880700

950700

850000

725000

900000

870000

830000

760000

864000

1025000

850000

900000

800000

690000

850000

820000

780000

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

38000

53420

52700

22500

35000

45000

25000

20000

30000

25000

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ?

19

Продолжение таблицы 4 №

Содержание хозяйственной операции

Форма первичного документа

1

2

8

Принят к оплате счет транспортной организации за транспортировку товаров: стоимость доставки ( в т.ч. НДС-18%)

9

10

11 12 13

14

15

Принят к оплате счет за временное хранение груза на станции железной дороги: - стоимость услуг - НДС (18%) Принят к оплате счет сторонней организации за доставку и упаковку товаров: - стоимость услуг - НДС (18%) Начислена амортизация основных средств Начислена амортизация нематериальных активов Принят к оплате счет за аренду основных средств: - арендная плата - НДС Зачислена на расчетный счет ссуда банка, полученная на 3 месяца, (30% годовых). Ставка рефинансирования ЦБ 11% годовых Перечислены проценты банку по полученному кредиту в размере 1/3 причитающейся суммы

Варианты 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Счет, счетфактура

708

1180

944

826

885

1003

767

1121

1298

1062

800 ?

600 ?

900 ?

400 ?

950 ?

750 ?

1100 ?

850 ?

650 ?

600 ?

3000 ?

1000 ?

4000 ?

1500 ?

3500 ?

1500 ?

2500 ?

4500 ?

3500 ?

2000 ?

4200

2100

3700

5400

5700

4000

4500

5900

4800

4100

300

400

500

300

400

600

700

550

350

1250 ?

4300 ?

5200 ?

1200 ?

1400 ?

1600 ?

1800 ?

2000 ?

2200 ?

2400 ?

60000

80000

100000

120000

140000

90000

75000

85000

110000

70000

Счет, счетфактура

Счет, счетфактура Расчет бухгалтерии Расчет бухгалтерии Счет, счетфактура Выписка с расчетного счета Выписка из расчетного счета, справка-расчет

Сумму рассчитать самостоятельно

20

450

Продолжение таблицы 4 №

Содержание хозяйственной операции

Форма первичного документа

1

2

3

16

Списываются проданные товары

17

19

Списывается (сторнируется) торговая наценка в доле, относящейся к проданным товарам Начислена заработная плата работникам фирмы Начислен единый социальный налог

20

Удержан НДФЛ

21

Принят к оплате счет за услуги дезинфекции: - стоимость услуг - НДС (18%) Начислен НДС, причитающийся бюджету Депонируется не выданная заработная плата Зачислена на расчетный счет депонированная заработная плата

18

22 23 24 25

Начислено за электроэнергию, использованную фирмой: - стоимость энергии - НДС (18%)

Расчет бухгалтерии Справка, расчет бухгалтерии Расчетная Ведомость Расчет бухгалтерии Расчетная ведомость Счет, счетфактура

Варианты 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

17000

18000

20000

Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно 16600

19700

14000

14200

15000

16000

Сумму рассчитать самостоятельно 1530

1750

1820

1640

1700

1800

2000

2200

2100

2300

700 ?

600 ?

500 ?

800 ?

900 ?

1000 ?

850 ?

950 ?

550 ?

650 ?

2100 ?

2200 ?

900 ?

Расчет бухгалтерии Расчет бухгалтерии Выписка из расчетного счета Счет, счетфактура

13900

Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно

1000 ?

1200 ?

21

1300 ?

2400 ?

2300 ?

2400 ?

2500 ?

Продолжение таблицы 4 №

Содержание хозяйственной операции

Форма первичного документа

1

2

3

26

Перечислено: - за электроэнергию - арендная плата Принят к оплате счет за рекламу продукции: - стоимость рекламы - НДС (18%)

Выписка из расчетного счета

27

28 29 30 31

32

33

Счет, счетфактура

Расходный Выдано из кассы в подотчет на кассовый хозяйственные и представительские расходы ордер Приобретены подотчетным лицом Товарный чек, материалы Авансовый отчет В марте получен безвозмездно Акт приемкикомпьютер по рыночной стоимости передачи Принят к оплате счет за выполнение Счет, счетработ по ремонту торгового зала: фактура акт - стоимость работ приемки- НДС (18%) передачи Принят к оплате счет за консультационные услуги – Счет, счетстоимость услуги фактура - НДС (18%) Принят к оплате счет за услуги Счет, счеттелефонной и телеграфной связи: - стоимость услуг фактура - НДС (18%)

Варианты 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Сумму рассчитать самостоятельно

2000 ?

3000 ?

3200 ?

1200 ?

1000 ?

1200 ?

1300 ?

2400 ?

2300 ?

2400 ?

2000

2500

3000

3500

4000

3200

2800

3100

4300

3900

1000

1200

1300

1100

1500

900

1550

1450

1600

950

14800

13200

13700

15400

14000

15000

15500

14500

13900

16500

4000 ?

3000 ?

5000 ?

4500 ?

4800 ?

3000 ?

3200 ?

3100 ?

3300 ?

3400 ?

1000 ?

900 ?

800 ?

700 ?

1050 ?

950 ?

850 ?

750 ?

550 ?

600 ?

500 ?

300 ?

400 ?

600 ?

900 ?

800 ?

950 ?

650 ?

850 ?

450 ?

22

Продолжение таблицы 4 №

Содержание хозяйственной операции

Форма первичного документа

1

2

3

34

35 36 37 38 39 40 41 42 43 44

Списываются расходы

представительские

Смета, товарный. чек, авансовый отчет Сдан в кассу остаток Приходный неизрасходованной суммы аванса кассовый ордер Списывается НДС, предъявленный к Расчет вычету из бюджета бухгалтерии Списываются расходы на продажу Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются транспортные расходы, относящиеся Расчет к проданным товарам бухгалтерии Расчет Выявляется финансовый результат от продажи товаров бухгалтерии Зачислены суммы штрафов, Выписка из полученные за нарушение условий расчетного договора поставок счета Начислен НДС, причитающий Расчет бюджету с суммы, полученных бухгалтерии штрафов Начислен налог на имущество Расчет организации бухгалтерии Выявлен результат от прочих Расчет доходов и расходов бухгалтерии Начислен условный расход по налогу Расчет на прибыль организации бухгалтерии

Варианты 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

300

400

200

100

800

500

350

450

550

650

3100

2900

7100

Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно 4200

5000

8000

3000

3500

4300

5300

Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно Сумму рассчитать самостоятельно

23

Окончание таблицы 4 №

Содержание хозяйственной операции

Форма первичного документа

1

2

3

45

Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) за 1 квартал в части сверхнормативных банковских процентов Начислен отложенный налог на прибыль за 1 квартал (отложенный налоговый актив (ОНА)) в части безвозмездно полученного основного средства Рассчитать текущий налог на прибыль за 1 квартал

46

47

Варианты 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Расчет бухгалтерии

Сумму рассчитать самостоятельно

Расчет бухгалтерии

Сумму рассчитать самостоятельно

Расчет бухгалтерии

Сумму рассчитать самостоятельно

24

Запись хозяйственных операций произвести по форме книги хозяйственных операций, приведенной в таблице 5. Таблица 5 Форма книги хозяйственных операций №

Содержание хозяйственной

хозяйствен

Корреспонденция счетов

операции

ной

Дебет

операции

1

2

Сумма

Кредит

3

4

5.3. Открыть счета бухгалтерского хозяйственные операции на счетах.

5

учета

и

отразить

5.4. На основании п. 3.1 - 3.3 заполнить оборотную ведомость (форма приведена в таблице 6) Таблица 6 Форма оборотной ведомости №

Начальное сальдо на

счета

01.01.06

1

Обороты

Конечное сальдо на 01.04.06

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

2

3

4

5

6

7

5.5. Составить бухгалтерский баланс на 01.04.2008 г. По данным оборотной ведомости графы 6,7 заполнить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода (форма № 1 финансовой отчетности). В процессе выполнения контрольной работы для определения сумм соответствующих хозяйственных операций необходимо произвести некоторые расчеты: • Рассчитать торговую наценку, относящуюся к проданным товарам; • Рассчитать налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль (учесть особенности соотнесения расходов на продажу для целей налогообложения) • Рассчитать налог на имущество. 25

6. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ Следует отметить, что работа должна быть выполнена с использованием ПК. В виде исключения курсовая работа может быть исполнена в рукописном варианте. Студент должен обратить внимание на оформление титульного листа в соответствии с Приложением 1. В курсовой работе необходимо нумеровать страницы (первой страницей считается титульный лист, на котором номер не ставится), а также проставлять дату выполнения работы, а также личную подпись. В конце выполненной работы указать на используемый список литературы, при этом составление списка литературы следует выполнить по правилам, закрепленным ГОСТом 7.1-84 . 7. СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1.

Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и

2. 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. 3. О бухгалтерском учете Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями). 4. О лицензировании отдельных видов деятельности Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ (в редакции от 04.12.2006). 5. О защите прав потребителей Федеральный закон от 07.02.1992 № 2300-1 (в редакции от 25.11.2006). 6. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Федеральный закон от 18.06.1999 № 5215-1. 7. О договорах международной купли-продажи товаров. Конвенция ООН от 11.04.1980. 8. Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость Постановление правительства РФ от 02.12.2000 № 914. 26

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 10.01.2000 №2н. 11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.99 № 32н (с изменениями от 18.09.2006 № 116н). 12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.99 № 33н (с изменениями от 18.09.2006 № 116н). 13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». 14. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5. 15. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. – М.: Приор-издат, 2006 16. Патров В.В., Нуридинова Л.В. Современный бухгалтерский учет в общественном питании. – М.: ЗАО «Издательский дом «Ресторанные ведомости», 2005.

27

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Пример оформления титульного листа курсовой работы Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия» Факультет экономики и управления Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа по дисциплине БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Выполнил (а): Курс: Специальность: Шифр (обязательно!!!) Ф.И.О.

Санкт-Петербург 200_

28