Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈß ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÂÎËÃÎÃÐÀÄÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ

А.В. ГЛУЩЕНКО

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Ó÷åáíîå ïîñîáèå

Âîëãîãðàä 2003

ÁÁÊ 65.052.9(2)2ÿ73 Ã55 Ðåöåíçåíòû: ä-ð ýêîí. íàóê, çàâ. êàô. áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àóäèòà è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè ÂÃÑÕÀ Í.Ã. Íåáîãàòèêîâà; êàíä. ýêîí. íàóê, äîö., çàâ. êàô. áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà Âîëãîãðàäñêîãî ôèëèàëà Ìîñêîâñêîãî óíèâåðñèòåòà ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè Å.È. Çóáêî Ïå÷àòàåòñÿ ïî ðåøåíèþ ðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêîãî ñîâåòà óíèâåðñèòåòà

Ã55

Ãëóùåíêî À.Â. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. — Âîëãîãðàä: Èçä-âî ÂîëÃÓ, 2003. — 134 ñ. ISBN 5-85534-738-9 Ïîñîáèå ïîäãîòîâëåíî â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ Ãîñóäàðñòâåííûì îáðàçîâàòåëüíûì ñòàíäàðòîì âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì 060500 «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò» è 060400 «Ôèíàíñû è êðåäèò». Ñîäåðæèò êðàòêèé êóðñ ëåêöèé ïî äèñöèïëèíå «Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà». Èçëîæåííûé ìàòåðèàë áàçèðóåòñÿ íà îñíîâíûõ íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòàõ, ðåãëàìåíòèðóþùèõ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü â ÐÔ, ïðîèëëþñòðèðîâàí ïðèìåðàìè, ñõåìàìè, òàáëèöàìè. Ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ ñòóäåíòîâ è ïðåïîäàâàòåëåé âóçîâ è êîëëåäæåé áóõãàëòåðñêîé è äðóãèõ ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé.

ISBN 5-85534-738-9

© À.Â. Ãëóùåíêî, 2003 © Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, 2003 —2—

ВВЕДЕНИЕ Ôîðìèðîâàíèå â íàøåé ñòðàíå öèâèëèçîâàííûõ ðûíî÷íûõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé ïðåäúÿâëÿåò íîâûå, ïîâûøåííûå òðåáîâàíèÿ êî âñåì êàòåãîðèÿì ñïåöèàëèñòîâ, çàíÿòûõ â ðàçëè÷íûõ ñôåðàõ ïðèêëàäíîé ýêîíîìèêè. Îäíîé èç ñàìûõ ìàññîâûõ ñðåäè ýêîíîìèñòîâ ÿâëÿåòñÿ ïðîôåññèÿ áóõãàëòåðà. Íà íåãî âîçëîæåíû ñëåäóþùèå îòâåòñòâåííûå ôóíêöèè: ïðàâèëüíîå îòðàæåíèå ñîâåðøàåìûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ôîðìèðîâàíèå îáúåêòèâíîé ýêîíîìè÷åñêîé èíôîðìàöèè, êîíòðîëü çà äâèæåíèåì ìàòåðèàëüíûõ è ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, àíàëèç ýôôåêòèâíîñòè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ñâîåâðåìåííîå ïðåäñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, îñóùåñòâëåíèå ðàñ÷åòîâ, ïëàòåæåé è äð. Áåç ìåòîäè÷åñêè ïðàâèëüíîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íåâîçìîæíî óïðàâëÿòü íè êðóïíîé ïðîìûøëåííîé êîðïîðàöèåé, íè ìàëûì ïðåäïðèÿòèåì, íè êîîïåðàòèâîì, íè èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ. Äëÿ òîãî ÷òîáû ñîîòâåòñòâîâàòü ïðîôåññèîíàëüíûì òðåáîâàíèÿì âðåìåíè, óìåòü ñîâðåìåííî ìûñëèòü, òâîð÷åñêè ñàìîñòîÿòåëüíî ðåøàòü âîçíèêàþùèå ïðîáëåìû, ôîðìèðîâàòü è ïðîâîäèòü â æèçíü ïðàâèëüíóþ ó÷åòíóþ ïîëèòèêó íà ïðåäïðèÿòèè, íåîáõîäèìî íàêîïèòü áàãàæ çíàíèé ïóòåì èçó÷åíèÿ òåõ êîíöåïöèé, íà êîòîðûõ áàçèðóåòñÿ ýôôåêòèâíûé ðûíî÷íûé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò. È ïåðâûé øàã â îñâîåíèè ïðîôåññèè — èçó÷åíèå òåîðèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Õîðîøèì ïîìîùíèêîì â ýòîì ïëàíå ìîæåò îêàçàòüñÿ äàííîå ó÷åáíîå ïîñîáèå. Îíî ñîñòàâëåíî â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ Ãîñóäàðñòâåííûì îáðàçîâàòåëüíûì ñòàíäàðòîì âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ, ñîäåðæèò êóðñ ëåêöèé ïî òåîðèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ýêçàìåíàöèîííûå âîïðîñû è ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû. Èçëîæåííûé ìàòåðèàë áàçèðóåòñÿ íà îñíîâíûõ íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòàõ, ðåãóëèðóþùèõ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîèëëþñòðèðîâàí ïðèìåðàìè, ñõåìàìè, òàáëèöàìè.  ïðèëîæåíèè äàíû áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ (ôîðìà ¹ 1), Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è êëàññèôèêàöèîííàÿ õàðàêòåðèñòèêà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ. Öåëü ïðåäëàãàåìîãî ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ — ïîìî÷ü ñòóäåíòàì î÷íîé è çàî÷íîé ôîðì îáó÷åíèÿ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì 060500 «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò» è 060400 «Ôèíàíñû è êðåäèò» â èçó÷åíèè òåîðèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. —3—

Тема 1 ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ. СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПЛАН 1. Ñóùíîñòü õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà. Åäèíñòâî è ðàçëè÷èå òðåõ åãî âèäîâ. 2. Èçìåðèòåëè, ïðèìåíÿåìûå â õîçÿéñòâåííîì ó÷åòå. 3. Ñîäåðæàíèå, çàäà÷è è ôóíêöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Óïðàâëåí÷åñêèé è ôèíàíñîâûé ó÷åò. 4. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

1. СУЩНОСТЬ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА. ЕДИНСТВО И РАЗЛИЧИЕ ТРЕХ ЕГО ВИДОВ Õîçÿéñòâåííûé ó÷åò — ýòî ñëîæíàÿ ñèñòåìà íàáëþäåíèÿ, èçìåðåíèÿ, ðåãèñòðàöèè, îáðàáîòêè è ïåðåäà÷è èíôîðìàöèè î õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, íåîáõîäèìîé äëÿ óïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäñòâîì íà âñåõ óðîâíÿõ. Èç îïðåäåëåíèÿ âèäíû îñíîâíûå ñòàäèè õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà: íàáëþäåíèå, èçìåðåíèå, ðåãèñòðàöèÿ, îáðàáîòêà è ïåðåäà÷à èíôîðìàöèè. Íàáëþäåíèå ÷àùå äàåò êà÷åñòâåííóþ õàðàêòåðèñòèêó îáúåêòà, èçìåðåíèå — êîëè÷åñòâåííóþ, çàòåì òà è äðóãàÿ ðåãèñòðèðóþòñÿ, èíôîðìàöèÿ îáðàáàòûâàåòñÿ è ïåðåäàåòñÿ ïî íàçíà÷åíèþ. Âîçíèêíîâåíèå õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíî ñ ïîÿâëåíèåì è ðàçâèòèåì îáùåñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ðàñïðåäåëåíèåì îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà, ïîÿâëåíèåì äåíåã. Äàæå çà÷àòî÷íûå ôîðìû îáùåñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà â ïåðâîáûòíûõ îáùèíàõ âûçûâàëè íåîáõîäèìîñòü, õîòÿ è ïðèìèòèâíîãî, ó÷åòà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è õîçÿéñòâåííûõ ñâÿçåé â îáùèíå. Óæå â òî âðåìÿ îáùèíà âûäåëÿëà ÷åëîâåêà, êîòîðûé çàíèìàëñÿ ó÷åòîì. Õîçÿéñòâåííûé ó÷åò íå ñòîèò íà ìåñòå, îí èçìåíÿåòñÿ, ñîâåðøåíñòâóåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ðàçâèòèÿ ïðîèçâîäèòåëüíûõ ñèë è îáùåñòâåííîãî ðàçâèòèÿ, òî åñòü õîçÿéñòâåííûé ó÷åò òåñíåéøèì îáðàçîì ñâÿçàí ñ îáùåñòâåííûì ðàçâèòèåì è çàâèñèò îò íåãî.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ðåôîðìèðîâàíèå ó÷åòà ïðîâîäèòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè. —4—

Îñíîâíîé öåëüþ õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ ôîðìèðîâàíèå êà÷åñòâåííîé (ïîëíîé, äîñòîâåðíîé) è ñâîåâðåìåííîé èíôîðìàöèè î ôèíàíñîâîé è õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, íåîáõîäèìîé äëÿ óïðàâëåíèÿ è ñòàíîâëåíèÿ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè, ïîäãîòîâêè, îáîñíîâàíèÿ è ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé íà ðàçëè÷íûõ óðîâíÿõ, îïðåäåëåíèÿ ïîâåäåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ íà ðûíêå, âûÿâëåíèÿ ïîëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèé-êîíêóðåíòîâ è ò. ï.  ñèñòåìå õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà ðàçëè÷àþò òðè âèäà ó÷åòà: 1) îïåðàòèâíûé (èëè îïåðàòèâíî-òåõíè÷åñêèé); 2) ñòàòèñòè÷åñêèé; 3) áóõãàëòåðñêèé. Îïåðàòèâíûé (èëè îïåðàòèâíî-òåõíè÷åñêèé) ó÷åò ñëóæèò äëÿ òåêóùåãî ïîâñåäíåâíîãî óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì, ó÷àñòêàìè, ïðîèçâîäñòâàìè, öåõàìè.  íåì îòðàæàåòñÿ èíôîðìàöèÿ îòäåëüíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Íàïðèìåð, ñ åãî ïîìîùüþ ïîëó÷àþò ñâåäåíèÿ îá îáúåìàõ âûïóùåííîé ïðîäóêöèè, åå îòãðóçêå è ïðîäàæå, î íàëè÷èè ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ. Âñå ýòè äàííûå ïîëó÷àþò áûñòðî è ñâîåâðåìåííî ïî òåëåôîíó, òåëåòàéïó, ôàêñó èëè ñ ïîìîùüþ äðóãèõ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ, îòñþäà è íàçâàíèå — îïåðàòèâíî-òåõíè÷åñêèé. Îòëè÷èòåëüíûå îñîáåííîñòè îïåðàòèâíîãî ó÷åòà: - åãî èíôîðìàöèÿ íå èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ èòîãîâûõ ïîêàçàòåëåé; - îí ìîæåò ïðåðûâàòüñÿ âî âðåìåíè; - èìååò ñïåöèàëüíûé õàðàêòåð, òî åñòü ñ åãî ïîìîùüþ îõâàòûâàåòñÿ íå âñÿ õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ, à òîëüêî îòäåëüíûé ó÷àñòîê, íåîáõîäèìûé â äàííûé ìîìåíò. Ñòàòèñòè÷åñêèé ó÷åò — ñèñòåìà ñáîðà è îáðàáîòêè äàííûõ î ìàññîâûõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ÿâëåíèÿõ ñ öåëüþ âûÿâëåíèÿ è èçìåðåíèÿ èõ çàêîíîìåðíîñòåé. Ñòàòèñòèêà ÷àùå èñïîëüçóåò âûáîðî÷íûé ìåòîä íàáëþäåíèÿ è ðåãèñòðàöèè, îíà ïðèìåíÿåò èíôîðìàöèþ áóõãàëòåðñêîãî è îïåðàòèâíî-òåõíè÷åñêîãî ó÷åòà. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé óïîðÿäî÷åííóþ ñèñòåìó ñáîðà, ðåãèñòðàöèè è îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè â äåíåæíîì âûðàæåíèè îá èìóùåñòâå, îáÿçàòåëüñòâàõ îðãàíèçàöèè è èõ äâèæåíèè ïóòåì ñïëîøíîãî, íåïðåðûâíîãî è äîêóìåíòàëüíîãî ó÷åòà âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Äàííîå îïðåäåëåíèå ñôîðìóëèðîâàíî â Ôåäåðàëüíîì çàêîíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î Áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 129-ÔÇ. —5—

 îïðåäåëåíèè îòðàæåíû: 1) îñíîâíûå ýòàïû ó÷åòíîãî ïðîöåññà (ñáîð, ðåãèñòðàöèÿ, îáîáùåíèå); 2) îñíîâíûå îòëè÷èÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îò ñòàòèñòè÷åñêîãî è îïåðàòèâíî-òåõíè÷åñêîãî: - ïðåäìåò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îãðàíè÷èâàåòñÿ ðàìêàìè õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà, îí óæå, ÷åì â ñòàòèñòèêå, íî øèðå, ÷åì â îïåðàòèâíî-òåõíè÷åñêîì ó÷åòå; - áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ñïëîøíîé, íåïðåðûâíûé è äîêóìåíòàëüíûé, ÷òî íå îáÿçàòåëüíî äëÿ äðóãèõ âèäîâ ó÷åòà; - äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè ïðèìåíÿåòñÿ äåíåæíûé èçìåðèòåëü; - áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïðåäïîëàãàåò âçàèìîñâÿçàííîå îòðàæåíèå ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Êàæäûé âèä õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà èìååò ñàìîñòîÿòåëüíîå çíà÷åíèå, âûïîëíÿåò ñâîè çàäà÷è â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ, íî âñå îíè âçàèìîñâÿçàíû ìåæäó ñîáîé è ïðåäñòàâëÿþò öåëîñòíóþ ñèñòåìó, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò ïðåäïðèÿòèÿì íàèáîëåå ýôôåêòèâíî óïðàâëÿòü õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ, óäîâëåòâîðÿòü çàïðîñû ïîòðåáèòåëåé ïðîäóêöèè, âûïîëíÿòü ðàáîòû è îêàçûâàòü óñëóãè.

2. ИЗМЕРИТЕЛИ,

ПРИМЕНЯЕМЫЕ

В

ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ

 õîçÿéñòâåííîì ó÷åòå ïðèìåíÿþòñÿ òðè âèäà èçìåðèòåëåé: 1) íàòóðàëüíûå; 2) òðóäîâûå; 3) äåíåæíûå. Ê íàòóðàëüíûì èçìåðèòåëÿì îòíîñÿò: ìåðû äëèíû (ñì, ì, êì), ìåðû âåñà (ã, êã, ö, ò), ìåðû îáúåìà (ë, ì3, ñì3). Íàòóðàëüíûå èçìåðèòåëè ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ ãðóïïèðîâêè êîëè÷åñòâà îäíîðîäíûõ âèäîâ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïðîäóêöèè.  ïðàêòèêå, êðîìå ïðîñòûõ íàòóðàëüíûõ èçìåðèòåëåé, øèðîêî ïðèìåíÿþòñÿ êîìáèíèðîâàííûå (òîííî-êèëîìåòðû). Òðóäîâûå èçìåðèòåëè ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ ó÷åòà êîëè÷åñòâà çàòðà÷åííîãî ðàáî÷åãî âðåìåíè. Îíè âûðàæàþòñÿ â ìèíóòàõ, ÷àñàõ, äíÿõ. Ñ ïîìîùüþ òðóäîâûõ èçìåðèòåëåé ðàññ÷èòûâàåòñÿ îïëàòà òðóäà, èñ÷èñëÿåòñÿ ïðîèçâîäèòåëüíîñòü òðóäà.  ó÷åòå òðóäîâûå èçìåðèòåëè ÷àùå ïðèìåíÿþòñÿ â ñî÷åòàíèè ñ íàòóðàëüíûìè èçìåðèòåëÿìè è íàçûâàþòñÿ êîìáèíèðîâàííûìè: ÷åëîâåêî÷àñ, ÷åëîâåêîäåíü. Òðóäîâûå èçìåðèòåëè, â —6—

îòëè÷èå îò íàòóðàëüíûõ, ïîçâîëÿþò ñðàâíèâàòü ìåæäó ñîáîé íåêîòîðûå ðàçíîðîäíûå ïîêàçàòåëè, âåëè÷èíû. Íàïðèìåð, ïðè íîðìèðîâàíèè ðàáî÷åãî âðåìåíè íà ðàçíûõ ðàáîòàõ, îïðåäåëåíèè çàòðàò òðóäà íà ïðîèçâîäñòâî òîãî èëè èíîãî âèäà ïðîäóêöèè. Äåíåæíûå èçìåðèòåëè èñïîëüçóþòñÿ íàèáîëåå øèðîêî äëÿ îòðàæåíèÿ ðàçíîîáðàçíûõ õîçÿéñòâåííûõ ÿâëåíèé è îáîáùåíèÿ èõ â åäèíîé äåíåæíîé åäèíèöå. Äåíåæíûìè èçìåðèòåëÿìè ÿâëÿþòñÿ ðóáëè, òûñÿ÷è ðóáëåé è ò. ä. Îíè ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ îïðåäåëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ó÷åòà äâèæåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà è ïîäâåäåíèÿ èòîãîâ ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ.

3. СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ

ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. И

ФИНАНСОВЫЙ

УЧЕТ

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò — ýòî, ñ îäíîé ñòîðîíû, ýêîíîìè÷åñêàÿ íàóêà, ñ äðóãîé — îðóäèå óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì. Íà ãåðáå áóõãàëòåðîâ, ïðèçíàííîì èíòåðíàöèîíàëüíîé ýìáëåìîé ñ÷åòíûõ ðàáîòíèêîâ, èçîáðàæåíû ñîëíöå, âåñû, êðèâàÿ Áåðíóëè è íà÷åðòàí äåâèç: «Íàóêà, äîâåðèå, íåçàâèñèìîñòü» (ñì. ðèñ. 1.1). Ñîëíöå ñèìâîëèçèðóåò îñâåùåíèå áóõãàëòåðñêèì ó÷åòîì ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè, âåñû — áàëàíñ, à êðèâàÿ Áåðíóëè — ñèìâîë òîãî, ÷òî ó÷åò, âîçíèêíóâ îäíàæäû, áóäåò ñóùåñòâîâàòü âå÷íî. Âïåðâûå î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå óïîìèíàåòñÿ â òðóäàõ Ëóêè Ïà÷îëè (1494 ã.). Äàëüíåéøåå ðàçâèòèå åãî òåîðåòè÷åñêèõ è ìåòîäîëîãè÷åñêèõ îñíîâ îáåñïå÷èâàëîñü óñèëèÿìè ðÿäà ó÷åíûõ è Ðèñ. 1.1. Ãåðá áóõãàëòåðîâ ïðàêòèêîâ ìíîãèõ ñòðàí ìèðà.  íàñòîÿùåå âðåìÿ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ñòàë âàæíûì çâåíîì ôîðìèðîâàíèÿ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè, ÿçûêîì áèçíåñà è ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, îäíîé èç îñíîâíûõ äåéñòâåííûõ ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ. Âìåñòå ñ äðóãèìè ôóíêöèÿìè óïðàâëåíèÿ: ïëàíèðîâàíèåì, ðåãóëèðîâàíèåì, îðãàíèçàöèåé, ñòèìóëèðîâàíèåì, àíàëèçîì — îí ïðèçâàí ñïîñîáñòâîâàòü ëó÷øåìó óïðàâëåíèþ îðãàíè—7—

çàöèåé ïîñðåäñòâîì îáåñïå÷åíèÿ ó÷åòíîé èíôîðìàöèåé âñåõ óðîâíåé óïðàâëåíèÿ. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò — çâåíî, ñîåäèíÿþùåå õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü è ëèö, ïðèíèìàþùèõ ðåøåíèÿ. Èìåííî áóõãàëòåðñêèé ó÷åò äàåò èíôîðìàöèþ ïî êàæäîìó âèäó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ìàòåðèàëîâ, òðóäîâûõ è ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, î âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ áþäæåòîì, ïîñòàâùèêàìè. Íî äëÿ òîãî ÷òîáû ñ íàèáîëüøèì ýôôåêòîì èñïîëüçîâàòü ýòó èíôîðìàöèþ äëÿ óïðàâëåíèÿ, íåîáõîäèìî ñîâåðøåíñòâîâàòü ñèñòåìó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñ îðèåíòàöèåé íà ïåðåäîâûå ìåòîäû, ïîëîæèòåëüíûé çàðóáåæíûé îïûò, ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû è øèðîêî èñïîëüçîâàòü àâòîìàòèçàöèþ. Îñíîâíûìè çàäà÷àìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ: 1) ôîðìèðîâàíèå ïîëíîé è äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è åå èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè, íåîáõîäèìîé âíóòðåííèì ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè — ðóêîâîäèòåëÿì, ó÷ðåäèòåëÿì, ó÷àñòíèêàì è ñîáñòâåííèêàì èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè, à òàêæå âíåøíèì — èíâåñòîðàì, êðåäèòîðàì è äðóãèì ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè; 2) îáåñïå÷åíèå èíôîðìàöèåé, íåîáõîäèìîé âíóòðåííèì è âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, äëÿ êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðè îñóùåñòâëåíèè îðãàíèçàöèåé õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è èõ öåëåñîîáðàçíîñòüþ, íàëè÷èåì è äâèæåíèåì èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ, èñïîëüçîâàíèåì ìàòåðèàëüíûõ, òðóäîâûõ è ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óòâåðæäåííûìè íîðìàìè, íîðìàòèâàìè è ñìåòàìè; 3) ïðåäîòâðàùåíèå îòðèöàòåëüíûõ ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è âûÿâëåíèå âíóòðèõîçÿéñòâåííûõ ðåçåðâîâ îáåñïå÷åíèÿ åå ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè. Çàäà÷è îïðåäåëÿþò ôóíêöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ. Ê íèì îòíîñÿòñÿ: - êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ; - èíôîðìàöèîííàÿ ôóíêöèÿ; - àíàëèòè÷åñêàÿ ôóíêöèÿ; - ôóíêöèÿ îáðàòíîé ñâÿçè. Áóõãàëòåðñêàÿ èíôîðìàöèîííàÿ ñèñòåìà ïîäðàçäåëÿåòñÿ: - íà âíåøíþþ — ôèíàíñîâûé ó÷åò; - âíóòðåííþþ — óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò.  ôèíàíñîâîì ó÷åòå ôîðìèðóåòñÿ èíôîðìàöèÿ î òåêóùèõ ðàñõîäàõ â ïîýëåìåíòíîì ðàçðåçå è äîõîäàõ ïðåäïðèÿòèÿ, ðàçìå—8—

ðàõ äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, âåëè÷èíå ôèíàíñîâûõ èíâåñòèöèé è äîõîäîâ îò íèõ, ñîñòîÿíèè èñòî÷íèêîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ è ò. ä., êîòîðàÿ íåîáõîäèìà äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Ïîñëåäíÿÿ îòêðûòà äëÿ ïóáëèêàöèè è ïðåäíàçíà÷åíà êàê äëÿ àäìèíèñòðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ, òàê è äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé: ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, áèðæ, áàíêîâ è äðóãèõ ôèíàíñîâûõ èíñòèòóòîâ, ïîñòàâùèêîâ, ïîêóïàòåëåé, ïîòåíöèàëüíûõ èíâåñòîðîâ. Âåäåíèå ôèíàíñîâîãî ó÷åòà äëÿ õîçÿéñòâåííîãî ñóáúåêòà îáÿçàòåëüíî. Âîïðîñ ñîçäàíèÿ âíóòðåííåé ó÷åòíîé èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû ðåøàåò àäìèíèñòðàöèÿ ïðåäïðèÿòèÿ. Äàííàÿ ñèñòåìà íàïðàâëåíà ïðåæäå âñåãî íà ïîëó÷åíèå èíôîðìàöèè, íåîáõîäèìîé äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Îíà ðàñøèðÿåò è äåòàëèçèðóåò äàííûå ôèíàíñîâîãî ó÷åòà, îõâàòûâàÿ ïðîèçâîäñòâåííûå îïåðàöèè. Òàê, åñëè âíåøíþþ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ñîñòàâëÿþò ïî âñåé õîçÿéñòâóþùåé åäèíèöå, è â íåé íàõîäÿò îòðàæåíèå ôàêòû õîçÿéñòâåííîé æèçíè, êîòîðûå óæå èìåëè ìåñòî â ðåàëüíîé äåéñòâèòåëüíîñòè â äåíåæíîé îöåíêå íà ìîìåíò èõ ñîâåðøåíèÿ, òî óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò âêëþ÷àåò â ñåáÿ èíôîðìàöèþ î äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ, ñåáåñòîèìîñòè ðàçëè÷íûõ âèäîâ âûïóñêàåìîé ïðîäóêöèè, ïðÿìûõ è êîñâåííûõ èçäåðæåêàõ ïî èõ âèäàì, ìåñòàì âîçíèêíîâåíèÿ, íîñèòåëÿì çàòðàò è ò. ä., è íåîáÿçàòåëüíî â ñòîèìîñòíîé îöåíêå. ×àñòî äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé èñïîëüçóåòñÿ ïðåäïîëàãàåìàÿ äåíåæíàÿ îöåíêà (îñîáåííî â óñëîâèÿõ ãèïåðèíôëÿöèè), òàê êàê íåîáõîäèìî ñïðîãíîçèðîâàòü èíôîðìàöèþ î âåëè÷èíå áóäóùèõ îïåðàöèé, îáúåìàõ ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, ïðèáûëè, èíâåñòèöèé è ò. ä. Êðîìå òîãî, â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ïðèìåíÿþòñÿ è òàêèå èçìåðèòåëè, êàê òîííû, ìåòðû, øòóêè, ÷åëîâåêî÷àñû, ìàøèíî÷àñû è ïðî÷èå íàòóðàëüíûå è òðóäîâûå (âðåìåííûå) èçìåðèòåëè. Âíóòðåííÿÿ èíôîðìàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ â âèäå ñâîäîê è îò÷åòîâ, â ÷àñòíîé ñìåòå ðàñõîäîâ, êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Îíà èñïîëüçóåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè ïðîäàæíîé öåíû ïðîäóêöèè, ïëàíèðîâàíèè åå ïðîèçâîäñòâà è ïðîäàæè, êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé è ñîñòàâëÿåò êîììåð÷åñêóþ òàéíó ïðåäïðèÿòèÿ.

—9—

4. НОРМАТИВНОЕ В

РЕГУЛИРОВАНИЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 íàñòîÿùåå âðåìÿ ñèñòåìà íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèè ñîñòîèò èç äîêóìåíòîâ ÷åòûðåõ óðîâíåé: 1) çàêîíîäàòåëüíîãî; 2) íîðìàòèâíîãî; 3) ìåòîäè÷åñêîãî; 4) îðãàíèçàöèîííîãî (ñì. ðèñ. 1.2). Документы, регулирующие учет

Органы, регулирующие учет

Область воздействия

ПЕРВЫЙ УРОВЕНЬ ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», указы Президента РФ и постановления Правительства РФ

Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ

Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета

ВТОРОЙ УРОВЕНЬ

Положения по бухгалтерскому учету — система национальных стандартов

Министерство финансов РФ

Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения

ТРЕТИЙ УРОВЕНЬ План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации, указания и инструкции

Министерство финансов РФ и другие министерства и ведомства, ЦБ России

Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п.

ЧЕТВЕРТЫЙ УРОВЕНЬ

Документы, регулирующие учетную политику

Управленческий персонал организации

Определяют выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из общих правил и специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

Ðèñ. 1.2. Ñõåìà íîðìàòèâíî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèè

— 10 —

Ïåðâûé óðîâåíü ñèñòåìû ñîñòàâëÿþò çàêîíîäàòåëüíûå àêòû, êîòîðûå ïðèíèìàþòñÿ Ãîñóäàðñòâåííîé äóìîé, óêàçû Ïðåçèäåíòà ÐÔ è ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ, ðåãëàìåíòèðóþùèå ïðÿìî èëè êîñâåííî ïîñòàíîâêó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îðãàíèçàöèè. Ãëàâíûì àêòîì ïåðâîãî óðîâíÿ ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 129-ÔÇ, óñòàíàâëèâàþùèé åäèíûå ïðàâîâûå è ìåòîäîëîãè÷åñêèå îñíîâû îðãàíèçàöèè è âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ê äàííîìó óðîâíþ ñèñòåìû îòíîñèòñÿ è Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ÷àñòè ïåðâîé êîòîðîãî çàêîíîäàòåëüíî çàêðåïëåíû âàæíåéøèå íîðìû âåäåíèÿ ó÷åòà â îðãàíèçàöèÿõ, â òîì ÷èñëå íàëè÷èå ñàìîñòîÿòåëüíîãî áàëàíñà ó êàæäîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà, îáÿçàòåëüíîñòü óòâåðæäåíèÿ ãîäîâîãî áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà, îáÿçàòåëüíûå ñëó÷àè ñîñòàâëåíèÿ àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ, ïîðÿäîê ðåãèñòðàöèè, ðåîðãàíèçàöèè è ëèêâèäàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà; ðàñêðûâàþòñÿ ïîíÿòèÿ ÷èñòûõ àêòèâîâ, äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ îáùåñòâ è äð. Ê ïåðâîìó óðîâíþ ñèñòåìû ìîæíî îòíåñòè ôåäåðàëüíûå çàêîíû «Î ãîñóäàðñòâåííîé ïîääåðæêå ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Îá óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷åòà è îò÷åòíîñòè äëÿ ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà», «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» è äð. Îñîáîå ìåñòî â ñèñòåìå ïðèíàäëåæèò Ïîëîæåíèþ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ââèäó çíà÷èìîñòè ñîäåðæàùèõñÿ â íåì íîðì ïðåäïîëàãàëîñü ïðèäàòü åìó ñòàòóñ äîêóìåíòà ïåðâîãî óðîâíÿ ñèñòåìû. Îäíàêî îíî íå áûëî óòâåðæäåíî ïðàâèòåëüñòâåííûì ïîñòàíîâëåíèåì è ôîðìàëüíî íå îáëàäàåò äàííûì ñòàòóñîì. Âòîðîé óðîâåíü ñèñòåìû ñîñòàâëÿþò ðîññèéñêèå ñòàíäàðòû — ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó (ÏÁÓ), óñòàíàâëèâàþùèå ïðèíöèïû, áàçîâûå ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îòäåëüíûõ îáúåêòîâ è íà îòäåëüíûõ åãî ó÷àñòêàõ, âîçìîæíû áóõãàëòåðñêèå ïðèåìû áåç ðàñêðûòèÿ êîíêðåòíîãî ìåõàíèçìà ïðèìåíåíèÿ èõ ê îïðåäåëåííîìó âèäó äåÿòåëüíîñòè, ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Íà ýòîì óðîâíå ðåãóëèðóþùèì îðãàíîì âûñòóïàåò òîëüêî Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, è íèêàêîé äðóãîé îðãàí — 11 —

èç ÷èñëà ó÷àñòâóþùèõ â ðàçðàáîòêå ñòàíäàðòîâ íå ìîæåò îñóùåñòâëÿòü ðåãóëèðîâàíèå ñ òî÷êè çðåíèÿ êîíå÷íîãî ðåçóëüòàòà. Ïðè ðàçðàáîòêå ÏÁÓ ìèíèñòåðñòâî îðèåíòèðóåòñÿ íà ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (ÌÑÔÎ).  íàñòîÿùåå âðåìÿ ðàçðàáîòàíî è óòâåðæäåíî 19 ïîëîæåíèé ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó: 1. ÏÁÓ-1/98 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè». 2. ÏÁÓ-2/94 «Ó÷åò äîãîâîðîâ (êîíòðàêòîâ) íà êàïèòàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî». 3. ÏÁÓ-3/00 «Ó÷åò èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âîëþòå». 4. ÏÁÓ-4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè». 5. ÏÁÓ-5/01 «Ó÷åò ìàòåðèàëüíî- ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ». 6. ÏÁÓ-6/01 «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ». 7. ÏÁÓ-7/98 «Ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû». 8. ÏÁÓ-8/98 «Óñëîâíûå ôàêòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè». 9. ÏÁÓ-9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè». 10. ÏÁÓ-10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè». 11. ÏÁÓ-11/00 «Èíôîðìàöèÿ îá àôôèëèðîâàííûõ ëèöàõ». 12. ÏÁÓ-12/00 «Èíôîðìàöèÿ ïî ñåãìåíòàì». 13. ÏÁÓ-13/00 «Ó÷åò ãîñóäàðñòâåííîé ïîìîùè». 14. ÏÁÓ-14/00 «Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ». 15. ÏÁÓ-15/01 «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ». 16. ÏÁÓ-16/02 «Ó÷åò ïðè ïðåêðàùåíèè äåÿòåëüíîñòè». 17. ÏÁÓ-17/02 «Ó÷åò ðàñõîäîâ íà íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèå, îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèå è òåõíîëîãè÷åñêèå ðàáîòû». 18. ÏÁÓ-18/02 «Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü». 19. ÏÁÓ-19/02 «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé». Òðåòèé óðîâåíü ñèñòåìû ñîñòàâëÿþò ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, â òîì ÷èñëå èíñòðóêöèè, óêàçàíèÿ è ò. ï. Ðàçðàáàòûâàòü èõ ìîãóò âñå, êòî çàèíòåðåñîâàí â èíòåðïðåòàöèè è äåòàëèçàöèè ïîëîæåíèé íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ ïåðâîãî è âòîðîãî óðîâíåé (Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ, íåêîòîðûå äðóãèå ìèíèñòåðñòâà è âåäîìñòâà, îáúåäèíåíèÿ îðãàíèçàöèé, êðóïíûå êîìïàíèè). Ïðèìåðû òàêèõ äîêóìåíòîâ: Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ; Óêàçàíèÿ ïî îòðàæåíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì äîãîâîðà ïðîñòîãî òîâàðè— 12 —

ùåñòâà; Óêàçàíèÿ ïî îòðàæåíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì äîãîâîðà äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì; Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî ðàñêðûòèþ èíôîðìàöèè î ïðèáûëè, ïðèõîäÿùåéñÿ íà îäíó àêöèþ; Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ; Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî ïëàíèðîâàíèþ, ó÷åòó è êàëüêóëèðîâàíèþ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) â ñòðîèòåëüñòâå, ñåëüñêîì õîçÿéñòâå, íàóêå è ïðîåêòíî-èçûñêàòåëüñêèõ îðãàíèçàöèÿõ, äðóãèõ îòðàñëÿõ. Ê âàæíåéøèì äîêóìåíòàì ýòîãî óðîâíÿ îòíîñÿòñÿ Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé è Èíñòðóêöèÿ ïî åãî ïðèìåíåíèþ. ×åòâåðòûé óðîâåíü ñèñòåìû ñîñòàâëÿþò òàê íàçûâàåìûå ðàáî÷èå äîêóìåíòû îðãàíèçàöèé, â êîòîðûõ íà îñíîâå îáùåóñòàíîâëåííûõ ïðàâèë è ïðèíöèïîâ îíè ôîðìèðóþò ñâîþ ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, ñâîè ïîäõîäû ê ðàñêðûòèþ áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè â îò÷åòàõ, ïðåäñòàâëÿåìûõ çàèíòåðåñîâàííûì ïîëüçîâàòåëÿì. Ê íèì îòíîñÿòñÿ: ïðèêàç ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå, ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà, Ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ è äð.

— 13 —

Тема 2 ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПЛАН 1. Îáúåêòû áóõãàëòåðñêîãî íàáëþäåíèÿ è èõ êëàññèôèêàöèÿ. 2. Îñíîâíûå ìåòîäè÷åñêèå ïðèåìû è ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

1. ОБЪЕКТЫ И

БУХГАЛТЕРСКОГО ИХ

НАБЛЮДЕНИЯ

КЛАССИФИКАЦИЯ

Ïðåäìåòîì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü îðãàíèçàöèè.  êà÷åñòâå îáúåêòîâ èëè ñîñòàâíûõ ÷àñòåé ïðåäìåòà âûäåëÿþò: 1) èìóùåñòâî (õîçÿéñòâåííûå ñðåäñòâà) îðãàíèçàöèè; 2) èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà; 3) õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè. Âñå èìóùåñòâî îðãàíèçàöèè êëàññèôèöèðóåòñÿ ïî òðåì ïðèçíàêàì: - ïî ñîñòàâó è ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè; - âèäàì è ðàçìåùåíèþ; - õàðàêòåðó èñïîëüçîâàíèÿ. Ïî ñîñòàâó è ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè èìóùåñòâî ïîäðàçäåëÿþò íà âíåîáîðîòíûå àêòèâû (îñíîâíîé êàïèòàë) è îáîðîòíûå àêòèâû (îáîðîòíûé êàïèòàë) (ñì. ðèñ. 2.1). Имущество организации (функционирующий капитал) Внеоборотные активы

Оборотные активы 1. Материальные оборотные средства 2. Средства в расчетах 3. Денежные средства 4. Финансовые вложения

1. Основные средства 2. Нематериальные активы 3. Вложения во внеоборотные активы

Ðèñ. 2.1. Êëàññèôèêàöèÿ èìóùåñòâà (àêòèâîâ) ïî ñîñòàâó è ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè

— 14 —

 îñíîâó äàííîé êëàññèôèêàöèè ïîëîæåí ïðèíöèï îáîðà÷èâàåìîñòè èìóùåñòâà è åãî ó÷àñòèå â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà, ýòîò æå ïðèíöèï èñïîëüçóåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå. Ê âíåîáîðîòíûì àêòèâàì îòíîñÿò îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû. Îñíîâíûå ñðåäñòâà — ÷àñòü èìóùåñòâà, ýêñïëóàòèðóåìàÿ â êà÷åñòâå ñðåäñòâ òðóäà ïðè ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêòîâ òðóäà ëèáî äëÿ îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ, õîçÿéñòâåííîãî îáñëóæèâàíèÿ, íóæä ñîöèàëüíîé ñôåðû â òå÷åíèå ñðîêà èõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ïðåâûøàþùåãî 12 ìåñÿöåâ èëè îáû÷íûé îïåðàöèîííûé öèêë, ïðîäîëæàþùèéñÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ. Ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì îòíîñÿòñÿ çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ, ðàáî÷èå è ñèëîâûå ìàøèíû, îáîðóäîâàíèå, èçìåðèòåëüíûå è ðåãóëèðóþùèå ïðèáîðû è óñòðîéñòâà, âû÷èñëèòåëüíàÿ òåõíèêà, òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, èíñòðóìåíò, ïðîèçâîäñòâåííûé è õîçÿéñòâåííûé èíâåíòàðü è ïðèíàäëåæíîñòè, ðàáî÷èé, ïðîäóêòèâíûé è ïëåìåííîé ñêîò, ìíîãîëåòíèå íàñàæäåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â ñîáñòâåííîñòè îðãàíèçàöèè çåìåëüíûå ó÷àñòêè è äðóãèå îáúåêòû ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ. Âñå îíè ìíîãîêðàòíî ó÷àñòâóþò â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà, è ñâîþ ñòîèìîñòü íà âíîâü ñîçäàííûé ïðîäóêò ïåðåíîñÿò ÷àñòÿìè ïî ìåðå èçíîñà. Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû — ýòî îáúåêòû äîëãîñðî÷íîãî èñïîëüçîâàíèÿ, íå èìåþùèå ôèçè÷åñêîé îñíîâû, íî îáëàäàþùèå ñòîèìîñòíîé îöåíêîé è ïðèíîñÿùèå äîõîä.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ-14/00 â ñîñòàâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ (óñëîâèÿ îòíåñåíèÿ àêòèâîâ ê íåìàòåðèàëüíûì ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ï. 3 óêàçàííîãî ÏÁÓ) âêëþ÷àþòñÿ èñêëþ÷èòåëüíûå ïðàâà (ïðàâî ïàòåíòîîáëàäàòåëÿ íà èçîáðåòåíèå, ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, ïîëåçíóþ ìîäåëü; èñêëþ÷èòåëüíîå àâòîðñêîå ïðàâî íà ïðîãðàììû äëÿ ÝÂÌ, áàçû äàííûõ; èìóùåñòâåííîå ïðàâî àâòîðîâ èëè èíîãî ïðàâîîáëàäàòåëÿ íà òîïîëîãèè èíòåãðàëüíûõ ìèêðîñõåì è äð.); äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ îðãàíèçàöèè; îðãàíèçàöèîííûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îáðàçîâàíèåì þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ïðèçíàííûå, ñîãëàñíî ó÷ðåäèòåëüíûì äîêóìåíòàì, ÷àñòüþ âêëàäà ó÷àñòíèêîâ (ó÷ðåäèòåëåé) â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì îäíèì èç îáÿçàòåëüíûõ óñëîâèé ïðèçíàíèÿ àêòèâà íåìàòåðèàëüíûì ÿâëÿåòñÿ ïðîäîëæèòåëüíîñòü ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ èëè îáû÷íîãî îïåðàöèîííîãî öèêëà, ïðåâûøàþùåãî — 15 —

12 ìåñÿöåâ, â òå÷åíèå êîòîðîãî óêàçàííûé àêòèâ ñïîñîáåí ïðèíîñèòü äîõîä. Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, êàê è îñíîâíûå ñðåäñòâà, ïåðåíîñÿò ñâîþ ñòîèìîñòü íà âíîâü ñîçäàâàåìûé ïðîäóêò ïóòåì íà÷èñëåíèÿ èçíîñà ïî óñòàíîâëåííûì ïðåäïðèÿòèåì íîðìàì. Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû — çàòðàòû îðãàíèçàöèè â îáúåêòû, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áóäóò ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è îáúåêòîâ ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, à òàêæå çàòðàòû îðãàíèçàöèè ïî ôîðìèðîâàíèþ îñíîâíîãî ñòàäà ïðîäóêòèâíîãî è ðàáî÷åãî ñêîòà. Ê îáîðîòíûì àêòèâàì îòíîñÿò ìàòåðèàëüíûå îáîðîòíûå ñðåäñòâà, ñðåäñòâà â ðàñ÷åòàõ, äåíåæíûå ñðåäñòâà, ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ.  ñîñòàâ ìàòåðèàëüíûõ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ âõîäÿò: ñûðüå, ìàòåðèàëû, òîïëèâî, ïîëóôàáðèêàòû, íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî, æèâîòíûå íà âûðàùèâàíèè è îòêîðìå, ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ, ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ, ïðåäíàçíà÷åííàÿ äëÿ ðåàëèçàöèè, òîâàðû. Ñðåäñòâà â ðàñ÷åòàõ — ýòî äîëãè ïðåäïðèÿòèé èëè îòäåëüíûõ ëèö ïåðåä äàííîé îðãàíèçàöèåé.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òàêàÿ çàäîëæåííîñòü íàçûâàåòñÿ äåáèòîðñêîé, à äîëæíèêè — äåáèòîðàìè. Ïðèìåðàìè ÿâëÿþòñÿ çàäîëæåííîñòè ïîêóïàòåëåé çà êóïëåííóþ ó äàííîé îðãàíèçàöèè ïðîäóêöèþ, ïîäîò÷åòíûõ ëèö — çà âûäàííûå èì äåíåæíûå ñóììû. Äåíåæíûå ñðåäñòâà ñêëàäûâàþòñÿ èç îñòàòêîâ íàëè÷íûõ â êàññå, íà ðàñ÷åòíîì, âàëþòíîì è äðóãèõ ñ÷åòàõ â áàíêàõ. Ê ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì îòíîñÿòñÿ èíâåñòèöèè îðãàíèçàöèè â öåííûå ãîñóäàðñòâåííûå áóìàãè, öåííûå áóìàãè è óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèìè îðãàíèçàöèÿìè çàéìû. Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ íà ñðîê áîëåå ãîäà ñ÷èòàþòñÿ äîëãîñðî÷íûìè, äî 1 ãîäà — êðàòêîñðî÷íûìè.  Ïëàíå ñ÷åòîâ äëÿ òåõ è äðóãèõ ïðåäíàçíà÷åí îäèí áóõãàëòåðñêèé ñ÷åò. Ïî âèäàì è ðàçìåùåíèþ èìóùåñòâî ïîäðàçäåëÿþò íà èñïîëüçóåìîå â ñôåðå ïðîèçâîäñòâà, ñôåðå îáðàùåíèÿ è íåïðîèçâîäñòâåííîé ñôåðå; ïî õàðàêòåðó èñïîëüçîâàíèÿ — íà äåéñòâóþùåå è íåäåéñòâóþùåå. Ðàññìîòðèì âòîðîé îáúåêò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà — èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà (ïàññèâû). Èñòî÷íèêè ïîêàçû— 16 —

âàþò çà ñ÷åò ÷åãî, çà ñ÷åò êàêèõ ñðåäñòâ îáðàçîâàíî èìóùåñòâî îðãàíèçàöèè (àêòèâû). Èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà ïîäðàçäåëÿþò íà ñîáñòâåííûå (ñîáñòâåííûé êàïèòàë) è çàåìíûå (çàåìíûé êàïèòàë), ñîçäàííûå çà ñ÷åò îáÿçàòåëüñòâ (ñì. ðèñ. 2.2). Источники формирования имущества организации Собственный капитал

Заемный капитал 1. Кредиты банка 2. Займы 3. Кредиторская задолженность 4. Обязательства по распределению

1. Уставный капитал 2. Добавочный капитал 3. Резервный капитал и резервы предстоящих расходов и платежей 4. Целевое финансирование 5. Нераспределенная прибыль

Ðèñ. 2.2. Êëàññèôèêàöèÿ èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà (ïàññèâîâ)

 ñîñòàâå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà îðãàíèçàöèè ó÷èòûâàþòñÿ óñòàâíûé, äîáàâî÷íûé è ðåçåðâíûé êàïèòàë, íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü, ïðî÷èå ðåçåðâû è öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå. Óñòàâíûé êàïèòàë ÿâëÿåòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ôîðìèðîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü âêëàäîâ ó÷ðåäèòåëåé â èìóùåñòâî ïðè ñîçäàíèè ïðåäïðèÿòèÿ, âûðàæåííóþ â äåíåæíîé ôîðìå è çàôèêñèðîâàííóþ â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ. Âêëàäû ó÷ðåäèòåëåé ìîãóò áûòü â âèäå äåíåæíûõ, îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ. Äîáàâî÷íûé êàïèòàë — âíóòðåííèé èñòî÷íèê ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ, îí îáðàçóåòñÿ çà ñ÷åò ïðèðîñòà ñòîèìîñòè èìóùåñòâà â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè; ýìèññèîííîãî äîõîäà (ïðè ïðåâûøåíèè ïðîäàæíîé ñòîèìîñòè àêöèé íàä íîìèíàëüíîé). Ðåçåðâíûé êàïèòàë — îáðàçóåòñÿ çà ñ÷åò îò÷èñëåíèé îò ïðèáûëè è èñïîëüçóåòñÿ íà ïîêðûòèå âîçìîæíûõ â áóäóùåì íåïðåäâèäåííûõ óáûòêîâ, ïîòåðü. Êðîìå òîãî, ïðåäïðèÿòèÿ ìîãóò ñîçäàâàòü ðåçåðâû â öåëÿõ ðàâíîìåðíîãî âêëþ÷åíèÿ ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ è ïëàòåæåé â èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà èëè îáðàùåíèÿ. Ïðèìåðàìè ÿâëÿþòñÿ — 17 —

ðåçåðâû íà ïðåäñòîÿùóþ îïëàòó îòïóñêîâ ðàáîòíèêàì, ïîêðûòèå ðàñõîäîâ ïî ðåìîíòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ è äð. Öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå — ýòî ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå èç áþäæåòà, îòðàñëåâûõ è ìåæîòðàñëåâûõ ôîíäîâ ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ, îò äðóãèõ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ìåðîïðèÿòèé öåëåâîãî íàçíà÷åíèÿ (ñòðîèòåëüñòâî äîðîã, áëàãîóñòðîéñòâî òåððèòîðèè, íà ñîöèàëüíî-êóëüòóðíûé áûò). Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü îò÷åòíîãî ãîäà îïðåäåëÿåòñÿ âû÷èòàíèåì èç áóõãàëòåðñêîé ïðèáûëè ñóììû èñïîëüçóåìîé ïðèáûëè. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðèáûëü — ðåçóëüòàò ïðåâûøåíèÿ äîõîäîâ íàä ðàñõîäàì. Óáûòîê âîçíèêàåò â ðåçóëüòàòå íåýôôåêòèâíîé ðàáîòû, êîãäà ðàñõîäû íå ïåðåêðûâàþòñÿ äîõîäàìè. Îáÿçàòåëüñòâàìè îðãàíèçàöèè (çàåìíûì êàïèòàëîì) ÿâëÿþòñÿ ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì è äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì áàíêà è çàéìàì, êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, îáÿçàòåëüñòâà ïî ðàñïðåäåëåíèþ. Êðàòêîñðî÷íûå êðåäèòû è çàéìû îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò íà ñðîê äî 12 ìåñÿöåâ ïîä òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå çàïàñû è äðóãèå íóæäû, à äîëãîñðî÷íûå — íà ñðîê ñâûøå 12 ìåñÿöåâ íà âíåäðåíèå íîâîé òåõíèêè, îðãàíèçàöèþ, ðàñøèðåíèå, ìåõàíèçàöèþ ïðîèçâîäñòâà è äðóãèå öåëè. Êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü — ýòî çàäîëæåííîñòü äàííîé îðãàíèçàöèè ïåðåä äðóãèìè îðãàíèçàöèÿìè è ëèöàìè, êîòîðûå íàçûâàþòñÿ êðåäèòîðàìè. Ïðèìåðàìè ÿâëÿþòñÿ çàäîëæåííîñòè ïåðåä ïîñòàâùèêàìè, ïîäðÿä÷èêàìè, ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè è ò. ä. Îáÿçàòåëüñòâà ïî ðàñïðåäåëåíèþ âêëþ÷àþò çàäîëæåííîñòü ïåðñîíàëó ïî îïëàòå òðóäà, çàäîëæåííîñòü îðãàíàì ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è îáåñïå÷åíèÿ, çàäîëæåííîñòü ïî ïëàòåæàì â áþäæåò. Âñå ýòè îáÿçàòåëüñòâà åæåìåñÿ÷íî íà÷èñëÿþò è ïåðå÷èñëÿþò ïî íàçíà÷åíèþ, ïîýòîìó îíè âûäåëÿþòñÿ â îñîáóþ ãðóïïó. Õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè — ýòî îòäåëüíûå ôàêòû, ñîâåðøåííûå âî âðåìåíè è ïîäëåæàùèå ó÷åòó. Îíè çàêëþ÷àþòñÿ â ïðèîáðåòåíèè è èñïîëüçîâàíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, â îïðåäåëåíèè çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè, ïðîäàæó ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ïåðå÷èñëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ò. ï. Õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâëÿþùèìè âñåõ õîçÿéñòâåííûõ ïðîöåññîâ: çàãîòîâëåíèÿ, ïðîèçâîäñòâà, ïðîäàæè. — 18 —

2. ОСНОВНЫЕ И

ПРАВИЛА

МЕТОДИЧЕСКИЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО

ПРИЕМЫ УЧЕТА

Ìåòîä ëþáîé íàóêè ïîêàçûâàåò ïðè ïîìîùè êàêèõ ïðèåìîâ è ñïîñîáîâ îíà ðàñêðûâàåò ñâîé ïðåäìåò. Ìåòîä áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ñïîñîáîâ è ïðèåìîâ, ñ ïîìîùüþ êîòîðûõ íåïðåðûâíî èçó÷àåòñÿ è îáîáùàåòñÿ õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ. Ìåòîä áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èñïîëüçóåò ñëåäóþùèå 4 ïàðû ïðèåìîâ: 1) äîêóìåíòèðîâàíèå è èíâåíòàðèçàöèÿ; 2) îöåíêà è êàëüêóëÿöèÿ; 3) ñ÷åòà è äâîéíàÿ çàïèñü; 4) áàëàíñ è îò÷åòíîñòü (ñì. ðèñ. 2.3).

Метод бухгалтерского учета

Первичное наблюдение

Документирование, инвентаризация

Стоимостное измерение

êàëüêóëÿöèÿ

Оценка,

Группировка и систематизация информации

Бухгалтерские счета, двойная запись

Полное комплексное обобщение информации

Бухгалтерский баланс и отчетность

Ðèñ. 2.3. Ýëåìåíòû ìåòîäà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

Äîêóìåíòèðîâàíèå è èíâåíòàðèçàöèÿ — ýòî ïðèåìû ïåðâè÷íîãî íàáëþäåíèÿ îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïåðâè÷íîå íàáëþäåíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äîêóìåíòèðîâàíèå — ñîâîêóïíîñòü ïðîöåäóð ïåðâè÷íîãî îòðàæåíèÿ (ðåãèñòðàöèè) õîçÿéñòâåííûõ ôàêòîâ â ñïåöèàëüíûõ äîêóìåíòàõ ó÷åòà, ÿâëÿþùèõñÿ îñíîâàíèåì äëÿ áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé. Ðåçóëüòàòîì ïðîöåäóð äîêóìåíòèðîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ ñîâîêóïíîñòü ïåðâè÷íûõ è ñâîäíûõ äîêóìåíòîâ — áóõãàëòåðñêàÿ äîêóìåíòàöèÿ. Äîêóìåíòèðîâàíèå îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñî— 19 —

îòâåòñòâèè ñ þðèäè÷åñêèìè íîðìàìè, ÷òîáû äîêóìåíòû áûëè äîêàçàòåëüíûìè â ïðàâîâîì îòíîøåíèè. Ïåðâè÷íûé äîêóìåíò (äëÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà) — ýòî ïèñüìåííîå ðàñïîðÿæåíèå èëè ñâèäåòåëüñòâî î ñîâåðøåíèè îïðåäåëåííîãî õîçÿéñòâåííîãî ôàêòà (îïåðàöèè), èìåþùåãî þðèäè÷åñêóþ ñèëó è íå òðåáóþùåãî äàëüíåéøèõ ïîÿñíåíèé è äåòàëèçàöèè. Êàæäûé ïåðâè÷íûé äîêóìåíò îòðàæàåò îäèí ñîâåðøåííûé ôàêò õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.  äîêóìåíòå óêàçûâàåòñÿ õàðàêòåð è ñóùíîñòü îïåðàöèè, åå ñîäåðæàíèå è êîëè÷åñòâåííîå âûðàæåíèå. Èíâåíòàðèçàöèÿ îòíîñèòñÿ ê íàèáîëåå ýôôåêòèâíûì ñïîñîáàì êîíòðîëÿ çà ñîîòâåòñòâèåì äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äåéñòâèòåëüíîìó ïîëîæåíèþ äåë. Îíà çàêëþ÷àåòñÿ â ïåðèîäè÷åñêîé ïðîâåðêå íàëè÷èÿ èìóùåñòâà è ôàêòè÷åñêîãî ñîñòîÿíèÿ ðàñ÷åòîâ ïðåäïðèÿòèÿ, òî åñòü óðîâíÿ è äîñòîâåðíîñòè ó÷åòà. Èíâåíòàðèçàöèÿ îáåñïå÷èâàåò êîíòðîëü çà äîñòîâåðíîñòüþ äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Ýòî îñíîâíîé ïðèåì, ïðè ïîìîùè êîòîðîãî ðåàëèçóåòñÿ êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Èíâåíòàðèçàöèè ïîäëåæàò: îñíîâíûå ñðåäñòâà, ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû, äåíåæíûå ñðåäñòâà, ðàñ÷åòû, ïðîäóêöèÿ â íåçàâåðøåííîì ïðîèçâîäñòâå, íåçàâåðøåííîå ñòðîèòåëüñòâî, òîâàðû â òîðãîâûõ îðãàíèçàöèÿõ è äðóãèå îáúåêòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, òî åñòü âñå èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèÿ íåçàâèñèìî îò åãî ìåñòîíàõîæäåíèÿ è âñå âèäû ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ.  õîäå èíâåíòàðèçàöèè, êàê ïðàâèëî, âûÿâëÿþòñÿ îòêëîíåíèÿ îò äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ, ïðîâåðÿþòñÿ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäàþòñÿ èõ íàëè÷èå, ñîñòîÿíèå (ñîõðàííîñòü) è îöåíêà, à òàêæå ñîñòîÿíèå ñêëàäñêîãî è âåñîèçìåðèòåëüíîãî õîçÿéñòâà. Îöåíêà è êàëüêóëÿöèÿ — ïðèåìû ñòîèìîñòíîãî èçìåðåíèÿ. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò äîëæåí äàòü îòâåò íà âîïðîñ, êàêîâî èìóùåñòâåííîå ñîñòîÿíèå òîãî èëè èíîãî õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà. Îöåíêà — ýòî âûðàæåíèå â äåíåæíîì èçìåðåíèè èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè è èñòî÷íèêîâ åãî ôîðìèðîâàíèÿ.  îñíîâå îöåíêè èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ ëåæàò ðåàëüíûå çàòðàòû, âûðàæåííûå â äåíåæíîì èçìåðåíèè. Òàê, îöåíêà èìóùåñòâà, ïðèîáðåòåííîãî çà ïëàòó, îñóùåñòâëÿåòñÿ ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûõ çàòðàò íà åãî ïîêóïêó; ïîëó÷åííîãî áåçâîçìåçäíî — ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè íà äàòó — 20 —

ïðèíÿòèÿ ê ó÷åòó; ïðîèçâåäåííîãî â ñàìîé îðãàíèçàöèè — ïî ñòîèìîñòè åãî èçãîòîâëåíèÿ. Ñóùåñòâóþò òàêæå òàêèå âèäû îöåíêè õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ, êàê ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü, âîññòàíîâèòåëüíàÿ ñòîèìîñòü, ëèêâèäàöèîííàÿ ñòîèìîñòü, ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü, ñðåäíÿÿ ñåáåñòîèìîñòü, ËÈÔÎ, ÔÈÔÎ è äð. Êàëüêóëèðîâàíèå — èñ÷èñëåíèå ñåáåñòîèìîñòè åäèíèöû ïðîäóêöèè èëè âûïîëíåííûõ ðàáîò (óñëóã) â äåíåæíîì âûðàæåíèè, èíûìè ñëîâàìè, ýòî ðàñ÷åò ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Ïðîäóêò êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè âûïóùåííîé ïðîäóêöèè, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã ïî îòäåëüíûì ñîñòàâëÿþùèì (ñòàòüÿì çàòðàò) íàçûâàåòñÿ êàëüêóëÿöèåé. Ïðàâèëüíî ñîñòàâëåííàÿ êàëüêóëÿöèÿ äàåò âîçìîæíîñòü ðåàëüíî îöåíèòü âñå âîçìîæíûå çàòðàòû íà ðàçëè÷íûå âèäû ïðîäóêöèè. Ñ÷åòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è äâîéíàÿ çàïèñü — ïðèåìû ãðóïïèðîâêè è ñèñòåìàòèçàöèè èíôîðìàöèè. Áóõãàëòåðñêèé ñ÷åò — ñïîñîá ýêîíîìè÷åñêîé ãðóïïèðîâêè è òåêóùåãî ó÷åòà îäíîðîäíîãî ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ, åãî èñòî÷íèêîâ, à òàêæå õîçÿéñòâåííûõ ïðîöåññîâ è ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ. Ñ÷åò — ñâîåãî ðîäà íàêîïèòåëü èíôîðìàöèè îá îáúåêòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äâîéíàÿ çàïèñü — ýòî ñïîñîá îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ. Ñóùíîñòü åãî çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî êàæäàÿ õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ îäíîâðåìåííî ó÷èòûâàåòñÿ â äåáåòå îäíîãî è êðåäèòå äðóãîãî ñ÷åòà â îäíîé è òîé æå ñóììå. Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è áóõãàëòåðñêàÿ (ôèíàíñîâàÿ) îò÷åòíîñòü — ïðèåìû ïîëíîãî, êîìïëåêñíîãî îáîáùåíèÿ è ñîèçìåðåíèÿ èíôîðìàöèè îá îáúåêòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Áóõãàëòåðñêèì áàëàíñîì íàçûâàåòñÿ ñòàíäàðòíàÿ (òèïîâàÿ) äâóñòîðîííÿÿ òàáëèöà, â êîòîðîé ó÷èòûâàþòñÿ â äåíåæíîé îöåíêå íà îïðåäåëåííóþ äàòó ñàëüäî èìóùåñòâà (õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ) ïî èõ ðàçìåùåíèþ (ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè), ñ îäíîé ñòîðîíû, è ñàëüäî èñòî÷íèêîâ èìóùåñòâà (õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ) — ñ äðóãîé. Îí ÿâëÿåòñÿ ñïîñîáîì ýêîíîìè÷åñêîé ãðóïïèðîâêè â äåíåæíîé îöåíêå õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ ïî èõ ñîñòàâó è èñòî÷íèêàì îáðàçîâàíèÿ íà îïðåäåëåííóþ äàòó, êàê ïðàâèëî, íà ïåðâîå ÷èñëî ìåñÿöà. Òàêèì îáðàçîì, áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ äàåò — 21 —

ïðåäñòàâëåíèå îá èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè è ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè äåë ôèðìû íà îïðåäåëåííóþ äàòó. Èòîãîâîå îáîáùåíèå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè íàõîäèò îòðàæåíèå è â äðóãîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Áóõãàëòåðñêàÿ (ôèíàíñîâàÿ) îò÷åòíîñòü — åäèíàÿ êîìïëåêñíàÿ ñèñòåìà ïîêàçàòåëåé èìóùåñòâåííîãî è ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ î ðåçóëüòàòàõ åãî õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ñîñòàâëÿåìàÿ íà îñíîâå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî óñòàíîâëåííûì ôîðìàì è ïðåäíàçíà÷åííàÿ äëÿ äåòàëèçàöèè ó÷åòíî-ýêîíîìè÷åñêîé èíôîðìàöèè. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ÿâëÿåòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ôèíàíñîâîãî àíàëèçà õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Âñå íàçâàííûå ïðèåìû âûñòóïàþò â ñòðîãîì åäèíñòâå è òîëüêî â ñîâîêóïíîñòè îáåñïå÷èâàþò ïîëó÷åíèå ñèñòåìíîé èíôîðìàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Âñå îíè âçàèìîñâÿçàíû — êàæäàÿ ïðåäûäóùàÿ ïàðà ïðèåìîâ îáåñïå÷èâàåò ïðèìåíåíèå ïîñëåäóþùåé. Êàæäûé ïðèåì â îòäåëüíîñòè ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê ýëåìåíò ìåòîäà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Îñíîâíûå ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èçëîæåíû â äåéñòâóþùåì Ïîëîæåíèè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ñîñòîÿò â ñëåäóþùåì: 1. Îðãàíèçàöèÿ âåäåò áóõãàëòåðñêèé ó÷åò èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé (ôàêòîð õîçÿéñòâåííîé æèçíè) ïóòåì äâîéíîé çàïèñè íà âçàèìîñâÿçàííûõ ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, âêëþ÷åííûõ â Ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ. 2. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé (ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé æèçíè) âåäåòñÿ â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè — â ðóáëÿõ. Äîêóìåíòèðîâàíèå èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è èíûõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé æèçíè, âåäåíèå ðåãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ðóññêîì ÿçûêå. Ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû, ñîñòàâëåííûå íà èíûõ ÿçûêàõ, äîëæíû èìåòü ïîñòðî÷íûé ïåðåâîä íà ðóññêîì ÿçûêå. 3. Äëÿ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îðãàíèçàöèè ôîðìèðóåòñÿ ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, ïðåäïîëàãàþùàÿ èìóùåñòâåííóþ îáîñîáëåííîñòü è íåïðåðûâíîñòü äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, — 22 —

ïîñëåäîâàòåëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, à òàêæå âðåìåííóþ îïðåäåëåííîñòü ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé æèçíè. 4.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè òåêóùèå çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã è çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ êàïèòàëüíûìè è ôèíàíñîâûìè âëîæåíèÿìè, ó÷èòûâàþòñÿ ðàçäåëüíî. 5. Îñíîâàíèåì äëÿ çàïèñè â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ ïðèçíàþòñÿ äàííûå ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, ôèêñèðóþùèõ õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè. Îíè äîëæíû ñîñòàâëÿòüñÿ â ìîìåíò ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè èëè íåïîñðåäñòâåííî ïîñëå åå îêîí÷àíèÿ è ñîäåðæàòü îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû. 6. Èìóùåñòâî, îáÿçàòåëüñòâà è õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè äëÿ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè ïîäëåæàò îöåíêå â äåíåæíîì âûðàæåíèè (â ðóáëÿõ) ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ. Äîïóñêàåòñÿ ïðèìåíåíèå è äðóãèõ âèäîâ îöåíîê â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì. 7. Îáÿçàòåëüíîñòü ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ è îòðàæåíèå åå ðåçóëüòàòîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

— 23 —

Тема 3 БАЛАНСОВОЕ

ОБОБЩЕНИЕ

ПЛАН 1. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà è åãî ñòðîåíèå. 2. Âèäû áóõãàëòåðñêèõ áàëàíñîâ. 3. Âëèÿíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà èçìåíåíèå ñòàòåé áàëàíñà.

1. ОБЩАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА

БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО СТРОЕНИЕ

Áàëàíñ â ïåðåâîäå ñ ëàòèíñêîãî — äâå ðàâíîâåëèêèå ÷àøè âåñîâ, îçíà÷àåò ðàâåíñòâî, ðàâíîâåñèå. Áàëàíñîâîå îáîáùåíèå ïðèìåíÿåòñÿ â ðàçëè÷íûõ îáëàñòÿõ íàóêè. Ýêîíîìè÷åñêîé íàóêå èçâåñòíû: áàëàíñ äåíåæíûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, áàëàíñ òðóäîâûõ ðåñóðñîâ, ìàòåðèàëüíûé áàëàíñ è äð. Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ — ýòî ñïîñîá ýêîíîìè÷åñêîé ãðóïïèðîâêè èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ ïî ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè è èñòî÷íèêàì åãî ôîðìèðîâàíèÿ â äåíåæíîé îöåíêå íà îïðåäåëåííóþ äàòó (íà äàòó ñîçäàíèÿ îðãàíèçàöèè, íà íà÷àëî è êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â ñëó÷àÿõ áàíêðîòñòâà, ëèêâèäàöèè è ðåîðãàíèçàöèè ïðåäïðèÿòèÿ). Ãðàôè÷åñêè áàëàíñ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äâóñòîðîííþþ òàáëèöó: ëåâàÿ åå ÷àñòü — àêòèâ, ïðàâàÿ — ïàññèâ.  àêòèâå îòðàæàåòñÿ èìóùåñòâî îðãàíèçàöèè ïî ñîñòàâó è ðàçìåùåíèþ, â ïàññèâå — ïî èñòî÷íèêàì åãî ôîðìèðîâàíèÿ, òî åñòü îñíîâîé ïîñòðîåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ÿâèëàñü äâîéñòâåííàÿ ãðóïïèðîâêà îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ êàê ýëåìåíò ìåòîäà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàâåðøàåò ïðîöåäóðó îáðàáîòêè áóõãàëòåðñêèõ äàííûõ, îáîáùàÿ èõ â èíôîðìàöèîííóþ ìîäåëü ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà è âûñòóïàÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ïðè îöåíêå (àíàëèçå) ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ. Íà îñíîâå äàííûõ, ïðåäñòàâëåííûõ â áàëàíñå, çàèíòåðåñîâàííûå ïîëüçîâàòåëè èìåþò âîçìîæíîñòü èçó÷àòü íàëè÷èå, ðàçìåùåíèå è èñïîëüçîâàíèå ðåñóðñîâ, ïëàòåæåñïîñîáíîñòü è ôèíàíñîâóþ óñòîé÷èâîñòü îðãàíèçàöèè. — 24 —

Îñíîâíûì ýëåìåíòîì áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ÿâëÿåòñÿ áàëàíñîâàÿ ñòàòüÿ — ýòî îòäåëüíàÿ ñòðîêà, ïîêàçàòåëü àêòèâà è ïàññèâà. Êàæäàÿ ñòàòüÿ âêëþ÷àåò îñòàòêè ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì áóõãàëòåðñêèì ñ÷åòàì. Ñòàòüè îáúåäèíÿþòñÿ â ãðóïïû, ãðóïïû — â ðàçäåëû. Èòîãè àêòèâà è ïàññèâà íàçûâàþòñÿ âàëþòîé áàëàíñà. Ðàçëè÷àþò áàëàíñ-íåòòî è áàëàíñ-áðóòòî.  ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÌÑÔÎ â ïðàêòèêå ó÷åòà ðîññèéñêèõ ïðåäïðèÿòèé ïðèìåíÿåòñÿ áàëàíñ-íåòòî, «î÷èùåííûé» îò òàêèõ ñòàòåé, êàê àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óáûòêè. Áàëàíñ-áðóòòî èñïîëüçóåòñÿ äëÿ èññëåäîâàíèÿ è àíàëèçà.  äåéñòâóþùåé ôîðìå áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà (ñì. ïðèë. 1) ãðóïïèðîâêà ñòàòåé àêòèâà ïîçâîëÿåò âûäåëèòü äâà ðàçäåëà: I. Âíåîáîðîòíûå àêòèâû. II. Îáîðîòíûå àêòèâû. Ïåðâûé ðàçäåë îáúåäèíÿåò ãðóïïû äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ, îí âêëþ÷àåò îñòàòêè ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, îñíîâíûì ñðåäñòâàì, íåçàâåðøåííîìó ñòðîèòåëüñòâó, äîõîäíûì âëîæåíèÿì â ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè è ïðî÷èì âíåîáîðîòíûì àêòèâàì. Îñíîâíûå ñðåäñòâà è íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû îòðàæàþòñÿ ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ è èçíîñîì. Âòîðîé ðàçäåë ñîñòîèò èç òåêóùèõ àêòèâîâ, êîòîðûå ñôîðìèðîâàíû â òàêèå îòäåëüíûå ãðóïïû, êàê çàïàñû, äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî ïðèîáðåòåííûì öåííîñòÿì, ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, äåíåæíûå ñðåäñòâà. Ê çàïàñàì îòíîñÿòñÿ: ìàòåðèàëû, æèâîòíûå íà âûðàùèâàíèè è îòêîðìå, íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî, ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ, òîâàðû, ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ. Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïîäðàçäåëÿåòñÿ ïî ñðî÷íîñòè âîçâðàòà íà ïëàòåæè, îæèäàåìûå áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ è â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Îíà âêëþ÷àåò çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëåé è çàêàç÷èêîâ, äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ îáùåñòâ, ïðî÷èõ äåáèòîðîâ. Ê ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì îòíîñÿòñÿ: èíâåñòèöèè â äðóãèå îðãàíèçàöèè, çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå îðãàíèçàöèÿì, ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ è ïðî÷. Ãðóïïà äåíåæíûå ñðåäñòâà îáúåäèíÿåò ñòàòüè: êàññà, ðàñ÷åòíûé ñ÷åò, âàëþòíûé ñ÷åò è ïðî÷èå äåíåæíûå ñðåäñòâà. — 25 —

Ñòàòüè àêòèâà áàëàíñà ðàñïîëàãàþòñÿ â ïîðÿäêå âîçðàñòàþùåé ëèêâèäíîñòè, òî åñòü â ïðÿìîé çàâèñèìîñòè îò òîãî, ñ êàêîé áûñòðîòîé äàííàÿ ÷àñòü èìóùåñòâà ïðèîáðåòàåò â õîçÿéñòâåííîì îáîðîòå äåíåæíóþ ôîðìó. Ïàññèâ áàëàíñà ïîêàçûâàåò, âî-ïåðâûõ, êàêàÿ âåëè÷èíà ñðåäñòâ (êàïèòàëà) âëîæåíà â õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü; âîâòîðûõ, êòî è â êàêîé ôîðìå ó÷àñòâîâàë â ñîçäàíèè èìóùåñòâåííîé ìàññû ïðåäïðèÿòèÿ. Ñòàòüè ïàññèâà ãðóïïèðóþòñÿ ïî ñòåïåíè ñðî÷íîñòè âîçâðàòà îáÿçàòåëüñòâ, à èìåííî ïî âîçðàñòàþùåé ñðî÷íîñòè âîçâðàòà îáÿçàòåëüñòâ. Ïàññèâ ñîñòîèò èç òðåõ ðàçäåëîâ: III. Êàïèòàë è ðåçåðâû. IV. Äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà. V. Êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà. Òðåòèé ðàçäåë âêëþ÷àåò óñòàâíûé êàïèòàë, äîáàâî÷íûé êàïèòàë, ðåçåðâíûé êàïèòàë è ðåçåðâû, öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå, íåðàñïðåäåëåííóþ ïðèáûëü. Ê äîëãîñðî÷íûì îáÿçàòåëüñòâàì îòíîñÿòñÿ çàéìû è êðåäèòû, ïîäëåæàùèå ïîãàøåíèþ áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû è ïðî÷èå äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà. Ðàçäåë êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà îáúåäèíÿåò: êðåäèòû áàíêîâ è çàéìû, ïîäëåæàùèå ïîãàøåíèþ ìåíåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ; êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè, äî÷åðíèìè è çàâèñèìûìè îáùåñòâàìè, ïåðñîíàëîì ïðåäïðèÿòèÿ, ãîñóäàðñòâåííûìè âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè, çàäîëæåííîñòü ïî íàëîãàì è ñáîðàì, ïåðåä ó÷ðåäèòåëÿìè; äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ; ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ è ïðî÷èå êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà (ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè, ðàñ÷åòû ñ ïðî÷èìè êðåäèòîðàìè è ò. ä.). Îòäåëüíî â áàëàíñå çàïèñûâàþòñÿ îñòàòêè ïî çàáàëàíñîâûì ñ÷åòàì, â òîì ÷èñëå ïî àðåíäîâàííûì îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ïî òîâàðàì, ïðèíÿòûì íà êîìèññèþ, ïî ñïèñàííîé çàäîëæåííîñòè íåïëàòåæåñïîñîáíûõ äåáèòîðîâ, ïî èçíîñó æèëèùíîãî ôîíäà è äð.

2. ВИДЫ

БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

Ñóùåñòâóåò íåñêîëüêî âèäîâ áóõãàëòåðñêèõ áàëàíñîâ: âñòóïèòåëüíûé, òåêóùèé, çàêëþ÷èòåëüíûé, îáîðîòíî-ñàëüäîâûé, ëèêâèäàöèîííûé, ñàíèðóåìûé, ðàçäåëèòåëüíûé, ñàìîñòîÿòåëüíûé, îòäåëüíûé, ñâîäíûé, êîíñîëèäèðîâàííûé. — 26 —

Âñòóïèòåëüíûé áàëàíñ ñîñòàâëÿåòñÿ íà äàòó íà÷àëà äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Ýòîò áàëàíñ, êàê ïðàâèëî, ñëàáî äèôôåðåíöèðîâàí, òàê êàê, êîãäà ñîçäàåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, åãî õîçÿéñòâåííûå îòíîøåíèÿ íå ìîãóò îòëè÷àòüñÿ áîëüøèì ðàçíîîáðàçèåì; åãî ïîêàçàòåëè ñâèäåòåëüñòâóþò î ñòîèìîñòè öåííîñòåé, ñ êîòîðûìè îðãàíèçàöèÿ íà÷èíàåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü. Èìóùåñòâî âíîâü ñîçäàííîãî ïðåäïðèÿòèÿ ñîñòîèò èç äåíåæíûõ ñðåäñòâ, îðãàíèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ èëè èìóùåñòâà, îáðàçîâàííîãî èç âêëàäîâ ó÷ðåäèòåëåé. Òåêóùèå (ïðîìåæóòî÷íûå) áàëàíñû ñîñòàâëÿþòñÿ ïåðèîäè÷åñêè â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà è, êàê ïðàâèëî, òîëüêî íà îñíîâàíèè äàííûõ òåêóùåãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïåðåä ñîñòàâëåíèåì èòîãîâîãî (çàêëþ÷èòåëüíîãî) áàëàíñà ïðîâîäèòñÿ îáÿçàòåëüíàÿ èíâåíòàðèçàöèÿ ñ öåëüþ ôàêòè÷åñêîãî ïîäòâåðæäåíèÿ äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äàííûå çàêëþ÷èòåëüíîãî (îò÷åòíîãî) áàëàíñà äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü îñòàòêàì ïî ñ÷åòàì Ãëàâíîé êíèãè èëè äðóãîãî àíàëîãè÷íîãî ðåãèñòðà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà êîíåö îò÷åòíîãî ãîäà. Ãîäîâîé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ âûñòóïàåò â êà÷åñòâå êàê çàêëþ÷èòåëüíîãî, òàê è âñòóïèòåëüíîãî íà 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì ãîäîì. Òàêèì îáðàçîì, âûïîëíÿåòñÿ òðåáîâàíèå ïðååìñòâåííîñòè îò÷åòíûõ ïîêàçàòåëåé. Ñîñòàâëåíèå îáîðîòíî-ñàëüäîâîãî áàëàíñà ïîçâîëÿåò ïðàâèëüíî ðàñïîëîæèòü îñòàòêè ïî ñ÷åòàì Ãëàâíîé êíèãè è â ñîîòâåòñòâóþùèõ ñòðîêàõ áàëàíñà; óäîñòîâåðèòüñÿ â ñîâïàäåíèè âåëè÷èí âàëþòû áàëàíñà; ðàçâåðíóòî ïîêàçàòü â áàëàíñå äåáèòîðñêóþ è êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü. Ëèêâèäàöèîííûé áàëàíñ ñîñòàâëÿþò ïðè ëèêâèäàöèè îðãàíèçàöèè. Ïåðåä ýòèì â ñîîòâåòñòâèè ñ Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì ÐÔ ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîìåæóòî÷íûé áàëàíñ ñ öåëüþ ñîáðàòü äîëãè þðèäè÷åñêîãî ëèöà è ðàññ÷èòàòüñÿ ñ åãî êðåäèòîðàìè. Òðåáîâàíèÿ êðåäèòîðîâ óäîâëåòâîðÿþòñÿ çà ñ÷åò èìåþùèõñÿ ó þðèäè÷åñêîãî ëèöà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè ïîñëåäíèõ — èç ñóìì, âûðó÷åííûõ îò ïðîäàæè ïðèíàäëåæàùåãî þðèäè÷åñêîìó ëèöó èìóùåñòâà. Ïîñëå ïîãàøåíèÿ îñíîâíûõ äîëãîâ ïðåäïðèÿòèÿ ïðèñòóïàþò ê ñîñòàâëåíèþ ëèêâèäàöèîííîãî áàëàíñà, êîòîðûì çàâåðøàþòñÿ ðàñ÷åòû ñ êðåäèòîðàìè. Ëèêâèäàöèîííûé áàëàíñ ñîñòàâëÿåò ëèêâèäàöèîííàÿ êîìèññèÿ. Îöåíêà ñòàòåé òàêîãî áàëàíñà ïðîèçâîäèòñÿ ïî ëèêâèäàöè— 27 —

îííîé ñòîèìîñòè, íî â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïî áîëåå íèçêîé, ÷åì ïåðâîíà÷àëüíàÿ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü. Îäíàêî ìîãóò ïîÿâèòüñÿ è ñòàòüè, êîòîðûõ ðàíüøå íå áûëî, íàïðèìåð, «ãóäâèëë» (àíãë. goodwill) — óñëîâíàÿ ñòîèìîñòü ðåïóòàöèè è äåëîâûõ ñâÿçåé ïðåäïðèÿòèÿ. Ñàíèðóåìûå áàëàíñû ñîñòàâëÿþòñÿ â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ïðåäïðèÿòèå ïðèáëèæàåòñÿ ê áàíêðîòñòâó. Öåëü ñàíàöèé — âîññòàíîâëåíèå ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, ïîïîëíåíèå ñîáñòâåííûõ è îáîðîòíûõ ñðåäñòâ çà ñ÷åò îêàçûâàåìîé çàèíòåðåñîâàííûì ëèöîì ïîìîùè. Äëÿ ýòîãî ñ öåëüþ âûÿâëåíèÿ ðåàëüíîãî ïîëîæåíèÿ äåë, ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ íà îñíîâàíèè îïèñè ñðåäñòâ ñîñòàâëÿåòñÿ èíâåíòàðíûé áàëàíñ (îí òàêæå ñîñòàâëÿåòñÿ ïðè ñîçäàíèè íîâîé îðãàíèçàöèè íà áàçå ðàíåå ñóùåñòâîâàâøåé èëè èçìåíåíèè õîçÿéñòâîì îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìû, íàïðèìåð, ïðè ïðåâðàùåíèè ãîñóäàðñòâåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ â àêöèîíåðíîå). Îòäåëüíûå ñòàòüè, êîòîðûå â îáû÷íîì áàëàíñå ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ðåàëüíûå, â ñàíèðóåìîì ìîãóò íå ïðèíèìàòüñÿ â ðàñ÷åò ëèáî ïðèíèìàòüñÿ â áîëåå íèçêîé îöåíêå. Òàê, íà òîò ïåðèîä, êîãäà íà ïðåäïðèÿòèè ââîäèòñÿ âíåøíåå óïðàâëåíèå, «çàìîðàæèâàþòñÿ» åãî äîëãè. Ðàçäåëèòåëüíûé áàëàíñ ñîñòàâëÿåòñÿ â ñëó÷àå äåëåíèÿ îäíîé îðãàíèçàöèè íà äâå è áîëåå ëèáî ïðè ïåðåäà÷å ñòðóêòóðíûõ åäèíèö îäíîé îðãàíèçàöèè äðóãîé. Ýòîò áàëàíñ äîëæåí îïðåäåëÿòü, ê êîìó è êàêèå èìåííî âèäû õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ, ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ïåðåõîäÿò. Ñóììîâûå èòîãè ýòèõ áàëàíñîâ ñîîòâåòñòâóþò äàííûì âñòóïèòåëüíîãî áàëàíñà. Ïî îáúåêòó îòðàæåíèÿ âûäåëÿþò ñàìîñòîÿòåëüíûé áàëàíñ — áàëàíñ þðèäè÷åñêîãî ëèöà è îòäåëüíûé áàëàíñ, ñîñòàâëÿåìûé ôèëèàëàìè, ïðåäñòàâèòåëüñòâàìè, ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Ñâîäíûé áàëàíñ ôîðìèðóåòñÿ èç îòäåëüíûõ áàëàíñîâ ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ ïîêàçàòåëåé ñòàòåé. Äàííûå ñâîäÿòñÿ â îñîáîé êîëîíêå â âèäå îáùåãî èòîãà àêòèâà è îáùåãî èòîãà ïàññèâà. Òàêîé áàëàíñ ñîñòàâëÿþò ôåäåðàëüíûå ìèíèñòåðñòâà è äðóãèå ôåäåðàëüíûå îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè. Êîíñîëèäèðîâàííûé áàëàíñ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó ïîêàçàòåëåé, îòðàæàþùèõ èìóùåñòâåííîå è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå íà îò÷åòíóþ äàòó ãðóïïû âçàèìîñâÿçàííûõ â ýêîíîìè÷åñêîì îòíîøåíèè ïðåäïðèÿòèé. — 28 —

3. ВЛИЯНИЕ НА

ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ИЗМЕНЕНИЕ

СТАТЕЙ

ОПЕРАЦИЙ

БАЛАНСА

 ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â ðåçóëüòàòå îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïðîèñõîäÿò íåïðåðûâíûå èçìåíåíèÿ â èìóùåñòâå è èñòî÷íèêàõ èõ îáðàçîâàíèÿ. Ýòî íàõîäèò îòðàæåíèå â óâåëè÷åíèè èëè óìåíüøåíèè ñòàòåé áàëàíñà. Âûÿâëåíèå èçìåíåíèé îïðåäåëÿþò ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ ñóììû ñòàòåé áàëàíñà íà íà÷àëî è êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ïî ñòåïåíè âëèÿíèÿ íà âàëþòó áàëàíñà âñÿ ìàññà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé äåëèòñÿ íà ÷åòûðå òèïà. I òèï îïåðàöèé. Èçìåíåíèÿ ïðîèñõîäÿò â ñîñòàâå èìóùåñòâà: â àêòèâå áàëàíñà. Îäíà ñòàòüÿ àêòèâà óâåëè÷èâàåòñÿ, äðóãàÿ — óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. Ïðè ýòîì âàëþòà áàëàíñà íå èçìåíÿåòñÿ. Ê òàêèì îïåðàöèÿì îòíîñÿòñÿ âñå ôàêòû èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà; âûïóñêà ãîòîâîé ïðîäóêöèè; ïîãàøåíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè; ïîëó÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà â êàññó îðãàíèçàöèè. Ðàññìîòðèì âëèÿíèå íà áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ ñëåäóþùåé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè: Ïîëó÷åíû äåíüãè â êàññó ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà äëÿ âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû ïåðñîíàëó ïðåäïðèÿòèÿ â ðàçìåðå 50 òûñ. ðóá., ïðè ýòîì ñòàòüÿ àêòèâà áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà «Êàññà» óâåëè÷èòñÿ íà 50 òûñ. ðóá., à äðóãàÿ ñòàòüÿ àêòèâà — «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» — óìåíüøèòñÿ íà òó æå ñóììó.

II òèï îïåðàöèé. Èçìåíåíèÿ ïðîèñõîäÿò â ñîñòàâå èñòî÷íèêîâ èìóùåñòâà: â ïàññèâå áàëàíñà. Îäíà ñòàòüÿ ïàññèâà óâåëè÷èâàåòñÿ, äðóãàÿ — óìåíüøàåòñÿ, âàëþòà áàëàíñà íå èçìåíÿåòñÿ. Ê òàêèì îïåðàöèÿì îòíîñÿòñÿ çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ, â ðåçåðâíûé êàïèòàë; íà÷èñëåíèå âûïëàò äîõîäîâ (äèâèäåíäîâ) èç ñðåäñòâ íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè; óäåðæàíèå íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö èç çàðàáîòíîé ïëàòû ïåðñîíàëà ïðåäïðèÿòèÿ è ò. ï. Íàïðèìåð, ðàññìîòðèì ñëåäóþùóþ õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ: Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü â ñóììå 100 òûñ. ðóá. íàïðàâëåíà íà ïîïîëíåíèå ðåçåðâíîãî êàïèòàëà. Äàííàÿ îïåðàöèÿ âûçûâàåò ñëåäóþùèå èçìåíåíèÿ â áàëàíñå: ñòàòüÿ ïàññèâà «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü» óìåíüøàåòñÿ íà 100 òûñ. ðóá., à ñòàòüÿ «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» óâåëè÷èòñÿ íà òó æå ñóììó.

— 29 —

Òàêèì îáðàçîì, õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè I è II òèïîâ íå èçìåíÿþò âàëþòó áàëàíñà, èçìåíåíèÿ ïðîèñõîäÿò ëèáî âíóòðè àêòèâà, ëèáî âíóòðè ïàññèâà. III òèï îïåðàöèé. Èçìåíåíèÿ ïðîèñõîäÿò è â àêòèâå, è â ïàññèâå áàëàíñà íà îäíó è òó æå ñóììó, îäíîâðåìåííî óâåëè÷èâàÿ âàëþòó áàëàíñà. Ê òàêèì îïåðàöèÿì îòíîñÿòñÿ íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì; íà÷èñëåíèå çàðàáîòíîé ïëàòû è ïðåìèé, îò÷èñëåíèé íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå è îáåñïå÷åíèå, ïëàòåæåé ïî íàëîãàì è ñáîðàì è ò. ï. Íàïðèìåð, ðàññìîòðèì ñëåäóþùóþ õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ: Ïîëó÷åíû îò ïîñòàâùèêà è ïðèíÿòû ê ó÷åòó ìàòåðèàëû íà ñóììó 7 òûñ. ðóá., ïðè ýòîì ñòàòüÿ àêòèâà «Çàïàñû» óâåëè÷èòñÿ íà 7 òûñ. ðóá. è íà òó æå ñóììó óâåëè÷èòñÿ ñòàòüÿ ïàññèâà «Êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïîñòàâùèêàì è ïîäðÿä÷èêàì».

IV òèï îïåðàöèé. Èçìåíåíèÿ ïðîèñõîäÿò è â àêòèâå, è â ïàññèâå áàëàíñà îäíîâðåìåííî â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ åãî ñòàòåé. Âàëþòà áàëàíñà òàêæå óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. Ê ýòîìó ôàêòó îòíîñÿòñÿ îïëàòà âñåõ âèäîâ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (ïîñòàâùèêàì è ïîäðÿä÷èêàì, ïåðñîíàëó, àêöèîíåðàì, áþäæåòó, âíåáþäæåòíîìó ôîíäó), ïîãàøåíèå áàíêîâñêèõ êðåäèòîâ è çàéìîâ è ò. ï. Íàïðèìåð, ðàññìîòðèì ñëåäóþùóþ õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ: Ïîãàøåíèå êðàòêîñðî÷íîãî êðåäèòà áàíêà ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà íà ñóììó 130 òûñ. ðóá. óìåíüøàåò íà 130 òûñ. ðóá. äåíåæíûå ñðåäñòâà ïî ñòàòüå «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» â àêòèâå áàëàíñà è îáÿçàòåëüñòâà ïî ñòàòüå «Êðåäèòû áàíêîâ, ïîäëåæàùèå ïîãàøåíèþ â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû» — â ïàññèâå.

— 30 —

Тема 4 СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПЛАН 1. Ñòðîåíèå áóõãàëòåðñêîãî ñ÷åòà, åãî õàðàêòåðèñòèêà. 2. Äâîéñòâåííîå îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ. 3. Ñèíòåòè÷åñêèå è àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà, èõ âçàèìîñâÿçü. 4. Õðîíîëîãè÷åñêàÿ è ñèñòåìàòè÷åñêàÿ ðåãèñòðàöèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Îáîáùåíèå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îáîðîòíûõ âåäîìîñòÿõ.

1. СТРОЕНИЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА, ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА

Áóõãàëòåðñêèé ñ÷åò — ýòî ñïîñîá ãðóïïèðîâêè, ñèñòåìàòèçàöèè è âòîðè÷íîé ðåãèñòðàöèè èíôîðìàöèè î ñîñòîÿíèè è äâèæåíèè ýêîíîìè÷åñêè îäíîðîäíûõ âèäîâ èìóùåñòâà, èñòî÷íèêîâ åãî îáðàçîâàíèÿ è õîçÿéñòâåííûõ ïðîöåññîâ. Êàæäûé ñ÷åò ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îòðàæåíèÿ îäíîðîäíûõ îáúåêòîâ: îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëîâ, ãîòîâîé ïðîäóêöèè è äð. Ñèñòåìàòèçèðîâàííûé ïåðå÷åíü ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðåäñòàâëåí â òèïîâîì Ïëàíå ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Êàæäîìó áóõãàëòåðñêîìó ñ÷åòó â äàííîì ïëàíå ïðèñâàèâàåòñÿ íîìåð. Ãðàôè÷åñêè áóõãàëòåðñêèé ñ÷åò ìîæíî èçîáðàçèòü â âèäå äâóñòîðîííåé òàáëèöû, ëåâàÿ ñòîðîíà êîòîðîé íàçûâàåòñÿ äåáåò (Äò), ïðàâàÿ — êðåäèò (Êò) (ñì. ðèñ. 4.1). Ñàëüäî íà÷àëüíîå (Ñí) — îñòàòîê íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Îáîðîò — ñóììà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, çàïèñàííûõ ïî îäíîé ñòîðîíå ñ÷åòà: ïî äåáåòó — îáîðîò äåáåòîâûé (ÎÄ), ïî êðåäèòó — îáîðîò êðåäèòîâûé (ÎÊ). Ñàëüäî êîíå÷íîå (Ñê) — îñòàòîê íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

— 31 —

Дт

Бухгалтерский счет

Кт

Сн ОД

ОК

Ск

Ðèñ. 4.1. Ñòðîåíèå áóõãàëòåðñêîãî ñ÷åòà

Ïî îòíîøåíèþ ê áàëàíñó ðàçëè÷àþò ñ÷åòà: 1) àêòèâíûå; 2) ïàññèâíûå; 3) àêòèâíî-ïàññèâíûå. Àêòèâíûå ñ÷åòà ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ îòðàæåíèÿ íàëè÷èÿ è äâèæåíèÿ èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ. Àêòèâíûé ñ÷åò èìååò äåáåòîâîå ñàëüäî. Ñàëüäî íà÷àëüíîå îçíà÷àåò îñòàòîê èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ íà íà÷àëî ïåðèîäà. Îáîðîò ïî äåáåòó îòðàæàåò õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, âûçûâàþùèå óâåëè÷åíèå èìóùåñòâà. Îáîðîò ïî êðåäèòó îòðàæàåò õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, âûçûâàþùèå óìåíüøåíèå (âûáûòèå, ñïèñàíèå) èìóùåñòâà. Ñàëüäî êîíå÷íîå îçíà÷àåò îñòàòîê èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà è ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå: Ñê = Ñí + ÎÄ — ÎÊ.  òîì ñëó÷àå, åñëè Ñí + ÎÄ = ÎÊ, ñàëüäî êîíå÷íîå áóäåò ðàâíî íóëþ. Ê àêòèâíûì ñ÷åòàì îòíîñÿòñÿ: «Îñíîâíûå ñðåäñòâà», «Ìàòåðèàëû», «Êàññà», «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» è äð. Ñõåìà àêòèâíîãî ñ÷åòà ïîêàçàíà íà ðèñ. 4.2. Дт Активный счет Сн остаток имущества на начало периода Увеличение имущества (+)

Кт

Уменьшение имущества (-)

Ск остаток имущества на конец периода

Ðèñ. 4.2. Ñõåìà àêòèâíîãî ñ÷åòà

— 32 —

 êà÷åñòâå ïðèìåðà ðàññìîòðèì ñ÷åò «Ìàòåðèàëû» (ñì. ðèñ. 4.3). Дт

Счет «Материалы» Сн 10 000 1) 4000 3) 2000

2) 3000

Оборот 6000

Оборот 3000

Кт

Ск 13 000

Ðèñ. 4.3. Ñõåìà àêòèâíîãî ñ÷åòà «Ìàòåðèàëû» Ïî äàííûì ñ÷åòà âèäíî, ÷òî íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà â îðãàíèçàöèè ÷èñëèòñÿ ìàòåðèàëîâ íà ñóììó 10 000 ðóá., çà îò÷åòíûé ïåðèîä ïîñòóïèëî ìàòåðèàëîâ íà ñóììó 6000 ðóá., âûáûëî — íà ñóììó 3000 ðóá., îñòàëîñü íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà — íà ñóììó 13 000 ðóá. (10 000 + 6 000 — 3 000). Çàïèñè íà ñ÷åòå «Ìàòåðèàëû» áûëè ñäåëàíû íà îñíîâàíèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé: 1) ïîñòóïèëè ìàòåðèàëû îò ïîñòàâùèêà íà ñóììó 4000 ðóá.; 2) ñïèñàíû ìàòåðèàëû â îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî íà ñóììó 3000 ðóá.; 3) ïðèíÿòû ê ó÷åòó ìàòåðèàëû, ïðèîáðåòåííûå çà ñ÷åò ïîäîò÷åòíîé ñóììû 2000 ðóá.

Ïàññèâíûå ñ÷åòà ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ îòðàæåíèÿ íàëè÷èÿ è äâèæåíèÿ èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ. Ïàññèâíûé ñ÷åò èìååò òîëüêî êðåäèòîâîå ñàëüäî. Ñàëüäî íà÷àëüíîå îçíà÷àåò íàëè÷èå èñòî÷íèêîâ îáðàçîâàíèÿ èìóùåñòâà íà íà÷àëî ïåðèîäà. Îáîðîò ïî êðåäèòó îòðàæàåò õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, âûçûâàþùèå óâåëè÷åíèå, îáðàçîâàíèå èñòî÷íèêîâ èìóùåñòâà. Îáîðîò ïî äåáåòó îòðàæàåò óìåíüøåíèå, èñïîëüçîâàíèå èñòî÷íèêîâ. Ñàëüäî êîíå÷íîå îçíà÷àåò íàëè÷èå èñòî÷íèêîâ îáðàçîâàíèÿ èìóùåñòâà íà êîíåö ïåðèîäà è ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå: Ñê = Ñí + ÎÊ — ÎÄ.  òîì ñëó÷àå, åñëè Ñí + ÎÊ = ÎÄ, ñàëüäî êîíå÷íîå áóäåò ðàâíî íóëþ. Ïðèìåðû ïàññèâíûõ ñ÷åòîâ: «Óñòàâíûé êàïèòàë», «Äîáàâî÷íûé êàïèòàë», «Ðåçåðâíûé êàïèòàë», «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ», «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» è äð. Ñõåìà ïàññèâíîãî ñ÷åòà ïîêàçàíà íà ðèñ. 4.4. — 33 —

Дт

Пассивный счет Кт Сн наличие источников на начало периода Уменьшение Увеличение источников (-) источников (+) Ск наличие источников на конец периода

Ðèñ. 4.4. Ñõåìà ïàññèâíîãî ñ÷åòà

Ðàññìîòðèì îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà ïàññèâíîì ñ÷åòå «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» (ñì. ðèñ. 4.5). Дт

Счет «Резервный капитал» Сн 100 000

1) 13 000

2) 10 000

Оборот 13 000

Оборот 10 000

Кт

Ск 97 000

Ðèñ. 4.5. Ñõåìà ïàññèâíîãî ñ÷åòà «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» Ïî äàííûì ñ÷åòà âèäíî, ÷òî íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ðàçìåð ðåçåðâíîãî êàïèòàëà ñîñòàâèë 100 000 ðóá., çà îò÷åòíûé ïåðèîä ïðîèçîøëî óâåëè÷åíèå ðåçåðâíîãî êàïèòàëà íà 10 000 ðóá. è åãî èñïîëüçîâàíèå íà 13 000 ðóá., íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ðàçìåð ðåçåðâíîãî êàïèòàëà — 97 000 ðóá. (100 000 + 10 000 — 13 000). Çàïèñè íà ñ÷åòå «Ðåçåðâíûé êàïèòàë» áûëè ñäåëàíû íà îñíîâàíèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé: 1) çà ñ÷åò ðåçåðâíîãî êàïèòàëà ïîêðûòû óáûòêè ïðîøëûõ ëåò íà ñóììó 13 000 ðóá.; 2) ÷àñòü ïðèáûëè (10 000 ðóá.) áûëà íàïðàâëåíà íà ïîïîëíåíèå ðåçåðâíîãî êàïèòàëà.

 êà÷åñòâå ïðèìåðà ðàññìîòðèì åùå îäèí ïàññèâíûé ñ÷åò — «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» (ñì. ðèñ. 4.6). Дт

Счет «Амортизация основных средств» Сн 70 000

1) 4000

2) 6000 3) 2000

Оборот 4000

Оборот 8000

Кт

Ск 74 000

Ðèñ. 4.6. Ñõåìà ïàññèâíîãî ñ÷åòà «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ»

— 34 —

Ïî åãî äàííûì âèäíî, ÷òî íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóììà àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñîñòàâëÿëà 70 000 ðóá., çà îò÷åòíûé ïåðèîä îíà óâåëè÷èëàñü íà 8000 ðóá. è óìåíüøèëàñü íà 4000 ðóá., íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóììà àìîðòèçàöèè — 74 000 ðóá. (70 000 + 8000 — 4000). Çàïèñè íà ñ÷åòå «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» áûëè ñäåëàíû íà îñíîâàíèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé: 1) ñïèñàíà àìîðòèçàöèÿ ïî âûáûâøèì îñíîâíûì ñðåäñòâàì íà ñóììó 4000 ðóá.; 2) íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ ñòàíêîâ îñíîâíîãî öåõà íà ñóììó 6000 ðóá.; 3) íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ àâòîòðàíñïîðòà íà ñóììó 2000 ðóá.

Àêòèâíî-ïàññèâíûå ñ÷åòà ñî÷åòàþò â ñåáå ñâîéñòâà àêòèâíûõ è ïàññèâíûõ ñ÷åòîâ. Îíè áûâàþò äâóõ âèäîâ: - ñ äâóñòîðîííèì ñàëüäî; - îäíîñòîðîííèì ñàëüäî. Àêòèâíî-ïàññèâíûå ñ÷åòà ñ äâóñòîðîííèì ñàëüäî ìîãóò èìåòü îäíîâðåìåííî äåáåòîâîå è êðåäèòîâîå ñàëüäî, îíî íàçûâàåòñÿ ðàçâåðíóòûì. Ê íèì îòíîñÿòñÿ ñ÷åòà ïî ó÷åòó ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè, ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè, ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè. Ñõåìà àêòèâíî-ïàññèâíîãî ñ÷åòà ñ äâóñòîðîííèì ñàëüäî ïîêàçàí íà ðèñ. 4.7. Дт Активно-пассивный счет с двусторонним сальдо Кт Сн остаток дебиторской Сн остаток кредиторской задолженности задолженности 1) увеличение дебиторской задолженности (+)

1) увеличение кредиторской задолженности (+)

2) уменьшение кредиторской задолженности (-)

2) уменьшение дебиторской задолженности (-)

Ск остаток дебиторской задолженности

Ск остаток кредиторской задолженности

Ðèñ. 4.7. Ñõåìà àêòèâíî-ïàññèâíîãî ñ÷åòà ñ äâóñòîðîííèì ñàëüäî

Ñàëüäî íà÷àëüíîå ïî äåáåòó îçíà÷àåò îñòàòîê äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ñàëüäî íà÷àëüíîå ïî êðåäèòó îçíà÷àåò îñòàòîê êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Îáîðîò ïî äåáåòó îòðàæàåò õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, âûçûâàþùèå óâåëè÷åíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è (èëè) óìåíüøåíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. — 35 —

Îáîðîò ïî êðåäèòó îòðàæàåò õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, âûçûâàþùèå óâåëè÷åíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è (èëè) óìåíüøåíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Ñàëüäî êîíå÷íîå ïî äåáåòó îçíà÷àåò îñòàòîê äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ñàëüäî êîíå÷íîå ïî êðåäèòó îçíà÷àåò îñòàòîê êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ðàçâåðíóòîå ñàëüäî â àêòèâíî-ïàññèâíîì ñ÷åòå ìîæíî îïðåäåëèòü òîëüêî ñ ïîìîùüþ àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ.  ñèíòåòè÷åñêîì àêòèâíî-ïàññèâíîì ñ÷åòå ìîæíî ïîäñ÷èòàòü ñâåðíóòîå ñàëüäî, êîòîðîå èìååò êîíòðîëüíîå çíà÷åíèå. Äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî: 1) ÑÍ Äò + Îáîðîò ïî Äò; 2) ÑÍ Êò + Îáîðîò ïî Êò; 3) èç áîëüøåé ñóììû âû÷åñòü ìåíüøóþ; 4) çàïèñàòü ïîëó÷åííóþ ñóììó â ñàëüäî íà òó ñòîðîíó, ãäå áûëà áîëüøàÿ ñóììà. Òàêèì îáðàçîì, â ðåçóëüòàòå ïîëó÷èòñÿ èëè ñàëüäî äåáåòîâîå, èëè ñàëüäî êðåäèòîâîå. Ïîäðîáíåå îá ýòîì áóäåò ñêàçàíî â 3 ïóíêòå ïëàíà. Àêòèâíî-ïàññèâíûå ñ÷åòà ñ îäíîñòîðîííèì ñàëüäî ìîãóò èìåòü ñàëüäî äåáåòîâîå èëè êðåäèòîâîå ïîïåðåìåííî. Òèïè÷íûì ïðèìåðîì òàêèõ ñ÷åòîâ ÿâëÿåòñÿ ñ÷åò «Ïðèáûëè è óáûòêè». Ñàëüäî äåáåòîâîå ýòîãî ñ÷åòà îçíà÷àåò ïðèáûëü, ñàëüäî êðåäèòîâîå — óáûòîê. Ïî äåáåòó â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà îòðàæàþòñÿ óáûòêè (ïîòåðè, ðàñõîäû), à ïî êðåäèòó — ïðèáûëè (äîõîäû) îðãàíèçàöèè.

2. ДВОЙСТВЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ К ОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

ОПЕРАЦИЙ.

Êàæäàÿ õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ èìååò äâîéñòâåííûé õàðàêòåð. Íàïðèìåð: Õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ: Ïîñòóïèëè äåíåæíûå ñðåäñòâà ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà â êàññó â ðàçìåðå 20 000 ðóá. Ýòî, ñ îäíîé ñòîðîíû, âûçûâàåò óâåëè÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññå, ñ äðóãîé — óìåíüøåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå íà îäíó è òó æå ñóììó. Õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ: Ïîñòóïèëè ìàòåðèàëû îò ïîñòàâùèêà íà ñóììó 5000 ðóá. Ýòî, ñ îäíîé ñòîðîíû, âûçûâàåò óâåëè÷åíèå ìàòåðèàëîâ, ñ äðóãîé — óâåëè÷åíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïåðåä ïîñòàâùèêîì.

— 36 —

Äâîéñòâåííûé õàðàêòåð îïåðàöèé ïîðîæäàåò äâîéñòâåííîñòü èõ îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòàõ, òî åñòü äëÿ òîãî ÷òîáû îòðàçèòü õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ, íåîáõîäèìî, êàê ìèíèìóì, äâà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòà. Ïðèíöèï äâîéíîé çàïèñè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî êàæäàÿ õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ â îäíîé è òîé æå ñóììå îòðàæàåòñÿ äâàæäû: ïî äåáåòó îäíîãî ñ÷åòà è êðåäèòó äðóãîãî. Âçàèìîñâÿçü ñ÷åòîâ, îïðåäåëÿåìàÿ ýêîíîìè÷åñêèì ñîäåðæàíèåì õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè, íàçûâàåòñÿ êîððåñïîíäåíöèåé ñ÷åòîâ. Ñ÷åòà, ìåæäó êîòîðûìè òàêàÿ âçàèìîñâÿçü âîçíèêëà, íàçûâàþòñÿ êîððåñïîíäèðóþùèìè. Îáîçíà÷åíèå êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ, òî åñòü íàèìåíîâàíèå äåáåòóåìûõ è êðåäèòóåìûõ ñ÷åòîâ ñ óêàçàíèåì ñóììû ïî äàííîé îïåðàöèè, íàçûâàåòñÿ áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêîé. Ïî âûøåïðèâåäåííûì õîçÿéñòâåííûì îïåðàöèÿì áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè áóäóò âûãëÿäåòü ñëåäóþùèì îáðàçîì: 1) Äò 50 «Êàññà» Êò 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» — 20 000 ðóá.; 2) Äò 10 «Ìàòåðèàëû» Êò 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè» — 5000 ðóá. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðîâîäêà ïîçâîëÿåò ïðàâèëüíî ðàçíåñòè õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè ïî ñ÷åòàì. Äëÿ òîãî ÷òîáû ðàçíåñòè ïåðâóþ õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ, íåîáõîäèìî îòêðûòü äâà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòà: 50 «Êàññà» è 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà» — è çàïèñàòü íà íèõ ñóììó 20 000 ðóá. (ñì. ðèñ. 4.8). Дт

50 «Касса»

Кт

Дт

1) 20 000

51 «Расчетные счета» Сн 60 000 1) 20 000

Кт

Ðèñ. 4.8. Çàïèñü îïåðàöèé íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ

Äëÿ òîãî ÷òîáû ðàçíåñòè âòîðóþ îïåðàöèþ, íåîáõîäèìî îòêðûòü ñ÷åò 10 «Ìàòåðèàëû» è ñ÷åò 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè» (ñì. ðèñ. 4.9). Дт

10 «Материалы»

Кт

Дт

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

2) 5000

Кт

2) 5000

Ðèñ. 4.9. Çàïèñü îïåðàöèé íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ

Áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè áûâàþò ïðîñòûå è ñëîæíûå. Ïðîñòûå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè îòðàæàþò âçàèìîäåéñòâèå äâóõ áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ: îäíîãî ïî äåáåòó, äðóãîãî ïî êðåäè— 37 —

òó. Ñëîæíûå — îòðàæàþò âçàèìîäåéñòâèå îäíîãî ñ÷åòà ïî äåáåòó è íåñêîëüêèõ ñ÷åòîâ ïî êðåäèòó, èëè íàîáîðîò. Ïðèíöèï äâîéíîé çàïèñè îáåñïå÷èâàåò âçàèìîñâÿçàííîå îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ, êðîìå òîãî, îí èìååò êîíòðîëüíîå çíà÷åíèå.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðè ïîäñ÷åòå îáîðîòîâ ïî âñåì áóõãàëòåðñêèì ñ÷åòàì äîëæíî ïîëó÷èòüñÿ ðàâåíñòâî îáîðîòà äåáåòîâîãî è êðåäèòîâîãî, íåðàâåíñòâî ñâèäåòåëüñòâóåò îá îøèáêå.

3. СИНТЕТИЧЕСКИЕ

И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА, ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ

Ïî ñòåïåíè ïîäðîáíîñòè è îáúåìó îõâàòûâàåìîé èíôîðìàöèè âñå áóõãàëòåðñêèå ñ÷åòà äåëÿòñÿ íà ñèíòåòè÷åñêèå è àíàëèòè÷åñêèå. Ñèíòåòè÷åñêèìè ñ÷åòàìè íàçûâàþòñÿ ñ÷åòà, íà êîòîðûõ âåäåòñÿ ó÷åò â îáîáùåííîì âèäå, â åäèíîì äåíåæíîì èçìåðèòåëå. Àíàëèòè÷åñêèìè ñ÷åòàìè íàçûâàþòñÿ ñ÷åòà, íà êîòîðûõ âåäåòñÿ áîëåå ïîäðîáíûé, äåòàëüíûé ó÷åò êàê â íàòóðàëüíûõ, òàê è â äåíåæíûõ èçìåðèòåëÿõ. Ó÷åò, êîòîðûé îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ, íàçûâàåòñÿ ñèíòåòè÷åñêèì, à íà àíàëèòè÷åñêèõ — àíàëèòè÷åñêèì. Àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ â ðàçâèòèå îïðåäåëåííîãî ñèíòåòè÷åñêîãî ñ÷åòà, òî åñòü ñèíòåòè÷åñêèé ñ÷åò ñîñòîèò èç íåñêîëüêèõ àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ è îáîáùàåò èõ. Ïðîìåæóòî÷íûì çâåíîì ìåæäó íèìè ÿâëÿþòñÿ ñóáñ÷åòà. Ñõåìà ñèíòåòè÷åñêîãî ñ÷åòà ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 4.10. Синтетический счет (счет I порядка)

Субсчет (счет II порядка)

Аналитические счета (счета III порядка)

Субсчет (счет II порядка)

Субсчет (счет II порядка)

Аналитические счета (счета III порядка)

Аналитические счета (счета III порядка)

Ðèñ. 4.10. Ñòðîåíèå ñèíòåòè÷åñêîãî ñ÷åòà

— 38 —

 Ïëàíå ñ÷åòîâ ïðåäñòàâëåíû øèôðû è íàèìåíîâàíèÿ ñ÷åòîâ ïåðâîãî ïîðÿäêà (ñèíòåòè÷åñêèõ) è ñ÷åòîâ âòîðîãî ïîðÿäêà (ñóáñ÷åòîâ), îäíàêî íå âñå ñèíòåòè÷åñêèå ñ÷åòà ìîãóò èìåòü ñóáñ÷åòà. Àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà, îòêðûâàåìûå â ðàçâèòèå ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ èëè ñóáñ÷åòîâ, óòâåðæäàåò êàæäîå ïðåäïðèÿòèå ñàìîñòîÿòåëüíî. Ìåæäó ñèíòåòè÷åñêèìè è àíàëèòè÷åñêèìè ñ÷åòàìè ñóùåñòâóåò ïðÿìàÿ âçàèìîñâÿçü: 1) ñóììà ñàëüäî íà íà÷àëî ìåñÿöà ïî àíàëèòè÷åñêèì ñ÷åòàì ðàâíà îñòàòêó íà íà÷àëî ìåñÿöà ïî îáúåäèíÿþùåìó èõ ñèíòåòè÷åñêîìó ñ÷åòó; 2) îáîðîòû ïî äåáåòó è êðåäèòó îäíîãî ñèíòåòè÷åñêîãî ñ÷åòà ðàâíû ñóììàì îáîðîòîâ (ñîîòâåòñòâåííî) ïî äåáåòó è êðåäèòó âñåõ àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ, ê íåìó îòíîñÿùèõñÿ; 3) ñóììà ñàëüäî íà êîíåö ìåñÿöà ïî àíàëèòè÷åñêèì ñ÷åòàì ðàâíà îñòàòêó íà êîíåö ìåñÿöà ïî îáúåäèíÿþùåìó èõ ñèíòåòè÷åñêîìó ñ÷åòó. Ðàññìîòðèì âçàèìîñâÿçü ñèíòåòè÷åñêîãî è îòêðûòûõ ê íåìó àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ íà ïðèìåðå ñ÷åòà 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè» (ñì. ðèñ. 4.10). Íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà íà ñ÷åòå 71 ÷èñëèëàñü äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü íà ñóììó 5000 ðóá., â òîì ÷èñëå çà Êàðàâàåâûì — 3000 ðóá. è Ïåòðîâûì — 2000 ðóá., è êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü íà ñóììó 1000 ðóá. — çà Êðàâöîâûì. Çà îò÷åòíûé ïåðèîä ïðîèçîøëè ñëåäóþùèå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè: 1. Êàðàâàåâûì çà ñ÷åò ïîäîò÷åòíîé ñóììû ïðèîáðåòåíû êàíöåëÿðñêèå òîâàðû íà ñóììó 2500 ðóá. 2. Ïåòðîâûì ïðåäñòàâëåí àâàíñîâûé îò÷åò î êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäàõ íà ñóììó 2700 ðóá. 3. Âûäàíî èç êàññû Ïåòðîâó â ïîãàøåíèå ïåðåðàñõîäà ïîäîò÷åòíîé ñóììû 700 ðóá. Îòêðîåì ñèíòåòè÷åñêèé ñ÷åò è ê íåìó òðè àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòà, îòðàçèì íà íèõ õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè. Êàæäàÿ õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ îòðàæàåòñÿ ïàðàëëåëüíî íà ñèíòåòè÷åñêîì è àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ.

— 39 —

Дт Сн 5000

Счет 71 Сн 1000

3) 700

1) 2500 2) 2700

Оборот 700

Оборот 5200

Ск 500

Дт Счет 71 «Караваев» Кт Сн 3000

Ск 1000

Дт Счет 71 «Петров» Кт Сн 2000 3) 700

1) 2500 Оборот -

Кт

Оборот 2500

Ск 500

Дт Счет 71 «Кравцов» Кт Сн 1000

2) 2700

Оборот 700

Оборот 2700

Ск -

Ск -

Оборот Ск -

Оборот Ск 1000

Ðèñ. 4.10. Âçàèìîñâÿçü ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ Ðàçâåðíóòîå ñàëüäî ñèíòåòè÷åñêîãî ñ÷åòà 71 çàïèñûâàåòñÿ ïî äàííûì àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ è ïðîâåðÿåòñÿ ïîäñ÷åòîì ñâåðíóòîãî ñàëüäî: 1) 5000 + 700 = 5700; 2) 1000 + 5200 = 6200; 3) 6200 — 5700 = 500. Ñâåðíóòîå ñàëüäî ïîëó÷èëîñü êðåäèòîâîå — 500 ðóá.

4. ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ

И

СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ

ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОБОБЩЕНИЕ В

ДАННЫХ

БУХГАЛТЕРСКОГО

ОБОРОТНЫХ

РЕГИСТРАЦИЯ

ОПЕРАЦИЙ . УЧЕТА

ВЕДОМОСТЯХ

Îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â õðîíîëîãè÷åñêîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè, òî åñòü â ïîðÿäêå èõ ñîâåðøåíèÿ âî âðåìåíè, íàçûâàåòñÿ õðîíîëîãè÷åñêîé ðåãèñòðàöèåé. Ïðèìåðàìè õðîíîëîãè÷åñêîé çàïèñè ÿâëÿþòñÿ æóðíàë ðåãèñòðàöèè ïðèõîäíûõ è ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðîâ, æóðíàë ðåãèñòðàöèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé (ñì. òàáë. 4.1) è äð.

— 40 —

Òàáëèöà 4.1 Æóðíàë ðåãèñòðàöèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé Корреспонденция № п/п

Содержание хозяйственной операции

счетов

Сумма, руб. Дт

Кт

Ñèñòåìàòè÷åñêàÿ ðåãèñòðàöèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé — ýòî îòðàæåíèå îäíîðîäíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ è â ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ñâÿçü ìåæäó õðîíîëîãè÷åñêîé è ñèñòåìàòè÷åñêîé ðåãèñòðàöèåé îáóñëîâëèâàåòñÿ òåì, ÷òî çàïèñè èç ðåãèñòðàöèîííîãî æóðíàëà ïåðåíîñÿòñÿ â ñèñòåìàòè÷åñêèå ðåãèñòðû è äîëæíû áûòü òîæäåñòâåííû. Èòîã õðîíîëîãè÷åñêîé çàïèñè (ðåãèñòðàöèîííîãî æóðíàëà) äîëæåí áûòü ðàâåí äåáåòîâîìó è êðåäèòîâîìó îáîðîòàì ïî âñåì ñ÷åòàì. Äëÿ îáîáùåíèÿ è ïðîâåðêè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðèìåíÿþòñÿ îáîðîòíûå âåäîìîñòè. Ðàçëè÷àþò îáîðîòíûå âåäîìîñòè ïî ñèíòåòè÷åñêèì è àíàëèòè÷åñêèì ñ÷åòàì. Ôîðìà îáîðîòíîé âåäîìîñòè ïî ñèíòåòè÷åñêèì ñ÷åòàì ïîêàçàíà â òàáë. 4.2. Òàáëèöà 4.2 Îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü ïî ñèíòåòè÷åñêèì ñ÷åòàì Номер счета

Начальное сальдо Дт

Кт

Обороты за период Дт

Кт

Конечное сальдо Дт

Кт

Îñîáåííîñòü îáîðîòíîé âåäîìîñòè ïî ñèíòåòè÷åñêèì ñ÷åòàì çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî â èòîãå ïîëó÷àþòñÿ òðè ïàðû ðàâíûõ ÷èñåë: • ïåðâàÿ ïàðà — ñàëüäî íà÷àëüíîå äåáåòîâîå ðàâíî ñàëüäî íà÷àëüíîìó êðåäèòîâîìó; • âòîðàÿ ïàðà — îáîðîò äåáåòîâûé ðàâåí îáîðîòó êðåäèòîâîìó; • òðåòüÿ ïàðà — ñàëüäî êîíå÷íîå äåáåòîâîå ðàâíî ñàëüäî êîíå÷íîìó êðåäèòîâîìó. Ðàâåíñòâî ïåðâîé è òðåòüåé ïàðû îáúÿñíÿåòñÿ ðàâåíñòâîì èìóùåñòâà è èñòî÷íèêîâ åãî îáðàçîâàíèÿ. Ðàâåíñòâî âòîðîé ïàðû — ïðèíöèïîì äâîéíîé çàïèñè.

— 41 —

Îáîðîòíûå âåäîìîñòè ïî àíàëèòè÷åñêèì ñ÷åòàì áûâàþò äâóõ âèäîâ: 1) äëÿ ó÷åòà òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé (ñì. òàáë. 4.3); 2) ó÷åòà ðàñ÷åòîâ (ñì. òàáë. 4.4). Òàáëèöà 4.3 Îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷åòó 10 «Ìàòåðèàëû» Обороты за январь

Сумма

Сумма

Расход Количество

Сумма

измерения

Количество

материалов

Цена

Сумма

Единицы

Количество

Приход

Наименование

Сальдо на 1 февраля Количество

Сальдо на 1 января

 îáîðîòíîé âåäîìîñòè ó÷åòà òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé èòîãè ïî îäíîèìåííûì ìàòåðèàëàì ïîäñ÷èòûâàþòñÿ è â íàòóðàëüíîì, è â äåíåæíîì èçìåðèòåëå, à ïî ðàçíîèìåííûì ìàòåðèàëàì — òîëüêî â äåíåæíîì èçìåðèòåëå. Ïðîâåðêà çàïèñåé ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì ïîäñ÷åòà «íà óãîë», òî åñòü ïðè ïîäñ÷åòå ïî ãîðèçîíòàëè è âåðòèêàëè äîëæíà ïîëó÷èòüñÿ îäíà è òà æå ñóììà â ãðàôå ñàëüäî êîíå÷íîå. Ïîäñ÷åò èòîãà ïî ãîðèçîíòàëè ïðîèçâîäèòñÿ ïî ïðàâèëàì ïîäñ÷åòà ñàëüäî êîíå÷íîãî â àêòèâíîì ñ÷åòå. Îáîðîòíóþ âåäîìîñòü àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷åòó 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè» çàïîëíèì ïî ïðèìåðó, ïðèâåäåííîìó íà ñòð. 40. Òàáëèöà 4.4 Îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷åòó 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè» Ф.И.О. подотчетного лица

Начальное сальдо Дт

Караваев

3000

Петров

2000

Кравцов Итого

Кт

Обороты за период Дт

Конечное сальдо

Кт

Дт

2500

500

700

2700

700

5200

1000 5000

1000

Кт

1000

— 42 —

500

1000

Ðàçíîâèäíîñòüþ îáîðîòíûõ âåäîìîñòåé ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ øàõìàòíàÿ îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü (ñì. òàáë. 4.5), êîòîðàÿ äàåò âîçìîæíîñòü îäíîêðàòíîé çàïèñüþ îòðàçèòü êîððåñïîíäåíöèþ äâóõ ñ÷åòîâ. Òàáëèöà 4.5 Øàõìàòíàÿ îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü Кт Дт 10 20 50 60 70 Оборот по кредиту

23

50

51

6) 5000

60

70

3) 3000 1) 15 000 2) 20 000 5) 3000 4) 15 000

5000

15 000

23 000

3000

15 000

Оборот по дебету

8000 15 000 20 000 3000 15 000 61 000

Øàõìàòíàÿ îáîðîòíàÿ âåäîìîñòü, çàïîëíåííàÿ ïî õîçÿéñòâåííûì îïåðàöèÿì, ïðåäñòàâëåíà â òàáë. 4.6. Æóðíàë ðåãèñòðàöèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé Корреспонденция счетов Дт Кт

№ п/п

Краткое содержание операции

Сумма, руб.

1

Начислена заработная плата работникам основного производства

15 000

20

70

2

Поступили деньги в кассу с расчетного счета

20 000

50

51

3

Поступили материалы от поставщика

3000

10

60

4

Выдана из кассы заработная плата

15 000

70

50

5

Перечислено поставщику с расчетного счета

3000

60

51

6

Приняты к учету материалы, изготовленные в собственной мастерской

5000

10

23

Ïðè ïîäñ÷åòå èòîãîâ ïî ãîðèçîíòàëè è âåðòèêàëè ïîëó÷àåòñÿ îäíà è òà æå ñóììà — 61 000 ðóá.

— 43 —

Тема 5 КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПЛАН 1. Ïðèçíàêè êëàññèôèêàöèè áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ. 2. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà îñíîâíûõ ñ÷åòîâ. 3. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà ðåãóëèðóþùèõ ñ÷åòîâ. 4. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà îïåðàöèîííûõ ñ÷åòîâ. 5. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà ôèíàíñîâî-ðåçóëüòàòíûõ ñ÷åòîâ. 6. Ïëàí ñ÷åòîâ — îñíîâà ñèñòåìû îðãàíèçàöèè ó÷åòà. 7. Âçàèìîñâÿçü áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ ñ áóõãàëòåðñêèì áàëàíñîì.

1. ПРИЗНАКИ

КЛАССИФИКАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКИХ

СЧЕТОВ

Êëàññèôèêàöèÿ ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà — ýòî ãðóïïèðîâêà ñ÷åòîâ ïî íàèáîëåå ñóùåñòâåííûì ïðèçíàêàì, îíà îáîãàùàåò ìåòîäèêó èçó÷åíèÿ ïîñòðîåíèÿ êàê îòäåëüíûõ ñ÷åòîâ è èõ ãðóïï, òàê è âñåé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ â öåëîì.  ðåçóëüòàòå ìíîãîëåòíåé äèñêóññèè ñïåöèàëèñòîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íàéäåíû îáùèå ïîäõîäû ê ïîñòðîåíèþ òåîðåòè÷åñêèõ îñíîâ êëàññèôèêàöèè ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Âñå ñ÷åòà êëàññèôèöèðóþòñÿ ïî òðåì ïðèçíàêàì: 1. Ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ. 2. Ïî ñòðóêòóðå è íàçíà÷åíèþ. 3. Ïî îòíîøåíèþ ê áàëàíñó. Êëàññèôèêàöèÿ ñ÷åòîâ ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ íàõîäèò îòðàæåíèå â Ïëàíå ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è â íåé âûäåëÿþòñÿ ñëåäóþùèå ãðóïïû ñ÷åòîâ: 1) ñ÷åòà õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ (èìóùåñòâà); 2) ñ÷åòà èñòî÷íèêîâ èõ îáðàçîâàíèÿ; 3) ñ÷åòà ïðîöåññîâ è ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ. Ïðèçíàêàìè êëàññèôèêàöèè ñ÷åòîâ ïî ñòðóêòóðå è íàçíà÷åíèþ (ñì. ðèñ. 5.1) ÿâëÿþòñÿ îáùèå ïðàâèëà ó÷åòà ïî êàæäîé ãðóïïå ñ÷åòîâ è âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà. Òàêàÿ êëàññèôèêàöèÿ ïîçâîëÿåò îòâåòèòü íà âîïðîñ, êàê ó÷èòûâàþòñÿ îáúåêòû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â òîé èëè èíîé ãðóïïå ñ÷åòîâ.  — 44 —

çàâèñèìîñòè îò ñòðóêòóðû è íàçíà÷åíèÿ áóõãàëòåðñêèå ñ÷åòà äåëÿòñÿ íà ÷åòûðå ãðóïïû: 1) îñíîâíûå; 2) ðåãóëèðóþùèå; 3) îïåðàöèîííûå; 4) ôèíàíñîâî-ðåçóëüòàòíûå. Инвентарные 01, 03, 04, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81

Б У Х

Фондовые 80, 82, 83, 84, 86

Основные счета

Г

Счета расчетов 19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79

А Л

Дополнительные

Т Е

Контрарные (контрактивные) 02, 05, 14, 42, 59, 63

Регулирующие счета

Р

Контрарно-дополнительные 16, 40

С К И

Собирательно-распределительные 25, 26, 94 Операционные счета

Бюджетно-распределительные 96, 97, 98

Е

Калькуляционные 08, 15, 20, 23, 28, 29, 44

С Ч Е

Сопоставляющие 90, 91

Финансоворезультатные счета

Прибыли и убытки 99

Т А

Забалансовые счета

Ðèñ. 5.1. Ñõåìà êëàññèôèêàöèè áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ ïî ñòðóêòóðå è íàçíà÷åíèþ

— 45 —

Êëàññèôèêàöèÿ ñ÷åòîâ ïî îòíîøåíèþ ê áàëàíñó ïðåäñòàâëåíà ãðóïïàìè áàëàíñîâûõ è çàáàëàíñîâûõ áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ. Áàëàíñîâûå ñ÷åòà, â ñâîþ î÷åðåäü, äåëÿòñÿ íà àêòèâíûå è ïàññèâíûå è, äàëåå, íà ñàëüäîâûå è áåññàëüäîâûå (áåç îñòàòêà). Íàïðèìåð, ñ÷åòà «Ìàòåðèàëû», «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ», «Êàññà» — ñàëüäîâûå, à ñ÷åòà «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû», «Ïðîäàæè» — áåññàëüäîâûå. Íà áàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ ïóòåì äâîéíîé çàïèñè îòðàæàþòñÿ: èìóùåñòâî, ïðèíàäëåæàùåå äàííîìó ïðåäïðèÿòèþ, èñòî÷íèêè åãî ôîðìèðîâàíèÿ è âñÿ åãî õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü êàê þðèäè÷åñêîãî ëèöà. Íà çàáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðîñòàÿ çàïèñü. Îíè ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, âðåìåííî íàõîäÿùèõñÿ â ïîëüçîâàíèè èëè ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ (àðåíäà, îòâåòñòâåííîå õðàíåíèå, ïåðåðàáîòêà), à òàêæå äëÿ êîíòðîëÿ çà îòäåëüíûìè õîçÿéñòâåííûìè îïåðàöèÿìè.

2. НАЗНАЧЕНИЕ

И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СЧЕТОВ

Íà îñíîâíûõ ñ÷åòàõ íàêàïëèâàåòñÿ èíôîðìàöèÿ, õàðàêòåðèçóþùàÿ äâèæåíèå èìóùåñòâà è êàïèòàëà ïðåäïðèÿòèÿ è ñîñòîÿíèå ðàñ÷åòîâ ñ åãî äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè. Ýòè ñ÷åòà ÿâëÿþòñÿ áàçîâûìè äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ñòàòåé áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. Îñíîâíûå ñ÷åòà äåëÿòñÿ: 1) íà èíâåíòàðíûå; 2) ôîíäîâûå; 3) ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ. Èíâåíòàðíûìè íàçûâàþòñÿ ñ÷åòà, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè è äåíåæíûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ, âêëþ÷àÿ öåííûå áóìàãè. Íà àíàëèòè÷åñêîì óðîâíå ýòè îáúåêòû ó÷åòà ìîãóò áûòü ïåðåñ÷èòàíû (ïðîèíâåíòàðèçèðîâàíû) â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè. Îòñþäà ïðîèñõîäèò èõ íàçâàíèå «èíâåíòàðíûå». Ñòîèìîñòíîå âûðàæåíèå ýòèõ îáúåêòîâ ó÷åòà (êðîìå äåíåæíûõ ñðåäñòâ) ìû îïðåäåëÿåì ÷åðåç íàòóðàëüíûå ïîêàçàòåëè è òåêóùóþ ó÷åòíóþ îöåíêó (öåíó). Ïðèñóòñòâóþùèå ñðåäè èíâåíòàðíûõ îáúåêòîâ íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû êàê íåîñÿçàåìûå ïðåäìåòû íå ïîëíîñòüþ îòâå÷àþò ïðèçíàêàì èíâåíòàðíûõ îáúåêòîâ. Åñëè äàííûå îáúåêòû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èñïîëüçóþòñÿ â õîçÿéñòâå ìåíåå 12 ìåñÿ— 46 —

öåâ, òî çàòðàòû íà èõ ïðèîáðåòåíèå îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòå 97 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ», ñîñòîÿùåì â ãðóïïå áþäæåòíîðàñïðåäåëèòåëüíûõ ñ÷åòîâ. Íà äåáåòå èíâåíòàðíûõ ñ÷åòîâ îòðàæàåòñÿ ïîñòóïëåíèå (ïðèõîä) îáúåêòîâ ó÷åòà, à íà êðåäèòå — èõ îòïóñê (ðàñõîä). Îñòàòêè íà ýòèõ ñ÷åòàõ, îòðàæàþùèå íàëè÷èå îáúåêòîâ ó÷åòà íà ñîîòâåòñòâóþùóþ äàòó, âñåãäà äîëæíû èìåòü äåáåòîâûé õàðàêòåð. Ïîëó÷àþùèéñÿ â ðåçóëüòàòå ïåðåñîðòèöû êðåäèòîâûé îñòàòîê íà îòäåëüíûõ àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ îòðàæàåòñÿ â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ êàê äåáåòîâîå «êðàñíîå ñàëüäî». Èíâåíòàðíûå ñ÷åòà âñåãäà ÿâëÿþòñÿ àêòèâíûìè. Ôîíäîâûìè íàçûâàþòñÿ ñ÷åòà, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ — óñòàâíûé, ðåçåðâíûé è äîáàâî÷íûé êàïèòàë, íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü è öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå. Ïî êðåäèòó ôîíäîâûõ ñ÷åòîâ îòðàæàåòñÿ ôîðìèðîâàíèå (óâåëè÷åíèå) êàïèòàëà çà ñ÷åò ñîîòâåòñòâóþùèõ èñòî÷íèêîâ, à ïî äåáåòó — èñïîëüçîâàíèå (óìåíüøåíèå) êàïèòàëà íà óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè öåëè. Ïðè ýòîì äâèæåíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà íå ìîæåò áûòü îòðàæåíî â ó÷åòå áåç ïðåäâàðèòåëüíîé ðåãèñòðàöèè èëè ïåðåðåãèñòðàöèè ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ þðèäè÷åñêîãî ëèöà. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò óñòàâíîãî êàïèòàëà âåäåòñÿ â ðàçðåçå åãî ó÷ðåäèòåëåé (àêöèîíåðîâ), â îòëè÷èå îò äðóãèõ ñîñòàâíûõ ÷àñòåé ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà. Îñòàòêè íà ôîíäîâûõ ñ÷åòàõ, îòðàæàþùèå âåëè÷èíó êàïèòàëà íà ñîîòâåòñòâóþùóþ äàòó, âñåãäà äîëæíû èìåòü êðåäèòîâûé õàðàêòåð. Ôîíäîâûå ñ÷åòà ÿâëÿþòñÿ ïàññèâíûìè. Ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ñîñòîÿíèè ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè ïðåäïðèÿòèÿ. Äëÿ ïðàâèëüíîãî îòðàæåíèÿ â îò÷åòíîñòè ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ íå äîïóñêàåòñÿ çà÷åò ìåæäó ñòàòüÿìè åãî àêòèâîâ è ïàññèâîâ, è èíôîðìàöèÿ î ñîñòîÿíèè äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè äîëæíà ôîðìèðîâàòüñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ðàçâåðíóòîì âèäå ñ îáîñîáëåíèåì çàäîëæåííîñòè äåáèòîðîâ è êðåäèòîðîâ. Ñ÷åòà äëÿ îòðàæåíèÿ ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè ïî ñâîåìó ñòðîåíèþ ïðîòèâîïîëîæíû ñ÷åòàì, íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ ðàñ÷åòû ñ êðåäèòîðàìè. — 47 —

Íà ñ÷åòàõ 19 «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî ïðèîáðåòåííûì öåííîñòÿì», 45 «Òîâàðû îòãðóæåííûå», 62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè», 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè» è 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì» îáðàçîâàíèå èëè óâåëè÷åíèå çàäîëæåííîñòè îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè.  íîâîì ñ÷åòíîì ïëàíå ñ÷åòà 19 «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî ïðèîáðåòåííûì öåííîñòÿì» è 45 «Òîâàðû îòãðóæåííûå» îòñóòñòâóþò â ðàçäåëå VI «Ðàñ÷åòû», íî èõ ïðèíàäëåæíîñòü ê ñòðóêòóðíîé ãðóïïå «Ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ» íåñîìíåííà. Íà äåáåòå ñ÷åòà 19 îòðàæàþòñÿ ñóììû, ïîäëåæàùèå çà÷åòó ïðè ðàñ÷åòàõ ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÑ, è ýòîò ñ÷åò êîððåñïîíäèðóåò ñî ñ÷åòîì ðàñ÷åòîâ 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì». Ñ êðåäèòà àêòèâíîãî ñ÷åòà 19 â êîððåñïîíäåíöèè ñ ïàññèâíûì ñ÷åòîì 68 îòðàæàåòñÿ ïîãàøåíèå çàäîëæåííîñòè ïåðåä áþäæåòîì. Ñ÷åò 45 «Òîâàðû îòãðóæåííûå» âñåãäà ÿâëÿëñÿ àíòèïîäîì ñ÷åòó ðàñ÷åòîâ 62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè». Íà äåáåòå ñ÷åòà 45 îòðàæàþòñÿ ïðîäóêöèÿ è òîâàðû, îòãðóæåííûå ïîêóïàòåëþ èëè ïåðåäàííûå äëÿ ïðîäàæè êîìèññèîíåðó è ïî ïðàâèëàì ó÷åòà íå âêëþ÷àåìûå â îáúåì ïðîäàæ. Îòâåòñòâåííîñòü çà ñîõðàííîñòü ïðîäóêöèè è òîâàðîâ äî ïåðåäà÷è èõ ïîêóïàòåëþ íåñåò ïåðåâîç÷èê èëè êîìèññèîíåð, ñ êîòîðûì ïðåäïðèÿòèå âñòóïàåò â ðàñ÷åòíûå îòíîøåíèÿ. Îáðàçîâàíèå, èëè óâåëè÷åíèå, çàäîëæåííîñòè ïåðåä êðåäèòîðàìè îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñëåäóþùèõ ñ÷åòîâ ðàñ÷åòîâ ñ êðåäèòîðàìè: 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè», 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì», 69 «Ðàñ÷åòû ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è îáåñïå÷åíèþ» è 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà». Ïîãàøåíèå, èëè çà÷åò (óìåíüøåíèå), äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòîâ ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè, à êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè — ïî äåáåòó ñ÷åòîâ ðàñ÷åòîâ ñ êðåäèòîðàìè. Åñëè îñòàòîê äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îòðàæàåòñÿ, êàê ïðàâèëî, ïî äåáåòó ñîîòâåòñòâóþùåãî ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè, òî îñòàòîê êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, íàîáîðîò, — ïî êðåäèòó ñîîòâåòñòâóþùåãî ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ êðåäèòîðàìè. — 48 —

Ïîýòîìó ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè ÿâëÿþòñÿ àêòèâíûìè, à ñ êðåäèòîðàìè — ïàññèâíûìè. Òàêèå ñèíòåòè÷åñêèå ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ, êàê 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè», 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» è 79 «Âíóòðèõîçÿéñòâåííûå ðàñ÷åòû», ÿâëÿþòñÿ àêòèâíî-ïàññèâíûìè. Ê ñ÷åòó 75 â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ îòêðûâàþòñÿ äâà ñóáñ÷åòà: • àêòèâíûé ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî âêëàäàì â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë» — äëÿ ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè-ó÷ðåäèòåëÿìè ïî âçíîñàì âêëàäîâ â óñòàâíûé êàïèòàë; • ïàññèâíûé ñóáñ÷åò 2 «Ðàñ÷åòû ïî âûïëàòå äîõîäîâ» — äëÿ ðàñ÷åòîâ ñ êðåäèòîðàìè-ó÷ðåäèòåëÿìè ïî âûïëàòå èì íà÷èñëåííîãî ó÷ðåäèòåëüñêîãî äîõîäà (äèâèäåíäîâ). Ê ñ÷åòó 76 â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ îòêðûâàþòñÿ íå ìåíåå ÷åòûðåõ ñóáñ÷åòîâ: • àêòèâíî-ïàññèâíûé ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî èìóùåñòâåííîìó è ëè÷íîìó ñòðàõîâàíèþ» — äëÿ ðàñ÷åòîâ ñòðàõîâàòåëÿ ïî èìóùåñòâåííîìó è ëè÷íîìó ñòðàõîâàíèþ; • àêòèâíûé ñóáñ÷åò 2 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåòåíçèÿì» — äëÿ ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè ïî ïðåäúÿâëåííûì ê íèì ïðåòåíçèÿì; • àêòèâíûé ñóáñ÷åò 3 «Ðàñ÷åòû ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ äèâèäåíäàì è äðóãèì äîõîäàì» — äëÿ ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ ñ íèõ ïëàòåæàì ïî äèâèäåíäàì è äðóãèì äîõîäàì; • ïàññèâíûé ñóáñ÷åò 4 «Ðàñ÷åòû ïî äåïîíèðîâàííûì ñóììàì» — äëÿ ðàñ÷åòîâ ñ êðåäèòîðàìè ïî äåïîíèðîâàííûì ñóììàì.  öåëÿõ îáîñîáëåíèÿ ðàñ÷åòîâ ñ ïðî÷èìè ãðóïïàìè äåáèòîðîâ è êðåäèòîðîâ ê ñ÷åòó 76 îòêðûâàþòñÿ äîïîëíèòåëüíûå àêòèâíî-ïàññèâíûå ñóáñ÷åòà. Ê ñ÷åòó 79 â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ îòêðûâàþòñÿ òðè àêòèâíî-ïàññèâíûõ ñóáñ÷åòà äëÿ ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè, ñ êîòîðûìè óñòàíîâëåíû âíóòðèõîçÿéñòâåííûå ñâÿçè: • àêòèâíî-ïàññèâíûé ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî âûäåëåííîìó èìóùåñòâó»; • àêòèâíî-ïàññèâíûé ñóáñ÷åò 2 «Ðàñ÷åòû ïî òåêóùèì îïåðàöèÿì»; • àêòèâíî-ïàññèâíûé ñóáñ÷åò 3 «Ðàñ÷åòû ïî äîãîâîðó äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì». — 49 —

Àêòèâíûå è ïàññèâíûå ñóáñ÷åòà ê ñèíòåòè÷åñêèì àêòèâíî-ïàññèâíûì ñ÷åòàì ðàñ÷åòîâ 75 è 76 èìåþò òàêîå æå ïîñòðîåíèå, êàê âñå àêòèâíûå è ïàññèâíûå ñèíòåòè÷åñêèå ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ, ñõåìû êîòîðûõ ïðåäñòàâëåíû âûøå. Ðàçâåðíóòîå ñàëüäî ïî àêòèâíî-ïàññèâíûì ñ÷åòàì ðàñ÷åòîâ 75 è 76 îáåñïå÷èâàåòñÿ íàëè÷èåì óêàçàííûõ ñóáñ÷åòîâ, íà êîòîðûõ îáîáùàþòñÿ îäíîðîäíûå ïî ñâîåé ñòðóêòóðå èòîãîâûå ïîêàçàòåëè. Ðàçâåðíóòîå ñàëüäî ïî àêòèâíî-ïàññèâíîìó ñóáñ÷åòó 76-1 è äðóãèì îáîñîáëåííûì ãðóïïàì ïðî÷èõ äåáèòîðîâ è êðåäèòîðîâ, à òàêæå ïî àêòèâíî-ïàññèâíûì ñóáñ÷åòàì 79-1, 79-2, 79-3 îáåñïå÷èâàåòñÿ ïðåäâàðèòåëüíîé ãðóïïèðîâêîé àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ ïî óêàçàííûì ñóáñ÷åòàì ïî äåáåòîâîé èëè êðåäèòîâîé îäíîðîäíîñòè èõ îñòàòêîâ.

3. НАЗНАЧЕНИЕ

И

СТРУКТУРА РЕГУЛИРУЮЩИХ

СЧЕТОВ

Ðåãóëèðóþùèå ñ÷åòà óòî÷íÿþò ñòîèìîñòíóþ õàðàêòåðèñòèêó îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îòðàæàåìûõ íà îñíîâíûõ ñ÷åòàõ, îíè íå èìåþò ñàìîñòîÿòåëüíîãî çíà÷åíèÿ, à ÿâëÿþòñÿ òîëüêî èõ äîïîëíåíèåì. Ñ èõ ïîìîùüþ òåêóùàÿ ó÷åòíàÿ îöåíêà àêòèâîâ, îòðàæàåìûõ íà îñíîâíûõ ñ÷åòàõ, ðåãóëèðóåòñÿ äî ñóììû èõ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè (îöåíêè). Ðåãóëèðóþùèå ñ÷åòà äåëÿòñÿ ïî ìåòîäó ðåãóëèðîâàíèÿ îöåíêè îáúåêòîâ, îòðàæàåìûõ íà îñíîâíûõ ñ÷åòàõ: 1. Åñëè ðåãóëèðîâàíèå òåêóùåé ó÷åòíîé îöåíêè îáúåêòîâ ó÷åòà äî ñóììû èõ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïóòåì ïðèáàâëåíèÿ ñóììû ðåãóëÿòèâà ðåãóëèðóþùåãî ñ÷åòà ê ó÷åòíîé öåíå îáúåêòà îñíîâíîãî ñ÷åòà, òî òàêèå ðåãóëèðóþùèå ñ÷åòà íàçûâàþòñÿ äîïîëíèòåëüíûìè. Äîïîëíèòåëüíûå ðåãóëèðóþùèå ñ÷åòà äåëÿòñÿ íà àêòèâíûå è ïàññèâíûå â çàâèñèìîñòè îò ñîäåðæàíèÿ ðåãóëèðóåìîãî îñíîâíîãî ñ÷åòà. Ó àêòèâíîãî îñíîâíîãî ñ÷åòà äîïîëíèòåëüíûé ñ÷åò áóäåò àêòèâíûì ñ îñòàòêîì ïî äåáåòó. Ó ïàññèâíîãî îñíîâíîãî ñ÷åòà äîïîëíèòåëüíûé ñ÷åò áóäåò ïàññèâíûì ñ îñòàòêîì ïî êðåäèòó.  íîâîì Ïëàíå ñ÷åòîâ äîïîëíèòåëüíûå ñ÷åòà îòñóòñòâóþò. 2. Åñëè ðåãóëèðîâàíèå òåêóùåé ó÷åòíîé îöåíêè îáúåêòîâ ó÷åòà îñíîâíûõ ñ÷åòîâ äî ñóììû èõ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïóòåì âû÷èòàíèÿ ñóììû ðåãóëÿòèâà ðåãóëèðóþùåãî ñ÷åòà èç ó÷åòíîé öåíû îáúåêòà îñíîâíîãî ñ÷åòà, òî òàêèå ðåãóëèðóþùèå ñ÷åòà íàçûâàþòñÿ êîíòðàðíûìè. — 50 —

Êîíòðàðíûå ñ÷åòà ïî îòíîøåíèþ ê àêòèâíûì îñíîâíûì ñ÷åòàì íàçûâàþòñÿ êîíòðàêòèâíûìè ñ îñòàòêîì ðåãóëÿòèâà ïî êðåäèòó. Îíè îòíîñÿòñÿ ê ÷èñëó ïàññèâíûõ ñ÷åòîâ, ïîñêîëüêó àêòèâó ïðîòèâîñòîèò ïàññèâ. Ñ÷åòà îöåíî÷íûõ ðåçåðâîâ â Ïëàíå ñ÷åòîâ 2000 ã. âûñòóïàþò â ðîëè ðåãóëèðóþùèõ êîíòðàêòèâíûõ ñ÷åòîâ. Ê íèì îòíîñÿòñÿ ñ÷åòà: 14 «Ðåçåðâû ïîä ñíèæåíèå ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé», 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè», 63 «Ðåçåðâû ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì». Ïðèçíàíèå â áàëàíñå íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà (÷àùå âñåãî ãîäà) áîëåå íèçêîé (ðûíî÷íîé) îöåíêè àêòèâîâ â âèäå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, öåííûõ áóìàã è äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè áåç èçìåíåíèÿ èõ òåêóùåé îöåíêè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñòðàõóåò ïðåäïðèÿòèå îò íåîáõîäèìîñòè ïðèçíàíèÿ óáûòêîâ òåêóùåãî ãîäà â áóäóùåì îò÷åòíîì ïåðèîäå, à òàêæå ïîçâîëÿåò ñ ïîìîùüþ ñóììû ðåãóëÿòèâà â âèäå êðåäèòîâûõ îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì îöåíî÷íûõ ðåçåðâîâ ïåðåéòè ê áîëåå íèçêîé áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè óêàçàííûõ àêòèâîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ãîäà. Ïîýòîìó â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ãîäà) íà ñóììó ñíèæåíèÿ ñòîèìîñòè àêòèâîâ (ñîìíèòåëüíîãî äîëãà) îöåíî÷íûå ðåçåðâû (ðåãóëÿòèâû) ñîçäàþòñÿ çàïèñüþ ïî êðåäèòó ñ÷åòîâ 14, 59 è 63 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû», à â íà÷àëå ñëåäóþùåãî îò÷åòíîãî ãîäà íà ýòèõ ñ÷åòàõ äåëàåòñÿ îáðàòíàÿ, âîññòàíîâèòåëüíàÿ çàïèñü. Áîëüøèíñòâî ðåãóëèðóþùèõ ñ÷åòîâ íîâîãî ñ÷åòíîãî ïëàíà ÿâëÿþòñÿ êîíòðàêòèâíûìè, òî åñòü ïàññèâíûìè ñ÷åòàìè. Îíè ÿâëÿþòñÿ ïàðíûìè ê ñëåäóþùèì àêòèâíûì ñ÷åòàì: • 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» — ê ñ÷åòó 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà»; • 05 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ» — ê ñ÷åòó 04 «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû»; • 14 «Ðåçåðâû ïîä ñíèæåíèå ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé» — ê ñ÷åòó 10 «Ìàòåðèàëû» è äðóãèì ñ÷åòàì; • 42 «Òîðãîâàÿ íàöåíêà» — ê ñ÷åòó 41 «Òîâàðû»; • 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè» — ê ñ÷åòó 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ»; • 63 «Ðåçåðâû ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì» — ê ñ÷åòó 62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè». — 51 —

Ïîñêîëüêó ðåãóëèðóþùèå ñ÷åòà íå èìåþò ñàìîñòîÿòåëüíîãî çíà÷åíèÿ, òî â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå îíè íåïîñðåäñòâåííî íå ïðåäñòàâëåíû. Êîíòðàðíûå ñ÷åòà ê ïàññèâíûì îñíîâíûì ñ÷åòàì íàçûâàþòñÿ êîíòðïàññèâíûìè ñ îñòàòêîì ðåãóëÿòèâà ïî äåáåòó, òî åñòü îíè îòíîñÿòñÿ ê ÷èñëó àêòèâíûõ ñ÷åòîâ. Êîíòðïàññèâíûå ñ÷åòà â íîâîì Ïëàíå ñ÷åòîâ òîæå íå ïðåäñòàâëåíû. 3. Ðåãóëèðóþùèå ñ÷åòà ìîãóò áûòü è êîíòðàðíî-äîïîëíèòåëüíûìè, íàïðèìåð, ñ÷åò 16 «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé». Ðåãóëÿòèâ ýòîãî ñ÷åòà â çàâèñèìîñòè îò ñâîåãî ñîäåðæàíèÿ òî ïðèáàâëÿåòñÿ (êàê ó äîïîëíèòåëüíîãî àêòèâíîãî ñ÷åòà) ê òåêóùåé îöåíêå îáúåêòà îñíîâíîãî ñ÷åòà 10 (ïåðåðàñõîä ïî ñðàâíåíèþ ñ ïëàíîâîé òåêóùåé îöåíêîé ìàòåðèàëîâ), òî, êàê ó êîíòðàêòèâíîãî ñ÷åòà, âû÷èòàåòñÿ èç íåå (ýêîíîìèÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ ïëàíîâîé òåêóùåé îöåíêîé ìàòåðèàëîâ). Îòêëîíåíèÿ â âèäå ïåðåðàñõîäà èëè ýêîíîìèè ñ êðåäèòà ýòîãî ñ÷åòà â ñîîòâåòñòâóþùåé äîëå ñïèñûâàþòñÿ ïî ìåðå îòïóñêà ìàòåðèàëîâ ñî ñêëàäà. Îñîáûé õàðàêòåð èìååò êîíòðàðíî-äîïîëíèòåëüíûé ñ÷åò 40 «Âûïóñê ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)», ïðèìåíÿåìûé ïðè èñïîëüçîâàíèè â ó÷åòå íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè â êà÷åñòâå òåêóùåé îöåíêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Ñíà÷àëà ñ êðåäèòà ñ÷åòà 40 «Âûïóñê ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)» ñïèñûâàåòñÿ â äåáåò ñ÷åòà 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» îïðèõîäîâàííàÿ íà ñêëàä ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ïî íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè, à â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ïîñëå îïðåäåëåíèÿ åå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè, îíà ñïèñûâàåòñÿ íà äåáåò ñ÷åòà 40 «Âûïóñê ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)» ñ êðåäèòà ñ÷åòà 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî». Îáðàçîâàâøàÿñÿ íà ñ÷åòå 40 ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêîé è íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòüþ ñïèñûâàåòñÿ äîïîëíèòåëüíîé çàïèñüþ êàê ïåðåðàñõîä èëè ñòîðíèðîâî÷íîé çàïèñüþ êàê ýêîíîìèÿ íà ñ÷åò 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» ëèáî íà ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè» â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè. Îòñóòñòâèå îñòàòêà õàðàêòåðèçóåò ýòîò ñ÷åò êàê ñîáèðàòåëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûé è êîíòðàðíî-äîïîëíèòåëüíûé îäíîâðåìåííî.

4. НАЗНАЧЕНИЕ

И

СТРУКТУРА

ОПЕРАЦИОННЫХ

СЧЕТОВ

Îïåðàöèîííûå ñ÷åòà ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ îòðàæåíèÿ íà íèõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì õîçÿéñòâåííûõ îïåðà— 52 —

öèé, ïðîöåññîâ çàãîòîâëåíèÿ, ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã. Îïåðàöèîííûå ñ÷åòà äåëÿòñÿ â çàâèñèìîñòè îò èõ ïîñòðîåíèÿ íà òðè ãðóïïû: 1) ñîáèðàòåëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûå; 2) áþäæåòíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûå; 3) êàëüêóëÿöèîííûå. Ê ñîáèðàòåëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûì îòíîñÿòñÿ ñ÷åòà: 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû», 94 «Íåäîñòà÷è è ïîòåðè îò ïîð÷è öåííîñòåé». Îòëè÷èòåëüíîé îñîáåííîñòüþ ýòèõ ñ÷åòîâ ÿâëÿåòñÿ îòñóòñòâèå íà íèõ îñòàòêà. Ïîýòîìó â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå îíè íå ïðåäñòàâëåíû. Ýòè ñ÷åòà âûïîëíÿþò ó÷åòíóþ ôóíêöèþ êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì ñìåòíûõ àññèãíîâàíèé ïî òàêèì íàêëàäíûì ðàñõîäàì, êàê îáùåïðîèçâîäñòâåííûå èëè îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû. Ïîýòîìó èõ íàçûâàþò òàêæå êîíòðîëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûìè ñ÷åòàìè. Ñîáèðàþò íà íèõ çàòðàòû â ðàçðåçå ñìåòíûõ ñòàòåé ïî äåáåòó. Ñïèñàíèå ñîáðàííûõ íà äåáåòå çà îò÷åòíûé ïåðèîä ðàñõîäîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ êðåäèòà ýòèõ ñ÷åòîâ â öåëÿõ èõ êîñâåííîãî ðàñïðåäåëåíèÿ ïî êàëüêóëÿöèîííûì îáúåêòàì. C÷åò 94 «Íåäîñòà÷è è ïîòåðè îò ïîð÷è öåííîñòåé» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ñóììàõ íåäîñòà÷ è ïîòåðü îò ïîð÷è ìàòåðèàëüíûõ è èíûõ öåííîñòåé (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà), âûÿâëåííûõ â ïðîöåññå èõ çàãîòîâëåíèÿ, õðàíåíèÿ è ïðîäàæè, íåçàâèñèìî îò òîãî, ïîäëåæàò îíè îòíåñåíèþ íà ñ÷åòà ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî (ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó) èëè âèíîâíûõ ëèö. Ïî äåáåòó ñ÷åòà 94 îòðàæàþòñÿ ñóììû íåäîñòà÷ è ïîòåðü, à ïî êðåäèòó — èõ ñïèñàíèå ïî íàçíà÷åíèþ. Ïðèíöèï ñîîòâåòñòâèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è èõ âðåìåííîé ïðèâÿçêè ê ñîîòâåòñòâóþùåìó îò÷åòíîìó ïåðèîäó îáåñïå÷èâàåòñÿ íàëè÷èåì â ñ÷åòíîì ïëàíå áþäæåòíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûõ ñ÷åòîâ. Ê íèì îòíîñÿòñÿ ñ÷åòà: 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ», 97 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» è 98 «Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ». Íà ñ÷åòå 96 îáîáùàåòñÿ èíôîðìàöèè î ñîñòîÿíèè è äâèæåíèè ñóìì, çàðåçåðâèðîâàííûõ â öåëÿõ ðàâíîìåðíîãî âêëþ÷åíèÿ ðàñõîäîâ â çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî è ðàñõîäû íà ïðîäàæó.  ÷àñòíîñòè, íà ýòîì ñ÷åòå ìîãóò áûòü îòðàæåíû ñóììû: - ïðåäñòîÿùåé îïëàòû îòïóñêîâ (âêëþ÷àÿ ïëàòåæè íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå è îáåñïå÷åíèå) ðàáîòíèêàì îðãàíèçàöèè; — 53 —

- íà âûïëàòó åæåãîäíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà âûñëóãó ëåò; - ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ïî ïîäãîòîâèòåëüíûì ðàáîòàì â ñâÿçè ñ ñåçîííûì õàðàêòåðîì ïðîèçâîäñòâà; - íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ è äð. Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 96 îòðàæàåòñÿ ñîçäàíèå íåîáõîäèìîãî ðåçåðâà äëÿ ïîêðûòèÿ ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ ïóòåì èõ íîðìàòèâíîãî âêëþ÷åíèÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. Çàïèñè îñóùåñòâëÿþòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó. Ïî äåáåòó ñ÷åòà 96 îòðàæàåòñÿ èñïîëüçîâàíèå ðåçåðâà â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè: 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» — íà ñóììû îïëàòû òðóäà ðàáîòíèêàì çà âðåìÿ îòïóñêà è åæåãîäíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà âûñëóãó ëåò; 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà» — íà ñòîèìîñòü ðåìîíòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðîèçâåäåííîãî ïîäðàçäåëåíèåì îðãàíèçàöèè è äð.  ðåçóëüòàòå íà ýòîì ñ÷åòå îñòàòîê íåèñïîëüçîâàííîãî åùå ðåçåðâà îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà, ïîýòîìó îí îòíîñèòñÿ ê ïàññèâíûì ñ÷åòàì. Ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè ñîçäàííîãî ðåçåðâà ýòîò ñ÷åò ìîæåò ïðåâðàòèòüñÿ â ñâîþ ïðîòèâîïîëîæíîñòü — ñ÷åò 97 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ». Äàííûé ñ÷åò ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñõîäàõ, ïðîèçâåäåííûõ â äàííîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, íî îòíîñÿùèõñÿ ê áóäóùèì îò÷åòíûì ïåðèîäàì.  ÷àñòíîñòè, íà ýòîì ñ÷åòå ìîãóò áûòü îòðàæåíû: ñòîèìîñòü ïîäïèñíûõ èçäàíèé, àðåíäíàÿ ïëàòà è äð. Ïî äåáåòó ñ÷åòà 97 îòðàæàþòñÿ ðàñõîäû, îòíîñÿùèåñÿ ê áóäóùèì ïåðèîäàì, à ïî êðåäèòó îíè ñïèñûâàþòñÿ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà èëè îáðàùåíèÿ òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Îñòàòîê íåñïèñàííûõ ðàñõîäîâ îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà, ïîýòîìó îí îòíîñèòñÿ ê àêòèâíûì ñ÷åòàì. Ñ÷åò 98 «Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» îáîáùàåò èíôîðìàöèþ î äîõîäàõ, ïîëó÷åííûõ (íà÷èñëåííûõ) â îò÷åòíîì ïåðèîäå, íî îòíîñÿùèõñÿ ê áóäóùèì îò÷åòíûì ïåðèîäàì: àðåíäíàÿ èëè êâàðòèðíàÿ ïëàòà, ïëàòà çà êîììóíàëüíûå óñëóãè, âûðó÷êà çà ãðóçîâûå ïåðåâîçêè, ïåðåâîçêè ïàññàæèðîâ ïî ìåñÿ÷íûì è êâàðòàëüíûì áèëåòàì, àáîíåìåíòíàÿ ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå ñðåäñòâàìè ñâÿçè è äð. Ñ÷åò 98 ïîçâîëÿåò ðàâíîìåðíî îòíîñèòü äîõîäû íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ïî êðåäèòó ýòîãî ñ÷åòà â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè îò— 54 —

ðàæàþòñÿ ñóììû äîõîäîâ, îòíîñÿùèåñÿ ê áóäóùèì îò÷åòíûì ïåðèîäàì, à ïî äåáåòó — ñóììû äîõîäîâ, ïåðå÷èñëåííûå íà ñîîòâåòñòâóþùèå ñ÷åòà ïðè íàñòóïëåíèè îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ê êîòîðîìó ýòè äîõîäû îòíîñÿòñÿ. Îñòàòîê åùå íåñïèñàííûõ äîõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ îòðàæàåòñÿ íà êðåäèòå ñ÷åòà 98, ïîýòîìó îí îòíîñèòñÿ ê ïàññèâíûì ñ÷åòàì. Âñå áþäæåòíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûå ñ÷åòà èìåþò îòíîøåíèå ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó, õîòÿ è ðàçìåùåíû â Ïëàíå ñ÷åòîâ â ðàçäåëå VIII «Ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû». Íà êàëüêóëÿöèîííûõ ñ÷åòàõ ôîðìèðóåòñÿ èíôîðìàöèÿ äëÿ êàëüêóëÿöèîííûõ ðàñ÷åòîâ ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè çàãîòîâëåííûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè è ò. ä. Íà äåáåòå êàëüêóëÿöèîííûõ ñ÷åòîâ ñîáèðàþòñÿ çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ôîðìèðîâàíèåì èíâåíòàðíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ñ÷åò 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû»), ñåáåñòîèìîñòè çàãîòîâëåíèÿ ìàòåðèàëîâ (ñ÷åò 15 «Çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé»), ñåáåñòîèìîñòè ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè (ñ÷åò 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî») è ò. ä. Ïîëó÷åííûå è îïðèõîäîâàííûå ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè ñïèñûâàþòñÿ ïî èñ÷èñëåííîé ñåáåñòîèìîñòè ïî êðåäèòó êàëüêóëÿöèîííûõ ñ÷åòîâ. Íàëè÷èå äåáåòîâûõ îñòàòêîâ ïî íèì ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî ó íèõ åñòü è ïðèçíàêè èíâåíòàðíûõ ñ÷åòîâ. Ýòî àêòèâíûå ñ÷åòà. Ó òàêèõ ñ÷åòîâ, êàê 28 «Áðàê â ïðîèçâîäñòâå» è 44 «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó», åñòü âñå ïðèçíàêè ñîáèðàòåëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíîãî õàðàêòåðà, à ñ÷åò 28 âîîáùå íå èìååò îñòàòêà, ñëåäîâàòåëüíî, íå ñâÿçàí ñ áàëàíñîì. Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ó íåêîòîðûõ ñ÷åòîâ èìåþòñÿ ïðèçíàêè íåñêîëüêèõ êëàññèôèêàöèîííûõ ãðóïï. Îïðåäåëÿòü èõ ìåñòî â êëàññèôèêàöèè ñ÷åòîâ ñëåäóåò ïî ãëàâíîìó, îñíîâíîìó ïðèçíàêó.

5. НАЗНАЧЕНИЕ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВО - РЕЗУЛЬТАТНЫХ СЧЕТОВ Ôèíàíñîâî-ðåçóëüòàòíûå ñ÷åòà ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ îïðåäåëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ ñîïîñòàâëåíèÿ äîõîäîâ è ñâÿçàííûõ ñ èõ ïîëó÷åíèåì ðàñõîäîâ ïðåäïðèÿòèÿ è âûÿâëåíèÿ åãî ïðèáûëè èëè óáûòêà. — 55 —

Íà ïðåäñòàâëåííîì íàìè ðèñ. 5.1 ìíîãèå ñ÷åòà ðàçäåëà VIII «Ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû» Ïëàíà ñ÷åòîâ ïî ñâîèì ñòðóêòóðíûì õàðàêòåðèñòèêàì îòíåñåíû ê îïåðàöèîííûì ñ÷åòàì. Ñ÷åò 94 «Íåäîñòà÷è è ïîòåðè îò ïîð÷è öåííîñòåé» èìååò ñòðóêòóðó ñîáèðàòåëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíîãî ñ÷åòà, à ñ÷åòà 96 «Ðåçåðâû ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ», 97 «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» è 98 « Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» — ñòðóêòóðó áþäæåòíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûõ ñ÷åòîâ. Ê ãðóïïå ôèíàíñîâî-ðåçóëüòàòíûõ ñ÷åòîâ îòíåñåíû ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè» è 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Ñþäà æå âõîäèò è èòîãîâûé ñ÷åò ïðèáûëåé è óáûòêîâ: 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè». Ýòè òðè áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòà ñîñòàâëÿþò åäèíûé áëîê âçàèìîñâÿçàííûõ ñ÷åòîâ, èíôîðìàöèÿ êîòîðûõ èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ïîêàçàòåëåé îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Ñ÷åòà 90 è 91 îòíåñåíû ê ñîïîñòàâëÿþùèì. Ïî èõ êðåäèòó îòðàæàþòñÿ äîõîäû, à ïî äåáåòó — ðàñõîäû. Ïðè ïðåâûøåíèè äîõîäîâ íàä ðàñõîäàìè ðàçíèöà ñïèñûâàåòñÿ â âèäå ïðèáûëè íà êðåäèò ñ÷åòà 99, à ïðè ïðåâûøåíèè ðàñõîäîâ — â âèäå óáûòêà íà äåáåò ñ÷åòà 99. Îñòàòîê íà îáîèõ ñ÷åòàõ îòñóòñòâóåò, ïîýòîìó ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó îíè ïðÿìîãî îòíîøåíèÿ íå èìåþò. Ñ÷åò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» — èòîãîâûé, ñëóæèò äëÿ ïîäâåäåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Îí ÿâëÿåòñÿ àêòèâíî-ïàññèâíûì â çàâèñèìîñòè îò ñîäåðæàíèÿ ïîëó÷åííîãî ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà. Åñëè ïðèáûëü — îí ïàññèâíûé, óáûòîê æå äåëàåò åãî àêòèâíûì ïî ñóòè, íî â áàëàíñå ëþáîé ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò äîëæåí áûòü îòðàæåí â ïàññèâå â âèäå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè èëè íåïîêðûòîãî óáûòêà, îòðàæàåìîãî ñî çíàêîì «ìèíóñ».

6. ПЛАН

СЧЕТОВ

—

ОСНОВА СИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА

Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìàòèçèðîâàííûé ïåðå÷åíü ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, â îñíîâå êîòîðîãî èñïîëüçóåòñÿ êëàññèôèêàöèÿ ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ. Äåéñòâóþùèé â íàñòîÿùåå âðåìÿ Ïëàí ñ÷åòîâ (ñì. ïðèë. 2) è Èíñòðóêöèÿ ïî åãî ïðèìåíåíèþ óòâåðæäåíû Ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. ¹ 94í. Îí ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì äëÿ âñåõ ïðåäïðèÿòèé, âåäóùèõ ó÷åò ìåòîäîì äâîéíîé çàïèñè, êðîìå êðåäèòíûõ è áþäæåòíûõ — 56 —

îðãàíèçàöèé, íåçàâèñèìî îò ïîä÷èíåííîñòè, ôîðìû ñîáñòâåííîñòè, îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìû.  Ïëàíå ñ÷åòîâ ïðèâåäåíû íàèìåíîâàíèÿ è íîìåðà ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ (ñ÷åòîâ ïåðâîãî ïîðÿäêà) è ñóáñ÷åòîâ (ñ÷åòîâ âòîðîãî ïîðÿäêà). Äëÿ ó÷åòà ñïåöèôè÷åñêèõ îïåðàöèé îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ââîäèòü â Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äîïîëíèòåëüíûå ñèíòåòè÷åñêèå ñ÷åòà, èñïîëüçóÿ ñâîáîäíûå íîìåðà ñ÷åòîâ. Ñóáñ÷åòà, ïðåäóñìîòðåííûå â Ïëàíå ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, èñïîëüçóþòñÿ îðãàíèçàöèåé èñõîäÿ èç òðåáîâàíèé óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé, âêëþ÷àÿ íóæäû àíàëèçà, êîíòðîëÿ è îò÷åòíîñòè. Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò óòî÷íÿòü ñîäåðæàíèå ïðèâåäåííûõ â Ïëàíå ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñóáñ÷åòîâ, èñêëþ÷àòü è îáúåäèíÿòü èõ, à òàêæå ââîäèòü äîïîëíèòåëüíûå ñóáñ÷åòà. Ïîðÿäîê âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà óñòàíàâëèâàåòñÿ îðãàíèçàöèåé èñõîäÿ èç íàñòîÿùåé Èíñòðóêöèè, ïîëîæåíèé è äðóãèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ, ìåòîäè÷åñêèõ óêàçàíèé ïî âîïðîñàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è ò. ä.). Ñ÷åòà â Ïëàíå ñ÷åòîâ ñãðóïïèðîâàíû â âîñåìü ðàçäåëîâ, ðàñïîëîæåííûõ â îïðåäåëåííîé, ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè: ñíà÷àëà ðàçäåëû ñî ñ÷åòàìè ïî ó÷åòó èìóùåñòâà è ïðîöåññîâ, à çàòåì ðàçäåëû ñî ñ÷åòàìè ïî ó÷åòó èñòî÷íèêîâ ýòîãî èìóùåñòâà: I. Âíåîáîðîòíûå àêòèâû. II. Ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû. III. Çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî. IV. Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ è òîâàðû. V. Äåíåæíûå ñðåäñòâà. VI. Ðàñ÷åòû. VII. Êàïèòàë. VIII. Ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû.  îòäåëüíûé ðàçäåë âûäåëåíû çàáàëàíñîâûå ñ÷åòà. Èíñòðóêöèÿ ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé óñòàíàâëèâàåò åäèíûå ïîäõîäû ê ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ è îòðàæåíèþ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íà ñ÷åòàõ áóõ— 57 —

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà.  íåé ïðèâåäåíà êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ è îòêðûâàåìûõ ê íèì ñóáñ÷åòîâ: ðàñêðûòû èõ ñòðóêòóðà è íàçíà÷åíèå, ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå îáîáùàåìûõ íà íèõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûõ ôàêòîâ. Îïèñàíèå ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî ðàçäåëàì ïðèâîäèòñÿ â ïîñëåäîâàòåëüíîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé Ïëàíîì ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.  Èíñòðóêöèè ïîñëå õàðàêòåðèñòèêè êàæäîãî ñèíòåòè÷åñêîãî ñ÷åòà äàíà òèïîâàÿ ñõåìà êîððåñïîíäåíöèè åãî ñ äðóãèìè ñèíòåòè÷åñêèìè ñ÷åòàìè.  ñëó÷àå âîçíèêíîâåíèÿ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, êîððåñïîíäåíöèÿ ïî êîòîðûì íå ïðåäóñìîòðåíà â òèïîâîé ñõåìå, îðãàíèçàöèÿ ìîæåò äîïîëíèòü åå, ñîáëþäàÿ åäèíûå ïîäõîäû, óñòàíîâëåííûå íàñòîÿùåé Èíñòðóêöèåé. Íà îñíîâå Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è Èíñòðóêöèè ïî åãî ïðèìåíåíèþ êàæäàÿ îðãàíèçàöèÿ ðàçðàáàòûâàåò Ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ, áåðÿ âî âíèìàíèå îñîáåííîñòè ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè è îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè. Ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ äîëæåí ñîäåðæàòü ïîëíûé ïåðå÷åíü ñèíòåòè÷åñêèõ è àíàëèòè÷åñêèõ (âêëþ÷àÿ ñóáñ÷åòà) ñ÷åòîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, è óòâåðæäàåòñÿ ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ.

7. ВЗАИМОСВЯЗЬ С

БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКИМ

БАЛАНСОМ

Êîíêðåòíàÿ âçàèìîñâÿçü áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ ñ áóõãàëòåðñêèì áàëàíñîì ïî êàæäîìó ñ÷åòó Ïëàíà ñ÷åòîâ 2000 ã. ïîêàçàíà â ïðèë. 3.  íåì óêàçàíà ïðèíàäëåæíîñòü êàæäîãî ñ÷åòà ê ñîîòâåòñòâóþùåé ñòðóêòóðíîé ãðóïïå. Åñëè êàêîé-ëèáî ñ÷åò îáëàäàåò ïðèçíàêàìè ïîñòðîåíèÿ ðàçíûõ ãðóïï, òî ïðåîáëàäàþùèå, ãëàâíûå ïðèçíàêè óêàçàíû ïåðâûìè. Ïî õàðàêòåðó îñòàòêà ñ÷åòà ïîäåëåíû â òàáëèöå íà àêòèâíûå è ïàññèâíûå, ÷òî îòìå÷åíî áóêâîé «À» — àêòèâíûå ñ÷åòà è áóêâîé «Ï» — ïàññèâíûå. Îòñóòñòâèå îñòàòêà íà ñ÷åòàõ îòìå÷åíî çíàêîì «Áλ (áåç îñòàòêà), ÷òî îçíà÷àåò îòñóòñòâèå ñâÿçè ñ áàëàíñîì. — 58 —

Ïî ñïîñîáó ó÷àñòèÿ â ôîðìèðîâàíèè ñòàòåé áàëàíñà ñ÷åòà ïîäåëåíû íà òðè ãðóïïû: 1. Ïðÿìîé ìåõàíè÷åñêèé ïåðåíîñ ñóììû ñàëüäî ïî ñ÷åòó â áàëàíñ. 2. Ïðåäâàðèòåëüíûå àðèôìåòè÷åñêèå (àëãåáðàè÷åñêèå) äåéñòâèÿ, â ðåçóëüòàòå êîòîðûõ áàëàíñîâàÿ ñòàòüÿ ôîðìèðóåòñÿ èç èíôîðìàöèè, ñîäåðæàùåéñÿ íà íåñêîëüêèõ áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ (ñóáñ÷åòàõ). Ïðåäâàðèòåëüíûå àðèôìåòè÷åñêèå äåéñòâèÿ, â ðåçóëüòàòå êîòîðûõ áàëàíñîâûå ñòàòüè ôîðìèðóþòñÿ èç äàííûõ, ïîëó÷åííûõ ïóòåì ðàçëîæåíèÿ èíôîðìàöèè îäíîãî ñ÷åòà íà äâå áàëàíñîâûå ñòàòüè.

— 59 —

ТЕМА 6 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ ПЛАН 1. Ó÷åò ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ. 2. Ó÷åò ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà. 3. Ó÷åò ïðîöåññà ðåàëèçàöèè.

1. УЧЕТ

ПРОЦЕССА ЗАГОТОВЛЕНИЯ

Ïðîöåññ ñíàáæåíèÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèÿòèåì òåêóùèõ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ çàãîòîâëåíèåì è ïðèîáðåòåíèåì ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ. Ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ âûäåëÿþò â ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò — êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ. Îíè ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû». Îäíîé èç îñíîâíûõ çàäà÷ ó÷åòà ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ ÿâëÿåòñÿ èñ÷èñëåíèå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ (ÌÏÇ). Ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü ÌÏÇ, ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó, ñêëàäûâàåòñÿ èç ñóìì, óïëà÷èâàåìûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì ïîñòàâùèêó, è òðàíñïîðòíî-çàãîòîâèòåëüíûõ ðàñõîäîâ (ÒÇÐ). ÒÇÐ âêëþ÷àþò: ñóììû, óïëà÷èâàåìûå çà èíôîðìàöèîííûå è êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì; òàìîæåííûå ïîøëèíû; âîçíàãðàæäåíèÿ, óïëà÷èâàåìûå ïîñðåäíè÷åñêîé îðãàíèçàöèè; çàòðàòû ïî äîñòàâêå, ïî äîâåäåíèþ ÌÏÇ äî ñîñòîÿíèÿ, â êîòîðîì îíè ïðèãîäíû ê èñïîëüçîâàíèþ; èíûå çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì ÌÏÇ. Ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ìàòåðèàëû ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 10 ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè èõ ïðèîáðåòåíèÿ èëè ïî ó÷åòíûì öåíàì. Âûáîð âàðèàíòà âåäåíèÿ ó÷åòà ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ îïðåäåëÿåòñÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ïðåäïðèÿòèÿ. Äëÿ ïðåäïðèÿòèé ñ íåáîëüøîé íîìåíêëàòóðîé ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ òåêóùèé ó÷åò âåäåòñÿ ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè (áåç ÍÄÑ è àêöèçîâ). Íà êðóïíûõ è ñðåäíèõ ïðåäïðèÿòèÿõ ñ ìàòåðèàëîåìêèì — 60 —

ïðîèçâîäñòâîì òàêîé âàðèàíò íå ïðèåìëåì èç-çà ìíîãîíîìåíêëàòóðíîñòè ìàòåðèàëîâ è ðàçíîé ïåðèîäè÷íîñòè èõ ïîñòóïëåíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ. Ïîýòîìó òåêóùèé ó÷åò çàãîòîâëåíèÿ è ïðèîáðåòåíèÿ ÌÏÇ âåäåòñÿ ïî ó÷åòíûì öåíàì. Ó÷åòíûå öåíû ðàçðàáàòûâàþòñÿ ïðåäïðèÿòèåì ñàìîñòîÿòåëüíî èñõîäÿ èç ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè ïðèîáðåòåíèÿ, ñðåäíèõ ïîêóïíûõ èëè äîãîâîðíûõ öåí è çàïèñûâàþòñÿ â íîìåíêëàòóðó-öåííèê. Íîìåíêëàòóðà-öåííèê — ñèñòåìàòèçèðîâàííûé ïåðå÷åíü íàèìåíîâàíèé ìàòåðèàëîâ ñ èõ ïîëíîé õàðàêòåðèñòèêîé (ìàðêà, ñîðò, ðàçìåð), íîìåíêëàòóðíûì íîìåðîì è ó÷åòíîé öåíîé. Ïðè ó÷åòå ìàòåðèàëîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì äîïîëíèòåëüíî èñïîëüçóþòñÿ ñ÷åòà 15 «Çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé» è 16 «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé». Ïðåäïðèÿòèÿ ñ íåáîëüøîé íîìåíêëàòóðîé ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ è ÒÇÐ ìîãóò âåñòè ó÷åò îòêëîíåíèé íåïîñðåäñòâåííî íà ñ÷åòå 10 «Ìàòåðèàëû», íà îòäåëüíîì ñóáñ÷åòå. Òàêèì îáðàçîì, ðàçëè÷àþò äâà âàðèàíòà ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ: 1) ñ èñïîëüçîâàíèåì ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ: 15 «Çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé», 16 «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé»; 2) áåç èõ èñïîëüçîâàíèÿ. Ñ òî÷êè çðåíèÿ Èíñòðóêöèè ïî íîâîìó Ïëàíó ñ÷åòîâ ïðåäïî÷òèòåëüíûì ñ÷èòàåòñÿ ïåðâûé âàðèàíò. Ðàññìîòðèì åãî ïîäðîáíåå. Ñ÷åò 15 ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î çàãîòîâëåíèè è ïðèîáðåòåíèè ÌÏÇ, à ñ÷åò 16 — äëÿ îòðàæåíèÿ ðàçíèöû ìåæäó ó÷åòíîé öåíîé è ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòüþ ïðèîáðåòåíèÿ.  òå÷åíèå ìåñÿöà ïî äåáåòó ñ÷åòà 15 ñîáèðàþòñÿ âñå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì ÌÏÇ: ïîêóïíàÿ ñòîèìîñòü, ðàñõîäû ïî çàãîòîâëåíèþ è äîñòàâêå. Çàòðàòû íà çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðåòåíèå ïî ïîêóïíûì öåíàì îòðàæàþòñÿ íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòàõ ñëåäóþùèì îáðàçîì: • Äò 15 Êò 60 — íà ñòîèìîñòü ïîñòóïèâøèõ îò ïîñòàâùèêîâ è îïðèõîäîâàííûõ ìàòåðèàëîâ; • Äò 15 Êò 71 — íà ñòîèìîñòü ìàòåðèàëîâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ñ÷åò ïîäîò÷åòíîé ñóììû; • Äò 15 Êò 20 — íà ñóììó ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ çàãîòîâëåíèåì ÌÏÇ ñàìîé îðãàíèçàöèåé; — 61 —

• Äò 19 Êò 60 — íà ñóììó ÍÄÑ. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è àêöèçû âêëþ÷àþòñÿ ïðîèçâîäèòåëåì èëè ïðîäàâöîì â öåíó òîâàðà è îïëà÷èâàþòñÿ ïîêóïàòåëåì. Îäíàêî â çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå è çàãîòîâëåíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ ýòè íàëîãè íå âõîäÿò (çà íåêîòîðûìè íåìíîãî÷èñëåííûìè èñêëþ÷åíèÿìè). ÒÇÐ ó÷èòûâàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 15 è êðåäèòó ðàçíûõ ñ÷åòîâ: • Äò 15 Êò 23 — íà ñòîèìîñòü óñëóã ñîáñòâåííîãî àâòîòðàíñïîðòà ïî äîñòàâêå ÌÏÇ; • Äò 15 Êò 60 — íà ñòîèìîñòü ðàáîò ïî äîñòàâêå ÌÏÇ òðàíñïîðòíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè; • Äò 15 Êò 76 — íà ñòîèìîñòü óñëóã ñíàáæåí÷åñêèõ, âíåøíåýêîíîìè÷åñêèõ, ïîñðåäíè÷åñêèõ è èíûõ ïîäîáíûõ ïðåäïðèÿòèé; íà ñòîèìîñòü èíôîðìàöèîííûõ, êîíñóëüòàöèîííûõ óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì ÌÏÇ; • Äò 15 Êò 60 — íà ñóììó çàòðàò ïî äîâåäåíèþ ÌÏÇ äî ñîñòîÿíèÿ, â êîòîðîì îíè ïðèãîäíû ê èñïîëüçîâàíèþ: ïîäðàáîòêà, ñîðòèðîâêà, ôàñîâêà, óëó÷øåíèå òåõíè÷åñêèõ õàðàêòåðèñòèê; • Äò 15 Êò 68 — íà ñóììó òàìîæåííûõ ñáîðîâ, ïîøëèí è èíûõ ïëàòåæåé; • Äò 15 Êò 71 — íà ñóììó äåíåæíûõ ðàñõîäîâ, íà îïëàòó êîìàíäèðîâîê, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ çàãîòîâëåíèå ÌÏÇ; • Äò 15 Êò 73 — íà ñóììó íà÷èñëåííîé êîìïåíñàöèè çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íûõ àâòîìîáèëåé äëÿ òðàíñïîðòíûõ ðàáîò â ïðîöåññå çàãîòîâëåíèÿ; • Äò 15 Êò 94 — íà ñóììó íåäîñòà÷ ÌÏÇ â ïðåäåëàõ íîðì åñòåñòâåííîé óáûëè, âûÿâëåííûõ è ñïèñàííûõ ïðè îïðèõîäîâàíèè ãðóçîâ íà ñêëàä èëè ïðè ïðèåìêå ó òðàíñïîðòíûõ îðãàíèçàöèé.  êîíöå ìåñÿöà ôàêòè÷åñêè ïîñòóïèâøèå ÌÏÇ ïî ó÷åòíûì öåíàì çàïèñûâàþòñÿ ñëåäóþùåé áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêîé: Äò 10 Êò 15. Ñóììà ïîëîæèòåëüíîé ðàçíèöû ìåæäó ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòüþ è ó÷åòíîé öåíîé — Äò 16 Êò 15. Ñàëüäî íà ñ÷åòå 15 ïîêàçûâàåò íàëè÷èå ìàòåðèàëîâ â ïóòè. Ó÷òåííûå íà ñ÷åòå 16 îòêëîíåíèÿ îò ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè åæåìåñÿ÷íî ñïèñûâàþòñÿ (ðàñïðåäåëÿþòñÿ) íà èçðàñõîäîâàííûå çà ìåñÿö ìàòåðèàëû.

— 62 —

Äëÿ ýòîãî ñíà÷àëà îïðåäåëÿþò êîýôôèöèåíò ÒÇÐ ïî êàæäîé ãðóïïå èçðàñõîäîâàííûõ ìàòåðèàëîâ, èñïîëüçóÿ ôîðìóëó: ÊÒÇÐ= ÑÒÇÐ + ÎÄÒÇÐ / ÑÓÖ + ÎÄÓÖ, ãäå ÑÒÇÐ — ñàëüäî ÒÇÐ íà íà÷àëî ìåñÿöà; ÎÄÒÇÐ — îáîðîò äåáåòîâûé, ïîêàçûâàþùèé ñóììó ÒÇÐ ïî ìàòåðèàëàì, ïîñòóïèâøèì â òå÷åíèå ìåñÿöà; ÑÓÖ — ñàëüäî ìàòåðèàëîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì; ÎÄÓÖ — îáîðîò äåáåòîâûé, ïîêàçûâàþùèé ñòîèìîñòü ìàòåðèàëîâ, ïîñòóïèâøèõ â òå÷åíèå ìåñÿöà ïî ó÷åòíûì öåíàì. Çàòåì îïðåäåëÿþò ñóììó ÒÇÐ, ïîäëåæàùóþ ðàñïðåäåëåíèþ íà èçðàñõîäîâàííûå çà ìåñÿö ìàòåðèàëû: ÒÇÐ = ÌÓÖ ½ ÊÒÇÐ, ãäå ÌÓÖ — ñòîèìîñòü èçðàñõîäîâàííûõ ìàòåðèàëîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì çà òåêóùèé ìåñÿö. Ðàññ÷èòàííàÿ ñóììà ÒÇÐ çàïèñûâàåòñÿ ñ êðåäèòà ñ÷åòà 16 «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé» â äåáåò ñ÷åòîâ, íà êîòîðûõ îòðàæàåòñÿ èñïîëüçîâàíèå ìàòåðèàëîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì, òî åñòü ïðè ñïèñàíèè ìàòåðèàëîâ íà îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî (Äò 20 Êò 10) ÒÇÐ ñïèñûâàþòñÿ íà îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî, ïðè ñïèñàíèè ìàòåðèàëîâ íà âñïîìîãàòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî (Äò 23 Êò 10) ÒÇÐ îòíîñÿòñÿ íà âñïîìîãàòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî è ò. ä. Ïðè ýòîì ñîñòàâëÿþòñÿ áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: • Äò 20 Êò 16 — ñóììà ÒÇÐ ñïèñàíà íà îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî; • Äò 23 Êò 16 — ñóììà ÒÇÐ ñïèñàíà íà âñïîìîãàòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî; • Äò 25 Êò 16 — ñóììà ÒÇÐ ñïèñàíà íà îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû (ÎÏÐ); • Äò 26 Êò 16 — ñóììà ÒÇÐ ñïèñàíà íà îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû (ÎÁÕ); • Äò 29 Êò 16 — ñóììà ÒÇÐ ñïèñàíà íà îáñëóæèâàþùèå ïðîèçâîäñòâà è õîçÿéñòâà. Òàêèì îáðàçîì, îòêëîíåíèÿ â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî ñòîèìîñòè èçðàñõîäîâàííûõ ìàòåðèàëîâ â îöåíêå ïî ó÷åòíûì öåíàì è ñïèñûâàþòñÿ ïî êàíàëàì èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ. — 63 —

Ïðè ïîëíîì ñïèñàíèè ìàòåðèàëîâ â ïîëíîì ðàçìåðå ñïèñûâàþòñÿ è îòêëîíåíèÿ îò ó÷åòíîé öåíû ïî ýòèì ìàòåðèàëàì. Ñàëüäî ñ÷åòà 16 ïåðåíîñèòñÿ â áàëàíñ áåç äîïîëíèòåëüíîé áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêè è âêëþ÷àåòñÿ â áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ. Ñõåìàòè÷íî ó÷åò ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ èçîáðàæåí íà ðèñ. 6.1. 60 15 10 20, 23, 25, 26

71

76

16

23

Ðèñ. 6.1. Ñõåìà ó÷åòà ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ

 ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ îðãàíèçàöèåé âòîðîãî âàðèàíòà ó÷åòà ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ ïðèíÿòèå ê ó÷åòó ìàòåðèàëîâ ïî ïîêóïíîé ñòîèìîñòè îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 10 «Ìàòåðèàëû» è êðåäèòó ñ÷åòîâ 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè»; 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî»; 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè»; 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» â çàâèñèìîñòè îò òîãî, îòêóäà ïîñòóïèëè òå èëè èíûå öåííîñòè. Òðàíñïîðòíî-çàãîòîâèòåëüíûå ðàñõîäû îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 10, ñóáñ÷åò «ÒÇл â êîððåñïîíäåíöèè — ïî ñ÷åòàìè 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà», 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè», 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè», 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáè— 64 —

òîðàìè è êðåäèòîðàìè» è äðóãèì â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà ðàñõîäîâ ïî çàãîòîâêå è äîñòàâêå ìàòåðèàëîâ â îðãàíèçàöèþ. Ðàñïðåäåëåíèå ÒÇÐ ïðîèçâîäèòñÿ ïî ìåòîäèêå, èçëîæåííîé âûøå. Ïðè ýòîì ðàññ÷èòàííàÿ ñóììà ÒÇÐ çàïèñûâàåòñÿ ñ êðåäèòà ñ÷åòà 10, ñóáñ÷åòà «ÒÇл — â äåáåò ñ÷åòîâ 20, 23, 25, 26, 29 â çàâèñèìîñòè îò òîãî, ãäå èñïîëüçîâàëèñü ìàòåðèàëû.

2. УЧЕТ

ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

Ïðîöåññ ïðîèçâîäñòâà çàíèìàåò öåíòðàëüíîå ìåñòî â äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü òåõíîëîãè÷åñêèõ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ ñîçäàíèåì ãîòîâîé ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèåì ðàáîò, îêàçàíèåì óñëóã. Ïðîèçâîäñòâî îáóñëîâëåíî âçàèìîäåéñòâèåì òðåõ îñíîâíûõ ôàêòîðîâ: ðàáî÷åé ñèëû, ñðåäñòâ òðóäà è ïðåäìåòîâ òðóäà. Ó÷àñòèå ýòèõ ôàêòîðîâ â ïðîèçâîäñòâå òðåáóåò ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàñõîäîâ. Ðàñõîäû, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, ãðóïïèðóþòñÿ ïî ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòàì è ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè. Ãðóïïèðîâêà çàòðàò ïî ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòàì ïîêàçûâàåò, êàêèå ðåñóðñû è ñêîëüêî èçðàñõîäîâàíî íà õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü. Ê ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòàì îòíîñÿòñÿ: 1) ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû (çà âû÷åòîì ñòîèìîñòè âîçâðàòíûõ îòõîäîâ); 2) çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà; 3) îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû; 4) àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ; 5) ïðî÷èå çàòðàòû. Ïî ýêîíîìè÷åñêîìó ýëåìåíòó «ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû» ó÷èòûâàåòñÿ ñòîèìîñòü ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, çàïàñíûõ ÷àñòåé, ïîëóôàáðèêàòîâ, êîìïëåêòóþùåé ïðîäóêöèè, òîïëèâà, ýíåðãèè, êîðìîâ, èñïîëüçîâàííûõ íåïîñðåäñòâåííî äëÿ ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè.  ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû âêëþ÷àþò òàêæå çàòðàòû âñïîìîãàòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ, òàðû è òàðíûõ ìàòåðèàëîâ, èçðàñõîäîâàííûõ íà óïàêîâêó ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè. Èç ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, âû÷èòàåòñÿ ñòîèìîñòü âîçâðàòíûõ îòõîäîâ (îñòàòêîâ ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, ïîëóôàáðèêàòîâ è äð., îáðàçîâàâøèõñÿ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè è ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî óòðàòèâøèõ ïîòðåáèòåëüñêèå ñâîéñòâà èñõîäíûõ ðåñóðñîâ). — 65 —

 ýêîíîìè÷åñêèé ýëåìåíò «çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà» âêëþ÷àþò ðàñõîäû ïî îïëàòå òðóäà, â òîì ÷èñëå íà îñíîâíóþ è äîïîëíèòåëüíóþ çàðàáîòíóþ ïëàòó øòàòíîãî è âíåøòàòíîãî ïåðñîíàëà, à òàêæå ïðåìèè çà ïðîèçâîäñòâåííûå ðåçóëüòàòû, ñòèìóëèðóþùèå è êîìïåíñèðóþùèå âûïëàòû. Îòäåëüíûå äåíåæíûå âûïëàòû, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþòñÿ èç ÷èñòîé ïðèáûëè èëè ñïåöèàëüíûõ ôîíäîâ, íå âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. Ïðèìåðàìè òàêèõ âûïëàò ÿâëÿþòñÿ ïðåìèè, íå ïðåäóñìîòðåííûå ñèñòåìîé îïëàòû òðóäà íà ïðåäïðèÿòèè, ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü, îïëàòà äîïîëíèòåëüíî ïðåäîñòàâëÿåìûõ ïî êîëëåêòèâíîìó äîãîâîðó îòïóñêîâ ðàáîòíèêàì ñâåðõïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì è äðóãèå âûïëàòû, íå ñâÿçàííûå íåïîñðåäñòâåííî ñ îïëàòîé òðóäà. Ýêîíîìè÷åñêèé ýëåìåíò «îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû» ñîñòàâëÿþò îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ îò çàòðàò íà îïëàòó òðóäà â ãîñóäàðñòâåííûå ôîíäû ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, ïåíñèîííûé, ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ. Îò÷èñëåíèÿ ïðîèçâîäÿòñÿ ïî óñòàíîâëåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì íîðìàì â ïðîöåíòàõ îò íà÷èñëåííîãî ôîíäà îïëàòû òðóäà.  ýêîíîìè÷åñêèé ýëåìåíò «àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» âêëþ÷àþò ñóììû àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé íà ïîëíîå âîññòàíîâëåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ïðè ëèíåéíîì ñïîñîáå ñóììó àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé îïðåäåëÿþò èñõîäÿ èç ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè è íîðì îò÷èñëåíèé, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Ïîìèìî ëèíåéíîãî, ïðåäóñìîòðåíû è äðóãèå ñïîñîáû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ: óìåíüøàåìîãî îñòàòêà, ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Êðîìå òîãî, ïðåäïðèÿòèÿì âûñîêîòåõíîëîãè÷íûõ îòðàñëåé (ñâÿçè, êîñìè÷åñêîé ïðîìûøëåííîñòè) è èìåþùèì ýôôåêòèâíûå âèäû ìàøèí è îáîðóäîâàíèÿ (êàáåëè è âîçäóøíûå ëèíèè ñâÿçè, óñòðîéñòâà ýíåðãîñíàáæåíèÿ, âû÷èñëèòåëüíóþ òåõíèêó) ðàçðåøàåòñÿ ïðèìåíåíèå ìåõàíèçìà óñêîðåííîé àìîðòèçàöèè (ñ êîýôôèöèåíòîì 2). Ê ýêîíîìè÷åñêîìó ýëåìåíòó «ïðî÷èå çàòðàòû» îòíîñÿò çàòðàòû, êîòîðûå íå âîøëè â ïðåäûäóùèå ýêîíîìè÷åñêèå ýëåìåíòû: àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì; ïëàòåæè çà ïîëó÷åííóþ ëèöåíçèþ íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòîì; íîó-õàó (åñëè ñðîê èõ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íå ïðåâû— 66 —

øàåò 12 ìåñÿöåâ); çàòðàòû íà îïëàòó ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì íà ïîêóïêó ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ; ïëàòà çà àðåíäó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ýêñïëóàòèðóåìûõ äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ; ïëàòà ñòîðîííèì îðãàíèçàöèÿì çà ñòîðîæåâóþ è ïîæàðíóþ îõðàíó è äð. Ãðóïïèðîâêà çàòðàò ïî ýêîíîìè÷åñêèì ýëåìåíòàì ÿâëÿåòñÿ åäèíîé äëÿ âñåõ îòðàñëåé ýêîíîìèêè (ïðîìûøëåííîñòü, ñåëüñêîå õîçÿéñòâî, òîðãîâëÿ è äð.). Ãðóïïèðîâêà çàòðàò ïî ñòàòüÿì êàëüêóëÿöèè ïîêàçûâàåò, íà ÷òî èçðàñõîäîâàíû ðåñóðñû, è ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ çàòðàò ïî âèäàì ïðîäóêòîâ òðóäà è èñ÷èñëåíèÿ èõ ñåáåñòîèìîñòè. Êàæäàÿ ñòàòüÿ ïðåäñòàâëÿåò íàçíà÷åíèå îïðåäåëåííîãî âèäà çàòðàò â õîçÿéñòâåííîì ïðîöåññå, îáðàçóþùèõ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêòîâ òðóäà. Ïåðå÷åíü (íîìåíêëàòóðà) ñòàòåé çàòðàò, èõ ñîñòàâ è ìåòîäû ðàñïðåäåëåíèÿ ïî âèäàì ïðîäóêöèè îïðåäåëÿþòñÿ ìåòîäè÷åñêèìè ðåêîìåíäàöèÿìè. Îäíàêî â çàâèñèìîñòè îò ñïåöèôèêè ïðîèçâîäñòâà ïðåäïðèÿòèå ìîæåò êîððåêòèðîâàòü îòðàñëåâóþ ãðóïïèðîâêó.  ïðàêòèêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñóùåñòâóåò òèïîâàÿ ãðóïïèðîâêà çàòðàò, êîòîðàÿ ñîäåðæèò ñëåäóþùèå ñòàòüè: 1. Ñûðüå è ìàòåðèàëû. 2. Âîçâðàòíûå îòõîäû (-). 3. Óñëóãè ïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé. 4. Òîïëèâî è ýíåðãèÿ íà òåõíîëîãè÷åñêèå öåëè. 5. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ. 6. Îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû. 7. Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. 8. Ðàñõîäû íà ïîäãîòîâêó è îñâîåíèå ïðîèçâîäñòâà. 9. Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû. 10. Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû. 11. Ïîòåðè îò áðàêà. 12. Ïðî÷èå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû. Èòîãî ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. 13. Ðàñõîäû íà ïðîäàæó. Èòîãî êîììåð÷åñêàÿ (ïîëíàÿ) ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. Êàê âèäíî èç òèïîâîãî ïåðå÷íÿ ñòàòåé êàëüêóëÿöèè, îäíè èç íèõ ÿâëÿþòñÿ îäíîýëåìåíòíûìè (ìàòåðèàëû, çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáî÷èõ), à äðóãèå — êîìïëåêñíûìè, òî åñòü ñîñòîÿò èç íå— 67 —

ñêîëüêèõ ýëåìåíòîâ çàòðàò (îáùåïðîèçâîäñòâåííûå, îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû, ïîòåðè îò áðàêà è ò. ï.). Èç íàçâàííûõ òèïîâûõ ñòàòåé êàëüêóëÿöèè íàèáîëåå ñóùåñòâåííûìè ÿâëÿþòñÿ îáùåïðîèçâîäñòâåííûå è îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû. Ýòè ñòàòüè ñîäåðæàò ðàñõîäû ïî îáñëóæèâàíèþ ïðîèçâîäñòâà è óïðàâëåíèþ è âî ìíîãîì çàâèñÿò îò ýôôåêòèâíîñòè ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ è îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäñòâà. Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïî êàæäîìó öåõó â îòäåëüíîñòè. Ê òàêèì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ, íàïðèìåð, àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî ìàøèíàì è îáîðóäîâàíèþ öåõîâ, ðàñõîäû íà ðåìîíò îáîðóäîâàíèÿ, çàêðåïëåííîãî çà öåõàìè, çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïåðñîíàëà, çàíÿòîãî îáñëóæèâàíèåì ïðîèçâîäñòâà, çàðàáîòíàÿ ïëàòà àäìèíèñòðàòèâíîãî ïåðñîíàëà öåõîâ âìåñòå ñ îò÷èñëåíèÿìè íà ñîöèàëüíûå íóæäû, ðàñõîäû íà òåõíèêó áåçîïàñíîñòè è ïðîìñàíèòàðèþ è ò. ï. Ê îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ çàòðàòû, íå ñâÿçàííûå íåïîñðåäñòâåííî ñ ïðîèçâîäñòâåííûì ïðîöåññîì. Èõ ìîæíî ðàçäåëèòü íà ÷åòûðå ãðóïïû: 1) ðàñõîäû íà óïðàâëåíèå ïðåäïðèÿòèåì â öåëîì; 2) ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îáñëóæèâàíèåì ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì; 3) íàëîãè è ñáîðû; 4) íåïðîèçâîäèòåëüíûå ïîòåðè îáùåïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà.  ÷èñëå ðàñõîäîâ ïåðâîé ãðóïïû çíà÷èòåëüíûé óäåëüíûé âåñ çàíèìàþò ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà àïïàðàòà óïðàâëåíèÿ è äðóãîãî ïåðñîíàëà (ñîòðóäíèêîâ îòäåëà áóõãàëòåðèè, ïëàíîâî-ýêîíîìè÷åñêîãî îòäåëà, îòäåëà ìàðêåòèíãà è ò. ä.), à òàêæå ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå ñðåäñòâ ñâÿçè, âû÷èñëèòåëüíîãî öåíòðà è ò. ï. Èç ðàñõîäîâ âòîðîé ãðóïïû íåîáõîäèìî îòìåòèòü àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ è çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå è ýêñïëóàòàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ; àðåíäíóþ ïëàòó çà ïîìåùåíèÿ îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ; ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå îáùåõîçÿéñòâåííîãî ïåðñîíàëà (êëàäîâùèêîâ, ðàáîòíèêîâ, âûïîëíÿþùèõ óáîðêó ïîìåùåíèé îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ). Òðåòüþ ãðóïïó îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñîñòàâëÿþò íàëîãè è ñáîðû, âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü âûïóñêàåìîé ïðî— 68 —

äóêöèè (íàïðèìåð, ïëàòåæè çà ïðåäåëüíî äîïóñòèìûå âûáðîñû çàãðÿçíÿþùèõ âåùåñòâ). Òèïè÷íûì ïðèìåðîì îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, âêëþ÷àåìûõ â ÷åòâåðòóþ ãðóïïó, ÿâëÿåòñÿ ñòîèìîñòü íåäîñòà÷ ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ è ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàäàõ ïðåäïðèÿòèÿ â ïðåäåëàõ íîðì åñòåñòâåííîé óáûëè è ïîòåðü îò ïðîñòîåâ ïî âèíå ïðåäïðèÿòèÿ. Ïî ñïîñîáó âêëþ÷åíèÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêòà òðóäà çàòðàòû íà åãî ïðîèçâîäñòâî ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå (ïîëíàÿ êëàññèôèêàöèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ïîêàçàíà â òàáë. 6.1). Òàêàÿ êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò èñïîëüçóåòñÿ â ãåòåðîãåííûõ ïðîèçâîäñòâàõ (ìàøèíîñòðîåíèè, ëåãêîé ïðîìûøëåííîñòè, ñåëüñêîì õîçÿéñòâå, êîòîðûå õàðàêòåðèçóþòñÿ ìíîãîíîìåíêëàòóðíûì ïðîèçâîäñòâîì). Íà ïðåäïðèÿòèÿõ, ãäå ñóùåñòâóåò òîëüêî îäèí îáúåêò êàëüêóëèðîâàíèÿ, âñå ðàñõîäû ñ÷èòàþòñÿ ïðÿìûìè. Òàáëèöà 6.1 Ãðóïïèðîâêà è êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò Признак группировки и классификации

Подразделение затрат

Что и сколько израсходовали на производство

Экономические элементы затрат

На что произведены расходы

Статьи калькуляции

По способу включения в себестоимость продукции

Прямые и косвенные

По экономической роли в процессе производства

Основные и накладные

По отношению к объему производства

Переменные, условно-переменные и условно-постоянные

По участию в процессе производства

Производственные и расходы на продажу

По эффективности

Производительные и непроизводительные

По составу

Одноэлементные и комплексные

По источникам погашения

Возмещенные из выручки от продажи, возмещенные из собственных средств и накопленные расходы

По отнесению к периоду

Истекшие затраты, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы

Ïðÿìûå çàòðàòû (àíãë. direct costs) íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ ïðîèçâîäñòâîì êîíêðåòíîãî îáúåêòà êàëüêóëÿöèè (âèäà èçäåëèé èëè ãðóïïû îäíîðîäíûõ èçäåëèé, ðàáîò, óñëóã). Ê ïðÿìûì çàòðàòàì îòíîñÿòñÿ çàòðàòû ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ, çàíÿòûõ èçãîòîâëåíèåì ïðîäóêöèè, âìåñòå ñ îò÷èñëåíèÿìè íà ñîöèàëüíûå íóæäû è äðóãèå çàòðàòû, êîòîðûå ìîæíî îòíåñòè íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ. Êîñâåííûå çàòðàòû (àíãë. indirect costs) ñâÿçàíû ñ ïðîèçâîäñòâîì íåñêîëüêèõ âèäîâ ïðîäóêöèè, â ñâÿçè ñ ÷åì íå ìîãóò — 69 —

áûòü îòíåñåíû íà èõ ñåáåñòîèìîñòü ïðÿìûì ñ÷åòîì, à ïîýòîìó ðàñïðåäåëÿþòñÿ êîñâåííî (òî åñòü óñëîâíî). Êîñâåííûå ðàñõîäû ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàþòñÿ íà ñîáèðàòåëüíî-ðàñïðåäåëèòåëüíûõ ñ÷åòàõ: «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû», «Îòêëîíåíèå â ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ», «Ðàñõîäû íà ïðîäàæó». Êîñâåííûå ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó ñåáåñòîèìîñòüþ ðàçëè÷íûõ èçäåëèé ïðîïîðöèîíàëüíî ïðåäóñìîòðåííûì ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ïîêàçàòåëÿì ñ ïîìîùüþ çàðàíåå ðàññ÷èòàííûõ êîýôôèöèåíòîâ.  êà÷åñòâå áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ ìîãóò áûòü âûáðàíû ñóììà íà÷èñëåííîé çàðàáîòíîé ïëàòû îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ, êîëè÷åñòâî îòðàáîòàííûõ ìàøèíî÷àñîâ, îáúåì âûïóùåííîé ïðîäóêöèè è ò. ä. Êîýôôèöèåíò ðàñïðåäåëåíèÿ êîñâåííûõ ðàñõîäîâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïóòåì äåëåíèÿ âåëè÷èíû êîñâåííûõ ðàñõîäîâ íà áàçó ðàñïðåäåëåíèÿ. Ðàññìîòðèì ðàñïðåäåëåíèå êîñâåííûõ ðàñõîäîâ íà ïðèìåðå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ (ÎÏÐ) è îáùåõîçÿéñòâåííûõ (ÎÁÕ) ðàñõîäîâ:  öåõàõ îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâà âûïóñêàþòñÿ òðè èçäåëèÿ: À, Á è Â.  êà÷åñòâå áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ âûáðàíà îñíîâíàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ (áåç äîïëàò ïî ïðåìèàëüíûì ñèñòåìàì). Ñóììà íà÷èñëåííîé çà ìåñÿö ïðÿìîé çàðàáîòíîé ïëàòû çà èçäåëèå À ñîñòàâèëà 50 òûñ. ðóá., çà èçãîòîâëåíèå èçäåëèÿ Á — 30 òûñ. ðóá., çà èçäåëèå  — 20 òûñ. ðóá. Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ñîñòàâèëè 90 òûñ. ðóá., îáùåõîçÿéñòâåííûå — 80 òûñ. ðóá. Òðåáóåòñÿ ðàñïðåäåëèòü êîñâåííûå ðàñõîäû ìåæäó èçäåëèÿìè À, Á è Â. Ðåøåíèå: Ðàññ÷èòàåì êîýôôèöèåíò ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÏÐ (ÊÎÏÐ) è êîýôôèöèåíò ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÁÕ (ÊÎÁÕ): ÊÎÏÐ = 90 / (50 + 30 + 20) = 0,9; ÊÎÁÕ = 80 / (50 + 30 + 20) = 0,8. Îòñþäà, ÎÏÐ, îòíåñåííûå íà èçäåëèå À, Á è  ñîñòàâÿò: À = 50 ½ 0,9 = 45 000, Á = 30 ½ 0,9 = 27 000,  = 20 ½ 0,9 = 18 000, à ÎÁÕ, îòíåñåííûå íà èçäåëèÿ À, Á è Â, ñîñòàâÿò: À = 50 ½ 0,8 = 40 000, Á = 30 ½ 0,8 = 24 000,  = 20 ½ 0,8 = 16 000.

Ðàñïðåäåëåíèå ÎÏÐ è ÎÁÕ ïîêàçàíî â òàáë. 6.2. — 70 —

Òàáëèöà 6.2 Ðàñïðåäåëåíèå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ è îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ Виды продукции

База распределения

А Б

50 000 30 000

В Итого

КОПР/КОБХ

Сумма ОПР

Сумма ОБХ

09/08

45 000 27 000

40 000 24 000

20 000

18 000

16 000

100 000

90 000

80 000

Ó÷åò çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) âåäåòñÿ íà ñëåäóþùèõ ñ÷åòàõ: «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèçâîäñòâà», «Îáñëóæèâàþùèå ïðîèçâîäñòâà è õîçÿéñòâà» (â ÷àñòè èõ ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè), «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû», «Áðàê â ïðîèçâîäñòâå», «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ», «Âûïóñê ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)». Îáúåêòàìè ó÷åòà çàòðàò ÿâëÿþòñÿ ìåñòà èõ âîçíèêíîâåíèÿ, òî åñòü ïðîèçâîäñòâåííûå ó÷àñòêè, áðèãàäû, öåõè, îòäåëû, ïðåäïðèÿòèå â öåëîì. Îáúåêòû êàëüêóëèðîâàíèÿ òåñíî ñâÿçàíû ñ îáúåêòàìè ó÷åòà çàòðàò. Ýòî îòäåëüíûå èçäåëèÿ, ãðóïïû èçäåëèé, ïîëóôàáðèêàòû, à òàêæå ðàáîòû è óñëóãè (ïðîäóêòû òðóäà), ñåáåñòîèìîñòü êîòîðûõ îïðåäåëÿåòñÿ. Ñåáåñòîèìîñòü îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè îïðåäåëÿåòñÿ íà îñíîâå äàííûõ àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ, îòêðûâàåìûõ ê ñèíòåòè÷åñêîìó ñ÷åòó «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî». Àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ íà îòäåëüíûå âèäû èëè ãðóïïû îäíîðîäíîé ïðîäóêöèè, òî åñòü íà îáúåêòû êàëüêóëèðîâàíèÿ.  òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïî äåáåòó ñ÷åòà 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» ñîáèðàþòñÿ ïðÿìûå çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ èçãîòîâëåíèåì êîíêðåòíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè, îñóùåñòâëåíèåì ðàáîò è óñëóã. Êîñâåííûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îáñëóæèâàíèåì ïðîèçâîäñòâà è óïðàâëåíèåì, â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ó÷èòûâàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» è 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ïðè ýòîì ïî äåáåòó ñ÷åòà 25 ñîñòàâëÿþòñÿ áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: 1. Äò 25 Êò 10 — îòïóùåíû â ïðîèçâîäñòâî ìàòåðèàëû íà öåõîâûå íóæäû. — 71 —

2. Äò 25 Êò 16 — ñïèñûâàþòñÿ îòêëîíåíèÿ â ñòîèìîñòè, îòíîñÿùèåñÿ ê îòïóùåííûì ìàòåðèàëàì íà öåõîâûå íóæäû. 3. Äò 25 Êò 70 — íà÷èñëåíà çàðàáîòíàÿ ïëàòà öåõîâîìó ïåðñîíàëó. 4. Äò 25 Êò 69 — ïðîèçâåäåíû îò÷èñëåíèÿ îðãàíàì ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ îò çàðàáîòíîé ïëàòû öåõîâîãî ïåðñîíàëà. 5. Äò 25 Êò 02 — íà÷èñëåí èçíîñ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îáùåöåõîâîãî íàçíà÷åíèÿ. 6. Äò 25 Êò 71 — ïðèîáðåòåí ïîäîò÷åòíûì ëèöîì õîçÿéñòâåííûé èíâåíòàðü äëÿ íóæä öåõà.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû ïîñëå ðàñïðåäåëåíèÿ ïî îáúåêòàì ó÷åòà ñïèñûâàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 25 íà îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî ñëåäóþùåé áóõãàëòåðñêîé ïðîâîäêîé: 7. Äò 20 Êò 25 — ñïèñàíû îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû íà îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî. Ñõåìàòè÷íî ó÷åò îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ ïîêàçàí íà ðèñ. 6.3. Дт Дт

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 10 «Материалы» Кт Дт

1

Счет 20 «Основное производство»

Кт Кт

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» 2

7

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» 4 Счет 02 «Амортизация основных средств» 5 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6 Расходы к распределению

многократные записи, отражающие собирание косвенных расходов однократные записи в конце отчетного периода, закрывающие собирательно-распределительные счета

Ðèñ. 6.3. Ó÷åò è ñïèñàíèå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ

Ïîðÿäîê ó÷åòà è ðàñïðåäåëåíèÿ îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ ïðåäñòàâëåí íà ðèñ. 6.4.

— 72 —

Дт Дт

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 10 «Материалы»

Кт

Кт Дт

1

Счет 20 «Основное производство»

Кт

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» 2

8

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» 4 Счет 02 «Амортизация основных средств»

Дт

5

Счет 90 «Продажи»

Кт

9

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» 6 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 7

Расходы к распределению

многократные записи, отражающие собирание косвенных расходов однократные записи в конце отчетного периода, закрывающие собирательно-распределительные счета

Ðèñ. 6.4. Ó÷åò è ñïèñàíèå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ

Ïî äåáåòó ñ÷åòà 26 â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà îòðàæàþòñÿ ñëåäóþùèå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè: 1. Äò 26 Êò 10 — îòïóùåíû ìàòåðèàëû íà îáùåõîçÿéñòâåííûå íóæäû. 2. Äò 26 Êò 16 — ñïèñûâàþòñÿ îòêëîíåíèÿ â ñòîèìîñòè, îòíîñÿùèåñÿ ê îòïóùåííûì ìàòåðèàëàì. 3. Äò 26 Êò 70 — íà÷èñëåíà çàðàáîòíàÿ ïëàòà îáùåõîçÿéñòâåííîìó ïåðñîíàëó. 4. Äò 26 Êò 69 — ïðîèçâåäåíû íà÷èñëåíèÿ îðãàíàì ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ îò çàðàáîòíîé ïëàòû îáùåõîçÿéñòâåííîãî ïåðñîíàëà. 5. Äò 26 Êò 02 — íà÷èñëåí èçíîñ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ.

— 73 —

6. Äò 26 Êò 05 — íà÷èñëåí èçíîñ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ. 7. Äò 26 Êò 71 — ñïèñàíû êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû ðóêîâîäèòåëÿ ïðåäïðèÿòèÿ.  êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ïîñëå ðàñïðåäåëåíèÿ ïî îáúåêòàì ó÷åòà ñïèñûâàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 26 â äåáåò ñ÷åòîâ «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» è «Ïðîäàæè» ñëåäóþùèìè áóõãàëòåðñêèìè ïðîâîäêàìè: 8. Äò 20 Êò 26 — ñïèñàíû îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû íà îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî. 9. Äò 90 Êò 26 — ñïèñàíû îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû íà óñëóãè, îêàçàííûå íà ñòîðîíó. Òàêèì îáðàçîì, â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïî äåáåòó ñ÷åòà 20 áóäóò ó÷òåíû è ïðÿìûå (îïåðàöèè ñ 1 ïî 5), è êîñâåííûå (îïåðàöèè ñ 6 ïî 7) ðàñõîäû, ñîñòàâëÿþùèå ôàêòè÷åñêóþ ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 20 îòðàæàåòñÿ âûïóñê ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ïðè ýòîì ñîñòàâëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêàÿ ïðîâîäêà: Äò 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» Êò 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî» (îïåðàöèÿ 8).  òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ýòà çàïèñü îñóùåñòâëÿåòñÿ â òâåðäîé îöåíêå (ïî ïëàíîâîé èëè íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè), ïîñêîëüêó ôàêòè÷åñêàÿ ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè èñ÷èñëÿåòñÿ òîëüêî â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Òâåðäàÿ îöåíêà ìîæåò îòëè÷àòüñÿ îò ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè. Ïîýòîìó â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà åå ñëåäóåò äîâåñòè äî óðîâíÿ ôàêòè÷åñêîé. Âîçìîæíû äâà âàðèàíòà: 1. Ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü âûøå òâåðäîé îöåíêè.  ýòîì ñëó÷àå â êîíöå ìåñÿöà íà ñóììó ðàçíèöû äåëàåòñÿ äîïîëíèòåëüíàÿ çàïèñü, òî åñòü ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ äîîöåíèâàåòñÿ: Äò 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» Êò 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî». 2. Ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü íèæå òâåðäîé îöåíêè.  êîíöå ìåñÿöà äåëàåòñÿ òàêàÿ æå çàïèñü ïî ñ÷åòàì, à ñóììà îòðàæàåòñÿ êðàñíûì ñòîðíî.

— 74 —

Ñõåìà ó÷åòà ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà ïîêàçàíà íà ðèñ. 6.5 Дт

Счет 20 «Основное производство»

Сн Дт

Кт

незавершенное производство Счет 10 «Материалов»

Кт 1

Счет 16 «Отклонение в стоимости материала» 2 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» Дт

4 Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 43 «Готовая продукция»

Кт

8

5 Счет 25 «Общепроизводственные расходы» 6 Счет 26 «Общехозяйственные расходы» 7 Ск

незавершенное производство

Ðèñ. 6.5. Ó÷åò çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî

3. УЧЕТ

ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

Äëÿ ó÷åòà ïðîäàæè ãîòîâîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïðåäíàçíà÷åí ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè». Ñ÷åò 90 ÿâëÿåòñÿ ñîïîñòàâëÿþùèì. Íà íåì ôîðìèðóåòñÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, ñîñòàâëÿþùåé îñíîâíóþ öåëü ñîçäàíèÿ îðãàíèçàöèè. Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó âûðó÷êîé îò ïðîäàæè è ñåáåñòîèìîñòüþ ïðîäàííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Äëÿ îòðàæåíèÿ îòäåëüíûõ ñîñòàâëÿþùèõ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ïðîäàæ ê ñ÷åòó 90 îòêðûâàþòñÿ ñóáñ÷åòà: • 90-1 «Âûðó÷êà îò ïðîäàæ»; • 90-2 «Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàæ»; • 90-3 «Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü»; • 90-4 «Àêöèçû».

— 75 —

Àíàëîãè÷íî ìîãóò ïðåäóñìàòðèâàòüñÿ ñóáñ÷åòà äëÿ ó÷åòà ýêñïîðòíûõ ïîøëèí, íàëîãà ñ ïðîäàæ è äð. Êðîìå òîãî, îòêðûâàåòñÿ ñóáñ÷åò 90-9 «Ïðèáûëü/óáûòîê îò ïðîäàæ».  òå÷åíèå ìåñÿöà ïî ñ÷åòó 90 «Ïðîäàæè» ñîñòàâëÿþòñÿ áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: • Äò 90-2 Êò 43 — íà ñóììó ïðîäàííîé ãîòîâîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïî ñåáåñòîèìîñòè; • Äò 62 Êò 90-1 — íà ñóììó âûðó÷êè îò ïðîäàæè ïî öåíàì ðåàëèçàöèè; • Äò 90-3 Êò 68 — íà ñóììó íà÷èñëåííîãî íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü; • Äò 51 Êò 62 — ïðè îïëàòå ïîêóïàòåëåì; • Äò 90-2 Êò 44 — íà ñóììó êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ. Ïðåäâàðèòåëüíî ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ðåàëèçàöèåé (óïàêîâêà, ïîãðóçêà, ðàçãðóçêà, äîñòàâêà), ñîáèðàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 44 â êîððåñïîíäåíöèè ñ ðàçíûìè ñ÷åòàìè â çàâèñèìîñòè îò âèäà ðàñõîäîâ, à çàòåì, ñóììà, îòíîñÿùàÿñÿ ê ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, ñïèñûâàåòñÿ íà äåáåò ñ÷åòà 90. Èç ïðèâåäåííûõ áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê âèäíî, ÷òî ïî äåáåòó ñ÷åòà 90 îòðàæàåòñÿ ïîëíàÿ (êîììåð÷åñêàÿ) ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), à ïî êðåäèòó — âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò âåäåòñÿ ïî êàæäîìó âèäó ïðîäàííîé ïðîäóêöèè, à òàêæå ïî ïîêóïàòåëÿì. Ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî ìåñÿöà ñîïîñòàâëÿþòñÿ èòîãè îáîðîòîâ ïî ñóáñ÷åòàì ñ÷åòà 90: ñóììà èòîãîâ äåáåòîâûõ îáîðîòîâ ïî ñóáñ÷åòàì 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ñ èòîãîì êðåäèòîâûõ îáîðîòîâ ïî ñóáñ÷åòó 90-1. Âûÿâëåííûé ðåçóëüòàò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðèáûëü èëè óáûòîê îò ïðîäàæ çà ìåñÿö. Ýòà ñóììà çàïèñûâàåòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûì îáîðîòîì îò÷åòíîãî ìåñÿöà: • Äò 90-9 Êò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» (â ñëó÷àå ïðèáûëè); • Äò 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè» Êò 90-9 (â ñëó÷àå óáûòêà). Òàêèì îáðàçîì, ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî ìåñÿöà íà ñèíòåòè÷åñêîì ñ÷åòå 90 «Ïðîäàæè» íèêàêîãî ñàëüäî íå èìååòñÿ. Îäíàêî âñå ñóáñ÷åòà ýòîãî ñ÷åòà èìåþò äåáåòîâîå èëè êðåäèòîâîå ñàëüäî, âåëè÷èíà êîòîðîãî íàêàïëèâàåòñÿ, íà÷èíàÿ ñ ÿíâàðÿ îò÷åòíîãî ãîäà. Äî êîíöà îò÷åòíîãî ãîäà íèêàêèõ ñïèñàíèé ïî ñóáñ÷åòàì ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè», êàê ïðàâèëî, áûòü íå äîëæíî. — 76 —

 äåêàáðå îò÷åòíîãî ãîäà ïîñëå ñïèñàíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà çà óêàçàííûé ìåñÿö âíóòðè ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè» ïðîèçâîäÿòñÿ çàêëþ÷èòåëüíûå çàïèñè ïî çàêðûòèþ âñåõ ñóáñ÷åòîâ. Äëÿ ýòîãî îáîðîòàìè ñî âñåõ ñóáñ÷åòîâ ñïèñûâàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå ñàëüäî íà ñóáñ÷åò 90-9. Ñóáñ÷åòà 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 çàêðûâàåòñÿ çàïèñÿìè ïî êðåäèòó â äåáåò ñóáñ÷åòà 90-9. Ñóììà ñ ñóáñ÷åòà 90-1 ñïèñûâàåòñÿ ñ äåáåòà â êðåäèò ñóáñ÷åòà 90-9.  ðåçóëüòàòå ïðîèçâåäåííûõ çàïèñåé ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ íîâîãî îò÷åòíîãî ãîäà íè îäèí èç ñóáñ÷åòîâ ñ÷åòà 90 «Ïðîäàæè» ñàëüäî íå èìååò. Ñõåìàòè÷íî ó÷åò ïðîöåññà ðåàëèçàöèè èçîáðàæåí íà ðèñ. 6.6. Дт Дк

43

Дт

44

Кт

Дт

99

Кт

Счет 90

Кт

Кт Дт

Дт

62

Кт

99

Кт

Ðèñ. 6.6. Ñõåìà ó÷åòà ïðîöåññà ðåàëèçàöèè

Òàêèì îáðàçîì, è ïî äåáåòó, è ïî êðåäèòó ñ÷åòà 90 îòðàæàåòñÿ îäíî è òî æå êîëè÷åñòâî ïðîäàííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), íî â ðàçíîé îöåíêå: ïî äåáåòó — ïî ñåáåñòîèìîñòè, ïî êðåäèòó — ïî öåíàì ðåàëèçàöèè. Ïðè ñîïîñòàâëåíèè äåáåòîâîãî è êðåäèòîâîãî îáîðîòîâ ñ÷åòà 90 îïðåäåëÿåòñÿ ôèíàíñîâîé ðåçóëüòàò îò ïðîäàæè (ïðèáûëü èëè óáûòîê).  òîì ñëó÷àå, åñëè âûðó÷êà áîëüøå ïîëíîé (êîììåð÷åñêîé) ñåáåñòîèìîñòè, òî ïîëó÷àåòñÿ ïðèáûëü, â îáðàòíîì ñëó÷àå — óáûòîê. Ïðèáûëü (óáûòîê) ïåðåíîñèòñÿ íà ñ÷åò 99, òî åñòü ñ÷åò 90 «Ïðîäàæè» çàêðûâàåòñÿ ñ÷åòîì 99 «Ïðèáûëè è óáûòêè».

— 77 —

ТЕМА 7 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ КАК ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПЛАН 1. Çíà÷åíèå äîêóìåíòàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê ïåðâè÷íûì ó÷åòíûì äîêóìåíòàì. 2. Êëàññèôèêàöèÿ è îáðàáîòêà ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ. 3. Îðãàíèçàöèÿ äîêóìåíòîîáîðîòà. Ïîðÿäîê èçúÿòèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.

1. ЗНАЧЕНИЕ И К

ДОКУМЕНТАЦИИ В ТРЕБОВАНИЯ,

ПЕРВИЧНЫМ

БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ

УЧЕТНЫМ

ДОКУМЕНТАМ

Äîêóìåíòàöèÿ ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ýëåìåíòîâ ìåòîäà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âìåñòå ñ èíâåíòàðèçàöèåé ïðåäñòàâëÿåò ïðèåì ïåðâè÷íîãî íàáëþäåíèÿ. Äîêóìåíòàöèÿ — ïðîöåññ ðåãèñòðàöèè è þðèäè÷åñêîãî îôîðìëåíèÿ íàáëþäàåìûõ ôàêòîâ. Äîêóìåíò (îò ëàò. documentum — ñâèäåòåëüñòâî, äîêàçàòåëüñòâî) — ïèñüìåííîå ðàñïîðÿæåíèå èëè ñâèäåòåëüñòâî î ñîâåðøåíèè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. Îí ïîäòâåðæäàåò ïðàâî íà ñîâåðøåíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè, åå çàêîí÷åííîñòü è õîçÿéñòâåííóþ öåëåñîîáðàçíîñòü. Ïîðÿäîê âåäåíèÿ ïåðâè÷íîé äîêóìåíòàöèè ðåãëàìåíòèðîâàí ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» è Ïîëîæåíèåì ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â ÐÔ. Ñîãëàñíî ýòèì íîðìàòèâíûì àêòàì, âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, ïðîâîäèìûå îðãàíèçàöèåé, äîëæíû îôîðìëÿòüñÿ ïåðâè÷íûìè ó÷åòíûìè äîêóìåíòàìè, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ âåäåòñÿ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò. Ýòî òðåáîâàíèå ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî îñíîâíûì íàçíà÷åíèåì ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ÿâëÿåòñÿ ôèêñàöèÿ ôàêòà ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè.

— 78 —

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äîêóìåíòàöèÿ èìååò ñëåäóþùåå çíà÷åíèå: - ÿâëÿåòñÿ îñíîâîé, áàçîé, íà÷àëîì âñåé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; - îò ïðàâèëüíîñòè äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé çàâèñèò äîñòîâåðíîñòü ó÷åòíîé èíôîðìàöèè; - îò ïðàâèëüíîé ðàáîòû ñ äîêóìåíòàìè çàâèñèò ýôôåêòèâíîñòü âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ýôôåêòèâíîñòü ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ. Õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ, íå îôîðìëåííàÿ ïåðâè÷íûì äîêóìåíòîì, ê ó÷åòó íå ïðèíèìàåòñÿ, è ýòîò ôàêò êàê ýêîíîìè÷åñêîå ñîáûòèå ìåñòà íå èìååò, òàê êàê íåò îáúåêòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê ïåðâè÷íûì äîêóìåíòàì: 1. Ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû äîëæíû ñîäåðæàòü ñëåäóþùèå îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû (ïîêàçàòåëè, çàôèêñèðîâàííûå â äîêóìåíòå): - íàèìåíîâàíèå äîêóìåíòà (ôîðìû); - êîä ôîðìû; - äàòà ñîñòàâëåíèÿ; - íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè, îò èìåíè êîòîðîé ñîñòàâëåí äîêóìåíò; - ñîäåðæàíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè; - èçìåðèòåëè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè (â íàòóðàëüíîì è äåíåæíîì âûðàæåíèè); - íàèìåíîâàíèå äîëæíîñòåé ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà ñîâåðøåíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè è ïðàâèëüíîñòü åå îôîðìëåíèÿ; - ëè÷íûå ïîäïèñè è èõ ðàñøèôðîâêè (âêëþ÷àÿ ñëó÷àè ñîçäàíèÿ äîêóìåíòîâ ñ ïðèìåíåíèåì ñðåäñòâ âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè). Êðîìå ïåðå÷èñëåííûõ, ìîãóò óêàçûâàòüñÿ è äîïîëíèòåëüíûå ðåêâèçèòû, õàðàêòåð êîòîðûõ îïðåäåëÿåòñÿ ñîäåðæàíèåì òîé èëè èíîé îïåðàöèè. Íàïðèìåð, ñóììû ÍÄÑ, íîìåð äîêóìåíòà, àäðåñ îðãàíèçàöèè è äð. 2. Ê ó÷åòó ïðèíèìàþòñÿ ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, ñîñòàâëåííûå ïî ôîðìå, ñîäåðæàùåéñÿ â àëüáîìàõ óíèôèöèðîâàííûõ (òèïîâûõ) ôîðì, à äîêóìåíòû, ôîðìà êîòîðûõ íå ïðåäóñìîòðåíà â ýòèõ àëüáîìàõ, äîëæíû óòâåðæäàòüñÿ ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè è ñîäåðæàòü îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû.

— 79 —

3. Ïåðâè÷íûé ó÷åòíûé äîêóìåíò äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí â ìîìåíò ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèè, à åñëè ýòî íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì — íåïîñðåäñòâåííî ïî îêîí÷àíèè îïåðàöèè. 4.  ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòàõ äîëæíû áûòü çàïîëíåíû âñå ïðåäóñìîòðåííûå ôîðìîé ðåêâèçèòû, ÷òî ïîçâîëÿåò òî÷íî óñòàíîâèòü ñîäåðæàíèå è óñëîâèå ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé. 5. Èñïðàâëåíèÿ, èìåþùèåñÿ â ïåðâè÷íîé äîêóìåíòàöèè, äîëæíû áûòü ïîäòâåðæäåíû ïîäïèñÿìè ëèö, ïîäïèñàâøèõ äîêóìåíò, ñ óêàçàíèåì äàòû âíåñåíèÿ èñïðàâëåíèé. 6. Èñïðàâëåíèÿ â êàññîâûõ è áàíêîâñêèõ äîêóìåíòàõ íå äîïóñêàþòñÿ. 7. Ïåðå÷åíü ëèö, èìåþùèõ ïðàâî ïîäïèñûâàòü ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû, óòâåðæäàåò ðóêîâîäèòåëü îðãàíèçàöèè ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ãëàâíûì áóõãàëòåðîì. 8. Äîêóìåíòû, êîòîðûìè îôîðìëÿþòñÿ õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, ïîäïèñûâàþòñÿ ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì èëè óïîëíîìî÷åííûìè èìè íà òî ëèöàìè, áåç èõ ïîäïèñåé äîêóìåíòû ñ÷èòàþòñÿ íåäåéñòâèòåëüíûìè è íå äîëæíû ïðèíèìàòüñÿ ê èñïîëíåíèþ. 9. Ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû ñîñòàâëÿþòñÿ íà áóìàæíûõ è ìàøèííûõ íîñèòåëÿõ èíôîðìàöèè. 10. Îðãàíèçàöèÿ îáÿçàíà õðàíèòü ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû â òå÷åíèå ñðîêîâ, óñòàíàâëèâàåìûõ ïðàâèëàìè îðãàíèçàöèè ãîñóäàðñòâåííîãî àðõèâíîãî äåëà, íî íå ìåíåå 5 ëåò.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ПЕРВИЧНЫХ

УЧЕТНЫХ

И

ОБРАБОТКА ДОКУМЕНТОВ

Âñå äîêóìåíòû, ïðèìåíÿåìûå â íàñòîÿùåå âðåìÿ â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ìîæíî êëàññèôèöèðîâàòü ïî ñëåäóþùèì îñíîâíûì ïðèçíàêàì: 1. Ïî íàçíà÷åíèþ: - ðàñïîðÿäèòåëüíûå — äîêóìåíòû, ñîäåðæàùèå ðàçðåøåíèå íà ñîâåðøåíèå îïðåäåëåííîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè (ðàñïîðÿæåíèå ðóêîâîäèòåëÿ î âûäà÷å äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò); - îïðàâäàòåëüíûå — äîêóìåíòû, ñîäåðæàùèå èíôîðìàöèþ îá èñïîëíåíèè ðàñïîðÿæåíèÿ (àâàíñîâûé îò÷åò); - áóõãàëòåðñêîãî îôîðìëåíèÿ — äîêóìåíòû, êîòîðûå ñëóæàò äëÿ îôîðìëåíèÿ áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé ñ öåëüþ äàëüíåé— 80 —

øåãî èñïîëüçîâàíèÿ â ó÷åòíîì ïðîöåññå (ðàñ÷åò íà÷èñëåíèé ñ îïëàòû òðóäà); - êîìáèíèðîâàííûå — äîêóìåíòû, ñî÷åòàþùèå â ñåáå ïðèçíàêè ðàñïîðÿäèòåëüíûõ, èñïîëíèòåëüíûõ è äîêóìåíòîâ áóõãàëòåðñêîãî îôîðìëåíèÿ (ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü íà îïëàòó òðóäà). 2. Ïî ñîäåðæàíèþ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé: - ìàòåðèàëüíûå — äîêóìåíòû, ñëóæàùèå äëÿ îôîðìëåíèÿ îïåðàöèé ïî äâèæåíèþ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé (ïðèõîäíûé îðäåð); - äåíåæíûå — äîêóìåíòû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ îôîðìëåíèÿ îïåðàöèé ñ íàëè÷íûìè è áåçíàëè÷íûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè ïðåäïðèÿòèÿ (ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå); - ðàñ÷åòíûå — äîêóìåíòû, èñïîëüçóåìûå äëÿ îôîðìëåíèÿ ðàñ÷åòíûõ âçàèìîîòíîøåíèé ïðåäïðèÿòèÿ ñî ñâîèìè êîíòðàãåíòàìè ïî âîçíèêøèì îáÿçàòåëüñòâàì (ñ÷åò-ôàêòóðà). 3. Ïî îáúåìó îòðàæåííûõ îïåðàöèé: - ïåðâè÷íûå — äîêóìåíòû, ñîäåðæàùèå èíôîðìàöèþ îá îäíîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè (ïðèõîäíûå è ðàñõîäíûå êàññîâûå îðäåðà); - ñâîäíûå — äîêóìåíòû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î âñåé ñîâîêóïíîñòè îäíîòèïíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé çà îïðåäåëåííûé ïðîìåæóòîê âðåìåíè (îò÷åò êàññèðà). 4. ÏÎ ñïîñîáó èñïîëüçîâàíèÿ: - ðàçîâûå — äîêóìåíòû, èñïîëüçóåìûå äëÿ îôîðìëåíèÿ îäíîêðàòíîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè [íàêëàäíàÿ-òðåáîâàíèå íà îòïóñê (âíóòðåííåå ïåðåìåùåíèå) ìàòåðèàëîâ]; - íàêîïèòåëüíûå — äîêóìåíòû, èñïîëüçóåìûå äëÿ ìíîãîêðàòíîãî ñîâåðøåíèÿ îäíîðàçîâûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé (ëèìèòíî-çàáîðíàÿ êàðòà). 5. Ïî ÷èñëó ó÷èòûâàåìûõ ïîçèöèé: - îäíîñòðî÷íûå — äîêóìåíòû, ñîäåðæàùèå îäíó ó÷åòíóþ ïîçèöèþ; - ìíîãîñòðî÷íûå — äîêóìåíòû, ñîäåðæàùèå äâå è áîëåå ó÷åòíûå ïîçèöèè (ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü). 6. Ïî ìåñòó ñîñòàâëåíèÿ: - âíóòðåííèå — äîêóìåíòû, ñîñòàâëåííûå â ñàìîé îðãàíèçàöèè äëÿ îôîðìëåíèÿ âíóòðåííèõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé (äîâåðåííîñòü íà ïîëó÷åíèå òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé); — 81 —

- âíåøíèå — äîêóìåíòû, ïîñòóïàþùèå îò ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé è îòðàæàþùèå âçàèìîîòíîøåíèÿ îðãàíèçàöèè ñî ñâîèìè êîíòðàãåíòàìè (ïëàòåæíûå òðåáîâàíèÿ). 7. Ïî ñïîñîáó çàïîëíåíèÿ: - çàïîëíÿåìûå âðó÷íóþ; - çàïîëíÿåìûå ïðè ïîìîùè ñðåäñòâ âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè. Êðîìå òîãî, âñå ïåðå÷èñëåííûå âèäû ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ìîæíî óñëîâíî ñãðóïïèðîâàòü ïî ñëåäóþùèì ïðèçíàêàì: 1. Îðãàíèçàöèîííî-ðàñïîðÿäèòåëüíûå — äîêóìåíòû, îòðàæàþùèå âîïðîñû îáùåãî ðóêîâîäñòâà îðãàíèçàöèåé è åå ïðîèçâîäñòâåííî-ýêñïëóàòàöèîííîé äåÿòåëüíîñòüþ. Äàííûå äîêóìåíòû ñîñòàâëÿþòñÿ îðãàíàìè óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèè. 2. Ôèíàíñîâî-ðàñ÷åòíûå — äîêóìåíòû, ñïîñîáñòâóþùèå ðàöèîíàëüíîìó èñïîëüçîâàíèþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è îáîáùàþùèå èíôîðìàöèþ î ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè îðãàíèçàöèè è ðàñ÷åòàõ ñ äðóãèìè ó÷àñòíèêàìè ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé. Äàííûé âèä äîêóìåíòîâ ñîñòàâëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêîé ñëóæáîé îðãàíèçàöèè. 3. Äîêóìåíòû ïî ñíàáæåíèþ è ñáûòó — ìàòåðèàëüíûå äîêóìåíòû. Îáðàáîòêà ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ïðîèñõîäèò â áóõãàëòåðèè, îíà çàêëþ÷àåòñÿ â ïðîâåðêå ïîñòóïèâøèõ äîêóìåíòîâ ïî ôîðìå, â àðèôìåòè÷åñêîé ïðîâåðêå è ïðîâåðêå ïî ñóùåñòâó. Ïðîâåðêà ïî ôîðìå ïîçâîëÿåò óáåäèòüñÿ, ÷òî äëÿ îôîðìëåíèÿ êîíêðåòíîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè áûë èñïîëüçîâàí áëàíê ñîîòâåòñòâóþùåé ôîðìû è âñå ðåêâèçèòû äîêóìåíòà çàïîëíåíû. Àðèôìåòè÷åñêàÿ ïðîâåðêà ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ âûÿâëåíèÿ îøèáîê, êîòîðûå ìîãëè âîçíèêíóòü ïðè çàïîëíåíèè äîêóìåíòà. Ïðîâåðêà ïî ñóùåñòâó íåîáõîäèìà äëÿ òîãî, ÷òîáû óñòàíîâèòü çàêîííîñòü è öåëåñîîáðàçíîñòü ñîâåðøàåìîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. Ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó ïîðÿäêó âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû ïî õîçÿéñòâåííûì îïåðàöèÿì, ïðîòèâîðå÷àùèì çàêîíîäàòåëüñòâó è óñòàíîâëåííîìó ïîðÿäêó ïðèåìà, õðàíåíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ è äðóãèõ öåííîñòåé, ê èñïîëíåíèþ ïðèíèìàòüñÿ íå äîëæíû.  ñëó÷àå ïîñòóïëåíèÿ â áóõãàëòåðèþ òàêèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ãëàâíûé áóõãàëòåð äîëæåí ïîñòàâèòü â èçâåñòíîñòü ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè î íåçàêîííîñòè êîíêðåòíîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè.  ñëó÷àå ðàçíîãëàñèé ìåæäó ðóêîâî— 82 —

äèòåëåì îðãàíèçàöèè è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì ïðè îñóùåñòâëåíèè îòäåëüíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ïî íèì ìîãóò áûòü ïðèíÿòû ê èñïîëíåíèþ ñ ïèñüìåííîãî ðàñïîðÿæåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè, íà êîòîðîãî â ñâÿçè ñ ýòèì âîçëàãàåòñÿ âñÿ ïîëíîòà îòâåòñòâåííîñòè çà ïîñëåäñòâèÿ îñóùåñòâëåíèÿ òàêèõ îïåðàöèé è âêëþ÷åíèÿ äàííûõ î íèõ â áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü. Äîêóìåíòû, ïðèëàãàåìûå ê ïðèõîäíûì è ðàñõîäíûì êàññîâûì îðäåðàì, àâàíñîâûì îò÷åòàì, à òàêæå äîêóìåíòû, ïîñëóæèâøèå îñíîâàíèåì äëÿ íà÷èñëåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû, ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîìó ãàøåíèþ øòàìïîì èëè íàäïèñüþ îò ðóêè «Ïîëó÷åíî» èëè «Îïëà÷åíî» ñ óêàçàíèåì äàòû (÷èñëà, ìåñÿöà, ãîäà).

3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОРЯДОК

ИЗЪЯТИЯ

ДОКУМЕНТООБОРОТА. ПЕРВИЧНЫХ

ДОКУМЕНТОВ

Äîêóìåíòîîáîðîòîì íàçûâàåòñÿ äâèæåíèå äîêóìåíòîâ ñ ìîìåíòà ñîñòàâëåíèÿ èëè ïîëó÷åíèÿ îò äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé äî ïåðåäà÷è â àðõèâ. Äëÿ ðàöèîíàëüíîé îðãàíèçàöèè äîêóìåíòîîáîðîòà â îðãàíèçàöèè äîëæåí áûòü óòâåðæäåí ïðèêàçîì (ðàñïîðÿæåíèåì) ðóêîâîäèòåëÿ ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà. Îí âêëþ÷àåòñÿ â ó÷åòíóþ ïîëèòèêó ïðåäïðèÿòèÿ. Ðàáîòíèêè ïðîèçâîäñòâåííûõ ïîäðàçäåëåíèé è ôóíêöèîíàëüíûõ ñëóæá îðãàíèçàöèè çàïîëíÿþò è ïðåäñòàâëÿþò äîêóìåíòû, îòíîñÿùèåñÿ ê ñôåðå èõ äåÿòåëüíîñòè, ïî ãðàôèêó äîêóìåíòîîáîðîòà. Äëÿ ýòîãî êàæäûé èñïîëíèòåëü ïîëó÷àåò âûïèñêó èç ãðàôèêà.  íåé ïåðå÷èñëÿþòñÿ ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, îòíîñÿùèåñÿ ê ñôåðå äåÿòåëüíîñòè èñïîëíèòåëÿ, ñðîêè èõ ïðåäñòàâëåíèÿ â ïîäðàçäåëåíèÿ îðãàíèçàöèè. Îòâåòñòâåííîñòü çà ñîáëþäåíèå ãðàôèêà äîêóìåíòîîáîðîòà, êà÷åñòâåííîå çàïîëíåíèå äîêóìåíòîâ, äîñòîâåðíîñòü ñâåäåíèé, ñîäåðæàùèõñÿ â íèõ, è ñâîåâðåìåííóþ ïåðåäà÷ó äîêóìåíòîâ äëÿ îòðàæåíèÿ äàííûõ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåñóò ëèöà, ïîäïèñàâøèå äîêóìåíò. Êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì èñïîëíèòåëÿìè ãðàôèêà äîêóìåíòîîáîðîòà îñóùåñòâëÿåò ãëàâíûé áóõãàëòåð. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà ÐÔ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå», òðåáîâàíèÿ ãëàâíîãî áóõãàëòåðà ïî äîêóìåíòàëüíîìó îôîðìëåíèþ — 83 —

õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è ïðåäîñòàâëåíèþ â áóõãàëòåðèþ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ è ñâåäåíèé îáÿçàòåëüíû äëÿ âñåõ ðàáîòíèêîâ îðãàíèçàöèè. Ñîãëàñíî Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó ÐÔ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå», ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ìîãóò áûòü èçúÿòû òîëüêî îðãàíàìè äîçíàíèÿ, ïðåäâàðèòåëüíîãî ñëåäñòâèÿ è ïðîêóðàòóðû, ñóäàìè, íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè è íàëîãîâîé ïîëèöèåé íà îñíîâàíèè èõ ïîñòàíîâëåíèé â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïîñòàíîâëåíèå îá èçúÿòèè äîëæíî ñîäåðæàòü ïåðå÷åíü èçûìàåìûõ äîêóìåíòîâ è óêàçàíèå ïðè÷èíû èõ èçúÿòèÿ, òî åñòü îñíîâàíèå, äàþùåå ïîâîä ïðåäïîëàãàòü, ÷òî äàííûå äîêóìåíòû ñîäåðæàò ñâåäåíèÿ î íàðóøåíèè îðãàíèçàöèåé äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Èçúÿòèå äîêóìåíòîâ «íà ïðîâåðêó» äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íå ïðåäóñìîòðåíî. Èçúÿòèå äîêóìåíòîâ â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ïðîèçâîäèòñÿ â ïðèñóòñòâèè ïîíÿòûõ ëèö è îôîðìëÿåòñÿ ïðîòîêîëîì âûåìêè, êîïèÿ êîòîðîãî âðó÷àåòñÿ ïîä ðàñïèñêó ðóêîâîäèòåëþ èëè ãëàâíîìó áóõãàëòåðó îðãàíèçàöèè. Èçúÿòûå äîêóìåíòû ïåðå÷èñëÿþòñÿ è îïèñûâàþòñÿ â ïðîòîêîëå ëèáî â ïðèëàãàåìûõ ê íåìó îïèñÿõ ñ òî÷íûì óêàçàíèåì íàèìåíîâàíèÿ, êîëè÷åñòâà èçûìàåìûõ äîêóìåíòîâ. Ãëàâíûé áóõãàëòåð èëè äðóãîå äîëæíîñòíîå ëèöî îðãàíèçàöèè âïðàâå ñ ðàçðåøåíèÿ è â ïðèñóòñòâèè ïðåäñòàâèòåëåé îðãàíîâ, ïðîâîäÿùèõ èçúÿòèå äîêóìåíòîâ, ñíÿòü ñ íèõ êîïèè ñ óêàçàíèåì îñíîâàíèÿ è äàòû èçúÿòèÿ.

— 84 —

ТЕМА 8 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПЛАН 1. Ïîíÿòèå èíâåíòàðèçàöèè, åå âèäû è ðîëü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. 2. Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ è îôîðìëåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè. 3. Âûÿâëåíèå ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè è îòðàæåíèå èõ â ó÷åòå.

1. ПОНЯТИЕ

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ,

ЕЕ ВИДЫ И РОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Èíâåíòàðèçàöèÿ — ñïîñîá ïðîâåðêè ñîîòâåòñòâèÿ ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ èìóùåñòâà â íàòóðå äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îòðàæåííûì íà ñ÷åòàõ. Èíâåíòàðèçàöèÿ ïîçâîëÿåò ïðîâåðèòü, âñå ëè õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè îôîðìëåíû â äîêóìåíòàõ è îòðàæåíû â ñèñòåìíîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, à òàêæå âíåñòè íåîáõîäèìûå óòî÷íåíèÿ è èñïðàâëåíèÿ. Òåðìèí ïðîèñõîäèò îò ëàòèíñêîãî ñëîâà «èíâåíòàðü» — îïèñü, ðîñïèñü è îçíà÷àåò îïèñü èìóùåñòâà. Èíâåíòàðèçàöèÿ èìååò áîëüøîå çíà÷åíèå äëÿ ïðàâèëüíîãî îïðåäåëåíèÿ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè, âûïîëíåííûõ ðàáîò è îêàçàííûõ óñëóã, äëÿ ñîêðàùåíèÿ ïîòåðü òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïðåäóïðåæäåíèÿ õèùåíèé èìóùåñòâà è ò. ï. Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè â ÐÔ ðåãëàìåíòèðóåòñÿ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå», Ïîëîæåíèåì ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â ÐÔ è ìåòîäè÷åñêèìè óêàçàíèÿìè ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, óòâåðæäåííûìè ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ îò 13 èþíÿ 1995 ã. ¹ 49. Ñîãëàñíî ýòèì äîêóìåíòàì, ïðåäïðèÿòèÿ îáÿçàíû ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, íåçàâåðøåííîãî êàïèòàëüíîãî ñòðîèòåëüñòâà, êàïèòàëüíîãî ðåìîíòà, íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ðàñ÷åòîâ è äðóãèõ ñòàòåé áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. Èíâåíòàðèçàöèè ïîäëåæàò è òîâàðíîìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, íå ïðèíàäëåæàùèå ïðåäïðèÿòèþ, òàêèå êàê öåííîñòè íà îòâåòñòâåííîì õðàíåíèè, ïîëó÷åííûå äëÿ — 85 —

ïåðåðàáîòêè, àðåíäîâàííûå îñíîâíûå ñðåäñòâà è ò. ï., à òàêæå ïî êàêèì-ëèáî ïðè÷èíàì íå ó÷òåííûå öåííîñòè. Îñíîâíàÿ öåëü èíâåíòàðèçàöèè — îáåñïå÷åíèå äîñòîâåðíîñòè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè. Çàäà÷àìè èíâåíòàðèçàöèè ÿâëÿþòñÿ: - âûÿâëåíèå ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, öåííûõ áóìàã, à òàêæå îáúåìîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà â íàòóðå; - êîíòðîëü çà ñîõðàííîñòüþ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïóòåì ñîïîñòàâëåíèÿ ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ ñ äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; - âûÿâëåíèå òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ÷àñòè÷íî ïîòåðÿâøèõ ñâîå ïåðâîíà÷àëüíîå êà÷åñòâî, íå îòâå÷àþùèõ ñòàíäàðòàì êà÷åñòâà, òåõíè÷åñêèì óñëîâèÿì è ò. ï.; - âûÿâëåíèå ñâåðõíîðìàòèâíûõ è íåèñïîëüçóåìûõ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ñ öåëüþ ïîñëåäóþùåé ðåàëèçàöèè; - ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ ïðàâèë è óñëîâèé õðàíåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå ïðàâèë ñîäåðæàíèÿ è ýêñïëóàòàöèè ìàøèí, îáîðóäîâàíèÿ è äðóãèõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ; - ïðîâåðêà ðåàëüíîé ñòîèìîñòè ó÷òåííûõ íà áàëàíñå òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ñóìì äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññå, íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå, âàëþòíîì ñ÷åòå, äðóãèõ ñ÷åòàõ, äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïóòè, íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ, ðåçåðâîâ ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ è ïëàòåæåé, äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, äðóãèõ ñòàòåé áàëàíñà. Êîëè÷åñòâî ïëàíèðóåìûõ èíâåíòàðèçàöèé â îò÷åòíîì ãîäó, äàòû èõ ïðîâåäåíèÿ, ïåðå÷åíü èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ïîäëåæàùèõ ïðîâåðêå, óñòàíàâëèâàþòñÿ ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ, êðîìå ñëó÷àåâ, êîãäà èíâåíòàðèçàöèè ïðîâîäÿòñÿ â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå: - ïðè ïåðåäà÷å èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ â àðåíäó; - ïðè âûêóïå, ïðîäàæå, à òàêæå ïðåîáðàçîâàíèè ãîñóäàðñòâåííîãî èëè ìóíèöèïàëüíîãî ïðåäïðèÿòèÿ â àêöèîíåðíîå îáùåñòâî èëè òîâàðèùåñòâî; - ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè (êðîìå èìóùåñòâà, èíâåíòàðèçàöèÿ êîòîðîãî ïðîâîäèëàñü íå ðàíåå 1 îêòÿáðÿ îò÷åòíîãî ãîäà). Èíâåíòàðèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ìîæåò — 86 —

ïðîâîäèòüñÿ îäèí ðàç â òðè ãîäà, à áèáëèîòå÷íûõ ôîíäîâ — îäèí ðàç â ïÿòü ëåò.  ðàéîíàõ, ðàñïîëîæåííûõ íà Êðàéíåì Ñåâåðå è ïðèðàâíåííûõ ê íèì ìåñòíîñòÿõ, èíâåíòàðèçàöèÿ òîâàðîâ, ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ â ïåðèîä íàèìåíüøèõ îñòàòêîâ; - ïðè ñìåíå ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííûõ ëèö (íà äåíü ïðèåìêè-ïåðåäà÷è äåë); - ïðè óñòàíîâëåíèè ôàêòîâ õèùåíèé èëè çëîóïîòðåáëåíèé, à òàêæå ïîð÷è öåííîñòåé; - ïðè óñòàíîâëåíèè ôàêòîâ êðàæ, îãðàáëåíèé — íåìåäëåííî ïðè óñòàíîâëåíèè òàêèõ ôàêòîâ; - ïîñëå ïîæàðà èëè ñòèõèéíûõ áåäñòâèé (íàâîäíåíèé, çåìëåòðÿñåíèé è äð.) — íåìåäëåííî ïî îêîí÷àíèè ïîæàðà èëè ñòèõèéíîãî áåäñòâèÿ; - ïðè ïåðåîöåíêå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé; - ïðè ëèêâèäàöèè (ðåîðãàíèçàöèè) îðãàíèçàöèè ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ëèêâèäàöèîííîãî (ðàçäåëèòåëüíîãî) áàëàíñà. Èíâåíòàðèçàöèÿ â çàâèñèìîñòè îò ïîëíîòû îõâàòà ïðîâåðêîé èìóùåñòâà ìîæåò áûòü ïîëíîé è ÷àñòè÷íîé. Ïðè ïîëíîé èíâåíòàðèçàöèè ïðîâåðêå ïîäëåæàò âñå âèäû èìóùåñòâà. Êàê ïðàâèëî, òàêèå èíâåíòàðèçàöèè ïðîâîäÿòñÿ ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ãîäîâîãî îò÷åòà. Ïðè ÷àñòè÷íîé èíâåíòàðèçàöèè ïðîâåðêå ïîäâåðãàåòñÿ îäèí èëè íåñêîëüêî âèäîâ èìóùåñòâà.  çàâèñèìîñòè îò îñíîâàíèÿ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè áûâàþò ïëàíîâûå è âíåïëàíîâûå. Âíåïëàíîâûå èíâåíòàðèçàöèè îðãàíèçóþòñÿ ïî ìåðå íåîáõîäèìîñòè (ïðè ñìåíå ìàòåðèàëüíîãî ëèöà, â ñëó÷àå õèùåíèé è ò. ä.), â îñíîâíîì âíåçàïíî.

2. ПОРЯДОК

ПРОВЕДЕНИЯ

И

ОФОРМЛЕНИЯ

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Èíâåíòàðèçàöèè ïðîâîäèò ñîçäàííàÿ ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ ïðåäïðèÿòèÿ ïîñòîÿííîäåéñòâóþùàÿ èíâåíòàðèçàöèîííàÿ êîìèññèÿ, îáÿçàòåëüíûì ÷ëåíîì êîòîðîé ÿâëÿåòñÿ ðàáîòíèê áóõãàëòåðèè.  ñîñòàâ èíâåíòàðèçàöèîííîé êîìèññèè âêëþ÷àþòñÿ ïðåäñòàâèòåëè àäìèíèñòðàöèè è óçêèå ñïåöèàëèñòû (èíæåíåðû, ýêîíîìèñòû, òåõíèêè), êîìïåòåíòíûå â ïðåäìåòå èíâåíòàðèçàöèè. Êîìèññèÿ ðàáîòàåò â ïîëíîì ñîñòàâå, ïîñêîëüêó çàêîíîäàòåëüñòâî ðàññìàòðèâàåò îòñóòñòâèå õîòÿ áû îäíîãî ÷ëåíà êîìèññèè ïðè ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè êàê îñíîâàíèå äëÿ ïðèçíàíèÿ åå ðåçóëüòàòîâ íåäåéñòâèòåëüíûìè. — 87 —

Ïðåæäå ÷åì ïðèñòóïèòü ê ïðîâåðêå ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ èìóùåñòâà, êîìèññèÿ îáÿçàíà: îïëîìáèðîâàòü ïîäñîáíûå ïîìåùåíèÿ, ïîäâàëû è äðóãèå ìåñòà õðàíåíèÿ öåííîñòåé, èìåþùèå îòäåëüíûå âûõîäû è âõîäû; ïðîâåðèòü èñïðàâíîñòü âñåõ âåñîèçìåðèòåëüíûõ ïðèáîðîâ è ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííûõ ñðîêîâ èõ êëåéìåíèÿ. Ïðè âíåçàïíûõ èíâåíòàðèçàöèÿõ âñå èìóùåñòâî ïîäãîòàâëèâàåòñÿ ê èíâåíòàðèçàöèè â ïðèñóòñòâèè èíâåíòàðèçàöèîííîé êîìèññèè, à â îñòàëüíûõ ñëó÷àÿõ — çàáëàãîâðåìåííî. Ïåðåä íà÷àëîì èíâåíòàðèçàöèè ÷ëåíû êîìèññèè äîëæíû óáåäèòüñÿ â òîì, ÷òî âñå äîêóìåíòû ïî èíâåíòàðèçèðóåìûì îáúåêòàì ó÷åòà îáðàáîòàíû, ñãðóïïèðîâàíû è çàïèñàíû íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, à â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ èñ÷èñëåíû íåîáõîäèìûå ñàëüäî, êîòîðûå ïîäëåæàò èíâåíòàðèçàöèè. Åñëè ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííîå ëèöî èìååò äîêóìåíòû, íå ïåðåäàííûå â áóõãàëòåðèþ ïî ðàçëè÷íûì ïðè÷èíàì, òî îíè ïðîâåðÿþòñÿ êîìèññèåé, ïðèíèìàþòñÿ ê ó÷åòó è ñëóæàò îñíîâàíèåì äëÿ êîððåêòèðîâêè ñàëüäî èìóùåñòâà íà äàòó èíâåíòàðèçàöèè ïî ó÷åòíûì äàííûì. Ôàêò ñäà÷è äîêóìåíòîâ óäîñòîâåðÿåòñÿ ðàñïèñêàìè (òèïîâîé ôîðìû) ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííûõ ëèö î òîì, ÷òî ê íà÷àëó èíâåíòàðèçàöèè âñå ðàñõîäíûå è ïðèõîäíûå äîêóìåíòû íà èìóùåñòâî ñäàíû â áóõãàëòåðèþ èëè ïåðåäàíû êîìèññèè, âñå öåííîñòè, ïðèíÿòûå èìè ê ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè, îïðèõîäîâàíû, à âûáûâøèå — ñïèñàíû ñ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ñâåäåíèÿ î ôàêòè÷åñêîì íàëè÷èè èìóùåñòâà è ðåàëüíîñòè ó÷åòíûõ ñàëüäî ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ çàïèñûâàþòñÿ â èíâåíòàðèçàöèîííûå îïèñè (âåäîìîñòè) èëè àêòû èíâåíòàðèçàöèè. Ôàêòè÷åñêîå íàëè÷èå èìóùåñòâà â íàòóðàëüíûõ è äåíåæíûõ åäèíèöàõ îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì îáÿçàòåëüíîãî ïîäñ÷åòà, âçâåøèâàíèÿ, îáìåðà (à íå ñî ñëîâ è íå ïî äàííûì ó÷åòà). Ýòà ïðîöåäóðà îáÿçàòåëüíî ïðîâîäèòñÿ ïðè ëè÷íîì ó÷àñòèè ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííûõ ëèö. Îïèñü ïîäïèñûâàåòñÿ âñåìè ÷ëåíàìè èíâåíòàðèçàöèîííîé êîìèññèè è ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííûì ëèöîì; åå çàâåðøàåò ðàñïèñêà (òèïîâîé ôîðìû) ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííîãî ëèöà, ïîäòâåðæäàþùàÿ åãî ëè÷íîå ó÷àñòèå â ïðîâåäåííîé èíâåíòàðèçàöèè è îòñóòñòâèå ê ÷ëåíàì êîìèññèè êàêèõ-ëèáî ïðåòåíçèé, îòíîñÿùèõñÿ ê ïðîöåäóðå èíâåíòàðèçàöèè. Äàííûå î ôàêòè÷åñêîì íàëè÷èè èìóùåñòâà ñëè÷àþò ñ äàííûìè àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà, âûÿâëåííûå ïðè ýòîì ðåçóëü— 88 —

òàòû èíâåíòàðèçàöèè (ðàñõîæäåíèÿ ìåæäó íèìè) îôîðìëÿþòñÿ â ñïåöèàëüíûõ äîêóìåíòàõ — ñëè÷èòåëüíûõ âåäîìîñòÿõ òèïîâîé ôîðìû. Äëÿ îôîðìëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè êîìèññèåé èñïîëüçóþòñÿ óíèôèöèðîâàííûå ôîðìû äîêóìåíòàöèè: ¹ ÈÍÂ-1 «Èíâåíòàðèçàöèîííàÿ îïèñü îñíîâíûõ ñðåäñòâ»; ¹ ÈÍÂ-3 «Èíâåíòàðèçàöèîííàÿ îïèñü òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé»; ¹ ÈÍÂ-15 «Àêò èíâåíòàðèçàöèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ»; ¹ ÈÍÂ-17 «Àêò èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè»; ¹ ÈÍÂ-18 «Ñëè÷èòåëüíàÿ âåäîìîñòü èíâåíòàðèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ»; ¹ ÈÍÂ-19 «Ñëè÷èòåëüíàÿ âåäîìîñòü èíâåíòàðèçàöèè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé»; ¹ ÈÍÂ-26 «Âåäîìîñòü ó÷åòà ðåçóëüòàòîâ, âûÿâëåííûõ èíâåíòàðèçàöèåé» è äð. Èíâåíòàðèçóåìûå öåííîñòè è îáúåêòû ó÷åòà çàïèñûâàþòñÿ â óêàçàííûå ðåãèñòðû â íàòóðàëüíûõ è äåíåæíûõ èçìåðèòåëÿõ, â êîòîðûõ âåäåòñÿ èõ ó÷åò íà äàòó èíâåíòàðèçàöèè. Äëÿ îôîðìëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ åäèíûå ðåãèñòðû, â êîòîðûõ îáúåäèíåíû ïîêàçàòåëè èíâåíòàðèçàöèîííûõ îïèñåé è ñëè÷èòåëüíûõ âåäîìîñòåé. Ïî âñåì ôàêòàì ðàñõîæäåíèÿ ó÷åòíûõ è èíâåíòàðèçàöèîííûõ äàííûõ ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííîå ëèöî äîëæíî ïðåäñòàâèòü êîìèññèè îáúÿñíåíèÿ.

3. ВЫЯВЛЕНИЕ

РЕЗУЛЬТАТОВ

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТЕ

Âûÿâëåííûå ïðè èíâåíòàðèçàöèè ðàñõîæäåíèÿ ìåæäó ôàêòè÷åñêèì íàëè÷èåì èìóùåñòâà è äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå: à) èçëèøåê èìóùåñòâà ïðèõîäóåòñÿ ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè íà äàòó ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè, è ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñóììà çà÷èñëÿåòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ó êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè èëè óâåëè÷åíèå äîõîäîâ ó íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè; á) íåäîñòà÷à èìóùåñòâà è åãî ïîð÷à â ïðåäåëàõ íîðì åñòåñòâåííîé óáûëè îòíîñÿòñÿ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà èëè îáðàùåíèÿ (ðàñõîäû), ñâåðõ íîðì — çà ñ÷åò âèíîâíûõ ëèö. Åñëè âèíîâíûå ëèöà íå óñòàíîâëåíû èëè ñóä îòêàçàë âî âçûñêàíèè óáûòêîâ ñ íèõ, òî óáûòêè îò íåäîñòà÷è èìóùåñòâà è — 89 —

åãî ïîð÷è ñïèñûâàþòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ó êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè èëè óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ ó íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì íà ñóììó èçëèøåê ñîñòàâëÿþòñÿ áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: • Äò 08 Êò 91 — âûÿâëåíû èçëèøêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ; • Äò 10 Êò 91 — âûÿâëåíû èçëèøêè ìàòåðèàëîâ; • Äò 41 Êò 91 — âûÿâëåíû èçëèøêè òîâàðîâ; • Äò 43 Êò 91 — âûÿâëåíû èçëèøêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè; • Äò 50 Êò 91 — âûÿâëåíû èçëèøêè íàëè÷íûõ â êàññå è äð. Ñóììà íåäîñòà÷è, íåçàâèñèìî îò ïðè÷èíû âîçíèêíîâåíèÿ, îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 94 «Íåäîñòà÷è è ïîòåðè îò ïîð÷è öåííîñòåé» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ïî ó÷åòó òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé: • Äò 94 Êò 10 — íåäîñòà÷à ìàòåðèàëîâ; • Äò 94 Êò 41 — íåäîñòà÷à òîâàðîâ; • Äò 94 Êò 43 — íåäîñòà÷à ãîòîâîé ïðîäóêöèè; • Äò 94 Êò 50 — íåäîñòà÷à íàëè÷íûõ â êàññå è ò. ä. Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 94 îòðàæàåòñÿ ñïèñàíèå íåäîñòà÷è â êîððåñïîíäåíöèè ñ ðàçíûìè ñ÷åòàìè â çàâèñèìîñòè îò ïðè÷èíû åå âîçíèêíîâåíèÿ: • Äò 20, 44 Êò 94 — ñïèñàíà íåäîñòà÷à â ïðåäåëàõ íîðì åñòåñòâåííîé óáûëè; • Äò 73 Êò 94 — ñïèñàíà íåäîñòà÷à íà âèíîâíîå ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííîå ëèöî; • Äò 91 Êò 94 — ñïèñàíà íåäîñòà÷à íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû, åñëè âèíîâíîå ëèöî íå óñòàíîâëåíî. Ïðè âçûñêàíèè ñ âèíîâíûõ ëèö ñòîèìîñòè íåäîñòàþùèõ öåííîñòåé ðàçíèöà ìåæäó ñòîèìîñòüþ íåäîñòàþùèõ öåííîñòåé, çà÷èñëåííîé íà ñ÷åò 73, è èõ ñòîèìîñòüþ, îòðàæåííîé íà ñ÷åòå 94, îòíîñèòñÿ â êðåäèò ñ÷åòà 98 «Äîõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ». Ïî ìåðå âçûñêàíèÿ ñ âèíîâíîãî ëèöà ïðè÷èòàþùåéñÿ ñ íåãî ñóììû óêàçàííàÿ ðàçíèöà ñïèñûâàåòñÿ ñî ñ÷åòà 98 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû». Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè äîëæíû áûòü îòðàæåíû â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè òîãî ìåñÿöà, â êîòîðîì áûëà çàêîí÷åíà èíâåíòàðèçàöèÿ, à ïî ãîäîâîé èíâåíòàðèçàöèè — â ãîäîâîì áóõãàëòåðñêîì îò÷åòå.

— 90 —

ТЕМА 9 ОСНОВЫ

БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

ПЛАН 1. Ïîíÿòèå, çíà÷åíèå è âèäû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. 2. Ñîñòàâ è ñîäåðæàíèå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. 3. Ïðåäñòàâëåíèå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê íåé. 4. Ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.

1. ПОНЯТИЕ,

ЗНАЧЕНИЕ

И ВИДЫ

БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ÿâëÿåòñÿ çàâåðøàþùèì ýòàïîì ó÷åòíîé ðàáîòû. Îáùèå ïðèíöèïû îôîðìëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îïðåäåëåíû Ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòîì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ¹ 1 «Ïðåäñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè». Ñîñòàâ, ñîäåðæàíèå è ìåòîäè÷åñêèå îñíîâû ôîðìèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â ÐÔ ðåãëàìåíòèðóþòñÿ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå», ÏÁÓ-1/98 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè» è ÏÁÓ-4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè». Ñîãëàñíî ÏÁÓ-4/99, áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü — åäèíàÿ ñèñòåìà äàííûõ îá èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè îðãàíèçàöèè è î ðåçóëüòàòàõ åå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ñîñòàâëÿåìàÿ íà îñíîâå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî óñòàíîâëåííûì ôîðìàì. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü, ïðèçíàííàÿ âàæíåéøèì èñòî÷íèêîì èíôîðìàöèè, ñëóæèò äëÿ îöåíêè è àíàëèçà äèíàìèêè ðåñóðñîâ ôèðìû, ïðîãíîçèðîâàíèÿ äîõîäîâ, ðàñõîäîâ è ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ ýòèìè ïîêàçàòåëÿìè, îïðåäåëåíèÿ èíâåñòèöèîííîé ïðèâëåêàòåëüíîñòè ôèðìû è äð. Íà îñíîâå èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé â îò÷åòíîñòè, ïîëüçîâàòåëè — þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà — ïðèíèìàþò ðåøåíèÿ, çàêëþ÷àþò ñäåëêè ñ ïàðòíåðàìè, îöåíèâàþò ïëàòåæåñïîñîáíîñòü è ôèíàíñîâóþ ñîñòîÿòåëüíîñòü êëèåíòîâ è âîçìîæíûå ðèñêè ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ïîçâîëÿåò ïðèíèìàòü óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ íà ìàêðîóðîâíå è ìèêðîóðîâíå. Áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü ìîæíî êëàññèôèöèðîâàòü ïî ðàçëè÷íûì ïðèçíàêàì: ïî ïåðèîäè÷íîñòè, ïî îõâàòó, ïî íàçíà÷åíèþ. — 91 —

Ïî ïåðèîäè÷íîñòè áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü ïîäðàçäåëÿþò íà ãîäîâóþ (ñîñòàâëÿåòñÿ çà ôèíàíñîâûé ãîä) è ïðîìåæóòî÷íóþ (ñîñòàâëÿþò íàðàñòàþùèì èòîãîì çà êâàðòàë, ïîëóãîäèå, äåâÿòü ìåñÿöåâ). Ïî îõâàòó îò÷åòíîñòü äåëÿò íà èíäèâèäóàëüíóþ, ñâîäíóþ è êîíñîëèäèðîâàííóþ. Èíäèâèäóàëüíàÿ îò÷åòíîñòü õàðàêòåðèçóåò ïîëîæåíèå è ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíîãî õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà — þðèäè÷åñêîãî ëèöà. Ñâîäíàÿ îò÷åòíîñòü ñîñòàâëÿåòñÿ ìèíèñòåðñòâàìè è âåäîìñòâàìè äëÿ ñòàòèñòè÷åñêîãî îáîáùåíèÿ ïîêàçàòåëåé èëè âíóòðè þðèäè÷åñêîãî ëèöà íà îñíîâàíèè äàííûõ ïî åãî ïîäðàçäåëåíèÿì è ôèëèàëàì, íå ÿâëÿþùèìñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûìè þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè. Êîíñîëèäèðîâàííàÿ îò÷åòíîñòü ñîñòàâëÿåòñÿ ôèíàíñîâîé ãðóïïîé (ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ è åå äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ), ðàññìàòðèâàåìîé â êà÷åñòâå åäèíîé õîçÿéñòâóþùåé îðãàíèçàöèè. Ïî íàçíà÷åíèþ îò÷åòíîñòü äåëÿò íà âíóòðåííþþ è âíåøíþþ. Âíåøíÿÿ îò÷åòíîñòü ñëóæèò èñòî÷íèêîì èíôîðìàöèè äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé î ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè, ðåçóëüòàòàõ ôèíàíñîâîé è õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Âíåøíÿÿ îò÷åòíîñòü â ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêå ïîäëåæèò îáÿçàòåëüíîé ïóáëèêàöèè â ñðåäñòâàõ ìàññîâîé èíôîðìàöèè, ñïåöèàëüíûõ èçäàíèÿõ è áóêëåòàõ, è îíà íàçûâàåòñÿ ïóáëè÷íîé. Âíåøíÿÿ îò÷åòíîñòü îòäåëüíûõ ðîññèéñêèõ ïðåäïðèÿòèé (àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ, áàíêîâ, áèðæ è äð.) òàêæå ïîäëåæèò îïóáëèêîâàíèþ â ñðåäñòâàõ ìàññîâîé èíôîðìàöèè. Ïåðåä îïóáëèêîâàíèåì îò÷åòíîñòü ïîäâåðãàåòñÿ îáÿçàòåëüíîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå, öåëü êîòîðîé ñîñòîèò â ïîäòâåðæäåíèè äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíûõ äàííûõ. Âíóòðåííÿÿ îò÷åòíîñòü óäîâëåòâîðÿåò èíôîðìàöèîííûå ïîòðåáíîñòè ñàìîãî ñóáúåêòà â ïðîöåññå ïðèíÿòèÿ èì óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé è ñòðîèòñÿ íà äàííûõ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Íàèáîëüøåé èíôîðìàòèâíîñòüþ îáëàäàåò ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü, êîòîðàÿ ñîñòàâëÿåòñÿ ïî èòîãàì ïðîèçâîäñòâåííîõîçÿéñòâåííîé è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè â öåëîì çà ãîä è ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ âíåøíåãî ïîëüçîâàíèÿ.

2. СОСТАВ

И

СОДЕРЖАНИЕ

БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

 ñîñòàâ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè âêëþ÷àþò: - áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ (ôîðìà ¹ 1); — 92 —

- îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (ôîðìà ¹ 2); - îò÷åò î äâèæåíèè êàïèòàëà (ôîðìà ¹ 3); - îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ¹ 4); - ïðèëîæåíèå ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó (ôîðìà ¹ 5); - îò÷åò î öåëåâîì èñïîëüçîâàíèè ïîëó÷åííûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ¹ 6); - ïîÿñíèòåëüíóþ çàïèñêó; - ôîðìû ñïåöèàëèçèðîâàííîé îò÷åòíîñòè, õàðàêòåðèçóþùèå îñîáåííîñòè äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ — âàæíåéøèå ôîðìû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.  íèõ îòðàæàþòñÿ èòîãîâûå äàííûå, õàðàêòåðèçóþùèå èìóùåñòâåííîå è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå ïðåäïðèÿòèÿ, ðåçóëüòàòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (ôîðìà ¹ 2) îòðàæàåò ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ çà îò÷åòíûé ïåðèîä.  íåãî âêëþ÷àþòñÿ òàêèå ïîêàçàòåëè, êàê âûðó÷êà îò ïðîäàæ, ñåáåñòîèìîñòü ïðîäàííîé ïðîäóêöèè, òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèîííûå äîõîäû è ðàñõîäû, âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû è ðàñõîäû, ôîðìèðóþùèå ïðèáûëü îðãàíèçàöèè, à òàêæå îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ èñïîëüçîâàíèÿ ïîëó÷åííîé ïðèáûëè. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðèáûëü — ýòî ïðåâûøåíèå äîõîäîâ (âûðó÷êè-íåòòî) îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè, òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íàä ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), à óáûòêè — âûðàæåííûå â äåíåæíîé ôîðìå ïîòåðè â ðåçóëüòàòå ïðåâûøåíèÿ ðàñõîäîâ íàä äîõîäàìè. Èñõîäÿ èç ïðèâåäåííûõ âûøå îïðåäåëåíèé ïðèáûëè è óáûòêîâ, ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü áåç ó÷åòà ñîîòâåòñòâóþùèõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèè çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Ñëåäîâàòåëüíî, äîõîäû è ðàñõîäû îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ âàæíûìè îáúåêòàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äîõîäû ÿâëÿþòñÿ èñòî÷íèêîì ñóùåñòâîâàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ; áåç íèõ íåò ïðèáûëè. Ðàñõîäû — çàòðàòû, ïîíåñåííûå äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ, èëè ñðåäñòâà, êîòîðûìè ïðåäïðèÿòèå ãîòîâî ïîñòóïèòüñÿ ðàäè ïîëó÷åíèÿ ïðîãíîçèðóåìûõ äîõîäîâ. Äîõîäàìè ïðåäïðèÿòèÿ ïðèçíàåòñÿ óâåëè÷åíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â ðåçóëüòàòå ïîñòóïëåíèÿ àêòèâîâ è (èëè) ïîãàøåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, ïðèâîäÿùåå ê óâåëè÷åíèþ êàïèòàëà ýòîãî ïðåäïðèÿòèÿ. — 93 —

 îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ äîõîäû ïðåäïðèÿòèÿ ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ÷åòûðå âèäà: 1) äîõîäû îò îáû÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè — âûðó÷êà (áåç ÍÄÑ è èíûõ àíàëîãè÷íûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ) îò ïðîäàæè òîâàðîâ, ïðîäóêöèè, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã; 2) îïåðàöèîííûå äîõîäû (îò ñäà÷è èìóùåñòâà â àðåíäó, ðåàëèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðî÷èõ àêòèâîâ è äð.); 3) âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû (øòðàôû, ïåíè, íåóñòîéêè çà íàðóøåíèå óñëîâèé äîãîâîðîâ; àêòèâû, ïîëó÷åííûå áåçâîçìåçäíî è äð.); 4) ÷ðåçâû÷àéíûå äîõîäû (ïîñòóïëåíèÿ íà âîñïîëíåíèå ïîòåðü âñëåäñòâèå áåäñòâèé, ïîæàðà, àâàðèè è ò. ï.). Òàêèìè äîõîäàìè ìîãóò ñ÷èòàòüñÿ ñóììû ñòðàõîâîãî âîçìåùåíèÿ ïîòåðü, ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, îñòàþùèõñÿ îò ñïèñàíèÿ íåïðèãîäíûõ ê âîññòàíîâëåíèþ îáúåêòîâ èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè. Ðàñõîäàìè ïðåäïðèÿòèÿ ïðèçíàåòñÿ óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â ðåçóëüòàòå âûáûòèÿ àêòèâîâ (äåíåæíûõ ñðåäñòâ, èíîãî èìóùåñòâà) è âîçíèêíîâåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, ïðèâîäÿùåå ê óìåíüøåíèþ êàïèòàëà. Ðàñõîäû â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ îáû÷íî ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ÷åòûðå âèäà: 1) ðàñõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè (ñâÿçàíû ñ èçãîòîâëåíèåì è ïðîäàæåé ïðîäóêöèè, ïðèîáðåòåíèåì è ïðîäàæåé òîâàðîâ, âûïîëíåíèåì ðàáîò, îêàçàíèåì óñëóã); 2) îïåðàöèîííûå ðàñõîäû [ñâÿçàíû ñ àðåíäîé, ïðîäàæåé (ñïèñàíèåì) îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðî÷èõ àêòèâîâ îðãàíèçàöèè è äð.]; 3) âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû (øòðàôû, ïåíè, íåóñòîéêè çà íàðóøåíèå óñëîâèé äîãîâîðîâ; âîçìåùåíèå ïðè÷èíåííûõ îðãàíèçàöèåé óáûòêîâ è äð.); 4) ÷ðåçâû÷àéíûå ðàñõîäû (âîçíèêàþò âñëåäñòâèå ÷ðåçâû÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâ: ïîæàðîâ; ñòèõèéíûõ áåäñòâèé, àâàðèé è ò. ï.). Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ñîäåðæèò ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ è ðàñõîäàõ, ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ è íàëîãå íà ïðèáûëü çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè. Ïî îò÷åòó î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ìîæíî íàãëÿäíî ïðåäñòàâèòü, êàêèì îáðàçîì îïðåäåëÿåòñÿ âåëè÷èíà íåðàñïðåäåëåí— 94 —

íîé ïðèáûëè. Òåðìèí «íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü» õàðàêòåðèçóåò ñóììó ñðåäñòâ, îñòàþùèõñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ.  áàëàíñå íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ýëåìåíò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà.  ñîñòàâ ïðèëîæåíèé ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó è îò÷åòó î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ âêëþ÷àþòñÿ îò÷åò î äâèæåíèè êàïèòàëà (ôîðìà ¹ 3); îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ¹ 4); ïðèëîæåíèå ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó (ôîðìà ¹ 5); îò÷åò î öåëåâîì èñïîëüçîâàíèè ïîëó÷åííûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ¹ 6), èíûå ñïåöèàëèçèðîâàííûå ôîðìû. Ñîâðåìåííûå ôîðìû îò÷åòíîñòè â Ðîññèè âî ìíîãîì ñîîòâåòñòâóþò ÌÑÔÎ. Îò÷åò î äâèæåíèè êàïèòàëà (ôîðìà ¹ 3) âûäåëåí â ñàìîñòîÿòåëüíóþ ôîðìó â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ.  ýòîì îò÷åòå ðàñêðûâàåòñÿ èíôîðìàöèÿ î íàëè÷èè è èçìåíåíèÿõ óñòàâíîãî (ñêëàäî÷íîãî) êàïèòàëà, ðåçåðâíîãî, äîáàâî÷íîãî êàïèòàëà è äðóãèõ ñîñòàâëÿþùèõ ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïðèâîäÿòñÿ äàííûå î ôàêòîðàõ èçìåíåíèÿ âåëè÷èíû êàïèòàëà. Ïðè ñîñòàâëåíèè îò÷åòà ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî óâåëè÷åíèå (óìåíüøåíèå) óñòàâíîãî êàïèòàëà ó÷èòûâàåòñÿ íà îñíîâàíèè çàðåãèñòðèðîâàííûõ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå èçìåíåíèé â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ. Ïðè ýòîì âåëè÷èíà óñòàâíîãî êàïèòàëà ïîêàçûâàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè (îáúÿâëåííûé êàïèòàë). Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ôîðìà ¹ 4) — ÷àñòü ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, â êîòîðîé ïðèâîäÿòñÿ äàííûå î ïîñòóïëåíèè è âûáûòèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ. Îí äîïîëíÿåò áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Äàííûå îò÷åòà ñâèäåòåëüñòâóþò î òîì, ÷òî ïîêàçàòåëü ïðèáûëè ñóùåñòâåííî îòëè÷àåòñÿ îò äåíåæíûõ ñðåäñòâ: ñóììà áóõãàëòåðñêîé ïðèáûëè ìîæåò áûòü îäíîé, à ñóììà äåíåæíûõ ñðåäñòâ — ñîâåðøåííî èíîé. Âåëè÷èíà ïðèáûëè (óáûòêà) ïîêàçûâàåò âûðàæåííûé â äåíåæíîé ôîðìå ýêîíîìè÷åñêèé èòîã õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, à äåíåæíûå ñðåäñòâà íåîáõîäèìû äëÿ âåäåíèÿ òåêóùèõ ðàñ÷åòîâ (âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû, ïîãàøåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ïðî÷èõ ðàñõîäîâ). Ñëåäîâàòåëüíî, ïðè óïðàâëåíèè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ ïðåäïðèÿòèÿ âàæíî óäåëÿòü âíèìàíèå êàê ôèíàíñîâûì ðåçóëüòàòàì, òàê è äâèæåíèþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. — 95 —

Åñëè áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ îòðàæàåò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå ïðåäïðèÿòèÿ íà îïðåäåëåííûé ìîìåíò âðåìåíè (êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà), òî îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîÿñíÿåò èçìåíåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà äàòû íà÷àëà è îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñîäåðæèò äàííûå î äåíåæíûõ ïîñòóïëåíèÿõ è âûïëàòàõ ïî îñíîâíîé, ôèíàíñîâîé è èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè (êàïèòàëüíûì âëîæåíèÿì) ïðåäïðèÿòèÿ. Ñîäåðæàíèå äàííîãî îò÷åòà ñ ðàçáèâêîé ïî ñòàòüÿì ïðåäîñòàâëÿåò ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèþ îá èñòî÷íèêàõ ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è íàïðàâëåíèÿõ èñïîëüçîâàíèÿ. Èíôîðìàöèÿ î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ íåîáõîäèìà äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äàííûõ, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ ìîæíî îöåíèòü ñïîñîáíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ ïðèâëåêàòü è èñïîëüçîâàòü äåíåæíûå ñðåäñòâà, îáúåìû è ïåðåìåùåíèå äåíåæíîé ìàññû, èçìåíåíèå îñòàòêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ çà îò÷åòíûé ïåðèîä.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ äåíåæíûå ñðåäñòâà âêëþ÷àþò â ñåáÿ íàëè÷íûå äåíüãè, íàõîäÿùèåñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ, è äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû. Äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû — ýòî êðàòêîñðî÷íûå âûñîêîëèêâèäíûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, êîòîðûå ìîæíî ëåãêî êîíâåðòèðîâàòü â èçâåñòíóþ ñóììó è êîòîðûå ïðàêòè÷åñêè íå ïîäâåðæåíû ðèñêó èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè. Ê íèì îòíîñÿòñÿ êàçíà÷åéñêèå îáÿçàòåëüñòâà, ñðî÷íûå äåïîçèòû, äåïîçèòíûå ñåðòèôèêàòû è ò. ä. Ïðè ñîñòàâëåíèè îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ äåíåæíûå ñðåäñòâà è ýêâèâàëåíòû ñóììèðóþòñÿ è ó÷èòûâàþòñÿ îáùåé ñóììîé.  ñîñòàâ ÌÑÔÎ «Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ» áûë ââåäåí â 1988 ã. êàê ñòàíäàðò ¹ 7.  ðîññèéñêîé ïðàêòèêå îò÷åò ïîÿâèëñÿ ñ îêòÿáðÿ 1995 ã. Äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû ïðè ñîñòàâëåíèè îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ðîññèéñêèì ñòàíäàðòàì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íå îïðåäåëÿþòñÿ è íå èñïîëüçóþòñÿ. Èñïîëüçóåòñÿ ëèøü ó÷åòíàÿ èíôîðìàöèÿ î äâèæåíèè íàëè÷íûõ, áåçíàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûðàæåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå. — 96 —

Òåêóùàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ — ýòî äåÿòåëüíîñòü, ïðèíîñÿùàÿ îñíîâíîé äîõîä, à òàêæå ïðî÷èå âèäû äåÿòåëüíîñòè, íå ñâÿçàííûå ñ èíâåñòèöèÿìè è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòüþ îðãàíèçàöèè. Êàê ïðàâèëî, òåêóùàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ íàïðàâëåíà íà ïðîäàæó ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèå ðàáîò è îêàçàíèå óñëóã.  ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå ïîä èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòüþ ïîíèìàþò äåÿòåëüíîñòü, ñâÿçàííóþ ñ êàïèòàëüíûìè âëîæåíèÿìè ïðåäïðèÿòèÿ â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, çäàíèé è îáîðóäîâàíèÿ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è äðóãèõ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, à òàêæå èõ ïðîäàæåé, îñóùåñòâëåíèåì äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â äðóãèå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, âûïóñêîì îáëèãàöèé è äðóãèõ öåííûõ áóìàã äîëãîñðî÷íîãî õàðàêòåðà. Ôèíàíñîâàÿ äåÿòåëüíîñòü — äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ, ñâÿçàííàÿ ñ îñóùåñòâëåíèåì êðàòêîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, âûïóñêîì îáëèãàöèé è èíûõ öåííûõ áóìàã êðàòêîñðî÷íîãî õàðàêòåðà, âûáûòèåì ðàíåå ïðèîáðåòåííûõ íà ñðîê äî 12 ìåñÿöåâ àêöèé, îáëèãàöèé è ò. ï. Ïðèëîæåíèå ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó (ôîðìà ¹ 5) ñîäåðæèò ðàñøèôðîâêó îòäåëüíûõ ñòàòåé áàëàíñà.  íåì ïðèâîäÿòñÿ äàííûå î íàëè÷èè è äâèæåíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ, äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, ñðåäñòâ ôèíàíñèðîâàíèÿ äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé è ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ðàñõîäîâ ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè, îòäåëüíûõ âèäîâ ïðèáûëåé è óáûòêîâ, ñîöèàëüíûõ ïîêàçàòåëåé. Ñâåäåíèÿ î íàëè÷èè öåííîñòåé, ó÷èòûâàåìûõ çà áàëàíñîì, ïðèâîäÿòñÿ â âèäå ñïðàâêè ê ôîðìå ¹ 1 «Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ». Ïîÿñíèòåëüíàÿ çàïèñêà âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé.  íåé äîëæíà ñîäåðæàòüñÿ èíôîðìàöèÿ î äàííûõ, íå íàøåäøèõ îòðàæåíèÿ â ôîðìàõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Îáû÷íî â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ïðèâîäÿòñÿ àíàëèòè÷åñêèå ìàòåðèàëû î äèíàìèêå âàæíåéøèõ ýêîíîìè÷åñêèõ è ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ çà ðÿä ëåò (ðåíòàáåëüíîñòü, ëèêâèäíîñòü, ïëàòåæåñïîñîáíîñòü è ò. ï.), áóäóùèõ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèÿõ, ýêîíîìè÷åñêèõ ìåðîïðèÿòèÿõ, îñóùåñòâëÿåìûõ ïðåäïðèÿòèåì, è èõ ôàêòè÷åñêîé èëè ïðîãíîçè— 97 —

ðóåìîé ýôôåêòèâíîñòè, à òàêæå äðóãàÿ èíôîðìàöèÿ, ñïîñîáíàÿ çàèíòåðåñîâàòü âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Êðîìå òîãî, ìîãóò ïðèâîäèòüñÿ äàííûå î øèðîòå ðûíêà ñáûòà, âêëþ÷àÿ ýêñïîðòíûå ïîñòàâêè. Ñ ñîñòàâëåíèåì è âûâåðêîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè òåñíî ñâÿçàíà ïðîöåäóðà àóäèòà, ïðè îïðåäåëåííûõ óñëîâèÿõ ÿâëÿþùàÿñÿ îáÿçàòåëüíîé è ïðåäóñìàòðèâàþùàÿ âûäà÷ó àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ. Àóäèòîì çàíèìàþòñÿ ñïåöèàëèçèðîâàííûå îðãàíèçàöèè (àóäèòîðñêèå ôèðìû è àóäèòîðû), èìåþùèå ñîîòâåòñòâóþùèå ëèöåíçèè. Èòîãîâàÿ ÷àñòü àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ïðèëàãàåòñÿ ê ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.

3. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ,

БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕЙ

Âñå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì áþäæåòíûõ, ïðåäñòàâëÿþò ãîäîâóþ áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè ó÷ðåäèòåëÿì, ó÷àñòíèêàì ïðåäïðèÿòèÿ èëè ñîáñòâåííèêàì åãî èìóùåñòâà, à òàêæå òåððèòîðèàëüíûì îðãàíàì ñòàòèñòèêè ïî ìåñòó èõ ðåãèñòðàöèè. Äðóãèì îðãàíàì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, áàíêàì è èíûì ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ïðåäñòàâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü äîëæíà ïðåäîñòàâëÿòüñÿ â îòäåëüíîé ïàïêå â ñáðîøþðîâàííîì âèäå.  ôîðìàõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïðèâîäÿòñÿ âñå ïðåäóñìîòðåííûå â íèõ ðåêâèçèòû è ïîêàçàòåëè.  ñëó÷àå íåçàïîëíåíèÿ òîé èëè èíîé ñòàòüè (ñòðîêè, ãðàôû) ââèäó îòñóòñòâèÿ ó îðãàíèçàöèè ñîîòâåòñòâóþùèõ àêòèâîâ, ïàññèâîâ, îïåðàöèé ýòà ñòàòüÿ (ñòðîêà, ãðàôà) ïðî÷åðêèâàåòñÿ. Èíîãäà âêëþ÷àþòñÿ äîïîëíèòåëüíûå ïîêàçàòåëè (åñëè âûÿâëÿåòñÿ íåäîñòàòî÷íîñòü äàííûõ). Ìåñÿ÷íàÿ è êâàðòàëüíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîìåæóòî÷íóþ îò÷åòíîñòü. Êâàðòàëüíàÿ îò÷åòíîñòü ñîñòàâëÿåòñÿ è ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â òå÷åíèå 30 äíåé ïî îêîí÷àíèè êâàðòàëà. Ãîäîâàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü äîëæíà ïðåäîñòàâëÿòüñÿ â òå÷åíèå 90 äíåé ïî îêîí÷àíèè ãîäà, íî íå ðàíåå 60 äíåé. Îò÷åòíîñòü äîëæíà áûòü ñîñòàâëåíà ïî îïðåäåëåííûì ïðàâèëàì è ñòàíäàðòàì. — 98 —

Áþäæåòíûå îðãàíèçàöèè ïðåäîñòàâëÿþò ìåñÿ÷íóþ, êâàðòàëüíóþ è ãîäîâóþ îò÷åòíîñòü âûøåñòîÿùåìó îðãàíó â óñòàíîâëåííûå èì ñðîêè. Ê áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïðåäúÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå òðåáîâàíèÿ: ïîëíîòà, äîñòîâåðíîñòü, öåëîñòíîñòü, ïîñëåäîâàòåëüíîñòü, ñâîåâðåìåííîñòü, ïðîâåðÿåìîñòü, ñîïîñòàâèìîñòü, ðàöèîíàëüíîñòü, íåïðîòèâîðå÷èâîñòü, íåéòðàëüíîñòü. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü äîëæíà îáåñïå÷èòü äîñòîâåðíîå è ïîëíîå ïðåäñòàâëåíèå îá èìóùåñòâåííîì è ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè îðãàíèçàöèè, à òàêæå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ åå äåÿòåëüíîñòè. Òðåáîâàíèå öåëîñòíîñòè ñâÿçàíî ñ íåîáõîäèìîñòüþ âêëþ÷åíèÿ â áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü äàííûõ îáî âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèÿõ, îñóùåñòâëåííûõ îðãàíèçàöèåé êàê þðèäè÷åñêèì ëèöîì, è åå ïðåäñòàâèòåëüñòâàìè, ôèëèàëàìè è äðóãèìè òåððèòîðèàëüíî îáîñîáëåííûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè, â òîì ÷èñëå âûäåëåííûìè íà îòäåëüíûé áàëàíñ. Ôèëèàëû è ïðåäñòàâèòåëüñòâà îáÿçàòåëüíî óêàçûâàþòñÿ â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ ïðåäïðèÿòèÿ. Òðåáîâàíèå ïîñëåäîâàòåëüíîñòè çàêðåïëÿåò â ïðàêòèêå ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íåîáõîäèìîñòü ïîñòîÿíñòâà ñîäåðæàíèÿ è ôîðì áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà, îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ è ïîÿñíåíèÿ ê íèì îò îäíîãî îò÷åòíîãî ãîäà ê äðóãîìó. Ñâîåâðåìåííîñòü ïðåäïîëàãàåò ïðåäñòàâëåíèå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâóþùèå àäðåñà â óñòàíîâëåííûé ñðîê. Ïðîâåðÿåìîñòü îò÷åòíîñòè ïðåäïîëàãàåò âîçìîæíîñòü ïîäòâåðæäåíèÿ ïðåäñòàâëåííîé â íåé èíôîðìàöèè â ëþáîå âðåìÿ. Òðåáîâàíèå ñîïîñòàâèìîñòè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïî êàæäîìó ÷èñëîâîìó ïîêàçàòåëþ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, êðîìå îò÷åòà, ñîñòàâëÿåìîãî çà ïåðâûé îò÷åòíûé ïåðèîä, äîëæíû áûòü ïðèâåäåíû äàííûå, êàê ìèíèìóì, çà äâà ãîäà — îò÷åòíûé è ïðåäøåñòâîâàâøèé îò÷åòíîìó. Ðàöèîíàëüíîñòü äîñòèãàåòñÿ ïóòåì ñòàíäàðòèçàöèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ôîðì îò÷åòíîñòè. Òðåáîâàíèå íåïðîòèâîðå÷èâîñòè — òîæäåñòâî äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà îáîðîòîì è îñòàòêîì ïî ñ÷åòàì ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà íà ïîñëåäíèé êàëåíäàðíûé äåíü êàæäîãî ìåñÿöà. Ïðè ôîðìèðîâàíèè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íåîáõîäèìî îáåñïå÷èòü íåéòðàëüíîñòü èíôîðìàöèè, òî åñòü èñêëþ÷èòü — 99 —

âîçìîæíîñòü óäîâëåòâîðåíèÿ èíòåðåñîâ îäíèõ ãðóïï ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïåðåä äðóãèìè.

4. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèé ïðåäñòàâëÿåò èíòåðåñ äëÿ øèðîêîãî êðóãà ïîëüçîâàòåëåé. Êàê ïîêàçàíî íà ðèñ. 9.1, ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè ìîæíî ïîäðàçäåëèòü íà äâå îñíîâíûå ãðóïïû: âíåøíèå è âíóòðåííèå. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ финансовой бухгалтерской информации Внутренние пользователи

Внешние пользователи

Совет директоров

Правление

С прямым финансовым интересом

Менеджеры

Участники (собственники) организации

Настоящие инвесторы

Руководители подразделений Мастера

Потенциальные инвесторы Кредитующие банки

Служащие

С косвенным финансовым интересом Налоговые органы

Без финансового интереса Органы статистики Арбитраж

Финансовые органы

Аудиторские фирмы

Обслуживающие банки Правительственные органы Профсоюзы

Страховые компании Заказчики

Ðèñ. 9.1. Êëàññèôèêàöèÿ ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè

Òàêèå âíóòðåííèå ïîëüçîâàòåëè, êàê àäìèíèñòðàöèÿ, ïåðñîíàë, ñëóæàùèå, èìåþò ñâîáîäíûé äîñòóï êî âñåé íåîáõîäèìîé è ïîëåçíîé äëÿ óïðàâëåíèÿ èíôîðìàöèè (äàííûå óïðàâëåí÷åñêîãî è ôèíàíñîâîãî ó÷åòà) è íåñóò îòâåòñòâåííîñòü çà ïðèíèìàåìûå óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ. Ê âíóòðåííèì ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè òàêæå îòíîñÿòñÿ âëàäåëüöû îðãàíèçàöèé (ïîëíûå òîâàðèùè, êîììàíäèòèñòû, àêöèîíåðû, ïàéùèêè è ò. ï.). — 100 —

Ñîáñòâåííèêàì ó÷åòíàÿ èíôîðìàöèÿ íåîáõîäèìà äëÿ îöåíêè ôèíàíñîâûõ ïåðñïåêòèâ îðãàíèçàöèè â áóäóùåì è âîçìîæíîñòè ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå äèâèäåíäîâ. Âíåøíèå ïîëüçîâàòåëè ôóíêöèîíèðóþò âíå ïðåäïðèÿòèé, èõ ñëåäóåò ðàçáèòü íà ñëåäóþùèå ïîäãðóïïû: ïîëüçîâàòåëè ñ ïðÿìûì ôèíàíñîâûì èíòåðåñîì, ñ êîñâåííûì ôèíàíñîâûì èíòåðåñîì, áåç ôèíàíñîâîãî èíòåðåñà. Ïîëüçîâàòåëè ñ ïðÿìûì ôèíàíñîâûì èíòåðåñîì — íàñòîÿùèå è ïîòåíöèàëüíûå èíâåñòîðû è êðåäèòîðû, à òàêæå êðåäèòóþùèå áàíêè, êîòîðûå íà îñíîâå îò÷åòíîé èíôîðìàöèè ðàçðàáàòûâàþò âàðèàíòû ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìîâ, îïðåäåëÿþò âåðîÿòíîñòü è ñðîêè èõ âîçâðàòà. Ïðåäìåò àíàëèçà ýòîé ãðóïïû — ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå ôèðìû, ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû åå ðàáîòû, ëèêâèäíîñòü áàëàíñà. Ïîëüçîâàòåëè ñ êîñâåííûì ôèíàíñîâûì èíòåðåñîì ïðåäñòàâëåíû íàëîãîâûìè è ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè, îáñëóæèâàþùèìè áàíêàìè, ïðàâèòåëüñòâåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, ñòðàõîâûìè êîìïàíèÿìè, ïðîôñîþçàìè è ò. ä. Ôèíàíñîâûì îðãàíàì è ïðàâèòåëüñòâåííûì ó÷ðåæäåíèÿì ó÷åòíàÿ èíôîðìàöèÿ íåîáõîäèìà äëÿ òîãî, ÷òîáû êîíòðîëèðîâàòü ïîñòóïëåíèå ñðåäñòâ â ôåäåðàëüíûé è ìåñòíûå áþäæåòû, êîððåêòèðîâàòü ôèíàíñîâóþ ïîëèòèêó ÷åðåç ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàëîãîâûå ñëóæáû íà îñíîâàíèè îò÷åòíîé èíôîðìàöèè ñëåäÿò çà ïðàâèëüíîñòüþ ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ. Áàíêîâñêèå ó÷ðåæäåíèÿ è ñòðàõîâûå êîìïàíèè íà îñíîâå ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè îöåíèâàþò âîçìîæíîñòü çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðîâ ñ îðãàíèçàöèÿìè ïî ðàñ÷åòíûì îïåðàöèÿì è ñòðàõîâàíèþ. Ïîëüçîâàòåëè áåç ôèíàíñîâîãî èíòåðåñà âêëþ÷àþò îðãàíû ñòàòèñòèêè, àðáèòðàæ, àóäèòîðñêèå ôèðìû. Ïîëüçîâàòåëåé ýòîé ãðóïïû îò÷åòíàÿ èíôîðìàöèÿ èíòåðåñóåò ñ öåëüþ ïðîâåðêè ïðàâîìåðíîñòè è çàêîííîñòè ñîâåðøàåìûõ îïåðàöèé (àðáèòðàæ, àóäèòîðñêèå ôèðìû) èëè ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ ñòàòèñòè÷åñêîé èíôîðìàöèè (îðãàíû ãîññòàòèñòèêè) äëÿ ïðîâåäåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà íà ìàêðîóðîâíå.

— 101 —

ТЕМА 10 ОРГАНИЗАЦИЯ НА

БУХГАЛТЕРСКОГО ПРЕДПРИЯТИИ

УЧЕТА

ПЛАН 1. 2. 3. 4.

Ñèñòåìà îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè. Ôóíêöèè è ñòðóêòóðà àïïàðàòà áóõãàëòåðèè. Ïðàâà è îáÿçàííîñòè ãëàâíîãî áóõãàëòåðà.

1. СИСТЕМА

ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Ïîä îðãàíèçàöèåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîíèìàþò ñèñòåìó óñëîâèé è ýëåìåíòîâ (ñëàãàåìûõ) ïîñòðîåíèÿ ó÷åòíîãî ïðîöåññà ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîñòîâåðíîé è ñâîåâðåìåííîé èíôîðìàöèè î õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ è îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ðàöèîíàëüíûì èñïîëüçîâàíèåì ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ è ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Îñíîâíûìè ñëàãàåìûìè ñèñòåìû îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ ïåðâè÷íûé ó÷åò è äîêóìåíòîîáîðîò, èíâåíòàðèçàöèÿ, Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ôîðìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ôîðìû îðãàíèçàöèè ó÷åòíî-âû÷èñëèòåëüíûõ ðàáîò, îáúåì è ñîäåðæàíèå îò÷åòíîñòè. Îáùèìè ïðèíöèïàìè ïîñòðîåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ: - ãîñóäàðñòâåííîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, Ìèíôèíîì ÐÔ è äðóãèìè âåäîìñòâàìè). Ãîñóäàðñòâî îïðåäåëÿåò îáùèå ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè è âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîñòàâ, ñîäåðæàíèå, ñðîêè è àäðåñà ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, õîçÿéñòâåííûõ ñóáúåêòîâ, îáÿçàííûõ âåñòè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, èõ ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü; - ñî÷åòàíèå ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñ ïðåäîñòàâëåíèåì øèðîêèõ ïðàâ ïðåäïðèÿòèþ â îðãàíèçàöèè è âåäåíèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, åãî ðàöèîíàëèçàöèè è ñîâåðøåíñòâîâàíèè; - ïîñòîÿííîå ïîâûøåíèå ðîëè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îáåñïå÷åíèè èíôîðìàöèåé âíóòðåííèõ è âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé, — 102 —

âî âíåäðåíèè è óêðåïëåíèè ïîëíîãî õîçÿéñòâåííîãî ðàñ÷åòà, ïîâûøåíèå ðàöèîíàëüíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ è ãîòîâîé ïðîäóêöèè; - îáåñïå÷åíèå àíàëèòè÷íîñòè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïîçâîëÿþùåé âûÿâèòü âëèÿíèå ðàçëè÷íûõ ôàêòîðîâ íà ýêîíîìè÷åñêèå ïîêàçàòåëè è ðåçåðâû ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ïðîèçâîäñòâà; - äèíàìè÷íîñòü îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïîñòîÿííîå ñîâåðøåíñòâîâàíèå ó÷åòíîãî ïðîöåññà, ìåòîäîëîãèè è òåõíèêè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; - ïðèìåíåíèå îáùèõ ïðèíöèïîâ óïðàâëåíèÿ, âêëþ÷àÿ ñèñòåìíûé ïîäõîä, ýêîíîìèêî-ìàòåìàòè÷åñêèå ìåòîäû è ìîäåëè, ïðèíöèïû ïðîãðàììíî-öåëåâîãî óïðàâëåíèÿ, íàó÷íóþ îðãàíèçàöèþ òðóäà. Öèêë âåäåíèÿ â îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìîæíî ðàçäåëèòü íà íåñêîëüêî ñòàäèé (ýòàïîâ): 1) ïåðâè÷íîå íàáëþäåíèå; 2) äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå îïåðàöèé; 3) òåêóùàÿ ãðóïïèðîâêà ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè; 4) èòîãîâîå îáîáùåíèå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè; 5) àíàëèç áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Íà ñòàäèè ïåðâè÷íîãî íàáëþäåíèÿ àíàëèçèðóþòñÿ ñâåðøèâøèåñÿ ôàêòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè è ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà îòäåëüíûå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè. Õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ ïðèíèìàåòñÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, åñëè îïðåäåëåíî âðåìÿ åå ñîâåðøåíèÿ, åå ñîäåðæàíèå, ñòîèìîñòíîå èçìåðåíèå. Íà ñòàäèè äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ îïåðàöèé ñîñòàâëÿþòñÿ èëè ïðèíèìàþòñÿ îò äðóãèõ îðãàíèçàöèé ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, îòðàæàþùèå âñå ñîâåðøåííûå ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè è èõ ðåçóëüòàò (êâèòàíöèè, ñ÷åòà, íàêëàäíûå è äð.). Ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû ïðîâåðÿþòñÿ ïî ôîðìå è ïî ñóùåñòâó è ðåãèñòðèðóþòñÿ. Íà ñòàäèè òåêóùåé ãðóïïèðîâêè ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè èíôîðìàöèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ î ñîîòâåòñòâóþùåé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè îòðàæàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ñèñòåìîé ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ñîñòàâëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêàÿ ïðîâîäêà îïåðàöèè ïî ìåòîäó äâîéíîé — 103 —

çàïèñè, êîòîðàÿ çàíîñèòñÿ â ó÷åòíûå ðåãèñòðû ñîãëàñíî âûáðàííîé ôîðìå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Íà ñòàäèè èòîãîâîãî îáîáùåíèÿ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íà îñíîâå äàííûõ òåêóùåãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñîñòàâëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêàÿ (ôèíàíñîâàÿ) îò÷åòíîñòü ïî óñòàíîâëåííûì ôîðìàì. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó ïîêàçàòåëåé, õàðàêòåðèçóþùèõ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü îðãàíèçàöèè, åå èìóùåñòâåííîå è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä (êâàðòàë, ïîëóãîäèå, ãîä). Íà ñòàäèè àíàëèçà äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäèòñÿ àíàëèç ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè íà îñíîâå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè. Îòâåòñòâåííîñòü çà îðãàíèçàöèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîáëþäåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà ïðè âûïîëíåíèè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íåñåò ðóêîâîäèòåëü îðãàíèçàöèè. Ðóêîâîäèòåëü îðãàíèçàöèè ìîæåò â çàâèñèìîñòè îò îáúåìà ó÷åòíîé ðàáîòû: 1) ó÷ðåäèòü áóõãàëòåðñêóþ ñëóæáó êàê ñòðóêòóðíîå ïîäðàçäåëåíèå, âîçãëàâëÿåìîå ãëàâíûì áóõãàëòåðîì; 2) ââåñòè â øòàò äîëæíîñòü áóõãàëòåðà; 3) ïåðåäàòü íà äîãîâîðíûõ íà÷àëàõ âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà öåíòðàëèçîâàííîé áóõãàëòåðèè, ñïåöèàëèçèðîâàííîé îðãàíèçàöèè èëè áóõãàëòåðó-ñïåöèàëèñòó; 4) âåñòè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ëè÷íî. Ïóíêòû 2—4 ðåêîìåíäóåòñÿ ïðèìåíÿòü â îðãàíèçàöèÿõ, îòíîñÿùèõñÿ ïî çàêîíîäàòåëüñòâó ê ñóáúåêòàì ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà. Ïðè ïîñòàíîâêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðóêîâîäèòåëü è ãëàâíûé áóõãàëòåð îðãàíèçàöèè èìåþò ïðàâî: - ñàìîñòîÿòåëüíî óñòàíàâëèâàòü îðãàíèçàöèîííóþ ôîðìó áóõãàëòåðñêîé ðàáîòû, èñõîäÿ èç âèäà îðãàíèçàöèè è êîíêðåòíûõ óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ; - îïðåäåëÿòü ôîðìó è ìåòîäû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îò÷åòíîñòè è êîíòðîëÿ; - ðàçðàáàòûâàòü ñèñòåìó âíóòðèïðîèçâîäñòâåííîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, îò÷åòíîñòè è êîíòðîëÿ; - ôîðìèðîâàòü â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíèçàöèè.

— 104 —

2. УЧЕТНАЯ

ПОЛИТИКА

ОРГАНИЗАЦИИ

 ñèñòåìå íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðåäïðèÿòèÿ òðàêòóåòñÿ êàê âûáðàííàÿ èì ñîâîêóïíîñòü îòäåëüíûõ ñïîñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Èõ ïåðå÷åíü îïðåäåëÿåò ïåðâè÷íîå íàáëþäåíèå, ñòîèìîñòíîå èçìåðåíèå, òåêóùóþ ãðóïïèðîâêó è èòîãîâîå îáîáùåíèå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Ôîðìèðóåò ó÷åòíóþ ïîëèòèêó ïðåäïðèÿòèÿ åå ðóêîâîäèòåëü. Ïðè ýòîì îí èñõîäèò èç îáÿçàòåëüíîãî ñîáëþäåíèÿ äîïóùåíèé è òðåáîâàíèé, çàôèêñèðîâàííûõ â ñèñòåìå íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîñòàâëÿþùèõ åãî áàçîâûå ïðèíöèïû. Ñîäåðæàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè äîëæíî âêëþ÷àòü ìåòîäîëîãè÷åñêèé, òåõíè÷åñêèé è îðãàíèçàöèîííûé àñïåêòû. Ìåòîäîëîãè÷åñêèé àñïåêò ðàñêðûâàåò ïðèðîäó îòäåëüíûõ îáúåêòîâ ó÷åòà èñõîäÿ èç äåéñòâóþùåé íîðìàòèâíîé áàçû. Ñïîñîáû âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îêàçûâàþùèå ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà îöåíêó è ïðèíÿòèå óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, òàêæå äîëæíû ïîëó÷èòü îòðàæåíèå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè. Ñïîñîáû âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, çàôèêñèðîâàííûå â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå, ïðèìåíÿþòñÿ ñ 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì åãî èçäàíèÿ.  òå÷åíèå âñåãî ãîäà îíè íå äîëæíû èçìåíÿòüñÿ. Òåõíè÷åñêèé àñïåêò ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäóñìàòðèâàåò ðàáî÷èå èíñòðóìåíòû ðåàëèçàöèè ìåòîäîëîãè÷åñêîãî àñïåêòà. Îí âêëþ÷àåò ðàçðàáîòêó è óòâåðæäåíèå: - Ðàáî÷åãî ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà áàçå îáùåïðèíÿòîãî Ïëàíà ñ÷åòîâ; - ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà äëÿ îôîðìëåíèÿ íåêîòîðûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íå ïðåäóñìîòðåíû èõ òèïîâûå ôîðìû; - ôîðìû äîêóìåíòîâ äëÿ âíóòðåííåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè; ôîðìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè; ìåòîäîâ îöåíêè îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ; ïðàâèë äîêóìåíòîîáîðîòà è òåõíîëîãèè îáðàáîòêè ó÷åòíîé èíôîðìàöèè; - ïðîäîëæèòåëüíîñòè ïåðâîãî îò÷åòíîãî ãîäà, åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðèîáðåëî ïðàâà þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïîñëå 1 îêòÿáðÿ. — 105 —

Ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ ôîðìèðóåòñÿ èç ïåðå÷íÿ ñ÷åòîâ, íåîáõîäèìîñòü â êîòîðûõ óñòàíàâëèâàåòñÿ ïî êàæäîìó îáúåêòó ó÷åòà. Îí âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñ÷åòà ðàçíîé ñòåïåíè äåòàëèçàöèè è îáîáùåíèÿ â ïðåäåëàõ äåéñòâóþùåãî Ïëàíà ñ÷åòîâ, óòâåðæäåííîãî Ìèíôèíîì ÐÔ. Òåõíè÷åñêèé àñïåêò ó÷åòíîé ïîëèòèêè âêëþ÷àåò òàêæå ðàçðàáîòêó ðàçëè÷íûõ âàðèàíòîâ ðàñïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ ïî óïðàâëåíèþ ïðîèçâîäñòâîì è åãî îáñëóæèâàíèþ è îïðåäåëåíèå ñîñòàâà âíóòðèïðîèçâîäñòâåííîé îò÷åòíîñòè äëÿ àïïàðàòà óïðàâëåíèÿ. Îðãàíèçàöèîííûì àñïåêòîì ó÷åòíîé ïîëèòèêè ÿâëÿåòñÿ ôîðìà îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû óïðàâëåíèÿ. Ñîáëþäåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà ïðè îñóùåñòâëåíèè ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, ðàâíî êàê è îòâåòñòâåííîñòü çà ïîñòàíîâêó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, âîçëîæåíû íà ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ìîæåò áûòü ìîäèôèöèðîâàíà: - â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè íîðìàòèâíûõ àêòîâ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó; - ðàçðàáîòêè îðãàíèçàöèåé íîâûõ ñïîñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïðèìåíåíèå äàííûõ ñïîñîáîâ ïðåäïîëàãàåò áîëåå äîñòîâåðíîå ïðåäñòàâëåíèå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè èëè ìåíüøóþ òðóäîåìêîñòü ó÷åòíîãî ïðîöåññà áåç ñíèæåíèÿ ñòåïåíè äîñòîâåðíîñòè èíôîðìàöèè.  ýòîì ñëó÷àå èçìåíåíèÿ â ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíèçàöèè ìîãóò âíîñèòüñÿ ñîãëàñíî ïðèêàçó (èëè ðàñïîðÿæåíèþ) ðóêîâîäèòåëÿ; - èçìåíåíèÿ óñëîâèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ óñëîâèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ìîãóò áûòü ñâÿçàíû ñ ðåîðãàíèçàöèåé, èçìåíåíèåì âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, ðåñòðóêòóðèçàöèåé ïðîèçâîäñòâà, çíà÷èòåëüíûì ðàñøèðåíèåì èëè óìåíüøåíèåì îáúåìîâ äåÿòåëüíîñòè è ò. ä. Ïðè ýòîì íå ñ÷èòàåòñÿ èçìåíåíèåì ó÷åòíîé ïîëèòèêè óòâåðæäåííûå ñïîñîáû âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå âïåðâûå âîçíèêëè â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, òî åñòü ðàíåå òàêèõ ôàêòîâ íå áûëî. Èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè äîëæíû áûòü îáîñíîâàííûìè è îôîðìëÿòüñÿ â ïîðÿäêå, óòâåðæäåííîì äëÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè. Èçìåíåíèÿ äîëæíû ââîäèòüñÿ ñ 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì èõ óòâåðæäåíèÿ. — 106 —

Ïîñëåäñòâèÿ èçìåíåíèé ó÷åòíîé ïîëèòèêè, îêàçàâøèå èëè ñïîñîáíûå îêàçàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå, äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, îöåíèâàþòñÿ â äåíåæíîì âûðàæåíèè. Îöåíêà ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè âûâåðåííûõ îðãàíèçàöèåé äàííûõ íà äàòó, ñ êîòîðîé ïðèìåíÿåòñÿ èçìåíåííûé ñïîñîá âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, âûçâàííûå èçìåíåíèÿìè çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ èëè íîðìàòèâíûõ àêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñîîòâåòñòâóþùèìè çàêîíîäàòåëüñòâàìè èëè íîðìàòèâíûìè àêòàìè. Åñëè òàêîé ïîðÿäîê íå ïðåäóñìîòðåí çàêîíîäàòåëüíûìè èëè íîðìàòèâíûìè àêòàìè, òî èçìåíåíèÿ îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè èñõîäÿ èç òðåáîâàíèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ÷èñëîâûõ ïîêàçàòåëåé ìèíèìóì çà äâà ãîäà. Èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, îêàçàâøèå èëè ñïîñîáíûå îêàçàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå, ïîäëåæàò îáîñîáëåííîìó ðàñêðûòèþ â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Äàííàÿ èíôîðìàöèÿ äîëæíà âêëþ÷àòü ñëåäóþùèå ïîçèöèè: - ïðè÷èíó èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè; - îáîñíîâàííîñòü òàêîãî èçìåíåíèÿ; - îöåíêó ïîñëåäñòâèé èçìåíåíèé â äåíåæíîé îöåíêå. Èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè íà ãîä, ñëåäóþùèé çà îò÷åòíûì, îáúÿñíÿþòñÿ â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè.

3. ФУНКЦИИ

И СТРУКТУРА АППАРАТА БУХГАЛТЕРИИ

Âñÿ ðàáîòà ïî âåäåíèþ ó÷åòà è åãî îðãàíèçàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêèì àïïàðàòîì, êîòîðûé, êàê ïðàâèëî, ÿâëÿåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûì ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèåì è íå äîëæåí âõîäèòü â ñîñòàâ êàêîé-ëèáî äðóãîé ÷àñòè (ñëóæáû) ïðåäïðèÿòèÿ. Íà íåãî âîçëàãàåòñÿ âåäåíèå âñåãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè è êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì ôèíàíñîâîé è ñìåòíîé äèñöèïëèíû. Ñòðóêòóðà áóõãàëòåðñêîãî àïïàðàòà íà ïðåäïðèÿòèÿõ ðàçëè÷íûõ îòðàñëåé (ïðîìûøëåííîñòè, òîðãîâëè è ò. ä.) ìåíÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ñîäåðæàíèÿ ó÷åòíîé ðàáîòû. Íà êðóïíûõ — 107 —

ïðåäïðèÿòèÿõ ãëàâíàÿ áóõãàëòåðèÿ êàê ñàìîñòîÿòåëüíûé îòäåë ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà ðÿä ïîäîòäåëîâ èëè ãðóïï. Âîçìîæíî íåñêîëüêî âàðèàíòîâ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû íà ïðåäïðèÿòèè: ïðåäìåòíûé, ôóíêöèîíàëüíûé, ëèíåéíûé è êîìáèíèðîâàííûé. Ïðåäìåòíûé âàðèàíò ïðåäóñìàòðèâàåò îðãàíèçàöèþ áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû â ñîîòâåòñòâèè ñ íàçâàíèåì îòäåëîâ: ðàñ÷åòíûé (îïëàòû òðóäà); ìàòåðèàëüíûé, ïðîèçâîäñòâåííûé, ôèíàíñîâûé, ðàñ÷åòîâ è ñáûòà; îáùèé. Òàêàÿ ñòðóêòóðà áóõãàëòåðñêîãî àïïàðàòà õàðàêòåðíà äëÿ ñðåäíèõ è êðóïíûõ ïðåäïðèÿòèé (êîìïàíèé), ãäå êàæäûé îòäåë âåäåò òåêóùèé ó÷åò îò ìîìåíòà ïîëó÷åíèÿ äîêóìåíòà, åãî îáðàáîòêè, çàíåñåíèÿ â ñîîòâåòñòâóþùèå ó÷åòíûå ðåãèñòðû (êíèãè, âåäîìîñòè è ïðî÷.) äî ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè ïî ãðóïïå çàêðåïëåíèÿ ñ÷åòîâ, èñõîäÿ èç ýêîíîìè÷åñêîé îäíîðîäíîñòè. Êà÷åñòâî ïîäãîòîâêè èíôîðìàöèè ïðè ïîäîáíîì âàðèàíòå äîñòàòî÷íî âûñîêîå, òàê êàê áóõãàëòåð ïðèáëèæåí ê êîíêðåòíîìó îáúåêòó ó÷åòà. Ôóíêöèîíàëüíûé âàðèàíò ïðåäóñìàòðèâàåò îïðåäåëåííóþ ñïåöèàëèçàöèþ âûïîëíåíèÿ ðàáîòíèêîì èëè ãðóïïîé îäíîðîäíûõ ó÷åòíûõ îïåðàöèé, ñîîòâåòñòâóþùèõ ñòàäèÿì òåõíîëîãè÷åñêîãî ïðîöåññà ôîðìèðîâàíèÿ ó÷åòíîé èíôîðìàöèè. Ïîäîáíûé âàðèàíò íàèáîëåå ïîëíî îòâå÷àåò ñîâðåìåííûì òðåáîâàíèÿì îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû, ãäå êàæäîå ðàáî÷åå ìåñòî îñíàùåíî ïåðñîíàëüíûì êîìïüþòåðîì. Ñîêðàùàåòñÿ âðåìÿ, çàòðà÷èâàåìîå íà ìåæïðîèçâîäñòâåííûå îïåðàöèè ïðè ïåðåõîäå îò âûïîëíåíèÿ îäíèõ ðàáîò ê äðóãèì. Ëèíåéíûé âàðèàíò ðàçäåëåíèÿ òðóäà íàèáîëåå òèïè÷åí äëÿ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ (ó÷àñòêîâ, öåõîâ, ïðîèçâîäñòâ). Çäåñü ó÷åòíûé ïðîöåññ îò íà÷àëà íàáëþäåíèÿ, ñáîðà, îáðàáîòêè è îáîáùåíèÿ ó÷åòíîé èíôîðìàöèè âîçëîæåí íà òàê íàçûâàåìûå ó÷åòíûå ãðóïïû. Ïðèìåíÿåòñÿ òàêæå êîìáèíèðîâàííîå ðàçäåëåíèå ó÷åòíîãî ïðîöåññà, ïðåäóñìàòðèâàþùåå ðàçëè÷íîå ñî÷åòàíèå ïåðå÷èñëåííûõ âûøå âàðèàíòîâ. Íåçàâèñèìî îò ïðèíÿòîãî âàðèàíòà îðãàíèçàöèè ó÷åòíîãî ïðîöåññà íà ïðåäïðèÿòèè, ôîðìèðîâàíèå äëÿ àïïàðàòà óïðàâëåíèÿ ïîëíîé è ñâîåâðåìåííîé èíôîðìàöèè âî ìíîãîì îïðåäåëÿåòñÿ ïåðñîíàëüíîé îòâåòñòâåííîñòüþ êàæäîãî áóõãàëòåðà, ãðàíèöû êîòîðîé äîëæíû áûòü îïðåäåëåíû åãî äîëæíîñòíîé èíñòðóêöèåé. — 108 —

Íàðÿäó ñ ýòèì â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ñîõðàííîñòè îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñòâà, çàêîííîñòè è ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè ïðîâåäåíèÿ îòäåëüíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â îðãàíèçàöèè ñîçäàåòñÿ ñèñòåìà âíóòðèïðîèçâîäñòâåííîãî êîíòðîëÿ. Îíà ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäïðèÿòèÿ è ôîðìèðóåò â çàêîííîì âèäå åå îðãàíèçàöèîííûé àñïåêò. Ãëàâíàÿ çàäà÷à áóõãàëòåðèè — ñïîñîáñòâîâàòü äîñòèæåíèþ ïîëîæèòåëüíûõ ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Íà ñòðóêòóðó áóõãàëòåðèè è ÷èñëåííîñòü åå ñîòðóäíèêîâ âëèÿþò âèäû è îáúåìû äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ, ôîðìà ó÷åòà, ñòåïåíü àâòîìàòèçàöèè òðóäà â áóõãàëòåðèè. Íåìàëîâàæíîå çíà÷åíèå èìååò è âûáðàííàÿ ôîðìà îðãàíèçàöèè ó÷åòà — öåíòðàëèçîâàííàÿ èëè äåöåíòðàëèçîâàííàÿ.  íàñòîÿùåå âðåìÿ íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåíà öåíòðàëèçîâàííàÿ ôîðìà, ïðè êîòîðîé âñå ó÷åòíûå ðàáîòû ñîñðåäîòî÷åíû â åäèíîé áóõãàëòåðèè ïðåäïðèÿòèÿ.

4. ПРАВА

И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Ãëàâíûé áóõãàëòåð íàçíà÷àåòñÿ è îñâîáîæäàåòñÿ îò äîëæíîñòè ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ. Ãëàâíûé áóõãàëòåð íåñåò îòâåòñòâåííîñòü çà ôîðìèðîâàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè, âûáîð ìåòîäîâ è ôîðì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îðãàíèçàöèþ äîêóìåíòîîáîðîòà.  ñâîåé ðàáîòå îí êîíòðîëèðóåò èñïîëíåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà êàê ïî õîçÿéñòâåííûì, íàëîãîâûì, òàê è ïî òðóäîâûì âîïðîñàì, ñâîåâðåìåííî âíîñèò â ó÷åò êîððåêòèâû, ñâÿçàííûå ñ ïîëîæåíèÿìè (ñòàíäàðòàìè) ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè çàêîíîäàòåëüíûõ è ïîäçàêîííûõ àêòîâ. Îáÿçàííîñòÿìè ãëàâíîãî áóõãàëòåðà ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèÿ è ïîñòàíîâêà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè. Ãëàâíûé áóõãàëòåð îñóùåñòâëÿåò êîíòðîëü çà äâèæåíèåì è õðàíåíèåì âñåõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèè. Îí íåñåò îòâåòñòâåííîñòü çà äîñòîâåðíîñòü è ñâîåâðåìåííîñòü ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, ñîñòàâëåíèÿ êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ðàñïðåäåëåíèÿ çàòðàò, îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ îðãàíèçàöèè. Ðàñïîðÿæåíèÿ ãëàâíîãî áóõãàëòåðà ïî âîïðîñàì ó÷åòà, çàïîëíåíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ è îò÷åòíîñòè îáÿçàòåëüíû íå òîëüêî äëÿ ðàáîòíèêîâ áóõãàëòåðèè, íî è — 109 —

äëÿ äðóãèõ îòäåëîâ è ïîäðàçäåëåíèé îðãàíèçàöèè, êîòîðûå äîëæíû ñâîåâðåìåííî ïðåäñòàâëÿòü â áóõãàëòåðèþ íåîáõîäèìûå äëÿ ó÷åòà è êîíòðîëÿ ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû. Ïîäïèñü ãëàâíîãî áóõãàëòåðà îáÿçàòåëüíà íà âñåõ äîêóìåíòàõ, ñâÿçàííûõ ñ äåíåæíûìè, ðàñ÷åòíî-êðåäèòíûìè è äðóãèìè õîçÿéñòâåííûìè îïåðàöèÿìè, îíà îçíà÷àåò ñîãëàñèå ñ çàêîííîñòüþ è öåëåñîîáðàçíîñòüþ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Ãëàâíûé áóõãàëòåð âèçèðóåò çàêëþ÷àåìûå õîçÿéñòâåííûå äîãîâîðû, ïðèêàçû, ñâÿçàííûå ñ íà÷èñëåíèåì çàðàáîòíîé ïëàòû è äèâèäåíäîâ. Íàçíà÷åíèå, óâîëüíåíèå è ïåðåìåùåíèå ìàòåðèàëüíî-îòâåòñòâåííûõ ëèö ñîãëàñîâûâàåòñÿ ñ ãëàâíûì áóõãàëòåðîì. Ïðè îñâîáîæäåíèè ãëàâíîãî áóõãàëòåðà îò çàíèìàåìîé äîëæíîñòè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðîâåðêà ñîñòîÿíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíûõ äàííûõ, ñîñòàâëÿåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé àêò, óòâåðæäàåìûé ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè. Êàæäûé ðàáîòíèê áóõãàëòåðèè îáÿçàí èìåòü ñâîþ äîëæíîñòíóþ èíñòðóêöèþ. Ðàñïîðÿæåíèåì ãëàâíîãî áóõãàëòåðà óñòàíàâëèâàþòñÿ ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ è äâèæåíèÿ äîêóìåíòîâ, ñðîêè è àäðåñà èõ ïîñòóïëåíèÿ äëÿ äàëüíåéøåé îáðàáîòêè è ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.

— 110 —

ТЕМА 11 БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОФЕССИЯ И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА ПЛАН 1. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðîôåññèÿ. 2. Ìåæäóíàðîäíûå è íàöèîíàëüíûå ïðîôåññèîíàëüíûå îðãàíèçàöèè. 3. Ïðîôåññèîíàëüíàÿ ýòèêà.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ

ПРОФЕССИЯ

Ïðîôåññèÿ ïðåäïîëàãàåò ñëåäîâàíèå îïðåäåëåííûì ïðàâèëàì è ñòàíäàðòàì, êîòîðûå îòíîñÿòñÿ íå òîëüêî ê ïðîôåññèîíàëüíûì çíàíèÿì, óìåíèþ è íàâûêàì, íî è ê òîìó, êàê ïðàêòèêè îáåñïå÷èâàþò ñâîå îòíîøåíèå ê ýòèì íîðìàì. Ïðè ýòîì êîìïåòåíòíîñòü äîëæíà ñî÷åòàòüñÿ ñ ïðîôåññèîíàëüíîé ÷åñòíîñòüþ. Ïðîôåññèîíàëèçì îêàçûâàåò âëèÿíèå íà óðîâåíü è êà÷åñòâî âûïîëíÿåìîé ðàáîòû. ×åì áîëåå ïðîôåññèîíàëåí òðóä, òåì áîëüøå îòâåòñòâåííîñòè âîçëàãàåòñÿ íà ðàáîòíèêà.  æèçíè ÷åëîâåêà ïðîôåññèÿ âñåãäà èãðàåò âàæíóþ ðîëü. Èç ïîêîëåíèÿ â ïîêîëåíèå ëþäè, ÷òîáû ïðèîáðåñòè áîëåå âûñîêèé ñîöèàëüíûé ñòàòóñ, óâàæåíèå è áëàãîñîñòîÿíèå, ñòðåìèëèñü ñòàòü ïðîôåññèîíàëàìè. Ïðîôåññèîíàëû ïðåäñòàâëÿëè ýëèòó îáùåñòâà. Äëÿ âñåõ ïðîôåññèé õàðàêòåðíû ïÿòü îáùèõ ñâîéñòâ: òåîðåòè÷åñêèå çíàíèÿ, àâòîðèòåò, ïîääåðæêà îáùåñòâà, êîäåêñû ýòè÷åñêîãî ïîâåäåíèÿ, êóëüòóðà. Ðàññìîòðèì èõ ïîäðîáíåå. Ïðîôåññèîíàëèçì îïèðàåòñÿ íà òåîðåòè÷åñêèå çíàíèÿ, òî åñòü èìååò òåîðåòè÷åñêóþ áàçó, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò íà ïðàêòèêå ðàçâèâàòü íàâûêè. Òåîðèÿ ñëóæèò îñíîâîé ñîâåðøåíèÿ ïðàêòè÷åñêèõ ïðèåìîâ ðàáîòû â êîíêðåòíîé ñèòóàöèè. Àâòîðèòåò ïðîôåññèè ïîääåðæèâàåòñÿ ñ äâóõ ñòîðîí — ñàìîé ïðîôåññèåé (çà ñ÷åò çíàíèé, äèñöèïëèíèðóþùèõ ñàíêöèé, êâàëèôèêàöèè ïðîôåññèîíàëîâ) è èçâíå (ïðèçíàíèå êëèåíòîâ è ïîëüçîâàòåëåé). Àâòîðèòåò ïðîôåññèè òðåáóåò ïîääåðæêè ñî ñòîðîíû îáùåñòâà. Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ îáùåñòâåííîãî êîíòðîëÿ êàæäàÿ ïðîôåññèÿ äîëæíà ñîçäàâàòü êîäåêñ, îïðåäåëÿþùèé ýòèêó ïîâåäåíèÿ — 111 —

ñâîèõ ÷ëåíîâ.  êîíå÷íîì èòîãå âñå ýòî íàïðàâëåíî íà óòâåðæäåíèå ïðîôåññèîíàëüíîãî èìèäæà. Ïðîôåññèîíàëüíûé èìèäæ ïîääåðæèâàåòñÿ òðåáîâàíèÿìè êóëüòóðû ïðîôåññèè. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðîôåññèÿ âîñòðåáîâàíà â ëþáîé ýêîíîìèêå. Ñ ïåðåõîäîì ê ðûíî÷íûì îòíîøåíèÿì è èçìåíåíèåì õîçÿéñòâåííîãî ìåõàíèçìà ïðîôåññèÿ áóõãàëòåðà ñòàíîâèòñÿ ïðåñòèæíîé, òâîð÷åñêîé è õîðîøî îïëà÷èâàåìîé.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ïîäãîòîâêà è ïåðåïîäãîòîâêà áóõãàëòåðñêèõ êàäðîâ â Ðîññèè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî ÷åòûðåì ïðîãðàììàì: 1. Ïðîãðàììà íà÷àëüíîãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ. Ïî ýòîé ïðîãðàììå âåäåòñÿ ïîäãîòîâêà áóõãàëòåðîâ-ñ÷åòîâîäîâ â ó÷åáíûõ öåíòðàõ ñèñòåìû Ãîñêîìñòàòà Ðîññèè, ëèöåÿõ, ïðîôåññèîíàëüíî-òåõíè÷åñêèõ ó÷èëèùàõ, îáùåîáðàçîâàòåëüíûõ øêîëàõ ñ äîïîëíèòåëüíûìè ïðîãðàììàìè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, êóðñîâîé ñåòè ïðè àññîöèàöèÿõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ è êîììåð÷åñêèõ ñòðóêòóðàõ. 2. Ïðîãðàììà ñðåäíåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ. Ïî íåé îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîäãîòîâêà òåõíèêîâ-áóõãàëòåðîâ â ñðåäíèõ ñïåöèàëüíûõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ. 3. Ïðîãðàììà âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ïîäãîòîâêè áóõãàëòåðîâ-ýêîíîìèñòîâ â óíèâåðñèòåòàõ, èíñòèòóòàõ è àêàäåìèÿõ. 4. Ïðîãðàììà ïîñëåâóçîâñêîãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ðàññ÷èòàíà íà ïîäãîòîâêó áóõãàëòåðîâ-àóäèòîðîâ; ïåðåïîäãîòîâêó ñïåöèàëèñòîâ ïî ó÷åòó; ïîäãîòîâêó êàäðîâ âûñøåé êâàëèôèêàöèè ÷åðåç àñïèðàíòóðó, äîêòîðàíòóðó è ñîèñêàòåëüñòâî â óíèâåðñèòåòàõ, ó÷åáíûõ è íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ èíñòèòóòàõ, àêàäåìèÿõ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðîãðàììàìè ïîäãîòîâêè è ïåðåïîäãîòîâêè áóõãàëòåðñêèõ êàäðîâ èõ ñåðòèôèêàöèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ òàêæå ïî ÷åòûðåì óðîâíÿì. Ïåðâûé óðîâåíü — áóõãàëòåð-ñ÷åòîâîä. Ñïåöèàëèñò ýòîãî óðîâíÿ ñïîñîáåí âûïîëíÿòü ôóíêöèè ñ÷åòîâîäà, âåñòè ïåðâè÷íûé ó÷åò íà êðóïíûõ è ñðåäíèõ ïðåäïðèÿòèÿõ, îñóùåñòâëÿòü ýëåìåíòàðíóþ ýêîíîìè÷åñêóþ ðàáîòó. Âòîðîé óðîâåíü — òåõíèê-áóõãàëòåð. Îí ìîæåò ðàáîòàòü â äîëæíîñòè áóõãàëòåðà (áóõãàëòåðà I èëè II êàòåãîðèè), ýêîíîìèñòà ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è àíàëèçó õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ýêîíîìèñòà. — 112 —

Òðåòèé óðîâåíü — áóõãàëòåð-ýêîíîìèñò. Ýòîò ñïåöèàëèñò ñïîñîáåí çàíèìàòü äîëæíîñòè è âûïîëíÿòü ôóíêöèè ãëàâíîãî áóõãàëòåðà îðãàíèçàöèè èëè åãî çàìåñòèòåëÿ. ×åòâåðòûé óðîâåíü — ïðîôåññèîíàëüíûé áóõãàëòåð-àóäèòîð. Ñïåöèàëèñò ýòîãî óðîâíÿ ìîæåò ðàáîòàòü àóäèòîðîì, à ïðè íàëè÷èè êâàëèôèêàöèîííîãî àòòåñòàòà — âîçãëàâëÿòü àóäèòîðñêèå ïðîâåðêè è ïîäïèñûâàòü àóäèòîðñêèå çàêëþ÷åíèÿ. Ëèöà, èìåþùèå ïðîôåññèþ áóõãàëòåðà, ñïåöèàëèçèðóþòñÿ ïî ñëåäóþùèì íàïðàâëåíèÿì: ïðàêòè÷åñêèé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò íà ïðåäïðèÿòèÿõ è â îðãàíèçàöèÿõ; íåçàâèñèìàÿ áóõãàëòåðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü; ïåäàãîãè÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü. Ïðè ïðàêòè÷åñêîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóõãàëòåð ðàáîòàåò â ñîîòâåòñòâèè ñ òðóäîâûì äîãîâîðîì (êîíòðàêòîì) â îðãàíèçàöèÿõ ðàçëè÷íûõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè è îðãàíèçàöèîííîïðàâîâûõ ôîðì äåÿòåëüíîñòè. Íåçàâèñèìàÿ áóõãàëòåðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü îçíà÷àåò, ÷òî áóõãàëòåð íå ðàáîòàåò â îðãàíèçàöèè (íà ïðåäïðèÿòèè), à ïðåäîñòàâëÿåò åé ñâîè óñëóãè. Íåçàâèñèìàÿ äåÿòåëüíîñòü ñîñòîèò â ïðåäîñòàâëåíèè ïëàòíûõ óñëóã ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèþ áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà (îñîáåííî íà ïðåäïðèÿòèÿõ ìàëîãî áèçíåñà), ñîñòàâëåíèþ äåêëàðàöèè î ñîâîêóïíîì ãîäîâîì äîõîäå (äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö), êîíñóëüòèðîâàíèþ ïî íàëîãîîáëîæåíèþ è íàó÷íîìó êîíñóëüòèðîâàíèþ. Íàó÷íîå êîíñóëüòèðîâàíèå êàñàåòñÿ îáû÷íî îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîñòàâëåíèÿ ñìåò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ìåõàíèçàöèè è àâòîìàòèçàöèè ó÷åòà, ðàçðàáîòêè àâòîìàòèçèðîâàííûõ ñèñòåì îáðàáîòêè äàííûõ, èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåìàòè÷åñêèõ ìîäåëåé äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé è äð. Ïåäàãîãè÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü îñóùåñòâëÿåòñÿ áóõãàëòåðàìè â âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ, òåõíèêóìàõ (êîëëåäæàõ), íà êóðñàõ. Äëÿ ðàáîòû â êà÷åñòâå ïðåïîäàâàòåëÿ â âóçå ñïåöèàëèñò äîëæåí, êàê ïðàâèëî, èìåòü ñòåïåíü êàíäèäàòà èëè äîêòîðà íàóê.  òåõíèêóìàõ è êóðñîâîé ñåòè îò áóõãàëòåðà-ïðåïîäàâàòåëÿ òðåáóåòñÿ âûñøåå îáðàçîâàíèå, æåëàòåëåí è ñòàæ ðàáîòû ïî ñïåöèàëüíîñòè. Ïîäãîòîâêà áóõãàëòåðîâ, êàê ïîêàçûâàåò îïûò, ìîæåò óñïåøíî îñóùåñòâëÿòüñÿ ëèøü ñ ïðèâëå÷åíèåì êðóïíåéøèõ ñïåöèàëèñòîâ (ïðîôåññîðîâ, èçâåñòíûõ ñïåöèàëèñòîâ-ïðàêòèêîâ) â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àóäèòà, ðåâèçèè, àíàëèçà õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ôèíàíñîâ, õîçÿéñòâåííîãî è íàëîãîâîãî ïðàâà. — 113 —

2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ

И

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Ïðîôåññèîíàëüíîé îðãàíèçàöèåé áóõãàëòåðîâ íà ìåæäóíàðîäíîì óðîâíå ÿâëÿåòñÿ Ìåæäóíàðîäíàÿ ôåäåðàöèÿ áóõãàëòåðîâ (IFAC). Öåëü IFAC — ðàçâèòèå è ãàðìîíèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ìèðå. Åå äåÿòåëüíîñòü îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç ñïåöèàëüíî ñîçäàííûå êîìèòåòû: Êîìèòåò ïî ìåæäóíàðîäíîé àóäèòîðñêîé ïðàêòèêå, Êîìèòåò ïî ÷ëåíñòâó â IFAC, Êîìèòåò ïî îáðàçîâàíèþ, Êîìèòåò ïî ïðîôåññèîíàëüíîé ýòèêå, Êîìèòåò ïî ôèíàíñîâîìó è óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó, Êîìèòåò ïî îáùåñòâåííîìó ñåêòîðó, Êîìèòåò ïî èíôîðìàöèîííûì òåõíîëîãèÿì. Êðîìå IFAC, âàæíóþ ðîëü â óíèôèêàöèè ó÷åòà èãðàþò Êîìèòåò ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (IASC) è Ìåæäóíàðîäíàÿ îðãàíèçàöèÿ êîìèññèé ïî öåííûì áóìàãàì. Îñíîâíàÿ çàäà÷à IASC — ãàðìîíèçàöèÿ ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêè ó÷åòà è îò÷åòíîñòè ÷åðåç ñèñòåìó ÌÑÔÎ. Íàöèîíàëüíûå ïðîôåññèîíàëüíûå îðãàíèçàöèè èìåþòñÿ ïðàêòè÷åñêè âî âñåõ ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ìèðà.  Øîòëàíäèè ê íèì îòíîñèòñÿ ñòàðåéøèé â ìèðå Èíñòèòóò ïðèñÿæíûõ áóõãàëòåðîâ, ñîçäàííûé â 1854 ã., â Àìåðèêå — Èíñòèòóò ñåðòèôèöèðîâàííûõ áóõãàëòåðîâ. Èíòåðåñû ðîññèéñêèõ ïðîôåññèîíàëîâ íà ìåæäóíàðîäíîì óðîâíå ïðåäñòàâëÿåò Èíñòèòóò ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ Ðîññèè (ÈÏÁ Ðîññèè), êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ åäèíîé ïðîôåññèîíàëüíîé îðãàíèçàöèåé êâàëèôèöèðîâàííûõ ñïåöèàëèñòîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àóäèòà, ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà. ÈÏÁ Ðîññèè ñîçäàí â àïðåëå 1997 ã. (ã. Ìîñêâà), ó÷ðåäèòåëÿìè åãî ñòàëè âåäóùèå âûñøèå ó÷åáíûå, íàó÷íûå è îáùåñòâåííûå îðãàíèçàöèè. Àêòèâíîå ó÷àñòèå â ñîçäàíèè è äåÿòåëüíîñòè ÈÏÁ Ðîññèè ïðèíèìàåò Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÐÔ. ÈÏÁ Ðîññèè îáúåäèíÿåò àòòåñòîâàííûõ ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ. Îíè ïðåäñòàâëÿþò ðóêîâîäèòåëåé è âåäóùèõ ñïåöèàëèñòîâ áóõãàëòåðñêèõ ñëóæá ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, àóäèòîðñêèõ è êîíñàëòèíãîâûõ ñëóæá, ïðîôåññîðñêî-ïðåïîäàâàòåëüñêèé ñîñòàâ â îáëàñòè áóõó÷åòà, ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà è àóäèòà ðàçëè÷íûõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, ñïåöèàëèñòîâ ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà. ×èñëåííîñòü äåéñòâèòåëüíûõ ÷ëåíîâ ÈÏÁ Ðîññè ñîñòàâëÿåò áîëåå 100 òûñ. — 114 —

Îñíîâíûìè öåëÿìè è çàäà÷àìè ÈÏÁ Ðîññèè ÿâëÿþòñÿ: 1) îáúåäèíåíèå â åäèíóþ ïðîôåññèîíàëüíóþ îðãàíèçàöèþ è êîîðäèíàöèÿ äåÿòåëüíîñòè êâàëèôèöèðîâàííûõ ñïåöèàëèñòîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àóäèòà, ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà, à òàêæå þðèäè÷åñêèõ ëèö, ñïåöèàëèçèðóþùèõñÿ â îáëàñòè ðàñïðîñòðàíåíèÿ èíôîðìàöèè ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîôèëÿ, îêàçàíèÿ óñëóã â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà, àóäèòà, ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè ðàáîòíèêîâ ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîôèëÿ; 2) îðãàíèçàöèÿ è ïðîâåäåíèå àòòåñòàöèè ñïåöèàëèñòîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ èõ ïðîôåññèîíàëüíîãî ñòàòóñà è çíà÷èìîñòè íà ïðîôåññèîíàëüíîì ðûíêå òðóäà è óñëóã; 3) ðàçðàáîòêà ìåòîäîëîãèè è ìåòîäèêè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àóäèòà; 4) ñîçäàíèå ñèñòåìû îïåðàòèâíîãî èíôîðìèðîâàíèÿ ÷ëåíîâ ÈÏÁ Ðîññèè îá èçìåíåíèÿõ è íîâøåñòâàõ â îáëàñòè ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà è àóäèòà; 5) ñîâåðøåíñòâîâàíèå ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè ïåðñîíàëà îðãàíèçàöèé, ñâÿçàííîãî ñ áóõãàëòåðñêèì ó÷åòîì, ôèíàíñîâûì ìåíåäæìåíòîì, àóäèòîì è ò. ï., ôîðìèðîâàíèå ïîëîæèòåëüíîãî îáùåñòâåííîãî ìíåíèÿ î äîáðîñîâåñòíî ðàáîòàþùèõ ñïåöèàëèñòàõ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà, àóäèòà è ò. ï. (äàëåå — ñïåöèàëèñòàõ), çàùèòà èíòåðåñîâ ñïåöèàëèñòîâ â çàêîíîäàòåëüíûõ è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíàõ âëàñòè, à òàêæå ñîöèàëüíàÿ çàùèòà ñïåöèàëèñòîâ; 6) âíåäðåíèå â ïðàêòèêó íîâûõ ôîðì è ìåòîäîâ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà è àóäèòà, îòâå÷àþùèõ òðåáîâàíèÿì Ïðîãðàììû ðåôîðìèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ; 7) ôîðìèðîâàíèå ó ñïåöèàëèñòîâ ýêîíîìè÷åñêîãî ìûøëåíèÿ, ñîîòâåòñòâóþùåãî ðûíî÷íûì îòíîøåíèÿì; ñîáëþäåíèå èìè íîðì ïðîôåññèîíàëüíîé ýòèêè; 8) ïðåäñòàâëåíèå, çàùèòà ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ ÷ëåíîâ ÈÏÁ Ðîññèè, îêàçàíèå èì ïîìîùè â çàùèòå èõ ïðîôåññèîíàëüíûõ èíòåðåñîâ. ÈÏÁ Ðîññèè ïðèíèìàåò àêòèâíîå ó÷àñòèå â ðåôîðìèðîâàíèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ðàçðàáîòêå íîðìàòèâíûõ äîêóìåí— 115 —

òîâ, îáðàçîâàíèè è èíôîðìàöèîííîì îáåñïå÷åíèè áóõãàëòåðîâ, îïðåäåëåíèè ýòè÷åñêèõ íîðì ñîîáùåñòâà áóõãàëòåðîâ è êîíòðîëå çà èõ ñîáëþäåíèåì. Ïî ñâîåìó þðèäè÷åñêîìó ñòàòóñó ÈÏÁ Ðîññèè — íåêîììåð÷åñêîå ïàðòíåðñòâî, îí ìîæåò îáúåäèíÿòü êàê ôèçè÷åñêèõ, òàê è þðèäè÷åñêèõ ëèö. Èíôîðìàöèîííûìè îðãàíàìè ÈÏÁ Ðîññèè ÿâëÿþòñÿ æóðíàë «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò» è «Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà», êîòîðûå ðåãóëÿðíî è îïåðàòèâíî äàþò èíôîðìàöèþ î òîì, ÷òî ïðîèñõîäèò â èíñòèòóòå è êàêèå ðåøåíèÿ ïðèíèìàåò åãî Ïðåçèäåíòñêèé ñîâåò.  ÈÏÁ ïðèíÿò ðåãèîíàëüíûé ïðèíöèï ïîñòðîåíèÿ ñòðóêòóðû óïðàâëåíèÿ, îí ïðåäóñìàòðèâàåò ñîçäàíèå þðèäè÷åñêè ñàìîñòîÿòåëüíûõ è ôèíàíñîâî-ñàìîñòîÿòåëüíûõ Òåððèòîðèàëüíûõ èíñòèòóòîâ ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ (ÒÈÏÁ). Òàêèì îáðàçîì, â êàæäîì ðåãèîíå åñòü ÒÈÏÁ, â òîì ÷èñëå è â Âîëãîãðàäå â 1998 ã. ñîçäàí Íèæíåâîëæñêèé ÒÈÏÁ.

3. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ

ЭТИКА

Èíñòèòóò ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ Ðîññèè ðàçðàáîòàë Êîäåêñ ýòèêè ÷ëåíà ÈÏÁ, óòâåðæäåííûé ðåøåíèåì Ïðåçèäåíòñêîãî ñîâåòà ÈÏÁ 24 ìàÿ 1999 ã. Îí áàçèðóåòñÿ íà Êîäåêñå ýòèêè ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ, ïðèíÿòîì Ìåæäóíàðîäíîé ôåäåðàöèåé áóõãàëòåðîâ â èþëå 1996 ã. è ïåðåñìîòðåííîì â ÿíâàðå 1998 ã. Îñíîâíîé öåëüþ Êîäåêñà ýòèêè ÷ëåíà ÈÏÁ ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå îñíîâíûõ ïðèíöèïîâ, êîòîðûå äîëæíû ñîáëþäàòüñÿ ÷ëåíàìè ÈÏÁ: à) ÷åñòíîñòü è îáúåêòèâíîñòü ïðè âûïîëíåíèè óñëóã: îñíîâàíèåì äëÿ âûâîäîâ è ðåêîìåíäàöèé ÷ëåíà ÈÏÁ ìîæåò áûòü òîëüêî èíôîðìàöèÿ, íî íå ïðåäâçÿòîñòü, êîíôëèêò èíòåðåñîâ èëè îêàçûâàåìîå íà íåãî äàâëåíèå; á) ïðîôåññèîíàëüíàÿ êîìïåòåíòíîñòü: ïîñòîÿííîå ïîâûøåíèå ñâîåé êâàëèôèêàöèè è êà÷åñòâà ñâîåé ðàáîòû, çíàíèå íîðìàòèâíûõ àêòîâ è íàëè÷èå íåîáõîäèìûõ ïðàêòè÷åñêèõ íàâûêîâ, îòêàç îò âûïîëíåíèÿ ðàáîò è óñëóã, âûõîäÿùèõ çà ïðåäåëû òîé îáëàñòè, ãäå äàííûé ÷ëåí ÈÏÁ ÿâëÿåòñÿ ñïåöèàëèñòîì; â) êîíôèäåíöèàëüíîñòü èíôîðìàöèè, ïîëó÷åííîé ïðè âûïîëíåíèè ñâîèõ ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé, áåç îãðàíè÷åíèÿ âî — 116 —

âðåìåíè è íåçàâèñèìî îò òîãî, ïðîäîëæàþòñÿ èëè ïðåêðàùåíû îòíîøåíèÿ ÷ëåíà ÈÏÁ ñ ðàáîòîäàòåëåì (çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, ïðÿìî ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè); ã) ïðîôåññèîíàëüíîå ïîâåäåíèå: íåîáõîäèìîñòü ïîääåðæàíèÿ ðåïóòàöèè ïðîôåññèè â öåëîì è âîçäåðæàíèÿ îò ëþáûõ ïîñòóïêîâ, êîòîðûå ìîãëè áû äèñêðåäèòèðîâàòü áóõãàëòåðñêóþ ïðîôåññèþ; ä) ðàáîòà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòàìè ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè: âûïîëíåíèå ñâîèõ îáÿçàííîñòåé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòàìè, ïðèíÿòûìè â ñôåðå åãî ðàáîòû, íåçàâèñèìî îò òîãî, óòâåðæäåíû ýòè ñòàíäàðòû ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè èëè îáùåñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè, ÷ëåíîì êîòîðûõ îí ÿâëÿåòñÿ. Âñå ýòè ïðèíöèïû íåîáõîäèìî ñîáëþäàòü äëÿ òîãî, ÷òîáû äîñòè÷ü îñíîâíûõ öåëåé, ñòîÿùèõ ïåðåä ÷ëåíàìè ÈÏÁ: à) îáåñïå÷èâàòü ïîòðåáíîñòè îáùåñòâà â ïîëíîöåííîé è äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè; á) äîñòè÷ü ïðîôåññèîíàëèçìà ñ òåì, ÷òîáû ðàáîòîäàòåëè è äðóãèå çàèíòåðåñîâàííûå ñòîðîíû áûëè óâåðåíû, ÷òî îíè èìåþò äåëî ñ âûñîêîêâàëèôèöèðîâàííûìè ñïåöèàëèñòàìè â ñâîåé îáëàñòè; â) ïîñòîÿííî îáåñïå÷èâàòü âûñîêîå êà÷åñòâî ðàáîòû è óñëóã; ã) çàâîåâàòü äîâåðèå ïîëüçîâàòåëåé ðàáîò è óñëóã ÷ëåíîâ ÈÏÁ ñ òåì, ÷òîáû ýòè ïîëüçîâàòåëè áûëè óâåðåíû, ÷òî ýòèêà ÷ëåíà ÈÏÁ íå ïîçâîëèò åìó ñîâåðøèòü íåäîñòîéíûõ ïîñòóïêîâ. Êðîìå îñíîâíûõ ïðèíöèïîâ, â êîäåêñå ñôîðìóëèðîâàíû ïðàâèëà ïîâåäåíèÿ ÷ëåíîâ ÈÏÁ, èçëîæåí ïîðÿäîê ðàçðåøåíèÿ ýòè÷åñêèõ êîíôëèêòîâ è ìåð âçûñêàíèÿ ê íàðóøèòåëÿì âûøåóêàçàííûõ ïðèíöèïîâ è ïðàâèë ïîâåäåíèÿ.

— 117 —

ПРИЛОЖЕНИЯ Ïðèëîæåíèå 1 Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ íà________200___ã.

Организация Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности Организационно-правовая форма / форма собственности

Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число) по ОКПО ИНН по ОКДП

Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) Адрес

по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ

Коды 0710001

384/385

Дата утверждения Дата отправки (принятия) Код На начало На конец строки отчетного года отчетного периода

Актив 1

2 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110

Нематериальные активы (04, 05) В том числе: Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации Основные средства (01, 02, 03) В том числе: Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины и оборудование Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60) Доходные вложения в материальные ценности (03) В том числе: Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) В том числе: Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I

— 118 —

111 112 113 120 121 122 130 135 136 137 140 141 142 143 144 145 150 190

3

4

1

2

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 15, 16) Животные на выращивании и откорме (11) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46) Готовая продукция и товары для перепродажи (14, 15, 16, 20,41, 42, 43) Товары отгруженные (45) Расходы будущих периодов (97) Прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) В том числе: Покупатели и заказчики (62, 76, 63) Векселя к получению (62) Задолженность дочерних и зависимых обществ (76) Авансы выданные (60, 76) Прочие дебиторы Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) В том числе: Покупатели и заказчики (62, 76, 63) Векселя к получению (62) Задолженность дочерних и зависимых обществ (76) Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) Авансы выданные (60, 76) Прочие дебиторы Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81) В том числе: Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) Прочие краткосрочные финансовые вложения Денежные средства В том числе: Касса (50) Расчетные счета (51) Валютные счета (52) Прочие денежные средства (55, 57) Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

— 119 —

210 211 212 213 214 215 216 217 220 230 231 232 233 234 235 240 241 242 243 244 245 246 250 251 252 253 260 261 262 263 264 270 290 300

3

4

Ïðîäîëæåíèå ïðèëîæåíèÿ 1 Ôîðìà 0710001 ñ. 3 1

2

3

III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) Добавочный капитал (83) Резервный капитал (82)

410 420 430

В том числе: Резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Фонд социальной сферы (84) Целевые финансирование и поступления (86) Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) Непокрытый убыток прошлых лет (84) Нераспределенная прибыль отчетного года (99) Непокрытый убыток отчетного года (99) ИТОГО по разделу III

432 440 450 460 465 470 475 490

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510 Займы и кредиты (67) В том числе: 511 Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев 512 после отчетной даты 520 Прочие долгосрочные обязательства 590 ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610 Займы и кредиты (66) В том числе: 611 Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев 612 после отчетной даты 620 Кредиторская задолженность В том числе: 621 Поставщики и подрядчики (60, 76) 622 Векселя к уплате (60) 623 Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76) 624 Задолженность перед персоналом организации (70) Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 626 Задолженность перед бюджетом (68) 627 Авансы полученные (62) 628 Прочие кредиторы 630 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (70, 75) 640 Доходы будущих периодов (98) 650 Резервы предстоящих расходов (96) 660 Прочие краткосрочные обязательства 690 ИТОГО по разделу V 700 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

— 120 —

х х

4

Îêîí÷àíèå ïðèëîæåíèÿ 1 Ôîðìà 0710001 ñ. 4

Ñïðàâêà î íàëè÷èè öåííîñòåé, ó÷èòûâàåìûõ íà çàáàëàíñîâûõ ñ÷åòàõ Код строки 2

Наименование показателя 1

Арендованные основные средства (001)

910

В том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

920

Товары, принятые на комиссию (004)

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)

940

Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)

950

Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)

960

Износ жилищного фонда (010)

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (010)

980

На начало На конец отчетного года отчетного периода 3 4

990

Главный бухгалтер

Руководитель (подпись)

«

»

200

(расшифровка подписи)

г.

(подпись)

(расшифровка подписи)

(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от «

»

— 121 —

г.

№

)

Ïðèëîæåíèå 2 Óòâåðæäåí ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. ¹ 94í Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé Наименование счета 1

Номер счета 2

Номер и наименование субсчета 3

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 По видам материальных ценностей Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов Амортизация нематериальных активов 05 . 06 Оборудование к установке 07 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств Вложения во внеоборотные активы 08 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных . 09 РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы Материалы 10 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности Животные на выращивании и откорме 11 . 12 . 13 Резервы под снижение стоимости 14 материальных ценностей Заготовление и приобретение 15 материальных ценностей Отклонение в стоимости 16 материальных ценностей

— 122 —

Ïðîäîëæåíèå ïðèëîæåíèÿ 2 1 .. ..

2 17 18

3

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приНалог на добавленную стоимость 19 обретенным нематериальным активам по приобретенным ценностям 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 .. . 22 Вспомогательные производства 23 24 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 . 27 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29 30 . 31 . 32 .. . 33 . 34 . 35 . 36 . 37 .... 38 . 39 РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ, услуг) 40 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле Товары 41 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 . 47 . 48 . 49 РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА 1. Касса организации Касса 50 2. Операционная касса 3. Денежные документы

— 123 —

Ïðîäîëæåíèå ïðèëîæåíèÿ 2 1

2

Расчетные счета Валютные счета ...

.. .

Специальные счета в банках

55 ...

..

Переводы в пути

3

51 52 53 54 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета

56 57

Финансовые вложения

58

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

59

1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества

РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ... .. 61 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам . .... 64 . 65 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам По видам кредитов и займов 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам По видам кредитов и займов 68 Расчеты по налогам и сборам По видам налогов и сборов 1. Расчеты по социальному страхованию Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 69 и обеспечению 3. Расходы по обязательному медицинскому страхованию 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами . 72 1. Расчеты по предоставленным займам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 2. Расчеты по возмещению материального ущерба . .. .. 74 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 75 Расчеты с учредителями 2. Расчеты по выплате доходов 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим депонированным суммам . .. .. 77 . Внутрихозяйственные расходы

..

..

78

79

— 124 —

1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Îêîí÷àíèå ïðèëîæåíèÿ 2 1

2

3

РАЗДЕЛ VII. КАПИТАЛ 80 Уставный капитал 81 Собственные акции 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль .. . . 85 86 Целевое финансирование По видам финансирования . ... 87 . ... 88 ... . 89 РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 90 3. Налог на добавленную стоимость Продажи 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж 1. Прочие доходы 91 Прочие доходы и расходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов . . 92 . . 93 94 Недостачи и потери от порчи ценностей . . 95 96 Резервы предстоящих расходов По видам резервов 97 Расходы будущих периодов По видам расходов 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолжен98 Доходы будущих периодов ности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей 99 Прибыли и убытки Забалансовые счета Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов Обеспечение обязательств и платежей полученные Обеспечение обязательств и платежей выданные Износ основных средств Основные средства, сданные в аренду

001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011

— 125 —

Ïðèëîæåíèå 3 Êëàññèôèêàöèîííàÿ õàðàêòåðèñòèêà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ Наименование счета

1

Номер счета

2

Основные средства

01

Амортизация основных средств

02

Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Материалы Животные на выращивании и откорме Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение материальных ценностей

Принадлежность к группе по классификации

Активный Пассивный Без остатка

3

4

А П БО

Формирование балансовых статей на основе бухгалтерских счетов Предварительное Перенос остатка Сложение Разложение 5

6

Инвентарный Регулирующий, контрактивный

А

Х

П

Х

03

Инвентарный

А

Х

04

А

Х

П

Х

10

Инвентарный Регулирующий, контрактивный Инвентарный Калькуляционный, инвентарный Инвентарный

11

Инвентарный

А

14

Регулирующий, контрактивный

П

Х

05 07 08

А

Х

А

Х

А

Х Х

15

Калькуляционный

А или БО

Х

Отклонение в стоимости материальных ценностей

16

Регулирующий, контрарнодополнительный

А или П

Х

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

Расчетов

А

Основное производство

20

Калькуляционный, инвентарный

А

Х

21

Инвентарный

А

Х

А

Х

Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательное производство Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Брак в производстве

23 25 26 28

Обслуживающие производства и хозяйства Выпуск продукции (работ, услуг) Товары Торговая наценка

42

Готовая продукция

43

Калькуляционный, инвентарный Собирательнораспределительный Собирательнораспределительный Калькуляционный, собирательнораспределительный

БО БО БО

Калькуляционный

А

40

Регулирующий

БО

41

Инвентарный Регулирующий, контрактивный Инвентарный

А

29

— 126 —

Х

Х

Х

П

Х

А

Х

7

Îêîí÷àíèå ïðèëîæåíèÿ 3 1

2

3

4

5

6

7

Расходы на продажу

44

Товары отгруженные Выполненные этапы по незавершенным работам Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Переводы в пути Финансовые вложения Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с учредителями Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты Уставный капитал Собственные акции (доли) Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Целевое финансирование Продажи Прочие доходы и расходы Недостачи и потери от порчи ценностей

45

Калькуляционный, собирательнораспределительный Расчетов

46

Инвентарный

А

50 51 52 55 57 58

Инвентарный Инвентарный Инвентарный Инвентарный Инвентарный Инвентарный Регулирующий, контрактивный

А А А А А А П

Х

60

Расчетов

П

Х

62

Расчетов

А

Х

63

Регулирующий, контрактивный

П

66

Расчетов

П

Резервы предстоящих расходов

96

Расходы будущих периодов

97

Доходы будущих периодов

98

Прибыли и убытки

99

59

А А

Х Х Х Х Х Х Х Х Х

Х

67

Расчетов

П

68

Расчетов

П

Х

69

Расчетов

П

Х

70

Расчетов

П

Х

71

Расчетов

А

Х

73

Расчетов

А

Х

75

Расчетов

АП

76

Расчетов

АП

79 80 81 82 83

Расчетов Фондовый Инвентарный Фондовый Фондовый

АП П А П П

84

Фондовый

86 90 91

Фондовый Сопоставляющий Сопоставляющий Собирательнораспределительный Бюджетнораспределительный Бюджетнораспределительный Бюджетнораспределительный Финансоворезультатный

94

— 127 —

Х Х

Х

Х Х

Х

Х

Х

Х Х Х Х

П

Х

П БО БО

Х

БО П

Х

А

Х

П

Х

АП

Х

Х

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ

ВОПРОСЫ

1. Ñóùíîñòü õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà, ïðè÷èíû åãî âîçíèêíîâåíèÿ è ðàçâèòèÿ. Èçìåðèòåëè, ïðèìåíÿåìûå â ó÷åòå. 2. Âèäû õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà, èõ åäèíñòâî è ðàçëè÷èå. 3. Ñîäåðæàíèå, çàäà÷è è ôóíêöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Óïðàâëåí÷åñêèé è ôèíàíñîâûé ó÷åò. 4. Ïðàâîâîå è ìåòîäîëîãè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. 5. Ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè. 6. Ïîíÿòèå î ïðåäìåòå è ìåòîäå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. 7. Îáúåêòû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, õàðàêòåðèñòèêè è ïðèçíàêè èõ êëàññèôèêàöèè. 8. Õàðàêòåðèñòèêà è êëàññèôèêàöèÿ èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè. 9. Êëàññèôèêàöèÿ èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè ïî ñîñòàâó è ôóíêöèîíàëüíîé ðîëè. 10. Õàðàêòåðèñòèêà è êëàññèôèêàöèÿ èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè. 11. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ìåòîäà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ýëåìåíòû ìåòîäà. 12. Ïðàâèëà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. 13. Áàëàíñîâîå îáîáùåíèå. Õàðàêòåðèñòèêà è ñòðîåíèå áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. 14. Âèäû áóõãàëòåðñêèõ áàëàíñîâ. 15. Âëèÿíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà èçìåíåíèå áàëàíñà. 16. Ñ÷åòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: îïðåäåëåíèå, ñòðóêòóðà, ñòðîåíèå, ïîðÿäîê ïîäñ÷åòà ñàëüäî. 17. Õàðàêòåðèñòèêà, ñòðîåíèå è ïîðÿäîê ïîäñ÷åòà ñàëüäî àêòèâíî-ïàññèâíûõ ñ÷åòîâ. 18. Ñóùíîñòü è çíà÷åíèå äâîéíîé çàïèñè. Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ. 19. Ñèíòåòè÷åñêèå è àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà, èõ âçàèìîñâÿçü. 20. Îáîðîòíûå âåäîìîñòè: âèäû, õàðàêòåðèñòèêà è íàçíà÷åíèå. 21. Êëàññèôèêàöèÿ áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ. 22. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà îñíîâíûõ ñ÷åòîâ. Ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå çàïèñåé íà íèõ. 23. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà ðåãóëèðóþùèõ ñ÷åòîâ. 24. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà îïåðàöèîííûõ ñ÷åòîâ. — 128 —

25. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà ôèíàíñîâî-ðåçóëüòàòíûõ è çàáàëàíñîâûõ ñ÷åòîâ. 26. Ïëàí ñ÷åòîâ — îñíîâà ñèñòåìû îðãàíèçàöèè ó÷åòà. 27. Ìåòîäîëîãè÷åñêèå îñíîâû ó÷åòà êðóãîîáîðîòà ñðåäñòâ. 28. Ó÷åò ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ. 29. Ó÷åò ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà. 30. Ó÷åò ïðîäàæ. 31. Çíà÷åíèå äîêóìåíòàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê íåé. 32. Äîêóìåíò. Äîêóìåíòîîáîðîò è åãî çíà÷åíèå â îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. 33. Êëàññèôèêàöèÿ è îáðàáîòêà ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ. 34. Ïîíÿòèå èíâåíòàðèçàöèè, åå öåëü, çàäà÷è, âèäû, ñëó÷àè îáÿçàòåëüíîãî ïðîâåäåíèÿ. 35. Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ è îôîðìëåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè, åå íîðìàòèâíàÿ áàçà. 36. Âûÿâëåíèå ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè è îòðàæåíèå èõ â ó÷åòå. 37. Ó÷åòíûå ðåãèñòðû, èõ ñóùíîñòü, çíà÷åíèå è êëàññèôèêàöèÿ. 38. Ó÷åòíûå ðåãèñòðû, ñïîñîáû èõ âåäåíèÿ è èñïðàâëåíèÿ îøèáîê. 39. Ôîðìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. 40. Îñíîâû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. 41. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè. 42. Èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

— 129 —

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 21.11.96 ¹ 129-ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» // Îñíîâíûå äîêóìåíòû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ì.: ÏÐÈÎÐ, 2000. 96 ñ. 2. Àñòàõîâ Â.Ï. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ó÷åáíèê. Ì.: Êîíòóð, 1998. 405 ñ. 3. Ãóñåâà Ò.Ì., Øåèíà Ò.Í. Îñíîâû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: òåîðèÿ, ïðàêòèêà, òåñòû: Ó÷åáíîå ïîñîáèå / Ïîä ðåä. Â.Ã. Ãåòüìàíà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2000. 320 ñ. 4. Êèðüÿíîâà Ç.Â. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ó÷åáíèê. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1999. 256 ñ. 5. Êîíäðàêîâ Í.Ï. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 1999. 584 ñ. 6. Êóòåð Ì.È. Òåîðèÿ è ïðèíöèïû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà: Ýêñïåðòíîå áþðî, 2000. 544 ñ. 7. Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 13.06.95 ¹ 49 //  ïîìîùü áóõãàëòåðó è àóäèòîðó: Ñïðàâî÷íîìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå:  2 ò. 10-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Èíôîðìàöèîííî-èçäàòåëüñêèé äîì «Ôèëèíú», 2001. Ò. 1. 472 ñ. 8. Ìýòüþñ Ì.Ð., Ïåðåðà Ì.Õ.Á. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ó÷åáíèê: Ïåð. ñ àíãë. / Ïîä ðåä. ß.Â. Ñîêîëîâà, È.À. Ñìèðíîâîé. Ì.: Àóäèò: ÞÍÈÒÈ, 1999. 663 ñ. 9. Íèäëç Á., Àíäåðñîí Õ., Êîëäóýë Ä. Ïðèíöèïû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ïåð. ñ àíãë. / Ïîä ðåä. ß.Â. Ñîêîëîâà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1993. 496 ñ. 10. Íîðìàòèâíàÿ áàçà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ñáîðíèê îôèöèàëüíûõ ìàòåðèàëîâ / Ïðåäèñë. è ñîñò. À.Ñ. Áàêàåâà. Ì.: Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, 2000. 400 ñ. 11. Õàõîíîâà Í.Í. Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. Ðîñòîâ í/Ä: Èçäàòåëüñêèé öåíòð «ÌàðÒ», 2002. 208 ñ.

— 130 —

СОДЕРЖАНИЕ Ââåäåíèå ....................................................................................... 3 Òåìà 1. Õîçÿéñòâåííûé ó÷åò â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ. Ñîäåðæàíèå è ôóíêöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ................ 4 1. Ñóùíîñòü õîçÿéñòâåííîãî ó÷åòà. Åäèíñòâî è ðàçëè÷èå òðåõ åãî âèäîâ ......................... 4 2. Èçìåðèòåëè, ïðèìåíÿåìûå â õîçÿéñòâåííîì ó÷åòå ............................................... 6 3. Ñîäåðæàíèå, çàäà÷è è ôóíêöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Óïðàâëåí÷åñêèé è ôèíàíñîâûé ó÷åò .................................................... 7 4. Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ........................................ 10 Òåìà 2. Ïðåäìåò è ìåòîä áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ...................... 14 1. Îáúåêòû áóõãàëòåðñêîãî íàáëþäåíèÿ è èõ êëàññèôèêàöèÿ ................................................. 14 2. Îñíîâíûå ìåòîäè÷åñêèå ïðèåìû è ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà .............................. 19 Òåìà 3. Áàëàíñîâîå îáîáùåíèå .................................................. 24 1. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà è åãî ñòðîåíèå ........................................................... 24 2. Âèäû áóõãàëòåðñêèõ áàëàíñîâ ................................... 26 3. Âëèÿíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà èçìåíåíèå ñòàòåé áàëàíñà ................................... 29 Òåìà 4. Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ è ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ........... 31 1. Ñòðîåíèå áóõãàëòåðñêîãî ñ÷åòà, åãî õàðàêòåðèñòèêà ................................................... 31 2. Äâîéñòâåííîå îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ ......................................... 36 3. Ñèíòåòè÷åñêèå è àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà, èõ âçàèìîñâÿçü ............................................................ 38 — 131 —

4. Õðîíîëîãè÷åñêàÿ è ñèñòåìàòè÷åñêàÿ ðåãèñòðàöèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Îáîáùåíèå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îáîðîòíûõ âåäîìîñòÿõ ...... 40 Òåìà 5. Êëàññèôèêàöèÿ è Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ..................................................... 44 1. Ïðèçíàêè êëàññèôèêàöèè áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ .... 44 2. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà îñíîâíûõ ñ÷åòîâ ............... 46 3. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà ðåãóëèðóþùèõ ñ÷åòîâ ....... 50 4. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà îïåðàöèîííûõ ñ÷åòîâ ...... 52 5. Íàçíà÷åíèå è ñòðóêòóðà ôèíàíñîâî-ðåçóëüòàòíûõ ñ÷åòîâ .............................. 55 6. Ïëàí ñ÷åòîâ — îñíîâà ñèñòåìû îðãàíèçàöèè ó÷åòà .................................................... 56 7. Âçàèìîñâÿçü áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ ñ áóõãàëòåðñêèì áàëàíñîì ....................................... 58 Òåìà 6. Îñíîâû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà õîçÿéñòâåííûõ ïðîöåññîâ ............................................. 60 1. Ó÷åò ïðîöåññà çàãîòîâëåíèÿ ..................................... 60 2. Ó÷åò ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà .................................... 65 3. Ó÷åò ïðîöåññà ðåàëèçàöèè ....................................... 75 Òåìà 7. Äîêóìåíòèðîâàíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé êàê îñíîâà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà .................................. 78 1. Çíà÷åíèå äîêóìåíòàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê ïåðâè÷íûì ó÷åòíûì äîêóìåíòàì ......................... 78 2. Êëàññèôèêàöèÿ è îáðàáîòêà ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ ............................... 80 3. Îðãàíèçàöèÿ äîêóìåíòîîáîðîòà. Ïîðÿäîê èçúÿòèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ............... 83 Òåìà 8. Èíâåíòàðèçàöèÿ êàê ýëåìåíò ìåòîäà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ........................................ 85 1. Ïîíÿòèå èíâåíòàðèçàöèè, åå âèäû è ðîëü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå .............................................. 85 2. Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ è îôîðìëåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè .............................. 87 — 132 —

3. Âûÿâëåíèå ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè è îòðàæåíèå èõ â ó÷åòå ............................................ 89 Òåìà 9. Îñíîâû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ............................... 91 1. Ïîíÿòèå, çíà÷åíèå è âèäû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ....................................... 91 2. Ñîñòàâ è ñîäåðæàíèå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ....................................... 92 3. Ïðåäñòàâëåíèå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê íåé ..................... 98 4. Ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè .............. 100 Òåìà 10. Îðãàíèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà ïðåäïðèÿòèè .......................................................... 102 1. Ñèñòåìà îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ....... 2. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè .......................... 3. Ôóíêöèè è ñòðóêòóðà àïïàðàòà áóõãàëòåðèè ...... 4. Ïðàâà è îáÿçàííîñòè ãëàâíîãî áóõãàëòåðà .........

102 105 107 109

Òåìà 11. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðîôåññèÿ è ïðîôåññèîíàëüíàÿ ýòèêà ....................................... 111 1. Áóõãàëòåðñêàÿ ïðîôåññèÿ ..................................... 111 2. Ìåæäóíàðîäíûå è íàöèîíàëüíûå ïðîôåññèîíàëüíûå îðãàíèçàöèè ........................ 114 3. Ïðîôåññèîíàëüíàÿ ýòèêà ..................................... 116 Ïðèëîæåíèÿ ............................................................................. 118 Ýêçàìåíàöèîííûå âîïðîñû .................................................... 128 Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû ...................................... 130

— 133 —

Ó÷åáíîå èçäàíèå

Ãëóùåíêî Àëåêñàíäðà Âàñèëüåâíà

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Ó÷åáíîå ïîñîáèå

Ãëàâíûé ðåäàêòîð À.Â. Øåñòàêîâà Ðåäàêòîð Î.Í. Ëûñåíêî Òåõíè÷åñêèé ðåäàêòîð Å.À. Ìàëü÷åíêî Õóäîæíèê Í.Í. Çàõàðîâà Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 07.04 2003. Ôîðìàò 60½84/16. Áóìàãà îôñåòíàÿ. Ãàðíèòóðà Òàéìñ. Óñë. ïå÷. 7,8 ë. Ó÷.-èçä. 8,4 ë. Òèðàæ 200 ýêç. Çàêàç . «Ñ» 68. Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà. 400062, Âîëãîãðàä, óë. 2-ÿ Ïðîäîëüíàÿ, 30.

ÓÁÐÀÒÜ

ÓÁÐÀÒÜ