Ш А Н О В Н І
Page 2
Д Р У З І !
Сергiй Береславський Сергiй Сегеда
Перед вами – третiй практичний посiбник iз серiї “Юридична абетка пiдприємця”, яку випускає Центр комерцiйного права.
АБЕТКА
Проект “Центр комерцiйного права” здiйснює компанiя “Делойт Туш Томатсу” за фiнансової пiдтримки Агентства США з мiжнародного розвитку на пiдставi двосторонньої угоди про спiвпрацю мiж урядами України та США. За результатами експрес-опитування, що його провела Асоцiацiя молодих правникiв України, наш проект визнано найкращим юридичним проектом року. Центр комерцiйного права — єдина в Українi органiзацiя, яка спрямовує свою дiяльнiсть винятково на розвиток комерцiйного (пiдприємницького) права. Що таке “комерцiйне право”? Це самостiйна галузь права, яка регулює правовiдносини у сферi пiдприємницької дiяльностi. Серiя “Юридична абетка пiдприємця” покликана допомогти Вам, шановнi пiдприємцi, вивчити свої права й обов’язки, свiдомо застосовувати на практицi норми чинних нормативно-правових актiв.
СПРОЩЕНI СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ
© Центр комерцiйного права
За докладнiшою iнформацiєю просимо звертатися за адресою: вул. Шовковична, 42-44 Київ 01004 тел.: (044) 490-65-75 факс: (044) 490-65-74 електронна пошта:
[email protected] Цей випуск серiї пiдготували Центр комерцiйного права та Українська освiтня програма ринкових реформ (проекти Агентства США з мiжнародного розвитку)
УКРАЇНСЬКА ОСВIТНЯ ПРОГРАМА РИНКОВИХ РЕФОРМ
ЦЕНТР КОМЕРЦIЙНОГО ПРАВА
ПIДПРИЄМЦЯ
02/09/2002 19:30
Київ–2002
ЮРИДИЧНА
Cover2_3 pages_3.qxd
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 2
ЗМІСТ Вiд упорядникiв ........................................................................................................4 РОЗДІЛ 1. Що таке спрощенi системи оподаткування, облiку та звiтностi ................6 РОЗДІЛ 2. Пiдприємницька дiяльнiсть на умовах сплати фiксованого податку ........8 Хто може бути платником фiксованого податку ..........................................8 Обрання способу оподаткування доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi, за фiксованим податком ..........................9 Внесення змiн до патенту. Видача дублiкату, подовження та скасування дiї патенту. Вiдмова вiд застосування фiксованого податку щодо доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi ........................12
Перехiд суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — фiзичної особи на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком ....................................................................................41 Видача дублiкатiв свiдоцтва про сплату єдиного податку й довiдки про трудовi вiдносини фiзичної особи з платником єдиного податку. Повернення свiдоцтва та довiдки. Вiдмова вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком ............45 Розмiр i порядок сплати єдиного податку ..................................................47 Сплата iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв) ........................48 Умови господарської дiяльностi ..................................................................51
Розмiр i порядок сплати фiксованого податку ..........................................14
Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть ..............................................................53
Сплата iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв) ........................16
РОЗДІЛ 5. Пiдприємницька дiяльнiсть юридичної особи за спрощеною системою оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком......................58
Умови господарської дiяльностi ..................................................................18 Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть ..............................................................22
Хто має право перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком ......................................................58
РОЗДІЛ 3. Пiдприємницька дiяльнiсть на умовах придбання спецiального торговельного патенту ............................................................................................24
Перехiд суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — юридичної особи на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком i вiдмова вiд неї ............................................................................60
Хто може придбати спецiальний торговельний патент..............................24
Розмiр i порядок сплати єдиного податку ..................................................63
Процедура придбання спецiального торговельного патенту ....................28
Сплата iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв) ........................64
Внесення змiн до спецiального торговельного патенту, видача його дублiкату та закiнчення термiну його дiї. Припинення пiдприємницької дiяльностi за спецiальним торговельним патентом ........31
Умови господарської дiяльностi ..................................................................69
Розмiр i порядок внесення плати за спецiальний торговельний патент ......32 Сплата податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв)....................................34 Умови господарської дiяльностi ..................................................................37 Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть ..............................................................39 РОЗДІЛ 4. Пiдприємницька дiяльнiсть фiзичної особи за спрощеною системою оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком......................40 Хто має право перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком ......................................................40
Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть ..............................................................71 Додатки ....................................................................................................................75 Обмеження щодо застосування спрощених систем оподаткування ........76 Декрет Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” (витяг) ....................................79 Закон України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” (витяг) ......................................................81 Указ Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” ............................................................................83
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 4
ВІД УПОРЯДНИКIВ
Суб’єкти малого пiдприємництва мають суттєву перевагу над платниками податкiв у великому бiзнесi: вони можуть самостiйно обрати спосiб оподаткування, облiку та звiтностi з-помiж кiлькох варiантiв — загальної системи та кiлькох спрощених. У вузькому розумiннi термiн “спрощена система оподаткування, облiку та звiтностi” вживають щодо системи зi сплатою єдиного податку. У ширшому розумiннi це поняття охоплює також способи оподаткування за фiксованим податком та спецiальним торговельним патентом. Бо спрощенi системи оподаткування, облiку та звiтностi всiх видiв, спрямованi на захист законних iнтересiв суб’єктiв малого пiдприємництва, дiють за подiбними принципами.
4
У цьому посiбнику описано особливостi провадження пiдприємницької дiяльностi за трьома спрощеними системами оподаткування, облiку та звiтностi: 1) за фiксованим податком; 2) за спецiальним торговельним патентом; 3) за єдиним податком. До спрощених систем оподаткування, облiку та звiтностi iнодi також вiдносять систему iз сплатою фiксованого сiльськогосподарського податку. Проте автори посiбника цього способу не розглядають, оскiльки вiн принципово вiдрiзняється вiд спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi. Спрощенi системи оподаткування, облiку та звiтностi було запроваджено в такiй хронологiчнiй послiдовностi. У лютому 1998 року пiдприємцям дозволили застосовувати два способи спрощеного оподаткування — за спецiальним торговельним патентом та фiксованим податком (див., вiдповiдно, Закон України “Про внесення змiн до Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 10.02.1998 № 102/98-ВР та Закон України “Про внесення змiн до Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 13.02.1998 № 129/98-ВР). У липнi 1998 року запровадили спрощену систему
оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком, яка, однак, не повнiстю враховувала iнтереси пiдприємцiв. У червнi 1999 року до системи оподаткування за єдиним податком внесли змiни. Вiдтак кожного року невпинно зростає кiлькiсть пiдприємцiв, якi працюють за цiєю системою оподаткування. Практика застосування спрощених систем оподаткування, облiку та звiтностi продемонструвала, що платники фiксованого та єдиного податку, власники спецiального торговельного патенту часто стикаються з проблемами, що виникають через недостатню врегульованiсть тих чи тих питань. У цьому виданнi описано найголовнiшi проблеми й одночасно вмiщено рекомендацiї, що допоможуть подолати цi труднощi. Сподiваємося, що завдяки цьому посiбнику Ви ознайомитеся з усiма важливими тонкощами провадження пiдприємницької дiяльностi за спрощеними системами оподаткування, облiку та звiтностi й зможете уникнути помилок. Звертаємо Вашу увагу на те, що в посiбнику вжито термiни “провадження пiдприємницької дiяльностi”, “контрольнi органи” й “торговельний патент”, натомiсть законодавство подає усталенi в юридичнiй практицi формулювання “здiйснення пiдприємницької дiяльностi”, “контролюючi органи” та “торговий патент”.
5
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 6
РОЗДІЛ 1
ЩО ТАКЕ СПРОЩЕНI СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ, ОБЛIКУ ТА ЗВIТНОСТI 6 Усi види спрощеного оподаткування, попри їхнi вiдмiнностi, об’єднує спiльне функцiональне призначення: такi системи дають змогу запровадити простi й прозорi правила нарахування й сплати податкiв, а також iстотно спростити облiк та оформлення податкової звiтностi. Основу кожної спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi становить сплата певної суми, яка замiнює надходження до бюджетiв i державних цiльових фондiв низки основних податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв). Спрощенi системи (крiм єдиного податку для юридичних осiб) є видами наперед визначеного оподаткування: розмiр фiксованого податку, єдиного податку чи вартiсть спецiального торговельного патенту не залежить вiд величини доходiв, одержаних у процесi провадження пiдприємницької дiяльностi. Водночас, спрощенi системи оподаткування, облiку та звiтностi не можна розцiнювати як пiльговi режими оподаткування. Сума податкових зобов’язань пiдприємця, який застосовує спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi, зазвичай є не меншою, а часто навiть бiльшою, нiж та сума, яку вiн сплачував би, працюючи за загальною системою. А проте кожна спрощена система оподаткування, облiку та звiтностi має низку суттєвих переваг, оскiльки дає змогу пiдприємцевi вести набагато менший за обсягом облiк доходiв i витрат та розрахункових операцiй, а також скоротити процедуру податкової звiтностi. За таких умов оформляти всю потрiбну
документацiю може навiть та особа, яка не має спецiальної освiти бухгалтера. Отже, пiдприємець — фiзична особа не мусить користуватися послугами фахiвця в цiй дiлянцi. Завдяки максимальному спрощенню процедур облiку та звiтностi бiзнесмен робить набагато менше помилок, нiж за загальної системи оподаткування, тому контрольнi органи мають набагато менше пiдстав накладати на нього штрафнi санкцiї. Загалом, спрощена система оподаткування дає змогу iстотно звузити сферу контролю за пiдприємницькою дiяльнiстю. Саме цi переваги й зумовлюють велику популярнiсть спрощених систем оподаткування, облiку та звiтностi серед пiдприємцiв. Здебiльшого такi особи мають право самi робити вибiр не лише мiж загальною i спрощеними системами оподаткування, облiку та звiтностi, а й мiж окремими спрощеними системами. Майже кожний пiдприємець може перейти на ту систему, яка дає йому змогу провадити свiй бiзнес iз найбiльшою ефективнiстю та найменшими витратами. Законодавство встановлює особливi вимоги до суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi, якi бажають працювати за тiєю чи тiєю спрощеною системою оподаткування. Можливiсть вибору такої системи залежить насамперед вiд виду дiяльностi. Наприклад, перехiд на єдиний податок передбачено майже для всiх видiв дiяльностi. Натомiсть обрати спосiб оподаткування доходiв за фiксованим податком мають право тiльки тi пiдприємцi, якi продають товари на ринку й надають супутнi цьому продажу послуги. Крiм того, сплачувати фiксований або єдиний податок пiдприємцевi дозволять лише в тому разi, якщо у своїй дiяльностi вiн не порушує визначених кiлькiсних критерiїв: кiлькiсть найманих працiвникiв та обсяг валового доходу вiд пiдприємницької дiяльностi чи виручки вiд реалiзацiї продукцiї не має перевищувати встановлених меж. При цьому система оподаткування за єдиним податком дає змогу одержувати бiльшi доходи й використовувати бiльшу кiлькiсть найманих працiвникiв, нiж система оподаткування за фiксованим податком. Щоб провадити дiяльнiсть на пiдставi спецiального торговельного патенту, треба дотримувати однiєї умови — встановленої кiлькостi найманих працiвникiв. Можливiсть працювати на таких засадах мають пiдприємцi не у всiх регiонах України: систему оподаткування за спецпатентом запроваджено тiльки в одному районi, тринадцяти мiстах та двох селищах мiського типу. Законодавство встановлює й iншi обмеження, на якi треба зважати, обираючи спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi. Детальнiшу iнформацiю на цю тему мiстять роздiли 2.1, 3.1, 4.1 та 5.1, а також таблиця “Обмеження, якi встановлено для суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi щодо застосування спрощених систем оподаткування, облiку та звiтностi” (див. с. 76).
7
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 8
РОЗДІЛ 2
ПIДПРИЄМНИЦЬКА ДIЯЛЬНIСТЬ НА УМОВАХ СПЛАТИ ФIКСОВАНОГО ПОДАТКУ
3) сплачуєте ринковий збiр згiдно iз законодавством. Ринковий збiр — це плата за право займати мiсце для торгiвлi на ринках усiх форм власностi. Цей збiр з Вас стягуватимуть за будь-яке мiсце на територiї ринку — i за стацiонарне примiщення (магазин, кiоск чи намет), i за тимчасово обладнану точку (павiльйон, критий чи вiдкритий стiл, майданчик, зокрема орендований, автомобiль, мотоцикл, вiзок, ручний вiзок тощо). Обираючи спосiб оподаткування доходiв за фiксованим податком, пам’ятайте про ще одне обмеження: сплачуючи фiксований податок, Ви не маєте права торгувати лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами. Тут вважаємо за потрiбне уточнити, що лiкеро-горiлчанi вироби є лише одним з видiв алкогольних напоїв. Згiдно з офiцiйним поясненням Державної податкової адмiнiстрацiї України до лiкеро-горiлчаних виробiв вiдносять усi види горiлок, серед них i особливi, а також лiкеро-горiлчанi напої: лiкери, креми, наливки, пуншi, настоянки i т. iн. Отже, працювати iз статусом платника фiксованого податку Ви маєте право в тому разi, якщо не торгуєте лiкеро-горiлчаними виробами. Натомiсть Ви можете продавати такi алкогольнi напої, як коньяки, вина, шампанськi вина, вермути тощо, а також пиво, яке взагалi не належить до алкогольних напоїв.
9
8 2.1. Хто може бути платником фiксованого податку Обрати спосiб оподаткування доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi, за фiксованим розмiром прибуткового податку з громадян (далi — фiксований податок) Ви можете лише в тому разi, якщо Ви, як пiдприємець — фiзична особа, продаєте товари на ринках i надаєте супутнi такому продажевi послуги. Законодавство не визначає, якi саме послуги треба вважати послугами, супутнiми продажевi товарiв. Очевидно, тут йдеться про нескладнi дiї, за допомогою яких Ви допроваджуєте Вашi товари до стану готовностi до споживання (наприклад, пiдшиваєте одяг чи монтуєте елементи живлення до електроприладiв). Ви можете стати платником фiксованого податку, якщо дотримуєте ще й таких трьох умов: 1) перебуваєте в трудових вiдносинах не бiльше нiж з п’ятьма особами (до них треба зараховувати також тих членiв Вашої сiм’ї, якi беруть участь у Вашiй пiдприємницькiй дiяльностi); 2) протягом останнiх 12 календарних мiсяцiв, що передують мiсяцю придбання патенту, одержали вiд пiдприємницької дiяльностi (незалежно вiд того, використовували Ви найману працю чи нi) валовий дохiд, що не перевищує 7 000 неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян (119 000 грн.);
Джерела юридичної iнформацiї: стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; статтi 1 та 4 Указу Президента України “Про впорядкування механiзму сплати ринкового збору” вiд 28.06.1999 № 761/99; Постанова Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення статтi 4 Указу Президента України вiд 28 червня 1999 р. № 761” вiд 14.06.2000 № 962; Лист ДПА України вiд 18.02.2000 № 2286/7/16-2117.
2.2. Обрання способу оподаткування доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi, за фiксованим податком Якщо Ви бажаєте, щоб Вашi доходи, одержанi вiд пiдприємницької дiяльностi, оподатковували за фiксованим податком, то мусите одержати спецiальний дозвiл — патент. Такий документ може мати рiзний термiн дiї — вiд одного до дванадцяти календарних мiсяцiв. Час чинностi патенту Ви обираєте самi. Щоб одержати цей дозвiл, Вам потрiбно подати до державної податкової iнспекцiї за мiсцем Вашого проживання такi документи: 1) заяву на одержання патенту, складену в довiльнiй формi; 2) документ, що засвiдчує сплату фiксованого податку. Величину цього податку встановлює вiдповiдна мiсцева рада. Якщо Ви провадите пiдприємницьку дiяльнiсть самостiйно, то сплачуєте тiльки цю суму. А якщо
Sproch.Systemy_qxd
10
22/08/2002 18:22
Page 10
використовуєте найману працю, то за кожного працiвника (цих осiб Ви вказуєте в заявi) сплачуєте ще 50% податку. Подаючи заяву на одержання патенту, зважайте на ту обставину, що термiн дiї патенту вимiрюють календарними мiсяцями. Тому, наприклад, для того щоб працювати за фiксованим податком у червнi, заяву належить подати за кiлька тижнiв — у травнi (з огляду на час, який знадобиться податковiй iнспекцiї для оформлення цього дозволу). Заяву на одержання патенту Ви маєте пiдписати й подати особисто (у законодавствi не передбачено можливостi надсилання цього документу поштою). У заявi на одержання патенту, яку Ви складаєте в довiльнiй формi, обов’язково потрiбно вказати такi данi: • своє прiзвище, iм’я та по батьковi; • свiй iдентифiкацiйний номер з Державного реєстру фiзичних осiб — платникiв податкiв та iнших обов’язкових платежiв; • мiсце провадження пiдприємницької дiяльностi; • вид пiдприємницької дiяльностi; • перелiк та iдентифiкацiйнi номери осiб, якi перебуватимуть з Вами в трудових вiдносинах (до цiєї групи вiдносять також членiв Вашої сiм’ї, якщо вони провадять пiдприємницьку дiяльнiсть разом з Вами); • iнформацiю про доходи, якi Ви одержали вiд пiдприємницької дiяльностi за останнi 12 мiсяцiв, або iнформацiю про те, що Ви не отримували таких доходiв. Отже, перед заповненням заяви Ви маєте остаточно визначити, на якому ринку чи ринках будете провадити торгiвлю, бо вiд цього залежатиме розмiр фiксованого податку. Продавати товари й надавати супутнi послуги Ви можете одночасно на кiлькох ринках — не лише на одному. Що бiльше, Ви маєте право працювати за фiксованим податком на ринках iнших населених пунктiв, в iншому районi або областi. Якщо бажаєте, можете придбати патент на провадження пiдприємницької дiяльностi на всiй територiї України. Проте в будь-якому разi, незалежно вiд територiї Вашої дiяльностi, для того щоб придбати патент, потрiбно звернутися до державної податкової iнспекцiї за мiсцем Вашого проживання, а не за мiсцем провадження пiдприємницької дiяльностi. Патент, що дає право провадити пiдприємницьку дiяльнiсть на всiй територiї України, Вам видадуть у тому разi, якщо Ви торгуватимете щонайменше на двох ринках, для яких ставки фiксованого податку встановили рiзнi мiсцевi ради. Заповнюючи заяву на одержання патенту, правильно подайте iнформацiю про свої доходи вiд пiдприємницької дiяльностi. Податкiвцi не проводять попередньої перевiрки достовiрностi таких даних, зате можуть зробити таку перевiрку пiзнiше, коли Ви вже матимете патент.
Перед тим як подавати документи для придбання патенту, Ви мусите сплатити фiксований податок за весь перiод Вашої дiяльностi за патентом. Нагадаємо, що мiнiмальний термiн чинностi патенту — календарний мiсяць, а максимальний термiн — 12 мiсяцiв. Розмiр фiксованого податку встановлює мiсцева рада за мiсцем провадження пiдприємницької дiяльностi. Цю iнформацiю Ви можете одержати в державнiй податковiй iнспекцiї, мiсцевiй радi або виконкомi. Втiм, якщо Ви хочете придбати патент на провадження пiдприємницької дiяльностi на всiй територiї України, нiякi додатковi довiдки Вам не знадобляться: у такому разi розмiр фiксованого податку, визначений у законi, становить 100 грн. за календарний мiсяць. У державнiй податковiй iнспекцiї Ви також маєте одержати реквiзити розрахункового рахунку, на який потрiбно переказати суму фiксованого податку. Не забудьте сплатити фiксований податок не лише за себе, а й за тих осiб, яких залучаєте до своєї пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком i данi про яких Ви вказали в заявi на одержання патенту (детальнiше про розмiри та порядок сплати фiксованого податку див. у роздiлi 2.4 цього посiбника). Державна податкова iнспекцiя мусить видати патент протягом трьох робочих днiв вiд дня прийняття вiд Вас правильно оформленої заяви на одержання патенту — за умови, що Ви подали документ, який засвiдчує сплату фiксованого податку. До патенту вносять тi данi, якi Ви вказали у своїй заявi. Цей документ пiдписує керiвник, а за його вiдсутностi — заступник керiвника державної податкової iнспекцiї. Вiдтак патент засвiдчують печаткою iнспекцiї. У патентi вказують такi данi: 1) прiзвище, iм’я, по батьковi та iдентифiкацiйний номер особи, якiй видано патент; 2) термiн дiї патенту (початкова та кiнцева дата чинностi патенту); 3) мiсце провадження пiдприємницької дiяльностi (територiальне положення мiсця провадження пiдприємницької дiяльностi, де патент є чинним); 4) вид пiдприємницької дiяльностi; 5) сума фiксованої плати прибуткового податку за патент. У цiй графi вiдображають фактично сплачену за весь термiн дiї патенту суму фiксованого податку (тут враховують також сплачений податок за осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником фiксованого податку, або за членiв його сiм’ї, що беруть участь у цiй пiдприємницькiй дiяльностi); 6) прiзвище, iм’я та по батьковi осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником фiксованого податку, або членiв його сiм’ї, що беруть участь у цiй пiдприємницькiй дiяльностi; 7) назва державної податкової iнспекцiї, що видала патент, прiзвище її керiвника, який пiдписав патент, дата видачi патенту.
11
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 12
Тим особам, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником фiксованого податку, або членам його сiм’ї, що беруть участь у його пiдприємницькiй дiяльностi, орган державної податкової служби мусить видати фото- або ксерокопiї патенту. Такi копiї пiдписує керiвник, а за його вiдсутностi — заступник керiвника органу державної податкової служби. Цi документи також засвiдчують печаткою податкового органу. Зауважимо, що копiї патенту податкова iнспекцiя мусить видати безкоштовно. Одержавши патент, пам’ятайте про ще два важливi правила. По-перше, оригiнал патенту Ви не маєте права передавати iншим фiзичним особам. Подруге, показуючи свiй патент представникам контрольних органiв, Ви мусите одночасно показати свiй паспорт або iнший документ, що засвiдчує Вашу особу. Інакше Ваш патент вважатимуть недiйсним. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; Наказ ДПА України “Про затвердження форми патенту та Порядку його заповнення” вiд 25.03.1998 № 137; Лист ДПА України вiд 09.07.1999 № 10088/7/17-0211.
12
2.3. Внесення змiн до патенту. Видача дублiкату, подовження та скасування дiї патенту. Вiдмова вiд застосування фiксованого податку щодо доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi Припустимо, пiсля одержання патенту Ви залучаєте до провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком додаткових осiб, тобто укладаєте трудовi договори з новими найманими працiвниками (до них належать i члени Вашої сiм’ї). У такому разi Вам потрiбно повiдомити про змiни тiй державнiй податковiй iнспекцiї, яка видала патент. Одночасно за кожну додаткову особу Вам доведеться сплатити фiксований податок — 50% вiд суми фiксованого податку, встановленого для самостiйної дiяльностi пiдприємця. Для внесення до патенту вiдомостей про цих додаткових осiб Ви подаєте до державної податкової iнспекцiї такi документи: 1) заяву про залучення до провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком додаткових осiб, складену в довiльнiй формi; 2) документ, який засвiдчує доплату фiксованого податку за кожну додаткову особу; 3) оригiнал патенту. У державнiй податковiй iнспекцiї данi про цих додаткових осiб вказують у патентi. Внесенi змiни засвiдчує своїм пiдписом керiвник, а за його вiдсутностi — заступник керiвника державної податкової iнспекцiї. Вiдтак документ скрiплюють печаткою iнспекцiї.
Патент з внесеними змiнами державна податкова iнспекцiя мусить Вам видати протягом трьох днiв пiсля одержання Вашої заяви про залучення до провадження пiдприємницької дiяльностi додаткових осiб. Крiм того, на цих додаткових осiб Вам видають фото- або ксерокопiї патенту. У законодавствi не визначено, протягом якого термiну платник фiксованого податку має повiдомити про залучення додаткових осiб до пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком. Радимо поiнформувати податкову iнспекцiю щодо такої змiни якомога швидше. Інакше на Вас накладуть штрафнi санкцiї або скасують дiю патенту на тiй пiдставi, що найманий працiвник, який продає товари або надає супутнi такому продажевi послуги вiд Вашого iменi або за Вашим дорученням, не має копiї патенту з внесеними даними про цього працiвника. Якщо Ви втратили патент, державна податкова iнспекцiя має безкоштовно видати Вам дублiкат патенту. За таких обставин Вам треба буде подати письмову заяву, складену в довiльнiй формi, та довiдку органiв внутрiшнiх справ або iнших уповноважених державних органiв про втрату патенту. Якщо термiн дiї Вашого патенту закiнчився i Ви бажаєте далi працювати за фiксованим податком, то цей документ належить подовжити на новий термiн. До державної податкової iнспекцiї, яка видала патент, потрiбно подати такi документи: 1) заяву на подовження термiну дiї патенту; 2) документ, що засвiдчує сплату фiксованого податку; 3) оригiнал патенту, термiн дiї якого закiнчився. Заяву на подовження термiну дiї патенту складають у довiльнiй формi. Тут належить вказати всi тi данi, яких вiд Вас вимагали пiд час заповнення заяви на одержання патенту. Зокрема, у заявi Ви мусите повiдомити про те, який дохiд вiд пiдприємницької дiяльностi одержали за останнi 12 календарних мiсяцiв, що передують мiсяцю подовження патенту. Якщо Ваш рiчний валовий дохiд буде перевищувати 119 000 грн., то в подовженнi термiну дiї патенту Вам обгрунтовано вiдмовлять. На зворотному боцi оригiналу патенту, який Ви подали для подовження термiну його дiї, у державнiй податковiй iнспекцiї вмiщують запис: “Термiн дiї патенту подовжено з (число, мiсяць, рiк) по (число, мiсяць, рiк) на пiдставi (назва документу, що засвiдчує сплату фiксованого податку)”. Цей дозвiл пiдписує керiвник (а за його вiдсутностi — заступник керiвника) державної податкової iнспекцiї. Трапляється, патент втрачає чиннiсть ще перед закiнченням його дiї. Керiвник органу державної податкової служби, що його видав, може прийняти це рiшення в таких випадках: •якщо за дорученням або вiд iменi платника фiксованого податку торгiвлю провадить особа, вiдомостей про яку не внесено до патенту;
13
Sproch.Systemy_qxd
14
22/08/2002 18:22
Page 14
•якщо платник фiксованого податку, особи, що перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також члени його сiм’ї, залученi до пiдприємницької дiяльностi, торгують лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами. Цi факти зазвичай виявляють контрольнi органи пiд час перевiрок. Патент, дiю якого скасовано, вилучають у платника фiксованого податку разом з копiями, виданими найманим працiвникам. Законодавство прямо не передбачає обставин, за яких суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — фiзична особа має самостiйно вiдмовитися вiд застосування способу оподаткування доходiв, одержаних вiд пiдприємницької дiяльностi, за фiксованим податком. Зазначимо лише, що цей спосiб оподаткування не можна застосовувати в таких випадках: •кiлькiсть осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з платником фiксованого податку, серед них i членiв його сiм’ї, є бiльшою нiж 5 чоловiк; •валовий дохiд пiдприємця вiд провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком (самостiйно або з використанням найманої працi) за останнi 12 календарних мiсяцiв пiсля придбання патенту перевищив 7 000 неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян (119 000 грн.); •пiдприємець бiльше не сплачує ринкового збору; •пiдприємець планує розгорнути торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; пункти 5, 6 та 8 Порядку заповнення патенту про сплату фiксованого розмiру прибуткового податку з громадян, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 25.03.1998 № 137.
2.4. Розмiр i порядок сплати фiксованого податку Розмiр фiксованого податку встановлює вiдповiдна мiсцева рада залежно вiд територiального положення мiсця торгiвлi. При цьому для громадян, якi провадять пiдприємницьку дiяльнiсть самостiйно, величина фiксованого податку має становити не менше нiж 20 грн. i не бiльше нiж 100 грн. за календарний мiсяць. Для тих осiб, якi придбали патент на провадження пiдприємницької дiяльностi, сума фiксованого податку на всiй територiї України дорiвнює 100 грн. за календарний мiсяць. Звертаємо Вашу увагу на таку важливу деталь. Якщо Ви провадите дiяльнiсть не за мiсцем придбання патенту (наприклад, в iншому мiстi), то мусите сплачувати ту суму фiксованого податку, яку встановила мiсцева рада за мiсцем провадження дiяльностi. Якщо Ви використовуєте працю людей, що перебувають з Вами в трудових вiдносинах, то на кожну таку особу (до них можуть належати й члени Ва-
шої сiм’ї) доплачуєте суму, що дорiвнює 50% фiксованого податку, встановленого для Вашого виду бiзнесу. Наприклад, розмiр фiксованого податку для самостiйної дiяльностi пiдприємця становить 50 грн. на мiсяць. Ви маєте двох найманих працiвникiв. Отож загалом Ваш фiксований податок сягатиме 100 грн. на мiсяць (50 грн. податку за вид дiяльностi та по 25 грн. за кожного найманого працiвника). За таким самим принципом здiйснюють доплату за осiб, залучених до пiдприємницької дiяльностi вже пiсля одержання патенту. Фiксований податок Ви маєте сплачувати до мiсцевого бюджету за мiсцем проживання. При цьому 10% вiд суми фiксованого податку, що надiйшла до мiсцевого бюджету, буде перераховано до Пенсiйного фонду України. Мiж iншим, якщо протягом термiну дiї патенту мiсцева рада ухвалила рiшення змiнити розмiр фiксованого податку, то Вам не будуть перераховувати ту суму фiксованого податку, яку Ви вже сплатили. Отож Вам не повернуть коштiв у тому разi, якщо ставка податку зменшилася, але й не змусять Вас доплачувати грошi, якщо ця ставка зросла. Доходи, одержанi вiд провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком, не входять до складу сукупного оподатковуваного доходу платника фiксованого податку за пiдсумками звiтного року. Сплачена сума фiксованого податку є остаточною, тому її не беруть до уваги пiд час перерахунку загальних податкових зобов’язань платника фiксованого податку або осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах. Вiдповiдальнiсть платникiв фiксованого податку за порушення норм Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” встановлює Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами”. Фiксований податок належить сплачувати ще перед одержанням патенту. Отже, термiнiв сплати цього податку просто немає. Тому Вас не можуть притягнути до вiдповiдальностi за невчасне нарахування та сплату фiксованого податку чи за неповноту сплати цього податку, а також не можуть нарахувати пеню за прострочення встановлених термiнiв сплати податку. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 14 та 21 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами” вiд 21.12.2000 № 2181-III; Лист ДПА України вiд 09.07.1999 № 10088/7/17-0211.
15
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 16
2.5. Сплата iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв)
16
Платника фiксованого податку та осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також членiв його сiм’ї, що беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi за фiксованим податком, звiльнено вiд сплати таких податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв): 1) нарахування на фонд оплати працi; 2) вiдрахування та збори на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України, встановленi вiдповiдно до Закону України “Про джерела фiнансування дорожнього господарства України”; 3) податок на промисел; 4) збiр до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення; 5) збiр на обов’язкове соцiальне страхування; 6) збiр до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв. Згiдно iз Законом України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” цi особи також не мусять купувати торговельного патенту. Звiльнення вiд нарахувань на фонд оплати працi означає, що платник фiксованого податку не має сплачувати збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування обсягом 32% вiд фактичних витрат на оплату працi працiвникiв. Натомiсть вiд сукупного оподатковуваного доходу кожної особи, що працює на умовах трудового договору (контракту), платник фiксованого податку мусить вiдраховувати суму збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування за ставкою 1–2%. Крiм того, платник фiксованого податку має стягувати й перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходiв, якi вiн виплачує своїм найманим працiвникам (особам, що перебувають з ним у трудових вiдносинах, або членам його сiм’ї, залученим до пiдприємницької дiяльностi). Пiдприємцi, якi сплачують фiксований податок, є одночасно платниками ринкового збору. Оскiльки фiзичнi особи, що сплачують ринковий збiр, не належать до групи платникiв податку на додану вартiсть, вiдповiдно, не є платниками ПДВ i тi пiдприємцi, якi сплачують фiксований податок. Отож платники фiксованого податку не мусять реєструватися як платники ПДВ. Платникiв фiксованого податку не звiльнено вiд сплати таких податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв): 1) акцизний збiр; 2) прибутковий податок з громадян (з доходiв, виплачених найманим працiвникам); 3) мито; 4) державне мито;
5) плата (податок) за землю; 6) податок з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв; 7) збiр за спецiальне використання природних ресурсiв; 8) збiр за забруднення навколишнього природного середовища; 9) збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування (з доходiв, виплачених найманим працiвникам); 10) збiр на розвиток виноградарства, садiвництва та хмелярства; 11) єдиний збiр, що його стягують у пунктах перетину державного кордону України; 12) збiр за використання радiочастотного ресурсу України; 13) мiсцевi податки та збори, серед них i ринковий збiр. Зауважимо, що платник фiксованого податку сплачує перелiченi податки та збори (обов’язковi платежi) тiльки в тому разi, якщо пiдпадає пiд визначення їх платника. Доходи платника фiксованого податку, одержанi вiд провадження пiдприємницької дiяльностi iнших видiв (крiм продажу товарiв на ринках i надання супутнiх такому продажу послуг), пiдлягають оподаткуванню на загальних пiдставах. У 2001 роцi набули чинностi кiлька законiв України з питань загальнообов’язкового державного соцiального страхування, деякi норми яких не узгоджуються з нормами Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян”. Вiдповiдно до законодавства платники фiксованого податку, якi використовують працю найманих працiвникiв, є платниками таких страхових внескiв: •на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття; •на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi; •на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, пов’язаних з народженням i похованням. Крiм того, платники фiксованого податку мусять сплачувати страховi внески на згаданi види загальнообов’язкового державного соцiального страхування за найманих працiвникiв. Платники фiксованого податку, якi не використовують працi найманих працiвникiв, можуть добровiльно брати участь у загальнообов’язковому державному соцiальному страхуваннi на випадок безробiття, у загальнообов’язковому державному соцiальному страхуваннi вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездат-
17
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 18
ностi, а також у загальнообов’язковому державному соцiальному страхуваннi в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, пов’язаних з народженням i похованням. У квiтнi 2001 року Держпiдприємництво України та Мiнпрацi України видали спiльний лист, з якого випливає, що платники фiксованого податку, незалежно вiд того, застосовують вони працю найманих працiвникiв чи нi, не мусять сплачувати страхових внескiв до трьох вказаних фондiв соцiального страхування. У цьому документi працiвникам фондiв соцiального страхування рекомендовано не застосовувати штрафних санкцiй до платникiв фiксованого податку за несплату страхових внескiв. Проте цей лист не може припинити дiю норм законiв України. Тому, якщо Ви маєте найманих працiвникiв i хочете уникнути зайвих проблем, радимо всетаки сплачувати за себе та за найманих працiвникiв страховi внески на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття i на страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi. Внески на страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, пов’язаних з народженням i похованням, потрiбно сплачувати тiльки за найманих працiвникiв.
18
Джерела юридичної iнформацiї: стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; пункти 1 та 3 статтi 2 Закону України “Про збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування” вiд 26.06.1997 № 400/97-ВР; пункт 2.3 статтi 2 Закону України “Про податок на додану вартiсть” вiд 03.04.1997 № 168/97-ВР; пункт 14.1.2 Інструкцiї про прибутковий податок з громадян, затвердженої в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї України вiд 21.04.1993 № 12; Лист Комiтету Верховної Ради України з питань фiнансiв i банкiвської дiяльностi вiд 26.05.1999 № 06-10/366; Лист ДПА України вiд 02.02.2000 № 1439/7/17-0527; спiльний Лист Держпiдприємництва України вiд 12.04.2001 № 1-531/2481 та Мiнпрацi України вiд 20.04.2001 № 03-3/1808-020-1.
2.6. Умови господарської дiяльностi Для платникiв фiксованого податку встановлено iншi умови господарської дiяльностi, нiж для решти суб’єктiв пiдприємництва — фiзичних осiб. Йдеться про певнi обмеження та переваги. Найсуворiшим обмеженням для платника фiксованого податку та його найманих працiвникiв є заборона провадити торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, яка є високоприбутковим бiзнесом. Якщо представники контрольних органiв виявлять факт торгiвлi лiкерогорiлчаними або тютюновими виробами, то за рiшенням керiвника органу дер-
жавної податкової служби дiю виданого патенту скасують, а пiдприємця притягнуть до вiдповiдальностi згiдно iз законодавством. У статтi 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” встановлено, що платник фiксованого податку та його найманi працiвники (особи, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, або члени його сiм’ї, залученi до такої дiяльностi) можуть провадити дiяльнiсть у сферi роздрiбної (дрiбнооптової) торгiвлi, не отримуючи лiцензiї. Втiм, тут йдеться про тi види торгiвлi, що вже не пiдлягають лiцензуванню. Що ж до iнших видiв дiяльностi в цiй сферi, то платник фiксованого податку має одержати вiдповiднi лiцензiї. Платники фiксованого податку не мусять застосовувати реєстратори розрахункових операцiй — РРО (колишнi електроннi контрольно-касовi апарати) й розрахунковi книжки пiд час продажу товарiв (крiм пiдакцизних) та надання послуг. Крiм того, таких пiдприємцiв звiльнено вiд ведення книг облiку розрахункових операцiй. Продаючи пiдакцизнi товари, платник фiксованого податку також не мусить застосовувати реєстратори розрахункових операцiй, однак має використовувати розрахунковi книжки й вести книги облiку розрахункових операцiй. Нагадаємо, що суб’єкти пiдприємницької дiяльностi, якi сплачують фiксований податок, не мають права торгувати лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, що належать до пiдакцизних товарiв. Крiм того, цi пiдприємцi можуть працювати лише в межах ринку, а тут заборонено продавати такi пiдакцизнi товари, як вироби з коштовних металiв та коштовного камiння, паливнi матерiали. За умови використання розрахункових книжок та ведення книг облiку розрахункових операцiй платники фiксованого податку мають право торгувати такими пiдакцизними товарами: •пиво солодове; •алкогольнi напої, що не належать до категорiї лiкеро-горiлчаних виробiв (вина, шампанське, вермути та iн.); •ювелiрнi вироби, крiм виробiв з коштовних металiв i таких виробiв, що мiстять коштовне камiння; •транспортнi засоби (автомобiлi, автобуси, мотоцикли, мопеди, причепи та напiвпричепи тощо). Платник фiксованого податку, який продає пiдакцизнi товари, має зареєструвати розрахунковi книжки та книги облiку розрахункових операцiй в органi державної податкової служби й вести їх вiдповiдно до встановленого в законодавствi порядку. Крiм того, здiйснюючи розрахунковi операцiї в готiвковiй та (або) в безготiвковiй формi пiд час продажу товарiв (надання послуг), такий пiдприємець мусить надавати покупцевi товарiв (послуг) на його вимогу письмовий документ, що засвiдчує перехiд права власностi на них вiд продавця до покупця.
19
Sproch.Systemy_qxd
20
22/08/2002 18:22
Page 20
Оскiльки платника фiксованого податку звiльнено вiд застосування РРО, такий письмовий документ можна скласти в довiльнiй формi. Тут обов’язково потрiбно вказати данi про платника фiксованого податку, обсяг реалiзованих товарiв (послуг), цiну за одиницю товару (за послугу) та загальну суму коштiв, витрачених на купiвлю. У разi порушення вимоги щодо обов’язкового надання такого письмового документу, платника фiксованого податку можуть притягнути до вiдповiдальностi, визначеної в Законi України “Про захист прав споживачiв”. Однак це порушення не може бути пiдставою для застосування до пiдприємця санкцiй, встановлених у законодавствi з питань оподаткування. Платникiв фiксованого податку, на вiдмiну вiд платникiв єдиного податку, звiльнено вiд обов’язку вести облiк товарних запасiв на складах та (або) за мiсцем їх реалiзацiї. Здiйснювати контроль за дотриманням вимог законодавства щодо здiйснення розрахункiв за товари та послуги з боку платника фiксованого податку мають право лише органи державної податкової служби пiд час проведення планових та позапланових перевiрок. Планову перевiрку з цього питання проводять не частiше нiж раз на рiк за наслiдками звiтного календарного року. При цьому, як вказано в законодавствi, такий контроль не можна здiйснювати ранiше, нiж мине термiн, протягом якого платник фiксованого податку має подати рiчний податковий звiт (декларацiю). Тому будь-якi санкцiї (наприклад, адмiнiстративнi стягнення, штрафи, податковi нарахування), накладенi за умов порушення цiєї вимоги, вважають незаконними, отож такi рiшення не пiдлягають виконанню. Ця законодавча норма мiстить певну суперечнiсть, оскiльки платники фiксованого податку не подають податкового звiту (декларацiї) з фiксованого податку. Очевидно, тут йдеться про подання рiчної декларацiї про одержанi доходи платника фiксованого податку. Позапланову перевiрку на предмет дотримання вимог законодавства щодо здiйснення розрахункiв за товари та послуги можна проводити тiльки на пiдставi постанови слiдчого, органу дiзнання або рiшення суду. Планову або позапланову перевiрку на предмет дотримання вимог законодавства щодо здiйснення розрахункiв за товари та послуги з боку платникiв фiксованого податку, що застосовують розрахунковi книжки та книги облiку розрахункових операцiй (пiд час продажу пiдакцизних товарiв), проводять вiдповiдно до порядку, передбаченого в законодавствi. У такому разi планову перевiрку зазвичай проводять не частiше нiж раз на рiк. Натомiсть позаплановi перевiрки можуть вiдбуватися частiше, оскiльки перелiк пiдстав для їх проведення є ширшим. Контроль за провадженням пiдприємницької дiяльностi платника фiксованого податку здiйснюють на таких самих засадах, що й перевiрки суб’єктiв пiд-
приємницької дiяльностi — фiзичних осiб, якi працюють за загальною системою оподаткування, облiку та звiтностi. Порядок здiйснення такого нагляду встановлює вiдповiдне законодавство, а також Указ Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi”. Платник фiксованого податку та особи, залученi до його пiдприємницької дiяльностi, можуть продавати товари й надавати супутнi послуги тiльки на тому ринку (чи ринках), який зазначено у виданому патентi. Інакше пiдприємця притягнуть до вiдповiдальностi за провадження пiдприємницької дiяльностi без патенту. Якщо Ви хочете залучити когось до провадження пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком, то мусите укласти з такою особою трудовий договiр. Ця вимога стосується також до членiв Вашої сiм’ї, що беруть участь у Вашому бiзнесi. Залучаючи до пiдприємницької дiяльностi осiб, з якими не укладено трудових договорiв, Ви порушуєте умови, за яких дозволено застосовувати спосiб оподаткування доходiв за фiксованим податком. Звичайно, про всiх найманих працiвникiв належить iнформувати орган державної податкової служби, щоб вiдповiднi вiдомостi було внесено до патенту. Інакше ранiше чи пiзнiше (наприклад, пiд час перевiрки) виявиться, що за Вашим дорученням або вiд Вашого iменi продаж товарiв та надання супутнiх такому продажевi послуг здiйснює особа, вiдомостей про яку не внесено до патенту. Тодi за рiшенням керiвника державної податкової iнспекцiї дiю Вашого патенту скасують. У такому разi Вас позбавлять права застосовувати спосiб оподаткування доходiв за фiксованим податком протягом наступних 12 календарних мiсяцiв (вiдлiк починають вiд дати виявлення згаданого порушення). Крiм того, Ви сплатите штраф, що за сумою дорiвнюватиме повнiй сумi фiксованого податку в розрахунку за мiсяць за кожну особу, вiдомостей про яку не внесено до патенту. Наприклад, податкiвцi виявили, що вiд Вашого iменi на ринку торгують три особи, вiдомостей про яких немає в патентi. Ваш фiксований податок становить 60 грн. на мiсяць. У такому разi штраф сягатиме 180 грн. (60 грн. х 3 особи). Законодавство встановлює особливi вимоги до укладання трудових договорiв мiж суб’єктами пiдприємницької дiяльностi — фiзичними особами та їхнiми найманими працiвниками. По-перше, такий документ укладають тiльки в письмовiй формi. По-друге, протягом тижня вiд моменту фактичного допущення працiвника до роботи пiдприємець мусить зареєструвати трудовий договiр у державнiй службi зайнятостi за мiсцем свого проживання. Крiм того, платник фiксованого податку має вести трудовi книжки тих найманих працiвникiв, якi працюють у нього понад п’ять днiв i для яких це мiсце роботи є основним. Отже, Ви не мусите вести трудовi книжки тих осiб, якi працюють у Вас за сумiсництвом: цей документ таким особам заповнюють
21
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 22
за мiсцем їхньої основної роботи. Стягуючи податки з доходiв, якi Ви виплачуєте своїм найманим працiвникам — постiйним i тим, що працюють за сумiсництвом, пам’ятайте про таку важливу рiч: вiдрахування належить здiйснювати за рiзними схемами. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; статтi 3, 9, 10, 15 та 16 Закону України “Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг” вiд 06.07.1995 № 265/95-ВР (у редакцiї Закону України вiд 01.06.2000 № 1776-III); статтi 24, 24-1 та 48 Кодексу законiв про працю України; Указ Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.07.1998 № 817/98; пункти 50 та 52 Правил торгiвлi на ринку, затверджених у Наказi МЗЕЗторгу України вiд 12.03.1996 № 157.
2.7. Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть
22
Платникiв фiксованого податку звiльнено вiд обов’язкового ведення облiку доходiв i витрат, який мусять вести суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — фiзичнi особи, що працюють за загальною системою оподаткування, облiку та звiтностi. Звичайно, якщо хочете, Ви можете вести облiк доходiв i витрат за допомогою книги облiку доходiв i витрат за формою № 10. (У такому разi зiткнетеся з усiма труднощами, пов’язаними з веденням цiєї книги. Цей документ потрiбно зареєструвати в державнiй податковiй iнспекцiї, заповнювати вiдповiдно до встановлених правил, показувати представникам контрольних органiв на мiсцi продажу товарiв (надання послуг) для перевiрки облiку руху товарiв). Однак Ви можете вести облiк валового доходу в зручнiй для Вас формi, не використовуючи книги облiку доходiв i витрат за формою № 10. Як платник фiксованого податку, Ви постанете перед такою проблемою: як пiдтвердити той факт, що Ваш валовий дохiд вiд пiдприємницької дiяльностi за останнi 12 календарних мiсяцiв, якi передують мiсяцю подовження термiну дiї патенту, не перевищує 119 000 грн. Бо в разi перевищення цього лiмiту, Ви не матимете права працювати за фiксованим податком. Щоб пiдтвердити величину валового доходу, одержаного вiд пiдприємницької дiяльностi за фiксованим податком, Вам доведеться регулярно подавати декларацiї про свої доходи. Оскiльки Ви провадите пiдприємницьку дiяльнiсть, згаданий документ потрiбно подавати по закiнченнi кожного звiтного кварталу та кожного звiтного року. Вiдповiдно до Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами” декларацiю про доходи за календарний квартал належить подати протягом 40 ка-
лендарних днiв пiсля останнього календарного дня звiтного (податкового) кварталу, а декларацiю про доходи за календарний рiк — до 1 квiтня наступного року. У роздiлi “Доходи, одержанi вiд пiдприємницької дiяльностi” Ви обов’язково вказуєте перiод провадження дiяльностi за фiксованим податком, загальну суму одержаного валового доходу, визначеного на пiдставi особистого облiку, та суму сплаченого за звiтний перiод фiксованого податку. Доходи, отриманi вiд провадження пiдприємницької дiяльностi iнших видiв (не за фiксованим податком), пiдлягають облiку та декларуванню на загальних засадах. Як було зазначено в попередньому роздiлi, платник фiксованого податку мусить стягувати й перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходiв, виплачених його найманим працiвникам, зокрема членам його сiм’ї. Тому, у разi використання найманої працi, Ви маєте подавати до органу державної податкової служби за Вашим мiсцем проживання довiдку за формою № 8-ДР. Таку довiдку належить подавати щокварталу до 15 числа першого мiсяця наступного звiтного перiоду. Тут Ви вказуєте данi про всiх осiб, якi перебували з Вами в трудових вiдносинах, незалежно вiд того, одержували такi особи дохiд у звiтному перiодi чи нi. У графi довiдки “Працювало у штатi” не забудьте подати й вiдомостi про себе. Крiм того, якщо Ви здiйснюєте виплати особам, для яких мiсце роботи у Вас не є основним, або якщо сплачуєте працiвниковi за виконання разових та iнших робiт на пiдставi договорiв пiдряду та iнших договорiв цивiльно-правового характеру, то мусите подавати до органу державної податкової служби за мiсцем проживання такого працiвника довiдку за формою № 2. Цей документ не потрiбно оформляти для тих осiб, для яких мiсце роботи у Вас є основним (бо Ви ведете трудову книжку цього працiвника). Звiтнiсть щодо iнших податкiв i зборiв Ви маєте подавати тiльки в тому разi, якщо пiдпадаєте пiд визначення їх платника. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 14 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; пiдпункт 4.1.4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами” вiд 21.12.2000 № 2181-III; Наказ ДПА України “Про затвердження форми довiдки про суми виплачених доходiв i утриманих з них податкiв фiзичних осiб (ф. № 8-ДР) i Порядку заповнення та подання юридичними особами всiх форм власностi й фiзичними особами — суб’єктами пiдприємницької дiяльностi довiдки ф. № 8-ДР” вiд 06.01.1999 № 10; Лист ДПА України вiд 07.04.1999 № 5265/7/29-0119.
23
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 24
РОЗДІЛ 3
ПIДПРИЄМНИЦЬКА ДIЯЛЬНIСТЬ НА УМОВАХ ПРИДБАННЯ СПЕЦIАЛЬНОГО ТОРГОВЕЛЬНОГО ПАТЕНТУ 24 3.1. Хто може придбати спецiальний торговельний патент Обрати спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за умови придбання спецiального торговельного патенту мають право не тiльки пiдприємцi — фiзичнi особи, а й суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — юридичнi особи. Згаданий патент можуть купити тi особи, якi провадять пiдприємницьку дiяльнiсть таких видiв: 1) торговельна дiяльнiсть, яку провадять суб’єкти пiдприємницької дiяльностi або їхнi структурнi (вiдокремленi) пiдроздiли в пунктах продажу товарiв. Торговельною дiяльнiстю вважають роздрiбну та оптову торгiвлю, дiяльнiсть у торговельно-виробничiй (громадське харчування) сферi за готiвковi кошти, за iншi готiвковi платiжнi засоби та за допомогою кредитних карток; 2) дiяльнiсть з надання побутових послуг, яку провадять суб’єкти пiдприємницької дiяльностi або їхнi структурнi (вiдокремленi) пiдроздiли в окремих примiщеннях, будiвлях, їхнiх частинах та поза їх межами. Побутовими послугами вважають дiяльнiсть, пов’язану з наданням платних послуг для задоволення особистих потреб замовника за готiвковi кошти, а також за допомогою iнших форм розрахункiв, зокрема кредитних карток.
Тут належить зробити двi суттєвi зауваги щодо згаданих видiв пiдприємницької дiяльностi. По-перше, придбати спецiальний торговельний патент можна за умови, що торговельну дiяльнiсть Ви провадите в пунктах продажу товарiв. Вiдповiдно до Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” пунктами продажу товарiв вважають такi точки: •магазини та iншi торговельнi точки, якi мiстяться в окремих примiщеннях, будiвлях або їхнiх частинах i мають торговельний зал для покупцiв або використовують для торгiвлi його частину; •кiоски, намети та iншi малi архiтектурнi форми, що займають окремi примiщення, але не мають вбудованого торговельного залу для покупцiв; •автомагазини та iншi види пересувної торговельної мережi; •ятки, прилавки та iншi види торговельних точок (за винятком яток i прилавкiв, наданих в оренду суб’єктам пiдприємницької дiяльностi — фiзичним особам i розмiщених у межах спецiалiзованих торговельних пiдприємств — ринкiв усiх форм власностi) у мiсцях, вiдведених для торговельної дiяльностi; •стацiонарнi, малогабаритнi та пересувнi автозаправнi станцiї, заправнi пункти, якi торгують нафтопродуктами та стиснутим газом; •фабрики-кухнi, заготiвельнi фабрики, їдальнi, ресторани, кафе, бари, буфети, вiдкритi лiтнi майданчики, кiоски та iншi пункти громадського харчування; •оптовi бази, склади-магазини або iншi примiщення, що їх використовують для оптової торгiвлi за готiвковi кошти, за iншi готiвковi платiжнi засоби та за допомогою кредитних карток. По-друге, спецiальний торговельний патент дає змогу надавати лише певнi види послуг, якi Кабiнет Мiнiстрiв України зарахував до категорiї побутових послуг. Сьогоднi до перелiку побутових послуг, для надання яких можна придбати спецiальний торговельний патент, входять такi: •пошиття тентiв, чохлiв, штор, драпiрувань; •ремонт радiотелевiзiйної, аудiо- та вiдеоапаратури (тут виняток становлять структурнi пiдроздiли, що працюють у сiльськiй мiсцевостi); •замiна елементiв живлення; •ремонт та виготовлення ювелiрних виробiв; •ремонт та виготовлення виробiв з металу; •ремонт та технiчне обслуговування транспортних засобiв, що належать громадянам; •ремонт та будiвництво iндивiдуального житла (квартир), садових будиночкiв, гаражiв; •перукарськi послуги (тiльки на територiї мiст Києва й Севастополя, а також обласних центрiв);
25
Sproch.Systemy_qxd
26
22/08/2002 18:22
Page 26
•прокат аудiо-, вiдеокасет, компакт-дискiв; •прокат автотранспортних засобiв; •прокат весiльного вбрання та одягу для урочистих подiй; •послуги ломбардiв; •фотопослуги й послуги фото- та кiнолабораторiй; •послуги аудiо- та вiдеозапису. Нинi працювати за спецiальним торговельним патентом дозволено тiльки в тринадцяти мiстах, двох селищах мiського типу та одному районi України: •в Автономнiй Республiцi Крим — у мiстах Великiй Ялтi, Алуштi, Судаку, Євпаторiї, Феодосiї та Саках; •у Донецькiй областi — у мiстi Краматорську; •у Закарпатськiй областi — у Хустському районi; •у Київськiй областi — у мiстечку Миронiвцi; •у Луганськiй областi — у Луганську; •в Одеськiй областi — у мiстах Іллiчiвську та Бiлгород-Днiстровському, у селищах мiського типу Затоцi й Сергiївцi; •у Черкаськiй областi — у мiстечку Шполi; •у Херсонськiй областi — у мiстi Новiй Каховцi. Втiм, це обмеження не означає, що скористатися перевагами спецпатенту можуть лише тi пiдприємцi, якi зареєструвалися в перелiчених населених пунктах. Якщо Ви зареєстрували свою пiдприємницьку дiяльнiсть в iнших населених пунктах i маєте бажання працювати за спецiальним торговельним патентом, радимо Вам послiдовно зробити такi кроки: 1) на територiях, де дозволено застосовувати спецiальний торговельний патент, створити пункт продажу товарiв або пункт з надання побутових послуг. Цей пункт також може працювати як фiлiя (вiддiл), представництво або iнший вiдокремлений пiдроздiл Вашого пiдприємства; 2) зареєструвати такий пункт за його мiсцезнаходженням; 3) придбати спецiальний торговельний патент в органi державної податкової служби за мiсцезнаходженням пункту продажу товарiв або пункту з надання побутових послуг. Перелiк територiй, на яких можна застосовувати спецiальний торговельний патент, визначає Кабiнет Мiнiстрiв України за погодженням з вiдповiдними органами мiсцевого самоврядування. Отже, в майбутньому до цього перелiку може потрапити й Ваше мiсто чи район. Не мають права придбати спецiальний торговельний патент: 1) пiдприємства Укоопспiлки, пiдприємства вiйськової торгiвлi, аптеки, якi перебувають у державнiй власностi; 2) торговельно-виробничi державнi пiдприємства робiтничого постачання, що працюють у селах, селищах та мiстах районного пiдпорядкування;
3) фiзичнi особи, якi: •торгують з яток, прилавкiв на ринках усiх форм власностi i сплачують ринковий збiр; •сплачують податок на промисел; •продають вирощену в особистому пiдсобному господарствi, на присадибнiй, дачнiй, садовiй i городнiй дiлянках продукцiю рослинництва, худобу, кролiв, нутрiй, птицю (живу та у виглядi сирої продукцiї забою чи продукцiї первинної переробки), продукцiю власного бджiльництва; •сплачують державне мито за нотарiальне засвiдчення договорiв про вiдчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорiї вiдчужують не частiше нiж раз на календарний рiк; •сплачують фiксований податок; 4) суб’єкти пiдприємницької дiяльностi, створенi заходами громадських органiзацiй iнвалiдiв, якi мають податковi пiльги згiдно iз законодавством i торгують тiльки продовольчими товарами нацiонального виробництва та продукцiєю, виготовленою на пiдприємствах Українського товариства слiпих та Українського товариства глухих. Крiм того, iснує ще одна перешкода на шляху до придбання спецiального торговельного патенту. Припустимо, кiлька суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi мають спiльнi торговельнi зали для покупцiв або надають побутовi послуги в одному окремому примiщеннi, будiвлi чи їхнiх частинах. У такому разi спецiальний торговельний патент одному пiдприємцевi видають за умови, що й усi iншi згаданi суб’єкти пiдприємницької дiяльностi придбають спецiальнi торговельнi патенти. Це правило не поширюється на ринки всiх форм власностi. Нарештi, згадаємо про найголовнiшу перешкоду: спецiальний торговельний патент Ви зможете придбати тiльки в тому разi, якщо Ваш обсяг реалiзацiї товарiв (робiт, послуг) за рiк не перевищує 1 млн. гривень. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 1, 3, 3-1 та 3-2 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.03.1996 № 98/96-ВР; Перелiк територiй, на яких у порядку експерименту застосовується спецiальний торговий патент, затверджений у Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 08.06.1998 № 826; Перелiк послуг, що належать до побутових i пiдлягають патентуванню, затверджений у Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 27.04.1998 № 576.
27
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 28
3.2. Процедура придбання спецiального торговельного патенту
28
З порядком придбання спецiального торговельного патенту Ви, очевидно, вже ознайомилися, оскiльки за такою самою процедурою купують торговельний патент. Спочатку вирiшiть, для яких саме видiв пiдприємницької дiяльностi Ви збираєтеся придбати спецiальний торговельний патент. Існує таке правило: якщо в одному пунктi продажу товарiв Ви провадите торговельну дiяльнiсть двох або трьох видiв (торгуєте вроздрiб та оптом, тримаєте заклад громадського харчування), то можете придбати один спецiальний торговельний патент за максимальною вартiстю, яку встановлює вiдповiдний орган мiсцевого самоврядування i величина якої залежить вiд мiсцезнаходження такого пункту та асортиментного перелiку товарiв. Аналогiчне правило дiє в тому разi, якщо в одному окремому примiщеннi, будiвлi або в їхнiх частинах Ви надаєте побутовi послуги бiльше нiж одного виду, для яких дозволено застосовувати спецiальний торговельний патент. Щоб придбати спецiальний торговельний патент, Вам потрiбно звернутися до державної податкової iнспекцiї за мiсцезнаходженням пункту продажу товарiв або пункту з надання побутових послуг. Якщо ж Ви торгуєте через пересувну торговельну мережу, то документи для придбання спецiального торговельного патенту належить подати до державної податкової iнспекцiї за мiсцем Вашої державної реєстрацiї. Щоб одержати спецiальний торговельний патент, потрiбно подати такi документи: 1) заявку на придбання торговельного патенту встановленої форми. Таку саму форму застосовують для придбання торговельних патентiв. Тому в заявцi належить вказати, що Ви бажаєте придбати саме спецiальний торговельний патент; 2) документ, що засвiдчує факт внесення плати за спецiальний торговельний патент (щонайменше — за один мiсяць). Спочатку дiзнайтеся про величину плати за спецiальний торговельний патент, яка залежить вiд мiсцезнаходження пункту продажу товарiв або пункту з надання побутових послуг та асортиментного перелiку товарiв чи виду побутових послуг. Також довiдайтеся реквiзити розрахункового рахунку, на який Ви будете переказувати плату за спецiальний торговельний патент. Цю iнформацiю Ви можете одержати в державнiй податковiй iнспекцiї, мiсцевiй радi або у виконкомi. Детальнiше про величину та порядок внесення плати за спецiальний торговельний патент див. у роздiлi 3.4 цього посiбника. Заявка на придбання торговельного патенту мiстить такi реквiзити: 1) назва суб’єкта пiдприємницької дiяльностi; 2) iдентифiкацiйний код (номер) суб’єкта пiдприємницької дiяльностi; 3) мiсцезнаходження (мiсце проживання) суб’єкта пiдприємницької дiяльностi;
4) вид пiдприємницької дiяльностi, для якого дозволено застосовувати спецiальний торговельний патент; 5) мiсце державної реєстрацiї суб’єкта пiдприємницької дiяльностi; 6) необхiдна кiлькiсть спецiальних торговельних патентiв; 7) реквiзити документу про часткове або повне внесення плати за спецпатент. У заявцi Ви також вказуєте назву та мiсцезнаходження кожного пункту продажу товарiв та кожного пункту з надання побутових послуг, для яких купуєте спецпатенти; реквiзити документiв, що засвiдчують право власностi (оренди), або дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi чи сфери послуг (номер, дата, назва органу, що видав дозвiл); перiод, протягом якого Ви хочете працювати за спецiальним торговельним патентом. Зазначимо, що законодавство не дозволяє встановлювати будь-якi додатковi умови для придбання спецiального торговельного патенту. А проте працiвники державної податкової iнспекцiї звiряють усi данi, наведенi в заявцi на придбання торговельного патенту, з оригiналами первинних документiв, на пiдставi яких Ви заповнили свою заявку. Тому до заяви варто долучити такi папери. Перелiку цих документiв законодавство не встановлює. Зважаючи на змiст заявки, радимо Вам додати до неї такi документи: •свiдоцтво про державну реєстрацiю суб’єкта пiдприємницької дiяльностi; •довiдку про внесення пiдприємства до ЄДРПОУ; •довiдку про присвоєння iдентифiкацiйного номеру з Державного реєстру фiзичних осiб — платникiв податкiв та iнших обов’язкових платежiв; •лiцензiю (якщо Ви провадите господарську дiяльнiсть тих видiв, якi пiдлягають лiцензуванню); •договiр, який пiдтверджує право на оренду або iншi способи використання примiщення чи його частини для провадження пiдприємницької дiяльностi; •дозвiл на розмiщення об’єктiв торгiвлi чи сфери послуг. Крiм того, у законодавствi визначено, що заявка на придбання спецiального торговельного патенту має мiстити витяг з установчих документiв щодо мiсцезнаходження суб’єкта пiдприємницької дiяльностi. Однак у встановленiй формi заявки вiдповiдної графи немає. Тому Вам потрiбно подати цей витяг разом iз заявкою як окремий документ. Крiм того, у разi придбання спецiального торговельного патенту для вiдокремленого пiдроздiлу пiдприємства, Вам доведеться подати й довiдку органу, з яким погоджено мiсцезнаходження вiдокремленого пiдроздiлу (у такiй довiдцi зазначають це мiсце). Бланк спецiального торговельного патенту заповнюють на пiдставi даних Вашої заявки. Цей документ пiдписує керiвник державної податкової iнспекцiї, а за його вiдсутностi — його заступник. Вiдтак бланк засвiдчують печаткою iнспекцiї. Спецiальний торговельний патент мiстить такi реквiзити: •номер та термiн дiї спецiального торговельного патенту;
29
Sproch.Systemy_qxd
30
22/08/2002 18:22
Page 30
•назва власника спецiального торговельного патенту; •мiсце державної реєстрацiї суб’єкта пiдприємницької дiяльностi; •iдентифiкацiйний код суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — юридичної особи, якому видано спецпатент; •мiсцезнаходження суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — юридичної особи; •мiсцезнаходження вiдокремленого пiдроздiлу цього суб’єкта, пункту продажу товарiв, пункту з надання побутових послуг (для транспортних засобiв вказують таке: “виїзна торгiвля”); •вид пiдприємницької дiяльностi (назва виду побутових послуг); •позначка про величину плати, внесеної за спецiальний торговельний патент; •назва та мiсцезнаходження органу державної податкової служби, що видав спецiальний торговельний патент. Державна податкова iнспекцiя, до якої Ви подали заявку на придбання патенту, має видати Вам спецiальний торговельний патент пiд розписку протягом трьох днiв вiд того дня, коли Ви подали заявку. Термiн дiї спецiального торговельного патенту становить 12 календарних мiсяцiв. При цьому датою придбання спецпатенту вважають зазначену в цьому документi дату. Спецiальний торговельний патент є чинним на територiї, що її обслуговує той орган державної податкової служби, який видав спецпатент. Натомiсть такий дозвiл, виданий для провадження торгiвлi з використанням пересувної торговельної мережi (наприклад, автомагазинiв), дiє на всiй територiї України. Варто пам’ятати, що законодавство забороняє передавати спецiальний торговельний патент iншому суб’єктовi пiдприємницької дiяльностi або iншому вiдокремленому пiдроздiлу суб’єкта пiдприємницької дiяльностi. Розглянемо питання про те, чи потрiбно пiсля придбання спецпатенту скасовувати свою реєстрацiю як платника податку на додану вартiсть. Припустимо, перед тим як придбати спецiальний торговельний патент, Ви були зареєстрованi як платник ПДВ. Тепер Ви провадите пiдприємницьку дiяльнiсть тiльки тих видiв, для яких купили спецпатент. Отож Ви мусите подати заяву про те, щоб Вас вилучили з Реєстру платникiв податку на додану вартiсть i анулювали Ваше свiдоцтво про реєстрацiю як платника ПДВ. Цiєї заяви Вам не потрiбно подавати в тому разi, якщо Ви одночасно провадите пiдприємницьку дiяльнiсть тих видiв, для яких Ви не придбали спецпатенту i якщо Ви пiдпадаєте пiд визначення платника ПДВ. Треба зазначити, що платником податку на додану вартiсть Ви будете й тодi, коли здiйснюєте операцiї з ввезення чи пересилання товарiв на митну територiю України або отримуєте вiд нерезидентiв послуги (роботи) для їх використання на митнiй територiї України.
Джерела юридичної iнформацiї: статтi 2 та 3-2 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.03.1996 № 98/96-ВР; пункти 10-12 Положення про виготовлення, зберiгання i реалiзацiю торгових патентiв, затвердженого в Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 13.07.1998 № 1077; пункт 2 Порядку заповнення торгового патенту, затвердженого в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї України вiд 25.04.1996 № 33; додаток до Наказу ДПА України “Про затвердження форм бланкiв торгових патентiв та змiн до Порядку заповнення бланкiв торгових патентiв” вiд 13.03.1998 № 107; пункт 25.1 Положення про Реєстр платникiв податку на додану вартiсть, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 01.03.2000 № 79.
3.3. Внесення змiн до спецiального торговельного патенту, видача його дублiкату та закiнчення термiну його дiї. Припинення пiдприємницької дiяльностi за спецiальним торговельним патентом Протягом термiну дiї спецпатенту може змiнитися мiсцезнаходження Вашого пiдприємства чи його вiдокремленого пiдроздiлу, а також мiсцезнаходження пункту продажу товарiв чи пункту з надання побутових послуг. Про такi змiни Ви мусите повiдомити органовi державної податкової служби, який видав спецiальний торговельний патент. Протягом трьох днiв вiд дня виникнення цих змiн Ви подаєте сюди такi документи: 1) заяву про змiну мiсцезнаходження, складену в довiльнiй формi; 2) оригiнал спецiального торговельного патенту. На пiдставi наданої вiд Вас iнформацiї в державнiй податковiй iнспекцiї до спецпатенту внесуть належнi вiдомостi. Бланк Вашого патенту з такими змiнами пiдписує вiдповiдальна посадова особа iнспекцiї. Вiдтак цей документ засвiдчують печаткою iнспекцiї. Радимо Вам дотримувати цiєї вимоги. Бо провадження торговельної дiяльностi або дiяльностi з надання побутових послуг за мiсцезнаходженням, якого не зазначено в спецiальному торговельному патентi, вважають порушенням — провадженням дiяльностi без торговельного патенту. У разi втрати спецiального торговельного патенту, Вам доведеться подати до тiєї державної податкової iнспекцiї, яка його видала, такi документи: 1) письмову заяву про втрату спецiального торговельного патенту, складену в довiльнiй формi; 2) довiдку органiв внутрiшнiх справ, органiв державного пожежного нагляду або iнших уповноважених державних органiв про втрату. На пiдставi цих документiв державна податкова iнспекцiя має безкоштовно видати Вам дублiкат втраченого спецiального торговельного патенту. По закiнченнi термiну дiї спецiального торговельного патенту Ви мусите повернути його органовi державної податкової служби, що його видав.
31
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 32
Якщо Ви перестали провадити пiдприємницьку дiяльнiсть за спецiальним торговельним патентом, то до 15 числа мiсяця, що передує звiтному, маєте письмово повiдомити про цей факт тому органовi державної податкової служби, який видав спецпатент. Тому ж таки органу потрiбно повернути свiй спецпатент. Якщо Ви сплатили надмiрну суму за спецiальний торговельний патент, то пiсля припинення пiдприємницької дiяльностi за цiєю формою оподаткування надлишок коштiв Вам мають повернути. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 2 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.03.1996 № 98/96-ВР; пункти 14, 15, 17 та 22 Положення про виготовлення, зберiгання i реалiзацiю торгових патентiв, затвердженого в Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 13.07.1998 № 1077; пункти 5 та 6 Порядку заповнення торгового патенту, затвердженого в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї України вiд 25.04.1996 № 33.
3.4. Розмiр i порядок внесення плати за спецiальний торговельний патент
32
Вартiсть спецiального торговельного патенту встановлює вiдповiдний орган мiсцевого самоврядування щороку пiсля затвердження мiсцевого бюджету. Законодавство не визначає таких кiлькiсних меж для вартостi спецiального торговельного патенту, якi iснують для фiксованого податку. Однак дiють певнi правила встановлення плати за цей патент. Величина такої плати залежить вiд мiсцезнаходження пункту продажу товарiв та асортиментного перелiку товарiв або мiсцезнаходження об’єкту з надання побутових послуг та виду побутових послуг. Встановлюючи плату за спецiальнi торговельнi патенти, органи мiсцевого самоврядування мають дотримувати такої умови: розрахункова сума рiчних надходжень вiд суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi у виглядi плати за спецiальнi торговельнi патенти не може бути меншою вiд загальної суми надходжень до бюджетiв усiх рiвнiв та державних цiльових фондiв тих податкiв i зборiв (обов’язкових платежiв), що їх сплатили такi пiдприємцi за попереднiй бюджетний рiк. При цьому беруть до уваги рiвень iнфляцiї та суму тих податкiв, вiд сплати яких звiльняє придбання спецiального торговельного патенту. Органи мiсцевого самоврядування можуть встановлювати диференцiйовану плату за спецiальний торговельний патент залежно вiд площi, яку використовує пiдприємець для провадження торгiвлi або надання побутових послуг. Шкала ставок плати за квадратний метр площi може бути пропорцiйною або регресивною чи прогресивною. Законодавство визначає такi принципи, що мають забезпечувати iснування ринкової конкуренцiї:
1) плату за спецiальний торговельний патент встановлюють за єдиною методикою для всiх суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi або окремо для суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi — фiзичних осiб i суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi — юридичних осiб; 2) заборонено встановлювати пiльгову (занижену) вартiсть спецiального торговельного патенту окремо для конкретного суб’єкта пiдприємницької дiяльностi. Якщо Ви працюєте за спецпатентом, то плату за нього належить вносити до мiсцевого бюджету за мiсцем своєї державної реєстрацiї. Цю суму потрiбно сплачувати щомiсяця до 15 числа того мiсяця, який передує звiтному. Наприклад, вартiсть спецпатенту за квiтень Ви маєте сплатити до 15 березня. Звертаємо Вашу увагу на таку особливiсть: одержуючи спецiальний торговельний патент, Ви не мусите вносити разову плату, що за обсягом дорiвнює вартостi торговельного патенту за мiсяць. Таку вимогу висувають тiльки до тих пiдприємцiв, якi бажають придбати торговельний патент на провадження торговельної дiяльностi. Якщо хочете, можете зробити попередню оплату вартостi спецiального торговельного патенту за весь термiн його дiї. Крiм того, Ви маєте право придбати спецiальнi торговельнi патенти на провадження торгiвлi не тiльки на поточний рiк, а й на наступнi три роки. Щоправда, пiд час одержання патентiв Вам доведеться сплатити їхню повну вартiсть. Однак тодi Ви не доплачуватимете за спецпатент у тому разi, якщо вiдповiдно до нормативно-правових актiв, ухвалених пiзнiше, плату за нього буде пiдвищено. Грошовi розрахунки за спецiальний торговельний патент здiйснюють за такими правилами: 1) якщо Ваш спецпатент дiє не вiд початку мiсяця (кварталу), то плата за перший звiтний мiсяць (квартал) має бути пропорцiйною до кiлькостi календарних днiв мiсяця (кварталу), починаючи вiд дня придбання спецiального торговельного патенту; 2) якщо Ви придбали спецiальний торговельний патент пiсля 15 числа звiтного мiсяця (15 числа останнього мiсяця звiтного кварталу), то мусите одночасно сплатити вартiсть спецiального торговельного патенту за наступний звiтний мiсяць (квартал). Кошти, одержанi вiд внесення плати за спецiальнi торговельнi патенти, пiдлягають такому розподiловi: •5% надходять до Державного бюджету України; •67% залишаються в мiсцевому бюджетi за мiсцем сплати за спецпатент; •17% держава спрямовує до Пенсiйного фонду України; •2% надходять до Фонду соцiального страхування України; •1% потрiбно спрямувати до державного фонду сприяння зайнятостi населення;
33
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 34
•6% належить переказати до вiдповiдних бюджетiв для зарахування прибуткового податку з громадян; •2% потрiбно спрямувати до вiдповiдних бюджетiв для зарахування плати (податку) за землю. Якщо Ви припинили пiдприємницьку дiяльнiсть за спецiальним торговельним патентом, то надмiрно сплаченi кошти за спецпатент Вам повернуть вiдповiдно до встановленого порядку. Доходи вiд пiдприємницької дiяльностi, для провадження якої Ви, як пiдприємець — фiзична особа, придбали спецiальний торговельний патент, не входять до складу iнших оподатковуваних доходiв, зокрема до сукупного оподатковуваного доходу за пiдсумками звiтного року. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 3, 3-1, 3-2 та 6 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.03.1996 № 98/96-ВР; пункт 13 Положення про виготовлення, зберiгання i реалiзацiю торгових патентiв, затвердженого в Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 13.07.1998 № 1077; пункти 1, 2 та 5 Порядку зарахування коштiв, одержаних вiд продажу спецiальних торгових патентiв, затвердженого в Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 04.06.1998 № 801.
34
3.5. Сплата податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв) Пiдприємця, який придбав спецiальний торговельний патент, звiльняють вiд таких сплат: 1) податку на додану вартiсть, крiм податку з операцiй ввезення (пересилання) товарiв на митну територiю України або отримання вiд нерезидента послуг (робiт) для їх використання на митнiй територiї України; 2) прибуткового податку з громадян; 3) податку на прибуток пiдприємств, крiм податку з доходiв, отриманих у виглядi дивiдендiв, процентiв, роялтi, а також доходiв вiд фрахту транспортних засобiв; 4) податку за землю; 5) збору за спецiальне використання природних ресурсiв; 6) збору на обов’язкове соцiальне страхування; 7) збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування; 8) вiдрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України; 9) комунального податку; 10) ринкового збору; 11) збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг.
Тим часом власник спецпатенту мусить нараховувати, стягувати й перераховувати прибутковий податок з доходiв, виплачених тим особам, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах. Якщо Ви придбали спецiальний торговельний патент, то маєте також стягувати iз своїх працiвникiв збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування обсягом 1% або 2% вiд їхнього сукупного оподатковуваного доходу й перераховувати цi кошти до Пенсiйного фонду України. Треба зауважити, що пiсля одержання спецпатенту пiдприємця (на пiдставi його заяви) вилучать з Реєстру платникiв податку на додану вартiсть. Тому така особа не мусить виконувати обов’язки платника ПДВ щодо тiєї дiяльностi, для провадження якої придбано цей патент. А новостворений суб’єкт пiдприємницької дiяльностi, купивши спецпатент, не має реєструватися як платник ПДВ. Виняток становить той випадок, коли такий суб’єкт здiйснює операцiї з ввезення (пересилання) товарiв на митну територiю України або отримує вiд нерезидента послуги (роботи) для їх використання на митнiй територiї України. Припустимо, Ви придбали спецпатент для торгiвлi продуктами харчування, але одночасно продаєте тютюновi вироби. Отже, провадите також дiяльнiсть iншого виду, на який не поширюється дiя спецпатенту. Тому пiдпадаєте пiд визначення платника ПДВ. У такому разi Вам належить зареєструватися як платник податку на додану вартiсть — звiсно, за умови, що Ви ще не маєте такого статусу. Операцiї з продажу товарiв та надання послуг, якi пiдпадають пiд дiю спецiального торговельного патенту без сплати податку на додану вартiсть, не потрiбно вiдображати в податковому облiку з ПДВ. Власник спецпатенту також не мусить виписувати податковi накладнi й формувати податковий кредит. Пiдприємець, який придбав спецiальний торговельний патент, сплачує такi податки та збори (обов’язковi платежi): 1) акцизний збiр; 2) мито; 3) державне мито; 4) рентнi платежi; 5) податок з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв; 6) податок на промисел; 7) збiр за геологорозвiдувальнi роботи, виконанi коштом державного бюджету; 8) збiр за забруднення навколишнього природного середовища; 9) збiр до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення; 10) збiр на розвиток виноградарства, садiвництва та хмелярства; 11) єдиний збiр, що його стягують у пунктах перетину державного кордону України;
35
Sproch.Systemy_qxd
36
22/08/2002 18:22
Page 36
12) збiр за використання радiочастотного ресурсу України; 13) мiсцевi податки та збори (крiм комунального податку, ринкового збору й збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг); 14) податок на додану вартiсть у разi здiйснення операцiй з ввезення (пересилання) товарiв на митну територiю України або в разi отримання вiд нерезидента послуг (робiт) для їх використання на митнiй територiї України; 15) податок на прибуток пiдприємства пiд час отримання доходiв у виглядi дивiдендiв, процентiв, роялтi, а також доходiв вiд фрахту транспортних засобiв. Особи, якi придбали спецпатент, часто стикаються з труднощами, пов’язаними iз сплатою страхових внескiв до фондiв соцiального страхування. Рiч у тому, що недавно набули чинностi кiлька законiв України з питань загальнообов’язкового державного соцiального страхування, деякi норми яких суперечать Законовi України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi”. Вiдповiдно до нового законодавства власники спецiального торговельного патенту (пiдприємства та пiдприємцi — фiзичнi особи), якi використовують працю найманих працiвникiв, є платниками страхових внескiв на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття, на страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, що спричинили втрату працездатностi, а також на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, зумовлених народженням i похованням. Такi особи мусять сплачувати страховi внески на згаданi види страхування не тiльки за себе, а й за своїх найманих працiвникiв. Натомiсть власникiв спецпатенту, що не використовують працi найманих працiвникiв, можна залучати до соцiального страхування вказаних видiв тiльки на добровiльних засадах. Як вже було згадано в одному з попереднiх роздiлiв, у квiтнi 2001 року Держпiдприємництво України та Мiнпрацi України видали спiльний лист. З документу випливає, що всi суб’єкти пiдприємницької дiяльностi, якi придбали спецiальний торговельний патент, незалежно вiд того, мають вони найманих працiвникiв чи нi, не мусять сплачувати соцiальних страхових внескiв. Проте цей лист не може припинити дiю положень законiв України. Тому радимо Вам (звiсно, за умови, що Ви маєте найманих працiвникiв) усе-таки сплачувати за своїх найманих працiвникiв страховi внески на такi види загальнообов’язкового державного соцiального страхування: страхування на випадок безробiття; страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi; страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, зумовлених народженням i похованням.
А за себе Ви маєте сплачувати внески тiльки на страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 7-1 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.03.1996 № 98/96-ВР; Лист ДПА України вiд 08.11.2000 № 6164/6/16-1220-26; спiльний Лист Мiнпрацi України вiд 20.04.2001 № 03-3/1808-020-1 та Держпiдприємництва України вiд 12.04.2001 № 1-531/2481.
3.6. Умови господарської дiяльностi Пiдприємець, який придбав спецiальний торговельний патент, пiд час продажу товарiв (крiм пiдакцизних) та надання послуг не мусить застосовувати реєстратори розрахункових операцiй та розрахунковi книжки. Також такiй особi не потрiбно вести книгу облiку розрахункових операцiй. Власник спецпатенту, що торгує пiдакцизними товарами, незалежно вiд обсягу його розрахункових операцiй за рiк, також не має застосовувати РРО. Натомiсть мусить використовувати розрахунковi книжки й вести книгу облiку розрахункових операцiй. Якщо Ви працюєте за спецпатентом, то маєте надавати покупцевi товарiв (послуг) на його вимогу письмовий документ, що засвiдчує перехiд права власностi на них вiд продавця до покупця. В iншому разi Вас можуть притягнути до вiдповiдальностi, передбаченої в Законi України “Про захист прав споживачiв”. Втiм, таке порушення не є пiдставою для застосування до Вас тих санкцiй, якi визначено в законодавствi з питань оподаткування. Письмовий документ, що його Ви маєте видати покупцевi, можна скласти в довiльнiй формi. Тут потрiбно вказати данi про власника спецпатенту, обсяг реалiзованих товарiв (послуг), цiну за одиницю товару (за послугу), загальну суму сплачених пiд час купiвлi коштiв. Спецiальний торговельний патент потрiбно зберiгати в такому мiсцi, яке було б доступним для огляду. У магазинах чи кiосках (тобто в об’єктах малих архiтектурних форм) цей документ належить вивiсити на фронтальнiй вiтринi. До автомагазинiв та iнших видiв пересувної торговельної мережi, а також до яток, прилавкiв та iнших видiв торговельних точок iснує iнша вимога: спецпатент має висiти на табличцi, вiдкритiй для огляду. Якщо пiдприємство надає побутовi послуги, то патент потрiбно зберiгати в тому примiщеннi, до якого мають доступ споживачi. Варто зазначити, що Закон України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” встановлює фiнансовi санкцiї у виглядi штрафiв за такi порушення:
37
Sproch.Systemy_qxd
38
22/08/2002 18:22
Page 38
•порушення термiнiв сплати або неповне внесення наступних з черги платежiв за спецiальний торговельний патент; •порушення вимог щодо розмiщення спецпатенту та його доступностi для огляду; •здiйснення операцiй, що пiдлягають патентуванню, без одержання спецiального торговельного патенту чи iнших видiв торговельних патентiв; •провадження дiяльностi за спецпатентом на територiї, де вiн є нечинним; •незаконна передача спецiального торговельного патенту iншiй особi. Тут треба зауважити, що провадження торговельної дiяльностi, дiяльностi з надання побутових послуг за адресою, не зазначеною в спецпатентi, вважають провадженням дiяльностi без торговельного патенту. Контроль за дотриманням вимог законодавства щодо проведення розрахункiв iз споживачами за товари та послуги, а також щодо облiку товарних запасiв з боку власникiв спецiального торговельного патенту можуть здiйснювати тiльки органи державної податкової служби, якi проводять плановi та позаплановi перевiрки. Планова перевiрка з цих питань вiдбувається не частiше нiж раз на рiк за наслiдками звiтного календарного року. Позапланову перевiрку можна проводити лише на пiдставi постанови слiдчого, органу дiзнання або вiдповiдно до рiшення суду. Щоправда, для тих власникiв спецпатенту, якi застосовують розрахунковi книжки або книги облiку розрахункових операцiй (пiд час продажу пiдакцизних товарiв), перелiк пiдстав для проведення позапланової перевiрки є бiльшим. Контроль за провадженням пiдприємницької дiяльностi власника спецпатенту здiйснюють за тим самим порядком, який встановлено для пiдприємцiв, що працюють за загальною системою оподаткування, облiку та звiтностi. Процедури перевiрок та iнших форм контролю визначають вiдповiдне законодавство та Указ Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi”. Контроль за дотриманням законодавства щодо застосування спецiального торговельного патенту здiйснюють органи державної податкової служби та органи внутрiшнiх справ. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 3, 9, 10, 15 та 16 Закону України “Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг” вiд 06.07.1995 № 265/95-ВР (у редакцiї Закону України вiд 01.06.2000 № 1776-III); статтi 7–9 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.03.1996 № 98/96-ВР; стаття 11 Закону України “Про державну податкову службу в Українi” вiд 04.12.1990 № 509-XII; Указ Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.07.1998 № 817/98; пункт 15 Положення про виготовлення, зберiгання i реалiзацiю торгових патентiв, затвердженого в Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 13.07.1998 № 1077.
3.7. Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть Пiдприємцiв — фiзичних осiб, якi придбали спецiальний торговельний патент, не звiльнено вiд обов’язку вести облiк доходiв i витрат щодо пiдприємницької дiяльностi за цим спецпатентом. Отже, такi особи мусять вести книгу облiку доходiв i витрат за формою № 10 та iншi види облiку доходiв i витрат. Суб’єкти пiдприємництва — юридичнi особи, що працюють за спецiальним торговельним патентом, ведуть бухгалтерський облiк вiдповiдно до законодавства, враховуючи особливостi, якi визначає Положення про бухгалтерський облiк фiнансових результатiв вiд здiйснення операцiй, що пiдлягають патентуванню, затверджене в Наказi Мiнiстерства фiнансiв України вiд 15.08.1996 № 169. Припустимо, Ваше пiдприємство працює за спецпатентом i одночасно провадить дiяльнiсть iнших видiв, на якi дiя спецпатенту не поширюється. У такому разi для кожної з цих форм дiяльностi потрiбно вести окремий бухгалтерський облiк. Особливостi ведення такого облiку визначає Порядок ведення бухгалтерського облiку суб’єктами пiдприємницької дiяльностi, якi придбали спецiальний торговий патент, затверджений у Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 18.05.1998 № 688. Облiк має стосуватися до тих податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв), платником яких є пiдприємство — власник спецiального торговельного патенту. Пiдприємцiв — фiзичних осiб, що провадять дiяльнiсть тiльки за спецпатентом, звiльнено вiд обов’язку подавати декларацiї суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi. Цi особи мають заповнювати такi самi декларацiї про доходи, якi законодавство України передбачає для громадян, що не провадять пiдприємницької дiяльностi. Натомiсть тi власники спецпатенту, якi одночасно провадять пiдприємницьку дiяльнiсть iнших видiв, мусять подавати декларацiї про доходи за наслiдками кожного звiтного кварталу, а також звiтного року. Окремої звiтностi щодо сплати за спецiальний торговельний патент подавати не потрiбно. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 7-1 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.03.1996 № 98/96-ВР; пункт 19.1 Інструкцiї про прибутковий податок з громадян, затвердженої в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї вiд 21.04.1993 № 12; Положення про бухгалтерський облiк фiнансових результатiв вiд здiйснення операцiй, що пiдлягають патентуванню, затверджене в Наказi Мiнiстерства фiнансiв України вiд 15.08.1996 № 169; Порядок ведення бухгалтерського облiку суб’єктами пiдприємницької дiяльностi, якi придбали спецiальний торговий патент, затверджений у Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 18.05.1998 № 688.
39
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 40
РОЗДІЛ 4
ПIДПРИЄМНИЦЬКА ДIЯЛЬНIСТЬ ФIЗИЧНОЇ ОСОБИ ЗА СПРОЩЕНОЮ СИСТЕМОЮ ОПОДАТКУВАННЯ, ОБЛIКУ ТА ЗВIТНОСТI ЗА ЄДИНИМ ПОДАТКОМ 40 4.1. Хто має право перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — фiзичнi особи мають право перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком за сукупностi таких умов: •якщо протягом календарного року в трудових вiдносинах з пiдприємцем перебували не бiльше нiж 10 осiб (серед них i члени його сiм’ї); •якщо обсяг виручки пiдприємця вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) за календарний рiк не перевищує 500 тис. гривень. Пiд виручкою вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) розумiють суму, яку пiдприємець фактично отримав на розрахунковий рахунок та (або) в касу за здiйснення операцiй з продажу продукцiї (товарiв, робiт, послуг). Пiд час здiйснення операцiй з продажу основних фондiв виручкою вiд реалiзацiї вважають рiзницю мiж сумою, одержаною вiд реалiзацiї цих фондiв, i їх залишковою вартiстю на момент продажу. У виручцi вiд реалiзацiї не враховують тих коштiв, що надiйшли на розрахунковий рахунок пiдприємця — фiзичної особи як транзитнi кошти, на якi цей пiдприємець не має права власностi. Існують й iншi обмеження щодо обрання способу оподаткування доходiв за єдиним податком.
По-перше, Ви не можете перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком у тому разi, якщо провадите пiдприємницьку дiяльнiсть за спецiальним торговельним патентом. По-друге, Ви не маєте права обрати спосiб оподаткування доходiв за єдиним податком тодi, якщо торгуєте лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, паливно-мастильними матерiалами. Звернiть увагу, що лiкеро-горiлчанi вироби — це лише частина алкогольних напоїв. Згiдно з поясненнями Державної податкової адмiнiстрацiї України пiд лiкеро-горiлчаними виробами розумiють усi види горiлок, серед них i особливi, а також лiкеро-горiлчанi напої: лiкери, креми, наливки, пуншi, настоянки тощо. Отже, якщо Ви торгуєте iншими видами алкогольних напоїв (коньяками, винами, шампанським, вермутами, а також пивом, яке взагалi не належить до алкогольних напоїв), то маєте право перейти на сплату єдиного податку. По-третє, пiдприємцi — фiзичнi особи, що провадять дiяльнiсть у сферi грального бiзнесу, є виробниками та iмпортерами пiдакцизних товарiв, не належать до категорiї суб’єктiв малого пiдприємництва. Тому не мають права перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком. По-четверте, Вам обгрунтовано вiдмовлять у переходi на сплату єдиного податку в тому разi, якщо на момент подання вiдповiдної заяви Ви матимете заборгованiсть iз сплати всiх встановлених податкiв i обов’язкових платежiв, термiн сплати яких настав на дату подання заяви. Тому, якщо маєте податкову заборгованiсть, погасiть її, i шлях до переходу на єдиний податок буде для Вас вiдкритий. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 2 Закону України “Про державну пiдтримку малого пiдприємництва” вiд 19.10.2000 № 2063-III; статтi 1 та 7 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункт 2 Порядку видачi Свiдоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 29.10.1999 № 599; Листи ДПА України вiд 18.02.2000 № 2286/7/16-2117 та вiд 03.01.2001 № 1/2/15-1314 .
4.2. Перехiд суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — фiзичної особи на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком Для того щоб перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком, Вам потрiбно одержати свiдоцтво про сплату єдиного податку. Пам’ятайте, що Ви маєте право прийняти рiшення про перехiд на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком не бiльше нiж раз протягом календарного року. Отож, якщо Ви вiдмовилися вiд засто-
41
Sproch.Systemy_qxd
42
22/08/2002 18:22
Page 42
сування спрощеної системи оподаткування зi сплатою єдиного податку того самого календарного року, у якому перейшли на неї (наприклад, 2002 року), то знову стати платником єдиного податку Ви зможете щойно наступного календарного року (2003-го). Для одержання свiдоцтва про сплату єдиного податку Ви маєте подати до органу державної податкової служби за мiсцем своєї державної реєстрацiї як суб’єкта пiдприємницької дiяльностi такi документи: 1) заяву про право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi встановленої форми. Бланк заяви можна придбати в державнiй податковiй iнспекцiї; 2) платiжний документ (квитанцiю або копiю платiжного доручення з позначкою банкiвської установи) про сплату (перерахування) єдиного податку за перiод, не менший нiж календарний мiсяць. Заяву належить подати не пiзнiше нiж за 15 днiв перед початком того календарного кварталу, у якому Ви хочете оподатковувати свої доходи за єдиним податком. Обов’язковою умовою для переходу на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком є сплата всiх встановлених податкiв та обов’язкових платежiв, термiн сплати яких настав на дату подання заяви. Звернiть увагу на те, що Ви маєте право перейти на сплату єдиного податку щойно з наступного звiтного (податкового) перiоду — календарного кварталу. Отже, подавши документи для одержання свiдоцтва про сплату єдиного податку в березнi (тобто в II-му кварталi) не пiзнiше нiж за 15 днiв перед 1 квiтня (тобто початком III-го кварталу), стати платником єдиного податку Ви зможете аж з квiтня (тобто з III-го кварталу). Припустимо, Ви щойно зареєструвалися як пiдприємець — фiзична особа й подали до державної податкової iнспекцiї заяву про право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi. У такому разi Ви можете бути платником єдиного податку з того кварталу, у якому здiйснено Вашу реєстрацiю. При цьому першим календарним мiсяцем, що за нього Ви маєте сплатити єдиний податок, є той мiсяць, коли Вам видали свiдоцтво про сплату єдиного податку, а не перший мiсяць того календарного кварталу, у якому Вас зареєстрували. Наприклад, якщо Ваше свiдоцтво датовано 10 лютого, то податок Ви мусите сплатити лише за лютий (а за бажанням — i за наступнi мiсяцi), але не за сiчень. У заявi про перехiд на єдиний податок Ви вказуєте вид (види) Вашої пiдприємницької дiяльностi, а також мiсце її провадження. Незалежно вiд того, скiльки видiв налiчує Ваша пiдприємницька дiяльнiсть, Вам видадуть лише одне свiдоцтво про сплату єдиного податку. У заявi Ви можете записати точну адресу мiсця провадження пiдприємницької дiяльностi, просто назву мiста чи району або взагалi зазначити “Україна”, оскiльки ставка єдиного податку не залежить вiд мiсця провадження пiдприємницької дiяльностi. У цьому документi Ви також маєте вказати такi данi:
•обсяг виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) вiд початку календарного року; якщо Ви є новоствореним суб’єктом пiдприємницької дiяльностi, то в цiй графi треба поставити довгу риску; •чисельнiсть працiвникiв, з якими на день складання заяви укладено трудовi угоди, зареєстрованi за встановленим порядком (якщо Ви залучаєте найманих працiвникiв); •поiменний склад осiб, якi перебуватимуть з Вами в трудових вiдносинах, та їхнi iдентифiкацiйнi номери з Державного реєстру фiзичних осiб — платникiв податкiв (якщо Ви залучаєте найманих працiвникiв). Перед тим як одержати свiдоцтво, належить сплатити авансову суму єдиного податку. Наприклад, подаючи заяву в березнi, потрiбно сплатити єдиний податок за квiтень (втiм, Ви можете сплатити цей податок не лише за наступний мiсяць, а й за квартал i навiть за весь перiод до кiнця календарного року). Тому спочатку варто дiзнатися про ставку єдиного податку для пiдприємницької дiяльностi того виду, який Ви вказали в заявi. Такi ставки встановлює мiсцева рада за мiсцем державної реєстрацiї пiдприємця (детальнiше про ставку та порядок сплати єдиного податку для суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi — фiзичних осiб див. у роздiлi 4.4 цього посiбника). Тепер розглянемо питання про скасування реєстрацiї як платника податку на додану вартiсть. Загалом, пiдприємцi — фiзичнi особи, якi перейшли на сплату єдиного податку, не є платниками ПДВ. Якщо на момент подання заяви про право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi Ви є платником податку на додану вартiсть, то мусите прийняти рiшення: залишатися Вам платником ПДВ чи нi. Якщо пiсля переходу на сплату єдиного податку Ви не бажаєте бути платником ПДВ, то маєте вчинити такi дiї. По-перше, до вiдповiдного органу державної податкової служби належить подати заяву про скасування реєстрацiї Вас як платника податку на додану вартiсть, а також здати видане свiдоцтво про реєстрацiю платника ПДВ разом з усiма його засвiдченими копiями. Крiм того, у заявi про право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi потрiбно зазначити, що Ви просите скасувати реєстрацiю Вас як платника ПДВ i прийняти назад видане Вам свiдоцтво про реєстрацiю платника ПДВ разом з його засвiдченими копiями. Тут-таки належить вказати реквiзити цього свiдоцтва та його копiй. По-друге, повертаючи свiдоцтво про реєстрацiю платника ПДВ та його копiї, потрiбно виконати такi формальностi: •подати до органу державної податкової служби податкову декларацiю з ПДВ, до якої внести всi операцiї за перiод вiд початку поточного звiтного перiоду до дня повернення свiдоцтва про реєстрацiю як платника ПДВ та його копiй;
43
Sproch.Systemy_qxd
44
22/08/2002 18:22
Page 44
•перерахувати до бюджету суми податку на додану вартiсть, що пiдлягають сплатi згiдно iз згаданою декларацiєю, i погасити заборгованiсть перед бюджетом за попереднiй звiтний перiод (у разi її виникнення). Якщо Ви бажаєте залишитися платником ПДВ пiсля переходу на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком, то клопотати про скасування реєстрацiї як платника податку на додану вартiсть не потрiбно. Новостворенi суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — фiзичнi особи, що подали заяву про право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi, мають самi вирiшити, будуть вони платниками ПДВ чи нi. Якщо Ви хочете бути платником цього податку, то маєте зареєструватися як платник ПДВ у встановленому порядку. Державна податкова iнспекцiя, до якої Ви подали документи, протягом 10 робочих днiв пiсля отримання Вашої заяви мусить дати Вам або свiдоцтво про сплату єдиного податку, або письмову вмотивовану вiдмову. Вiдмовити у видачi свiдоцтва Вам можуть у тому разi, якщо Ви не маєте права застосовувати спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком (наприклад, маєте бiльше нiж 10 найманих працiвникiв або торгуєте паливномастильними матерiалами). Заповнене свiдоцтво пiдписує керiвник органу державної податкової служби або його заступник. Вiдтак документ засвiдчують печаткою цього органу. Свiдоцтво про сплату єдиного податку видають безкоштовно. Важливо пам’ятати, що свiдоцтво видають на той термiн, який Ви зазначили у своїй заявi i який не може переходити за межi календарного року. Якщо, наприклад, Вас зареєстрували 15 березня 2002 року, то в заявi про право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi Ви вказуєте 2002 рiк, i Вам видадуть свiдоцтво про сплату єдиного податку до кiнця 2002 року. Якщо ж Ви маєте намiр бути платником єдиного податку у 2003 роцi, то для отримання свiдоцтва на 2003 рiк згадану заяву Вам треба буде подати не пiзнiше нiж 15 грудня 2002 року. Вiдповiдно до законодавства пiдприємцi — фiзичнi особи, що перейшли на сплату єдиного податку, мають вести книгу облiку доходiв i витрат за формою № 10. Таку книгу належить прошнурувати й зареєструвати в державнiй податковiй iнспекцiї (детальнiше про це див. у роздiлi 4.7 цього посiбника). Припустимо, у заявi про перехiд на сплату єдиного податку Ви вказали, що плануєте залучити до своєї пiдприємницької дiяльностi найманих працiвникiв (до них належать i члени Вашої сiм’ї). У такому разi в державнiй податковiй iнспекцiї на кожну особу, що перебуває з Вами в трудових вiдносинах, Вам мають видати довiдку про трудовi вiдносини фiзичної особи з платником єдиного податку. Для одержання цих довiдок Ви не подаєте додаткових документiв.
Законодавство не визначає, протягом якого термiну Вам мусять видати такi довiдки. Зазвичай цi документи пiдприємець одержує одночасно iз свiдоцтвом про сплату єдиного податку. Заповнену довiдку пiдписує керiвник державної податкової iнспекцiї або його заступник. Вiдтак документ засвiдчують печаткою iнспекцiї i видають його платниковi єдиного податку. Укладаючи трудовий договiр з новим найманим працiвником протягом термiну дiї свiдоцтва про сплату єдиного податку, Ви мусите кожного разу отримувати в податковiй iнспекцiї довiдку для цiєї особи. Якщо ж протягом термiну дiї свiдоцтва кiлькiсть осiб, що перебувають з Вами в трудових вiдносинах, зменшується, то довiдки щодо звiльнених людей Ви маєте повернути до податкової iнспекцiї. Для особи, яка працює у Вас не за трудовим договором, а за договором пiдряду чи iншим цивiльно-правовим договором, одержувати довiдку про трудовi вiдносини не потрiбно. Свiдоцтво про сплату єдиного податку належить зберiгати на робочому мiсцi платника єдиного податку, а довiдку про трудовi вiдносини фiзичної особи з платником єдиного податку — на робочому мiсцi найманого працiвника. Свiдоцтво та довiдку не можна передавати нiкому, крiм тих осiб, прiзвища яких тут вказано. Цi документи треба показувати працiвникам контрольних органiв, що мають повноваження на здiйснення перевiрки. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 4 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункт 4 Постанови Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення Указу Президента України вiд 3 липня 1998 р. № 727” вiд 16.03.2000 № 507; пункти 2–5, 7, додатки 1 та 2 до Порядку видачi Свiдоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 29.10.1999 № 599; Лист ДПА України вiд 21.10.1999 № 15795/7/16-1121.
4.3. Видача дублiкатiв свiдоцтва про сплату єдиного податку й довiдки про трудовi вiдносини фiзичної особи з платником єдиного податку. Повернення свiдоцтва та довiдки. Вiдмова вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком Якщо Ви втратили своє свiдоцтво про сплату єдиного податку або довiдку про трудовi вiдносини фiзичної особи з платником єдиного податку, то мусите подати вiдповiдну письмову заяву до державної податкової iнспекцiї, що видала Вам таке свiдоцтво (довiдку). Наголосимо, що в разi втрати свiдоцтва про сплату єдиного податку, до заяви потрiбно додати довiдку органiв внутрiшнiх справ про втрату.
45
Sproch.Systemy_qxd
46
22/08/2002 18:22
Page 46
Пiсля подання зазначених документiв Вам видадуть дублiкат свiдоцтва про сплату єдиного податку або дублiкат довiдки про трудовi вiдносини фiзичної особи з платником єдиного податку. Треба зазначити, що чинне законодавство не встановлює термiну, протягом якого Вам мають видати такi дублiкати. На пiдставi свiдоцтва про сплату єдиного податку Ви можете працювати протягом календарного року. Протягом п’яти днiв по закiнченнi термiну дiї свiдоцтва Вам належить повернути цей документ разом з усiма виданими довiдками на найманих працiвникiв до органу державної податкової служби, який видав свiдоцтво. Якщо Ви припинили свою пiдприємницьку дiяльнiсть (знялися з державної реєстрацiї як суб’єкт пiдприємницької дiяльностi), то протягом п’яти днiв мусите подати вiдповiдну заяву до державної податкової iнспекцiї, а також здати свiдоцтво й усi довiдки. Платник єдиного податку — фiзична особа має право самостiйно прийняти рiшення про вiдмову вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi й перейти на загальну систему оподаткування. Такий перехiд Ви зможете зробити лише починаючи з наступного звiтного кварталу — за умови, що подасте заяву про вiдмову вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi до органу державної податкової служби не пiзнiше нiж за 15 днiв перед закiнченням попереднього звiтного кварталу. При цьому потрiбно здати свiдоцтво про сплату єдиного податку та всi виданi Вам довiдки про трудовi вiдносини фiзичної особи з платником єдиного податку. Якщо перед тим як перейти на сплату єдиного податку Ви не були платником ПДВ, то пiсля подання заяви про застосування загальної системи оподаткування, облiку та звiтностi Вам, можливо, доведеться зареєструватися як платник податку на додану вартiсть. Втiм, така потреба виникне лише в тому разi, якщо Ви пiдпадаєте пiд визначення платника ПДВ вiдповiдно до статтi 2 Закону України “Про податок на додану вартiсть”. За iнших обставин зареєструвати Вас платником цього податку можуть тiльки за Вашою згодою. Перейти на загальну систему оподаткування, облiку та звiтностi починаючи з наступного звiтного кварталу Вас змусять у тому разi, якщо Ви порушили умови дiяльностi за єдиним податком. Такими порушеннями є перевищення граничних рiвнiв чисельностi найманих працiвникiв та (або) рiчного обсягу виручки вiд реалiзацiї, встановлених для платникiв єдиного податку — фiзичних осiб. Порушенням вважають також придбання спецiального торговельного патенту та провадження пiдприємницької дiяльностi тих видiв, якi не передбачають застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi (йдеться про торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, паливно-мастильними матерiалами, дiяльнiсть у сферi грального бiзнесу, виробництво та iмпорт пiдакцизних товарiв).
Джерела юридичної iнформацiї: статтi 4 та 5 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункт 2 Постанови Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення Указу Президента України вiд 3 липня 1998 р. № 727” вiд 16.03.2000 № 507; пункти 5 та 6 Порядку видачi Свiдоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 29.10.1999 № 599.
4.4. Розмiр i порядок сплати єдиного податку Для суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi — фiзичних осiб ставка єдиного податку, яку встановлює мiсцева рада за мiсцем їхньої державної реєстрацiї залежно вiд виду дiяльностi, не може становити менше нiж 20 грн. i бiльше нiж 200 грн. на мiсяць. Припустимо, Ви провадите пiдприємницьку дiяльнiсть кiлькох видiв, для яких iснують рiзнi ставки єдиного податку. У такому разi Ви маєте визначити, для котрого з цих видiв мiсцева рада за мiсцем Вашої державної реєстрацiї встановила найбiльшу ставку, i сплачувати єдиний податок за цiєю ставкою. Наприклад, Ви провадите пiдприємницьку дiяльнiсть трьох видiв. Ставка єдиного податку для цих видiв дорiвнює, вiдповiдно, 80, 100 та 160 грн. Отже, Ви мусите сплачувати 160 грн. єдиного податку. Використовуючи найману працю або залучаючи до пiдприємницької дiяльностi членiв своєї сiм’ї, за кожну особу Ви маєте додати 50% ставки єдиного податку. Наприклад, ставка єдиного податку для Вашого виду пiдприємницької дiяльностi становить 120 грн. Ви уклали трудовi договори з трьома найманими працiвниками. Отож щомiсяця Ви мусите сплачувати не 120 грн., а 300 грн.: 120 грн. + 3 х (0,5 х 120 грн.). Якщо протягом термiну дiї свiдоцтва про сплату єдиного податку чисельнiсть Ваших найманих працiвникiв зросла, то за кожну прибулу особу Ви маєте доплатити починаючи з того мiсяця, вiдколи вона у Вас працює. Якщо ж кiлькiсть Ваших найманих працiвникiв зменшилася, то Вам спершу треба повернути до органу державної податкової служби довiдки про трудовi вiдносини звiльнених працiвникiв з Вами як платником єдиного податку. За такої умови наступного мiсяця Ви вже не будете доплачувати податок за цих осiб. У разi втрати згаданих довiдок, доплату не треба буде робити щойно наступного кварталу. Ви можете сплатити єдиний податок або за мiсяць, або за будь-який iнший перiод до кiнця календарного року. Якщо Ви перераховуєте згаданий податок щомiсяця, то цi кошти потрiбно переказувати авансом на наступний мiсяць не пiзнiше нiж 20 числа поточного мiсяця. Наприклад, єдиний податок за лютий належить сплатити не пiзнiше нiж 20 сiчня. Якщо Ви перераховуєте суму єдиного податку за будь-який iнший перiод у межах календарного року,
47
Sproch.Systemy_qxd
48
22/08/2002 18:22
Page 48
то вiдповiднi перерахунки маєте здiйснювати не пiзнiше нiж 20 числа того мiсяця, який передує цьому перiодовi. Протягом термiну дiї свiдоцтва про сплату єдиного податку мiсцева рада може збiльшити або зменшити ставки єдиного податку для Ваших видiв пiдприємницької дiяльностi. Однак за той перiод, за який Ви вже сплатили податок ще перед запровадженням таких змiн, перерахунку сплачених коштiв не здiйснюватимуть. Отож Вам не повернуть грошей у разi переплати податку, але Вам не доведеться й доплачувати, якщо нова ставка податку виявилася бiльшою за встановлену ранiше. Кошти за єдиний податок належить переказувати на окремий рахунок вiддiлень Державного казначейства України. Сплачену суму єдиного податку вiддiлення Державного казначейства України перераховують у таких пропорцiях: до мiсцевого бюджету спрямовують 43%, до Пенсiйного фонду України — 42%, на обов’язкове соцiальне страхування — 15% (зокрема, до Державного фонду сприяння зайнятостi населення — 4%) для вiдшкодування витрат, що виникли внаслiдок тимчасової втрати працездатностi, а також видаткiв, зумовлених народженням та похованням. Згiдно iз законодавством України платники єдиного податку несуть вiдповiдальнiсть за правильнiсть обчислення, вчаснiсть сплати сум єдиного податку. Мiру цiєї вiдповiдальностi встановлює Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами”. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 2 та 5 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункти 2–4 Порядку видачi Свiдоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 29.10.1999 № 599.
4.5. Сплата iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв) Пiдприємець, який працює за єдиним податком, не є платником таких видiв податкiв i зборiв (обов’язкових платежiв): 1) податку на додану вартiсть; 2) податку на доходи фiзичних осiб (прибуткового податку з громадян); 3) плати (податку) за землю; 4) збору на спецiальне використання природних ресурсiв; 5) збору до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення; 6) збору до Державного iнновацiйного фонду; 7) збору на обов’язкове соцiальне страхування;
8) вiдрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України; 9) комунального податку; 10) податку на промисел; 11) збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування; 12) збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг; 13) внескiв до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв; 14) внескiв до Державного фонду сприяння зайнятостi населення; 15) плати за патенти згiдно iз Законом України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi”. Втiм, тут треба зробити два застереження. По-перше, платник єдиного податку може не сплачувати земельного податку лише за тi дiлянки, якi вiн використовує для провадження пiдприємницької дiяльностi. Вiдповiдно, за iншi земельнi дiлянки потрiбно перераховувати податок. Крiм того, пiдприємця — фiзичну особу не звiльняють вiд орендної плати за земельнi дiлянки, яка є одним з видiв плати за землю. По-друге, згаданий пiдприємець мусить сплачувати й ПДВ — у тому разi, якщо вiн сам вирiшив зареєструватися як платник цього податку. Перехiд на єдиний податок не звiльняє пiдприємця вiд сплати таких податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв): 1) акцизного збору; 2) мита; 3) державного мита; 4) податку з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв; 5) збору за забруднення навколишнього природного середовища; 6) збору на розвиток виноградарства, садiвництва та хмелярства; 7) єдиного збору, що його стягують у пунктах перетину державного кордону України; 8) збору за використання радiочастотного ресурсу України; 9) мiсцевих податкiв i зборiв (крiм комунального податку та збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг). Зрозумiло, такий пiдприємець сплачує цi податки та збори тiльки в тому разi, якщо пiдпадає пiд визначення їх платника. Тепер розглянемо питання про те, якi стягнення має здiйснювати платник єдиного податку з доходiв своїх найманих працiвникiв. Як вже було зазначено, такий пiдприємець не є платником прибуткового податку з громадян. Крiм того, доходи, отриманi вiд провадження пiдприємницької дiяльностi за єдиним податком, не входять до складу сукупного оподатковуваного доходу за пiдсумками звiтного року такого платника й тих осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах. Сплачена сума єдиного податку
49
Sproch.Systemy_qxd
50
22/08/2002 18:22
Page 50
є остаточною i не входить до перерахунку загальних податкових зобов’язань самого платника єдиного податку та згаданих осiб (серед них i членiв його сiм’ї, залучених до пiдприємницької дiяльностi). Однак при цьому платника єдиного податку не звiльняють вiд обов’язку нараховувати, стягувати й перераховувати до бюджету прибутковий податок громадян з тих доходiв, якi вiн виплачує своїм найманим працiвникам (зокрема членам своєї сiм’ї). Тому Ви мусите перераховувати прибутковий податок iз заробiтної платнi осiб, що перебувають з Вами в трудових вiдносинах. Крiм того, Ви маєте перераховувати прибутковий податок з доходiв, що їх виплачуєте особам, для яких мiсце роботи у Вас не є основним (наприклад, тим, хто працює у Вас за сумiсництвом), а також з виплат фiзичним особам за виконання разових та iнших робiт на пiдставi договорiв пiдряду та iнших договорiв цивiльно-правового характеру. Чимало дискусiй викликає питання про те, чи мусить платник єдиного податку перераховувати з доходiв своїх найманих працiвникiв суму збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування. Пенсiйний фонд України й Держпiдприємництво України обстоюють протилежнi точки зору на цю проблему. Вiдповiдно до законодавства пiдприємця, що сплачує єдиний податок, звiльняють вiд обов’язку нараховувати, стягувати й перераховувати до державних цiльових фондiв (зокрема до Пенсiйного фонду України) зборiв, пов’язаних з виплатою заробiтної платнi працiвникам, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах (серед них i члени його сiм’ї). Отже, платник єдиного податку не мусить вiдраховувати 1% або 2% вiд сукупного оподатковуваного доходу з доходiв, виплаченим тим людям, з якими вiн перебуває в трудових вiдносинах. Пiсля ухвалення нових законiв України з питань загальнообов’язкового державного соцiального страхування виникли суперечностi, пов’язанi з вимогою перераховувати внески до кiлькох фондiв соцiального страхування з доходiв осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з платником єдиного податку — фiзичною особою. Нинi справа зi сплатою страхових внескiв виглядає так. Платник єдиного податку — фiзична особа, незалежно вiд того, використовує вiн найману працю чи нi, не має обов’язку сплачувати за себе страховi внески на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття та на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, зумовлених народженням i похованням. Втiм, такий пiдприємець може брати участь у соцiальному страхуваннi згаданих видiв на добровiльних засадах. Проте з доходiв, виплаченим своїм найманим працiвникам, платник єдиного податку — фiзична особа мусить перераховувати страховi внески цих найманих працiвникiв на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття та на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування
в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, зумовлених народженням i похованням. Пiдприємець, який використовує найману працю, мусить сплачувати i за себе, i за своїх найманих працiвникiв страховi внески на страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, що спричинили втрату працездатностi. Найближчим часом питання, пов’язанi iз сплатою страхових внескiв, очевидно, буде врегульовано на законодавчому рiвнi. Тому радимо пильно стежити за змiнами в законодавствi. Платники єдиного податку — фiзичнi особи, якi використовують найману працю, мусять протягом встановленого термiну зареєструватися як платники страхових внескiв на вказанi три види загальнообов’язкового державного соцiального страхування. При цьому зареєструватися потрiбно в будь-якому разi, незалежно вiд того, сплачують такi пiдприємцi згаданi страховi внески чи нi. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 11 та 12 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; статтi 2 та 6 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункти 4 та 6 Постанови Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення Указу Президента України вiд 3 липня 1998 р. № 727” вiд 16.03.2000 № 507; пункт 1 Порядку видачi Свiдоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 29.10.1999 № 599; Лист Держпiдприємництва України вiд 11.01.2001 № 2-222/71; спiльний Лист Держпiдприємництва України вiд 12.04.2001 № 1-531/2481 та Мiнпрацi України вiд 20.04.2001 № 03-3/1808-020-1; Лист Державного центру зайнятостi Мiнпрацi України вiд 23.03.2001 № ДЦ-05-901; Лист Держпiдприємництва України вiд 05.04.2001 № 2-221/2311.
4.6. Умови господарської дiяльностi Пiдприємцi — фiзичнi особи, якi є платниками єдиного податку, пiд час здiйснення розрахункiв iз споживачами пiд час продажу товарiв (крiм пiдакцизних) та надання послуг мають право не застосовувати реєстраторiв розрахункових операцiй — РРО (колишнiх електронних контрольно-касових апаратiв) та розрахункових книжок. Однак у такому разi сам пiдприємець (а при потребi — i його найманi працiвники) мусить вести книгу облiку доходiв i витрат. Платники єдиного податку — фiзичнi особи, яких звiльнено вiд застосування РРО та розрахункових книжок, також не мають вести книги облiку розрахункових операцiй.
51
Sproch.Systemy_qxd
52
22/08/2002 18:22
Page 52
До пiдприємцiв, що продають пiдакцизнi товари, встановлено iншi вимоги щодо здiйснення розрахункiв зi споживачами. Нагадаємо, що платники єдиного податку не мають права торгувати лише такими пiдакцизними товарами, як лiкеро-горiлчанi та тютюновi вироби й паливно-мастильнi матерiали. Натомiсть таким особам дозволено продавати iншi товари, а саме: пиво солодове, алкогольнi напої, що не належать до категорiї лiкеро-горiлчаних виробiв (вина, шампанське, вермути та iн.), ювелiрнi вироби, транспортнi засоби (автомобiлi, автобуси, мотоцикли, мопеди, причепи та напiвпричепи тощо). Отже, якщо Ви продаєте пiдакцизнi товари цiєї групи, то пiд час розрахункiв iз споживачами не мусите застосовувати РРО. Натомiсть Вам потрiбно використовувати розрахунковi книжки й вести книги облiку розрахункових операцiй. Згаданi документи належить зареєструвати в органi державної податкової служби й вести вiдповiдно до встановленого порядку. На платникiв єдиного податку — фiзичних осiб, якi здiйснюють розрахунковi операцiї в готiвковiй та (або) в безготiвковiй формi пiд час продажу товарiв чи надання послуг у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг, поширюються вимоги щодо надання покупцевi на його вимогу письмового документу, що засвiдчує перехiд права власностi на придбанi товари чи послуги вiд продавця до покупця. Оскiльки Ви, як платник єдиного податку, не мусите застосовувати РРО, такий письмовий документ можна скласти в довiльнiй формi. Тут потрiбно вказати данi про платника єдиного податку, обсяг реалiзованих товарiв (послуг), цiну за одиницю товару (за послугу), загальну суму, витрачену на купiвлю. За порушення вимоги щодо обов’язкового надання згаданого письмового документу Вас мають право притягнути до вiдповiдальностi, встановленої в Законi України “Про захист прав споживачiв”. Однак це порушення не може бути пiдставою для застосування до Вас санкцiй, передбачених у законодавствi з питань оподаткування. Платники єдиного податку — фiзичнi особи мусять у встановленому порядку вести облiк товарних запасiв на складах та (або) за мiсцем їх реалiзацiї, а також продавати лише тi товари, якi вiдображено в такому облiку. Поки що в законодавствi ще не визначено порядку такого облiку, тому фактично облiк товарних запасiв Ви та Вашi найманi працiвники ведете в книгах облiку доходiв i витрат. Пам’ятайте: контролювати Вас на предмет дотримання вимог законодавства щодо здiйснення розрахункiв iз споживачами за товари та послуги, а також щодо облiку товарних запасiв можуть тiльки органи державної податкової служби пiд час планових та позапланових перевiрок. Планову перевiрку з цих питань проводять не частiше нiж раз на рiк за наслiдками звiтного календарного року, але не ранiше того термiну, який законодавство вiдводить платникам єдиного податку для подання рiчного податко-
вого звiту (декларацiї). При цьому будь-яке податкове або адмiнiстративне нарахування, здiйснене за умов порушення цього правила, вважають незаконним. Тому виконувати такi рiшення контрольних органiв не потрiбно. Позапланову перевiрку з аналогiчних питань можна проводити тiльки на пiдставi постанови слiдчого, органу дiзнання або вiдповiдно до рiшення суду. Контроль за провадженням пiдприємницької дiяльностi платника єдиного податку здiйснюють за тим самим порядком, який встановлено для перевiрок пiдприємцiв, що застосовують загальну систему оподаткування, облiку та звiтностi. Здiйснення контролю регулює вiдповiдне законодавство та Указ Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi”. Зазначимо, що платникам єдиного податку — фiзичним особам, на вiдмiну вiд платникiв єдиного податку — юридичних осiб, не заборонено здiйснювати товарообмiннi (бартернi) операцiї. Законодавство встановлює особливi вимоги щодо трудових вiдносин мiж пiдприємцем — фiзичною особою i найманим працiвником. Трудовий договiр з найманим працiвником Ви завжди мусите укладати в письмовiй формi. Крiм того, вiдповiдно до Кодексу законiв про працю України, протягом тижня вiд моменту фактичного допущення працiвника до роботи Ви маєте зареєструвати укладений з ним трудовий договiр у державнiй службi зайнятостi за мiсцем свого проживання. Також Вам потрiбно вести трудовi книжки на всiх найманих працiвникiв, якi працюють у Вас понад 5 днiв. Виняток становлять тi особи, якi працюють у Вас за сумiсництвом: на них трудовi книжки ведуть їхнi працедавцi за мiсцем основної роботи. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 3, 9, 10, 15 та 16 Закону України “Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг” вiд 06.07.1995 № 265/95-ВР (у редакцiї Закону України вiд 01.06.2000 № 1776-III); статтi 24, 24-1, 48 Кодексу законiв про працю України; пункт 1 Перелiку окремих форм та умов проведення дiяльностi у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахунковi операцiї без застосування реєстраторiв розрахункових операцiй з використанням розрахункових книжок та книг облiку розрахункових операцiй, затвердженого в Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23.08.2000 № 1336.
4.7. Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть Платникiв єдиного податку не звiльнено вiд обов’язку ведення облiку доходiв i витрат та подання звiтностi. Однак i облiк, i звiтнiсть для цiєї категорiї пiдприємцiв максимально спрощено.
53
Sproch.Systemy_qxd
54
22/08/2002 18:22
Page 54
Працюючи за єдиним податком, Ви маєте вести книгу облiку доходiв i витрат, де потрiбно вiдображати результати своєї пiдприємницької дiяльностi. Якщо Ви провадите торговельну дiяльнiсть, то мусите додатково одержати книги облiку доходiв i витрат на кожного найманого працiвника, що реалiзує товари. У такому разi записи до цiєї книги вносить найманий працiвник. Данi з усiх книг облiку доходiв i витрат, що їх ведуть найманi працiвники, Ви маєте перенести до своєї книги й пiдсумувати результати. Якщо ж Ви не залучаєте найманих працiвникiв до продажу товарiв, то згаданих книг для цих працiвникiв одержувати не потрiбно. Найманi працiвники не мусять вести окремi книги облiку доходiв i витрат також у тому разi, якщо Ви не провадите торговельної дiяльностi. Потрiбну кiлькiсть книг облiку доходiв i витрат (тi можуть мати вигляд зошиту чи блокноту) Ви купуєте самостiйно, кожну з них нумеруєте й прошиваєте. Вiдтак усi книги потрiбно подати на реєстрацiю до державної податкової iнспекцiї. Тут кожний з цих документiв затверджують пiдписом начальника iнспекцiї або його заступника, а також скрiплюють печаткою. У книзi облiку доходiв i витрат, яку ведете Ви, належить вказати своє прiзвище, iм’я та по батьковi, а також номер свiдоцтва про сплату єдиного податку. Втiм, якихось особливих вимог щодо заповнення цього документу законодавство не встановлює. У книзi, яку веде найманий працiвник, належить записати Ваше прiзвище, iм’я та по батьковi, прiзвище, iм’я та по батьковi цього працiвника, а також серiю i номер виданої йому довiдки про трудовi вiдносини з Вами як платником єдиного податку. Якщо Ви звiльняєте одного найманого працiвника й приймаєте на роботу iншого, то нової книги облiку доходiв i витрат на нового працiвника заводити й реєструвати не потрiбно. До книги, яку було заведено на звiльненого працiвника, Ви тiльки вносите вiдомостi про новоприбулу особу згiдно з виданою на неї довiдкою про трудовi вiдносини з Вами як платником єдиного податку. Форму книги облiку доходiв i витрат (форму № 10), що її ведете Ви та Вашi найманi працiвники, наведено в додатку № 10 до Інструкцiї про прибутковий податок з громадян, затвердженої в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї України вiд 21.04.1993 № 12. І Ви, i найманi працiвники обов’язково заповнюєте лише такi графи: 1. “Перiод облiку” 3. “Витрати на виробництво продукцiї” 6. “Сума виручки (доходу)” 7. “Чистий дохiд”. Звичайно, за власним бажанням можна заповнювати й iншi графи книги. Залежно вiд виду та специфiки пiдприємницької дiяльностi, мiсцевi податковi органи мають право вносити змiни та доповнення до книги за формою
№ 10. Наприклад, у разi провадження торговельної дiяльностi, до книги додають новi графи, якi вiдображають рух товарiв. За погодженням з державною податковою iнспекцiєю, Ви теж можете внести до книги облiку доходiв i витрат за формою № 10 вiдповiднi змiни та доповнення, пов’язанi iз специфiкою Вашої дiяльностi. Зокрема, часто виникає потреба внести змiни та доповнення до книги, що її веде найманий працiвник, оскiльки вiн тiльки реалiзує товари й не має повних даних про рух товарiв (таку iнформацiю можете надати тiльки Ви). Господарськi та фiнансовi операцiї в книзi облiку доходiв i витрат належить вiдображати в хронологiчнiй послiдовностi. Вказанi в книзi витрати потрiбно пiдтверджувати документально. Другим способом ведення облiку витрат є визначення своїх витрат за нормативами витрат для певних видiв пiдприємницької дiяльностi, встановлених у Додатку 6 до Інструкцiї про прибутковий податок з громадян, затвердженої в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї України вiд 21.04.1993 № 12. Записи в книзi роблять лише кульковою або чорнильною ручкою. Витирання та виправлення тут є неприпустимi. Книгу облiку доходiв i витрат потрiбно зберiгати на мiсцi провадження пiдприємницької дiяльностi. Представники органiв державної податкової служби можуть ознайомитися з цiєю книгою тiльки в тому разi, якщо вони перевiряють облiк руху товарiв безпосередньо на мiсцi провадження пiдприємницької дiяльностi. Пiсля такої перевiрки уповноважена особа вносить до цього документу запис за такою формою: дата, “перевiрено”, посада, звання, свої прiзвище та iнiцiали й пiдпис. Наголосимо, що вилучати книгу з мiсця провадження пiдприємницької дiяльностi у Вас не мають права. Якщо навiть пiд час перевiрки було виявлено якiсь порушення, то їх не записують до книги, а вiдображають в актi перевiрки. У тому разi, якщо у Вашiй книзi облiку доходiв i витрат закiнчуються аркушi або якщо Ви припиняєте свою пiдприємницьку дiяльнiсть (перебуваєте на етапi скасування Вашої державної реєстрацiї як суб’єкта пiдприємницької дiяльностi), то таку книгу потрiбно передати на зберiгання до державної податкової iнспекцiї. Книгу облiку доходiв i витрат, яку веде найманий працiвник, належить подати до державної податкової iнспекцiї за таких обставин: •Ви припинили свою пiдприємницьку дiяльнiсть (здiйснюєте заходи щодо скасування Вашої державної реєстрацiї як суб’єкта пiдприємницької дiяльностi); •Ви звiльнили найманого працiвника, але на його мiсце не прийняли iншого; •у книзi закiнчилися незаповненi аркушi.
55
Sproch.Systemy_qxd
56
22/08/2002 18:22
Page 56
Податковий iнспектор зробить у цьому документi вiдповiдний запис (“Книгу анульовано”, iнспектор (П. І. Б.), дата) й поверне його Вам. А Ви маєте зберiгати цю книгу облiку доходiв i витрат протягом трьох рокiв. Замiсть закiнченої книги облiку доходiв i витрат Ви мусите завести й зареєструвати в органi державної податкової служби нову книгу. У разi втрати книги облiку доходiв i витрат, потрiбно звернутися до державної податкової iнспекцiї для одержання нової книги. При цьому належить подати довiдку органiв внутрiшнiх справ про надходження заяви про втрату. Вiдтак Вам видадуть нову книгу iз записом про те, що видана книга є дублiкатом. Платник єдиного податку мусить щокварталу звiтувати про свою пiдприємницьку дiяльнiсть. Протягом п’яти днiв по закiнченнi звiтного перiоду (кварталу) Ви маєте подати до органу державної податкової служби за мiсцем Вашої державної реєстрацiї звiт суб’єкта малого пiдприємництва — фiзичної особи — платника єдиного податку за попереднiй квартал. Цей документ (для нього встановлено вiдповiдну форму) Ви складаєте на пiдставi даних своєї книги облiку доходiв i витрат. Звiт Ви можете подати особисто або надiслати його поштою на адресу органу державної податкової служби. Якщо Ви подаєте звiт особисто, то датою подання вважатимуть дату його реєстрацiї в органi державної податкової служби. А якщо Ви надсилаєте цей документ поштою, то датою подання буде дата, вказана на штампi вiддiлення зв’язку. Припустимо, Ви за власним бажанням залишилися платником податку на додану вартiсть. Тодi мусите протягом встановленого в законодавствi термiну подавати до державної податкової iнспекцiї за Вашим мiсцем проживання декларацiї з ПДВ, незалежно вiд того, виникло у Вас податкове зобов’язання чи нi. Як вже було згадано, платника єдиного податку не звiльнено вiд обов’язку перераховувати суми прибуткового податку з доходiв, виплачених його найманим працiвникам, зокрема членам його сiм’ї. Тому такий пiдприємець мусить подавати до органiв державної податкової служби вiдомостi про доходи, виплаченi його найманим працiвникам. Платник єдиного податку, який використовує найману працю, має щокварталу до 15 числа мiсяця, який настає за звiтним перiодом, подавати до податкового органу за своїм мiсцем проживання довiдку за формою № 8-ДР. Цей документ мiстить iнформацiю про всiх осiб, що перебували з таким пiдприємцем у трудових вiдносинах, незалежно вiд того, одержували цi особи дохiд у звiтному перiодi чи нi. Припустимо, Ви здiйснюєте виплати фiзичним особам, для яких мiсце роботи у Вас не є основним (наприклад, тим, що працюють у Вас за сумiсництвом), а також виконавцям разових та iнших робiт на пiдставi договорiв пiдряду та iнших договорiв цивiльно-правового характеру. У такому разi Вам нале-
жить щоразу подавати до органу державної податкової служби за мiсцем проживання особи, що одержує таку виплату, довiдку за формою № 2. У разi здiйснення виплат доходiв особам, для яких мiсце роботи у Вас є основним, такої довiдки подавати не потрiбно. Нагадаємо, що основним мiсцем роботи вважають те мiсце, де ведуть трудову книжку працiвника. Звiтнiсть щодо iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв), якi Ви сплачуєте як платник єдиного податку — фiзична особа, потрiбно подавати згiдно з формою, термiном та порядком, встановленими в податковому законодавствi. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 11 та 12 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26.12.1992 № 13-92; частина 8 статтi 4 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункт 3 Постанови Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення Указу Президента України вiд 3 липня 1998 р. № 727” вiд 16.03.2000 № 507; пункти 8 та 9, додаток 3 до Порядку видачi Свiдоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого в Наказi ДПА України вiд 29.10.1999 № 599; додаток 10 до Інструкцiї про прибутковий податок з громадян, затвердженої в Наказi Головної державної податкової iнспекцiї України вiд 21.04.1993 № 12; Листи ДПА України вiд 05.11.1997 № 17-0117/10-886 та вiд 06.05.2000 № 6304/7/17-0217.
57
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 58
РОЗДІЛ 5
ПIДПРИЄМНИЦЬКА ДIЯЛЬНIСТЬ ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ ЗА СПРОЩЕНОЮ СИСТЕМОЮ ОПОДАТКУВАННЯ, ОБЛIКУ ТА ЗВIТНОСТI ЗА ЄДИНИМ ПОДАТКОМ 58 5.1. Хто має право перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком Суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — юридична особа має право перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком за сукупностi таких умов: •середньооблiкова чисельнiсть працiвникiв на пiдприємствi за календарний рiк не перевищує 50 осiб; •обсяг виручки пiдприємства вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) за календарний рiк не перевищує 1 млн. гривень. Визначаючи середньооблiкову чисельнiсть працiвникiв на пiдприємствi, беруть до уваги всiх його працiвникiв, серед них i тих осiб, якi працюють за договорами та за сумiсництвом, а також працiвникiв представництв, фiлiй та iнших вiдокремлених пiдроздiлiв. При цьому спираються на Інструкцiю iз статистики чисельностi працiвникiв, зайнятих у народному господарствi України, затверджену в Наказi Мiнiстерства статистики України вiд 07.07.1995 № 171. Виручкою вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) вважають суму, яку суб’єкт пiдприємницької дiяльностi фактично отримав на розрахунковий рахунок та (або) в касу за здiйснення операцiй з продажу продукцiї (товарiв, робiт, послуг).
Якщо у звiтному перiодi на пiдприємствi було здiйснено операцiї з продажу його основних фондiв, то виручкою вiд реалiзацiї буде рiзниця мiж сумою, отриманою вiд реалiзацiї цих фондiв, i їхньою залишковою вартiстю на момент продажу. До суми виручки не входять кошти, що надiйшли на розрахунковий рахунок пiдприємства на пiдставi договорiв комiсiї та iнших цивiльно-правових договорiв як транзитнi кошти, на якi пiдприємство не має права власностi. Перейти на сплату єдиного податку можуть пiдприємства будь-якої органiзацiйно-правової форми та форми власностi, крiм таких суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi: •пiдприємств, якi працюють за спецiальним торговельним патентом; •довiрчих товариств, страхових компанiй, банкiв, ломбардiв та iнших фiнансово-кредитних i небанкiвських фiнансових установ; •пiдприємств, що провадять дiяльнiсть у сферi грального бiзнесу, здiйснюють обмiн iноземної валюти, є виробниками та iмпортерами пiдакцизних товарiв; •пiдприємств, у статутному фондi яких частки, належнi юридичним особам — учасникам та засновникам таких суб’єктiв, що не є суб’єктами малого пiдприємництва, перевищують 25%. Єдиним податком також не можна оподатковувати спiльну дiяльнiсть без створення юридичної особи. Треба зазначити, що фiлiя (вiддiлення), представництво або iнший вiдокремлений пiдроздiл пiдприємства може перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком щойно пiсля того, як такий перехiд здiйснило головне пiдприємство. Джерела юридичної iнформацiї: стаття 2 Закону України “Про державну пiдтримку малого пiдприємництва” вiд 19.10.2000 № 2063-III; статтi 1 та 7 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; Лист ДПА України вiд 03.01.2001 № 1/2/15-1314.
59
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 60
5.2. Перехiд суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — юридичної особи на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком i вiдмова вiд неї
60
Для того щоб Ваше пiдприємство стало платником єдиного податку, Вам належить подати до органу державної податкової служби за мiсцем державної реєстрацiї заяву про видачу свiдоцтва про право сплати єдиного податку встановленої форми. Бланк цiєї заяви можна придбати в органi державної податкової служби. Пам’ятайте, що незалежно вiд обраної ставки єдиного податку (6% чи 10%) рiшення про перехiд на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком Ви можете приймати не частiше нiж раз на календарний рiк. Заяву потрiбно подати не пiзнiше нiж за 15 днiв перед початком наступного звiтного (податкового) перiоду — календарного кварталу. Перед тим як подавати заяву, належить сплатити всi встановленi податки та обов’язковi платежi, термiн сплати яких настав на дату подання цього документу. У заявi потрiбно вказати обсяг виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг), майна, основних фондiв за поточний рiк (станом на дату подання заяви). Також тут вмiщують данi про розрахунковий обсяг виручки за решту мiсяцiв року, виходячи iз середньої мiсячної фактичної виручки за перiод, що передує переходовi на сплату єдиного податку. Наприклад, якщо Ви подаєте заяву 1 вересня й обсяг виручки за поточний рiк на цю дату сягає 320 тис. грн., то розрахунковий обсяг виручки за решту мiсяцiв (вересеньгрудень) становитиме 160 тис грн.: 320 тис. грн./8 мiсяцiв х 4 мiсяцi. Якщо Ви подали заяву того самого року, у якому зареєстрували своє пiдприємство, то в цих обчисленнях маєте брати до уваги лише тi мiсяцi, що охоплюють перiод пiсля державної реєстрацiї. Суму обсягу виручки за поточний рiк на дату подання заяви та розрахункового обсягу виручки за решту мiсяцiв (у нашому прикладi це 480 тис. грн.: 320 тис. грн. + 160 тис. грн.) потрiбно внести до графи “Обсяг виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг), майна, основних фондiв за рiк становить _______ тис. грн.” Крiм того, у заявi про видачу свiдоцтва про сплату єдиного податку обов’язково належить вказати середньооблiкову чисельнiсть працiвникiв пiдприємства станом на дату подання заяви, а також обрану ставку єдиного податку (6% чи 10%). Заяву про видачу свiдоцтва заповнюйте якомога уважнiше, оскiльки Ви несете вiдповiдальнiсть за достовiрнiсть вказаної в нiй iнформацiї. Протягом 10 робочих днiв пiсля надходження Вашої заяви державна податкова iнспекцiя мусить видати Вам свiдоцтво про право сплати єдиного податку суб’єктом малого пiдприємництва — юридичною особою або дати письмову вмотивовану вiдмову. Вiдмовити у видачi свiдоцтва Вам можуть у тому разi, якщо на Вашому пiдприємствi перевищено граничнi рiвнi середньооблiкової чи-
сельностi працiвникiв за рiк чи рiчного обсягу виручки вiд реалiзацiї, а також якщо Ваше пiдприємство не має права перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком вiдповiдно до законодавства. У разi одержання свiдоцтва про право сплати єдиного податку, Ваше пiдприємство вважатимуть платником єдиного податку починаючи з того календарного кварталу, що настає за тим, у якому було подано заяву. Якщо Ваше пiдприємство є новоствореним суб’єктом пiдприємницької дiяльностi, зареєстрованим у встановленому порядку, то перейти на сплату єдиного податку Ви маєте право з того календарного кварталу, у якому проведено державну реєстрацiю Вашого пiдприємства. Тодi першим календарним мiсяцем, за який новостворене пiдприємство починає сплачувати єдиний податок, є той мiсяць, коли йому видали свiдоцтво про право сплати єдиного податку. Свiдоцтво про право сплати єдиного податку буде чинним протягом календарного року. Пам’ятайте, що закон не дозволяє передавати цей документ iншим юридичним особам. Розглянемо питання про реєстрацiю чи скасування реєстрацiї пiдприємства як платника податку на додану вартiсть пiсля переходу на сплату єдиного податку. Припустимо, ранiше (перед тим як перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком) Ваше пiдприємство було зареєстровано як платник ПДВ. Ви обрали ставку єдиного податку 10%. Тодi Ви мусите виконати такi формальностi: •здати до органу державної податкової служби оригiнал та всi засвiдченi копiї свiдоцтва про реєстрацiю платника ПДВ й одночасно подати заяву про прийом згаданих документiв та про скасування реєстрацiї Вашого пiдприємства як платника ПДВ; •подати до органу державної податкової служби податкову декларацiю з ПДВ, де вказати обсяг усiх операцiй, здiйснених вiд початку поточного звiтного перiоду до дня здачi оригiналу та копiй свiдоцтва про реєстрацiю платника ПДВ; •сплатити до бюджету суми ПДВ, що пiдлягають сплатi згiдно iз згаданою податковою декларацiєю з ПДВ, а також погасити заборгованiсть перед бюджетом за попереднiй звiтний перiод (у разi її виникнення). Крiм того, у заявi про видачу свiдоцтва належить зазначити, що Ви просите скасувати реєстрацiю пiдприємства як платника ПДВ i прийняти оригiнал та копiї свiдоцтва про реєстрацiю платника ПДВ (при цьому потрiбно вказати реквiзити цих документiв). Розглянемо iнший варiант. Наприклад, Ваше пiдприємство є платником ПДВ, Ви обрали ставку єдиного податку 6%. У такому разi клопотати про скасування реєстрацiї пiдприємства як платника ПДВ не потрiбно. Новостворенi та зареєстрованi у встановленому порядку пiдприємства, що подали заяву про перехiд на спрощену систему оподаткування, облiку та
61
Sproch.Systemy_qxd
62
22/08/2002 18:22
Page 62
звiтностi за ставкою єдиного податку 10%, не мусять реєструватися як платники податку на додану вартiсть. Натомiсть для тих пiдприємств, якi сплачуватимуть єдиний податок за ставкою 6%, реєстрацiя як платника ПДВ є обов’язковою. Свiдоцтво про право сплати єдиного податку, видане Вашому пiдприємству, не потрiбно подовжувати щокварталу, як це мусять робити платники єдиного податку — фiзичнi особи. Згадане свiдоцтво належить повернути органовi державної податкової служби, що його видав, у таких випадках: •по закiнченнi термiну дiї свiдоцтва; •у разi вiдмови вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком; •за умови перевищення встановлених для платникiв єдиного податку граничних рiвнiв середньооблiкової чисельностi працiвникiв на пiдприємствi та обсягу виручки; •у разi лiквiдацiї пiдприємства вiдповiдно до встановленого в чинному законодавствi порядку. Вiдмовитися вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком i повернутися до ранiше застосовуваної системи оподаткування платник єдиного податку — юридична особа має право аж з початку наступного звiтного кварталу. При цьому заяву про таку вiдмову потрiбно подати до органу державної податкової служби не пiзнiше нiж за 15 днiв перед закiнченням попереднього звiтного кварталу. У разi вiдмови вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком, суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — юридична особа, який до переходу на сплату єдиного податку не був зареєстрований як платник ПДВ, мусить зареєструватися як платник цього податку (звiсно, за умови, що вiн пiдпадає пiд визначення платника ПДВ згiдно iз статтею 2 Закону України “Про податок на додану вартiсть”). Джерела юридичної iнформацiї: стаття 4 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункт 2 Постанови Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення Указу Президента України вiд 3 липня 1998 р. № 727” вiд 16.03.2000 № 507; Наказ ДПА України “Про внесення змiн до форми та Порядку видачi Свiдоцтва про право сплати єдиного податку суб’єктом малого пiдприємництва — юридичною особою” вiд 12.10.1999 № 555; Лист ДПА України вiд 21.10.1999 № 15795/7/16-1121.
5.3. Розмiр i порядок сплати єдиного податку Пiд час переходу Вашого пiдприємства на сплату єдиного податку Ви самостiйно обираєте одну з таких ставок єдиного податку: •6% вiд суми виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) без урахування акцизного збору. При цьому Ви маєте сплачувати ПДВ згiдно iз Законом України “Про податок на додану вартiсть”; •10% вiд суми виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг), за винятком акцизного збору. У такому разi податок на додану вартiсть входить до складу єдиного податку, й сплачувати ПДВ окремо не потрiбно. Пiдприємства перераховують до бюджету єдиний податок не наперед за наступний перiод, як платники єдиного податку — фiзичнi особи, а за попереднiй перiод. Єдиний податок належить сплачувати щомiсяця не пiзнiше нiж 20 числа мiсяця, що настає за тим мiсяцем, за який Ви сплачуєте єдиний податок. Проте iснує виняток з цього правила. Щокварталу, до 20 числа мiсяця, що настає за звiтним кварталом, пiдприємство — платник єдиного податку має подавати до державної податкової iнспекцiї “Розрахунок про сплату єдиного податку суб’єктом малого пiдприємництва — юридичною особою”, а також платiжнi доручення на сплату єдиного податку за звiтний перiод з позначкою банку про зарахування коштiв. Єдиний податок переказують на окремий рахунок Державного казначейства України. Сплачену суму єдиного податку вiддiлення Державного казначейства України перераховують у таких пропорцiях: •до Державного бюджету України — 20%; •до мiсцевого бюджету — 23%; •до Пенсiйного фонду України — 42%; •на обов’язкове соцiальне страхування для вiдшкодування витрат, що його здiйснюють вiдповiдно до законодавства в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, зумовлених народженням та похованням, — 15% (зокрема, до Державного фонду сприяння зайнятостi населення — 4%). Платники єдиного податку — юридичнi особи несуть вiдповiдальнiсть за правильнiсть обчислення, вчаснiсть сплати сум єдиного податку згiдно iз законодавством України. За порушення порядку нарахування та сплати єдиного податку встановлено таку саму вiдповiдальнiсть, як i щодо iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв). Цi питання регулює Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами”. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 3–5 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99.
63
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 64
5.4. Сплата iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв)
64
Суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — юридична особа, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видiв податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв): 1) податку на додану вартiсть (виняток становить випадок, коли суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — юридична особа обрав спосiб оподаткування доходiв за ставкою 6%); 2) податку на прибуток пiдприємств; 3) плати (податку) за землю; 4) збору на спецiальне використання природних ресурсiв; 5) збору до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення; 6) збору до Державного iнновацiйного фонду; 7) збору на обов’язкове соцiальне страхування; 8) вiдрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України; 9) комунального податку; 10) податку на промисел; 11) збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування; 12) збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг; 13) внескiв до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв; 14) внескiв до Державного фонду сприяння зайнятостi населення; 15) плати за патенти згiдно iз Законом України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi”. Платника єдиного податку звiльняють вiд податку лише за тi земельнi дiлянки, якi вiн використовує для провадження пiдприємницької дiяльностi. Тому за тi дiлянки, що їх не залучено до цiєї дiяльностi, такий податок потрiбно сплачувати. Отож виникає дискусiйне питання: чи мусить платник єдиного податку — юридична особа сплачувати податок за землю, якщо тi земельнi дiлянки, якi вiн використовував для провадження власної пiдприємницької дiяльностi, передає в користування iншому суб’єктовi пiдприємницької дiяльностi. Позицiї ДПА України й Держпiдприємництва України щодо цiєї проблеми розходяться. У ДПА вважають, що платник єдиного податку, як орендодавець, мусить сплачувати земельний податок за переданi в оренду земельнi дiлянки пiд будiвлями та спорудами i їхнiми частинами. Натомiсть Держпiдприємництво обстоює iншу позицiю: у такому разi платник єдиного податку не має сплачувати податок за землю, оскiльки передавання в оренду будiвель та споруд i їхнiх частин є одним з видiв пiдприємницької дiяльностi платника єдиного податку.
Тут можна порадити таке: якщо Ви плануєте передавати в оренду будiвлi та споруди i їхнi частини, то в статутi Вашого пiдприємства зазначте, що це є одним з видiв статутної дiяльностi пiдприємства. Перехiд на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком не звiльняє суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — юридичну особу вiд сплати таких податкiв i зборiв (обов’язкових платежiв): 1) податок на додану вартiсть (його мають сплачувати тi платники єдиного податку — юридичнi особи, якi обрали 6-вiдсоткову ставку єдиного податку); 2) акцизний збiр; 3) податок на доходи фiзичних осiб (прибутковий податок громадян з доходiв, виплачених найманим працiвникам); 4) мито; 5) державне мито; 6) рентнi платежi; 7) податок з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв; 8) збiр за геологорозвiдувальнi роботи, виконанi коштом державного бюджету; 9) збiр за забруднення навколишнього природного середовища; 10) збiр на розвиток виноградарства, садiвництва та хмелярства; 11) єдиний збiр, що його стягують у пунктах перетину державного кордону України; 12) збiр за використання радiочастотного ресурсу України; 13) мiсцевi податки й збори (за винятком комунального податку та збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг). Перелiченi податки та збори (обов’язковi платежi) належить сплачувати в тому разi, якщо платник єдиного податку — юридична особа пiдпадає пiд визначення їх платника. Через суперечностi в Законi України “Про оподаткування прибутку пiдприємств” донинi не врегульованим є питання сплати податку на дивiденди, що є одним з видiв податку на прибуток. З одного боку, пiдприємство, яке виплачує дивiденди своїм акцiонерам (власникам), має нараховувати й стягувати податок на дивiденди обсягом 30% нарахованої суми виплат коштом таких виплат незалежно вiд того, є пiдприємство платником податку на прибуток чи нi. Саме таку вимогу висуває Державна податкова адмiнiстрацiя України. Натомiсть у законодавствi визначено, що податок на дивiденди є видом податку на прибуток i не належить до категорiї окремих податкiв. Тому фахiвцi Держпiдприємництва України обстоюють таку позицiю: платники єдиного
65
Sproch.Systemy_qxd
66
22/08/2002 18:22
Page 66
податку — юридичнi особи не є платниками податку на прибуток, тому не мусять додатково нараховувати й стягувати один з видiв цього податку — податок на дивiденди. Опинившись у такiй ситуацiї, Ви маєте самi вирiшити: нараховувати й стягувати податок на дивiденди чи нi. Нагадаємо, що пiдприємство — платник єдиного податку не має сплачувати збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування. Проте фiзичних осiб, якi тут працюють на умовах трудового договору (контракту), не звiльнено вiд сплати збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування. Тому платники єдиного податку — юридичнi особи мусять перераховувати до Пенсiйного фонду України на обов’язкове державне пенсiйне страхування 1% або 2% вiд сукупного оподатковуваного доходу своїх працiвникiв. Звертаємо Вашу увагу на таку обставину: нещодавно Пенсiйний фонд України погодився з тим, що платник єдиного податку не має сплачувати збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування в тому разi, якщо такий платник не здiйснює витрат на оплату працi найманих працiвникiв. Проблеми iз сплатою збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування у Вас можуть виникнути пiд час здiйснення окремих господарських операцiй. Йдеться про торгiвлю ювелiрними виробами iз золота, платини та коштовного камiння, вiдчуження легкових автомобiлiв, придбання нерухомого майна, а також користування послугами стiльникового рухомого зв’язку. У Пенсiйному фондi України вважають, що платники єдиного податку, здiйснюючи такi операцiї, мусять сплачувати збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування. Втiм, Ви можете в судовому чи позасудовому порядку довести, що Ваше пiдприємство не мусить сплачувати цей збiр. Пiсля внесення змiн до законодавства з питань загальнообов’язкового державного соцiального страхування пiдприємства — платники єдиного податку почали стикатися з труднощами, пов’язаними iз сплатою страхових внескiв до трьох фондiв соцiального страхування. Щодо цього питання Держпiдприємництво України та Мiнпрацi України виробили спiльну позицiю, що вiдповiдає iнтересам платникiв єдиного податку. Отже, на сьогоднi склалася така ситуацiя iз сплатою страхових внескiв. По-перше, платники єдиного податку — юридичнi особи не мусять сплачувати страховi внески на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття та на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, зумовлених народженням i похованням. Проте такi пiдприємства мають сплачувати внески на страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi.
По-друге, з доходiв, виплачених своїм найманим працiвникам, пiдприємства — платники єдиного податку мусять перераховувати страховi внески на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування на випадок безробiття, на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування в разi тимчасової втрати працездатностi та появи витрат, зумовлених народженням та похованням, а також на страхування вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, що спричинили тимчасову втрату працездатностi. Можна сподiватися, що найближчим часом питання, пов’язанi iз сплатою внескiв на згаданi види загальнообов’язкового державного соцiального страхування, буде врегульовано на законодавчому рiвнi. А поки що працiвникам органiв фондiв соцiального страхування рекомендовано не застосовувати до платникiв єдиного податку фiнансових санкцiй i не накладати адмiнiстративних штрафiв, передбачених у законах щодо вказаних видiв страхування. Зазначимо, що платники єдиного податку — юридичнi особи мусять за встановленим порядком зареєструватися в органах Фонду соцiального страхування з тимчасової втрати працездатностi, Фонду загальнообов’язкового державного соцiального страхування України на випадок безробiття та Фонду соцiального страхування вiд нещасних випадкiв, оскiльки для пiдприємств така реєстрацiя є обов’язковою. Цiєї вимоги потрiбно дотримувати в будь-якому разi, незалежно вiд того, сплачують пiдприємства — платники єдиного податку страховi внески на згаданi види соцiального страхування чи нi. Дискусiйним є питання про те, чи мусять пiдприємства, що обрали 10-вiдсоткову ставку єдиного податку, сплачувати ПДВ пiд час ввезення товарiв на митну територiю України або отримання вiд нерезидента робiт (послуг) для використання в Українi. У Державнiй податковiй адмiнiстрацiї України вважають, що в такому випадку податок на додану вартiсть мають перераховувати всi платники єдиного податку — юридичнi особи, незалежно вiд обраної ставки. Нагадаємо, що пiдприємства — платники єдиного податку за ставкою 10% не є платниками ПДВ. Тому такi пiдприємства не мають права: •виписувати податковi накладнi й вказувати в них суму ПДВ пiд час продажу будь-якої продукцiї (товарiв, робiт, послуг); •вiдносити до складу податкового кредиту суми ПДВ, що їх сплатив (нарахував) суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — платник ПДВ пiд час придбання товарiв (робiт, послуг) на митнiй територiї України та пiд час ввезення на митну територiю України, а також на вiдшкодування податку, сплаченого постачальниковi в момент придбання товарiв, що їх було вивезено за межi митної територiї України, або робiт
67
Sproch.Systemy_qxd
68
22/08/2002 18:22
Page 68
(послуг), призначених для використання поза межами митної територiї України. Цi суми ПДВ входять до складу вартостi товарiв (робiт, послуг). Операцiї з подальшого продажу товарiв (робiт, послуг) — придбаних i власного виробництва — належить здiйснювати без нарахування ПДВ. Операцiї з придбання в платникiв ПДВ товарiв (робiт, послуг) на територiї України та пiд час їх ввезення з-поза меж митної територiї України пiдприємства, що сплачують єдиний податок за ставкою 10%, мають здiйснювати з урахуванням ПДВ. При цьому платники ПДВ, якi купують товари й отримують послуги (роботи) в платникiв єдиного податку за ставкою 10%, не мають права на податковий кредит за цими товарами (роботами, послугами). Подальший продаж таких товарiв (робiт, послуг) належить здiйснювати з нарахуванням ПДВ на їхню повну вартiсть. Якщо Ви обрали 6-вiдсоткову ставку єдиного податку, то Ваше пiдприємство є платником ПДВ. Тому має дотримувати вимог Закону України “Про податок на додану вартiсть”, зокрема вимог щодо ведення податкового облiку з ПДВ, заповнення податкових накладних, подання декларацiї з ПДВ. Перехiд на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком не звiльняє суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — юридичну особу вiд сплати таких податкiв i зборiв (обов’язкових платежiв): 1) податок на додану вартiсть (його сплачують тi платники єдиного податку — юридичнi особи, якi обрали 6-вiдсоткову ставку єдиного податку); 2) акцизний збiр; 3) податок на доходи фiзичних осiб (прибутковий податок громадян з доходiв, виплачених найманим працiвникам); 4) мито; 5) державне мито; 6) рентнi платежi; 7) податок з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв; 8) збiр за геологорозвiдувальнi роботи, виконанi коштом державного бюджету; 9) збiр за забруднення навколишнього природного середовища; 10) збiр на розвиток виноградарства, садiвництва та хмелярства; 11) єдиний збiр, що його стягують у пунктах перетину державного кордону України; 12) збiр за використання радiочастотного ресурсу України; 13) мiсцевi податки та збори (за винятком комунального податку й збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг).
Цi податки та збори (обов’язковi платежi) належить сплачувати в тому разi, якщо платник єдиного податку — юридична особа пiдпадає пiд визначення їх платника. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 3 та 6 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; пункт 6 Постанови Кабiнету Мiнiстрiв України “Про роз’яснення Указу Президента України вiд 3 липня 1998 р. № 727” вiд 16.03.2000 № 507; Листи ДПА вiд 17.05.2000 № 6701/7/16-1220-26, вiд 18.08.2000 № 5808/5/16-1218, вiд 27.10.2000 № 14312/7/18-0617; Листи Пенсiйного фонду України вiд 02.06.2000 № 04/2895 та вiд 24.04.2001 № 04/1982; Листи Держпiдприємництва України вiд 26.03.2001 № 2-221/2053 та вiд 02.04.2001 № 1-221/2222; спiльний Лист Держпiдприємництва України вiд 12.04.2001 № 1-531/2481 та Мiнпрацi України вiд 20.04.2001 № 03-3/1808-020-1.
5.5. Умови господарської дiяльностi Для юридичних осiб, якi перейшли на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком, законодавство встановлює певнi обмеження щодо провадження пiдприємницької дiяльностi. Зокрема, пiд час сплати єдиного податку таке пiдприємство має право розраховуватися за вiдвантажену продукцiю тiльки грошовими засобами (застосовувати готiвковий та безготiвковий способи розрахункiв). Отже, платник єдиного податку — юридична особа не може здiйснювати товарообмiннi (бартернi) операцiї, тобто розраховуватися за товари (роботи, послуги) в будь-якiй негрошовiй формi. До таких форм розрахункiв, зокрема, належать будь-якi види залiку та погашення взаємної заборгованостi, за якими не передбачено зараховувати кошти на рахунки продавця для компенсацiї вартостi таких товарiв (робiт, послуг). Порушивши заборону на здiйснення бартерних операцiй, платник єдиного податку — юридична особа мусить перейти на загальну систему оподаткування, облiку та звiтностi починаючи з наступного звiтного перiоду (кварталу). Пiдприємств, що сплачують єдиний податок, не звiльнено вiд обов’язку застосовувати реєстратори розрахункових операцiй (РРО), розрахунковi книжки та книги облiку розрахункових операцiй пiд час розрахункiв iз споживачами у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг. Проте законодавство встановлює деякi винятки. За деяких умов та форм провадження пiдприємницької дiяльностi у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг такi юридичнi особи мо-
69
Sproch.Systemy_qxd
70
22/08/2002 18:22
Page 70
жуть не застосовувати РРО, а заповнювати лише розрахунковi книжки та книги облiку розрахункових операцiй. Втiм, ця норма не означає, що пiдприємство — платника єдиного податку звiльнено вiд застосування реєстраторiв розрахункових операцiй за iнших форм та умов провадження дiяльностi у вказанiй сферi. Перелiк таких “виняткових” форм та умов провадження дiяльностi у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг, що дає змогу здiйснювати розрахунковi операцiї без застосування реєстраторiв розрахункових операцiй (але iз застосуванням розрахункових книжок та книг облiку розрахункових операцiй), затверджено в Постановi Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23.08.2000 № 1336. При цьому для деяких згаданих форм та умов провадження дiяльностi встановлено граничну величину рiчного обсягу розрахункових операцiй з продажу товарiв (надання послуг) — 200 тис. грн. У разi перевищення цього лiмiту, Ваше пiдприємство мусить застосовувати РРО. Треба зазначити, що для iнших форм та умов провадження дiяльностi такого граничного рiвня не встановлено. Ваше пiдприємство може не застосовувати РРО та розрахункових книжок також пiд час здiйснення таких господарських операцiй: •торгiвля продукцiєю власного виробництва та надання послуг — за умови, що пiд час розрахункiв через касу пiдприємства Ви оформляєте прибутковi й видатковi касовi ордери й видаєте вiдповiднi квитанцiї, пiдписанi й засвiдченi печаткою за встановленим порядком (ця норма поширюється на всi пiдприємства, крiм пiдприємств торгiвлi, громадського харчування); •продаж проїзних i перевiзних документiв iз застосуванням бланкiв суворого облiку на залiзничному (крiм примiського) та авiацiйному транспортi (за умови, що Ви оформляєте розрахунковi та звiтнi документи), на автомобiльному транспортi (якщо Ви видаєте талони, квитанцiї, квитки з нанесеними друкарським способом серiєю, номером, номiнальною вартiстю), а також продаж бiлетiв державних лотерей через електронну систему прийняття ставок, що її контролює в режимi реального часу Державне казначейство України, та вхiдних квиткiв до культурно-спортивних i видовищних закладiв. Суб’єкта пiдприємницької дiяльностi — юридичну особу, що сплачує єдиний податок, не звiльняють вiд обов’язку вести облiк товарних запасiв на складах та (або) за мiсцем їх реалiзацiї i здiйснювати продаж лише тих товарiв, якi вiдображено в такому облiку. Порядку такого облiку ще не встановлено. Тому поки що облiк товарних запасiв ведуть за допомогою форм облiку, що їх використовують пiдприємства, якi працюють за загальною системою оподаткування, облiку та звiтностi.
Пiдприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi за єдиним податком, пiдлягають державному контролю та нагляду в тому самому порядку, що й пiдприємства, якi працюють за загальною системою оподаткування, облiку та звiтностi. Пам’ятайте, що пiд час здiйснення перевiрок представники контрольних органiв мусять дотримувати вимог Указу Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.07.1998 № 817/98. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 3, 9 та 10 Закону України “Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг” вiд 06.07.1995 № 265/95-ВР (у редакцiї Закону України вiд 01.06.2000 за № 1776-III); стаття 1 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; Указ Президента України “Про деякi заходи з дерегулювання пiдприємницької дiяльностi” вiд 23.07.1998 № 817/98.
5.6. Облiк доходiв i витрат та звiтнiсть Платникiв єдиного податку — юридичних осiб не звiльнено вiд ведення облiку доходiв i витрат та подання звiтностi за пiдсумками господарської дiяльностi. Однак такий облiк i звiтнiсть є спрощеними. Сплачуючи єдиний податок, Ваше пiдприємство мусить вести книгу облiку доходiв i витрат суб’єкта малого пiдприємництва — юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi встановленої форми. Цю книгу Ви маєте прошнурувати, а також пронумерувати тут усi сторiнки. На останнiй сторiнцi книги належить зробити запис про загальну кiлькiсть сторiнок у документi. Керiвник пiдприємства затверджує цей запис своїм пiдписом i засвiдчує печаткою пiдприємства. Вiдтак книгу облiку доходiв i витрат треба подати до державної податкової iнспекцiї, у якiй Ваше пiдприємство перебуває на облiку платникiв податкiв. У цьому органi Ваш запис у книзi про кiлькiсть сторiнок засвiдчать печаткою iнспекцiї. До книги облiку доходiв i витрат Ви вносите записи про операцiї, якi вiдбулися у звiтному (податковому) перiодi. При цьому використовуєте данi первинних документiв. Записи до цiєї книги належить вносити в хронологiчнiй послiдовностi, вiдображаючи операцiї за датами зарахування або списання грошових коштiв за розрахунковим рахунком або касою Вашого пiдприємства.
71
Sproch.Systemy_qxd
72
22/08/2002 18:22
Page 72
Ви маєте заповнювати всi сiм граф книги. У дохiднiй частинi (графи 3–6) потрiбно вiдображати всi надходження, отриманi на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу Вашого пiдприємства вiд продажу продукцiї (товарiв, робiт, послуг), майна (зокрема основних фондiв Вашого пiдприємства), що їх було реалiзовано у звiтному (податковому) перiодi. У цих графах також належить вказувати позареалiзацiйнi доходи та виручку вiд iншої реалiзацiї. У витратнiй частинi книги (графа 7) вiдображають фактичну суму витрат, вилучених з розрахункового (поточного) рахунку та каси пiдприємства на потреби, пов’язанi з продажем продукцiї (товарiв, робiт, послуг), здiйсненням фiнансових операцiй тощо. Щомiсяця належить пiдраховувати загальну суму наростальним пiдсумком вiд початку року з таких граф: 3. “Сума виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг)” 4. “Сума виручки вiд реалiзацiї основних фондiв” 5. “Позареалiзацiйнi доходи та виручка вiд iншої реалiзацiї” 6. “Загальна сума виручки та позареалiзацiйних доходiв” 7. “Загальна сума витрат, здiйснених у зв’язку з веденням господарської дiяльностi”. Якщо в книзi облiку доходiв i витрат Вашого пiдприємства закiнчилися сторiнки, потрiбно завести нову книгу. При цьому дата першого запису в новiй книзi облiку доходiв i витрат має припадати на день, що настає за останнiм днем запису, зробленого в попереднiй книзi. Платник єдиного податку — юридична особа мусить вести також касову книгу, щоб облiковувати готiвку в касi пiдприємства. Пiдприємство, що не має вiдокремлених пiдроздiлiв, веде одну касову книгу. Порядок заповнення касової книги визначено в роздiлi 4 Положення про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в Українi, затвердженого в Постановi Правлiння НБУ вiд 19.02.2001 № 72. Податковий облiк такi пiдприємства ведуть за тими податками та зборами (обов’язковими платежами), платниками яких вони є вiдповiдно до законодавства. Платник єдиного податку може застосовувати спрощену форму бухгалтерського облiку. При цьому Ваше пiдприємство може обрати один з таких варiантiв спрощеної форми бухгалтерського облiку: •просту форму бухгалтерського облiку; •форму бухгалтерського облiку з використанням (веденням) реєстрiв облiку майна малого пiдприємства. Порядок ведення бухгалтерського облiку спрощеної форми визначено у Вказiвках про склад та порядок заповнення облiкових регiстрiв малими пiдприємствами, затверджених у Наказi Мiнiстерства фiнансiв України вiд 31.05.1996 № 112 (у цьому документi враховано норми Положення про спро-
щену форму бухгалтерського облiку суб’єктiв малого пiдприємництва, затвердженого в Наказi Мiнiстерства фiнансiв України вiд 30.09.1998 № 196). Крiм того, платник єдиного податку щокварталу мусить подавати фiнансовий звiт суб’єкта малого пiдприємництва, який має двi частини — баланс (форма № 1-м) та звiт про фiнансовi результати (форма № 2-м). Порядок складання цього фiнансового звiту встановлює Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 25 “Фiнансовий звiт суб’єкта малого пiдприємництва”, затверджене в Наказi Мiнiстерства фiнансiв України вiд 25.02.2000 № 39. До 20 числа мiсяця, що настає за звiтним кварталом, Вам потрiбно подати до органу державної податкової служби розрахунок про сплату єдиного податку суб’єктом малого пiдприємництва — юридичною особою за пiдсумками господарської дiяльностi за звiтний квартал, а також платiжнi доручення на сплату єдиного податку за звiтний перiод з позначкою банку про зарахування коштiв. Звертаємо Вашу увагу на таку важливу обставину. 1 квiтня 2001 року набули чинностi деякi норми Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами”. Згiдно з цими нормами тепер змiнено термiн подання податкових декларацiй. А проте Державна податкова адмiнiстрацiя України оголосила, що термiни подання розрахунку про сплату єдиного податку для суб’єкта малого пiдприємництва — юридичної особи залишаються такими, як i ранiше. Якщо останнiй день часу подання такого розрахунку припадає на вихiдний або святковий день, то останнiм днем термiну вважають наступний за вихiдним або святковим робочий день. У законодавствi встановлено двi форми розрахунку про сплату єдиного податку — для двох груп платникiв єдиного податку (за ставкою 6% чи 10%). У цьому документi вказують середньооблiкову чисельнiсть працiвникiв, виручку вiд реалiзацiї продукцiї та основних фондiв, суму нарахованого та фактично сплаченого єдиного податку. Тут також вiдображають данi за звiтний квартал, зокрема за перший та другий мiсяцi звiтного кварталу. Самi данi належить вносити наростальним пiдсумком вiд початку року. Ваше пiдприємство має систематично подавати ще такi документи — розрахунок акцизного збору (якщо Ви є платником акцизного збору) та податкову декларацiю з податку на додану вартiсть (якщо Ви сплачуєте єдиний податок за ставкою 6%; при цьому звiтним (податковим) перiодом є квартал). Термiн подання цiєї форми звiтностi встановлює Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв до бюджетiв та державних цiльових фондiв”. Звiтнiсть щодо iнших податкiв та зборiв (обов’язкових платежiв), якi сплачує Ваше пiдприємство, належить подавати згiдно з вiдповiдним податковим законодавством.
73
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 74
Нагадаємо, що в момент подання звiтностi треба мати при собi свiдоцтво про право сплати єдиного податку. Джерела юридичної iнформацiї: статтi 3 та 4 Указу Президента України “Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” вiд 28.06.1999 № 746/99; Наказ ДПА України “Про внесення змiн до форми Книги облiку доходiв i витрат суб’єкта малого пiдприємництва — юридичної особи та Порядку її ведення” вiд 12.10.1999 № 554; Наказ ДПА України “Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого пiдприємництва — юридичною особою” вiд 12.10.1999 № 553; Листи ДПА України вiд 23.09.1999 № 14310/7/15-1317 та вiд 27.03.2001 № 4016/7/15-1317.
75
74
ДОДАТКИ
76 Єдиний податок для юридичних осiб
Єдиний податок для фiзичних осiб
Можна застосовувати лише в разi провадження дiяльностi у межах територiї ринкiв
Можна застосовувати за умови сплати ринкового збору
Іншi обмеження
Не можуть застосовувати такi суб’єкти пiдприємницької дiяльностi: 1) пiдприємства, що придбали спецпатент; 2) пiдприємства, у статутному фондi яких власнi частки юридичних осiб — учасникiв та засновникiв таких пiдприємств, якi не є суб’єктами малого пiдприємництва, перевищують 25%; 3) пiдприємства, що провадять спiльну дiяльнiсть без створення юридичної особи; 4) пiдприємства, якi на момент подання заяви про видачу свiдоцтва про право сплати єдиного податку мають податкову заборгованiсть
Не мають права придбати спецпатент: 1) пiдприємства Укоопспiлки, пiдприємства вiйськової торгiвлi, аптеки державної форми власностi; 2) торговельно-виробничi державнi пiдприємства робiтничого постачання, розмiщенi в селах, селищах та мiстах районного пiдпорядкування; 3) фiзичнi особи, якi: а) торгують з яток, прилавкiв i сплачують ринковий збiр на ринках усiх форм власностi; б) сплачують податок на промисел; в) продають вирощенi в особистому пiдсобному господарствi, на присадибнiй, дачнiй, садовiй i городнiй дiлянках продукцiю рослинництва, худобу, кролiв, нутрiй, птицю (у живому виглядi, у виглядi продукцiї забою, у сирому виглядi та у виглядi первинної переробки), а також продукцiю власного бджiльництва; г) сплачують державне мито за нотарiальне засвiдчення договорiв про вiдчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорiї вiдчужують не частiше нiж раз на календарний рiк;
Не можуть застосовувати пiдприємцi, якi: 1) придбали спецпатент; 2) на момент подання заяви про право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi мають податкову заборгованiсть
Обмежень не встановлено
Можна застосовувати лише Обмежень не встановлено в мiстах Великiй Ялтi, Алуштi, Судаку, Євпаторiї, Феодосiї, Саках, Краматорську, Миронiвцi, Луганську, Іллiчiвську, Бiлгород-Днiстровському, Шполi, Новiй Каховцi, смт Затоцi та смт Сергiївцi Одеської областi, а також у Хустському районi Закарпатської областi. Торговельну дiяльнiсть належить провадити в пунктах продажу товарiв, перелiк яких встановлено в статтi 3 Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi”
22/08/2002 18:22
Обмеження за мiсцем провадження дiяльностi
Спецiальний торговельний патент (фiзичнi та юридичнi особи)
Фiксований податок (тiльки фiзичнi особи)
Заборона на провадження дiяльностi у сферi грального бiзнесу, обмiну iноземної валюти, виробництва та iмпорту пiдакцизних товарiв. На сплату єдиного податку не можуть перейти довiрчi товариства, страховi компанiї, банки, ломбарди й iншi фiнансовокредитнi та небанкiвськi фiнансовi установи
Заборона торгiвлi паливно-мастильними матерiалами, лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, провадження дiяльностi у сферi грального бiзнесу, обмiну iноземної валюти, виробництва та iмпорту пiдакцизних товарiв
Обмежень не встановлено
Заборона торгiвлi лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами
Обмеження за видами пiдприємницької дiяльностi
Обсяг виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) за календарний рiк не має перевищувати 1 млн. грн.
Обсяг виручки пiдприємця вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) за календарний рiк не має перевищувати 500 тис. грн.
Обсяг реалiзацiї товарiв (робiт, послуг) за рiк не має перевищувати 1 млн. грн.
Валовий дохiд пiдприємця вiд провадження пiдприємницької дiяльностi за останнi 12 календарних мiсяцiв, що передують мiсяцю придбання патенту, не має перевищувати 7 000 неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян (119 000 грн.)
Обмеження за обсягом валового доходу або виручки вiд реалiзацiї
Середньооблiкова чисельнiсть працiвникiв пiдприємства за календарний рiк не має перевищувати 50 осiб
Кiлькiсть найманих працiвникiв, серед них i членiв сiм’ї пiдприємця, протягом календарного року не має перевищувати 10 осiб
Обмежень не встановлено
Кiлькiсть найманих працiвникiв, серед них i членiв сiм’ї пiдприємця, залучених до пiдприємницької дiяльностi, не має перевищувати 5 осiб
Обмеження за чисельнiстю працiвникiв
Будь-якi види пiдприємницької дiяльностi, за винятком деяких видiв пiдприємств (див. графу “Обмеження за видами пiдприємницької дiяльностi”)
Будь-якi види пiдприємницької дiяльностi, за деякими винятками (див. графу “Обмеження за видами пiдприємницької дiяльностi”)
1) роздрiбна та оптова торгiвля, дiяльнiсть у торговельно-виробничiй (громадське харчування) сферi за готiвковi кошти, iншi готiвковi платiжнi засоби та з використанням кредитних карток; 2) дiяльнiсть з надання побутових послуг за готiвковi кошти, а також з використанням iнших форм розрахункiв, зокрема кредитних карток. Перелiк обмежень у цiй сферi встановлює Кабiнет Мiнiстрiв України
Продаж на ринках товарiв та надання супутнiх такому продажу послуг
Єдиний податок для юридичних осiб
Єдиний податок для фiзичних осiб
Спецiальний торговельний патент (фiзичнi та юридичнi особи)
Види пiдприємницької дiяльностi
Фiксований податок (тiльки фiзичнi особи)
Обмеження, якi встановлено для суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi щодо застосування спрощених систем оподаткування, облiку та звiтностi
Sproch.Systemy_qxd Page 76
77
22/08/2002 18:22
Page 78
Єдиний податок для юридичних осiб
Sproch.Systemy_qxd
ДЕКРЕТ КАБIНЕТУ МIНIСТРIВ УКРАЇНИ “Про прибутковий податок з громадян” вiд 26 грудня 1992 р. № 13-92 (витяг)
Фiксований податок (тiльки фiзичнi особи)
д) сплачують фiксований податок; 4) суб’єкти пiдприємницької дiяльностi, створенi заходами громадських органiзацiй iнвалiдiв, якi мають податковi пiльги згiдно iз законодавством i торгують тiльки продовольчими товарами нацiонального виробництва та продукцiєю, виготовленою на пiдприємствах УТОС та УТОГ. Якщо декiлька суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi мають торговельнi зали для покупцiв або надають побутовi послуги в одному окремому примiщеннi, будiвлi або їхнiх частинах, то одному з них спецiальний торговельний патент видають за умови, що й усi iншi згаданi суб’єкти пiдприємницької дiяльностi придбають спецiальнi торговельнi патенти (це правило не стосується до ринкiв усiх форм власностi)
78
Спецiальний торговельний патент (фiзичнi та юридичнi особи)
Єдиний податок для фiзичних осiб
Абзаци 6–28 пункту 1 статтi 14 Громадяни, якi здiйснюють пiдприємницьку дiяльнiсть без створення юридичної особи, мають право самостiйно обрати спосiб оподаткування доходiв, одержаних вiд цiєї дiяльностi, за фiксованим розмiром податку (далi — фiксований податок) шляхом придбання патенту за умови, якщо: кiлькiсть осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з таким громадянином — платником податку, включаючи членiв його сiм'ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi, не перевищує п’яти; валовий доход такого громадянина вiд самостiйного здiйснення пiдприємницької дiяльностi або з використанням найманої працi за останнi 12 календарних мiсяцiв, що передують мiсяцю придбання патенту, не перевищує семи тисяч неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян; громадянин здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть з продажу товарiв i надання супутнiх такому продажу послуг на ринках та є платником ринкового збору згiдно з законодавством. Доходи такого громадянина, одержанi вiд здiйснення iнших видiв пiдприємницької дiяльностi, оподатковуються у загальному порядку. Не дозволяється застосування фiксованого податку при здiйсненнi торгiвлi лiкерогорiлчаними та тютюновими виробами. На доходи громадян, одержанi вiд здiйснення пiдприємницької дiяльностi, у разi сплати ними фiксованого податку, не поширюються положення статей 5 та 6 цього Декрету. Фiксований податок сплачується громадянином — платником податку до вiдповiдного мiсцевого бюджету за мiсцем його проживання. Громадянин за своїм бажанням може придбати патент на здiйснення пiдприємницької дiяльностi на всiй територiї України. Документ, що засвiдчує сплату фiксованого податку, є пiдставою для видачi податковим органом за мiсцем проживання громадянина патенту, в якому зазначаються: прiзвище та iм’я цього громадянина; його iдентифiкацiйний номер; строк дiї патенту; перелiк осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником податку, або членiв його сiм’ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi; мiсце здiйснення пiдприємницької дiяльностi; назва органу, що видав патент. Форма патенту встановлюється центральним податковим органом України. Для одержання патенту платник податку подає до податкового органу заяву, складену в довiльнiй формi, яка повинна мiстити iнформацiю про мiсце здiйснення пiдприємницької дiяльностi; перелiк осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником податку, та їх iдентифiкацiйнi номери або членiв його сiм’ї, якi беруть участь у здiйсненнi пiдприємницької дiяльностi, i їх iдентифiкацiйнi номери, а також iнформацiю про доходи платника фiксованого податку вiд здiйснення пiдприємницької дiяльностi за останнi 12 мiсяцiв або про неотримання таких доходiв. Податковий орган зобов’язаний видати патент протягом трьох робочих днiв з дня прийняття вказаної заяви вiд платника податку, оформленої належним чином. Попередня перевiрка достовiрностi даних, зазначених у заявi про доходи громадянина вiд здiйснення пiдприємницької дiяльностi, або даних про їх неотримання податковим органом не здiйснюється. Вiдповiдальнiсть за достовiрнiсть таких даних несе платник податку вiдповiдно до законодавства України. Розмiри фiксованого податку встановлюються вiдповiдною мiсцевою радою залежно вiд територiального розташування мiсця торгiвлi i не можуть бути менше нiж
79
Sproch.Systemy_qxd
80
22/08/2002 18:22
Page 80
20 гривень та бiльше нiж 100 гривень за календарний мiсяць для громадян, якi здiйснюють пiдприємницьку дiяльнiсть самостiйно. Для одержання патенту на здiйснення пiдприємницької дiяльностi на всiй територiї України фiксований податок встановлюється у розмiрi 100 гривень. У разi, коли платник податку здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть з використанням найманої працi або за участю у пiдприємницькiй дiяльностi членiв його сiм’ї, розмiр фiксованого податку збiльшується на 50 вiдсоткiв за кожну особу. У такому випадку платник фiксованого податку має право самостiйно доплатити 50 вiдсоткiв вiд суми встановленого фiксованого податку з розрахунку на кожну додаткову особу та повiдомити про це податковий орган, який зобов’язаний внести вiдповiднi змiни до патенту в строки, передбаченi для його видачi. Доходи громадянина, одержанi вiд здiйснення пiдприємницької дiяльностi, що оподатковуються фiксованим податком, не включаються до складу його сукупного оподатковуваного доходу за пiдсумками звiтного року, а сплачена сума фiксованого податку є остаточною i не включається до перерахунку загальних податкових зобов’язань такого платника податку або осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, чи членiв його сiм’ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi. У разi сплати фiксованого податку платник такого податку звiльняється вiд ведення обов’язкового облiку доходiв i витрат. Платник фiксованого податку, особи, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також члени його сiм’ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi, звiльняються вiд сплати нарахувань на фонд оплати працi, вiдрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України, встановлених вiдповiдно до Закону України“Про джерела фiнансування дорожнього господарства України”, податку на промисел, збору до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення, збору на обов’язкове соцiальне страхування, збору до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв, а також придбання торгового патенту згiдно iз Законом України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi”. Здiйснення торговельної дiяльностi у сферi роздрiбної (дрiбнооптової) торгiвлi платником фiксованого податку, а також особами, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, або членами його сiм’ї, якi беруть участь у такiй дiяльностi, не потребує отримання лiцензiї. Патент видається на строк вiд одного до дванадцяти календарних мiсяцiв за вибором платника фiксованого податку. У разi, коли протягом строку дiї патенту вiдповiдною мiсцевою радою змiнюється розмiр фiксованого податку, перерахунок його не здiйснюється. Патент може бути скасований (з його вилученням) за рiшенням керiвника податкового органу до закiнчення строку його дiї в разi, якщо: за дорученням або вiд iменi платника фiксованого податку здiйснюється торгiвля особою, вiдомостi про яку не внесенi до патенту. У цьому випадку громадянинпiдприємець позбавляється права застосовувати фiксовану ставку податку протягом 12 календарних мiсяцiв, наступних за мiсяцем вчинення порушення, та сплачує штраф у розмiрi повної суми фiксованого податку в розрахунку за мiсяць за кожну особу, вiдомостi про яку не внесенi до патенту; платник фiксованого податку, особи, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також члени його сiм’ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi, здiйснюють торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами. У цьому випадку громадянинпiдприємець притягається до вiдповiдальностi згiдно з законодавством України.
ЗАКОН УКРАЇНИ “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” вiд 3 березня 1996 р. № 98/96-ВР (витяг) Стаття 3-2. Порядок придбання спецiального торгового патенту 1. Спецiальний торговий патент може бути придбаний суб’єктом пiдприємницької дiяльностi, який займається видами дiяльностi, визначеними в статтях 3 i 3-1 цього Закону, i обсяг реалiзацiї товарiв (робiт, послуг) якого не перевищує 1 млн. гривень за рiк. У разi, якщо декiлька суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi мають торговельнi зали для покупцiв або надають побутовi послуги в одному окремому примiщеннi, будiвлi або їх частинах, крiм ринкiв усiх форм власностi, спецiальний торговий патент видається лише за умови, що всi зазначенi суб’єкти пiдприємницької дiяльностi придбають спецiальнi торговi патенти. (частина перша статтi 3-2 iз змiнами, внесеними згiдно iз Законом України вiд 13.12.2001 р. № 2881-III)
2. Суб’єкт пiдприємницької дiяльностi самостiйно приймає рiшення про придбання спецiального торгового патенту. 3. Порядок придбання спецiального торгового патенту на вiдповiднi види дiяльностi встановлюється статтями 3 та 3-1 цього Закону. 4. Вартiсть спецiального торгового патенту встановлюється органами мiсцевого самоврядування щорiчно пiсля затвердження мiсцевого бюджету залежно вiд мiсцезнаходження пункту продажу товарiв та асортиментного перелiку товарiв або мiсцезнаходження об’єкта з надання побутових послуг та виду побутових послуг. При цьому розрахункова сума надходжень за рiк вiд суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi у виглядi плати за спецiальнi торговi патенти не може бути меншою вiд загальної суми надходжень до бюджетiв усiх рiвнiв та державних цiльових фондiв, податкiв i зборiв (обов’язкових платежiв), сплачених такими суб’єктами пiдприємницької дiяльностi за попереднiй бюджетний рiк з урахуванням рiвня iнфляцiї. При здiйсненнi розрахунку враховуються сплаченi суб’єктом пiдприємницької дiяльностi податки i збори (обов’язковi платежi), визначенi у частинi першiй статтi 71 цього Закону. Вартiсть спецiального торгового патенту не обмежується граничними рiвнями, встановленими статтями 3 та 3-1 цього Закону. Органи мiсцевого самоврядування можуть встановлювати диференцiйовану плату за спецiальний торговий патент залежно вiд площi, яка використовується суб’єктом пiдприємницької дiяльностi для здiйснення торговельної дiяльностi або надання побутових послуг. Шкала ставок плати за квадратний метр площi може бути пропорцiйною або регресивною чи прогресивною. Плата за спецiальний торговий патент встановлюється за єдиною методикою для всiх суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi або окремо для фiзичних i юридичних осiб — суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi. Забороняється встановлювати вартiсть спецiального торгового патенту для окремого суб’єкта пiдприємницької дiяльностi. Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi, якi вiдповiдно до цього Закону здiйснюють дiяльнiсть без придбання торгового патенту або з придбанням пiльгового торгового патенту, можуть придбавати в установленому цiєю статтею порядку спецiальний торговий патент. (Закон доповнено статтею 3-2 згiдно iз Законом України вiд 10.02.98 р. № 102/98-ВР)
Стаття 7-1. Особливостi оподаткування при придбаннi суб’єктом пiдприємницької дiяльностi спецiального торгового патенту 1. Суб’єкт пiдприємницької дiяльностi, який придбав спецiальний торговий патент, не сплачує:
81
Sproch.Systemy_qxd
22/08/2002 18:22
Page 82
податок на додану вартiсть, крiм податку з операцiй ввезення (пересилання) товарiв на митну територiю України або отримання вiд нерезидентiв робiт (послуг) для їх використання або споживання на митнiй територiї України; (абзац другий частини першої статтi 7-1 в редакцiї Закону України вiд 13.12.2001 р. № 2881-III)
податок на доходи фiзичних осiб; податок на прибуток пiдприємств, крiм податку з доходiв, отриманих у виглядi дивiдендiв, процентiв, роялтi, та доходiв вiд фрахту транспортних засобiв; (абзац четвертий частини першої статтi 71 в редакцiї Закону України вiд 13.12.2001 р. № 2881-III)
плату (податок) за землю; збiр за спецiальне використання природних ресурсiв; збiр на обов’язкове соцiальне страхування; збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування; вiдрахування та збори на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України; комунальний податок; ринковий збiр; збiр на видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг. 2. Частину другу статтi 7-1 виключено (згiдно iз Законом України вiд 13.12.2001 р. № 2881-III)
82
3. Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — юридичнi особи, якi придбали спецiальний торговий патент, ведуть бухгалтерський облiк вiдповiдно до законодавства з урахуванням особливостей, визначених цим Законом. 4. Положення частин першої-третьої цiєї статтi застосовуються щодо видiв пiдприємницької дiяльностi, зазначених в статтях 3 та 31 цього Закону. Якщо суб’єкт пiдприємницької дiяльностi займається одночасно iншими видами дiяльностi, вiн зобов’язаний вести окремий бухгалтерський облiк такої дiяльностi i сплачувати податки i збори (обов’язковi платежi) щодо цiєї дiяльностi на загальних пiдставах. Порядок ведення бухгалтерського облiку такими суб’єктами пiдприємницької дiяльностi, якi придбали спецiальний торговий патент, встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України. 5. Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — фiзичнi особи, якi придбали спецiальний торговий патент, зобов’язанi вести книгу облiку доходiв i витрат у порядку, встановленому центральним податковим органом. (абзац перший частини п’ятої статтi 7-1 в редакцiї Закону України вiд 13.12.2001 р. № 2881-III)
Доходи вiд пiдприємницької дiяльностi, для здiйснення якої суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — фiзична особа придбав спецiальний торговий патент, не включаються до складу iнших оподатковуваних доходiв, у тому числi до сукупного оподатковуваного доходу за пiдсумками звiтного року. Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — фiзичнi особи, якi займаються виключно такими видами пiдприємницької дiяльностi, для здiйснення яких вони придбали спецiальнi торговi патенти, звiльняються вiд обов’язку подання декларацiй як суб’єкти пiдприємницької дiяльностi i подають декларацiї про свої доходи у порядку, передбаченому законодавством України для громадян, якi не займаються пiдприємницькою дiяльнiстю. (Закон доповнено статтею 7-1 згiдно iз Законом України вiд 10.02.98 р. № 102/98-ВР)
УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” Вiдповiдно до пункту 4 роздiлу XV “Перехiднi положення” Конституцiї України постановляю: 1. Внести до Указу Президента України вiд 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва” змiни, виклавши його в такiй редакцiї: “Указ Президента України Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єктiв малого пiдприємництва 1. Установити, що спрощена система оподаткування, облiку та звiтностi запроваджується для таких суб’єктiв малого пiдприємництва: фiзичних осiб, якi здiйснюють пiдприємницьку дiяльнiсть без створення юридичної особи i у трудових вiдносинах з якими, включаючи членiв їх сiмей, протягом року перебуває не бiльше 10 осiб та обсяг виручки яких вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) за рiк не перевищує 500 тис. гривень; юридичних осiб — суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi будь-якої органiзацiйноправової форми та форми власностi, в яких за рiк середньооблiкова чисельнiсть працюючих не перевищує 50 осiб i обсяг виручки яких вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) за рiк не перевищує 1 млн. гривень. Середньооблiкова чисельнiсть працюючих для суб’єктiв малого пiдприємництва визначається за методикою, затвердженою органами статистики, з урахуванням усiх його працiвникiв, у тому числi тих, що працюють за договорами та за сумiсництвом, а також працiвникiв представництв, фiлiалiв, вiддiлень та iнших вiдособлених пiдроздiлiв. Виручкою вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом пiдприємницької дiяльностi на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здiйснення операцiй з продажу продукцiї (товарiв, робiт, послуг). Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — юридичнi особи, якi перейшли на спрощену систему оподаткування за єдиним податком, не мають права застосовувати iнший спосiб розрахункiв за вiдвантажену продукцiю крiм готiвкового та безготiвкового розрахункiв коштами. У разi здiйснення операцiї з продажу основних фондiв виручкою вiд реалiзацiї вважається рiзниця мiж сумою, отриманою вiд реалiзацiї цих фондiв, та їх залишковою вартiстю на момент продажу. 2. Суб’єкти малого пiдприємництва — фiзичнi особи мають право самостiйно обрати спосiб оподаткування доходiв за єдиним податком шляхом отримання свiдоцтва про сплату єдиного податку. Ставка єдиного податку для суб’єктiв малого пiдприємництва — фiзичних осiб встановлюється мiсцевими радами за мiсцем їх державної реєстрацiї залежно вiд виду дiяльностi i не може становити менше 20 гривень та бiльше 200 гривень на мiсяць. У разi коли фiзична особа — суб’єкт малого пiдприємництва здiйснює кiлька видiв пiдприємницької дiяльностi, для яких установлено рiзнi ставки єдиного податку, нею придбавається одне свiдоцтво i сплачується єдиний податок, що не перевищує встановленої максимальної ставки.
83
Sproch.Systemy_qxd
84
22/08/2002 18:22
Page 84
У разi коли платник єдиного податку здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть з використанням найманої працi або за участю у пiдприємницькiй дiяльностi членiв його сiм’ї, ставка єдиного податку збiльшується на 50 вiдсоткiв за кожну особу. Суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — фiзична особа, яка сплачує єдиний податок, звiльняється вiд обов’язку нарахування, вiдрахування та перерахування до державних цiльових фондiв зборiв, пов’язаних з виплатою заробiтної плати працiвникам, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, включаючи членiв його сiм’ї. Суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — фiзична особа сплачує єдиний податок щомiсяця не пiзнiше 20 числа наступного мiсяця на окремий рахунок вiддiлень Державного казначейства України. Вiддiлення Державного казначейства України наступного дня пiсля надходження коштiв перераховують суми єдиного податку у таких розмiрах: до мiсцевого бюджету — 43 вiдсотки; до Пенсiйного фонду України — 42 вiдсотки; на обов’язкове соцiальне страхування — 15 вiдсоткiв (у тому числi до Державного фонду сприяння зайнятостi населення — 4 вiдсотки) для вiдшкодування витрат, якi здiйснюються вiдповiдно до законодавства у зв’язку з тимчасовою втратою працездатностi, а також витрат, зумовлених народженням та похованням. Доходи, отриманi вiд здiйснення пiдприємницької дiяльностi, що обкладається єдиним податком, не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу за пiдсумками звiтного року такого платника та осiб, що перебувають з ним у трудових вiдносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною i не включається до перерахунку загальних податкових зобов’язань як самого платника податку, так i осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, включаючи членiв його сiм’ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi. 3. Суб’єкт пiдприємницької дiяльностi — юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi, самостiйно обирає одну з наступних ставок єдиного податку: 6 вiдсоткiв суми виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) без урахування акцизного збору у разi сплати податку на додану вартiсть згiдно iз Законом України “Про податок на додану вартiсть”; 10 вiдсоткiв суми виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг), за винятком акцизного збору, у разi включення податку на додану вартiсть до складу єдиного податку. Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — юридичнi особи сплачують єдиний податок щомiсяця не пiзнiше 20 числа наступного мiсяця на окремий рахунок вiддiлень Державного казначейства України. Вiддiлення Державного казначейства України наступного дня пiсля надходження коштiв перераховують суми єдиного податку у таких розмiрах: до Державного бюджету України — 20 вiдсоткiв; до мiсцевого бюджету — 23 вiдсотки; до Пенсiйного фонду України — 42 вiдсотки; на обов’язкове соцiальне страхування — 15 вiдсоткiв (у тому числi до Державного фонду сприяння зайнятостi населення — 4 вiдсотки) для вiдшкодування витрат, якi здiйснюються вiдповiдно до законодавства у зв’язку з тимчасовою втратою працездатностi, а також витрат, зумовлених народженням та похованням. Платники єдиного податку — юридичнi особи ведуть податковий облiк за тими податками, платниками яких вони є згiдно з цим Указом. 4. Спрощена система оподаткування, облiку та звiтностi для суб’єктiв малого пiдприємництва може застосовуватися поряд з дiючою системою оподаткування, облiку та звiтностi, передбаченою законодавством, на вибiр суб’єкта малого пiдприємництва.
Форма та порядок видачi свiдоцтва про право сплати єдиного податку встановлюються Державною податковою адмiнiстрацiєю України i є єдиними на всiй територiї України. Для переходу на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб’єкт малого пiдприємництва подає письмову заяву до органу державної податкової служби за мiсцем державної реєстрацiї. Суб’єкт малого пiдприємництва — юридична особа обов’язково зазначає, яку ставку єдиного податку ним обрано. Заява подається не пiзнiше нiж за 15 днiв до початку наступного звiтного (податкового) перiоду (кварталу) за умови сплати всiх установлених податкiв та обов’язкових платежiв за попереднiй звiтний (податковий) перiод. Рiшення про перехiд на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi може бути прийняте не бiльше одного разу за календарний рiк. Орган державної податкової служби зобов’язаний протягом десяти робочих днiв видати безоплатно свiдоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану вiдмову. Вiдмову вiд застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi i повернення до ранiше встановленої системи оподаткування суб’єкти малого пiдприємництва можуть здiйснювати з початку наступного звiтного (податкового) перiоду (кварталу) у разi подання вiдповiдної заяви до органiв державної податкової служби не пiзнiше нiж за 15 днiв до закiнчення попереднього звiтного (податкового) перiоду (кварталу). Форма книги облiку доходiв та витрат, що пiдлягають оподаткуванню вiдповiдно до цього Указу, i порядок її ведення суб’єктами малого пiдприємництва, якi застосовують спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi, встановлюються Державною податковою адмiнiстрацiєю України. За результатами господарської дiяльностi за звiтний (податковий) перiод (квартал) суб’єкти малого пiдприємництва — юридичнi особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа мiсяця, що наступає за звiтним (податковим) перiодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору i, в разi обрання ними єдиного податку за ставкою 6 вiдсоткiв, розрахунок про сплату податку на додану вартiсть, а також платiжнi доручення на сплату єдиного податку за звiтний перiод з позначкою банку про зарахування коштiв. Суб’єкт малого пiдприємництва — юридична особа зобов’язана вести книгу облiку доходiв та витрат i касову книгу. 5. У разi порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, облiку та звiтностi, починаючи з наступного звiтного перiоду (кварталу). Суб’єкти малого пiдприємництва несуть вiдповiдальнiсть за правильнiсть обчислення, своєчаснiсть подання розрахункiв та сплати сум єдиного податку згiдно iз законодавством України. 6. Суб’єкт малого пiдприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видiв податкiв i зборiв (обов’язкових платежiв): податку на додану вартiсть, крiм випадку, коли юридична особа обрала спосiб оподаткування доходiв за єдиним податком за ставкою 6 вiдсоткiв; податку на прибуток пiдприємств; податку на доходи фiзичних осiб (для фiзичних осiб — суб’єктiв малого пiдприємництва); плати (податку) за землю; збору на спецiальне використання природних ресурсiв; збору до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення;
85
86
22/08/2002 18:22
Page 86
збору до Державного iнновацiйного фонду; збору на обов’язкове соцiальне страхування; вiдрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України; комунального податку; податку на промисел; збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування; збору за видачу дозволу на розмiщення об’єктiв торгiвлi та сфери послуг; внескiв до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв; внескiв до Державного фонду сприяння зайнятостi населення; плати за патенти згiдно iз Законом України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi”. Новостворенi та зареєстрованi в установленому порядку суб’єкти малого пiдприємництва, якi подали до державної податкової служби за мiсцем їх реєстрацiї заяву на право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi, вважаються суб’єктами спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi з того кварталу, в якому проведено їх державну реєстрацiю. Суб’єкти пiдприємницької дiяльностi — фiзичнi особи — платники єдиного податку мають право не застосовувати електроннi контрольно-касовi апарати для проведення розрахункiв iз споживачами. Порядок ведення спрощеного облiку та звiтностi суб’єктами малого пiдприємництва вiдповiдно до цього Указу затверджується Мiнiстерством фiнансiв України. 7. Дiя цього Указу не поширюється на: суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi, на яких поширюється дiя Закону України “Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi” в частинi придбання спецiального патенту; довiрчi товариства, страховi компанiї, банки, iншi фiнансово-кредитнi та небанкiвськi фiнансовi установи; суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi, у статутному фондi яких частки, що належать юридичним особам — учасникам та засновникам даних суб’єктiв, якi не є суб’єктами малого пiдприємництва, перевищують 25 вiдсоткiв; фiзичних осiб — суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi, якi займаються пiдприємницькою дiяльнiстю без створення юридичної особи i здiйснюють торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, пально-мастильними матерiалами; спiльну дiяльнiсть, визначену пунктом 7.7 Закону України “Про оподаткування прибутку пiдприємств”. 2. Кабiнету Мiнiстрiв України у двомiсячний строк затвердити порядок використання коштiв, що надходять на соцiальне страхування найманих працiвникiв та пiдприємцiв — платникiв єдиного податку вiд суб’єктiв малого пiдприємництва вiдповiдно до цього Указу. 3. Покласти на Кабiнет Мiнiстрiв України надання роз’яснень щодо цього Указу. 4. Цей Указ набирає чинностi в порядку, передбаченому пунктом 4 роздiлу XV “Перехiднi положення” Конституцiї України.
Президент України м. Київ 28 червня 1999 року № 746/99
Л. КУЧМА
ДЛЯ НОТАТОК
Sproch.Systemy_qxd
87
