Экономический анализ налоговой реформы

ÏÐÎÁËÅÌÛ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß

À. ÂÀÑÈËÜÅÂÀ, êîíñóëüòàíò Ýêîíîìè÷åñêîé ýêñïåðòíîé ãðóïïû, Å. ÃÓÐÂÈ×, êàíäèäàò ôèçèêî-ìàòåìàòè÷åñêèõ íàóê, íàó÷íûé ðóêîâîäèòåëü Ýêîíîìè÷åñêîé ýêñïåðòíîé ãðóïïû, Â. ÑÓÁÁÎÒÈÍ, êîíñóëüòàíò Ýêîíîìè÷åñêîé ýêñïåðòíîé ãðóïïû

ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÈÉ ÀÍÀËÈÇ ÍÀËÎÃÎÂÎÉ ÐÅÔÎÐÌÛ Ïðåäïîñûëêè ðåôîðìû Îäíîé èç êëþ÷åâûõ çàäà÷ ðàçðàáîòàííîé â 2000 ã. äîëãîñðî÷íîé ïðîãðàììû ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ áûëî ïðîâåäåíèå øèðîêîìàñøòàáíîé íàëîãîâîé ðåôîðìû. Ñëîæèâøàÿñÿ ê ýòîìó âðåìåíè ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ õàðàêòåðèçîâàëàñü ðÿäîì ôóíäàìåíòàëüíûõ íåäîñòàòêîâ. Îáùàÿ åå ñòðóêòóðà òèïè÷íà äëÿ ñòðàí ñ ïåðåõîäíîé ýêîíîìèêîé: îñíîâíîé âêëàä âíîñÿò ÍÄÑ, íàëîã íà ïðèáûëü è ñîöèàëüíûå íà÷èñëåíèÿ (ê íà÷àëó ðåôîðìû íà òðè íàçâàííûõ íàëîãà ïðèõîäèëîñü ïî÷òè 60% âñåõ ïîñòóïëåíèé). Ïðè÷åì ñïåöèôèêà ðîññèéñêîé ýêîíîìèêè, â êîòîðîé âåäóùóþ ðîëü èãðàþò ñûðüåâûå ñåêòîðà, â äàííîé ñòðóêòóðå îòðàæåíà ñëàáî. Ñîãëàñíî ñóùåñòâóþùåé ìèðîâîé ïðàêòèêå (èìåþùåé ñåðüåçíîå ýêîíîìè÷åñêîå îáîñíîâàíèå), íàëîãîîáëîæåíèå ïðèðîäíîé ðåíòû íàìíîãî ïðåâûøàåò îáùèé óðîâåíü íàëîãîâîé íàãðóçêè. Ðàçìåðû ñïåöèàëüíûõ ðåñóðñíûõ íàëîãîâ â äîáûâàþùåì ñåêòîðå â Ðîññèè ÿâíî íå ñîîòâåòñòâóþò âåëè÷èíå ðåàëèçóåìîé çäåñü ðåíòû, ÷òî ïîìèìî ïðî÷åãî ñïîñîáñòâóåò ñîõðàíåíèþ ñûðüåâîé îðèåíòàöèè îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè. Ê ÷èñëó ñåðüåçíûõ íåäîñòàòêîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû îòíîñèëîñü èñïîëüçîâàíèå íà÷èñëÿåìûõ â çàâèñèìîñòè îò âûðó÷êè ïðåäïðèÿòèé (“îáîðîòíûõ”) íàëîãîâ, õàðàêòåðèçóþùèõñÿ ñèëüíûì èñêàæàþùèì äåéñòâèåì (îíè, â ÷àñòíîñòè, äåñòèìóëèðóþò ïîâûøåíèå ñòåïåíè îáðàáîòêè ïðîäóêöèè).  ïðåæíåé íàëîãîâîé ñèñòåìå âåñüìà íåòî÷íî îïðåäåëÿëèñü ìíîãèå íàëîãîâûå áàçû – íàïðèìåð, ïî íàëîãó íà ïðèáûëü; íåêîòîðûå íàëîãè ôàêòè÷åñêè äóáëèðîâàëè äðóã äðóãà. 38

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà áûëà êðàéíå íåñïðàâåäëèâîé è ïîäðûâàëà íîðìàëüíûå óñëîâèÿ êîíêóðåíöèè âñëåäñòâèå íàëè÷èÿ ìíîãî÷èñëåííûõ íàëîãîâûõ ëüãîò è îñâîáîæäåíèé (òàê, òîëüêî îñâîáîæäåíèÿ îò óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü, ïðåäîñòàâëÿåìûå ìåñòíûìè âëàñòÿìè, ñíèæàëè åãî ïîñòóïëåíèÿ íà 0,5% ÂÂÏ), à òàêæå ëåãêîñòè è áåçíàêàçàííîñòè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Îòäåëüíûå ýëåìåíòû íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðÿìî ïîîùðÿëè ïîäîáíîå óêëîíåíèå: òàê, èñïîëüçîâàíèå “êàññîâîãî” ìåòîäà ó÷åòà, êîãäà îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå íàëîãîâ âîçíèêàëè òîëüêî ïîñëå îïëàòû ïðîäóêöèè ïîêóïàòåëåì, äîïîëíèòåëüíî ïðèâîäèëî ê øèðîêîìó ðàñïðîñòðàíåíèþ ñõåìû íåëåãàëüíîãî âûâîçà êàïèòàëà – íåâîçâðàòà âàëþòíîé âûðó÷êè îò ýêñïîðòà. Ðàçëè÷èÿ â óðîâíÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ îòäåëüíûõ ñåêòîðîâ ýêîíîìèêè òàêæå áûëè âåëèêè. Ãëàâíûå öåëè íàëîãîâîé ðåôîðìû âêëþ÷àëè: ñíèæåíèå îáùåé íàëîãîâîé íàãðóçêè (îäíîâðåìåííî ñ ñîêðàùåíèåì áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ); îñëàáëåíèå èñêàæàþùåãî äåéñòâèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû è áîëåå ðàâíîìåðíîå ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè (ïðåæäå âñåãî ïóòåì îòìåíû íåîáîñíîâàííûõ ëüãîò è èñêëþ÷åíèé). Ïëàíèðîâàëîñü ïîâûñèòü ðîëü íàëîãîâ íà èñïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ è èìóùåñòâåííûõ íàëîãîâ. Óìåíüøåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíîìèêó (â îñîáåííîñòè íà çàêîíîïîñëóøíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ), ëèáåðàëèçàöèÿ è óïðîùåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû è óñèëåíèå çàùèùåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ äîëæíû áûëè ñïîñîáñòâîâàòü óëó÷øåíèþ èíâåñòèöèîííîãî êëèìàòà è âîçâðàòó â ëåãàëüíóþ ñôåðó êàïèòàëîâ, âûâåäåííûõ èç-ïîä íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îæèäàëîñü, ÷òî ïîòåðè áþäæåòà îò ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê áóäóò ÷àñòè÷íî êîìïåíñèðîâàíû ðàñøèðåíèåì íàëîãîâîé áàçû çà ñ÷åò ñîêðàùåíèÿ ÷èñëà ïðåäîñòàâëÿåìûõ ëüãîò è âûõîäà áèçíåñà èç “òåíè” (â ðåçóëüòàòå ðåàêöèè ïðåäïðèÿòèé íà ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê è ïðèíÿòèÿ ìåð ïî ïåðåêðûòèþ êàíàëîâ óõîäà îò íàëîãîîáëîæåíèÿ). Íàì ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî öåëè íàëîãîâîé ðåôîðìû áûëè îïðåäåëåíû â îñíîâíîì âåðíî. Ðàññìîòðèì íåêîòîðûå èç ïðîáëåì ïîäðîáíåå. Íàëîãîîáëîæåíèå ðåíòû â íàøåé ñòðàíå íàìíîãî óñòóïàåò ñòàíäàðòàì, ïðèíÿòûì â áîëüøèíñòâå íåôòåäîáûâàþùèõ ñòðàí. Îá ýòîì ñâèäåòåëüñòâóþò, â ÷àñòíîñòè, ðåçóëüòàòû àíàëèçà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè âåäóùèõ íåôòåäîáûâàþùèõ êîìïàíèé, ïðîâåäåííîãî Ýêîíîìè÷åñêîé ýêñïåðòíîé ãðóïïîé. Îêàçàëîñü, ÷òî, äàæå ñîãëàñíî îôèöèàëüíûì îò÷åòàì, îòíîøåíèå ïðèáûëè ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ ê âûðó÷êå ó ðîññèéñêèõ êîìïàíèé ïðèìåðíî â ïÿòü ðàç âûøå, ÷åì ó âåäóùèõ èíîñòðàííûõ êîìïàíèé. Î÷åâèäíî, ôàêòè÷åñêîå ñîîòíîøåíèå (ñ ó÷åòîì ñêðûâàåìîé îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè) íàìíîãî áîëüøå. Ïî íàøèì îöåíêàì1, â 2000 ã. ñïåöèôè÷åñêèå íàëîãè â íåôòåãàçîâîì ñåêòîðå èçûìàëè ëèøü îêîëî 1 3 ïðèðîäíîé ðåíòû. Ìåæäó òåì åå ìàêñèìàëüíîå èçúÿòèå, ñòàâÿùåå ñûðüåâûå ñåêòîðà â îòíîñèòåëüíî ðàâíûå óñëîâèÿ ñ ïåðåðàáàòûâàþùèìè, êðèòè÷åñêè âàæíî äëÿ ïðåäîòâðàùåíèÿ “ãîëëàíäñêîé áîëåçíè”, îñòðàÿ ôîðìà êîòîðîé íàáëþäàåòñÿ ñåãîäíÿ â Ðîññèè. Áåç ðàäèêàëüíîãî ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ 1 Ãóðâè÷ Å. Ðîññèéñêàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà – ïåðâûå èòîãè.  êí.: Ìîäåðíèçàöèÿ ýêîíîìèêè Ðîññèè: èòîãè è ïåðñïåêòèâû. Ì.: ÃÓ–ÂØÝ, 2003.

39

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

íàëîãîâîé íàãðóçêè ñòðàíà áóäåò îñòàâàòüñÿ ïîñòàâùèêîì ñûðüÿ, â áîëüøîé ñòåïåíè çàâèñÿùèì îò èçìåí÷èâîé êîíúþíêòóðû ìèðîâûõ ðûíêîâ. Èçúÿòèå ðåíòû â äîáûâàþùèõ îòðàñëÿõ è ñîîòâåòñòâóþùåå ñíèæåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ïåðåðàáàòûâàþùèå îòðàñëè ïîçâîëÿò îäíîâðåìåííî ìàêñèìàëüíî èñïîëüçîâàòü êîíêóðåíòíûå ïðåèìóùåñòâà Ðîññèè íà ìèðîâîì ðûíêå è ñîçäàòü óñëîâèÿ äëÿ äèâåðñèôèêàöèè îòå÷åñòâåííîé ýêîíîìèêè. Âòîðàÿ ñåðüåçíàÿ ïðîáëåìà – ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàø àíàëèç ïîêàçûâàåò, ÷òî îíè áûëè ÷ðåçâû÷àéíî áîëüøèìè. Òàê, ïî äàííûì Ãîñêîìñòàòà ÐÔ (ðàçðàáàòûâàåìûì â ðàìêàõ ñèñòåìû íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ), â 1997–2000 ãã. äîëÿ îïëàòû òðóäà â ñêðûòîé ôîðìå ñîñòàâëÿëà 28–35% îôèöèàëüíîé, òî åñòü ïðèìåðíî 1 3. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî íåäîïëà÷èâàåìûé ñîöèàëüíûé íàëîã ðàâíÿëñÿ ïîëîâèíå ôàêòè÷åñêèõ ïîñòóïëåíèé, èëè 4% ÂÂÏ â óñëîâèÿõ 2000 ã. Ñóùåñòâåííî áîëüøèìè áûëè ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ îò óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Ïðåæäå âñåãî âûïëà÷èâàåìàÿ â ñêðûòîé ôîðìå çàðïëàòà â öåëîì áûëà íàìíîãî âûøå ñðåäíåé. Ñîîòâåòñòâåííî ïðè ïðîãðåññèâíîé øêàëå ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñòàâêà íà÷èñëåíèÿ íà óêðûâàåìóþ ÷àñòü îïëàòû òðóäà áûëà áû çíà÷èòåëüíî âûøå, ÷åì íà îôèöèàëüíî óïëà÷èâàåìóþ. Ïî íàøèì îöåíêàì, óêëîíåíèå îò óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà çàðàáîòíóþ ïëàòó äîñòèãàëî â óñëîâèÿõ 2000 ã. ïî÷òè ïîëîâèíû ïîñòóïëåíèé îò íåãî (46%). Êðîìå òîãî, â ñòðóêòóðå äîõîäîâ íàñåëåíèÿ çàðïëàòà ñîñòàâëÿåò ëèøü 2 3. Íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäëåæàò òàêæå ïðåäïðèíèìàòåëüñêèé äîõîä è äîõîäû îò ñîáñòâåííîñòè, ñóììàðíàÿ äîëÿ êîòîðûõ ðàâíà ïðèìåðíî 20%.  öåëîì ïîòåðè áþäæåòà îò óêëîíåíèÿ îò óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà ìîæíî îöåíèòü êàê ìèíèìóì â 3% ÂÂÏ. Óâîä èç-ïîä íàëîãîîáëîæåíèÿ âûñîêèõ äîõîäîâ ïîäðûâàë ñàìó èäåþ ïðîãðåññèâíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ïîñêîëüêó áîãàòûå êîìïåíñèðîâàëè âûñîêóþ ñòàâêó íàëîãà çàíèæåíèåì åãî áàçû è ïëàòèëè, ïî ñóòè, íåíàìíîãî áîëüøå (äàæå â íîìèíàëüíîì âûðàæåíèè), ÷åì áåäíûå. Ýòî íàøëî ïîäòâåðæäåíèå â ðàáîòå Ñ. Ñèíåëüíèêîâà-Ìóðûëåâà è äð.2, â êîòîðîé ýìïèðè÷åñêè ïîêàçàíà îòðèöàòåëüíàÿ ñâÿçü ìåæäó áàçîé ïîäîõîäíîãî íàëîãà è ïðåäåëüíîé ñòàâêîé, ïðè÷åì íàñòîëüêî ñèëüíàÿ, ÷òî è ïîñòóïëåíèÿ íàëîãà òàêæå îòðèöàòåëüíî êîððåëèðîâàíû ñ ïðåäåëüíîé ñòàâêîé. Êðîìå òîãî, àâòîðû îáíàðóæèëè, ÷òî çàìåíà ïðîãðåññèâíîé øêàëû ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà ïëîñêóþ â 2001 ã. ïðèâåëà ê óâåëè÷åíèþ ïðîãðåññèâíîñòè íàëîãà ïî çàðàáîòíîé ïëàòå, õîòÿ ïðîãðåññèâíîñòü íàëîãà ïî äîõîäàì â öåëîì îñòàëàñü íèçêîé. Íàëîã íà ïðèáûëü òàêæå õàðàêòåðèçóåòñÿ âûñîêîé ñòåïåíüþ óêëîíåíèÿ îò åãî óïëàòû. Ïðè ðàñ÷åòàõ ïî äàííûì ñèñòåìû íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ ÷èñòàÿ ïðèáûëü â ýêîíîìèêå ñîñòàâèëà â 2000 ã. 23% ÂÂÏ, òîãäà êàê îò÷åòíàÿ ÷èñòàÿ ïðèáûëü ïî êðóïíûì è ñðåäíèì ïðåäïðèÿòèÿì – ëèøü 14% ÂÂÏ. Ñëåäîâàòåëüíî, óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü ìîæåò áûòü îöåíåíî â 2% ÂÂÏ.  öåëîì òîëüêî ïî òðåì ðàññìîòðåííûì íàëîãàì ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ ñîñòàâëÿþò ïðèìåðíî 9% ÂÂÏ. 2 Ñèíåëüíèêîâ-Ìóðûëåâ Ñ., Áàòêèáåêîâ Ñ., Êàäî÷íèêîâ Ï., Íåêèïåëîâ Ä. Îöåíêà ðåçóëüòàòîâ ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ñåðèÿ “Íàó÷íûå òðóäû ÈÝÏÏ”, ¹ 52. Ì., 2003; ñì. òàêæå èõ ïóáëèêàöèþ â äàííîì íîìåðå æóðíàëà.

40

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû

Çíà÷èòåëüíûì áûëî çàíèæåíèå ðåñóðñíûõ ïëàòåæåé (â òîì ÷èñëå çà ñ÷åò èñïîëüçîâàíèÿ òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ), èìïîðòíûõ ïîøëèí. Ñóììàðíûå ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ ïî âñåìó êðóãó íàëîãîâ ìîæíî îöåíèòü ïðèáëèçèòåëüíî â 1 4 îáÿçàòåëüñòâ (òî åñòü 1 3 ôàêòè÷åñêèõ ïîñòóïëåíèé). Ýòî ìåíüøå, ÷åì âî ìíîãèõ ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ (ãäå óêëîíåíèå íåðåäêî ïðåâûøàåò ïîëîâèíó îáÿçàòåëüñòâ), íî íàìíîãî áîëüøå, ÷åì â ñòðàíàõ ñ ñèëüíûìè ãîñóäàðñòâåííûìè èíñòèòóòàìè (òàê, â ÑØÀ óêëîíåíèå îò óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà îöåíèâàåòñÿ â 17%). Óêëîíåíèå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñ îäíîé ñòîðîíû, ñíèæàåò íàëîãîâóþ íàãðóçêó íà íåäîáðîñîâåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, à ñ äðóãîé – âûíóæäàåò ãîñóäàðñòâî ïåðåíîñèòü åå íà òåõ, êòî ïîëíîñòüþ ïëàòèò íàëîãè. Îäíà èç êëþ÷åâûõ èäåé íàëîãîâîé ðåôîðìû ñîñòîÿëà â òîì, ÷òî ñíèæåíèå ñòàâîê íàëîãîâ ïðèâåäåò ê óìåíüøåíèþ ðàçðûâà ìåæäó íîìèíàëüíîé è ôàêòè÷åñêîé íàëîãîâûìè íàãðóçêàìè, ñíèçèâ ïåðâóþ è óâåëè÷èâ âòîðóþ çà ñ÷åò îñëàáëåíèÿ ñòèìóëîâ ê óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ. Îäíàêî îïðàâäàííîñòü ñíèæåíèÿ ñòàâîê â óñëîâèÿõ øèðîêîãî ðàñïðîñòðàíåíèÿ òàêîãî óêëîíåíèÿ äàëåêî íå î÷åâèäíà. Âî-ïåðâûõ, ñâÿçü ìåæäó íàëîãîâûìè ñòàâêàìè è ìàñøòàáàìè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ íå ñòîëü îäíîçíà÷íà. Ñîãëàñíî ïðåäñêàçàíèÿì òåîðåòè÷åñêèõ ìîäåëåé, îòâåòîì íà ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê ìîæåò áûòü – â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðèñòèê íàëîãîâîé ñèñòåìû è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ – êàê óìåíüøåíèå ìàñøòàáîâ óêëîíåíèÿ, òàê è èõ óâåëè÷åíèå3. Áîëåå òîãî, îáðàòíàÿ çàâèñèìîñòü (÷åì íèæå íàëîãîâàÿ íàãðóçêà, òåì áîëüøå ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ) ïîëó÷åíà è â íåêîòîðûõ ýìïèðè÷åñêèõ èññëåäîâàíèÿõ4. Âî-âòîðûõ, ïîêàçàíî5, ÷òî äàæå â óñëîâèÿõ, êîãäà ñíèæåíèå ñòàâîê íå òîëüêî óìåíüøàåò ìàñøòàáû óêëîíåíèÿ, íî è ïîâûøàåò îáùåñòâåííîå áëàãîñîñòîÿíèå, îïòèìàëüíîé âñå æå ìîæåò áûòü ïîëèòèêà èõ ïîâûøåíèÿ ñ îäíîâðåìåííûì óëó÷øåíèåì íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Èíûìè ñëîâàìè, ñíèæåíèå ñòàâîê ìîæåò ïðåäñòàâëÿòüñÿ îïðàâäàííûì ïðè ñëàáîì àäìèíèñòðèðîâàíèè, íî ïðè ýòîì áûòü ìåíåå ýôôåêòèâíûì, ÷åì ïîâûøåíèå ñòàâîê ïðè îäíîâðåìåííîì ñîâåðøåíñòâîâàíèè àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Ðàññìîòðèì ïðîáëåìó îáùåãî óðîâíÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè. Ïðåæäå âñåãî îòìåòèì, ÷òî ñàìî ïîíÿòèå íàëîãîâîé íàãðóçêè òðåáóåò óòî÷íåíèÿ. Ïîêàçàòåëè ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûõ è íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ çàìåòíî ðàçëè÷àþòñÿ. Ïðåâûøåíèå òåêóùèõ îáÿçàòåëüñòâ íàä âûïëàòàìè (ïðèâîäÿùåå ê íàêîïëåíèþ íàëîãîâîé çàäîëæåííîñòè) ñâèäåòåëüñòâóåò ëèáî î çàâûøåííîñòè íàëîãîâûõ ñòàâîê, ëèáî î ìÿãêîñòè áþäæåòíûõ îãðàíè÷åíèé (êîãäà âëàñòè ïðîùàþò íàðóøèòåëåé). Äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ âàæíî è òî, ñêîëüêî îíî ïëàòèò â áþäæåò, è òî, íàñêîëüêî îíî îáðåìåíåíî äîëãàìè, òî åñòü èìåþò çíà÷åíèå îáà îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè. Åùå ñèëüíåå ðàñõîæäåíèå ìåæäó íîìèíàëüíî ïîäëåæà3 Slemrod J., Yitzhaki S. Tax Avoidance, Evasion and Administration. NBER WP No 7473, 2000. 4 Feinstein J. An Econometric Analysis of Income Tax Evasion and Its Detection. – RAND Journal of Economics, 1991, vol. 22, No 1. 5 Slemrod J. Fixing the Leak in Okun’s Bucket: Optimal Tax Progressivity When Avoidance Can Be Controlled. – Journal of Public Economics, 1994, vol. 55, No 1.

41

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

ùèìè óïëàòå è ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííûìè íàëîãàìè (âîçíèêàþùåå â ðåçóëüòàòå çàíèæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, èëè óêëîíåíèÿ). Âåëè÷èíà íîìèíàëüíîé íàëîãîâîé íàãðóçêè âàæíà, ïîñêîëüêó èìåííî ýòî áðåìÿ ëîæèòñÿ íà çàêîíîïîñëóøíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, à çíà÷èòåëüíûé ðàçðûâ ìåæäó íîìèíàëüíûìè è ýôôåêòèâíûìè (ñ ó÷åòîì óêëîíåíèÿ) íàëîãîâûìè ñòàâêàìè ñåðüåçíî èñêàæàåò óñëîâèÿ êîíêóðåíöèè, ïðè÷åì ñòàâèò â âûèãðûøíîå ïîëîæåíèå òåõ, êòî íàðóøàåò çàêîí. Íåëüçÿ òàêæå íå ó÷èòûâàòü, ÷òî íà÷èñëÿåìûå è óïëà÷èâàåìûå íàëîãè â íàøåé ñòðàíå â î÷åíü áîëüøîé ñòåïåíè çàâèñÿò îò âíåøíåýêîíîìè÷åñêèõ ôàêòîðîâ. Òàêèå ïëàòåæè, êàê ýêñïîðòíûå ïîøëèíû è íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ÍÄÏÈ) â íåôòåäîáû÷å, ïðÿìî ïðèâÿçàíû ê öåíàì ìèðîâîãî ðûíêà. Êðîìå òîãî, èçìåíåíèå ìèðîâûõ öåí âëèÿåò íà ïðèáûëü ýêñïîðòåðîâ è òåì ñàìûì – íà íà÷èñëåííûé íàëîã íà ïðèáûëü. Ýòè ôàêòîðû âîçäåéñòâóþò è íà âåëè÷èíó ÂÂÏ, íî â ìåíüøåé ñòåïåíè, òàê ÷òî îòíîøåíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ê ÂÂÏ ñóùåñòâåííî ìåíÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò öåí íà íåôòü. Ïî íàøèì îöåíêàì, â äèàïàçîíå 20–25 äîëë. çà 1 áàððåëü ïîâûøåíèå öåí íà 1 äîëë. çà 1 áàððåëü (è ñîïóòñòâóþùåå ýòîìó ïîâûøåíèå öåíû íà ãàç) ïðèâîäèò ê óâåëè÷åíèþ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé íà 0,45% ÂÂÏ. Ñëåäîâàòåëüíî, î íàëîãîâîé íàãðóçêå íà ýêîíîìèêó âîîáùå íåëüçÿ ãîâîðèòü áåç ó÷åòà âíåøíèõ ôàêòîðîâ – îíà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íå îòäåëüíîå çíà÷åíèå, à ôóíêöèþ, çàâèñèìîñòü âåëè÷èíû íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ îò âíåøíåé êîíúþíêòóðû (â êîíöåíòðèðîâàííîì âèäå âûðàæàåìîé öåíàìè íà íåôòü). Âèäèìîå óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå íà÷èñëåííûõ è óïëà÷åííûõ íàëîãîâ íå îáÿçàòåëüíî îáóñëîâëåíî èçìåíåíèåì íàëîãîâîé íàãðóçêè – ïðè÷èíîé çà÷àñòóþ ñëóæàò êîëåáàíèÿ ìèðîâûõ öåí. Ïðè ðàñ÷åòàõ óïëà÷åííûõ íàëîãîâ ìû èñïîëüçîâàëè ìàêñèìàëüíî ïîëíûå îöåíêè âñåõ ïëàòåæåé, ñîáðàííûõ ÌÍÑ è ÃÒÊ, âêëþ÷àÿ ïîñòóïàþùèå â áþäæåòíûå è âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Ïîëó÷åííûå ïîêàçàòåëè ïðèìåðíî íà 2,5% ÂÂÏ ìåíüøå ñóììàðíûõ äîõîäîâ ðàñøèðåííîãî áþäæåòà (äîïîëíèòåëüíî âêëþ÷àþùèõ íåíàëîãîâûå èñòî÷íèêè: äîõîäû îò ãîññîáñòâåííîñòè, îò âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðàâèòåëüñòâà è ò.ï.). Äàííûå èç ðàçíûõ èñòî÷íèêîâ íå ïîëíîñòüþ ñîâïàäàþò, îäíàêî ýòè ðàçëè÷èÿ íåçíà÷èòåëüíû (â ïðåäåëàõ 0,5% ÂÂÏ). Ê íà÷àëó ðåôîðìû óïëà÷èâàåìûå íàëîãè ñîñòàâëÿëè 34% ÂÂÏ, îäíàêî ñòàíäàðòèçîâàííàÿ íàãðóçêà â ðàñ÷åòå íà “íîðìàëüíóþ” öåíó íåôòè ðàâíÿëàñü 32% ÂÂÏ (ñì. òàáë. 1). Ò à á ë è ö à

Ñóììàðíûå óïëà÷åííûå è íà÷èñëåííûå íàëîãè (â % ÂÂÏ)

Ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûå Ñòàíäàðòèçîâàííàÿ íàëîãîâàÿ íàãðóçêà (ïî óïëàòå) â ðàñ÷åòå íà öåíó íåôòè ìàðêè “Þðàëñ” 18,5 äîëë. çà 1 áàððåëü Ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííûå íàëîãè Ñïðàâî÷íî: Öåíà íà íåôòü ìàðêè “Þðàëc” (äîëë./áàððåëü) Èñòî÷íèê: ðàñ÷åòû àâòîðîâ. 42

2000 ã.

2001 ã.

2002 ã.

33,9

34,3

34,0

31,9

32,6

31,8

34,9

34,6

33,4

26,7

23,0

23,7

1

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû

Ðàññìîòðèì, íàñêîëüêî îïðàâäàíî ðàñïðîñòðàíåííîå â íàøåé ñòðàíå ìíåíèå6 (âî ìíîãîì îáóñëîâëèâàþùåå öåëè ìàêðîýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ïðàâèòåëüñòâà è íàïðàâëåíèÿ ïðîãðàììû ðåôîðì) î åäâà ëè íå îïðåäåëÿþùåì âëèÿíèè îáùåãî óðîâíÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò. Èçâåñòíî, ÷òî, ñîãëàñíî íåîêëàññè÷åñêèì ìîäåëÿì (òèïà ìîäåëåé Ð. Ñîëîó), äîëãîñðî÷íûå òåìïû ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà íå çàâèñÿò îò ïîêàçàòåëåé ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè: ñíèæåíèå íàëîãîâ ìîæåò äàòü çäåñü ëèøü êðàòêîñðî÷íûé ïîëîæèòåëüíûé ýôôåêò. Äàííûé âûâîä îñòàåòñÿ â ñèëå íåçàâèñèìî îò òîãî, ñîïðîâîæäàåòñÿ ëè ñíèæåíèå íàëîãîâ ñîêðàùåíèåì ðàñõîäîâ èëè îíî ôèíàíñèðóåòñÿ çà ñ÷åò çàèìñòâîâàíèé. Ñîãëàñíî ìîäåëÿì ýíäîãåííîãî ðîñòà, íàëîãè âëèÿþò íà åãî äîëãîñðî÷íûå òåìïû çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ îòäà÷è íà êàïèòàë è òðóäîâûå óñèëèÿ, îäíàêî ïîäîáíûé ýôôåêò ìîæåò áûòü êàê îòðèöàòåëüíûì, òàê è ïîëîæèòåëüíûì. Îáùèé õàðàêòåð ñâÿçè ìåæäó íàëîãîâîé íàãðóçêîé è ýêîíîìè÷åñêèì ðîñòîì â ìîäåëÿõ äàííîãî êëàññà çàâèñèò îò îöåíêè ïðîäóêòèâíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ.  ðÿäå ýìïèðè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ïîêàçàíî7, ÷òî ìíîãèå âèäû ïðåäîñòàâëÿåìûõ ãîñóäàðñòâîì óñëóã èëè îñóùåñòâëÿåìûõ èì ðàñõîäîâ îêàçûâàþò çíà÷èìîå ïîëîæèòåëüíîå âëèÿíèå íà ðàçâèòèå ýêîíîìèêè. Ê ÷èñëó íàèáîëåå ýôôåêòèâíûõ íàïðàâëåíèé áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ îòíîñÿòñÿ: îáåñïå÷åíèå áåçîïàñíîñòè è çàêîííîñòè, ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã âñåîáùåãî îáðàçîâàíèÿ, èíâåñòèðîâàíèå â ðàçâèòèå èíôðàñòðóêòóðû – çàäà÷è, êîòîðûå ÷àñòíûé ñåêòîð íå áåðåòñÿ â ïîëíîé ìåðå ðåøàòü ñàìîñòîÿòåëüíî. Àíàëèç ìîäåëåé ýíäîãåííîãî ðîñòà, ó÷èòûâàþùèõ ïîëîæèòåëüíîå âëèÿíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà ýôôåêòèâíîñòü ÷àñòíîãî ñåêòîðà è/èëè íà íàêîïëåíèå ÷åëîâå÷åñêîãî êàïèòàëà8, ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä î ñóùåñòâîâàíèè îïòèìàëüíûõ “ðàçìåðîâ ãîñóäàðñòâà” (òî åñòü îòíîøåíèÿ ðàñøèðåííîãî áþäæåòà ê ÂÂÏ), âûðàæåííûõ â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà ïðåäïîëàãàåìîãî âëèÿíèÿ âåëè÷èíîé äîõîäîâ ëèáî ðàñõîäîâ. Òàêîé îïòèìóì îáåñïå÷èâàåò êîìïðîìèññ ìåæäó áðåìåíåì íàëîãîîáëîæåíèÿ è âûãîäàìè îò ïðåäîñòàâëåíèÿ îáùåñòâåííûõ áëàã, à îòêëîíåíèÿ îò îïòèìàëüíûõ ðàçìåðîâ áþäæåòà êàê â îäíó, òàê è â äðóãóþ ñòîðîíó îêàçûâàþòñÿ ðàâíî íåæåëàòåëüíûìè, ïðèâîäÿ â îáîèõ ñëó÷àÿõ ê çàìåäëåíèþ ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà. Íè â îäíîì òåîðåòè÷åñêîì èññëåäîâàíèè íå áûëî ïîëó÷åíî íàäåæíûõ îöåíîê îïòèìàëüíîãî óðîâíÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ. ×òîáû âîñïîëíèòü ýòîò ïðîáåë, îáðàòèìñÿ ê ýìïèðè÷åñêèì ðàáîòàì. Çà ïîñëåäíèå 15 ëåò áûëî ïðîâåäåíî ìíîæåñòâî ìåæñòðàíîâûõ èññëåäîâàíèé ôàêòîðîâ ðîñòà ñ èñïîëüçîâàíèåì ñàìûõ òîíêèõ ìåòîäîâ ýêîíîìåòðè÷åñêîãî àíàëèçà. Îäèí èç ãëàâíûõ âûâîäîâ ñîñòîèò â òîì, ÷òî íàëè÷èå îãðîìíîãî ÷èñëà îêàçûâàþùèõ âîçäåéñòâèå íà ðåçóëüòàò è òåñíî âçàèìîñâÿçàííûõ ïåðåìåííûõ îáóñëîâëèâàåò ñðàâíèòåëüíóþ íåóñòîé÷èâîñòü ïîëó÷åííûõ ðåçóëüòàòîâ: â çàâèñèìîñòè îò íàáîðà ðàññìàòðèâàåìûõ ôàêòîðîâ, âðåìåííîãî ïåðèîäà 6

Èëëàðèîíîâ À. Áðåìÿ ãîñóäàðñòâà. – Âîïðîñû ýêîíîìèêè, 1996, ¹ 4. Ñì., íàïðèìåð: Easterly W., Rebelo S. Fiscal Policy and Economic Growth: An Empirical Investigation. CEPR Discussion Paper No 8, 1994. 8 Corsetti G., Roubini N. Optimal Government Spending and Taxation in Endogenous Growth Models. NBER Working Paper No 5851, 1996. 7

43

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

è âûáîðêè ñòðàí îöåíêà ðîëè îïðåäåëåííîé ïåðåìåííîé ìîæåò çàìåòíî ìåíÿòüñÿ. Òàêàÿ ñèòóàöèÿ ñïîñîáñòâîâàëà ðàçâèòèþ “ìåòàèññëåäîâàíèé”9, â êîòîðûõ äåëàåòñÿ ïîïûòêà ôîðìàëüíûìè èëè íåôîðìàëüíûìè ìåòîäàìè âûäåëèòü íàèáîëåå óñòîé÷èâûå ñâÿçè. Ðåçóëüòàòû ýìïèðè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé, ïðîâåäåííûõ çà ïîñëåäíèå 15 ëåò, áûëè íåäàâíî îáîáùåíû Ê. Ñàëà-è-Ìàðòèíîì10. Îäèí èç êëþ÷åâûõ âûâîäîâ îí ñôîðìóëèðîâàë òàê: «“Ðàçìåðû ãîñóäàðñòâà”, ïîõîæå, íå èìåþò áîëüøîãî çíà÷åíèÿ äëÿ ðîñòà». Ýòî ïîäòâåðæäàåòñÿ ïðîòèâîðå÷èâîñòüþ îöåíîê ñâÿçè ìåæäó “ðàçìåðàìè ãîñóäàðñòâà” è òåìïàìè ðîñòà, ïîëó÷åííûõ â ðàçëè÷íûõ ðàáîòàõ: ýôôåêò îêàçûâàëñÿ òî ñëàáûì îòðèöàòåëüíûì (íî íå âûøå 0,15% â ãîä â êà÷åñòâå ðåàêöèè íà ñíèæåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè íà 1% ÂÂÏ), òî íåáîëüøèì ïîëîæèòåëüíûì, òî îòñóòñòâîâàë âîâñå.  ÷èñëî ôàêòîðîâ, ïðîäåìîíñòðèðîâàâøèõ óñòîé÷èâîå âëèÿíèå íà òåìïû ðîñòà, Ê. Ñàëà-è-Ìàðòèí âêëþ÷èë (â ïîðÿäêå óáûâàíèÿ âàæíîñòè): – èñõîäíûé óðîâåíü äóøåâîãî ÂÂÏ (ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ óñëîâèÿõ áåäíûå ñòðàíû ðàñòóò áûñòðåå); – êà÷åñòâî èíñòèòóòîâ (çàùèùåííîñòü ïðàâ ñîáñòâåííîñòè, èñïîëíåíèå çàêîíîâ è ò.ï.); – êà÷åñòâî ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà è áþðîêðàòè÷åñêîãî àïïàðàòà; – ñòåïåíü îòêðûòîñòè ýêîíîìèêè; – íåêîòîðûå ïîêàçàòåëè êà÷åñòâà “÷åëîâå÷åñêîãî êàïèòàëà” (íàïðèìåð, ïðîäîëæèòåëüíîñòü æèçíè). Îòñóòñòâèå (èëè ñëàáîñòü) ýìïèðè÷åñêîé ñâÿçè ìåæäó ýêîíîìè÷åñêèì ðîñòîì è “ðàçìåðàìè ãîñóäàðñòâà” ïðè òåîðåòè÷åñêè îáîñíîâàííîì íàëè÷èè åãî îïòèìàëüíûõ ðàçìåðîâ ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî ëèáî ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò âîîáùå íå÷óâñòâèòåëåí ê óðîâíþ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ëèáî ôàêòè÷åñêèå ïîêàçàòåëè íàëîãîâîé íàãðóçêè â ñðåäíåì íàõîäÿòñÿ áëèçêî ê îïòèìóìó.  ïåðâîì ñëó÷àå óñêîðèòü ðîñò çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ íàëîãîâ âîîáùå íåâîçìîæíî. Âî âòîðîì ñëó÷àå ýòî ðåàëüíî òîëüêî â òåõ ñòðàíàõ, ãäå íàëîãîâàÿ íàãðóçêà ÷ðåçìåðíà (íàìíîãî áîëüøå, ÷åì â ñîïîñòàâèìûõ ïî äóøåâîìó äîõîäó ñòðàíàõ). Òîëüêî òîãäà ñíèæåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè öåëåñîîáðàçíî, à ïðè ñðàâíèòåëüíî íèçêîì óðîâíå íàëîãîîáëîæåíèÿ åãî äàëüíåéøåå óìåíüøåíèå ìîæåò äàæå îêàçàòüñÿ âðåäíûì. Òàêèì îáðàçîì, íåîáõîäèìî îöåíèòü âåëè÷èíó íàëîãîâîé íàãðóçêè â Ðîññèè ïî ñðàâíåíèþ ñ ñîïîñòàâèìûìè ñòðàíàìè. Äàííûå òàáëèö 2 è 3 ñâèäåòåëüñòâóþò, ÷òî â ïåðåõîäíûõ ýêîíîìèêàõ íå ïðîñëåæèâàåòñÿ îáðàòíàÿ çàâèñèìîñòü óðîâíÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè îò ïðîãðåññà â ðåôîðìèðîâàíèè. Íèçêèé óðîâåíü íàëîãîâ íàáëþäàåòñÿ ñêîðåå â ñòðàíàõ ñî ñëàáûì ïðàâèòåëüñòâîì è íàõîäÿùåéñÿ â óïàäêå ýêîíîìèêîé (â Ãðóçèè, Òàäæèêèñòàíå), à ñðàâíèòåëüíî âûñîêèå íàëîãè – â íàèáîëåå óñïåøíûõ èç áûâøèõ ñîöèàëèñòè÷åñêèõ ñòðàí (â Âåíãðèè, Ýñòîíèè). 9 Levine R., Renelt D. A Sensitivity Analysis of Cross-country Growth Regressions. – American Economic Review, 1992, vol. 82, No 4; Sala-i-Martin X. I Just Ran Two Million Regressions. – American Economic Association Papers and Proceedings, 1997, vol. 87, No 2. 10 Sala-i-Martin X. 15 Years of New Growth Economics: What Have We Learnt? Columbia University Discussion Paper No 0102-47, 2002.

44

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû Ò à á ë è ö à

2

Íàëîãîâûå äîõîäû, âñåãî (% ÂÂÏ)

ïîäîõîäíûé íàëîã

íàëîã íà ïðèáûëü

ñîöèàëüíûå îò÷èñëåíèÿ

íàëîãè íà òîâàðû è óñëóãè

ïðî÷èå

ïîäîõîäíîãî íàëîãà

íàëîãà íà ïðèáûëü

Õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâûõ ñèñòåì ñòðàí ÎÝÑÐ (1999 ã., â %)

Ðîññèÿ (2002 ã.) Âåíãðèÿ Ïîëüøà Ñëîâàêèÿ ×åõèÿ Ìåêñèêà Ïîðòóãàëèÿ Òóðöèÿ  ñðåäíåì ïî ÅÑ

34,0 39,2 35,2 35,3 40,4 16,0 34,3 31,3 41,6

9,7 17,3 23,1 12,6 12,9 30,0 16,9 23,8 25,6

12,4 5,9 7,4 8,0 9,5 17,8 11,7 7,6 8,7

22,2 33,0 28,1 32,6 37,7 51,0 23,9 15,7 23,8

41,4 40,4 37,6 34,1 32,5 1,2 41,3 35,9 30,4

14,4 3,4 3,8 12,7 7,4 40,0 6,2 17,0 11,5

13,0 41,5 40,0 42,0 40,5 35,0 46,6 48,4 53,5

24,0 18,0 30,0 15,0 31,0

 ñðåäíåì ïî ÎÝÑÐ

37,3

26,3

8,8

22,2

31,7

11,0

49,4

31,9

Äîëÿ íàëîãîâ â îáùèõ ïîñòóïëåíèÿõ

Ìàêñèìàëüíûå ñòàâêè

35,2 44,1 35,4

Èñòî÷íèê: äàííûå ÎÝÑÐ. Ò à á ë è ö à

3

Íàëîãîâûå äîõîäû â ñòðàíàõ áûâøåãî ÑÑÑÐ â 1998 ã. (â % ÂÂÏ) Àçåðáàéäæàí Àðìåíèÿ Áåëàðóñü Ãðóçèÿ Êàçàõñòàí Êèðãèçèÿ Ëàòâèÿ

17,1 20,6 27,8 13,4 16,2 18,1 34,3

Ëèòâà Ìîëäîâà Óçáåêèñòàí Óêðàèíà Òàäæèêèñòàí Òóðêìåíèñòàí Ýñòîíèÿ

33,8 34,6 31,1 31,8 11,7 23,1 37,1

Èñòî÷íèê: Tanzi V., Tsibouris G. Fiscal Reform over Ten Years of Transition. IMF WP 00/113, 2000.

Êàê ïðàâèëî, “ðàçìåðû ãîñóäàðñòâà” áîëüøå â áîëåå áîãàòûõ ñòðàíàõ. Òàêèì îáðàçîì, ìåæäóíàðîäíûå ñðàâíåíèÿ äîëæíû ó÷èòûâàòü âåëè÷èíó äóøåâîãî ÂÂÏ. Ñîãëàñíî ðåçóëüòàòàì èññëåäîâàíèÿ Âñåìèðíîãî áàíêà11, íàëîãîâàÿ íàãðóçêà â Ðîññèè íåñêîëüêî íèæå, ÷åì â ñðåäíåì â ñòðàíàõ ñ òåì æå óðîâíåì äóøåâîãî äîõîäà. Âîïðåêè ðàñïðîñòðàíåííûì ïðåäñòàâëåíèÿì â Ðîññèè íåâûñîêè è íîìèíàëüíûå íàëîãîâûå ñòàâêè.  1997 ã. íåâçâåøåííûå ñðåäíèå ïî ñòðàíàì Âîñòî÷íîé Åâðîïû ñòàâêè ÍÄÑ ñîñòàâëÿëè12 20,6%, ñîöèàëüíîãî íàëîãà – 43,5, íàëîãà íà ïðèáûëü – 31,4%, òî åñòü íàìíîãî ïðåâîñõîäèëè íûíåøíèå ñòàâêè â íàøåé ñòðàíå. Ýòè äàííûå, êàê è îöåíêè, ïðèâåäåííûå â òàáëèöå 5, ïîêàçûâàþò, ÷òî áåçîñíîâàòåëüíû íå òîëüêî ïðåäñòàâëåíèÿ î çàâûøåííîñòè íàëîãîâîé íàãðóçêè â Ðîññèè â 11

The World Bank. World Development Indicators, 2000. Schaffer M., Turley G. Effective versus Statutory Taxation: Measuring Effective Tax Administration in Transition Economies. William Davidson WP No 347, 2000. 12

45

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

öåëîì, íî è îáùåå óáåæäåíèå â ÷ðåçìåðíîñòè íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ôîíä îïëàòû òðóäà. Ìåæäóíàðîäíûå ñîïîñòàâëåíèÿ óäåëüíîãî âåñà ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ (ñì. òàáë. 2) ñâèäåòåëüñòâóþò, ÷òî äîëÿ ñîöèàëüíîãî íàëîãà â ðîññèéñêîé ýêîíîìèêå íàìíîãî íèæå, ÷åì â äðóãèõ ïåðåõîäíûõ ýêîíîìèêàõ.  ñóììå ïîäîõîäíûé è ñîöèàëüíûé íàëîãè ñîñòàâëÿþò â Ðîññèè ëèøü 32%, òîãäà êàê â ñòðàíàõ ÎÝÑÐ (âêëþ÷àÿ ïåðåõîäíûå) – îò 40 äî 51% (ïðàâäà, â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ïîäîõîäíûé íàëîã ñîâìåùàåò îáëîæåíèå òðóäîâûõ è êàïèòàëüíûõ äîõîäîâ). Ìû ïðîâåëè ñðàâíåíèå ýôôåêòèâíûõ ñòàâîê íàëîãîâ ïî îñíîâíûì íàëîãîâûì áàçàì, îöåíåííûõ ñ èñïîëüçîâàíèåì ïîêàçàòåëåé íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ (êîòîðûå âêëþ÷àþò íåðåãèñòðèðóåìóþ äåÿòåëüíîñòü, ïîýòîìó ïîçâîëÿþò â ïîëíîì îáúåìå ó÷èòûâàòü óêðûâàåìóþ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ çàðïëàòó, ïðèáûëü è ò.ï.). Ñëåäóÿ ëîãèêå ðàáîò ðÿäà àâòîðîâ13, ìû âûäåëÿåì òðè îñíîâíûå êàòåãîðèè íàëîãîâ: íà ïîòðåáëåíèå, íà òðóä è íà êàïèòàë (ñì. òàáë. 4). Îòíåñåíèå íàëîãîâ ê òîé èëè èíîé êàòåãîðèè â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ íå âûçûâàåò ñîìíåíèé, è ëèøü èíîãäà îòíîñèòåëüíî óñëîâíî – ñêàæåì, “îáîðîòíûå” è ìåñòíûå íàëîãè ðàçäåëåíû ìåæäó íàëîãàìè íà ïîòðåáëåíèå è íà êàïèòàë. Îòìåòèì, ÷òî ðåñóðñíûå íàëîãè, êàê è ýêñïîðòíûå ïîøëèíû, íå ïîïàäàþò ïðè ýòîì íè â îäíó èç òðåõ êàòåãîðèé. Ïðîâîäèìûé àíàëèç íå ó÷èòûâàåò ïðîáëåìû ïåðåíîñà íàëîãîâ, íî â òî æå âðåìÿ ýòî ïîçâîëÿåò èçáåæàòü ñâÿçàííîé ñ íåé íåîäíîçíà÷íîñòè îöåíîê. Èñïîëüçóåìûå â óêàçàííûõ ðàáîòàõ ôîðìóëû ðàñ÷åòà ýôôåêòèâíûõ ñòàâîê ïðèìåíèòåëüíî ê Ðîññèè íåñêîëüêî óïðîùàþòñÿ, ïðèîáðåòàÿ ñëåäóþùèé âèä: Rl = (Ti + Ts) / (W + M) Rk = Tk / (OS – M) Rc = Tc / FC , ãäå: Rl, Rk, Rc – ðàññ÷èòûâàåìûå ýôôåêòèâíûå ñòàâêè íàëîãîâ íà òðóä, êàïèòàë è ïîòðåáëåíèå ñîîòâåòñòâåííî; Ti, Ts – ïîñòóïëåíèÿ ïîäîõîäíîãî è ñîöèàëüíîãî íàëîãîâ; Tk, Tc – ñóììàðíûå ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ íà êàïèòàë (âêëþ÷àÿ íàëîã íà ïðèáûëü è íà èìóùåñòâî) è íà ïîòðåáëåíèå (âêëþ÷àÿ ÍÄÑ, èìïîðòíûå ïîøëèíû, àêöèçû íà ïîòðåáèòåëüñêèå òîâàðû); W – ñóììàðíàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà (âêëþ÷àÿ ñêðûòóþ); M – ñìåøàííûé äîõîä; OS – âàëîâàÿ ïðèáûëü ïî ñèñòåìå íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ; FC – êîíå÷íîå ïîòðåáëåíèå.

Ñîãëàñíî ïðèâåäåííûì îöåíêàì, äî íà÷àëà ðåôîðì Ðîññèÿ õàðàêòåðèçîâàëàñü ïðèìåðíî ñîïîñòàâèìûì ñ äðóãèìè ñòðàíàìè óðîâíåì íàëîãîîáëîæåíèÿ êàïèòàëà, íåñêîëüêî áîëåå íèçêîé ýôôåêòèâíîé íàãðóçêîé íà ïîòðåáëåíèå è íåñîïîñòàâèìî íèçêèì óðîâíåì íàëîãîîáëîæåíèÿ òðóäà. Ïîñëå ïðîâåäåíèÿ ðåôîðìû ýôôåêòèâíûå ñòàâêè ïî âñåì îñíîâíûì íàëîãîâûì áàçàì óñòóïàþò ñîîòâåòñòâóþùèì ïîêàçàòåëÿì äðóãèõ ñòðàí (åùå ðàç ïîä÷åðêíåì, ÷òî íàèáîëüøèé ðàçðûâ îñòàëñÿ â ÷àñòè íàëîãîâ íà òðóä). 13 Mendoza E., Razin A., Tesar L. Effective Tax Rates in Macroeconomics: Crosscountry Estimates of Tax Rates on Factor Incomes and Consumption. NBER Working Paper No 4864, 1994; Carey D., Tchilinguirian H. Average Effective Tax Rates on Capital, Labour and Consumption. OECD Economics Department Working Paper No 258, ECO/ WKP (2000)31, 2000.

46

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû Ò à á ë è ö à

4

Íàëîãîâûå äîõîäû è áàçû ïî îñíîâíûì êàòåãîðèÿì (â % ÂÂÏ) Ïîñòóïëåíèå íàëîãîâ

Íà ïîòðåáëåíèå Íà òðóä Íà êàïèòàë Ñïðàâî÷íî: Ðåñóðñíûå íàëîãè è ýêñïîðòíûå ïîøëèíû

Íàëîãîâàÿ áàçà

2000 ã.

2001 ã.

2002 ã.

2000 ã.

2001 ã.

2002 ã.

10,5 9,8 8,4

11,2 9,6 8,0

10,8 10,8 6,3

61,3 49,7 33,2

65,2 51,7 32,8

68,1 55,3 31,0

5,2

5,6

6,0

Èñòî÷íèê: ðàñ÷åòû àâòîðîâ. Ò à á ë è ö à

5

Ñðàâíèòåëüíàÿ îöåíêà ýôôåêòèâíûõ ñòàâîê ïî îñíîâíûì íàëîãîâûì áàçàì (â %) Ðîññèÿ 2000 ã. Íà ïîòðåáëåíèå Íà òðóä Íà êàïèòàë

17,1 19,7 25,2

Âåíãðèÿ Ïîëüøà ×åõèÿ

2001 ã. 2002 ã. 17,1 18,5 24,3

15,9 19,6 20,4

ÎÝÑÐ

ÅÑ

1991–1997 ãã. 25,7 39,6 í/ä

19,8 42,9 í/ä

25,7 39,6 23,1

17,1 33,4 26,6

18,7 36,8 25,1

Èñòî÷íèêè: ðàñ÷åòû àâòîðîâ; Carey D., Tchilinguirian H. Average Effective Tax Rates on Capital, Labour and Consumption.

Òàêèì îáðàçîì, íåò îñíîâàíèé ñ÷èòàòü íàëîãîâóþ íàãðóçêó â Ðîññèè çàâûøåííîé – ñëåäîâàòåëüíî, íåëüçÿ ðàññ÷èòûâàòü íà óñêîðåíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà â ðåçóëüòàòå ñíèæåíèÿ íàëîãîâ (à ÷ðåçìåðíîå ñíèæåíèå íàëîãîâ è ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ìîæåò ïðèâåñòè è ê íåãàòèâíîìó ýôôåêòó). Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ïîêàçàòåëü îáùåé íàëîãîâîé íàãðóçêè èìååò íå ìàêðîýêîíîìè÷åñêîå, à ïðåæäå âñåãî ðàñïðåäåëèòåëüíîå çíà÷åíèå: îí îïðåäåëÿåò, êàê áóäåò ðàñïðåäåëÿòüñÿ ñîçäàâàåìàÿ â ýêîíîìèêå äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü, íî íå îêàçûâàåò çàìåòíîãî âëèÿíèÿ íà åå ñóììàðíóþ âåëè÷èíó. Åùå îäèí àðãóìåíò â ïîëüçó îáëåã÷åíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè ñôîðìóëèðîâàí â ïðîåêòå íîâîé ñðåäíåñðî÷íîé ïðîãðàììû ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ. Ñíèæåíèå íàëîãîâ ïðåäëàãàåòñÿ ðàññìàòðèâàòü êàê ìåðó, êîìïåíñèðóþùóþ íåäîñòàòî÷íóþ ïðèâëåêàòåëüíîñòü îáùåãî èíâåñòèöèîííîãî êëèìàòà. Èñïîëüçîâàíèå äàííîé ìåðû â ìåæäóíàðîäíîé êîíêóðåíöèè çà ïðèâëå÷åíèå êàïèòàëîâ âìåñòî óëó÷øåíèÿ áîëåå ôóíäàìåíòàëüíûõ õàðàêòåðèñòèê áèçíåñ-ñðåäû îáîñíîâûâàåòñÿ âîçìîæíîñòüþ ñðàâíèòåëüíî áûñòðîãî èçìåíåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ìèðîâîé îïûò ïîêàçûâàåò, ÷òî íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äåéñòâèòåëüíî ìîæåò áûòü îäíèì èç ñóùåñòâåííûõ ôàêòîðîâ, âëèÿþùèõ íà èíòåíñèâíîñòü êàïèòàëüíûõ ïîòîêîâ ìåæäó ñòðàíàìè. Ðàññìîòðèì ýòîò àðãóìåíò ïðèìåíèòåëüíî ê Ðîññèè. Ôîðìóëèðóåìàÿ çàäà÷à ñîñòîèò â áûñòðîì óâåëè÷åíèè ïðèòîêà ïðÿìûõ èíîñòðàííûõ èíâåñòèöèé (ïîñêîëüêó èìåííî èõ íåäîñòàåò íàøåé ýêîíîìèêå è èìåííî îíè ìîãóò áûòü ÷óâñòâèòåëüíûìè ê íàëîãî47

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

âîé íàãðóçêå) è/èëè áûñòðîì ñîêðàùåíèè îòòîêà ðîññèéñêîãî êàïèòàëà. Î÷åâèäíî, ðàññ÷èòûâàòü íà áîëüøîé ïðèòîê èíîñòðàííûõ èíâåñòèöèé â áëèæàéøåå âðåìÿ íåðåàëüíî â ñèëó òîãî, ÷òî îñóùåñòâëåíèþ ëþáîãî êðóïíîãî ïðîåêòà ïðåäøåñòâóåò ìíîãîëåòíèé ïðîöåññ åãî àíàëèçà, ïðîðàáîòêè è ïåðåãîâîðîâ ñ âëàñòÿìè è ïîòåíöèàëüíûìè ïàðòíåðàìè. Î ñëîæíîñòè òàêîãî ïðîöåññà ñâèäåòåëüñòâóåò íåçíà÷èòåëüíûé îáúåì ïðÿìûõ èíîñòðàííûõ èíâåñòèöèé, êîòîðûé ñîñòàâèë â 2002 ã. ëèøü 2,1 ìëðä. äîëë. (0,6% ÂÂÏ), ñíèçèâøèñü ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèì ãîäîì. Òàêèì îáðàçîì, ðå÷ü ìîæåò èäòè â îñíîâíîì îá óäåðæàíèè â ñòðàíå ðîññèéñêîãî êàïèòàëà. Ðàññìàòðèâàÿ çàäà÷ó âûáîðà ìåæäó èíâåñòèðîâàíèåì â ðîññèéñêóþ ýêîíîìèêó èëè â èíîñòðàííûå àêòèâû, íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü äâà ñëó÷àÿ: 1) îòòîê êàïèòàëà ñîâìåùàåòñÿ ñ óêëîíåíèåì îò óïëàòû íàëîãîâ; 2) cíà÷àëà óïëà÷èâàþòñÿ íàëîãè, à çàòåì âûáèðàåòñÿ íàïðàâëåíèå èíâåñòèðîâàíèÿ. Äëÿ ïðîñòîòû îãðàíè÷èì àíàëèç ðàññìîòðåíèåì ëèøü îäíîãî íàëîãà – íà ïðèáûëü. Óñëîâèå èíâåñòèðîâàíèÿ â ðîññèéñêóþ ýêîíîìèêó èìååò ñëåäóþùèé âèä: ñëó÷àé 1:

1 + rç < (1 – t*) [1 + rð(1 – t)],

ñëó÷àé 2:

(1 – t) (1 + rç) < (1 – t*) [1 + rð(1 – t)],

ãäå: rç, rð – äîõîäíîñòü çàðóáåæíûõ è âíóòðåííèõ èíâåñòèöèé ñîîòâåòñòâåííî; t – îáùàÿ ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü; t* – ëüãîòíàÿ ñòàâêà äëÿ èíâåñòèðóåìîé ïðèáûëè.

Òîãäà óñëîâèÿ âíóòðåííåãî èíâåñòèðîâàíèÿ èìåþò âèä: ñëó÷àé 1:

rð > (rç + t*) / [(1 – t*) (1 – t)],

ñëó÷àé 2:

rð > (1 + rç) / (1 – t*) – 1 / (1 – t).

Ïðèìåì óñëîâíî, ÷òî âåëè÷èíà rç ñîñòàâëÿåò 5% (åå òî÷íîå çíà÷åíèå ìàëî âëèÿåò íà âûâîäû). Òîãäà ïðè îáëîæåíèè èíâåñòèöèé ïî îáùåé ñòàâêå 24% â ñëó÷àå 1 êàïèòàë áóäåò èíâåñòèðîâàòüñÿ â Ðîññèè òîëüêî â ïðîåêòû ñ äîõîäíîñòüþ 50% ãîäîâûõ. Óìåíüøåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè íå ìîæåò ñíèçèòü çäåñü ïîðîã ýôôåêòèâíîñòè èíâåñòèöèé äî ïðèåìëåìîãî óðîâíÿ: òàê, åå óìåíüøåíèå ñ 24 äî 15% ñíèçèëî áû ïîðîã âûãîäíîñòè âíóòðåííèõ èíâåñòèöèé äî 28% ãîäîâûõ – òî åñòü îí âñå ðàâíî îñòàâàëñÿ áû ñëèøêîì âûñîêèì. Îñâîáîæäåíèå îò íàëîãà èíâåñòèðóåìîé ïðèáûëè (t*=0) ðàäèêàëüíî ìåíÿåò ñèòóàöèþ, ñíèæàÿ ïîðîã ýôôåêòèâíîñòè äî 7%.  ñëó÷àå 2 ïîðîã âûãîäíîñòè èíâåñòèöèé âî âíóòðåííèå ïðîåêòû èçíà÷àëüíî íèçîê: äîñòàòî÷íî, ÷òîáû äîõîäíîñòü ïðåâûøàëà 6,6% ãîäîâûõ. Åãî çàâèñèìîñòü îò íàëîãîâûõ ñòàâîê â äàííîé ñèòóàöèè êðàéíå ìàëà: íàïðèìåð, óìåíüøåíèå ñòàâêè äî 15% ñíèæàåò ïîðîã âûãîäíîñòè èíâåñòèöèé äî 5,9% ãîäîâûõ. Ïðîâåäåííûé àíàëèç ïîêàçûâàåò, ÷òî ñ òî÷êè çðåíèÿ ïðèâëå÷åíèÿ ðîññèéñêîãî êàïèòàëà êëþ÷åâîå çíà÷åíèå èìåþò íå îáùèé óðîâåíü íàëîãîîáëîæåíèÿ, à âîçìîæíîñòü óõîäà îò óïëàòû íàëîãîâ ïðè èíâåñòèðîâàíèè çà ðóáåæîì è ëüãîòíîå íàëîãîîáëîæåíèå èíâåñòèðóåìîé ïðèáûëè. Äëÿ òîãî ÷òîáû îòòîê áûë íåâûãîäíûì, íåîáõîäèìî ëèáî çàòðóäíèòü óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ, ëèáî ïðåäîñòàâëÿòü ñóùåñòâåííóþ èíâåñòèöèîííóþ ëüãîòó. Òàêèì îáðàçîì, â Ðîññèè òðåáîâàëîñü íå ñòîëüêî ñíèæåíèå îáùåé íàëîãîâîé íàãðóçêè, ñêîëüêî âíåñåíèå ñåðüåçíûõ èçìåíåíèé â 48

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû

ñòðóêòóðó íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ðåçóëüòàòû êàê òåîðåòè÷åñêèõ, òàê è ýìïèðè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ñâèäåòåëüñòâóþò î òîì, ÷òî åå âíóòðåííÿÿ ñòðóêòóðà ñóùåñòâåííî âëèÿåò íà ðàçâèòèå ýêîíîìèêè. Íàëîãè íà ïîòðåáëåíèå (ÍÄÑ, àêöèçû) è èçúÿòèå ðåíòû (ñ ïîìîùüþ ðåñóðñíûõ íàëîãîâ) áîëåå ïðåäïî÷òèòåëüíû äëÿ ýêîíîìèêè, ÷åì îáëîæåíèå ïðèáûëè è çàðïëàòû. Ïîëîæèòåëüíûé ýôôåêò ìîãóò äàâàòü íåêîòîðûå ñõåìû ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèé è èííîâàöèîííîé àêòèâíîñòè (íàïðèìåð, ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâîãî êðåäèòà). Ïðÿìîé ýôôåêò ðåôîðìèðîâàíèÿ îñíîâíûõ íàëîãîâ Îáðàòèìñÿ ê ôàêòè÷åñêèì ðåçóëüòàòàì ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â 2001–2002 ãã. Âåëè÷èíà óïëà÷åííûõ íàëîãîâ â ïðîöåíòàõ ÂÂÏ â ýòîò ïåðèîä âàðüèðîâàëà íåçíà÷èòåëüíî (ñì. òàáë. 1). Îçíà÷àåò ëè ýòî, ÷òî ðåôîðìà íå èçìåíèëà íàëîãîâóþ íàãðóçêó? Ïðåæäå âñåãî îòìåòèì, ÷òî çàìåòíî ñíèçèëàñü âåëè÷èíà íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ: çà äâà ãîäà íà 1,5% ÂÂÏ. Ïðè ýòîì â 2002 ã. íà÷èñëåííûå íàëîãè âïåðâûå îêàçàëèñü ìåíüøå óïëà÷åííûõ. Î÷åâèäíî, òàêàÿ ñèòóàöèÿ ìîæåò áûòü òîëüêî âðåìåííîé, òî åñòü ïðåäñòîèò äîïîëíèòåëüíîå ñîêðàùåíèå íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Äàæå åñëè èñïîëüçîâàòü â àíàëèçå ëèøü ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûå, à íå íà÷èñëåííûå íàëîãè (ñì. òàáë. 6), íåèçìåííîñòü íàëîãîâûõ ñáîðîâ åùå íå áóäåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü î òîì, ÷òî íà íèõ íå ïîâëèÿëà ðåôîðìà. Íà ñàìîì äåëå äëÿ èçìåðåíèÿ ýôôåêòà ðåôîðìû íåîáõîäèìî ñðàâíèâàòü ñèòóàöèþ íå “äî” è “ïîñëå” åå ïðîâåäåíèÿ, à “ñ ðåôîðìîé” è “áåç íåå”. Òàêîé ïîäõîä ïîçâîëÿåò ó÷åñòü òîò ôàêò, ÷òî äàæå ïðè íåèçìåííîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ñáîð íàëîãîâ ñóùåñòâåííî ìåíÿåòñÿ ïîä âîçäåéñòâèåì ñäâèãîâ â ìàêðîñòðóêòóðå ýêîíîìèêè. Ðàññìîòðèì ýôôåêò ðåôîðìèðîâàíèÿ îñíîâíûõ íàëîãîâ. Çíà÷èòåëüíûé ïîçèòèâíûé ýôôåêò îêàçàëî ñíèæåíèå â 2001 ã. “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ (íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è íà ïîëüçîÒ à á ë è ö à

6

Ñáîð îñíîâíûõ íàëîãîâ (â % ÂÂÏ) 2000 ã.

2001 ã.

2002 ã.

Ïîäîõîäíûé íàëîã Ñîöèàëüíûé íàëîã Íàëîã íà ïðèáûëü Ýêñïîðòíûå ïîøëèíû Èìïîðòíûå ïîøëèíû ÍÄÑ íà èìïîðò Âíóòðåííèé ÍÄÑ Àêöèçû Ðåñóðñíûå ïëàòåæè Ïðî÷èå íàëîãè

2,4 7,4 5,4 2,3 0,9 1,4 4,9 2,1 1,7 5,5

2,8 6,8 5,6 2,5 1,2 1,8 5,3 2,5 1,6 4,2

3,3 7,5 4,2 1,8 1,2 2,0 4,9 2,4 3,1 3,6

Âñåãî

33,9

34,3

34,0

Èñòî÷íèê: ðàñ÷åòû àâòîðîâ. 4. "Âîïðîñû ýêîíîìèêè" ¹6

49

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

âàòåëåé àâòîäîðîã). Îíî îáëåã÷èëî íàëîãîâîå áðåìÿ â ïðîìûøëåííîñòè íà 8,5% äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè (ÄÑ), â ñòðîèòåëüñòâå – íà 7,3, íà òðàíñïîðòå – íà 5,8% ÄÑ. Îêîí÷àòåëüíàÿ èõ îòìåíà ñ 2003 ã. ïðèâåäåò ê äîïîëíèòåëüíîìó ñîêðàùåíèþ íàëîãîâîé íàãðóçêè â ýòèõ ñåêòîðàõ åùå ñîîòâåòñòâåííî íà 3% ÄÑ, 2,5 è 2% ÄÑ. Âàæíî òàêæå, ÷òî ñíèæåíèå, à çàòåì è îòìåíà “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ (íà÷èñëÿâøèõñÿ íà âñþ ñòîèìîñòü ïðîäóêöèè íåçàâèñèìî îò âåëè÷èíû èçäåðæåê) â ïåðâóþ î÷åðåäü ïîçèòèâíî ñêàçàëèñü íà ïîëîæåíèè îáðàáàòûâàþùåé ïðîìûøëåííîñòè è â ñóùåñòâåííî ìåíüøåé ñòåïåíè – äîáûâàþùèõ îòðàñëåé. Ïî íàøèì îöåíêàì, ñíèæåíèå ñòàâêè “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ íà 3% â 2001 ã. áûëî ýêâèâàëåíòíî óìåíüøåíèþ ñòàâêè ÍÄÑ íà 5–7% äëÿ òàêèõ îòðàñëåé, êàê òîïëèâíàÿ ïðîìûøëåííîñòü è öâåòíàÿ ìåòàëëóðãèÿ, è íà 10–13% äëÿ ïåðåðàáàòûâàþùèõ îòðàñëåé – õèìèè è íåôòåõèìèè, ìàøèíîñòðîåíèÿ, ïèùåâîé ïðîìûøëåííîñòè è äð. Òàêèì îáðàçîì, ñíèæåíèå “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ â 2001 ã. è èõ ïîëíàÿ îòìåíà ñ 1 ÿíâàðÿ 2003 ã. – íåñîìíåííûé ñòèìóë ê äèâåðñèôèêàöèè ýêîíîìèêè. Ïåðåõîä ê ïëîñêîé øêàëå ïîäîõîäíîãî íàëîãà ìàëî ïîâëèÿë íà åãî ýôôåêòèâíóþ ñòàâêó: îòíîøåíèå ïîñòóïëåíèé ê ôîíäó çàðàáîòíîé ïëàòû (ÔÇÏ) ñîñòàâëÿëî 12,8% â 2000 ã., 12,2 – â 2001 ã. è 12,7% – â 2002 ã. (äâå ïîñëåäíèå öèôðû äëÿ ñîïîñòàâèìîñòè ðàññ÷èòàíû áåç ó÷åòà íàëîãà íà âîåííîñëóæàùèõ, ñóäåé è ïðîêóðîðñêèõ ðàáîòíèêîâ, ââåäåííîãî ñ 2001 ã.). Íåçíà÷èòåëüíûé ýôôåêò îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî ôàêòè÷åñêè è äî ðåôîðìû ïîäàâëÿþùàÿ ÷àñòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (90%) ïëàòèëè ïîäîõîäíûé íàëîã ïî ìèíèìàëüíîé ñòàâêå. Íàïðîòèâ, ðåôîðìèðîâàíèå ñîöèàëüíîãî íàëîãà îáóñëîâèëî ñåðüåçíîå ñíèæåíèå ýôôåêòèâíîé ñòàâêè: ñ 39,4% ÔÇÏ â 2000 ã. äî 31,0% ÔÇÏ â 2001 è 2002 ãã. Âìåñòå ñ òåì ðàñøèðåíèå áàçû ýòèõ íàëîãîâ ïðèâåëî ê òîìó, ÷òî èõ ñóììàðíûå ïîñòóïëåíèÿ çà äâà ãîäà äàæå âîçðîñëè. Ðåôîðìà ÅÑÍ âêëþ÷àëà äâà êàíàëà äèôôåðåíöèàöèè âëèÿíèÿ ïî îòðàñëÿì: èçìåíåíèå áàçîâîé ñòàâêè è “ðåãðåññèâíîñòü” øêàëû. ßñíî, ÷òî ñíèæåíèå áàçîâîé ñòàâêè ÅÑÍ äàåò áîëüøåå ïðåèìóùåñòâî òåì îòðàñëÿì, â êîòîðûõ äîëÿ ôîíäà çàðàáîòíîé ïëàòû â äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè âûøå. Ê íèì îòíîñÿòñÿ îòðàñëè, ïðîèçâîäÿùèå êîíå÷íóþ ïðîäóêöèþ: ìàøèíîñòðîåíèå, ëåãêàÿ, ïèùåâàÿ; íà ïðîòèâîïîëîæíîì ïîëþñå íàõîäÿòñÿ ñûðüåâûå îòðàñëè – íåôòåäîáû÷à, ãàçîâàÿ, ìåòàëëóðãèÿ.  òî æå âðåìÿ îò “ðåãðåññèâíîñòè” ÅÑÍ âûèãðûâàþò â ïåðâóþ î÷åðåäü îòðàñëè, õàðàêòåðèçóþùèåñÿ áîëåå âûñîêèì óðîâíåì îïëàòû òðóäà. Ôàêòè÷åñêèå äàííûå îá èòîãàõ ðåôîðìèðîâàíèÿ ÅÑÍ â 2001 ã. ïîêàçàëè, ÷òî áîëüøèé âûèãðûø îáðàáàòûâàþùèõ îòðàñëåé ïî ñðàâíåíèþ ñ äîáûâàþùèìè îò ñíèæåíèÿ ñðåäíåé ñòàâêè ñîöèàëüíûõ íàëîãîâ è ìåíüøèé – îò ââåäåíèÿ ðåãðåññèâíîé øêàëû ïðàêòè÷åñêè óðàâíîâåñèëè äðóã äðóãà. Ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî ïðåäëàãàåìàÿ íåêîòîðûìè ýêîíîìèñòàìè ðàäèêàëèçàöèÿ ðåãðåññèâíîé øêàëû ÅÑÍ óñóãóáèò íåîïðàâäàííûå ïðåèìóùåñòâà ñûðüåâîãî ñåêòîðà â äîõîäíîñòè è åùå áîëüøå çàêðåïèò íàáëþäàåìûé â Ðîññèè ñèíäðîì “ãîëëàíäñêîé áîëåçíè”. Íàèáîëüøèå ñïîðû âûçâàëè ðåçóëüòàòû ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü, ãäå îäíè èçìåíåíèÿ (ñíèæåíèå ñòàâêè, íîâûé ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè, ðàñøèðåíèå ñïèñêà ðàñõîäîâ, èñêëþ÷àåìûõ èç íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû) ïðèâåëè ê óìåíüøåíèþ íà÷èñëåíèé, à äðóãèå 50

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû

(îòìåíà ëüãîò äëÿ òåõ, êòî èìè ïîëüçîâàëñÿ) – ê èõ óâåëè÷åíèþ. Ñàìîé êðóïíîé (ïðåäîñòàâëÿåìîé, ÷òî âàæíî, íå â èíäèâèäóàëüíîì ïîðÿäêå, à íà îáùåé îñíîâå) áûëà èíâåñòèöèîííàÿ ëüãîòà – â 2001 ã. âû÷åò ïî íåé ñîñòàâëÿë 15% ïðèáûëè, ïðåäúÿâëåííîé äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîëíûé ýôôåêò ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ñêëàäûâàëñÿ èç äâóõ ñîñòàâëÿþùèõ: èçìåíåíèÿ ýôôåêòèâíîé ñòàâêè â ñîïîñòàâèìûõ ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèÿõ (ñ ó÷åòîì êàê íîìèíàëüíûõ ñòàâîê, òàê è ïðåäîñòàâëÿåìûõ ëüãîò) è èçìåíåíèÿ ñàìèõ óñëîâèé (âíåøíèõ ëèáî âîçíèêøèõ â ðåçóëüòàòå äåéñòâèé ïðåäïðèÿòèé). Äëÿ îöåíêè ïåðâîãî ýôôåêòà ìû ñðàâíèëè ôàêòè÷åñêèå ýôôåêòèâíûå ñòàâêè íàëîãà íà ïðèáûëü äëÿ 2001 ã. ñ èõ ðàñ÷åòíûìè çíà÷åíèÿìè, ïðèíÿâ, ÷òî â 2001 ã. äåéñòâîâàëî çàêîíîäàòåëüñòâî 2002 ã. (ñì. òàáë. 7). Ò à á ë è ö à

7

Ðàñ÷åòíûé ýôôåêò äåéñòâèÿ íîâîé ðåäàêöèè íàëîãà íà ïðèáûëü â óñëîâèÿõ 2001 ã. (ìëðä. ðóá.)

Ïðèáûëü, ïðåäúÿâëÿåìàÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ Âû÷èòàåìûå ðàñõîäû íà èíâåñòèöèè Ýôôåêòèâíàÿ íàëîãîâàÿ áàçà (ñ ó÷åòîì âñåõ ëüãîò) Íîìèíàëüíàÿ ñòàâêà, % Íà÷èñëåííûé íàëîã Ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêà (ê íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè 2001 ã.), %

Ôàêò

Ïðè íîâîì íàëîãå íà ïðèáûëü (ðàñ÷åò)

2030 300 1461 35 488

1915 – 1787 24 429

24,0

21,1

Èñòî÷íèê: ðàñ÷åòû àâòîðîâ.

Êàê âèäíî èç äàííûõ òàáëèöû 7, ðåôîðìà íàëîãà íà ïðèáûëü äîëæíà áûëà (ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ óñëîâèÿõ) ñîêðàòèòü åãî â ñðåäíåì íà 12%. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî äåéñòâîâàâøèå ëüãîòû óæå ñíèæàëè ýôôåêòèâíóþ ñòàâêó â 2001 ã. äî 24%, â íîâûõ óñëîâèÿõ îíà äîëæíà áûëà óìåíüøèòüñÿ åùå áîëüøå – äî 21% (ê ïðèáûëè â ñòàðîì îïðåäåëåíèè). Òàêèì îáðàçîì, ðåôîðìà íàëîãà íà ïðèáûëü áûëà âûãîäíà ñðåäíåñòàòèñòè÷åñêîìó ïðîèçâîäèòåëþ. Ðåçóëüòàò ìîã îêàçàòüñÿ èíûì äëÿ ïðåäïðèÿòèé, àêòèâíåå èñïîëüçóþùèõ èíâåñòèöèîííóþ ëüãîòó. Ïðåäïðèÿòèÿ, ó êîòîðûõ ëüãîòèðóåìûå èíâåñòèöèè ïðåâûøàëè 1 3 ïðèáûëè, ïðè íîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå äîëæíû áûëè ïëàòèòü áîëüøå, ÷åì ïðè ñòàðîì. Îäíàêî ôàêòè÷åñêèé óðîâåíü èíâåñòèöèé èç ôîíäà íàêîïëåíèÿ äëÿ áîëüøèíñòâà îòðàñëåé áûë ñóùåñòâåííî íèæå ýòîãî ïîðîãà: òàê, â 2001 ã. äëÿ ïðîìûøëåííîñòè îí ñîñòàâëÿë 20%, à â öåëîì ïî ýêîíîìèêå áûë ðàâåí 15%. Ëèøü â ïèùåâîé ïðîìûøëåííîñòè ïîòåðè îò îòìåíû ëüãîòû â ñðåäíåì äîëæíû áûëè óðàâíîâåñèòü âûèãðûø îò ñíèæåíèÿ ñòàâêè. Ôàêòè÷åñêèå âûïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü óìåíüøèëèñü â 2002 ã. íà 1,4% ÂÂÏ (òî åñòü íà 1 4 â ðåàëüíîì âûðàæåíèè). Åùå áîëüøå (íà 1,7% ÂÂÏ, èëè ïî÷òè íà 1 3) óïàëà íà÷èñëåííàÿ âåëè÷èíà íàëîãà íà ïðèáûëü. Ñàìîå ñóùåñòâåííîå ñîêðàùåíèå ïðîèçîøëî íà òðàíñïîðòå è â ñâÿçè (7,3% äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè) è â ïðîìûøëåííîñòè (3,2%). Ñëåäóåò, ïðàâäà, îòìåòèòü, ÷òî íàëîãîâàÿ íàãðóçêà â áîëüøåé ñòåïåíè óìåíüøèëàñü â ñûðüåâûõ ñåêòîðàõ (â êîòîðûõ äîëÿ ïðèáûëè âûøå, 4*

51

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

÷åì â îáðàáàòûâàþùèõ): ñðåäè îòðàñëåé ïðîìûøëåííîñòè íàèáîëüøèé âûèãðûø ïîëó÷èëè òîïëèâíàÿ (6,8% äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè), ýëåêòðîýíåðãåòèêà (4,3%) è ìåòàëëóðãèÿ (4,1%), íàèìåíüøèé, êàê è ïðåäïîëàãàëîñü, – ïèùåâàÿ ïðîìûøëåííîñòü (0,3%). Ôîðìàëüíàÿ ïðè÷èíà ñíèæåíèÿ ïîñòóïëåíèé – ðåçêîå ñîêðàùåíèå ïðèáûëè: îò÷åòíàÿ ÷èñòàÿ ïðèáûëü (“ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò”) ïî êðóïíûì è ñðåäíèì ïðåäïðèÿòèÿì óìåíüøèëàñü â ðåàëüíîì âûðàæåíèè ñðàçó íà 1 3. Îäíàêî áîëåå òî÷íóþ îöåíêó èñòèííîãî ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ïðîèçâîäèòåëåé äàåò ðàññ÷èòûâàåìûé â ñèñòåìå íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ ïîêàçàòåëü “ýêîíîìè÷åñêîé” ïðèáûëè, êîòîðûé ó÷èòûâàåò âñþ (â òîì ÷èñëå óêðûâàåìóþ îò íàëîãîâ) ïðèáûëü ïî âñåìó êðóãó ïðåäïðèÿòèé è íå çàâèñèò îò àäìèíèñòðàòèâíûõ ðåøåíèé î ïåðåîöåíêå ôîíäîâ, ïîñêîëüêó îí î÷èùàåòñÿ íå îò àìîðòèçàöèè, à îò ðàñ÷åòíîãî “ïîòðåáëåíèÿ êàïèòàëà”. Îêàçûâàåòñÿ, âåëè÷èíà ÷èñòîé “ýêîíîìè÷åñêîé” ïðèáûëè â ïðîöåíòàõ ÂÂÏ â 2002 ã. ëèøü ìèíèìàëüíî (íà 5%) ñíèçèëàñü ïî ñðàâíåíèþ ñ 2001 ã., òî åñòü ñ ýêîíîìè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ íå ïðîèçîøëî ñóùåñòâåííîãî óìåíüøåíèÿ áàçû íàëîãà íà ïðèáûëü. Ñîîòâåòñòâåííî óâåëè÷èëñÿ ðàçðûâ ìåæäó “ýêîíîìè÷åñêîé” ÷èñòîé ïðèáûëüþ è “ôèíàíñîâûì ðåçóëüòàòîì”: èõ ñîîòíîøåíèå âîçðîñëî ñî 184% â 2001 ã. äî 265% â 2002 ã. Îòìåòèì, ÷òî ñíèæåíèå âàëîâîé ïðèáûëè, ðàññ÷èòàííîé ïî íàöèîíàëüíûì ñ÷åòàì, íà 1,8% ÂÂÏ â 2002 ã. áûëî ïî÷òè ïîëíîñòüþ êîìïåíñèðîâàíî ñîêðàùåíèåì âûïëàò íàëîãà íà ïðèáûëü. Çíà÷èò, ôèíàíñîâûå ðåñóðñû ïðåäïðèÿòèé, êîòîðûìè îíè ðàñïîëàãàëè ïîñëå óïëàòû âñåõ íàëîãîâ, îñòàëèñü ïðàêòè÷åñêè íåèçìåííûìè è, òàêèì îáðàçîì, ýòî íå ìîãëî ñòàòü ïðè÷èíîé ðåçêîãî è íåîæèäàííîãî çàìåäëåíèÿ ðîñòà èíâåñòèöèé. Íàø àíàëèç ïîêàçàë, ÷òî îñíîâíîé ïðè÷èíîé ïàäåíèÿ ïîñòóïëåíèé íàëîãà íà ïðèáûëü â 2002 ã. ïîñëóæèëî ñíèæåíèå åãî ñòàâêè (êîòîðîå îáúÿñíÿåò ñîêðàùåíèå ñáîðîâ íà 0,6% ÂÂÏ). Åùå ÷àñòü ïîòåðü (0,4% ÂÂÏ) áûëà ñâÿçàíà ñ êîñâåííûì ýôôåêòîì ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ôîíäîâ è ðåôîðìèðîâàíèÿ ÍÄÏÈ (ðîñò ïîñëåäíåãî ïî ñðàâíåíèþ ñ íàëîãàìè, êîòîðûå îí çàìåíèë, ïðèâåë ê óìåíüøåíèþ ïðèáûëè â íåôòåäîáû÷å). Ñîêðàùåíèå “ýêîíîìè÷åñêîé” ïðèáûëè çà ñ÷åò ñòðóêòóðíûõ ñäâèãîâ â ýêîíîìèêå îáúÿñíÿåò óìåíüøåíèå ñáîðîâ ëèøü íà 0,2% ÂÂÏ. Íàêîíåö, îñòàâøàÿñÿ ÷àñòü ïîòåðü íàëîãà íà ïðèáûëü (0,2% ÂÂÏ) ñòàëà ðåçóëüòàòîì ðàñøèðåíèÿ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÷òî ïîäòâåðæäàåòñÿ êàê çàôèêñèðîâàííûì â 2002 ã. óâåëè÷åíèåì ðàçðûâà ìåæäó îò÷åòíîé è “ýêîíîìè÷åñêîé” ïðèáûëüþ, òàê è àêòèâèçàöèåé îòòîêà êàïèòàëà (ïî îöåíêàì Ýêîíîìè÷åñêîé ýêñïåðòíîé ãðóïïû, î÷èùåííûå îò ñåçîííîñòè êâàðòàëüíûå äàííûå ïîêàçûâàþò, ÷òî íàìåòèâøàÿñÿ ñ êîíöà 2000 ã. òåíäåíöèÿ ê ñíèæåíèþ îòòîêà ðîññèéñêîãî êàïèòàëà ñìåíèëàñü â 2002 ã. åãî ðîñòîì14). Òàêèì îáðàçîì, ñíèæåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè íå âñåãäà ïðèâîäèò ê óìåíüøåíèþ ìàñøòàáîâ òåíåâîé ýêîíîìèêè. Åùå îäíà ñóùåñòâåííàÿ ìåðà íàëîãîâîé ðåôîðìû – ïîïûòêà óñîâåðøåíñòâîâàòü íàëîãîîáëîæåíèå íåôòåãàçîâîãî ñåêòîðà. Ââåäåíèå â 14

2003 ã. 52

Îáçîð ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ýêñïåðòíàÿ ãðóïïà, àïðåëü

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû

2002 ã. íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðèâåëî ê óâåëè÷åíèþ ïîñòóïëåíèé ðåñóðñíûõ ïëàòåæåé ïî ñðàâíåíèþ ñ 2001 ã. íà 1,5% ÂÂÏ. Êàê ïîêàçàë íàø àíàëèç, â ðåçóëüòàòå íàëîãîâîé ðåôîðìû óêðåïèëàñü ñâÿçü ìåæäó íàëîãîâîé íàãðóçêîé íà íåôòåãàçîâûé ñåêòîð è ìèðîâûìè öåíàìè íà íåôòü. Ðàñ÷åòíàÿ ñóììà ÍÄÏÈ, ýêñïîðòíûõ ïîøëèí è íàëîãà íà ïðèáûëü óâåëè÷èëàñü (ïî ñðàâíåíèþ ñ íàëîãàìè, êîòîðûå îíè ñîáîé çàìåíèëè) ïðè öåíàõ íà íåôòü ìàðêè “Þðàëc” âûøå 21 äîëë. çà 1 áàððåëü è óìåíüøèëàñü ïðè öåíàõ íèæå ýòîãî óðîâíÿ.  öåëîì ñ òî÷êè çðåíèÿ ïðîèçâîäñòâà ðàññìàòðèâàåìàÿ ðåôîðìà ÷àñòè÷íî ðåøèëà çàäà÷è, êîòîðûå èçíà÷àëüíî ïåðåä íåé ñòàâèëèñü. Íàëîãîâàÿ íàãðóçêà áûëà íåñêîëüêî ïåðåðàñïðåäåëåíà (ïî êðàéíåé ìåðå â óñëîâèÿõ äîðîãîé íåôòè) ñ îáðàáàòûâàþùèõ ñåêòîðîâ íà ñûðüåâûå; íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñòàëà áîëåå ñïðàâåäëèâîé: ñíèçèëàñü íàãðóçêà íà ÷åñòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îòìåíåíû ìíîãèå ïðîèçâîëüíî ïðåäîñòàâëÿâøèåñÿ ëüãîòû. Ëèêâèäèðîâàíû íàèáîëåå èñêàæàþùèå – “îáîðîòíûå” – íàëîãè, óëó÷øèëîñü îïðåäåëåíèå áàçû íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïîëíûé ðàñ÷åò óìåíüøåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè â ðåçóëüòàòå ðåôîðìû ïðèâîäèòñÿ íèæå. Âìåñòå ñ òåì ðåôîðìà èìåëà è ñåðüåçíûå íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ: îíà ñóùåñòâåííî îñëàáèëà ñòèìóëèðóþùåå âîçäåéñòâèå íàëîãîâ íà ïðèòîê èíâåñòèöèé. Êàê áûëî ïîêàçàíî âûøå, ïðè íàëè÷èè âîçìîæíîñòè ëåãêîãî è áåçîïàñíîãî óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, ñîïðîâîæäàåìîãî íåëåãàëüíûì îòòîêîì êàïèòàëà, òîëüêî ïðåäîñòàâëåíèå èíâåñòèöèîííîé ëüãîòû ìîæåò ñäåëàòü âíóòðåííèå èíâåñòèöèè êîíêóðåíòîñïîñîáíîé àëüòåðíàòèâîé îòòîêó. Åå îòìåíà ïîäîðâàëà ïðèâëåêàòåëüíîñòü èíâåñòèðîâàíèÿ â ðîññèéñêóþ ýêîíîìèêó, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ðåôîðìà â öåëîì íå ïðèâåëà ê óìåíüøåíèþ èíâåñòèöèîííûõ ðåñóðñîâ ïðåäïðèÿòèé. Ïî íàøåìó ìíåíèþ, ðåçêîå çàìåäëåíèå ðîñòà èíâåñòèöèé â îñíîâíîé êàïèòàë â 2002 ã. ïðåæäå âñåãî áûëî îáóñëîâëåíî îòìåíîé èíâåñòèöèîííîé ëüãîòû. Êîñâåííûå ýôôåêòû íàëîãîâîé ðåôîðìû Ïîìèìî ïðÿìûõ ýôôåêòîâ, âûðàæàþùèõñÿ â èçìåíåíèè ñòàâîê è îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ áàç, ðåôîðìà èìåëà ðÿä ñåðüåçíûõ êîñâåííûõ ïîñëåäñòâèé. Ïðåæäå âñåãî ðåôîðìèðîâàíèå òîãî èëè èíîãî íàëîãà ñêàçûâàëîñü íà ðàñïðåäåëåíèè äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè è òåì ñàìûì íà ðàçìåðàõ íàëîãîâûõ áàç. Ïðè ýòîì ìîãëà ìåíÿòüñÿ áàçà êàê ñàìîãî ðåôîðìèðóåìîãî íàëîãà, òàê è äðóãèõ íàëîãîâ. Êðîìå òîãî, â õîäå ðåôîðìû âàðüèðîâàëà ñòåïåíü óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðàññìîòðèì ïîäîáíûå âçàèìíûå âëèÿíèÿ íà ïðèìåðå ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî è ñîöèàëüíîãî íàëîãîâ. Ðåôîðìà ýòèõ íàëîãîâ ñîïðîâîæäàëàñü áûñòðûì ðîñòîì çàðïëàòû, ñðåäíèé ðàçìåð êîòîðîé âîçðîñ â 2001 ã. íà 20% â ðåàëüíîì âûðàæåíèè (â 2002 ã. – åùå íà 16%). Óâåëè÷åíèå çàðïëàòû íàìíîãî îáãîíÿëî â äàííûé ïåðèîä ðîñò ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òðóäà, ÷òî ïðîÿâëÿåòñÿ â ïîâûøåíèè äîëè ñóììàðíîé çàðàáîòíîé ïëàòû â ÂÂÏ. Îôèöèàëüíî âûïëà÷èâàåìàÿ (“áåëàÿ”) çàðïëàòà óâåëè÷èëàñü ñ 20% ÂÂÏ â 2000 ã. äî 24% â 2001 ã. è 26% ÂÂÏ â 2002 ã. (ñì. òàáë. 8). 53

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí Ò à á ë è ö à

8

Ñòðóêòóðà ÂÂÏ ïî ïåðâè÷íûì äîõîäàì (â % )

Îïëàòà òðóäà Çàðàáîòíàÿ ïëàòà â òîì ÷èñëå: îòêðûòàÿ ñêðûòàÿ Ñîöèàëüíûå íà÷èñëåíèÿ ×èñòûå íàëîãè íà ïðîèçâîäñòâî è èìïîðò Âàëîâàÿ ïðèáûëü ýêîíîìèêè è âàëîâûå ñìåøàííûå äîõîäû Ñïðàâî÷íî: Äîëÿ ñêðûòîé çàðïëàòû

2000 ã.

2001 ã.

2002 ã.

40,2 31,5

42,7 34,7

46,1 37,5

20,4 11,1 8,7 17,1

23,6 11,1 8,0 15,4

26,0 11,5 8,6 13,6

42,7

41,8

40,2

35,2

32,0

30,6

Èñòî÷íèê: ðàñ÷åòû àâòîðîâ.

Ðîñò îôèöèàëüíî ðåãèñòðèðóåìîé ñðåäíåé çàðïëàòû ìîã áûòü îáóñëîâëåí ñëåäóþùèìè ïðè÷èíàìè: – ðîñòîì ñðåäíåé15 ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òðóäà; – ñîêðàùåíèåì äîëè “òåíåâîé” çàðïëàòû; – èñïîëüçîâàíèåì íà ïîâûøåíèå çàðïëàòû ÷àñòè ñðåäñòâ, âûñâîáîæäàåìûõ â ðåçóëüòàòå ñíèæåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè; – óâåëè÷åíèåì ñïðîñà íà ðàáî÷óþ ñèëó, òî åñòü èçìåíåíèåì êîíúþíêòóðû íà ðûíêå òðóäà. Ïåðâûé ôàêòîð ÿâíî íåäîñòàòî÷åí äëÿ îáúÿñíåíèÿ ðîñòà çàðïëàòû, ïîñêîëüêó åå äîëÿ â ÂÂÏ çàìåòíî ïîâûñèëàñü. Íèæíÿÿ ñòðîêà òàáëèöû 8 ïîçâîëÿåò îöåíèòü ìàñøòàáû âûâîäà çàðïëàòû èç “òåíè”. Íåòðóäíî âèäåòü, ÷òî è äàííûé ôàêòîð îáúÿñíÿåò ëèøü ÷àñòü íàáëþäàåìîãî ðîñòà çàðàáîòíîé ïëàòû. Äëÿ òî÷íîé îöåíêè âëèÿíèÿ êàæäîãî èç ïåðå÷èñëåííûõ ôàêòîðîâ íàìè áûëà ïîñòðîåíà è ïðîàíàëèçèðîâàíà îïèðàþùàÿñÿ íà ýêîíîìè÷åñêóþ òåîðèþ ìîäåëü, îïèñûâàþùàÿ ñïðîñ ïðåäïðèÿòèé íà ðàáî÷óþ ñèëó. Ðàññìîòðèì ïðåäïðèÿòèå, ïðîèçâåäåííàÿ äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü Y êîòîðîãî çàâèñèò îò èñïîëüçóåìîãî òðóäà L è êàïèòàëà K, ñîãëàñíî ôóíêöèè Êîááà–Äóãëàñà: Y= LK, ãäå , , – íåêîòîðûå ôèêñèðîâàííûå ïàðàìåòðû, õàðàêòåðèçóþùèå ñòðóêòóðó ïðîèçâîäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ. Îöåíèì âëèÿíèå íàéìà äîïîëíèòåëüíîãî ðàáî÷åãî íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ. Ïðè ôèêñèðîâàííîì êàïèòàëå ýòîò ðàáî÷èé ïðîèçâåäåò äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü dY =

Y , L

15 Çäåñü ìû ãîâîðèì î ðîñòå ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òðóäà ïðè ôèêñèðîâàííîé îòðàñëåâîé ñòðóêòóðå ýêîíîìèêè. Ïîñëåäíèé ôàêòîð â ïðèâåäåííîì ñïèñêå ôàêòè÷åñêè îòðàæàåò èçìåíåíèå ñòðóêòóðû ïðîèçâåäåííîãî ÂÂÏ, òî åñòü èçìåíåíèå äîëåé â ÂÂÏ ðàçëè÷íûõ ñåêòîðîâ çà ñ÷åò öåíîâûõ èçìåíåíèé – ðîñòà ìèðîâûõ öåí íà òîâàðû ðîññèéñêîãî ýêñïîðòà, óêðåïëåíèÿ ðóáëÿ è ò. ä.

54

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû â ðåçóëüòàòå ÷åãî ÷èñòàÿ ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ â òåêóùåì ïåðèîäå óâåëè÷èòñÿ íà âåëè÷èíó dP: dP = (1 – ) [(1 – ) – w], ãäå: – (ýôôåêòèâíàÿ) ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü; – ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêà íàëîãîâ, ïðîïîðöèîíàëüíûõ äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, è “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ (ê äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè); w – îïëàòà òðóäà îäíîãî ðàáî÷åãî (âêëþ÷àÿ ñîöèàëüíûå îò÷èñëåíèÿ). Åñëè äîïîëíèòåëüíàÿ ÷èñòàÿ ïðèáûëü îò íàéìà îäíîãî ðàáî÷åãî ïîëîæèòåëüíà, òî â ýêîíîìèêå áóäåò íàáëþäàòüñÿ ðîñò ñïðîñà íà òðóä. Åñëè ïðèíÿòü, ÷òî ïðåäëîæåíèå òðóäà â ýêîíîìèêå ôèêñèðîâàíî, ýòî ïðèâåäåò ê ðîñòó çàðàáîòíîé ïëàòû äî òåõ ïîð, ïîêà íå áóäåò âûïîëíåíî óñëîâèå ðàâíîâåñèÿ: (1 – ) èëè ãäå:

Y –w =0 L

= (1 – ) , wL – äîëÿ îïëàòû òðóäà â äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè ýêîíîìèêè. Y

Ïîëó÷åííîå óñëîâèå ïîçâîëÿåò ïðîàíàëèçèðîâàòü âëèÿíèå íàëîãîâ íà çàðàáîòíóþ ïëàòó. Åñëè âåëè÷èíà “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ ìåíÿåòñÿ íà âåëè÷èíó = 2 – 1, òî äîëÿ çàðàáîòíîé ïëàòû â äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè èçìåíèòñÿ íà âåëè÷èíó =-

1–

.

(1)

Ïðè ýòîì èçìåíåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü è íàëîãîâ, ïðîïîðöèîíàëüíûõ ôîíäó îïëàòû òðóäà, â ðàìêàõ äàííîé óïðîùåííîé ìîäåëè íå âëèÿåò íà äîëþ çàðàáîòíîé ïëàòû â äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè.  ÷àñòíîñòè, ñ óìåíüøåíèåì ñòàâêè íàëîãîâ íà ôîíä îïëàòû òðóäà çàðàáîòíàÿ ïëàòà, âûïëà÷èâàåìàÿ íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòíèêàì, äîëæíà âîçðàñòàòü.

Âîçâðàùàÿñü ê àíàëèçó ïîñëåäñòâèé ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî è ñîöèàëüíîãî íàëîãîâ, ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ðîñò îïëàòû òðóäà â ïðîöåíòàõ ÂÂÏ ìîã îáúÿñíÿòüñÿ ñíèæåíèåì “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ è/èëè èçìåíåíèåì êîíúþíêòóðû íà ðûíêå òðóäà. Ïîâûøåíèå äîëè çàðïëàòû â ñòðóêòóðå îïëàòû òðóäà ñëåäóåò îòíåñòè íà ñ÷åò ñíèæåíèÿ ñîöèàëüíîãî íàëîãà, à èçìåíåíèå ñîîòíîøåíèÿ ìåæäó îòêðûòîé è ñêðûòîé çàðïëàòàìè ñòàëî ïðîÿâëåíèåì âûõîäà èç “òåíè”. Ïîäñòàâèâ äàííûå â ôîðìóëó (1), ïîëó÷èì, ÷òî óìåíüøåíèå íàëîãîâ íà ïðîäóêòû è èìïîðò ïðèâåëî ê ðîñòó äîëè îïëàòû òðóäà â ÂÂÏ íà 0,8 ï.ï. Ýôôåêò ñíèæåíèÿ ñîöèàëüíîãî íàëîãà è âûõîäà èç “òåíè” ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ïðîïîðöèîíàëüíûì ðîñòîì âñåõ êîìïîíåíò îïëàòû òðóäà è ôàêòè÷åñêèìè ïîêàçàòåëÿìè. Ïîëó÷åííûå îöåíêè ïðèâåäåíû â òàáëèöå 9. Êîìáèíèðóÿ ïîëó÷åííûå îöåíêè, ïðèõîäèì ê âûâîäó, ÷òî íàáëþäàåìûé ðîñò îòêðûòîé çàðïëàòû íà 3,2% ÂÂÏ â 2001 ã. ìîæåò áûòü ðàçëîæåí ïî ôàêòîðàì ñëåäóþùèì îáðàçîì: – cíèæåíèå îáîðîòíûõ íàëîãîâ (ýôôåêò – 0,4% ÂÂÏ); – óìåíüøåíèå ñîöèàëüíîãî íàëîãà (ýôôåêò – 1,3% ÂÂÏ); – âûõîä çàðïëàòû èç “òåíè” (ýôôåêò – 0,7% ÂÂÏ); – ðîñò çàðïëàòû, íå ñâÿçàííûé ñ íàëîãîâîé ðåôîðìîé, âñëåäñòâèå ñòðóêòóðíûõ ñäâèãîâ â ýêîíîìèêå, âêëþ÷àÿ èçìåíåíèÿ êîíúþíêòóðû íà ðûíêå òðóäà (ýôôåêò – 0,9% ÂÂÏ). Ïîëó÷åííûå îöåíêè ñâèäåòåëüñòâóþò î òîì, ÷òî ðåçóëüòàòû ðåôîðìû ñëåäóåò îáñóæäàòü íå òîëüêî ñ ïîçèöèè èçìåíåíèÿ è ïåðåðàñ55

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí Ò à á ë è ö à

9

Ôàêòîðû ðîñòà ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà (% ÂÂÏ) Ðàñõîäû íà Îòêðûòàÿ Ñêðûòàÿ Ñîöèàëüíûå îïëàòó òðóäà çàðïëàòà çàðïëàòà îò÷èñëåíèÿ Âñåãî

2,5

Ïðè ñòàðûõ íàëîãàõ íà ÔÎÒ è ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà Çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ÔÎÒ è âûõîäà èç òåíè

3,2

0,0

-0,7

1,3

0,7

0,5

1,9

-0,7

-1,3

Èç ðîñòà ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ íàëîãîâ íà ïðîèçâîäñòâî è èìïîðò Âñåãî

0,8

Ïðè ñòàðûõ íàëîãàõ íà ÔÎÒ è ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà Çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ÔÎÒ è èçìåíåíèÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà

1,0

0,0

-0,2

0,4

0,2

0,2

0,6

-0,2

-0,4

ïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè, íî è ñ òî÷êè çðåíèÿ åå âëèÿíèÿ íà äîõîäû ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ.  ÷àñòíîñòè, èçìåíåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ â 2001 ã. ïðèâåëè ê ðîñòó äîëè çàðïëàòû â ÂÂÏ íà 1,5 ï.ï. (èç îáùåãî åå óâåëè÷åíèÿ íà 3,2 ï.ï.). Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî íàëîãîâàÿ ðåôîðìà îáúÿñíÿåò ïðèìåðíî ïîëîâèíó íàáëþäàâøåãîñÿ ðàçðûâà ìåæäó ðîñòîì çàðïëàòû è ïîâûøåíèåì ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òðóäà. Ðàñïðîñòðàíåíî ìíåíèå, ÷òî ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê íå óãðîæàåò áþäæåòíûì äîõîäàì, ïîñêîëüêó ïîëíîñòüþ êîìïåíñèðóåòñÿ âûõîäîì áèçíåñà èç “òåíè”. Ðàñøèðåíèå íàëîãîâîé áàçû â õîäå íàëîãîâîé ðåôîðìû äåéñòâèòåëüíî áûëî âàæíîé ÷àñòüþ åå çàìûñëà.  êàêîé æå ñòåïåíè îïðàâäàëèñü ýòè íàäåæäû? Îïòèìèñòè÷åñêàÿ îöåíêà âëèÿíèÿ ðåôîðìû íà áþäæåòíûå äîõîäû áàçèðóåòñÿ ãëàâíûì îáðàçîì íà ïðèìåðå ïîäîõîäíîãî è ñîöèàëüíîãî íàëîãîâ. Ïîëó÷åííûå íàìè èíäèêàòîðû ðîëè ðàçëè÷íûõ ôàêòîðîâ â èçìåíåíèè áàçû ýòèõ íàëîãîâ ïîçâîëÿþò òàêæå îöåíèòü èõ âêëàä â èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé (cì. òàáë. 10). Ò à á ë è ö à

10

Ðàçëîæåíèå èçìåíåíèÿ íàëîãîâûõ ñáîðîâ â 2001 ã. ïî ôàêòîðàì (% ÂÂÏ) Çà ñ÷åò: èçìåíåíèÿ ñòàâêè

âûõîäà èç “òåíè”

êîíúþíêòóðû ðûíêà òðóäà

îòìåíû ëüãîò äëÿ âîåííîñëóæàùèõ

êîñâåííîãî ýôôåêòà ðåôîðìû

Ñîöèàëüíûé Ïîäîõîäíûé

-0,6 0,4

-1,7 -0,1

0,2 0,1

0,4 0,1

0,1 0,1

0,3 0,1

0,0 0,2

Èòîãî

-0,2

-1,8

0,3

0,5

0,2

0,4

0,2

Íàëîãè

Âñåãî

Èñòî÷íèê: ðàñ÷åòû àâòîðîâ. 56

ñîöèàëüíîãî îáîðîòíûõ íàëîãà íàëîãîâ

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû

Ñîãëàñíî ïðèâåäåííûì â òàáëèöå 10 îöåíêàì, ïðÿìîé ðåçóëüòàò ðåôîðìèðîâàíèÿ ñîöèàëüíîãî è ïîäîõîäíîãî íàëîãîâ (ñîñòîÿùåãî â ñíèæåíèè èõ ñðåäíèõ ñòàâîê) – ýòî ïîòåðè ïîñòóïëåíèé â áþäæåò â ðàçìåðå 1,8% ÂÂÏ â 2001 ã. ïî ñðàâíåíèþ ñ 2000 ã. Äàæå åñëè ñ÷èòàòü, ÷òî âåñü âûõîä çàðïëàòû èç “òåíè” ñâÿçàí ñî ñíèæåíèåì íàëîãîâûõ ñòàâîê, ýôôåêò äàííîé ðåôîðìû êîìïåíñèðîâàë ìåíåå ïîëîâèíû ýòèõ ïîòåðü (0,8% ÂÂÏ). Ïðè÷åì ãëàâíóþ ðîëü çäåñü ñûãðàë íå âûõîä èç “òåíè” (îáåñïå÷èâøèé ëèøü 0,3% ÂÂÏ äîïîëíèòåëüíûõ ïîñòóïëåíèé), à ïåðåêëþ÷åíèå ñðåäñòâ, îñâîáîäèâøèõñÿ ïðè ñíèæåíèè ñîöèàëüíîãî íàëîãà, íà óâåëè÷åíèå çàðïëàòû. Ðîñò ïîñòóïëåíèé åùå íà 0,8% ÂÂÏ îáúÿñíÿåòñÿ ñíèæåíèåì “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ, îòìåíîé ëüãîò ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äëÿ âîåííîñëóæàùèõ (îíà íå ïîâûñèëà íàãðóçêó íà ÷àñòíûé ñåêòîð) è èçìåíåíèåì êîíúþíêòóðû íà ðûíêå òðóäà. Áîëåå îáùèé àíàëèç èñõîäèò èç îöåíêè èçìåíåíèÿ â öåëîì çà 2001–2002 ãã. áàçû îñíîâíûõ íàëîãîâ (òðàêòóåìûõ ìàêñèìàëüíî øèðîêî â ñîîòâåòñòâèè ñ ñèñòåìîé íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ, òî åñòü âêëþ÷àÿ íåðåãèñòðèðóåìóþ äåÿòåëüíîñòü) è èõ ýôôåêòèâíûõ ñòàâîê (ñì. òàáë. 11–13). Ïîñëåäíèå çàâèñÿò, ñ îäíîé ñòîðîíû, îò íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, à ñ äðóãîé – îò ñòåïåíè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Âñå íàëîãè áûëè (êàê è âûøå, ñ íåêîòîðîé äîëåé óñëîâíîñòè) îáúåäèíåíû ïî ïðèíöèïó îáùíîñòè èõ áàçû â øåñòü ãðóïï: 1) íà êàïèòàë (êðîìå íàëîãà íà ïðèáûëü); 2) íà ïðèáûëü; 3) íà ýêñïîðò; 4) íà çàðïëàòó; 5) íà ÷àñòíûé âíóòðåííèé ñïðîñ; 6) íà ïðèðîäíûå ðåñóðñû.  êà÷åñòâå áàçû äëÿ ãðóïïû 2 ïðèíèìàëàñü ÷èñòàÿ ïðèáûëü ýêîíîìèêè ïî íàöèîíàëüíûì ñ÷åòàì, äëÿ ãðóïïû 3 – ýêñïîðò òîâàðîâ, äëÿ ãðóïïû 4 – çàðïëàòà (âêëþ÷àÿ ñêðûòóþ), äëÿ ãðóïïû 5 – ïîòðåáëåíèå äîìàøíèõ õîçÿéñòâ è íàêîïëåíèå îñíîâíîãî êàïèòàëà. Îöåíêà äèíàìèêè íàëîãîâîé áàçû ïî ãðóïïàì 1 è 6 áàçèðîâàëàñü íà äèíàìèêå îñíîâíûõ ôîíäîâ è äîáû÷è ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ. Ïîëó÷åííûå îöåíêè ñâèäåòåëüñòâóþò î ðåçêîì ñíèæåíèè ýôôåêòèâíûõ ñòàâîê íà êàïèòàë è ïðèáûëü è åùå áîëåå ðåçêîì èõ ðîñòå íà ïðèðîäíûå ðåñóðñû. Îäíàêî ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ïðè “íîðìàëüíûõ” öåíàõ íà íåôòü ðîñò ñòàâîê îáëîæåíèÿ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ áûë áû áîëåå ñêðîìíûì. Äîáàâèì, ÷òî, íåñìîòðÿ íà óâåëè÷åíèå èçúÿòèÿ ïðèðîäíîé ðåíòû, îíî îñòàåòñÿ íà î÷åíü íèçêîì óðîâíå. Ò à á ë è ö à

11

Íàëîãîâûå äîõîäû, ñãðóïïèðîâàííûå ïî âèäàì íàëîãîâîé áàçû (â % ÂÂÏ) Íàëîãîâàÿ áàçà

2000 ã. 2001 ã. 2002 ã.

Èçìåíåíèå (2002 ã. ïî ñðàâíåíèþ ñ 2000 ã.)

1. Êàïèòàë 2. Ïðèáûëü 3. Ýêñïîðò òîâàðîâ 4. Çàðïëàòà 5. ×àñòíûé âíóòðåííèé ñïðîñ 6. Èñïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ

3,0 5,4 2,3 9,8 10,5 3,0

2,4 5,6 2,5 9,6 11,2 3,1

2,1 4,2 1,8 10,8 10,8 4,3

-0,8 -1,2 -0,5 1,1 0,3 1,3

Èòîãî

33,9

34,3

34,0

0,1 57

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí Ò à á ë è ö à

12

Íàëîãîâûå áàçû ïî îñíîâíûì èõ âèäàì 2000 ã. 2001 ã. 2002 ã.

Îòíîñèòåëüíîå èçìåíåíèå áàçû

% ÂÂÏ ×èñòàÿ ïðèáûëü ïî íàöèîíàëüíûì ñ÷åòàì Ýêñïîðò òîâàðîâ Çàðïëàòà (âêëþ÷àÿ ñêðûòóþ) ×àñòíûé âíóòðåííèé ñïðîñ

22,7 40,5 31,5 62,0

23,3 34,3 34,7 66,5

22,1 30,9 37,5 67,8

-3 -24 19 9

Ðîñò ê 2000 ã. ïî ñðàâíåíèþ ñ ðîñòîì ÂÂÏ, â % Êàïèòàë Ïðèðîäíûå ðåñóðñû

100 100

96,0 98,8

93 100,3

-7 0,3

Àãðåãèðîâàííàÿ ñóììàðíàÿ íàëîãîâàÿ áàçà

100

104

106

6 Ò à á ë è ö à

13

Ýôôåêòèâíûå ñòàâêè ïî îñíîâíûì âèäàì íàëîãîâ (â %) 2000 ã. 2001 ã. 2002 ã.

Îòíîñèòåëüíîå èçìåíåíèå ýôôåêòèâíîé ñòàâêè

Êàïèòàë Ïðèáûëü Ýêñïîðò òîâàðîâ Çàðïëàòà ×àñòíûé âíóòðåííèé ñïðîñ Ïðèðîäíûå ðåñóðñû

100,0 23,9 5,6 31,0 16,9 100,0

83,0 24,2 7,3 27,6 16,8 104,2

77,5 19,1 5,8 28,9 15,9 141,7

-22,5 -20,0 4,5 -6,8 -5,9 41,7

Èòîãî

100,0

97,3

94,9

-5,1

Èñòî÷íèê: ðàñ÷åòû àâòîðîâ.

Äàëåå ìû ðàçëîæèëè çàôèêñèðîâàííîå èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ñáîðîâ â 2001–2002 ãã. ïî ôàêòîðàì (ñì. òàáë. 14). Ïðè óñëîâíîñòè îöåíêè îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ òàáëèöû (èç-çà ïîãðåøíîñòè â èçìåðåíèè íåêîòîðûõ ýëåìåíòîâ ñèñòåìû íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ) àãðåãèðîâàííûå ïîêàçàòåëè äîñòàòî÷íî óñòîé÷èâû. Ïðÿìîé ýôôåêò ðåôîðìû, ïðîÿâëÿþùèéñÿ â èçìåíåíèè ýôôåêòèâíûõ ñòàâîê, áûë ñâÿçàí ñî ñíèæåíèåì “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ, ñòàâîê ÅÑÍ è íàëîãà íà ïðèáûëü, ÷òî áûëî ÷àñòè÷íî êîìïåíñèðîâàíî ðîñòîì ÍÄÏÈ. Êîñâåííûé ýôôåêò ïðîÿâëÿëñÿ, ñ îäíîé ñòîðîíû, â ìîäèôèêàöèè îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ áàç, à ñ äðóãîé – âî âëèÿíèè ðåôîðìèðîâàíèÿ îäíèõ íàëîãîâ íà ýêîíîìè÷åñêóþ áàçó äðóãèõ (íàïðèìåð, ðåçóëüòàòîì ñíèæåíèÿ “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ è ÅÑÍ áûëî óâåëè÷åíèå áàçû íàëîãà íà ïðèáûëü è çàðïëàòû). Ñêëàäûâàÿ âñå ýôôåêòû, êîòîðûå ìîãóò áûòü îòíåñåíû íà ñ÷åò ðåôîðìû, ïîëó÷àåì, ÷òî â öåëîì îíà ïðèâåëà ê óìåíüøåíèþ íàëîãîâûõ ñáîðîâ íà 1,6% ÂÂÏ. Åñëè âû÷åñòü åùå óâåëè÷åíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè, ôèíàíñèðóåìîå èç áþäæåòà (ââåäåíèå ïîäîõîäíîãî íàëîãà äëÿ âîåííîñëóæàùèõ), òî ñóììàðíûé ýôôåêò äëÿ ÷àñòíîãî ñåêòîðà ñ òî÷êè çðåíèÿ ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé îöåíèâàåòñÿ â 1,8% ÂÂÏ (ñì. òàáë. 15).  öåëîì, 58

Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç íàëîãîâîé ðåôîðìû Ò à á ë è ö à

14

Âêëàä îñíîâíûõ ôàêòîðîâ â èçìåíåíèå íàëîãîâûõ äîõîäîâ â 2002 ã. ïî ñðàâíåíèþ ñ 2000 ã. (â % ÂÂÏ) Ýôôåêò áàçû Íàëîãîâàÿ áàçà

Ýôôåêò ñòàâêè

âñåãî íåçàâèêîñâåíâñåãî ïðÿìîé âûõîä êîñâåíñèìûå íûé ýôôåêò ýôôåêò èç íûé ýôôåêò ñäâèãè ðåôîðìû ðåôîðìû “òåíè” ðåôîðìû

1. Êàïèòàë -0,2 2. Ïðèáûëü -0,1 3. Ýêñïîðò -0,5 4. Çàðïëàòà 1,8 5. ×àñòíûé âíóò1,0 ðåííèé ñïðîñ 6. Èñïîëüçîâàíèå ïðè0,0 ðîäíûõ ðåñóðñîâ

-0,2 -0,1 0,5 1,6

Èòîãî

1,8

1,9

-0,1 0,2

1,0

0,1

-0,6 -1,1 0,1 -0,7

-0,6 -0,6 0,1 -1,5

-0,6

-0,6

1,3

1,3

-1,8

-2,1

-0,4

-0,1

0,7

0,2

0,3

0,1

Ò à á ë è ö à

15

Ýôôåêò ðåôîðìû äëÿ ÷àñòíîãî ñåêòîðà (â %) Ïðÿìîé Êîñâåííûé Âûõîä èç “òåíè”

-2,1 0,0 0,3

Âñåãî

-1,8

ñîãëàñíî íàøèì ðàñ÷åòàì, àãðåãèðîâàííàÿ ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñíèçèëàñü â 2002 ã. ïî ñðàâíåíèþ ñ 2000 ã. íà 5%. Ýôôåêò ðåôîðì êîìïåíñèðîâàëñÿ ñòðóêòóðíûìè ñäâèãàìè â ýêîíîìèêå, êîòîðûå ïðèâåëè ê ðàñøèðåíèþ àãðåãèðîâàííîé íàëîãîâîé áàçû. Ãëàâíûìè ïðè÷èíàìè ýòîãî ñòàëè ñîêðàùåíèå ÷èñòîãî ýêñïîðòà è óâåëè÷åíèå äîëè çàðïëàòû â ðàñïðåäåëåíèè ïåðâè÷íûõ äîõîäîâ (íàãðóçêà íà êîòîðóþ âûøå, ÷åì íà äðóãèå áàçû). Òàêèì îáðàçîì, ñíèæåíèå íàãðóçêè íà ÷àñòíûé ñåêòîð â ðåçóëüòàòå ðåôîðìû îêàçàëîñü “çàìàñêèðîâàíî” åå ðîñòîì â òàêèõ æå ðàçìåðàõ çà ñ÷åò äðóãèõ ôàêòîðîâ – íå ñâÿçàííûõ ñ ðåôîðìîé ëèáî ñ ÷àñòíûì ñåêòîðîì. Ñëåäóþùèå øàãè íàëîãîâîé ðåôîðìû (ïîëíàÿ îòìåíà “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ ñ 2003 ã., îòìåíà íàëîãà ñ ïðîäàæ è ñíèæåíèå ÍÄÑ ñ 2004 ã.), ïî íàøèì îöåíêàì, ïîçâîëÿò óìåíüøèòü ïðÿìóþ íàëîãîâóþ íàãðóçêó ïðèìåðíî íà 2,5% ÂÂÏ, ÷òî áóäåò ÷àñòè÷íî êîìïåíñèðîâàíî ðîñòîì ñáîðîâ íà 1% ÂÂÏ çà ñ÷åò ðàñøèðåíèÿ áàçû. Êðîìå òîãî, ìîæíî îæèäàòü ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâûõ ñáîðîâ â ðåçóëüòàòå ïðèâåäåíèÿ èõ â ñîîòâåòñòâèå ñ óðîâíåì íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ. *

* *

Óìåíüøåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ÷àñòíûé ñåêòîð íà íåñêîëüêî ïðîöåíòîâ ÂÂÏ îäíèìè ìîæåò ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê äîâîëüíî âå59

À. Âàñèëüåâà, Å. Ãóðâè÷, Â. Ñóááîòèí

ñîìûé ðåçóëüòàò íàëîãîâîé ðåôîðìû, äðóãèìè – êàê ÿâíî íåäîñòàòî÷íûé. Ìû ñ÷èòàåì òàêóþ äèñêóññèþ ìàëîñîäåðæàòåëüíîé, ïîñêîëüêó îíà îñíîâûâàåòñÿ íà ëîæíîé ïðåäïîñûëêå î ñóùåñòâåííîì âëèÿíèè íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò. Íàøà ïðèíöèïèàëüíàÿ ïîçèöèÿ ñîñòîèò â òîì, ÷òî ðåçóëüòàòû íàëîãîâîé ðåôîðìû íàäî îáñóæäàòü ñ äðóãèõ ïîçèöèé, ñòàâÿ âî ãëàâó óãëà ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè, ñòèìóëèðóþùåå äåéñòâèå íàëîãîâîé ñèñòåìû, à òàêæå ðàñïðåäåëèòåëüíûå ýôôåêòû. Ðàññìàòðèâàÿ ðåôîðìó ñ ýòîé òî÷êè çðåíèÿ, íóæíî ïðèçíàòü åå îãðàíè÷åííî óñïåøíîé.  àêòèâ ðåôîðìû ñëåäóåò ïðåæäå âñåãî îòíåñòè îòìåíó “îáîðîòíûõ” íàëîãîâ, à òàêæå íåêîòîðîå óâåëè÷åíèå íàëîãîâ íà íåôòÿíîé ñåêòîð. Ïåðåðàñïðåäåëåíèå íàãðóçêè áûëî íàìíîãî ñëàáåå, ÷åì íåîáõîäèìî äëÿ ëå÷åíèÿ “ãîëëàíäñêîé áîëåçíè”, îäíàêî, ó÷èòûâàÿ ñèëó íåôòÿíîãî ëîááè, ýòî òîæå ìîæíî ñ÷èòàòü çíà÷èìûì óñïåõîì. Óìåíüøèëèñü èñêàæàþùåå äåéñòâèå íàëîãîâîé ñèñòåìû è åå íåñïðàâåäëèâîñòü. Âìåñòå ñ òåì ñåðüåçíîé îøèáêîé ïðåäñòàâëÿåòñÿ îòìåíà èíâåñòèöèîííîé ëüãîòû, ÷òî ïîäîðâàëî ñòèìóëû ê èíâåñòèðîâàíèþ â ðîññèéñêóþ ýêîíîìèêó. Ïî íàøåìó óáåæäåíèþ, ñëåäóþùèé ýòàï íàëîãîâîé ðåôîðìû öåëåñîîáðàçíî íà÷àòü ñ øàãà íàçàä – âîññòàíîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîé ëüãîòû. Êëþ÷åâîé çàäà÷åé ðåôîðìû ÿâëÿåòñÿ äåéñòâèòåëüíî âåñîìûé ïåðåíîñ íàëîãîâîé íàãðóçêè ñ ïåðåðàáàòûâàþùåãî ñåêòîðà íà ñûðüåâîé. Íå âïîëíå ÿñíà öåëü ñíèæåíèÿ ÍÄÑ, ïîñêîëüêó ïîäîáíàÿ ìåðà íå ñòîëüêî ñïîñîáñòâóåò óìåíüøåíèþ íàãðóçêè íà ïðîèçâîäèòåëåé, ñêîëüêî ñíèìàåò åå ñ ïîòðåáèòåëåé. Î÷åíü âàæíî òàêæå ïðîäîëæèòü ðàáîòó ïî óëó÷øåíèþ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Äàëüíåéøåå ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê âðÿä ëè áóäåò, êàê â 2001–2002 ãã., êîìïåíñèðîâàòüñÿ íå ñâÿçàííûìè ñ ðåôîðìîé ñòðóêòóðíûìè ñäâèãàìè â ýêîíîìèêå. Ýòî âûäâèãàåò íà ïåðâûé ïëàí âîïðîñ î ìàêðîýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè ïðîâîäèìîé ïîëèòèêè. Íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî ïðèíÿòûå ðåøåíèÿ î äàëüíåéøåì óìåíüøåíèè íàëîãîâîé íàãðóçêè áåç àäåêâàòíûõ ìåð ïî ñîêðàùåíèþ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ãðîçÿò ñâåñòè íà íåò îñíîâíîå äîñòèæåíèå ïîñëåêðèçèñíîãî ðàçâèòèÿ – ñáàëàíñèðîâàííîñòü áþäæåòà.

60