Годовой отчет 2008 (Раздел B: Заполнение форм годовой отчетности и их сдача)

B. Заполнение форм годовой отчетности и  их сдача  В.1 Бухгалтерская отчетность В.2 Декларация по налогу на прибыль В.3 Декларации по НДС и косвенным налогам В.4 Зарплатная отчетность В.5 Отчетность по имуществу В.6 Отчетность по специальным налоговым режимам В.7 Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду В.8 Как заполнить годовую отчетность в программе «1С» В.9 Как заполнить годовую отчетность в программе «Инфо-Бухгалтер» В.10 Как заполнить годовую отчетность в программе «БЭСТ» В.11 Способы сдачи годовой отчетности В.12 Сдача отчетности через интернет с системой «Такском-Спринтер». Быстро. Просто. Надежно В.13 Документы, без которых не примут годовую отчетность

В.1 Бухгалтерская отчетность  Бухгалтерский баланс (форма № 1) Взаимосвязь между показателями форм № 1, № 2 и № 3 Взаимосвязь между показателями формы № 1 и формы № 2 Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Отчет об изменениях капитала (форма № 3) Пояснительная записка Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) С каких счетов нужно брать данные, заполняя форму № 1 С каких счетов нужно брать данные, заполняя форму № 2 С каких счетов нужно брать данные, заполняя формы № 3,4,5 Сдавать бухгалтерскую отчетность или нет Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Бухгалтерский баланс (форма № 1)   

B.1.5 Существенные показатели, которые должны быть отражены в балансе Существенным является тот показатель, без сведений о котором нельзя правильно оценить финансовое положение компании (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Такие показатели баланса нужно отражать обособленно. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно. Минфин России рекомендует использовать «пятипроцентный» критерий: существенным признается показатель, если его удельный вес в сумме однородных данных составляет не менее 5 процентов. Структуру таких данных компания также определяет самостоятельно. Это следует из абзаца 4 пункта 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Уровень существенности показателей и форму, в которой их раскрывают, нужно установить в бухгалтерской учетной политике. B.1.6 Аналогичные показатели попали в актив и пассив По общему правилу зачитывать показатели актива и пассива нельзя. Такой вывод следует из пункта 34 ПБУ 4/99. Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражайте в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя отражать за минусом дебиторской задолженности (в том числе по одному и тому же контрагенту). Иначе говоря, отражать только дебиторскую или только кредиторскую задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине, неправильно. То же самое относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Распределять чистую прибыль может исключительно общее собрание участников (акционеров). Такое решение не вправе принять руководитель организации и тем более бухгалтер. По этой причине нельзя автоматически суммировать обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для того, чтобы отразить итоговую цифру в балансе. Поэтому, несмотря на то, что в типовой форме бухгалтерского баланса есть всего одна подходящая строка (строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов в балансе необходимо обособлять, добавляя в него дополнительные строки. Точно так же бухгалтер не должен «сворачивать» отражаемые в составе кредиторской задолженности авансы (строка 620) и начисленный при их получении НДС. Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу должна быть отражена в полном объеме, иначе отчетность будет недостоверна. Причем логично ввести специальную подстроку. Сумма НДС формирует прочие оборотные активы (строка 270) по аналогии с налогом, начисляемым на дату отгрузки. Обратите внимание: из этого правила есть только одно исключение. Отложенные налоговые активы (строка 145) и обязательства (строка 515) можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо). Это положение содержится в пункте 19 ПБУ 18/02.

B.1.7 Показатели, которые в балансе нужно отражать за минусом регулирующих величин Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке: за вычетом регулирующих величин, которые раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99). В частности, регулирующими величинами являются: – суммы начисленной амортизации (письмо Минфина России от 30 января 2006 г. № 07-05-06/16); – резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01); – резерв под обесценивание финансовых вложений (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02); – резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 07-05-06/353). Таким образом, в бухгалтерском балансе информация о стоимости основных средств, материальнопроизводственных запасов, финансовых вложениях и дебиторской задолженности должна быть представлена с учетом поправки на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). При этом регулирующие резервы в пассиве баланса не отражаются. A.5.1 A.5.2 A.5.5 A.7.39

B.1.8 Показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного года не совпадают из-за ошибок Если обнаружены ошибки в балансе за прошлый год, отчет исправлять не нужно. Исправления в таком случае нужно отразить в пояснительной записке к текущему балансу. B.1.9 Показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного года несопоставимы Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении бухгалтерского баланса показатели на начало отчетного периода нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуйте в таком порядке. Бухгалтерский баланс за прошлый год не меняйте. Сведения о корректировке показателей отразите в пояснительной записке. Такой порядок следует из абзаца 2 статьи 3 и пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 33 ПБУ 4/99 и пунктов 20 и 21 ПБУ 1/98. B.1.10 Округление показателей бухгалтерского баланса Бухгалтерскую отчетность составляйте в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. То есть показатели бухгалтерской отчетности необходимо округлять до целых знаков. Это следует из пункта 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Поскольку правила округления показателей бухгалтерской отчетности законодательством не установлены, организация может установить их самостоятельно в учетной политике для целей бухучета. Наиболее распространенный метод – округление по правилам арифметики.

В этом случае десятичные знаки от нуля до 50 (включительно) отбрасываются, а от 51 округляются до единицы. Например, при составлении баланса в миллионах рублей остаток по счету 83, равный 5 678 300 руб., отражается в разделе III баланса по строке 420 «Добавочный капитал» в сумме 5678. Если же остаток по счету 83 равен 5 678 529 руб., то в разделе III баланса по строке 420 нужно указать 5679. Аналогичный порядок округления показателей бухгалтерской отчетности в подобной ситуации был рекомендован Минфином России (письмо от 27 сентября 1996 г. № 04-00-11). В строках баланса, по которым в результате округлений до целых знаков значения будут равны нулю, поставьте прочерк. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, могут быть раскрыты в пояснительной записке. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99. B.1.11 Компания хочет добавить в баланс новые строки В типовой форме бухгалтерского баланса ряд строк пронумерован. Поэтому, добавляя новые строки для расшифровки отдельных сумм, необходимо учесть следующее. Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности. Пассивы располагают начиная с собственных средств и резервов, затем идут долгосрочные, и в самом конце – краткосрочные пассивы. Все стандартные и новые добавленные строки должны иметь коды (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Поэтому в тех строках, которые не пронумерованы, проставьте коды в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н. B.1.12 По некоторым показателям баланса отсутствуют числовые значения Такие строки прочеркиваются (если эти строки являются типовыми) или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно). Вывод следует из пункта 11 ПБУ 4/99. B.1.13 Компания проводит НИОКР. Сложности в заполнении строк 110 и 150 Строка 110 заполняется, если результаты НИОКР учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Однако организация может не регистрировать исключительные права на результаты работ. В этом случае стоимость результатов указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Строка 150 используется и в случае, если результаты НИОКР не подлежат правовой охране. A.2.24 A.2.25

B.1.14 Основные средства не амортизируются. Сложность в заполнении строки 120 Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их отразите в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств перенесите в строку 120 со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02. Однако у компании может быть имущество, которое учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этом случае вычитайте не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основных средств, которые числятся на счете 01. Компания, которая передала свои основные средства в доверительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120. Данные для расчета берутся из отчета доверительного управляющего.

B.1.15 Компания начала эксплуатировать объекты недвижимости после того, как капитальное строительство завершилось, но процедура государственной регистрации не закончилась. Сложность в заполнении строки 130 На эти объекты нужно начислять амортизацию. Такой вывод следует из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Поэтому при заполнении строки 130 «Незавершенное строительство» стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отразите за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02. A.1.19

B.1.16 Основной вид деятельности компании – сдача имущества в аренду. Сложность в заполнении строки 135 Активы, предназначенные для того, чтобы предоставлять за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, относятся к обычным основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01). А основные средства, предназначенные исключительно для передачи во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и в отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). Для учета таких объектов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерском балансе их стоимость также отражается отдельно от остальных основных средств – по строке 135. При этом ни в ПБУ 6/01, ни в Инструкции к плану счетов не предусмотрено, что объекты принимаются к учету в качестве доходных вложений в зависимости от того, является ли их передача во временное владение и (или) пользование третьим лицам основным видом деятельности фирмы. Важно лишь то, передают ли основные средства в аренду, лизинг или прокат, а также то, не использует ли организация эти объекты для собственного производства или управленческих нужд. A.1.1 A.1.3

B.1.17 У компании есть вклады (депозиты) в банках Несмотря на то что для бухучета депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», информация о таких объектах должна раскрываться по строкам 140 и 250. Напомним, что по этим строкам приводятся сведения о финансовых вложениях организации в зависимости от их вида – долгосрочные или краткосрочные соответственно. Такой подход объясняется тем, что в соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады с точки зрения представления информации в бухгалтерской отчетности должны квалифицироваться как финансовые вложения. Поэтому если бухгалтер отразит данные о депозитных счетах по строке 260 «Денежные средства», то показатели баланса будут искажены. A.6.35

B.1.18 Налоговая прибыль компании больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Сложность в заполнении строки 145 «Отложенные налоговые активы» Отложенные налоговые активы возникают, если сумма налоговой прибыли больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Этот актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Дебетовое сальдо счета 09 перенесите в строку 145 баланса. Если у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). В этом случае рассчитайте разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отразите по строке 145, отрицательную – по строке 515. Соответственно в балансе будет заполнена только одна строка – 145я или 515-я. B.1.19 Состав прочих внеоборотных активов. Сложность в заполнении строки 150 В строке 150 отражают прочие внеоборотные активы, которые не были отражены по другим группам статей этого раздела. Как правило, по строке 150 показывают: – остаток по счету 04 в части расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых не подлежат правовой охране; – остаток по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08. A.2.1

B.1.20 Состав долгосрочных финансовых вложений. Сложность в заполнении строки 140 Вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, не считаются финансовыми вложениями недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду. A.7.1

B.1.21 Компания выдала беспроцентный заем. Сложность в заполнении строк 230 и 240 В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные другим организациям займы являются финансовыми вложениями. Но это не относится к беспроцентным займам. Объясним почему. Финансовыми вложениями могут быть признаны только те активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие критерии (п. 2 ПБУ 19/02): – право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;

– к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива (например, риски изменения цены, неплатежеспособности должника, неликвидности); – актив должен приносить организации доход в будущем. В отношении беспроцентных займов не выполняется последнее условие, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения. A.7.4 A.7.6

B.1.22 На балансе компании числятся просроченные векселя. Сложности в заполнении строки 240 Долги по просроченным векселям необходимо включать в показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240). Ведь информация о просроченных векселях не включается в данные баланса о финансовых вложениях организации. А после того, как наступит срок платежа по векселю, долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. После этой даты следует говорить о процедуре истребования долга и получения неустоек. B.1.23 Компания перечислила предоплату. Сложности в заполнении строк 216, 230 и 240 Расходы будущих периодов важно не путать с выданными авансами. По строке 210 баланса отражаются в том числе и расходы будущих периодов, которые нужно отдельно показать по строке 216. Это затраты компании на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса. Например, оплата подписки не относится к расходам будущих периодов, а считается авансом. Дело в том, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана. Различать эти два понятия важно и еще по одной причине. Организация, перечислив аванс своему контрагенту, может рассчитывать на вычет НДС только после того, как товары будут получены (работы выполнены, услуги оказаны). Это следует из статьи 172 Налогового кодекса РФ. А по расходам будущих периодов НДС можно принять к вычету сразу, например как только фирма получит сертификат или лицензию. Конечно, если соблюдаются остальные условия вычета. B.1.24 Прочие запасы и затраты. Сложности в заполнении строки 217 По этой строке отражают запасы и затраты, которые не были показаны в строках 211–216. Например, когда фирма распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, несписанные суммы, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу», отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты». B.1.25 Компания выдала авансы под капитальное строительство. Сложности в заполнении строк 230 и 240 Выданные авансы под капитальное строительство нужно отражать в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240. При этом для большей информативности баланса целесообразно ввести дополнительные строки для того, чтобы привести информацию о выданных авансах.

Приводя сведения об указанных операциях, бухгалтеры нередко совершают ошибки. Ведь подобные суммы отражать по строке 130 «Незавершенное строительство» нельзя. Ранее Инструкция о порядке заполнения форм, утвержденная приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97, действительно предписывала отражать в составе незавершенного строительства выданные авансы, связанные с капитальными вложениями. Однако указанная инструкция утратила силу с 1 января 2000 года. Многие бухгалтеры продолжают поступать так по привычке. В результате показатель незавершенного строительства необоснованно завышается. Действующие же нормативные акты не содержат подобного указания. Поэтому с учетом положений ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а также пунктов 3 и 16 ПБУ 10/99 корректным будет отражение в балансе выданных авансов в строке дебиторской задолженности (230 или 240). B.1.26 Право собственности на товар переходит к организации после оплаты Рассмотрим, где в балансе нужно отражать НДС, начисленный до даты реализации. До даты реализации компания рискует получить товар от покупателя обратно из-за брака, иных несоответствий, что скажется на сумме начисленного НДС. То есть не выполняется одно из условий о признании дохода – переход права собственности к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Следовательно, в бухгалтерском учете НДС в момент отгрузки начисляют так: Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженному товару, право собственности на который к покупателю не перешло. При этом в активе бухгалтерского баланса информацию о соответствующих суммах НДС нужно раскрыть в строке 270 «Прочие оборотные активы». Когда же право собственности на товар перейдет к покупателю, будет сделана проводка: Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76

– отражен НДС по реализованному товару. Аналогичным образом следует квалифицировать и НДС, начисленный с предоплаты. Отражать начисленные суммы в качестве дебиторской задолженности по строкам 230 и 240, по нашему мнению, некорректно. B.1.27 Уставный капитал компании оплачен учредителями не полностью. Сложность в заполнении строки 410 Сумма в строке 410 баланса соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью он оплачен учредителями или нет. Задолженность учредителей отражают по другой строке баланса – 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Величину уставного капитала перенесите в строку 410 со счета 80 «Уставный капитал». Напомним, что, если собрание акционеров приняло решение увеличить или уменьшить уставный капитал, изменения необходимо отразить в балансе. Однако делайте это лишь после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах. A.5.18

B.1.28 Компания хочет покрыть убытки прошлых лет за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств На практике такое решение учредители часто принимают для того, чтобы сделать бухгалтерский баланс более привлекательным. Однако это может привести к грубому нарушению правил представления бухгалтерской отчетности. Ведь за счет добавочного капитала, сформированного при дооценке основного средства, списывают суммы последующих его уценок (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов). Если же добавочный капитал будет списан в счет погашения убытков прошлых лет, то нарушится методология отражения в бухучете результатов переоценки основных средств. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2. A.1.27 A.1.28

B.1.29 Компания формирует резервный капитал Сложности в заполнении строк 430, 431, 432. Резервный капитал (строка 430) складывается из двух составляющих: – резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431); – резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432). Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Поэтому только они заполняют строку 431, куда переносят остаток по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, образованных в соответствии с законодательством. Остальные компании также могут создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 432. Резервы предстоящих расходов в расшифровку по строке 430 не входят, их отражают по строке 650 баланса. Другие резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) в пассиве не отражают, а учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса. B.1.30 На балансе компании числится нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Сложности в заполнении строки 470 По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Для этого в строку со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» перенесите: – сальдо дебетовое (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 490 «Итого по разделу III» эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты; – сальдо кредитовое (если есть нераспределенная прибыль).

Иногда в балансе необходимо отдельно показать нераспределенную прибыль и непокрытый убыток (например, для отчетности перед акционерами или другими заинтересованными лицами). В этом случае введите в баланс дополнительные строки расшифровки (например, 471 и 472), в которых раздельно покажите эти результаты. B.1.31 Бухгалтерская прибыль больше, чем прибыль по данным налогового учета. Сложность в заполнении строки 515 «Отложенные налоговые обязательства» Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным налогового учета в будущих периодах. Она возникает, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Если у компании нет отложенных налоговых активов, для заполнения строки 515 перенесите в нее остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если же у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму. B.1.32 Задолженность перед внебюджетными фондами. Сложность в заполнении строки 623 Строка 623 отражает суммы платежей во внебюджетные фонды (включая штрафы и пени в эти фонды), которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату – 31 декабря. Это взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для показателя по строке 623 возьмите сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (за вычетом сумм, которые относятся к ЕСН). B.4.16 B.4.64

B.1.33 У компании есть долги перед учредителями. Сложность в заполнении строки 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» В строке 630 отражают суммы дивидендов, которые были начислены, но еще не выплачены. Величину дивидендов перенесите с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70. Обратите внимание: если компания получила взаймы от учредителей денежные средства, то этот долг отразите не по строке 630, а в составе задолженности по займам (по строке 510 или по строке 610 в зависимости от срока погашения). Проценты по этому займу также отражайте не по строке 630 «Задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов», а вместе с суммой основного долга. А.5.21

B.1.34 Компания объявила дивиденды за 2008 год после 31 декабря, но до сдачи отчетности Доходы от участия в капитале, объявленные по результатам года, оглашаются после утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Поэтому в балансе отражать такие дивиденды не надо, укажите их размер в пояснительной записке к сдаваемой отчетности (п. 10 ПБУ 7/98).

B.1.35 Компания получила аванс в счет арендной платы за сданное имущество Где аванс отражать в балансе? На этот счет существуют две точки зрения. Согласно первой, предоплату по арендной плате следует отражать в балансе по строке 640 «Доходы будущих периодов». Объясняется это тем, что на основании Инструкции к плану счетов (счет 98) предоплата по арендной плате отражается на счете 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»: Дебет 51 (50) Кредит 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» – получена предоплата по арендной плате. Согласно второй точке зрения, суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить по строке 625 «Прочие кредиторы». Эта точка зрения представляется более правильной, так как именно ПБУ 9/99 устанавливает правила, по которым формируют и отражают информацию о доходах компании. Поэтому, получив аванс по арендной плате, в учете сделайте проводку: Дебет 51 (50) Кредит 62 – получен аванс по арендной плате. Поскольку официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому вопросу нет, организация может самостоятельно определить, по какой строке бухгалтерского баланса отражать предоплату по арендной плате. Следует отметить, что для расчета НДС указанные выше средства признаются предоплатой независимо от того, как они отражены в бухучете: на счете 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» или счете 62. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. А.1.1

B.1.36 В результате инвентаризации в компании выявлены недостачи и потери от порчи ценностей. Сложности в заполнении строк 240 и 640 В составе прочих активов организации нередко отражают дебетовое сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом бухгалтеры порой не принимают в расчет, что счет 94 не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета придется списать: – на счета затрат на производство; – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; – счет 91 «Прочие доходы и расходы»; – счет 98 «Доходы будущих периодов». Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражают дебиторскую задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). Если виновных лиц не нашли, соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

А.3.11 А.3.12 А.3.20 А.3.23

B.1.37 Некоторые сотрудники компании одновременно работают по трудовому и гражданскоправовому договорам Долги по гражданско-правовым договорам нужно отразить по строке 625 «Прочие кредиторы». А не выплаченную на 1 января 2009 года зарплату нужно показать по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации». Ведь на счете 70 отражаются расчеты по оплате труда. При этом зарплату выдают только на основании трудового договора. А если был заключен гражданско-правовой договор, то долги по нему нельзя расценить как задолженность компании по оплате труда. Следовательно, в отчетности сумма задолженности по таким договорам должна быть показана отдельно – по строке 625 «Прочие кредиторы». А.8.6

B.1.38 Депонированная заработная плата Несмотря на то что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в бухгалтерском балансе депонированную зарплату отражайте как кредиторскую задолженность перед персоналом (строка 622), а не перед прочими кредиторами. Ведь при заполнении строк баланса нужно руководствоваться разделом IV ПБУ 4/99. И активы (обязательства), для которых не определена конкретная строка баланса, отражать исходя из их экономической сущности независимо от того, на каком счете они учтены. В этом заключается суть принципа приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). B.1.39 Арендованные основные средства. Сложность в заполнении строки 910 Хотя такие активы отражаются на забалансовом счете, в отчетность они все равно должны попасть. Если арендованные объекты не отразить в отчетности, то налоговые инспекторы могут посчитать ее недостоверной. В этом случае должностным лицам организации грозит штраф по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере от 2000 до 3000 руб. А самой компании – по статье 120 Налогового кодекса РФ. Минимальный штраф по этой статье составляет 5000 руб. Иногда судьи соглашаются с тем, что, не отражая активы и обязательства за балансом, компания не совершает грубое нарушение (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г. № Ф04-6301/2004(А75-4445-14)). Но до разбирательств в арбитраже лучше дело не доводить. А стоимость арендованного имущества можно узнать как непосредственно у арендодателя, так и из открытых источников. То есть их оценка может быть и условной. И если налоговые инспекторы посчитают, что цена не соответствует реальной, им придется это доказать, что сделать не так-то просто.

А.1.35 А.1.37

B.1.40 Компания использует имущество по договорам аренды и лизинга. Сложность в заполнении строки 911 Счет 001 используют не только для операций по отражению арендованного имущества, но и для операций по лизингу. Поэтому, если компания имеет одновременно договоры по аренде имущества и лизингу имущества, необходимо организовать их раздельный учет (выделить стоимость лизингового имущества, которое впоследствии станет собственностью арендатора, и имущества, подлежащего возврату арендодателю). По данным раздельного учета заполните строку-расшифровку 911, в которой укажите стоимость основных средств, полученных по лизингу. B.1.41 На балансе компании числятся долги, нереальные для взыскания. Сложности в заполнении строки 940 Нереальные для взыскания долги списывают за счет резерва сомнительных долгов либо относят на финансовые результаты. После этого задолженность еще пять лет отражают за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в справке по строке 940. Напомним, что на основании пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? Это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено: – так как исполнить его невозможно; – на основании акта государственного органа; – в связи с ликвидацией компании. По мнению многих бухгалтеров, только в этом случае «дебиторку» можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. А.5.1

B.1.42 На балансе компании числятся объекты жилищного фонда, которые не используют для того, чтобы получать доход. Сложности в заполнении строки 970 До 1 января 2006 года по объектам жилищного фонда справочно следовало показывать износ, который отражался по строке 970 «Износ жилищного фонда». Но с 1 января 2006 года вместо износа нужно начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Однако поступать так нужно только в отношении имущества, купленного после этой даты. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129.

B.1.43 Компания приобрела компьютерную программу. Сложность в заполнении строки 990 Если авторские права на компьютерные программы организации не принадлежат, учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить за балансом по строке 990. Однако тут есть такой нюанс: структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения нематериальных активов, полученных в пользование. Однако, как сказано в письме Минфина России от 12 ноября 2004 г. № 07-05-14/296, организация вправе вводить дополнительные забалансовые счета по своему усмотрению. Поэтому для учета таких нематериальных активов можно предусмотреть, например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». А.2.11 А.2.18

Взаимосвязь между показателями форм  № 1, № 2 и № 3  B.1.69 Показатели формы № 3 и формы № 1 Взаимоувязку показателей формы № 3 и формы № 1 проверяют при помощи такой таблицы. Контрольные соотношения

Напомним, что резервы предстоящих расходов можно формировать не только в связи с краткосрочными программами, но и по долгосрочным проектам. В таком случае их отражают в составе долгосрочных обязательств – по строке 520 бухгалтерского баланса. В частности, это относится к гарантийным обязательствам при строительстве недвижимости, срок которых может достигать пяти лет (п. 1 ст. 737 Гражданского кодекса РФ). B.1.70 Показатели формы № 3 и формы № 2 Показатель «Чистая прибыль» за отчетный год по графе 7 формы № 3 должен совпадать с показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) по графе 3 формы № 2. B.1.71 Показатели разных строк формы № 3: строка «Отчисления в резервный фонд» раздела I «Изменения капитала» и строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» раздела II «Резервы» Данные в этих строках совпадают не всегда. В разделе I отражают такой резервный фонд, который образует резервный капитал (то есть участвует в формировании капитала). Но резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами, совсем не обязательно начисляют за счет нераспределенной прибыли. Пример тому – жилищные накопительные кооперативы. Согласно пункту 1 статьи 53 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ, кооператив за счет взносов своих членов обязан формировать резервный фонд в размере не менее 1,5 процента от размера паевого фонда кооператива. Такой резервный фонд в разделе I формы № 3 не отражают, поскольку по своей природе он капиталом не является. Кроме того, если кооператив не ведет предпринимательскую деятельность, то раздел I он вообще не заполняет. Такого же типа резервный фонд (наряду с другими резервами) мы можем обнаружить и в уставе еще одной некоммерческой организации – товарищества собственников жилья (подп. 2 п. 1 ст. 137, подп. 5 п. 2 ст. 145 Жилищного кодекса РФ).

А теперь предположим, что названные некоммерческие организации ведут коммерческую деятельность. В таком случае они смогут образовывать резервный фонд, представляющий собой резервный капитал. Если же форму № 3 составляет коммерческая организация, то в разделе II «Резервы» она приводит расшифровку составляющих резервного фонда, показанного в разделе I, в соответствии со строками 431 и 432 бухгалтерского баланса.

Взаимосвязь между показателями формы  № 1 и формы № 2  B.1.59 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства Для отложенных налоговых активов должно выполняться контрольное соотношение: показатель строки 141 по графе 3 формы № 2 равен разности показателей строки 145 по графам 4 и 3 формы № 1. Аналогичное правило действует для отложенных налоговых обязательств: показатель строки 142 по графе 3 формы № 2 равен разности показателей строки 515 по графам 4 и 3 формы № 1. B.1.60 Чистая прибыль и нераспределенная прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного периода по строке 190 формы № 2 соответствует сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (до реформации баланса). А строка 470 бухгалтерского баланса отражает сумму сальдо счетов 99 и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). По этой причине величина показателя по строке 190 формы № 2 будет равна разности показателей по строке 470 формы № 1 на конец и начало отчетного периода лишь в том случае, когда у компании нет операций по счету 84 (начисление дивидендов, увеличение уставного фонда, назначение материальной помощи и др.).

Отчет о движении денежных средств  (форма № 4)  B.1.72 Входящий остаток денежных средств в иностранной валюте Бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (п. 16 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). Сведения о движении денежных средств организации, предусмотренные в отчете по форме № 4, также нужно указывать в рублях. Если у компании были операции с иностранной валютой, в отчете о движении денежных средств нужно представить информацию по каждому виду валюты. Показатели, выраженные в деньгах других стран, придется пересчитать по курсу ЦБ РФ на дату, на которую составляется бухгалтерская отчетность. А чтобы заполнить соответствующие показатели отчета о движении денежных средств, полученные сведения по отдельным расчетам суммируют (п. 16 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). В строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» указывают сумму, которая находилась в кассе организации и числилась на банковских счетах на начало отчетного периода. Этот показатель приводят без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из графы 3 строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формы № 4 за предыдущий период. Однако, если на конец предыдущего периода у компании был остаток средств в иностранной валюте, заполнять строку «Остаток денежных средств на начало отчетного года» таким переносом нельзя. Размер остатка на конец предыдущего периода и начало нынешнего будут различаться. Это связано с тем, что, составляя форму № 4 за этот год, остатки валюты на начало года нужно пересчитать по курсу Банка России на 31 декабря 2008 года. В то время как в форме за предыдущий год они были показаны в пересчете по курсу Банка России на 31 декабря 2007 года. B.1.73 Величина влияния изменений курса Компании, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте, заполняют строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». В данном случае бухгалтеры сталкиваются с ситуацией, когда суммированное сальдо на начало года и оборотов денежных средств не совпадает с сальдо на конец года. Не следует беспокоиться, если у вас как раз возникла такая ситуация. Это вызвано тем, что в бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитывают в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме № 4 указанные суммы пересчитывают в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разницу между суммами иностранной валюты, пересчитанными для отчета о движении денежных средств, и суммами, отраженными в бухучете, вписывают по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы № 4, показатель будет отрицательным. Его укажут в круглых скобках.

B.1.74 Движение денежных средств между кассой и расчетными счетами Данные отчета о движении денежных средств представляют таким образом, чтобы характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом в форме № 4 не отражают, в каком виде происходит оборот данных денежных средств: наличными операциями по кассе либо безналичными средствами на расчетном счете. В принципе отчет и не преследует цели дать информацию в таком разрезе. Поэтому сведения о том, сколько наличных получают по чеку, в каком размере пополняют расчетный счет и сдают выручку в банк, отражать в форме № 4 не нужно. A.6.7 A.6.8

B.1.75 Движение денежных средств между банковскими счетами компании Выясняя, следует ли показывать данные об операциях между специальными депозитными счетами и расчетным счетом, следует определить, на каких условиях размещают денежные средства. Деньги могут рассматриваться как займы, предоставленные другим организациям. Тогда их отражают как движение денежных средств по инвестиционной деятельности. B.1.76 Компания выплатила дивиденды акционерам, которые одновременно являются работниками. Сложности в заполнении строк 160 и 170 На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают информацию о расчетах с работниками компании по оплате труда, а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Несмотря на то что дивиденды в пользу акционеров-сотрудников и заработная плата учитываются на одном счете, в отчете о движении денежных средств их следует разделить. В строке 160 «На оплату труда» отражают выплаченную зарплату, учтенную по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников). Для дивидендов, выплаченных акционерам, которые одновременно являются работниками организации, следует применять строку 170 «На выплату дивидендов, процентов». B.1.77 Компания оплачивала расходы по погашению кредитов и займов Нужно ли в отчете о движении денежных средств разделять сумму основного долга и проценты по нему? Строка 170 «На выплату дивидендов, процентов» включена в раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Именно в ней, кроме дивидендов, выплаченных учредителям, указывают проценты, выплаченные по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), а также по полученным кредитам и займам. Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражают. Их указывают по строке «Погашение займов и кредитов» в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности». То есть погашение долга и процентов в отчете о движении денежных средств затрагивает как инвестиционную, так и финансовую деятельность компании. A.7.19 A.7.21

B.1.78 Для обеспечения своих обязательств компания предоставила продавцу собственный вексель Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал поставщику собственный вексель, а потом погасил его, такой вексель не является для организации-продавца финансовым вложением. Путаница происходит из-за того, что вексель имеет двойную природу. Во-первых, он удостоверяет обязательства одной стороны. Во-вторых, он сам может стать предметом купли-продажи. И когда вексель, первоначально выданный в качестве обеспечения обязательств, предъявляют векселедателю для погашения, реализация ценной бумаги не происходит. Следовательно, выручку, полученную от такой операции, по строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» не показывают. Если вексель был получен по реализации товаров, работ или услуг, выручку необходимо отразить в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» как доход от текущей деятельности. Когда же покупатель выдал вексель в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи, например, основного средства или нематериального актива, выручку придется показать в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» как доход от продажи внеоборотных активов (строка 210). А вот если такой вексель продали третьему лицу как ценную бумагу, то выручку, полученную от такой операции, отражают по строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». A.7.41 A.7.42

B.1.79 Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» необходимо включить в остатки на начало и конец отчетного года. Ведь счет 57 предназначен, чтобы учитывать денежные средства, переведенные (переданные) для зачисления на расчетный счет компании, но еще не зачисленные по назначению. На этом счете отражают деньги, которые являются собственностью организации. Поэтому сальдо по счету 57 на начало и конец отчетного года нужно отражать в бухгалтерском балансе по строке 260. А значит, и в отчете о движении денежных средств. B.1.80 Средства, израсходовала

поступившие

от

соинвесторов

(дольщиков),

компания-застройщик

Движение денежных средств, полученных от инвесторов, целесообразно указать отдельной строкой в составе текущей деятельности организации. Это объясняется тем, что в рамках своей основной деятельности, связанной с реализацией инвестиционного контракта, застройщик наделен правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями. Такой вывод следует из статьи 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) B.1.44 У компании возникла необходимость доработать стандартную форму № 2 В приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н представлен образец отчета о прибылях и убытках. Несмотря на это, компания вправе разработать отчет о прибылях и убытках самостоятельно. При этом документ должен содержать показатели, перечисленные в пункте 23 ПБУ 4/99. Это показатели типовой формы, которым присвоены коды, за исключением кодов 141 и 142 (приказ Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н). Кроме того, ПБУ 4/99 предписывает вместе с налогом на прибыль отражать и другие обязательные платежи в бюджет, уменьшающие чистую прибыль. К ним относятся пени и штрафы за нарушение налогового законодательства. А в типовой форме текущий налог на прибыль представлен отдельной строкой. Поэтому если организация формирует «комплексный» показатель расходования чистой прибыли согласно ПБУ 4/99, то код 150 ему не присваивают. B.1.45 Компания занимается несколькими видами деятельности Полученную выручку предстоит распределить по видам: – выручка от продажи продукции; – выручка от продажи товаров; – выручка от выполнения работ; – выручка от оказания услуг. В форме № 2 обособленно показывают выручку по виду, которая составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. При этом общая сумма доходов складывается из общей суммы выручки и общей суммы прочих доходов. Такой порядок установлен в пункте 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Если в форме № 2 выручка раскрывается по видам, то соответственно по каждому виду выручки нужно указать себестоимость. Этого требует пункт 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Показатели отчетного года должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении формы № 2 показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. Например, выручка компании от продажи товаров – 7000 тыс. руб., от выполнения работ – 88 000 руб., от оказания услуг – 2000 тыс. руб. Прочие доходы организации – 3000 тыс. руб. Общая сумма доходов – 100 000 тыс. руб. (7000 + 88 000 + 2000 + 3000). Выручка от продажи товаров составляет более 5 процентов от этой суммы, а выручка от оказания услуг – менее 5 процентов. По видам доходов компания ведет раздельный учет расходов. При таких условиях форма № 2 приобретает следующий вид (с учетом данных о себестоимости).

Фрагмент формы № 2

Однако субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, вправе представлять форму № 2 без расшифровок. Это отмечено в пункте 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. C.5.68

B.1.46 Управленческие расходы торговой организации В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится, что такие затраты являются расходами для нужд управления, не связанными непосредственно с производственным процессом. Их отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». А компании, которые занимаются торговлей, данный счет не применяют. Поэтому в строке 040 отчета о прибылях и убытках, где показывают управленческие расходы, будет стоять прочерк. B.1.47 Компания включает в себестоимость выполненных работ общехозяйственные (управленческие) расходы. Сложность в заполнении строки 040 формы № 2 На основании пункта 23 ПБУ 4/99 себестоимость проданных работ по строке 020 вы должны отразить без учета управленческих расходов. А все управленческие, то есть общехозяйственные расходы, относящиеся к проданным работам, нужно показать по строке 040 обособленно. При этом не важно, что, согласно учетной политике, управленческие расходы участвуют в формировании себестоимости. Например, на протяжении года компания выполняла строительно-монтажные работы на объектах А и Б. Прямые затраты на выполнение работ по объектам – 500 000 руб. и 1 000 000 руб. соответственно. Общехозяйственные расходы за год составили 300 000 руб. Эту сумму распределили на стоимость незавершенного производства: объекта А – в сумме 100 000 руб., объекта Б – в сумме 200 000 руб. (пропорционально сумме прямых затрат). Результат работ по объекту А сдан заказчику, расходы на продажу – 600 000 руб. (500 000 + 100 000). Незавершенное производство по объекту Б числится на балансе в сумме 1 200 000 руб. (1 000 000 + 200 000). В форме № 2 нужно отразить только данные, относящиеся к объекту А. По строке 020 следует указать сумму 500 000 руб., а по строке 040 – 100 000 руб. Как видно, учетная политика, при которой счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 «Основное производство», усложняет подготовку бухгалтерской отчетности. Вышеописанная проблема «восстановления» управленческих расходов не возникает, когда общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».

B.1.48 Компания занимается производством готовой продукции. Сложность в заполнении строки 040 формы № 2 В этой ситуации лучше не включать управленческие расходы в себестоимость. И вот почему. В соответствии с пунктом 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов (утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, то есть по фактической производственной себестоимости. Кроме того, пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) допускает учет готовой продукции по прямым статьям затрат. В любом случае речь идет о затратах, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. Наконец, на основании пункта 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в массовом и серийном производстве счет 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство» не списывается. Поэтому, если фирма станет формировать себестоимость с учетом управленческих расходов, такой порядок придется раскрыть в пояснительной записке как отступление от принятых в России правил. Такой вывод следует из пункта 20 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Одновременно придется оценить искажения отчетности в денежном выражении (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). А.3.36

B.1.49 Компания продала основные средства. Сложность в заполнении строки 090 Суммы предъявленного покупателям НДС не влияют на финансовое положение организации, поэтому доходы можно отразить без налога. Основания – пункт 18.2 ПБУ 9/99 и пункт 21.2 ПБУ 10/99. А.1.31

B.1.50 Компания предъявляла к погашению банковские векселя, учтенные по номиналу Прочие доходы можно показывать в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если выполняются условия, установленные пунктом 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. В данном случае все условия, прописанные в указанном ПБУ, выполняются: – правила бухучета не запрещают такое отражение; – доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности; – погашение векселей, учтенных по номиналу, не создает финансового результата. B.1.51 Компания реализовала материалы и продала вклад в уставный капитал дочернего общества Обе эти операции привели к прочим доходам. Можно ли их отдельно не отражать в форме № 2? В данной ситуации все зависит от удельного веса прочих доходов каждого вида в общей сумме

доходов, включающих выручку и все прочие доходы. Если прочие доходы какого-либо вида составляет не менее 5 процентов от всех доходов компании, то доходы нужно показать обособленно – отдельной строкой (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Но в этом случае в форме № 2 придется выделить и относящуюся к этим доходам сумму прочих расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). B.1.52 Сложность в заполнении строки 150 «Текущий налог на прибыль» Величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме, отраженной по строке 180 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Такой вывод следует из пункта 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114. Но если в отчетном году компания подавала уточненные декларации по налогу на прибыль за предыдущие периоды (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ), то суммы корректировок отражаются по свободным строкам после строки 150. Объясним это правило на следующем примере. Скажем, за 2006 год компания дополнительно начислила налог на прибыль в сумме 5000 руб., а за 2007 год представила корректирующую декларацию на уменьшение налога в сумме 3000 руб. В этой ситуации бухгалтер может ввести в форму № 2 дополнительную строку, скажем 160 «Корректировки налога на прибыль прошлых лет», и отразить в ней итоговую сумму уменьшения чистой прибыли 2000 руб. (5000 – 3000). B.1.53 С компании взысканы штрафы за нарушение налогового законодательства и пени Указанные суммы необходимо отразить в отчете о прибылях и убытках. Этот вывод следует из пункта 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. В нем указано, что отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения не только о налоге на прибыль, но и об иных аналогичных обязательных платежах. А сходство налоговых санкций с налогом на прибыль заключается в том, что они начисляются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Для того чтобы отразить налоговые санкции в форме № 2, рекомендуем предусмотреть отдельную строку. Ее можно назвать «Штрафы за нарушение налогового законодательства». B.4.16

B.1.54 Компания в течение года начисляла промежуточные дивиденды Эти операции в форме № 2 отражать не нужно. Дело в том, что компания начисляет промежуточные дивиденды за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, отражая суммы по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот порядок подтверждает письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. № 07-05-06/278. А на основании пункта 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержден приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н) отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть раскрывать операции по счету 99 «Прибыли и убытки». B.1.55 Филиал компании, выделенный на отдельный баланс, отражает финансовый результат по счету 99 «Прибыли и убытки», а потом переносит сумму на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Согласно пункту 8 ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех подразделений, включая те, которые выделены на отдельные балансы. Поэтому

основная структура формы № 2 сохраняется. В ней отражают сводные показатели головного подразделения и филиала. А внутрихозяйственные обороты по счету 79 во внимание не принимаются. Однако отдельные показатели отчета о прибылях и убытках могут быть дополнительно расшифрованы по географическому принципу. В таком случае в соответствии с терминологией ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2000 г. № 11н) филиал выступает отчетным сегментом. Требования к формированию доходов, расходов и финансового результата отчетного сегмента перечислены в пункте 12 ПБУ 12/2000. B.1.56 Компания заплатила штрафы за нарушение налогового законодательства. Сложность в заполнении раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Штрафы за нарушение налогового законодательства должны попасть в указанный раздел. Объясним. Убыток по показателю «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» характеризует общее состояние системы внутреннего контроля и финансовую дисциплину в организации. Такая дисциплина проявляется не только в том, чтобы исполнять обязательства гражданско-правового характера (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ), но и в том, чтобы не нарушать административное и налоговое законодательство. Подлежащие взысканию санкции собираются с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 99 «Прибыли и убытки». B.1.57 Неустойка и возмещение убытков. Сложность в заполнении раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Эти два понятия отражаются в отдельных строках. Ведь возмещение убытков и взыскание неустойки – это разные способы защиты гражданских прав (ст. 12 Гражданского кодекса РФ). Неустойка является способом обеспечить обязательства. Ее можно называть штрафом или пенями. Это денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если обязательства будут исполнены ненадлежащим образом или не будут исполнены вовсе. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ). А возмещение убытков возникает в связи с расходами лица, право которого нарушено контрагентом, если обязательства исполнены ненадлежащим образом или не исполнены вовсе. Убытки состоят из реального ущерба и упущенной выгоды (ст. 15, 393 Гражданского кодекса РФ). При этом компания может одновременно взыскать неустойку и возместить убытки (п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса РФ). В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» фирма отразит суммы к получению в графе 3, а суммы к взысканию – в графе 4. B.1.58 Обязательство, выраженное в иностранной валюте, оплачено в рублях. Сложность в заполнении раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Разберемся, возникают ли в такой ситуации курсовые разницы. Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утвержденных приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н), с 2007 года понятие курсовых разниц распространяется на обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях. Обратите внимание: курсовые разницы по операциям, которые оплачивают в иностранной валюте, и те, что оплачивают в рублях, нужно показать отдельно (п. 22 ПБУ 3/2006). Эти данные можно отразить в виде расшифровок к типовому показателю.

Отчет об изменениях капитала  (форма № 3)  B.1.61 Некоммерческая организация получила целевое финансирование Несмотря на то что в форме № 1 целевое финансирование отражается в составе операций с капиталом (раздел III «Капитал и резервы»), в форме № 3 такие сведения не попадают в раздел I «Изменения капитала». Для таких данных предназначен раздел «Справки». B.1.62 Некоммерческая организация, которая не ведет предпринимательскую деятельность, образовала резервный фонд за счет средств целевого финансирования (это предусмотрено уставом) Этот фонд нужно отразить в разделе II «Резервы» – в составе резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, указав его наименование. B.1.63 Общество с ограниченной ответственностью получило от участников в имущество

вклады

Вклады в имущество должны быть предусмотрены уставом. Это следует из статьи 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Только при таком условии вклад в имущество можно отражать на счете 83 «Добавочный капитал». Такую позицию поддерживают и чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18). Вклады в имущество – самостоятельный источник увеличения капитала, для которых в отчете об изменении капитала не предусмотрен специальный показатель. Поэтому эти вклады нужно вписать в свободную строку. Фрагмент формы № 3

A.5.18

B.1.64 Компания создала за счет чистой прибыли прошлых лет фонд материального поощрения и социального развития Формируя фонд из нераспределенной прибыли прошлых лет, организация не меняет чистую прибыль текущего года. Записи делают только в аналитическом учете по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, в форме № 3 такую операцию не отражают. А вот используя фонд материального поощрения и социального развития, капитал уменьшают. Тем не менее специальной строки для этого в отчете не предусмотрели. Поэтому суммы, направленные в отчетном году на материальное поощрение и социальное развитие, нужно показать по свободной строке.

Фрагмент формы № 3

A.8.13

B.1.65 Компания пересчитала иностранную валюту На добавочный капитал относятся курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Такое требование установлено в пункте 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. B.1.66 Компания рассчитывает величину чистых активов. Сложность в заполнении раздела «Справки» Величина чистых активов – показатель финансового положения, значимый только для коммерческих организаций. Это следует из Гражданского кодекса РФ и специальных федеральных законов, регулирующих деятельность организаций. Некоммерческие организации рассчитывать чистые активы не должны. Но чистые активы определяют: – полные товарищества (п. 2 ст. 74 Гражданского кодекса РФ); – общества с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ); – акционерные общества (п. 4 ст. 99, п. 3 ст. 102 Гражданского кодекса РФ); – унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (п. 5 ст. 114 Гражданского кодекса РФ). Во всех перечисленных случаях должен применяться единый порядок расчета чистых активов, установленный приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. для акционерных обществ. К такому выводы пришли и чиновники Минфина России (письмо от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737). B.1.3

B.1.67 Организация создала резерв в связи с условным фактом хозяйственной деятельности Относится ли такой резерв к предстоящим расходам? Давайте разберемся вместе. Резервы предстоящих расходов начисляют до установленной суммы равномерно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). А оценочные резервы – единовременно (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам). Так же как и резервы в связи с условными обязательствами, которые начисляют сразу в полной сумме (п. 9 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденного приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н). Кроме того, величину такого резерва не рассчитывают по определенному алгоритму, а оценивают в субъективном порядке, например в зависимости от того,

с какой вероятностью обязательства могут возникнуть в будущем. В этой связи полагаем, что «условные» резервы относятся к оценочным. Тем не менее ввиду неопределенности законодательства классификацию резервов по условным обязательствам нужно закрепить в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98). А.5.3 А.5.5

B.1.68 Компания использовала резервный капитал Если резервный капитал направлен на то, чтобы покрыть убытки, то размер капитала не меняется. И такие операции в форме № 3 не отражают. Однако по счету 82 «Резервный капитал» можно формировать фонды для социальных выплат в будущем. И когда компания использует фонд, капитал уменьшается. Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, резервный капитал расходуют на погашение облигаций акционерного общества. Это также уменьшает капитал. Если сумма соответствующих операций, уменьшающих капитал, существенна, данные отражают в разделе I формы № 3 по свободным строкам (в графах 4 и 7). Одновременно расшифровку движения составляющих резервного фонда показывают в разделе II «Резервы» по строкам «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Пояснительная записка B.1.100 Учетная политика на 2008 год отличается от прошлогодней Обо всех изменениях бухгалтерской учетной политики на 2008 год следует рассказать в пояснительной записке. Дело в том, что в бухгалтерской отчетности приводятся данные не только за отчетный период, но и за предыдущий. И чтобы можно было сравнить показатели за два года, данные за прошлый период необходимо скорректировать в отчетности за 2008 год с учетом изменений в учетной политике (п. 21 ПБУ 1/98). Но у инспекторов могут возникнуть вопросы по поводу того, почему показатели за прошлый период в бухгалтерской отчетности за 2008 год не совпадают с данными отчетности за 2007 год. Чтобы избежать подобных вопросов, этот момент необходимо объяснить в пояснительной записке. Нужно предпринять такие шаги. 1. Указать причины изменения учетной политики. Когда речь идет о материалах, то причинами могут быть инфляция (тогда в результате списания по стоимости материалов, приобретенных раньше всего, искажается текущая отчетность), сближение бухгалтерского и налогового учета (если по каким-нибудь причинам применяются разные способы), сближение российского учета с правилами МСФО (если по каким-то причинам ранее применялись разные способы). 2. Оценить последствия изменений в денежном выражении. Оценивать последствия изменений в учетной политике требует пункт 19 ПБУ 1/98. Но этот документ не уточняет, как именно провести такую оценку. Компания вправе сама установить способы, позволяющие скорректировать стоимость остатков материалов на начало 2007 года. 3. Уточнить, что данные за 2007 год в отчетности за 2008 год скорректированы. Чем подробнее вы объясните, как именно проведена корректировка, тем лучше. В самой пояснительной записке можно не приводить расчет, а просто написать, что к ней прилагается первичный документ, подтверждающий корректировку. Это тот минимум информации, который должен быть в пояснительной записке. Но также можно указать, какого эффекта помимо денежной оценки добилась компания. Например, в результате применения одинакового способа списания в российском и западном учете приходится делать меньше корректировок при трансформации отчетности в формат МСФО. C.2.10

B.1.101 По сравнению с 2008 годом в учетной политике на 2009 год планируются изменения В пояснительной записке за 2008 год также нужно указать те изменения, которые компания планирует внести в учетную политику на 2009 год. Такое требование предусмотрено пунктом 23 ПБУ 1/98. B.1.102 Объекты основных средств были переоценены на 1 января 2008 года Если компания переоценила основные средства после окончания 2007 года (не чаще одного раза в год это позволяет делать ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н), то результаты следует отразить в пояснительной записке. Остаточная стоимость имущества на конец 2007 года показывается без учета переоценки. А на начало 2008 года переоцененное имущество отражается уже по новой стоимости. Именно поэтому лучше указать в пояснительной записке, что такое несовпадение – это не ошибка, а результат проведенной переоценки.

Также советуем пояснить, какие именно группы основных средств переоценила организация. Напомним: согласно пункту 15 ПБУ 6/01, переоценивать можно не все основные средства, а некоторые однородные группы. B.1.103 Компания совмещает общую систему налогообложения и «вмененку Организации, которые совмещают общий режим налогообложения с «вмененкой», должны вести раздельный учет операций по каждому виду деятельности. Прежде всего это нужно для расчета налога на прибыль. Ведь доходы и расходы от «вмененки» на величину общих налогов влиять не должны. Как именно компания организовала раздельный учет по видам деятельности, лучше прописать в пояснительной записке. А именно укажите счета, на которых собираются доходы и расходы от деятельности на общей системе налогообложения, а также на «вмененке». Скажем, к синтетическому счету 20 «Основное производство» открыты субсчета «Деятельность, облагаемая общими налогами», «Деятельность, облагаемая ЕНВД», «Распределяемые расходы». Еще придется пояснить, как распределяются те расходы, которые нельзя однозначно отнести к общей или вмененной системе (пропорционально какому показателю они распределяются, период распределения – месяц, квартал). Кроме того, в пояснительной записке следует указать, стала ли компания дорабатывать формы бухгалтерской отчетности так, чтобы отдельно отражать показатели от деятельности на общей системе и «вмененке». Еще один нюанс, который требует уточнения в пояснительной записке: как компания применяет ПБУ 18/02. По операциям, подпадающим под ЕНВД, применять ПБУ 18/02 не нужно. Поэтому в пояснительной записке необходимо указать, как рассчитана бухгалтерская прибыль от «вмененной» деятельности. Например, что в форме № 2 строки «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» по деятельности на ЕНВД не заполняются. Зато в форму № 2 вводится отдельная строка, где указывается общая сумма налога за все кварталы 2008 года. А.10.62 А.10.64

B.1.104 Компания зарегистрирована после 1 октября 2007 года Компании, которые созданы после 1 октября 2007 года, годовую бухгалтерскую отчетность будут сдавать впервые (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Этот факт следует отразить в пояснительной записке. А заодно уточните: в связи с тем, что у компании закончился первый отчетный период, показатели за 2007 год в формах не указаны. В том же пункте 2 статьи 14 Федерального закона № 129-ФЗ сказано, что расходы компании, которые осуществлены до даты регистрации, отражаются в первой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке лучше указать, что у компании были расходы, произведенные до даты регистрации. И такие затраты учтены при составлении годовой отчетности. А.1.15

B.1.105 Были допущены ошибки в квартальной бухгалтерской отчетности В отличие от налоговых деклараций в бухгалтерскую отчетность после сдачи вносить исправления нельзя. Поэтому все корректировки следует делать в том периоде, когда обнаружена неточность. Если ошибки были обнаружены перед сдачей годовой отчетности, то естественно, что бухгалтерские формы за год надо заполнить уже с учетом найденных неточностей. Но при этом в пояснительной записке лучше указать, какие операции в отчетности за I квартал (полугодие или 9 месяцев) были отражены неверно. А также на что это повлияло: например, из-за ошибки была уменьшена сумма амортизационных отчислений за I квартал 2008 года, доначислен налог на имущество, перечислены пени. И объяснить, как ошибка была исправлена (в месяце, когда была найдена ошибка, были сделаны такие-то проводки). B.1.106 В 2007 году компания отгрузила партию товаров, а в 2008 году фирма узнала о начале процедуры банкротства покупателя Если на момент составления отчетности покупатель признан банкротом (например, в январе 2009 года), этот факт надо учесть при составлении баланса. В бухгалтерском учете компании по состоянию на 31 декабря 2008 года следует отразить дебиторскую задолженность, соответствующую стоимости отгруженной продукции. То, что в январе 2009 года долг покупателя признан нереальным к взысканию, отрицательно повлияет на финансовое положение компании. Следовательно, этот факт хозяйственной деятельности является событием после отчетной даты. И его следует отразить заключительными проводками декабря 2008 года. А.5.7 А.5.8

B.1.107 В феврале 2009 года учредители компании приняли решение увеличить уставный капитал Указанное событие после отчетной даты квалифицировано компанией как существенное. Поэтому в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности нужно указать, что в феврале 2009 года уставный капитал общества увеличен. Упомянуть, до какого размера и каким образом (например, дополнительные вклады можно внести денежными средствами). Также привести сведения о том, когда зарегистрированы изменения в учредительные документы, указать реквизиты свидетельства. А.5.18

B.1.108 31 декабря 2008 года компания признала в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности. 1 марта 2009 года покупатель задолженность оплатил Списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2008 год. А значит, в марте 2009 года составляется исправительная проводка за декабрь 2008 года: Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – восстановлена списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора;

Кредит 007 – списана задолженность неплатежеспособного дебитора, числящаяся за балансом. Это событие отражено в учете заключительными записями отчетного года, поскольку условие для того, чтобы отразить в учете дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности, существовало еще на 31 декабря 2008 года. А.5.6

B.1.109 До даты, когда была подписана бухгалтерская отчетность компания за 2008 год, было принято решение провести реорганизацию в 2009 году Такое событие уже не может повлиять на результаты деятельности компании в 2008 году. Однако решение о реорганизации следует признать существенным событием и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Приложение к бухгалтерскому балансу  (форма № 5)  B.1.81 Изменения в стандартную форму № 5 На основе образца формы № 5, рекомендованного Минфином России, организация вправе самостоятельно разработать форму «Приложения к бухгалтерскому балансу». Собственный образец нужно утвердить в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Согласно пункту 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, отдельные показатели данной формы можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. B.1.82 Стоимость нематериального актива увеличилась в результате переоценки Изменение стоимости нематериального актива (увеличение или уменьшение) в типовой форме № 5 отражать не нужно. В графе 4 «Поступило» и графе 5 «Выбыло» по строкам 010 – 040 показывают соответственно поступление и выбытие единиц нематериальных активов – инвентарных объектов (п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). B.1.83 На конец 2007 года в составе нематериальных активов компании числились организационные расходы Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», такие расходы с 1 января перестали быть нематериальными активами. Как учесть это изменение законодательства при заполнении формы № 5? По строке «Организационные расходы» нужно показать недоамортизированную стоимость объекта на начало отчетного года (в графе 3) и их выбытие в сумме остатка (по графе 5). На конец 2008 года таких нематериальных активов у компании быть не должно. Это следует из пункта 3 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)». A.2.8

B.1.84 Взаимосвязь данных об основных средствах в форме № 5 с суммой по строке 120 «Основные средства» формы № 1 Остаточная стоимость основных средств по строке 120 бухгалтерского баланса как раз исчисляется на основании данных раздела «Основные средства» формы № 5. Из стоимости основных средств, указанной в приложении к бухгалтерскому балансу, вычитают начисленную амортизацию (строка 140 формы № 5). Затем полученную сумму корректируют, прибавляя результат переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости (строка 170 формы № 5), и отнимают переоценку амортизации (строка 171 формы № 5). И наконец, итоговую сумму увеличивают достройка, дооборудование, реконструкция объектов и уменьшает частичная ликвидация основных средств. Это соотношение распространяется как на конец, так и на начало отчетного года.

А вот соответствия между данными о доходных вложениях в материальные ценности в формах № 1 и 5 может и не быть. Дело в том, что для объектов доходных вложений в материальные ценности допускаются изменения стоимости по тем же основаниям, что и для основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Но данных о достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке этих объектов форма № 5 не предусматривает. B.1.7

B.1.85 Компания эксплуатирует арендованные основные средства, по которым не известна стоимость По какой стоимости в таком случае отражать стоимость ОС в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах? Основные средства, полученные в аренду, нужно учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды. Но проблема в том, что гражданское законодательство не обязывает арендодателя оценивать объекты, переданные в аренду. Поэтому требовать оценки арендатор не вправе. Иногда компании учитывают арендованные основные средства на счете 001 в условной оценке, определенной ими самостоятельно, в одностороннем порядке, без согласования с арендодателем. Однако этот способ не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфином России от 31 октября 2000 г. № 94н). В этом случае отражать в приложении к балансу арендованные основные средства в условной оценке нет оснований. Информацию о таких объектах нужно будет раскрыть в пояснительной записке (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). А.1.35 А.1.37

B.1.86 Компания начала эксплуатировать объект недвижимости, который находится в процессе государственной регистрации В состав основных средств, отражаемых в форме № 5, такой объект включать не обязательно. В раздел «Основные средства» формы № 5 включают объекты, которые учитываются на одноименном счете 01 «Основные средства». Хотя эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию, можно отнести к основным средствам на основании пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Но лишь в том случае, если это предусмотрено учетной политикой (п. 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Если же указанный объект числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то информацию о нем нужно раскрыть в пояснительной записке (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). А.1.19

B.1.87 Поступление и выбытие основных средств Поступление и выбытие основных средств в течение отчетного года характеризуется как их движение (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это операции, связанные с изменением общего числа (количества) основных средств организации. А операции, влекущие изменения стоимости инвентарных объектов, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов), к поступлению или выбытию основных средств не приводят. В форме № 5 они отражаются обособленно. То есть нужно выделить стоимость поступивших и выбывших инвентарных объектов и отражать их соответственно в графах 4 и 5 раздела «Основные средства». B.1.88 Имущество, сданное по договорам в аренду, организация учитывает в составе доходных вложений в материальные ценности Доходные вложения в материальные ценности рекомендуем отражать в одноименном разделе формы № 5. Для объектов, не предназначенных для лизинга или проката, в нем предусмотрена строка «Прочие». А дублировать эти данные в разделе «Основные средства» формы № 5 не следует. Поэтому суммы, списанные со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», в формировании строки 766 не участвуют. Например, такие проводки возникают в случае безрезультатных расходов. А.1.1

B.1.89 Компания производит научно-исследовательские, и технологические работы. Сложности в заполнении строки 310

опытно-конструкторские

По строке 310 формы № 5 отражают суммы расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, принятые к учету по счету 04 «Нематериальные активы». Здесь показывают такие работы, на которые у организации нет надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права на соответствующий результат интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств и других охранных документов). Напомним, что, несмотря на использование счета 04, подобные объекты нематериальными активами не считаются (п. 2 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). А.2.24 А.2.26

B.1.90 Компания понесла расходы на освоение природных ресурсов. Сложности в заполнении строки 410 Перечень расходов организации на освоение природных ресурсов приведен в пункте 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В частности, такие расходы возникают в связи с проведением геологического изучения недр, разведкой (доразведкой) осваиваемых месторождений, работами подготовительного характера в добывающих отраслях. Подобные затраты отражают по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 97 «Расходы будущих периодов» (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Отметим, что в бухгалтерском балансе счет 97 представлен не только в составе оборотных активов (по строке

216), но и как прочие внеоборотные активы (по строке 150), если срок погашения расходов превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). По строке 410 формы № 5 в графе 5 отражают списание соответствующих сумм со счетов 08 и 97 по любым основаниям. В том числе при вводе в эксплуатацию объектов природопользования в качестве основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). А.2.24 А.2.26

B.1.91 Компания понесла расходы на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные. Сложность в заполнении графы 3 строки 410 Эта сумма равна нулю. Ведь требуется указать сумму расходов за отчетный период. А на начало года еще никаких расходов не сформировано, счет 91 субсчет «Прочие расходы» остатка не имеет. B.1.92 Вклады в уставные капиталы других организаций Если эти организации созданы на неограниченный срок, финансовые вложения относятся к долгосрочным (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ). Тогда срок погашения финансовых вложений не ограничен 12 месяцами или иным операционным циклом (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»). Но срок существования общества может быть ограничен его уставом (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3 ст. 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В таком случае вклад в уставный капитал может оказаться в составе краткосрочных финансовых вложений (п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). B.1.93 Расходы компании бухгалтер списывает на финансовые результаты. Сложности в заполнении строки 766 «Расходы будущих периодов» Показывать по этой строке расходы, списанные на финансовые результаты, организации не следует. Ведь строка 766 относится к разделу «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5. Информация о таких расходах отражается на счетах 20, 23, 25, 26, 29 и 44 (п. 4, 5 и 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). B.1.94 Вклады в уставные капиталы других организаций имеют текущую рыночную стоимость. Сложность в заполнении строки 550 Речь идет об открытых акционерных обществах. Их уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. А акции могут предлагать для приобретения неограниченному кругу лиц (п. 1 ст. 25 и п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). По строке 550 формы № 5 отражают лишь вклады, удостоверенные акциями, которые обращаются на российском и (или) зарубежных рынках ценных бумаг. Напомним, что информация о рыночной цене таких акций рассчитывается организаторами торговли на рынке ценных бумаг, имеющими соответствующую лицензию национального уполномоченного органа (письма Минфина России от 15 мая 2003 г. № 16-00-14/162, от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

B.1.95 Компания выдала беспроцентные займы Средства, переданные в безвозмездное пользование, отражают в составе дебиторской задолженности. А в разделе «Финансовые вложения» отражают предоставленные процентные займы. Беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям, поскольку эти активы не обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – в форме процентов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). А.7.1

B.1.96 Производственная компания определяет итоговую сумму расходов по обычным видам деятельности. Сложность в заполнении строки 760 Формально значение показателя по строке 760 определяется как сумма значений по строкам 710, 720, 730, 740 и 750. Поясним, как проконтролировать правильность расчета итоговой суммы. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету по дебету счетов затрат на производство (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29). К этой категории относят и счет 44 «Расходы на продажу» – затраты отдела сбыта продукции (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Выходит, что значение показателя по строке 760 можно получить, суммировав расходы, аккумулированные на этих счетах за год. Однако механически складывать дебетовые обороты по указанным счетам нельзя. Необходимо исключить внутрихозяйственные обороты, то есть операции по списанию этих счетов друг на друга (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). В противном случае расходы окажутся завышенными, поскольку суммы внутренних оборотов будут учтены дважды. B.1.97 Торговая компания определяет итоговую сумму расходов по обычным видам деятельности. Сложность в заполнении строки 760 Расходы по обычным видам деятельности организации торговли имеют две составляющие – себестоимость проданных товаров и расходы на продажу (издержки обращения). Соответственно сумму таких расходов за год определяют, суммировав кредитовые обороты по счетам 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу». Чаще всего состав материальных расходов ограничивают себестоимостью проданных товаров. Однако будьте внимательны к недостачам. В пределах норм естественной убыли недостачу товаров списывают с кредита счета 41 в дебет счета 44. Значит, при формировании себестоимости продаж сумму такой недостачи спишут и в кредит счета 44. То есть из суммированных кредитовых оборотов по счетам 41 и 44 сумму естественной убыли нужно вычесть. В случае недостачи сверх норм естественной убыли выявляют виновного сотрудника. Но исход этого разбирательства не повлияет на сумму расходов по обычным видам деятельности. Подобную недостачу списывают либо на прочие расходы (счет 91), либо на расчеты с виновным работником (счет 73). Например, кредитовые обороты компании за 2008 год: по счету 44 – 200 000 руб., по счету 41 – 900 000 руб. Из них в результате хищения на счет 94 списаны со счета 44 10 000 руб., со счета 41 – 100 000 руб. В итоге сумма расходов по обычным видам деятельности составит 990 000 руб. (200 000 + 900 000 – 10 000 – 100 000). Эту сумму и укажут в строке 760 приложения к бухгалтерскому балансу.

B.1.98 Компания передала в залог собственные векселя В форме № 5 такой кредит отражают только в составе кредиторской задолженности. А все потому, что собственные векселя передать в залог нельзя. Эта ситуация проанализирована в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 января 2002 г. № 67. Судьи пришли к выводу, что должник не может выдавать собственный простой вексель кредитору по основному обязательству на основании договора о залоге. Например, получая кредит, организация-заемщик передала банку простые векселя номиналом, равным сумме предоставленного кредита с процентами на нее. Срок платежа – по предъявлении. Векселя передавались банку в день, когда предоставлялся кредит, одновременно с зачислением средств на счет заемщика. Соглашение о залоге таких векселей ничтожно. Дело в том, что при залоге прав залогодателем может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право (п. 3 ст. 335 Гражданского кодекса РФ). Но векселедатель сам не имеет прав на вексель. А значит, не может выступать в качестве залогодателя. А.4.27

B.1.99 Компания получила инвестиционный налоговый кредит. Сложность в заполнении строки 920 «Государственная помощь» Из пункта 3 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» следует, что инвестиционный налоговый кредит государственной помощью не является, это экономическая выгода. В этом случае реальных денежных средств в организацию не поступает, она лишь получает отсрочку по исполнению имеющихся у нее обязательств по уплате налогов в бюджет (п. 1 ст. 66 Налогового кодекса РФ). А потому в форме № 5, как и в форме № 1, предоставленный инвестиционный налоговый кредит нужно отразить в составе прочей долгосрочной кредиторской задолженности.

С каких счетов нужно брать данные,  заполняя форму № 1  Заполняем раздел I «Внеоборотные активы»

Заполняем раздел II «Оборотные активы»

Заполняем раздел III «Капитал и резервы»

Заполняем раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Заполняем раздел V «Краткосрочные обязательства»

С каких счетов нужно брать данные,  заполняя форму № 2  Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Прочие доходы и расходы

Корректировка бухгалтерской прибыли

С каких счетов нужно брать данные,  заполняя формы № 3,4,5  Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Строка 020 «Результат от пересчета иностранных валют». Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января 2007 года или сумма строк 010, 011 и 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Строка 026 «Дивиденды». Заполняются только графы 6 и 7 этой строки. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов». Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Строка 041 «Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций». Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций. Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Строка 060 «Отчисления в резервный фонд». Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2007 года или сумма строк с 020-й по 053-ю. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Строка 103 «Результат от пересчета иностранных валют». Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 2008 году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Строка 240 «Полученные проценты». Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты. Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Это кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и НМА. Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчета «Долговые ценные бумаги» и «Приобретение дебиторской задолженности». Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Строки 171, 172 «Результат от переоценки объектов основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости и амортизации. Счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 83 «Добавочный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Строка 250 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности». По этой строке следует отражать данные со счета 02 субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование».

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Строка 330 «Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы». Оборот по кредиту счета 08 субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы» за 2007 и 2008 годы. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Строки 515, 520, 521 «Ценные бумаги». Счет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Сдавать бухгалтерскую отчетность или  нет   

B.1.1 У компании есть обособленное подразделение Организация должна сдать формы бухгалтерской отчетности только в ИФНС, где состоит на налоговом учете головной офис. Причем показатели, отраженные в отчетах, должны включать данные по всем подразделениям. Такой вывод следует из пункта 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Таким образом, независимо от того, есть ли в составе компании обособленные подразделения, местонахождение организации определяют местом ее государственной регистрации, зафиксированном в учредительных документах (п. 2, 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ). Но компания вправе (не обязана!) представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по месту своего обособленного подразделения. Это вывод подтверждает письмо Минфина России от 8 марта 2008 г. № 03-02-07/1-132. A.8.21 A.10.2 B.4.5 B.4.6

B.1.2 Компания применяет специальный налоговый режим Сдавать ли бухгалтерскую отчетность, зависит от того, какой специальный налоговый режим применяет компания: ЕНВД, «упрощенку» или совмещает эти два спецрежима. Организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухучет (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Значит, они также должны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Такой вывод следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Те же компании, которые применяют «упрощенку» без ЕНВД, освобождены от обязанности вести бухучет (кроме основных средств и нематериальных активов), поэтому могут не составлять и не сдавать бухгалтерскую отчетность (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). A.10.1 A.10.39 A.10.55

B.1.3 Компания на «упрощенке» выплачивает дивиденды акционерам Организациям, которые выплачивают доходы от участия в капитале, придется вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность для акционеров. Ведь чистая прибыль исчисляется по правилам бухгалтерского учета. И чтобы собственники организации могли ознакомиться

с состоянием дел, а именно понять, откуда взялась та или иная сумма дивидендов, следует составить бухгалтерскую отчетность. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 0311-04/2/154. Однако сдавать в налоговую инспекцию отчетную форму, составленную по этой причине, не нужно. Такой позиции придерживаются и чиновники (письмо УФНС России по г. Москве от 12 декабря 2007 г. № 18-11/118639@). A.10.20 B.1.66

B.1.4 Профсоюзные органы и коллегии адвокатов Все организации, а не только коммерческие обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Такое требование содержит пункт 1 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. И организационно-правовая форма компании не влияет на выполнение этой обязанности. Поэтому как профсоюзы, так и коллегии адвокатов наравне со всеми другими организациями должны представить в свою инспекцию бухгалтерскую отчетность. Исключения составляют только кредитные организации и бюджетные учреждения.

Справка о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах  Строка 910 показывает основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности. Сумму по этой строке возьмите со счета 001 «Арендованные основные средства». Строка 911. Счет 001 используют не только для операций по отражению арендованного имущества, но и для операций по лизингу. Поэтому, если компания имеет одновременно договоры по аренде имущества и лизингу имущества, необходимо организовать их раздельный учет (выделить стоимость лизингового имущества, которое впоследствии станет собственностью арендатора, и имущества, подлежащего возврату арендодателю). По данным раздельного учета заполните строку-расшифровку 911, в которой укажите стоимость ОС, полученных по лизингу. Суммы по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитывают по ценам, указанным в договорах, приемосдаточных актах и других первичных документах принятия на хранение. Значение для строки 920 перенесите с одноименного забалансового счета 002. Строка 930. Товары, поступившие в организацию для продажи по договору комиссии, не являются собственностью фирмы. Их не отражают в активах или пассивах баланса, а используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Все суммы учитывают по ценам, указанным в приемосдаточных документах. Перенесите остаток по счету 004 в строку 930 справки. Строка 940. Нереальные для взыскания долги относят на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. После этого задолженность еще пять лет отражают за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в справке по строке 940. Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» показывает гарантии, которые фирма получила в обеспечение обязательств контрагента. Это банковские гарантии, облигации и векселя в обеспечение выданных займов, векселя в счет оплаты, приобретенные опционы и варранты. Сумму для этой строки перенесите с забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Строка 960 является зеркальным отражением предыдущей строки 950. Ее используют, чтобы учесть выданные фирмой гарантии. Укажите в строке 960 остаток по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Строка 970. Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. До 1 января 2006 года по объектам жилищного фонда справочно следовало показывать износ, который отражался по строке 970 «Износ жилищного фонда». Но с 1 января 2006 года вместо износа нужно начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Однако поступать так нужно только в отношении имущества, купленного после этой даты. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129. Строка 980. Отметим, что все вышесказанное в полной мере можно распространить и на объекты внешнего благоустройства. Ведь по ним точно так же до 1 января 2006 года начислялся износ. Напомним, что сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается по строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Строка 990. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитывают на отдельном забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Номер и название этого счета фиксируют в учетной политике фирмы. В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» справки укажите остаток по этому счету (за минусом амортизации). Заполняем справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В.2 Декларация по налогу на прибыль  Дивиденды Обособленные подразделения Обслуживающие производства и хозяйства Общий режим и ЕНВД Операции, которые в особом порядке признаются при налогообложении Распространенные проблемы с заполнением Убыток, на который можно уменьшить будущую прибыль компании

Дивиденды В.2.33 Налог с дивидендов, полученных компанией, удержан налоговым агентом. Сложности в заполнении строк 020, 060 и 070 листа 02 Дивиденды увеличат значение по строке 020 листа 02, в которой отражается сумма внереализационных доходов. Показатель по этой строке должен быть равен показателю строки 100 приложения № 1 к листу 02. Кроме того, дивиденды, с которых удержан налог, отразите по строке 070 листа 02 в составе доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 того же листа. Объясняется это тем, что по общему правилу сумма полученных дивидендов является внереализационным доходом компании (п. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако если при перечислении дивидендов налоговый агент удержал налог на прибыль, то полученная сумма не должна увеличивать налогооблагаемую базу акционера (участника). В.2.34 Компания выплачивает дивиденды российской компании. Сложности в заполнении листа 03 Сумму дивидендов и удержанного с этих сумм налога на прибыль отражают в разделах А и В листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций. Обратите внимание: лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 включают в состав декларации только в тех отчетных периодах, в которых выплачивались, а не распределялись дивиденды. В разделе А рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, в разделе В приводят сумму доходов от участия в капитале и причитающегося к уплате налога отдельно по каждой российской организации-собственнику. В.2.35 Компания выплачивала дивиденды несколько раз в течение отчетного периода. Сложности в заполнении листа 03 Если в течение налогового периода решение выплатить дивиденды компания принимала неоднократно, то лист 03 заполняют отдельно по каждому случаю. Особая ситуация – в течение года дивиденды выплачивали несколько раз, но на основании одного решения. Тогда лист 03 заполняют один раз. Если же дивиденды на основании одного решения перечисляли по частям на протяжении нескольких отчетных периодов, то лист 03 необходимо представлять в составе декларации начиная с первой выплаты дивидендов и до конца текущего года. Например, если на основании одного решения компания выплатила дивиденды в мае и июле 2008 года, разделы А и В листа 03 входят в состав налоговой декларации за полугодие, 9 месяцев и 2008 год. В.2.36 Компания получила доходы от участия в капитале других организаций. Сложности в заполнении строк 050 и 060 раздела А листа 03 В строках 050 и 060 раздела А отражают дивиденды, которые компания не выплатила, а, наоборот, получила. Причем указывают только дивиденды, полученные в России (письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). В данных строках также не нужно отражать доходы от участия в капитале, облагаемые налогом на прибыль по нулевой ставке (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ). Такое указание прямо содержит пункт 11.2 Порядка заполнения декларации. По строке 050 отражают дивиденды, полученные компанией в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, но уже после того, как она распределила дивиденды между своими акционерами

(участниками). По строке 060 указывают дивиденды, полученные с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами. В строках 050 и 060 отражаются только суммы дивидендов, фактически полученные компанией. Доходы от участия в капитале, которые распределены, но еще не получены организацией, налоговую базу не уменьшают. В.2.37 Компания выплатила дивиденды, которые облагаются налогом на прибыль по разным ставкам. Сложности в заполнении строки 070 раздела А листа 03 В строке 070 надо показать все дивиденды, выплаченные акционерам: и те, которые облагаются по ставке 9 процентов, и те, к которым применяют нулевую ставку. А уже в строках 071 и 072 придется показать обособленно: сколько дивидендов облагается по ставке 9 процентов, а по каким подтверждают нулевую ставку налога на прибыль. Обратите внимание: с 1 января 2008 года в строке 070 необходимо указывать также дивиденды, выплаченные компаниям на «упрощенке». В.2.38 Сложности в заполнении строки 160 раздела А листа 03 Если дивиденды выплачиваются разовым платежом, то значение строки 160 – налог, начисленный с дивидендов, которые выплатили в последнем квартале (месяце) 2008 года, – совпадет со значением строки 140. Эти показатели будут равны и в том случае, когда дивиденды выплачивали неоднократно, но в течение одного отчетного периода. Тогда в строке 160 указывают общую сумму налога, исчисленную со всех перечисленных дивидендов. Если же дивиденды выплачивают в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатели строк 140 и 160 будут различны. В данном случае по строке 160 отражают сумму налога, начисленного с дивидендов, которые выплатили в последнем квартале (месяце) 2008 года. В.2.39 Компания выплатила дивиденды нескольким российским организациям. Сложности в заполнении раздела В листа 03 Налог с дивидендов каждой российской компании-акционера необходимо отразить в разделе В. Поэтому следует заполнить столько таких разделов, сколько у компании акционеров, дивиденды которых облагаются налогом на прибыль. В этом разделе нужно отражать дивиденды, облагаемые по ставке 9 процентов и 0 процентов. Такой вывод следует из пункта 11.4 Порядка заполнения декларации. В расшифровке указывают: полное наименование учредителя, юридический адрес, сведения о руководителе организации, контактный телефон, а также сумму дивидендов, дату их перечисления и сумму удержанного налога. В.2.40 Сложности в заполнении подраздела 1.3 раздела 1 Организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, в строке 010 подраздела 1.3 раздела 1 декларации указывают вид платежа «1». Такое указание содержится в подпункте 4.4.1 Порядка заполнения декларации. Срок, в который компания должна перечислить налог, и его сумму указывают в строке 040. А когда дивиденды выплачивают в несколько этапов, заполняют несколько строк 040. Если количество ситуаций, в которых выплачивались дивиденды, превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 раздела 1 декларации. Обратите внимание, что налог на прибыль

с дивидендов необходимо перечислить в бюджет в десятидневный срок после того, как доходы перечислены акционерам (п. 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ). В.2.41 Акционеры компании – физические лица. Сложности в заполнении листа 03 Даже если все акционеры налогоплательщика физические лица, выплачивая дивиденды, компания должна заполнять раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль. Несмотря на то что дивиденды в таком случае будут облагаться НДФЛ, сведения о выплаченных доходах от участия в капитале нужно указать в декларации по налогу на прибыль. В.2.42 Компания получила дивиденды от российской организации. Сложности в заполнении листа 04 Его заполняют только в том случае, если организация получает дивиденды от иностранной компании. Такой порядок закреплен в пункте 12.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. А вот если дивиденды получены от российской организации, поступившую сумму следует отразить по строкам 020 и 070 листа 02 декларации по налогу на прибыль, не заполняя лист 04. В.2.43 Компания получила доходы от участия в капитале иностранной компании. Сложности в заполнении листа 04 Информацию о дивидендах, полученных от нерезидента, нужно указать в листе 04 и подразделе 1.3 раздела 1 декларации. Обратите внимание: в поле «Вид дохода» проставляют код «4» – если дивиденды от долевого участия в иностранной организации облагаются по ставке 9 процентов. Доходам, по которым компания подтверждает нулевую ставку по налогу на прибыль, соответствует код «5». В.2.44 За границей компания уплатила налог с доходов от участия в иностранном капитале. Сложности в заполнении строк 050 и 060 листа 04 На сумму налога можно уменьшить платежи в России (ст. 311 Налогового кодекса РФ), если между Российской Федерацией и государством иностранной компании – источника дохода действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Тогда заполняются строки 050 и 060 листа 04. В строке 050 следует показать сумму, которая в иностранный бюджет уплачена в прошлых отчетных периодах, а в России засчитана только в текущем периоде (п. 1 ст. 275, п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ). То есть сумму налога, перечисленную в иностранный бюджет, необходимо документально подтвердить. И только тогда эта сумма сможет уменьшить налог на прибыль, уплачиваемый с дивидендов в России. В строке 060 листа 04 надо указать сумму налога, перечисленную в заграничный бюджет и засчитываемую в текущем периоде в уплату налога на прибыль в России. В этой строке отражают налог с дивидендов, уплаченный за границей в текущем периоде, по которому компания уже собрала все подтверждающие документы. В.2.45 Компания неоднократно в течение года получала дивиденды от иностранной компании. Сложности в заполнении строк 070 и 080 листа 04 Суммы налога, начисленные с дивидендов за предыдущие отчетные периоды, отражают по строке 070 листа 04 декларации. Налог, перечисленный в российский бюджет в последнем отчетном квартале (месяце) 2008 года, указывают в строке 080 листа 04.

Пример В марте, апреле и октябре 2008 года ООО «Орион» получало доходы от участия в иностранном капитале в сумме 100 000 руб., 20 000 и 200 000 руб. соответственно. В тех же месяцах организация перечисляла в бюджет налог на прибыль. Сумма налога за март, апрель и октябрь составила 9000 руб. (100 000 руб. × 9%), 1800 руб. (20 000 руб. × 9%) и 18 000 руб. (200 000 руб. × 9%) соответственно. В отчетности за I квартал 2008 года в строке 080 листа 04 бухгалтер компании указал 9000 руб., в отчетности за полугодие в строке 070 – 9000 руб., а в строке 080 – 1800 руб. В отчетности за 2008 год показатели будут следующими: строка 070 – 10 800 руб. (9000 + 1800), строка 080 – 18 000 руб.

Обособленные подразделения В.2.16 Сложности в заполнении строки 040 приложения № 5 к листу 02 Фирма должна заполнить столько приложений № 5, сколько у нее обособленных подразделений. А также один экземпляр приложения № 5 на компанию в целом. В приложениях, которые составляются по подразделениям, по строке 040 нужно указать долю налоговой базы, которая приходится на них. Формулу для расчета доли можно представить следующим образом: доля налоговой базы = ((СЧоб : СЧ + ОСоб : ОС) : 2) × 100, где СЧоб – среднесписочная численность работников подразделения; СЧ – среднесписочная численность всех работников компании; ОСоб – остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения; ОС – остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом. Вместо показателя среднесписочной численности работников можно использовать показатель «Расходы на оплату труда», если это закреплено учетной политикой (ПБУ 1/98). Такой порядок указан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. В.2.17 У компании есть филиалы, расположенные как в России, так и за границей. Сложность в заполнении строки 040 приложения № 5 к листу 02 Распределяя прибыль по обособленным подразделениям, нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании и остаточную стоимость всего имущества (письмо Минфина России от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/39, доведенное до налоговых органов письмом ФНС России от 25 апреля 2008 г. № ШС-6-3/316@). Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по «голове». Пример

B.4.6

В.2.18 В течение 2008 года компания ликвидировала обособленное подразделение. Сложности в заполнении строки 031 «Налоговая база в целом по организации» приложения № 5 к листу 02 В том экземпляре приложения № 5, которое заполняется на организацию в целом, при расчете показателя строки 031 не нужно учитывать налоговую базу, которая приходится на ликвидированное подразделение. То есть в строке 031 нужно проставить разницу между налоговой базой в целом по организации (строка 030 этого же экземпляра приложения № 5 к листу 02) и налоговой базой ликвидированного подразделения (строка 050 последнего приложения № 5, составленного по закрытому подразделению). Например, если обособленное подразделение ликвидировали в ноябре 2008 года, в строку 031 заносим разницу между налоговой базой фирмы за 2008 год (строка 030 приложения № 5 к листу 02 годовой декларации) и строкой 050 приложения № 5 к листу 02 по ликвидированному подразделению за 9 месяцев 2008 года (в октябре и ноябре приложения № 5 к листу 02 по нему уже составляться не будут). B.4.6

В.2.19 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении: количество экземпляров приложения № 5 листа 02 Следует оформить столько приложений № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения», сколько у компании обособленных (ответственных) подразделений. Кроме того, такое же приложение придется заполнить отдельно по деятельности головного офиса – без учета подразделений. B.4.6

В.2.20 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении строки 200 листа 02 В строке 200 «Сумма исчисленного налога на прибыль, в том числе в бюджет субъекта РФ» листа 02 мы отражаем налог на прибыль, исчисленный в бюджеты субъектов РФ. Вот только этот показатель заполняется иначе, чем у компаний без подразделений. Чтобы определить сумму налога по этой строке, мы не можем умножить налоговую базу в целом по организации на ставку налога на прибыль в региональный бюджет. Это связано с тем, что в разных регионах ставка налога может отличаться. Поэтому сумма по строке 200 определяется путем суммирования значений по строкам 070 всех приложений № 5. B.4.6

В.2.21 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении строк 030, 031 приложения № 5 листа 02 В строку 030 «Налоговая база в целом по организации» приложения № 5 к листу 02 переносим значение из строки 120 листа 02. Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по строке 030 приложения № 5 переносится в строку 031 того же приложения.

Если же в течение последнего отчетного периода компания ликвидировала обособленное подразделение, строка 031 приложения № 5 к листу 02 определяется по-другому. Сюда попадет показатель, определяемый как разница налоговой базы в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к листу 02) и налоговой базой ликвидированного подразделения за 2008 год (строка 050 приложения № 5 к листу 02 ликвидированного подразделения). B.4.6

В.2.22 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении строки 040 приложения № 5 листа 02 В каждом приложении № 5 к листу 02 нужно указать долю налоговой базы, которая приходится на это подразделение (строка 040). Формулу можно представить следующим образом: доля налоговой базы = ((СЧоб : СЧ + Особ : ОС) : 2) × 100, где СЧоб – среднесписочная численность работников подразделения; СЧ – среднесписочная численность всех работников компании; ОСоб – остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения; ОС – остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом. Вместо показателя среднесписочной численности работников можно использовать показатель «Расходы на оплату труда» (если это предусмотрено учетной политикой компании). Такое право предусматривает пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. После того как вы определите показатель по строке 040, можно исчислить налоговую базу и сам налог, приходящиеся на обособленное подразделение. Для этого налоговую базу в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к листу 02) умножаем на долю налоговой базы подразделения (строка 040 приложения № 5 к листу 02). Исходя из ставки налога на прибыль в конкретном субъекте Российской Федерации (строка 060 приложения № 5 к листу 02) и налоговой базы, которая приходится на обособленное подразделение, определяем сумму исчисленного налога (строка 070 приложения № 5 к листу 02). В.2.23 Сложности в заполнении строки 080 «Начислено налога в бюджет субъекта» приложения № 5 к листу 02 Для того чтобы определить сумму по строке 080 приложения, составленного по обособленному подразделению, необходимо взять данные из приложения № 5 к листу 02 этого же подразделения за прошлый отчетный период. А именно необходимо суммировать показатели по строкам 070 и 120 за прошлый период. В.2.24 Компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Сложности в заполнении строки 120 приложения № 5 к листу 02 Эта строка предусмотрена для авансов, которые фирма должна перечислять за каждое подразделение в региональный бюджет внутри I квартала 2009 года. Однако в годовой декларации строка 120 не заполняется. А все потому, что для ежемесячных авансовых платежей I квартала действует особый порядок расчета. И такие авансы должны отражаться в специальной строке 121 приложения № 5 к листу 02 годовой декларации. Данные сюда переносятся из строки 120 декларации за 9 месяцев 2008 года.

Но как видно из приведенной выше формулы, для заполнения строки 080 нам нужен показатель строки 120 за прошлый период. А вот общая сумма авансов, которую фирма должна перечислить в региональный бюджет внутри I квартала, надо указать по строке 310 листа 02. Сюда попадет суммированный итог значений по строке 121 всех приложений № 5 годовой декларации. В.2.25 У компании в последнем отчетном периоде 2008 года создано обособленное подразделение. Сложности в заполнении строки 080 «Начислено налога в бюджет субъекта» приложения № 5 к листу 02 Заполняя впервые приложение № 5 по вновь созданному обособленному подразделению, в строке 080 нужно поставить прочерк. В.2.26 Сложности в заполнении подраздела 1.1 раздела 1 Строки 040 и 050 подраздела 1.1 раздела 1 декларации заполняет только головное подразделение, указывая сумму налога, которую следует уплатить в федеральный бюджет или вернуть из него в целом по предприятию. Такое разъяснение дали чиновники в письме Минфина России от 25 июля 2006 г. № 03-03-04/1/611. Если сумма исчисленного налога в федеральный бюджет (строка 190 листа 02) больше суммы начисленных авансовых платежей в этот бюджет (строка 220 листа 02), то разницу нужно доплатить (строка 040 подраздела 1.1 раздела 1). В том случае, когда разность указанных показателей отрицательная, задолженность по налогу в федеральный бюджет уменьшается (строка 050 подраздела 1.1 раздела 1). В строках 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 компания отражает показатель, который переносится соответственно из строк 100 и 110 приложения № 5 к листу 02 по головному офису. Обособленное подразделение заполняет только эти строки в подразделе 1.1 раздела 1. В.2.27 Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Сложности в заполнении строк 250 и 260 листа 02 Если компания получила доход через подразделение, расположенное за границей, и в бюджет иностранного государства заплатила налог, то есть возможность уменьшить российские платежи (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ). Общий подход такой: часть уплаченного за границей налога уменьшит сумму налога в федеральный бюджет по месту регистрации головного офиса. Такая операция (за минусом налога, уплаченного за границей) отражается в декларации «головы» в строке 250 листа 02. А часть уплаченного за границей налога уменьшит платежи в субъекты РФ, а точнее, распределяется между всеми подразделениями. Сумму, которую компания должна уплатить в региональные бюджеты по итогам года, надо указать по строке 260 листа 02 за минусом зачтенной суммы «заграничного» налога. Показатель по строке 260 соответствует сумме строк 090 всех годовых приложений № 5 к листу 02. В.2.28 Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Сложности в заполнении строки 090 «Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога» приложения № 5 листа 02 В такой ситуации значение по строкам 090 во всех приложениях № 5 надо определить в три этапа. Сначала определяем, какая доля налога по заграничному подразделению уменьшит платежи в федеральный бюджет, а какая – в региональные бюджеты. Доля для платежей в федеральный бюджет определяется по такой формуле:

УВф = НПф : НП, где УВф – удельный вес федеральной части заграничного платежа в общей сумме налога; НПф – сумма налога, исчисленного в федеральный бюджет России (строка 190 листа 02); НП – общая сумма исчисленного налога в федеральный и региональный бюджеты России (строка 180 листа 02). Доля для платежей в региональные бюджеты рассчитывается по такой формуле: УВсф = НПсф : НП, где УВсф – удельный вес заграничного налога, который уменьшит платежи в субъекты; НПсф – сумма налога, исчисленного в региональные бюджеты России (строка 200 листа 02). Далее общую сумму налога, выплаченную за пределами России, распределяем между федеральным и региональными бюджетами. Для этого сумму российского налога поочередно умножаем на рассчитанные выше доли: НПФум = НПин × УВф, где НПФум – налог на прибыль, засчитываемый в федеральный бюджет; НПин – налог на прибыль (его аналог), уплаченный за границей. НПСФум = НПин × УВсф, где НПСФум – налог на прибыль, засчитываемый в бюджет субъекта Российской Федерации. Последний этап: налог, уменьшающий задолженность в бюджеты субъектов РФ, распределяем между головным и обособленными подразделениями. Для этого сумму заграничного налога, который уменьшает региональные платежи в России, умножим на долю каждого подразделения в российской прибыли (строка 040 приложения № 5 к листу 02). Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, организация оформляет в виде отдельной справки. Пример В составе ООО «Искра», зарегистрированного в Москве, действуют три обособленных подразделения – в Саратове, Смоленске и Киеве. В бюджет Украины компания заплатила налог с доходов в сумме, эквивалентной 400 000 руб. Предельная сумма зачета, определенная по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, составляет 350 000 руб. На эту сумму можно уменьшить российские платежи по налогу. По итогам 2008 года в России исчислен налог на прибыль в размере 2 400 000 руб., в том числе 650 000 руб. – в федеральный бюджет; 1 750 000 руб. – в региональные бюджеты. Доля налоговой базы подразделений: в Москве – 50 процентов, в Саратове – 20 процентов, в Смоленске – 30 процентов.

В.2.29 У компании есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ. Сложности в заполнении приложения № 5 к листу 02

Обслуживающие производства и хозяйства В.2.10 У компании есть своя столовая, которая бесплатно обслуживает ее сотрудников. Сложности в заполнении приложения № 3 к листу 02 В такой ситуации заполнять приложение № 3 не нужно вовсе. Это связано с тем, что здесь отражаются только финансовые показатели деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. А столовая признается объектом обслуживающих производств и хозяйств, если она получает от своей деятельности выручку от реализации товаров, работ, услуг, то есть оказывает платные услуги (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ). Если же питание предоставляется сотрудникам бесплатно, то столовая не признается таким объектом, и затраты на содержание помещений столовой можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 11 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/659). A.9.24 A.9.26

В.2.11 Сложности в заполнении строк 180, 190, 200, 201 приложения № 3 к листу 02 По строке 180 следует отражать выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств. Этот показатель войдет и в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения № 1 к листу 02 и строка 010 листа 02). А вот расходы обслуживающих производств отразите по строке 190 приложения № 3. И этот же показатель затем включите в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка 130 приложения № 2 к листу 02, строка 030 листа 02). Чаще всего обслуживающие производства и хозяйства работают с убытком. Его сумму следует указать по строке 200 приложения № 3. Если по обслуживающим производствам и хозяйствам у компании будут убытки, которые нельзя учесть при налогообложении в 2008 году, их нужно отразить по строке 201 приложения № 3 к листу 02 декларации. В.2.12 Компания получила убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, которые не уменьшают налоговую базу. Сложности в заполнении строк 180–210 приложения № 3 к листу 02 В.2.13 Обслуживающие производства и хозяйства принесли прибыль. Сложности в заполнении строки 090 приложения № 2 к листу 02 Сумму, направленную на погашение убытка прошлых лет от этой деятельности, включите в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (строка 090 приложения № 2 к листу 02, строка 030 листа 02).

Общий режим и ЕНВД  

В.2.30 В составе компании есть обособленное подразделение, которое полностью переведено на уплату ЕНВД. Сложности в заполнении приложения № 5 к листу 02 Когда обособленное подразделение компании – плательщик ЕНВД, зарегистрированный в другом субъекте РФ, нужно иметь в виду следующее. В декларации по налогу на прибыль головной офис не должен отражать доходы и расходы от видов деятельности, переведенных на «вмененку». Такого же мнения придерживается и УФНС России по г. Москве (письмо от 11 января 2005 г. № 20-12/01895). Поэтому приложение № 5 к листу 02 по такому обособленному подразделению заполнять не нужно. A.10.61 A.10.64

В.2.31 В состав компании входит обособленное подразделение, которое совмещает общий режим налогообложения и «вмененку» Базу для исчисления налога на прибыль в целом по организации нужно определить по видам деятельности на общем режиме. И именно ее нужно распределять между теми обособленными подразделениями, которые платят налог на прибыль. Если расходы организации невозможно отнести к конкретному виду деятельности, то их надо распределять пропорционально доходам, полученным от деятельности на общем режиме. Такие разъяснения дали чиновники Минфина России в письме от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279. А когда будете определять долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, то не надо учитывать работников, занятых исключительно во «вмененной» деятельности (расходы на оплату их труда), а также не надо учитывать остаточную стоимость основных средств, используемых в бизнесе, подпадающем под ЕНВД. Распределить зарплату «общих» сотрудников и стоимость основных средств, которые компания использует в деятельности на ЕНВД и облагаемой налогом на прибыль, также можно пропорционально доходам. A.10.61 A.10.64

В.2.32 Головной офис – на «вмененке», а обособленное подразделение платит налог на прибыль. Сложности в заполнении приложений № 1, № 2 листа 02, строк 120, 190, 200 листа 02, строк 040 и 050 подраздела 1.1 раздела 1 В годовой декларации, которую заполняет «голова», нужно отражать только доходы и расходы, которые относятся к обособленному подразделению. Соответственно, значение по строке 120 листа 02 – это налоговая база обособленного подразделения. И налог на прибыль в федеральный бюджет (строка 190 листа 02) рассчитываем от налоговой базы подразделения. Строка 200 листа 02 будет соответствовать строке 070 приложения № 5 к листу 02 по подразделению. В приложении № 5 к листу 02 предусмотрены строки для налоговых платежей, которые должны быть уплачены в региональный бюджет. Соответственно, строки 040 и 050 подраздела 1.1 раздела 1 заполнит головной офис. А вот взять обязанность уплатить налог в федеральный бюджет может

и головной офис, и обособленное подразделение. Обратите внимание: налог следует перечислить на единый счет Управления Федерального казначейства для получателя – ИФНС по месту регистрации головного офиса. A.10.61 A.10.64

Операции, которые в особом порядке  признаются при налогообложении  В.2.14 Компания, которая определяет налог на прибыль методом начисления, получила убыток от реализации амортизированного имущества. Сложности в заполнении приложений № 2, № 3 к листу 02 A.4.24

В.2.15 Компания получила убытки по операциям, которые при налогообложении признаются с учетом требований статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ. Сложности в заполнении строки 360 приложения № 3 к листу 02 По строке 360 отражается суммарный показатель убытков, которые не уменьшают налоговую базу в 2008 году, но предусмотрены статьями 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ. Величина этого показателя определяется как сумма значений, отраженных по строкам 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260, 290, 320 приложения № 3 к листу 02. При заполнении декларации суммы всех этих убытков должны быть восстановлены. Объясняется это тем, что первоначально расходы компании по данным операциям в полном размере включаются в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (последовательно через строку 350 приложения № 3 к листу 02, строки 080 и 130 приложения № 2 к листу 02 и строку 030 листа 02). Восстановление арифметически заниженной налоговой базы в декларации происходит так. Значение по строке 360 приложения № 3 к листу 02 переносится в строку 050 листа 02. При этом последний показатель включается в расчет финансового результата деятельности организации (строка 060 листа 02), причем со знаком «плюс». Тем самым первоначально завышенная сумма расходов корректируется (уменьшается).

Распространенные проблемы с  заполнением   

В.2.1 Компания располагается в одном муниципальном образовании, а ИФНС – в другом. Сложность в заполнении строки 010 «ОКАТО» подразделов 1.1, 1.2 и 1.3 раздела 1 В декларации нужно указывать код ОКАТО, на территории которого компания платит налог на прибыль. Такой вывод следует из пункта 4.1 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Что считать территорией, на которой уплачивается налог, если организация и налоговый орган находятся в разных муниципальных образованиях? В пункте 2.7 Порядка заполнения декларации ответ есть только для реорганизованных компаний: в отчете нужно указывать код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится организация. По аналогии могут действовать и остальные фирмы. В.2.2 Компания уплачивает авансовые платежи поквартально исходя из фактической прибыли. Сложности в заполнении строки 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период» листа 02 В строке 210 такие компании должны указать общую сумму начисленных авансов за прошлый отчетный период, а именно за 9 месяцев 2008 года. Показатель нужно взять из строки 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Причем сумма, отраженная по строке 210, разбивается на платежи в федеральный бюджет (строка 220 листа 02) и в региональный бюджет (строка 230 листа 02). Далее показатели по строкам 220 и 230 используются при расчете сумм налога за 2008 год, которые следует доплатить в федеральный и в региональный бюджеты на основании годовой отчетности (строки 270 и 271 листа 02), либо заявить к уменьшению (строки 280 и 281 листа 02). C.1.6

В.2.3 У компании есть недоимка или переплата по авансам 2008 года. Сложности в заполнении строк 210–230 «Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период» листа 02 В декларации следует отражать начисленные суммы авансов. То есть тот факт, что у компании образовалась недоимка или переплата, в строках 210–230 не отражается. Данные строк 210–230 листа 02 берутся из декларации за последний отчетный период. Причем суммируются такие цифры прошлой декларации: исчисленный за предыдущий отчетный период налог на прибыль (строки 180– 200 листа 02) и начисленные авансовые платежи, которые фирма должна была уплачивать внутри последнего отчетного периода (строки 290–310 листа 02). C.1.6

В.2.4 У вновь созданной компании есть расходы, но нет доходов. Сложности в заполнении листа 02 Такой компании не нужно дожидаться появления доходов, чтобы отразить в декларации косвенные расходы. Вывод о том, что если косвенные расходы обоснованны, то у фирмы нет оснований их «прятать», следует из пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Косвенные расходы попадут в приложение № 2 к листу 02. А по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» листа 02 следует отразить результат деятельности фирмы на сумму косвенных расходов со знаком «минус». А вот учесть в декларации прямые расходы фирма не вправе, пока нет доходов. Отметим, что «попридержать» косвенные расходы до тех времен, когда фирма получит доходы, налоговые инспекторы не позволяют. Расходы, по их мнению, должны отражаться в том периоде, к которому относятся. Главное условие здесь – факт осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А.1.15

В.2.5 У компании есть доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Сложности в заполнении строки 200 приложения № 1 к листу 02 Доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, все равно должны быть отражены в годовой декларации. Для этого предусмотрена строка 200 приложения № 1 к листу 02. Однако Порядок заполнения декларации четко не разъясняет, какие суммы следует включать в указанную строку. Поэтому остается только следовать названию строки буквально – отражать здесь все доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Кроме того, напомним: строка 200 носит справочный характер. Показатель по ней не участвует в каких-либо расчетах и не влияет на исчисление налоговой базы. Это позволяет говорить о том, что если строка будет заполнена неверно, то инспекторы не могут привлечь организацию к ответственности за неуплату налога. Ведь за ошибки в заполнении декларации, которые не привели к недоимке, законодательство штрафы не предусматривает. А.8.1

В.2.6 Компания платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый отчетный период. Сложности в заполнении строк 210–230 листа 02 Из Порядка заполнения декларации точно не понятно, как заполнять указанные строки. Воспользуйтесь следующими формулами: строка 210 годовой декларации = (строка 180 + строка 290) декларации за предыдущий отчетный период; строка 220 годовой декларации = (строка 190 + строка 300) декларации за предыдущий отчетный период; строка 230 годовой декларации = (строка 200 + строка 310) декларации за предыдущий отчетный период. Пример

ЗАО «Интеграл» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Определим сумму начисленных авансовых платежей, которые следует перечислять внутри каждого отчетного квартала:

В.2.7 Компания получила в 2008 году доходы за границей. Сложности в заполнении строк 240–260 «Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно Порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ» листа 02

В.2.8 Компания получила по итогам 2008 года убыток. Сложности в заполнении листа 02 В.2.9 Компания рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. Сложности в заполнении строки 030 «Стоимость реализованных покупных товаров» приложения № 2 к листу 02 Компании, которые исчисляют прибыль кассовым методом, указанную строку не заполняют. Об этом сказано в пункте 7.1 Порядка заполнения декларации. Стоимость реализованных покупных товаров у таких фирм относится к косвенным расходам, а не к прямым. Ведь организации, применяющие кассовый метод, не распределяют расходы на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). В связи с этим стоимость реализованных покупных товаров при кассовом методе надо отражать по строке 040 «Косвенные расходы» приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А вот учитывать такой показатель далее в расшифровке строки 040 при заполнении строк 041–051 этого же приложения не нужно. А.4.24

Убыток, на который можно уменьшить  будущую прибыль компании  В.2.46 Сложности в заполнении приложения № 4 к листу 02 Для расчета суммы убытка, на которую можно уменьшить текущую прибыль, компания должна заполнить специальное приложение № 4 к листу 02 декларации «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». Причем его заполняют только те налогоплательщики, у которых есть на конец года остаток неперенесенного убытка. Но представить это приложение нужно независимо от того, какой финансовый результат (прибыль или убыток) получила компания за налоговый период. Пример ЗАО «Свобода» начало свою деятельность в январе 2007 года. Убыток за этот год составил 520 000 руб. За I квартал 2008 года убыток по данным налогового учета составил 50 000 руб. По итогам 2008 года компания получила прибыль 500 000 руб. Компания отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Поскольку 500 000 руб. меньше 520 000 руб., налоговой базы за 2008 год у компании не будет. Оставшаяся часть убытка за 2008 год в размере 20 000 руб. (520 000 – 500 000) уменьшит налоговую базу в последующих периодах. Бухгалтер компании заполнил приложение № 4 к листу 02 декларации за 2008 год.

В.2.47 Компания получила убыток в заполнении строки 100 листа 02

в предыдущих

налоговых

периодах.

Сложности

Убыток истекшего налогового периода отражается по строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Но его нужно скорректировать на положительную величину показателей строк 100 листа

05 и строки 530 листа 06 декларации. То есть убыток уменьшается на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Такой порядок не применяется, когда у организаций есть внереализационные доходы, вычитаемые из налоговой базы. Например, суммы полученных дивидендов от долевого участия в других организациях. А все потому, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в 24 процента, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ). А значит, для того чтобы рассчитать налоговую базу, облагаемую по ставке 24 процента, из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 налоговой декларации, исключают доходы от долевого участия в других организациях (строка 070 листа 02). Пример ООО «Омега» – управляющая компания, у которой за отчетный период не было выручки от реализации, но были внереализационные доходы, в том числе доходы от долевого участия. Кроме того, были общепроизводственные расходы. Рассмотрим два варианта – когда у компании есть доходы от долевого участия и когда их нет. Представим исходные данные в таблице. Показатели деятельности двух компаний за отчетный период

Несмотря на то что итоговый результат один, убыток по варианту № 2 организация не имеет права переносить его на будущее, так как по строке 060 отражена прибыль. В.2.48 Компания на «упрощенке» («вмененке») удержала налог на прибыль с дивидендов, выплаченных в 2008 году российской организации на общем режиме или иностранной компании Нужно ли подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль? По итогам периода, в котором выплачены дивиденды, нужно составить и сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль (ст. 289 Налогового кодекса РФ). Исключений для «упрощенщика» не предусмотрено. В декларации надо отразить суммы выплаченных дивидендов, а также суммы удержанного с них налога. A.10.20

В.3 Декларации по НДС и косвенным  налогам  Декларация по косвенным налогам Общий порядок заполнения декларации по НДС Порядок заполнения декларации по НДС для налоговых агентов Порядок заполнения декларации по НДС для экспортеров

Декларация по косвенным налогам   

В.3.14 Компания ввезла с территории Белоруссии товары местных производителей Составлять и сдавать декларацию по косвенным налогам нужно за месяц, в котором ввезенные товары были приняты к учету. Такой вывод следует из пункта 1 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н, подпункта «а» пункта 1 приказа Минфина России от 27 ноября 2007 г. № 118н, пункта 6 раздела 1 Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. Положения статьи 163 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налоговым периодом по НДС является квартал, в данном случае не применяются. Это объясняется тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 Налогового кодекса РФ). Соглашение между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г., ратифицированное Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ, относится к таким договорам. Неотъемлемой частью этого Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов (абз. 2 ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.). Требования, предусмотренные этим Положением, обязательны для всех российских фирм. Если в течение месяца российская фирма не импортировала товары из Республики Беларусь, составлять декларацию по косвенным налогам не нужно. Об этом сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного пунктом 2 приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. В.3.15 Организация, применяющая специальный налоговый режим, ввозит в Россию товары из Республики Беларусь Плательщиками НДС по таким операциям признаются любые фирмы, в том числе и применяющие специальные налоговые режимы (п. 1 раздела I Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.). При импорте товаров они обязаны рассчитать сумму НДС, перечислить ее в бюджет и сдать налоговую декларацию, приложив к ней все необходимые документы. Об этом сказано в пунктах 4, 5 и 6 раздела I Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. A.4.10

В.3.16 Компания ввезла в Россию из Республики Беларусь товар местных производителей, но декларацию по косвенным налогам сдать вовремя не успевает A.4.11

В.3.17 Организация не уплатила в бюджет НДС по товарам, ввезенным в Россию из Республики Беларусь Ни Соглашение между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г., ни Положение о порядке взимания косвенных налогов, которое является неотъемлемой частью Соглашения, не регулируют порядок приема налоговыми инспекциями деклараций по косвенным налогам. Поэтому при решении этого вопроса нужно исходить из норм российского налогового законодательства (ст. 7 Налогового кодекса РФ). ИФНС обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (подп. 1 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ). И не вправе отказать в приеме налоговой декларации, если отчет представлен по установленной форме. Более того, по просьбе налогоплательщика инспекция обязана поставить на титульном листе отметку о приеме декларации с указанием даты ее представления. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Факт неуплаты налога до момента подачи декларации может быть причиной для проведения проверки, начисления пеней или налоговых санкций. Но сам по себе отказ налоговой инспекции в приеме декларации по косвенным налогам является неправомерным. A.4.10 A.4.11

В.3.18 Компания приняла к учету импортные товары, начислила НДС и уплатила его в бюджет, но полного пакета документов у нее нет A.4.10 A.4.11

В.3.19 Компания ввезла в Россию из Белоруссии оборудование, которое НДС не облагается. Сложности в заполнении титульного листа, разделов 1, 2, 3 Титульный лист и раздел 1.1 обязаны представить все организации, которые импортировали в Россию товары из Республики Беларусь. Независимо от того, облагаются ли эти товары НДС или нет. Перечень товаров, освобожденных от налогообложения при ввозе в Россию, приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. При ввозе товаров, не включенных в этот перечень, заполните раздел 2. При ввозе товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, помимо раздела 2 заполните раздел 3. Если в течение месяца фирма ввозила в Россию только товары, не облагаемые НДС, заполните раздел 3, а в разделе 1.1 поставьте прочерки. В.3.20 В течение месяца компания импортировала из Белоруссии в Россию товары местных производителей по разным контрактам. Сложность в заполнении заявления о ввозе В заявлении покупатель должен указать номер и дату контракта с белорусским партнером. И несколько контрактов в одном заявлении указать невозможно. Такой вывод следует из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Выходит, компании придется заполнить как минимум столько же заявлений о ввозе, сколько было заключено контрактов на отгрузку. Зато товарно-транспортные накладные и счета-фактуры в рамках того же самого договора можно будет вписать в один документ.

В.3.21 Комиссионер, действующий в интересах российской компании, ввозит товары из Белоруссии в Россию Российская организация (комитент) поручила другой компании (комиссионер) купить для нее белорусский товар. Между российскими организациями заключается посреднический договор. А между комиссионером и белорусской компанией – договор купли-продажи. В этом случае уплачивать НДС с импорта и подавать декларацию должен комитент. То есть та фирма, которая в конечном итоге будет покупателем. На это указали сотрудники Минфина России в письме от 4 августа 2006 г. № 03-04-13/1/09. Таким образом, уплатить налог и представить декларации комитент должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. А помимо подтверждающих документов, перечисленных в пункте 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов, организация должна принести в инспекцию посреднический договор и договор купли-продажи, который заключил комиссионер с белорусским продавцом. A.4.13

В.3.22 Комиссионер, действующий в интересах белорусской компании, ввозит товары из Белоруссии в Россию Российская организация-посредник продает товар от имени белорусской компании. В этом случае между российским посредником (комиссионер) и белорусской организацией (комитент) заключается посреднический договор. А российский покупатель и комиссионер подписывают договор куплипродажи. Тогда уплатить НДС по товарам, ввезенным из Белоруссии, будет обязан российский покупатель. При этом комиссионер должен заполнить счет-фактуру особым образом. В счете должна быть указана нулевая ставка, сделана пометка «Без акциза» и в качестве страны происхождения указана Белоруссия. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 августа 2006 г. № 03-04-13/1/09. Получив такой документ, покупателю нужно самому начислить и заплатить НДС. Кроме того, необходимо подать декларацию и пакет документов, полученных от белорусского поставщика, включая заявление о ввозе. Обратите внимание: в заявлении о ввозе товаров в реквизитах продавца нужно указать данные белорусского поставщика (комитента). В графе «Серия, номер и дата товаросопроводительного документа» – реквизиты документов, оформленных при доставке товаров в Россию. Как заполнять строки «№ контракта (договора)» и «Дата контракта (договора)», сотрудники Минфина России в письме № 03-04-13/1/09 не разъяснили. На наш взгляд, в этих строках указываются реквизиты посреднического договора. Копию этого документа должна представить покупателю российская организация, которая выступает комиссионером в сделке с белорусским продавцом. А покупатель обязан представить в налоговую инспекцию копии договора комиссии и договора купли-продажи, который он заключил с комиссионером. A.4.13

В.3.23 Компания ввезла товары из Республики Беларусь и заплатила по ним НДС Суммы НДС, которые фирма заплатила в бюджет при ввозе товаров с территории Белоруссии, можно принять к вычету. Сделать это позволяет пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. НДС можно зачесть только после того, как продукция будет оприходована, а налог уплачен в бюджет. Сумму налогового вычета нужно отразить по строке 290 раздела 3 общей налоговой декларации, которая утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. И далее эту сумму нужно будет учесть в строке 270 раздела 3. Получается, что импортер показывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в отдельной налоговой декларации по импорту. А предъявляет налог к вычету в общей декларации. Причем оттого, что общую декларацию по НДС с 2008 года сдают ежеквартально, а декларацию по косвенным налогам – ежемесячно, по строке 290 раздела 3 компания проставит накопившиеся вычеты за три месяца. Пример В марте 2008 года ООО «Велес» закупило в Белоруссии партию товара по цене 250 000 руб. 23 марта товар доставили на склад и оприходовали. Сумма НДС, которую организация должна была заплатить по белорусским товарам, равна 45 000 руб. (250 000 руб. × 18%). Декларацию по косвенным налогам составили за март 2008 года. При этом заполнили титульный лист, разделы 1.1 и 2. Налог перечислили 21 апреля 2008 года. Поэтому в общей декларации за II квартал 2008 года бухгалтер принял к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный, и показал эту сумму по строке 290 раздела 3 декларации.

Общий порядок заполнения декларации  по НДС  В.3.1 Компания не начисляет НДС к уплате и не возмещает налог из бюджета. Сложность в заполнении раздела 9 Даже организация, которая не начисляет НДС к уплате и не заявляет его к возмещению, должна заполнить титульный лист, раздел 1 (проставив в нем прочерки) и раздел 9. Заполнять декларацию должны все плательщики НДС и налоговые агенты. Причем в отчете отражают операции, облагаемые по ставкам 18, 10 и 0 процентов (включая операции по экспорту товаров в Белоруссию). Декларацию также должны представлять организации, которые: – осуществляют операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ; – осуществляют операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ; – осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг) не на территории Российской Федерации (ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ); – получили оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), и определяют налоговую базу в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Кроме того, бланк нужно заполнять фирмам, которые не ведут деятельность (у них отсутствуют какие-либо операции) и не освобождены от уплаты налога. Такие налогоплательщики должны заполнить титульный лист и раздел 1, проставив в нем прочерки. А вот организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, декларацию по НДС не представляют (кроме случая, когда являются налоговыми агентами). Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. № 03-04-14/20. Кроме того, в декларации, утвержденной приказом Минфина России № 136н, не отражают налог, исчисленный при импорте товаров из Белоруссии. Для таких операций предусмотрена отдельная форма, утвержденная приказом Минфин России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Обратите внимание: если у компании нет финансово-хозяйственной деятельности, движения денежных средств по банковским счетам и в кассе и отсутствует объект налогообложения, компания может сдать единую (упрощенную) декларацию. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н. В.3.2 У компании были операции, связанные с уступкой права требования по договору займа и с погашением своих обязательств перед новым кредитором. Сложность в заполнении раздела 9

В.3.3 Компания, освобожденная от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, по просьбе клиентов выставляет счета-фактуры с НДС. Сложности в заполнении титульного листа, раздела 1 По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, декларацию по НДС не представляют. Это подтверждает письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. № 03-04-14/20. Но ситуация, когда такая компания или предприниматель выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, – исключение из этого правила. Декларацию в таком случае представить нужно. При этом в ней заполняются титульный лист и раздел 1. Кроме того, если компания, освобожденная от уплаты НДС, выставит счет-фактуру с выделенным налогом, она обязана будет перечислить его в бюджет. На это указывает подпункт 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, берется из счетафактуры. Правда, инспекторы могут запретить покупателю принять налог к вычету.

Порядок заполнения декларации по НДС  для налоговых агентов  В.3.4 Компания арендует несколько объектов государственного или муниципального имущества. Сложность в заполнении раздела 2 По каждому арендованному помещению заполняется отдельный раздел 2. Если же организация арендует государственное или муниципальное имущество у одного учреждения, представляют раздел 2 со сводными показателями. A.9.11

В.3.5 Налоговый агент по НДС – отделение иностранной организации, которое состоит на учете в России и в централизованном порядке отчитывается за другие филиалы. Сложность в заполнении строки 020 раздела 2 Когда по НДС отчитывается отделение иностранной организации, которое состоит на учете в ИФНС России и в централизованном порядке представляет декларацию и платит налог за другие филиалы, по строке 020 отражают КПП того филиала, за которое отчитываются. A.9.11

В.3.6 Продавец – иностранец, не зарегистрированный в России, или арендодатель. Сложности в заполнении строк 030, 040 и 050 раздела 2 Сведения о продавце или арендаторе указывают следующим образом. В строке 030 раздела 2 проставляют наименование налогоплательщика-продавца. В строках 040 и 050 указывают ИНН и КПП по этим организациям. Чтобы определить, зарегистрирован ли иностранный продавец в России или нет, попросите у него свидетельство о постановке на учет. Если такого документа и партнера нет, ваша компания должна стать налоговым агентом по НДС. A.9.11

В.3.7 Компания в качестве налогового агента удерживает НДС у партнера и перечисляет его в бюджет. Сложности в заполнении строк 110, 120, 130 раздела 2, строки 310 раздела 3 Налоговые агенты должны заполнять в декларации раздел 2. Здесь отражают удержанный НДС. В тех случаях, когда налоговый агент реализует конфискованное имущество или по посредническому договору продает товары иностранца, не состоящего на учете в России, сумму НДС, удержанную при отгрузке, заносят в строку 110.

Сумму налога, исчисленную с оплаты, частичной оплаты, отражают по строке 120. А если НДС был удержан при перечислении предоплаты (заполнялась строка 120), то в момент отгрузки товаров начисленный НДС (отражается по строке 110) уменьшается на сумму, удержанную с предоплаты (строка 130). Удержанный НДС налоговый агент может принять к вычету из бюджета. При этом «входной» налог следует отразить по строке 310 раздела 3 декларации. Налоговый агент имеет право начислить НДС и принять его к вычету в одном налоговом периоде. Это подтверждает письмо Минфина России от 16 сентября 2005 г. № 03-04-08/241. В.3.8 Компания – налоговый агент находится на спецрежиме. Сложность в заполнении раздела 2 Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождены от обязанностей налогового агента. Поэтому, если такие компании приобрели товары у иностранца, не состоящего на учете в России, или арендовали помещение у государственных властей, заполнять титульный лист и раздел 2 декларации по НДС они обязаны. Право на вычет «входного» НДС спецрежимники не имеют. Компании, применяющие упрощенный режим налогообложения, включают НДС в расходы. В.3.9 Организация – налоговый агент по НДС не удержала налог у иностранного поставщика, а перечислила ее в бюджет за счет собственных средств. Сложность в заполнении строки 310 раздела 3

Порядок заполнения декларации по НДС  для экспортеров  В.3.10 Документы по экспорту собраны в установленный срок, но к концу квартала 180 дней истекут Отчитаться можно не раньше окончания квартала. При этом экспорт будет считаться подтвержденным. Заполнить нужно будет раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена». Ведь, если полный пакет документов компания собрала в срок, не превышающий 180 календарных дней, но до конца квартала 180 дней истекут, экспортные операции нужно отразить в декларации по НДС этого квартала как подтвержденные. Это следует из писем Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/137, ФНС России от 30 ноября 2005 г. № 03-2-03/2075/15@. Дело в том, что с 1 января 2008 года налоговую базу по экспортным операциям определяют на последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Такое положение содержит пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ. При этом налоговую декларацию в ИФНС по месту своего учета компании должны представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). A.4.33 C.2.5

В.3.11 Компания-экспортер в течение 180 дней подтвердила нулевую ставку по НДС. Сложности в заполнении разделов 5 и 6 Налоговая база определяется в том месяце, в котором фирма собрала все эти документы (если это произошло в течение 180 дней после оформления грузовой таможенной декларации). За квартал, в котором собрали документы, нужно представить декларацию, заполнив раздел 5. К декларации придется приложить собранный комплект документов. В графе 2 таблицы раздела 5 отражается налоговая база, исчисленная после того, как экспортер собрал все необходимые документы. При этом налоговая база по строкам таблицы отражается в зависимости от того, какой код присвоен экспортной операции. Информацию о кодах можно взять из приложения к Порядку заполнения налоговой декларации. После того как организация собрала необходимый комплект документов, у нее появилось право принять к вычету «входной» НДС по товарам, реализованным на экспорт. При условии, что у фирмы есть счета-фактуры от поставщиков. Налоговые вычеты отражаются в графе 4 таблицы раздела 5. Обратите внимание: если на момент подтверждения экспорта у организации нет права на вычет «входного» НДС (например, отсутствует счет-фактура от поставщика), то заполняется только графа 2 раздела 5. А налоговые вычеты можно будет заявить позже, в других налоговых периодах. Но тогда сумму вычетов, которые заявлены не одновременно с подтверждением экспорта, придется отражать в отдельном разделе 6.

Напомним, что экспортеру не придется платить НДС, если он подтвердил право на применение нулевой ставки в течение 180 дней после оформления ГТД. Это следует из пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Чтобы подтвердить право применять ставку 0 процентов, экспортеру нужно собрать комплект документов: контракт с иностранным партнером, ГТД, выписку банка о получении денег от покупателя, товарно-сопроводительные документы. A.4.34

В.3.12 Компания-экспортер за 180 дней не собрала пакет документов, дающих право на применение нулевой ставки по НДС. Сложности в заполнении разделов 7 и 8 Если экспортер не успел подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 дней, придется заплатить налог в бюджет (по ставкам 18 или 10%). Налоговая база при неподтвержденном экспорте определяется на день отгрузки. Поэтому придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. В налоговом отчете нужно заполнить раздел 7. Налоговая база отражается в графе 2 таблицы раздела 7, а сумма начисленного НДС – в графах 3 (по ставке 18%) и 4 (по ставке 10%). Если на момент подачи декларации у компании есть документы, которые позволяют принять к вычету «входной» НДС, его нужно показать в графе 5. А вот если право на вычет «входного» НДС у организации появится позже (например, пока нет счета-фактуры от поставщика), то графу 5 раздела 7 заполнять не нужно. А в следующих налоговых периодах – когда появится право на вычет – придется заполнить раздел 8 декларации. Но при этом экспортер, не подтвердивший нулевую ставку в течение 180 дней, должен заплатить пени со дня оформления ГТД и до момента перечисления НДС в бюджет. Внимание! Если экспортер сразу решит не подтверждать нулевую ставку НДС в течение 180 дней, пеней можно избежать. Для этого налог следует перечислить в бюджет, не дожидаясь 181-го дня. Однако принять «входной» НДС к вычету раньше указанного срока инспекторы не разрешат. Дело в том, что налоговые вычеты компания может применить только после того, как подаст декларацию. Но декларацию, в которой заполнены разделы 7 и 8, инспекторы не примут раньше 181-го дня. A.4.35 C.2.5

В.3.13 Компания-экспортер подтвердила нулевую ставку по НДС по истечении 180 дней. Сложности в заполнении разделов 5 и 6 Если экспортер подтвердит экспорт, но с опозданием, то уплаченный НДС можно вернуть из бюджета. Для этого следует подать декларацию за тот период, в котором документы собрали, заполнив в ней раздел 5 и приложив к отчету комплект документов. Сумму начисленного ранее НДС надо отразить в графе 5 таблицы раздела 5. С «входным» НДС дело обстоит следующим образом. Налоговые вычеты, которые экспортер применил после начисления налога в бюджет (они отражались ранее в графе 5 раздела 7 или в разделе 8), нужно восстановить. Сумма восстановленных налоговых вычетов отражается в графе 6 таблицы раздела 5. Затем экспортер имеет право принять к вычету «входной» НДС, который относится к подтвержденному экспорту (графа 4 таблицы раздела 5).

В итоге организация имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, которая рассчитывается так. Сумма значений по графам 4 и 5 минус значение графы 6 таблицы раздела 5. Этот итог следует отразить по строке 030 таблицы раздела 5. A.4.36

В.4 Зарплатная отчетность  Декларация по ЕСН Декларация по пенсионным взносам Расчетная ведомость по форме № 4-ФСС Расчетная ведомость по форме № 4а-ФСС Справка по форме № 2-НДФЛ Формы персонифицированного учета

Декларация по ЕСН  

В.4.1 В компании трудятся совместители и работники по гражданско-правовым договорам. Сложности в заполнении раздела 2.1 По мнению московских чиновников, в разделе 2.1 в графах 6–8 нужно указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам). А данные брать из индивидуальных карточек, в которых отражены суммы выплат и вознаграждений, включенных в налоговую базу по ЕСН в текущем налоговом периоде (календарном году). Такой вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 19 июля 2006 г. № 21-11/63360@. A.8.6

В.4.2 Компания в налоговом периоде не выплачивала вознаграждений сотрудникам из-за того, что предпринимательская деятельность не велась В этом случае все равно нужно сдать «нулевую» декларацию по ЕСН. Налогоплательщик – это не тот, кто платит налог, а тот, кто соответствует определению плательщика конкретного вида налога. Если организация пользуется льготами, налог к уплате по декларации может оказаться равным нулю. Обратите внимание, что в момент регистрации компании в ней уже есть хотя бы одно должностное лицо – руководитель. Должность же предусматривает взаимоотношения, регулируемые Трудовым кодексом РФ, который обязывает начислять заработную плату два раза в месяц. Таким образом, не выплачивая зарплату работникам, организация нарушает трудовое законодательство. Теперь о налоговых рисках. Но имейте в виду, что инспекторы не могут самостоятельно доначислять ЕСН расчетным путем исходя из минимального размера оплаты труда, если компания не платит зарплату. И в тех случаях, когда аналогичные эпизоды доходят до арбитража, судьи поддерживают организации. Например, постановления ФАС Уральского округа от 20 мая 2008 г. № Ф09-2874/08-С2, Дальневосточного округа от 27 марта 2008 г. № Ф03-А51/08-2/63, Восточно-Сибирского округа от 17 января 2008 г. № А19-7573/07-50-Ф02-9744/07. Расчетный метод применяют лишь тогда, когда компания не представляет в инспекцию сведения, необходимые для того, чтобы проверить, правильно ли исчислен налог (подп. 7 п. 1 ст. 31, ст. 54 Налогового кодекса РФ). В.4.3 ФСС возместил компании пособие по временной нетрудоспособности. Сложности в заполнении строк 0600, 0700 и 0900 раздела 2 Если компания получала такое возмещение в 2008 году, возможны трудности при заполнении отчетности по ЕСН. Они могут появиться в случае, когда задолженность ФСС перед организацией возникла в одном налоговом периоде (то есть в 2007 году), а возмещение поступило на расчетный счет в другом (в 2008 году). Если заполнять декларацию по ЕСН в соответствии с Порядком, который утвержден приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н, выходит такая картина. По итогам периода, когда получено возмещение, сумма начисленных в ФСС взносов (по строке 0900 «Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего») получается завышенной.

Это возникает из-за того, что в декларации по ЕСН не предусмотрены графы для отражения информации о долгах прошлых лет. Поэтому в ситуации, когда задолженность ФСС перед организацией возникла в одном году, а была погашена в другом, сумма возмещения указывается по строке 0700 отчетности по ЕСН лишь в году, когда произошел перерасход по больничным и пособиям. А в отчетности за все периоды следующего года эту сумму уже не видно, даже если она так и осталась непогашенной. В результате при расчете значения строки 0900 эта сумма не вычитается (как должна была бы) из показателя по строке 0600 («Начислено налога за налоговый период, всего»). Зато она прибавляется к нему в составе показателя строки 0900. Тем не менее заполнять строки декларации по ЕСН нужно именно по этим правилам. В отличие от нее в карточке лицевого счета, которую ведут в налоговой инспекции, все данные по налогу отражаются нарастающим итогом – за все периоды. То есть до отчетного периода, когда получено возмещение от ФСС, в лицевой карточке за организацией числится переплата. После того как компания подаст в инспекцию отчетность по ЕСН за период, в котором получено возмещение, прошлогодняя «переплата» по взносам в ФСС в лицевой карточке погасится – как раз за счет завышенной суммы по строке 0900. И никакой «лишней» задолженности по взносам в ФСС у организации не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в письме УФНС России по г. Москве от 27 мая 2005 г. № 21-11/37865. A.8.45

В.4.4 В компании трудятся инвалиды I, II или III группы. Сложности в заполнении строк 0400, 0500 и 0600 раздела 2 В этом случае декларацию по ЕСН нужно заполнять по особым правилам. Это связано с тем, что с выплат таким сотрудникам, которые не превышают 100 000 руб. в год на каждого человека, ЕСН не платится (п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ). Однако эта льгота не распространяется на пенсионные взносы, так как правила начисления и уплаты пенсионных взносов установлены в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Этот закон не освобождает компании от уплаты взносов с зарплаты инвалидов. Минфин России разъяснил это в письме от 18 августа 2006 г. № 03-05-02-04/127, а Президиум Высшего арбитражного суда РФ – в пункте 7 информационного письма от 11 августа 2004 г. № 79. О том, как в этой ситуации рассчитать сумму ЕСН в федеральный бюджет, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Минфин России требует делать это по следующей формуле: ЕСНфб = ЕСНп – ПВп – ЕСНлг + ПВлг, где ЕСНфб – сумма налога в федеральный бюджет; ЕСНп – налог, рассчитанный со всей суммы зарплаты за отчетный (налоговый) период без учета льгот; ПВп – пенсионные взносы, рассчитанные со всей зарплаты за отчетный (налоговый) период; ЕСНлг – сумма налога, рассчитанная с льготируемой части зарплаты; ПВлг – пенсионные взносы, рассчитанные с льготируемой части зарплаты. Соответствующие разъяснения Минфина России можно найти в письме от 14 мая 2005 г. № 03-0502-04/96. При расчете ЕСН с зарплаты инвалидов лучше следовать именно им, позиция Минфина

подтверждена еще и решениями ВАС РФ от 8 октября 2003 г. № 7307/03 и от 4 июня 2004 г. № 4091/04. Сумму не облагаемой ЕСН зарплаты отражают по строке 0400 раздела 2 декларации. А величину налога, который не нужно платить в связи с применением льгот, – по строке 0500 раздела 2 декларации. Ну а общая сумма начисленного по итогам года налога (с учетом льгот) показывается по строке 0600 этого же раздела декларации. В.4.5 В составе компании есть филиалы, которые ЕСН платят самостоятельно Если обособленное подразделение платит ЕСН самостоятельно, то и декларацию по этому налогу представляйте в инспекцию по его местонахождению. Такой порядок предусмотрен совместным письмом от 28 августа 2001 г. МНС России № БГ-6-05/658, Пенсионного фонда РФ № МЗ-1625/7003, ФСС России № 02-08/06-2065П, ФФОМС № 3205/80-1/и. B.1.1

В.4.6 В составе компании есть филиалы, которые ЕСН не платят Если подразделения не платят ЕСН самостоятельно, то обязанности налогоплательщиков они не исполняют. Все показатели, связанные с деятельностью таких подразделений и влияющие на сумму ЕСН, включите в налоговую декларацию по головной организации. B.1.1 B.2.17 B.2.22

В.4.7 Компания относится к категории крупнейших обособленные подразделения, которые платят ЕСН самостоятельно В.4.8 Компания относится к категории крупнейших обособленные подразделения, которые ЕСН не платят

налогоплательщиков

налогоплательщиков

и имеет и имеет

Если обособленные подразделения крупнейшего налогоплательщика самостоятельно ЕСН не платят, то обязанности налогоплательщиков на них не возлагаются. Все показатели деятельности таких подразделений, которые влияют на сумму ЕСН, включите в декларацию по организации в целом. Декларацию сдайте в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Такой порядок предусмотрен совместным письмом от 28 августа 2001 г. МНС России № БГ-6-05/658, Пенсионного фонда РФ № МЗ-16-25/7003, ФСС России № 02-08/06-2065П, ФФОМС № 3205/80-1/и. В.4.9 Головное отделение компании и его обособленное подразделение находятся на территориях, подведомственных одной налоговой инспекции Если обособленное подразделение и головное отделение организации находятся на территориях, подведомственных одной налоговой инспекции, то ЕСН рассчитывайте в целом по организации. То есть обособленному подразделению не нужно сдавать отдельную декларацию по ЕСН и перечислять его в бюджет отдельными платежными поручениями. Объясняется это так. Организация должна заплатить ЕСН в налоговые инспекции, в которых она состоит на учете по местонахождению обособленного подразделения и головного отделения. Если обособленное подразделение создается на территории, подведомственной налоговой инспекции,

в которой зарегистрировано головное отделение организации, то постановка его на учет не требуется (абз. 2 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса). В.4.10 На какую сумму пенсионных взносов – начисленную или уплаченную – нужно уменьшать часть ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет А.8.3 А.8.9

В.4.11 Компания перешла на общий режим налогообложения, утратив право на применение «упрощенки». Вычет по ЕСН (пенсионные взносы) При расчете ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, размер вычета определяйте исходя из суммы пенсионных взносов, начисленных после перехода на общую систему налогообложения. Организация теряет право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения. С этого же момента возникает обязанность по начислению ЕСН. При этом налог нужно рассчитать в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций. То есть в налоговую базу по ЕСН будут включаться лишь выплаты, начисленные в период применения общей системы налогообложения. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ. Причем буквальное толкование пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что данное правило относится только к налогам и не затрагивает пенсионные взносы. Расчетная база по пенсионным взносам определяется нарастающим итогом с начала года, то есть с учетом выплат, начисленных в период применения «упрощенки». Если в этом периоде доходы каких-либо сотрудников превысили установленный лимит, пенсионные взносы с таких доходов можно начислять по регрессивной шкале. Такой порядок следует из положений статьи 22 и пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговая база по ЕСН и база для начисления пенсионных взносов не совпадают. База для расчета пенсионных взносов формируется с учетом выплат, начисленных в период применения «упрощенки». И если с учетом выплат, начисленных в этот период применения «упрощенки», у организации возникло право рассчитывать пенсионные взносы по регрессивной шкале, то ее можно применять и в отношении доходов, полученных сотрудником на общей системе налогообложения (в рамках одного расчетного периода (года)). Таким образом, размер месячного вычета по ЕСН определяйте как сумму пенсионных взносов, фактически начисленных за соответствующий месяц после перехода на общую систему налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 июня 2008 г. № 03-04-0602/60 и УФНС России по г. Москве от 15 ноября 2005 г. № 21-18/438. В.4.12 Компания работает в сфере информационных технологий и применяет льготную ставку регрессии по ЕСН

Декларация по пенсионным взносам  В.4.13 В составе компании есть обособленные подразделения, которые самостоятельно платят пенсионные взносы Порядок подачи деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, имеет особенности. Если обособленное подразделение платит пенсионные взносы самостоятельно, то и декларацию представляйте в инспекцию по его местонахождению. Подразделения, которые самостоятельно пенсионные взносы не платят, обязанности страхователей не исполняют. Все показатели, связанные с деятельностью таких подразделений и влияющие на сумму пенсионных взносов, включите в декларацию по головному отделению организации. Такой порядок предусмотрен совместным письмом МНС России от 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11 июня 2002 г. № МЗ-16-25/5221. B.1.1

В.4.14 В составе компании есть обособленные подразделения. Сложность в заполнении раздела 2.3 Его нужно представлять только тем организациям, в которых есть обособленные подразделения – те, что отчитываются по пенсионным взносам самостоятельно. Причем сами обособленные подразделения этот раздел не заполняют. А заполняет головной офис. Обо всем этом сказано в разделе I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н. B.1.1

В.4.15 Единственным сотрудником компании является ее директор А.8.9

В.4.16 Компания не успевает своевременно сдать декларацию по пенсионным взносам. Ответственность организации Прямо про штрафы за несвоевременную сдачу пенсионной декларации в законодательстве не написано. Пенсионные взносы не являются налогом. Поэтому порядок представления деклараций и расчетов авансовых платежей по пенсионным взносам Налоговый кодекс РФ не регулирует. Декларация и расчеты авансовых платежей по пенсионным взносам к налоговым декларациям не приравниваются. Следовательно, за несвоевременную подачу этих документов наказать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ нельзя. Такая позиция отражена, в частности, в письме УМНС России по Московской области от 25 ноября 2003 г. № 05-15/Я515, в постановлениях ФАС Западно-

Сибирского округа от 30 июля 2003 г. № Ф04/3616-1148/А27-2003, Северо-Западного округа от 17 сентября 2003 г. № А56-14456/03 и Дальневосточного округа от 25 мая 2006 г. № Ф03-А51/06-2/1216. Ответственность, предусмотренная пунктом 3 статьи 27 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, за нарушение сроков подачи декларации по пенсионным взносам тоже не применяется. Объясняется это тем, что такие декларации организации обязаны представлять не в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ, а в налоговую инспекцию (п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 апреля 2005 г. № Ф03-А04/052/513). За нарушение сроков подачи декларации по пенсионным взносам нельзя применять и ответственность по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Объясняется это тем, что штраф, установленный данной нормой, можно взыскать лишь за непредставление документов, предусмотренных налоговым законодательством. Такая точка зрения подтверждена пунктом 8 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106. Выходит, что за несвоевременную подачу деклараций по пенсионным взносам предусмотрена лишь административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции или территориального отделения Пенсионного фонда РФ суд может оштрафовать руководителя организации и главного бухгалтера на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). B.1.32 B.1.53

В.4.17 Предприниматель открыл розничный магазин в другом городе. Регистрация в ПФР Предприниматель должен быть зарегистрирован в Пенсионном фонде по месту своего жительства. Как для того, чтобы уплачивать страховые взносы за себя (в виде фиксированного платежа), так и для того, чтобы перечислять взносы с выплат наемным работникам (если таковые есть). Для регистрации в ПФР по первому основанию подавать заявление в фонд не надо. По этому основанию предпринимателя регистрируют автоматически – после того, как он пройдет государственную регистрацию в инспекции. Это правило действует, если предприниматель перечисляет фиксированные платежи в суммах, не превышающих минимального размера (постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 2 августа 2006 г. № 197п). Теперь насчет постановки на учет в Пенсионном фонде в качестве страхователя-работодателя. По этому основанию предпринимателю нужно зарегистрироваться отдельно. Но в том же самом отделении фонда – по месту жительства. Чтобы встать на учет, в отделение ПФР нужно принести заявление и пакет прилагающихся к нему документов. Такие правила установлены в постановлении Правления Пенсионного фонда РФ от 19 июля 2004 г. № 97п. В нем же можно найти бланк заявления и перечень необходимых для регистрации бумаг. Соответственно уплачивать пенсионные взносы предпринимателю тоже нужно по месту своего жительства. Это касается как взносов в виде фиксированного платежа, так и взносов с выплат работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Тот факт, что предприниматель является плательщиком ЕНВД и работает не в том городе, в котором живет, значения не имеет. Аналогичная позиция высказана в письме УФНС России по г. Москве от 4 мая 2006 г. № 1812/3/39154. А.10.33 А.10.37

Расчетная ведомость по форме № 4‐ФСС  

В.4.63 Обособленные подразделения компании самостоятельно платят ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний По общему правилу ведомости нужно подавать в территориальные отделения ФСС России по месту регистрации организации-страхователя. Но обособленные подразделения, которые самостоятельно платят ЕСН или взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, должны отчитываться по своему местонахождению. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 243 Налогового кодекса РФ, пунктом 1 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, пунктом 7.4. Инструкции, утвержденной постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. № 22. В.4.64 Компания в установленный законом срок не успевает сдать отчетность по взносам на обязательное социальное страхование. Ответственность организации За несвоевременную подачу расчетной ведомости территориальное отделение ФСС России может оштрафовать компанию на 1000 руб. Размер штрафа за повторное нарушение в течение календарного года – 5000 руб. Такие меры ответственности предусмотрены пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ. Расчетная ведомость по форме № 4-ФСС РФ к налоговым декларациям не приравнивается. Следовательно, за ее несвоевременную подачу организацию нельзя привлечь к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ. B.1.32

В.4.65 Среднесписочная численность сотрудников компании превышает 100 человек. Форма сдачи расчетной ведомости в ИФНС B.11.11

В.4.66 Компания, переведенная на спецрежим, перечисляет в ФСС России добровольные страховые взносы Сдавать нужно будет сразу две формы. В разделе II формы № 4-ФСС РФ бухгалтер компании заполнит сведения, которые касаются расчетов по обязательному социальному страхованию на спецрежиме. Расчетам по добровольному социальному страхованию посвящена форма № 4а-ФСС РФ, утвержденная постановлением ФСС России от 25 апреля 2003 г. № 46. А.8.49 А.8.56 А.10.1

В.4.67 В составе компании есть подразделения, которые ведут деятельность, отличную от основной (этим работам присвоены разные классы профессионального риска). Сложность в заполнении раздела III Только если вся деятельность организации отнесена к одному классу профессионального риска, в составе расчетной ведомости сдавайте один раздел III формы № 4-ФСС РФ. А все показатели в нем укажите в целом по организации. Если же у компании есть подразделения с повышенными (пониженными) классами профессионального риска, раздел III формы № 4-ФСС РФ составляйте по каждому из них. Такие требования установлены в разделе III Порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111. B.1.1

В.4.68 Компания в расчетном периоде выплачивала пособия по уходу за ребенком до полутора лет А.8.65

Расчетная ведомость по форме № 4а‐ФСС В.4.69 Компания занимается двумя видами деятельности, с одного из которых платит ЕНВД, а с другого – налог на прибыль A.10.62 А.10.63

В.4.70 Компания на ЕНВД, зарегистрированная в IV квартале 2008 года, платит добровольные взносы в ФСС России Если работодатели уплачивают взносы в ФСС России добровольно, им нужно сдавать форму № 4аФСС РФ, утвержденную постановлением ФСС России от 25 апреля 2003 г. № 46. Порядок сдачи форм № 4а-ФСС РФ и № 4-ФСС РФ аналогичен. Кроме того, Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ не устанавливает какой-либо особый порядок уплаты взносов и представления отчетности для организаций, зарегистрированных в IV квартале. Таким образом, все плательщики ЕНВД, зарегистрированные в IV квартале, должны будут подготовить отчетность в ФСС России за 2008 год и сдать ее не позднее 15 января 2009 года. Отчетным периодом для данных налогоплательщиков является промежуток времени с момента создания организации по 31 декабря 2008 года. A.10.64

Справка по форме № 2‐НДФЛ В.4.18 В течение года сотрудник получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам. Количество справок по форме № 2-НДФЛ, которое придется сдавать в налоговую инспекцию По такому сотруднику в ИФНС надо сдать несколько справок. В каждой из них укажите величину доходов и сумму НДФЛ, рассчитанную по той или иной налоговой ставке. В.4.19 Сотрудник по религиозным соображениям отказывается использовать для удостоверения личности паспорт A.8.64

В.4.20 Заполняя форму № 2-НДФЛ в компьютерной программе, бухгалтер не нашел адрес, соответствующий данным паспорта. Какие сведения указывать Вписывать адрес нужно строго по паспорту. Большинство бухгалтеров составляют справки по форме № 2-НДФЛ с помощью специальной программы. И зачастую, внося в нее данные о сотруднике, не могут найти в ней (а точнее, в Классификаторе адресов (КЛАДР)) улицу или населенный пункт, который указан в паспорте. Что делать в этой ситуации? Некоторые бухгалтеры просто вбивают в программу похожее название населенного пункта. Или соседнюю улицу. Предупреждаем: такой подход может привести к претензиям налоговиков. Во-первых, потому, что в ходе камеральной проверки они могут обнаружить, что адрес не совпадает с данными, которые имеются в налоговых органах. Это может всплыть, например, если у работника есть ИНН и, получая его, он сообщал правильный адрес. Совсем не указывать в программе «нестандартную» улицу или населенный пункт тоже нельзя. Выход из этой ситуации прост: вбить нужное название населенного пункта или улицы можно вручную, без помощи классификатора. В.4.21 У сотрудника в течение 2008 года поменялась фамилия. Фамилия, которую надо указывать в форме № 2-НДФЛ Когда сотрудница выходит замуж и меняет в связи с этим фамилию, в справке нужно указать новую. Если у женщины есть ИНН и она уже сообщила о смене фамилии в свою налоговую инспекцию, никаких вопросов у налоговиков не возникнет. Если же в базе налоговой службы нет сведений о новой фамилии сотрудницы, инспекторы обнаружат нестыковку. В этом случае они могут потребовать представить копию паспорта женщины. В.4.22 В налоговом периоде у сотрудницы не было налогооблагаемых доходов A.8.64

В.4.23 Справки по форме № 2-НДФЛ подготовлены на дискете. Возможность отправки в ИФНС по почте Организации, численность которых превышает 10 человек, обязаны представлять справки по форме № 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). А в пункте 6.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583, говорилось, что инспекторам нужно убедиться в том, что в файлах нет вирусов, а состав и структура данных не нарушены. Указанный Порядок инспекторы будут применять до тех пор, пока законодатели не утвердят новый. И на сегодняшний день лучше следовать такому порядку: не отправлять в налоговую инспекцию сведения по форме № 2-НДФЛ на магнитных носителях по почте. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001. Если же организация не согласится с этой точкой зрения, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою позицию в суде. В арбитражной практике есть судебные решения, в которых суды не отрицали возможности представления сведений о доходах граждан на магнитных носителях по почте (см., например, постановления ФАС Московского округа от 27 января 2004 г. № КА-А40/11421-03). B.11.7

В.4.24 В компании работают иностранцы, налоговый статус которых в течение года изменится Если работник с января по декабрь включительно провел на территории РФ 183 дня и более, то он резидент. Тогда в строке 2.3 формы № 2-НДФЛ надо поставить статус 1. В строке 3 отражаем ставку 13 процентов. Если в России работник находился менее 183 дней, то он нерезидент. Тогда в строке 2.3 ставим статус 2, в строке 3 – ставку 30 процентов. Таким образом, несмотря на то, что в течение года доходы сотрудника могут облагаться по разным ставкам, бухгалтеру следует составлять по каждому работнику только одну справку формы № 2НДФЛ. Напомним ситуации, когда составляют несколько форм № 2-НДФЛ. Во-первых, это ситуация, когда сотрудник помимо зарплаты получил в 2008 году от своей компании дивиденды. По этим доходам необходимо составить отдельные справки № 2-НДФЛ, в которых нужно указать соответствующие доходы (то есть сумму дивидендов) и ставку – 9 или 30 процентов. Во-вторых, возможна ситуация, когда сотрудник получил доход в виде материальной выгоды по займу. В таких случаях на сотрудника нужно еще составить справку по доходу, облагаемому по ставке 35 процентов. И в-третьих, нельзя забывать, что если сотрудник работал в головном отделении и в обособленном подразделении (или в нескольких подразделениях), то на него также нужно составлять две (или несколько) справки № 2-НДФЛ. C.5.31

В.4.25 В компании работают иностранцы, налоговый статус которых в течение года изменится. Сложности в заполнении раздела 3, строки 5.3 В разделе 3 в поле, предназначенном для реквизита «Доходы, облагаемые по ставке, %» проставляем 13. А все потому, что, если по истечении 183 дней пребывания в России сотрудник приобрел статус резидента, НДФЛ следует пересчитать. В этом случае всю сумму налога, удержанного с сотрудника по ставке 30 процентов, нужно пересчитать с учетом 13-процентной ставки. Соответственно в строке 5.3 бухгалтер отразит сумму налога, исчисленного за год, применяя ставку 13 процентов ко всем доходам налогового периода. В.4.26 Компания выплатила доходы нерезидентам и иностранным гражданам. Сложность в заполнении пункта 2.8 формы № 2-НДФЛ В.4.27 Сотрудник в 2008 году стал резидентом, но ему пока не вернули излишне удержанный налог. Сложность в заполнении строки 5.9 В этой ситуации бухгалтер должен указать сумму излишне удержанного налога в строке 5.9 справки. В.4.28 Сотрудник в 2008 году стал резидентом, но ему вернули не всю сумму излишне удержанного налога. Сложность в заполнении строки 5.9 Оставшуюся сумму налога «к возврату» отражаем в строке 5.9 справки. В.4.29 Сотрудник в 2008 году стал резидентом, ему вернули весь излишне удержанный налог. Сложность в заполнении строки 5.9 В этой ситуации строку 5.9 заполнять в форме № 2-НДФЛ за 2008 год не нужно. В.4.30 Компания выплатила доходы лицам без гражданства. Сложности в заполнении пункта 2.5 Заполняя справку по форме № 2-НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых лицам без гражданства, в пункте 2.5 укажите код 999. Об этом сказано в разделе III приложения 1 к приказу ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@. В.4.31 С сотрудника, который перестал быть резидентом по итогам года, компания не взыскала весь долг Сумму задолженности сотрудника по НДФЛ нужно отразить в строке 5.8 формы. В.4.32 С сотрудника, который перестал быть резидентом по итогам года, компания не может взыскать весь долг Например, возможна такая ситуация. У иностранного сотрудника-резидента в первой половине 2008 года закончился контракт на работу в России. Так как его рабочая виза тоже закончилась, он уехал к себе на родину. По итогам года такой сотрудник будет признан нерезидентом, и, по идее, компания должна будет взыскать с него неудержанный налог. Однако очевидно, что сделать это будет невозможно. В этой ситуации компания в течение месяца после увольнения работника должна будет подать в инспекцию заявление о том, что налог с него взыскать невозможно (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Это

заявление можно составить в произвольной форме. При этом сумму налога, которую невозможно взыскать, надо будет отразить в строке 5.10 справки по форме № 2-НДФЛ. В.4.33 Сотрудник компании получил имущественный вычет. Сложности в заполнении строк 4.2, 4.3, 4.6 Для имущественных налоговых вычетов по НДФЛ предназначен раздел 4 справки. Если сотруднику предоставлен имущественный вычет, то по строке 4.2 бухгалтеру нужно указать номер уведомления, которое подтверждает право на вычет, а по строке 4.3 – дату его выдачи. В строку 4.4 заносится код налогового органа, выдавшего уведомление. Общая сумма имущественных налоговых вычетов показывается по строке 4.6 справки. В.4.34 Сотрудникам компании полагаются профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 Налогового кодекса РФ. Сложности в заполнении раздела 3 Если работники организации имеют право на профессиональные налоговые вычеты, то отразить соответствующие суммы нужно будет в разделе 3 в графах «Код вычета» и «Сумма вычета». В.4.35 В 2008 году компания начислила зарплату, которую выплатила в 2009 году. Сложности в заполнении строк 5.3 и 5.4 В пункте 5.3 справки № 2-НДФЛ нужно отразить сумму исчисленного за год НДФЛ. А в пункте 5.4 – сумму удержанного налога. Налог с зарплаты считают удержанным в момент начисления. Допустим, компания начислила зарплату в конце декабря 2008 года, а выплатила ее 13 января 2009 года. НДФЛ бухгалтер рассчитал в декабре. Делать это налоговое законодательство требует в день начисления работнику соответствующих выплат. Для зарплаты этим днем является последний день месяца, за который она причитается (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Удержать же налог надо в тот момент, когда сотрудник получает деньги на руки (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Тем не менее сумма налога с зарплаты должна попасть не только в пункт 5.3, но и в пункт 5.4 справки № 2-НДФЛ. Таково требование налоговиков. В.4.36 В 2008 году компания начислила дивиденды, которые выплатила в 2009 году Выплаченные в 2009 году дивиденды в справку не включайте. Так же как и все «незарплатные» доходы (отпускные, непроизводственные премии, выплаты по гражданско-правовым договорам и т. п.), которые начислены в 2008 году, а выплачены в 2009 году. Указывать их в справке формы № 2НДФЛ за 2008 год не нужно. В ней отражаются только фактически полученные доходы. Об этом сказано в Рекомендациях по ее заполнению. А любой «денежный» доход (кроме оплаты труда) считается полученным в день его выплаты. Обратите внимание, что код дохода для дивидендов – 1010, в графе «Код вычета» ставим прочерк. Раздел 4 в данном случае заполнять не нужно, так как стандартные и имущественные вычеты применяют только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. В разделе 5 указывают сумму начисленных дивидендов и соответствующий ей НДФЛ. В.4.37 Отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом Например, сотрудник получил отпускные в декабре 2008 года. При этом часть его отпуска приходится на декабрь, а часть – на январь. Какую сумму отпускных включать в состав доходов за декабрь? Всю сумму отпускных, которая выдана сотруднику в декабре. Распределять ее между декабрем и январем при заполнении справки № 2-НДФЛ не надо (письма ФНС России от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001, Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49).

Логика здесь такова. В справке № 2-НДФЛ указывают доходы, которые выдали сотруднику в действительности. То есть ориентиром является дата фактического получения дохода, которую нужно определять в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ. Это следует из раздела III Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, утвержденных приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@. В приказе сказано, что отпускные являются фактически полученными в день их выплаты (в отличие от зарплаты, официальная дата получения которой – последний день месяца). Отпускные к доходам за выполнение трудовых обязанностей не относятся. То есть определяют дату их фактического получения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ – в день выдачи денег сотруднику. A.8.10

В.4.38 Компания удержала не всю сумму НДФЛ с сотрудника, который уволился. Сложность в заполнении раздела 5 Если сотрудник уволился и при окончательном расчете бухгалтер не смог удержать весь НДФЛ, недоимкой будет заниматься ИФНС. В этом случае сумму задолженности нужно указать по строке 5.10 формы № 2-НДФЛ. Получив справку, местная налоговая инспекция самостоятельно направит человеку уведомление об уплате налога на доходы физических лиц. В.4.39 Компания удержала не всю сумму НДФЛ с сотрудника, который продолжает работать в компании. Сложность в заполнении раздела 5 Этот вариант возможен, если задолженность по налогу за 2008 год организация удержит с сотрудника в 2009 году (до момента подачи в налоговую инспекцию справки по форме № 2НДФЛ). В этом случае в разделе 5 справки о доходах нужно указать не только операции, совершенные в предыдущем году, но и операции, связанные с НДФЛ предыдущего года, произведенные в I квартале текущего года. В.4.40 НДФЛ, излишне удержанный компанией с иностранца в 2008 году, организация зачла (вернула) работнику до сдачи справок в ИФНС. Сложность в заполнении раздела 5 формы № 2НДФЛ Такая ситуация возможна, если иностранный сотрудник стал налоговым резидентом в 2008 году. То есть в начале года фирма удерживала налог по 30 процентов. Но по итогам налогового периода НДФЛ следует рассчитать по ставке 13 процентов. И тогда может оказаться, что налог, удержанный по повышенной ставке, превысил сумму НДФЛ, который следует перечислить в бюджет по итогам года. Если в такой ситуации до сдачи справок о доходах за 2008 год компания вернет работнику излишне удержанную сумму живыми деньгами или зачтет при расчете зарплаты в первые месяцы 2009 года, то отражать задолженность фирмы в текущей отчетности не нужно. А вот в справке за 2009 год сумму, излишне удержанную в 2008 году, нужно будет отразить по строке 5.5 (если организация вернула ее живыми деньгами) или 5.6 (если произведен зачет в счет будущих платежей). В.4.41 Компания не успевает до сдачи справок за 2008 год зачесть (вернуть) сотруднику сумму НДФЛ, которая была излишне удержана до 1 января 2009 года. Сложность в заполнении раздела 5 В этом случае по строке 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки за отчетный год нужно указать сумму НДФЛ, не зачтенную (не возвращенную сотруднику) к моменту подачи справки.

После заключительных расчетов с сотрудником в инспекцию придется подать уточненную форму № 2-НДФЛ. В справке о доходах за следующий налоговый период сумму возврата (зачета) нужно будет отразить соответственно по строкам 5.5 или 5.6. В.4.42 Компания выплачивала компенсацию за неиспользованный отпуск. Сложность в заполнении раздела 3 Для компенсаций за неиспользованный отпуск отдельный код доходов не предусмотрен. Поэтому возникает вопрос: какой код использовать в справке № 2-НДФЛ? Код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей), код 2012 (отпускные выплаты) или код 4800 (иные доходы)? По мнению налоговых инспекторов, правильный вариант – код 2012. Поэтому указывайте именно его. Серьезной ошибкой будет, если вы укажете код 2000. Причислив «отпускную» компенсацию к зарплате, бухгалтер уплатит с нее НДФЛ не раньше, чем закончится месяц. Но так как налоговые инспекторы считают этот подход неправильным, это может привести к пеням. В.4.43 Компания выплачивала сотрудникам премии к праздникам и юбилеям. Сложность в заполнении раздела 3 Премии к праздникам и юбилеям указывайте как «иные доходы». Не всегда просто определить, какой код дохода присвоить той или иной премии, выданной сотруднику. Тут надо применять следующий принцип. Если премия начислена за производственные результаты, она относится к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей (код 2000). А если премия выдана, например, к празднику или юбилею, это «иные доходы» (код 4800). A.8.15 A.8.18

В.4.44 В составе компании есть филиалы Справки формы № 2-НДФЛ за всех сотрудников организации необходимо подавать в инспекцию по местонахождению головного отделения. Причем даже за тех работников, которым доход выплачивали обособленные подразделения, находящиеся в других регионах (письмо ФНС России от 21 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/135@). Но филиал может и сам сдавать справки № 2-НДФЛ в инспекцию, где состоит на учете головное отделение. При условии, что подразделение самостоятельно выплачивает зарплату сотрудникам. А также если у руководителя филиала есть доверенность на сдачу отчетности, копия которой подается в инспекцию. B.1.1

В.4.45 Сотрудник компании в течение года работал в нескольких обособленных подразделениях, которые имеют разные коды по ОКАТО. Сложность в заполнении строки 1.3 Необходимо составить столько справок, в скольких подразделениях работал сотрудник. В форме № 2-НДФЛ, которая представляется по доходам 2008 года, предусмотрена только одна строка для того, чтобы указать код ОКАТО. В форме указывается код того административного образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение, где работал сотрудник.

Если же в течение года работник получал доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то по его доходам заполняется несколько справок. В каждой из которых указывается определенный код ОКАТО. Такие указания содержатся в Рекомендациях по заполнению сведений о доходах физических лиц, которые утверждены приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-304/706@. B.1.1

В.4.46 Сотрудник компании прописан в другом субъекте РФ В.4.47 Компания выплачивает доходы предпринимателям Если организация выплачивает доход предпринимателю (например, закупает у него товар), удерживать с этих выплат налог на доходы физлиц не нужно. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ, предприниматели самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ. Следовательно, представлять по предпринимателям сведения по форме № 2-НДФЛ не надо. Такой подход подтверждают и налоговики (см. письмо МНС России от 19 апреля 2004 г. № 04-3-01/217). Но тут возникает вопрос: а как компания узнает, что физлицо – предприниматель? В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ для этого человек должен предъявить документы, подтверждающие государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах. Подчеркнем, именно предъявить. Таким образом, у организации нет необходимости снимать с этих документов ксерокопии или переписывать их номера. Подтвердить, что доход выплачен предпринимателю, организация может и другими документами, например договором, счетомфактурой, накладной или товарным чеком. А вот одного кассового чека с указанием фамилии и ИНН индивидуального предпринимателя, по мнению налоговиков, недостаточно. Об этом сказано в уже упоминавшемся письме МНС России от 19 апреля 2004 г. № 04-3-01/217. Но судьи придерживаются другой позиции, утверждая, что указанный в чеке ИНН может доказать, что гражданин – предприниматель (постановление ФАС Поволжского округа от 10 февраля 2006 г. № А65-24774/2004-СА1-37). Ведь физические лица, которые предпринимателями не являются, контрольно-кассовую технику от своего имени применять не вправе. В.4.48 Компания покупает имущество у граждан Представим такую ситуацию. Компания приобрела у своего сотрудника автомобиль. Удерживать в таком случае НДФЛ не надо. В пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ указано, что организации не обязаны удерживать налог из доходов, которые они выплачивают физическим лицам при приобретении у них имущества. Граждане самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют налоговую декларацию (ст. 228 Налогового кодекса РФ). А раз нет обязанности удерживать налог, то не нужно и представлять справки по форме № 2НДФЛ. Такой вывод, в частности, подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2006 г. № 28-11/94267. В.4.49 Компания раздает подарки своим сотрудникам С 1 января 2008 года исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных после Нового года, должны сами физические лица. Такой вывод следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. То, что в 2008 году юридические лица не должны удерживать НДФЛ с подарков, подтвердил и Минфин России в письме от 8 октября 2008 г. № 03-04-06-01/295. То есть у работодателей с 2008 года стало меньше работы.

При этом подарки общей стоимостью не более 4000 руб. в год НДФЛ не облагаются. Это правило распространяется в том числе и на денежные подарки. В Налоговом кодексе РФ не определено понятие «подарок». В то же время, согласно пункту 1 статьи 572 и статье 128 Гражданского кодекса РФ, предметом дарения могут быть и деньги. Следовательно, при выдаче работникам подарков денежными средствами налогом облагается только сумма, превышающая установленный лимит. Этот вывод подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176), и арбитраж (постановление ФАС СевероЗападного округа от 7 ноября 2006 г. № А56-37100/2005). А.8.29

В.4.50 Компания раздала подарки физическим лицам, которые не являются сотрудниками Компания раздает подарки не своим работникам, а посторонним лицам, например покупателям во время рекламной акции. С одной стороны, они получают доход в натуральной форме. Но с другой стороны, организация не сможет удержать налог на доходы физлиц, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В этом случае Налоговый кодекс РФ предписывает организации в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и сообщать налоговикам просто не о ком. Соответственно не нужно и подавать сведения по форме № 2-НДФЛ. Увы, но у налоговиков иная точка зрения. Они считают, что отчитываться о таких выплатах все же нужно. Для этого у каждого человека, получившего подарок, следовало взять паспортные данные. О том, что это далеко не всегда возможно на практике, чиновники умалчивают. Правда, стоимость подарков крайне редко превышает 4000 руб., а в такой ситуации удерживать налог и соответственно отчитываться перед налоговиками не нужно. А.8.30

В.4.51 Компания раздавала в налоговом периоде призы Допустим, всем желающим предлагают прислать несколько эмблем, вырезанных с упаковок определенного товара, а затем определяют победителей и вручают им призы. Такую рекламную акцию, как розыгрыш призов среди покупателей, называют стимулирующей лотереей. Глава 23 Налогового кодекса РФ не требует, чтобы организация – организатор лотереи удерживала налог и сообщала о денежном выигрыше в налоговую инспекцию. Учитывать выплаченные доходы и сообщать о них в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Это следует из пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. А компания в данном случае таковым не является. Рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц должен человек, получивший приз или выигрыш. Таковы требования подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Между тем чиновники настаивают, что организаторы рекламных конкурсов обязаны сообщать в налоговые органы сведения о призах, полученных гражданами. По их мнению, стимулирующая лотерея не относится к играм, основанным на риске. А следовательно, правила подпункта 5 пункта 1

статьи 228 Налогового кодекса РФ на такие ситуации не распространяются. То есть организация, проводящая розыгрыш, должна как налоговый агент удержать НДФЛ у победителя (см., например, письмо Минфина России от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/392). И спорить с этим скорее всего придется в суде. Отметим в этой связи постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. № А28-16053/2005-526/28, в котором судьи поддержали организацию. А.8.30

В.4.52 Игорное заведение выплатило в налоговом периоде выигрыши Если человек получил выигрыш в казино, лотерее, тотализаторе, игровом автомате и т. п., то рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц обязан он сам. Таковы требования подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организации, занимающиеся игорным бизнесом, не должны представлять сведения о таких доходах по форме № 2НДФЛ. Тем не менее налоговики считают, что владельцы игорных заведений и организаторы лотерей хоть и не должны удерживать налог, но обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам. Такие разъяснения приведены в письме МНС России от 2 июля 2004 г. № 22-1-15/1134. Однако сложившаяся арбитражная практика позицию налоговиков не поддерживает. Достаточно привести постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 октября 2007 г. № А33-3679/07Ф02-6705/07, а также ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2004 г. № А56-36529/03 и ФАС Центрального округа от 30 марта 2004 г. № А64-3383/03-7. Логика у судей простая: раз компания не признается налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши, следовательно, не обязана вести учет доходов таких граждан и представлять в налоговый орган сведения об их доходах. А.8.30 А.8.31

В.4.53 Ломбард продает имущество физлиц Ломбард, реализуя имущество физического лица, выступает лишь посредником. А из пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ следует, что компании не являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных гражданами от реализации имущества. Тем не менее налоговики считают, что на ломбарды распространяются требования статьи 230 Налогового кодекса РФ, которые предписывают представлять сведения по форме № 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Если дело дойдет до суда, то арбитражная практика вовсе не на стороне чиновников. Стоит посмотреть, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № Ф044449/2005(12975-А67-19), ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2004 г. № А33-6391/04С3-Ф02-4871/04-С1. В.4.54 Компания закупает металлолом у населения В такой ситуации компания не является налоговым агентом и, следовательно, может не исполнять обязанности, предусмотренные пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Граждане самостоятельно определяют налоговую базу и платят НДФЛ с доходов от продажи имущества,

принадлежащего им на праве собственности (подп. 2 п.1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Поэтому с доходов, выплаченных продавцу имущества, организация налог не удерживает и не перечисляет в бюджет (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в отношении доходов, выплаченных гражданам за приобретенный у них металлолом, организация не обязана сдавать в инспекцию справку по форме № 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/315, от 27 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/457). В.4.55 Компания выплачивает доходы частному нотариусу Частные нотариусы самостоятельно определяют налоговую базу и платят НДФЛ в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Поэтому организации, которые оплачивают их услуги, не являются налоговыми агентами (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Следовательно, они не обязаны подавать справки по форме № 2-НДФЛ о доходах, выплаченных частным нотариусам. Такая позиция подтверждается письмами ФНС России от 28 апреля 2006 г. № 04-1-04/241, от 16 ноября 2005 г. № 04-1-03/567 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС ВолгоВятского округа от 12 августа 2004 г. № А28-2419/2004-141/21, Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2005 г. № Ф04-1882/2005(10031-А03-18), Московского округа от 7 марта 2007 г. № КАА40/1471-07, от 18 февраля 2005 г. № КА-А40/489-05, Северо-Западного округа от 22 июня 2006 г. № А66-14215/2005, от 11 февраля 2005 г. № А56-25247/04 и Центрального округа от 19 апреля 2006 г. № А64-6509/05-22). В.4.56 Компания заключила с гражданином соглашение на продажу имущества, в котором она выступает комиссионером Компания не должна представлять в налоговую инспекцию справку по форме № 2-НДФЛ. Имущество, поступившее комиссионеру, является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ). Поэтому, получая доход от его продажи, комитент (гражданин) должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Таким образом, организация-комиссионер не является налоговым агентом в отношении доходов, полученных гражданами от продажи по договору комиссии принадлежащего им имущества. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письмах от 28 марта 2007 г. № 03-04-0601/90. В.4.57 Компания заключила договор с предпринимателем на ведение операций с ценными бумагами А.7.50 А.7.58

В.4.58 Компания предоставила покупателю скидку (бонус) за выполнение определенного объема покупок Скидка или бонус в виде полного или частичного освобождения от оплаты покупки не является доходом гражданина в натуральной форме. Чтобы получить подобную скидку, гражданин должен понести определенные расходы и выполнить ряд дополнительных условий. Поскольку предоставленная скидка не признается доходом покупателя, организация не является по отношению к нему налоговым агентом. Следовательно, она не обязана сдавать в налоговую инспекцию справку по форме № 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 13 ноября 2007 г. № 03-04-0501/357. А.5.37 А.5.41

В.4.59 Компания арендует помещение у гражданина, не являющегося предпринимателем В отношении доходов по договору аренды, заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор. Следовательно, и справку по форме № 2-НДФЛ в налоговую инспекцию также представляет организация-арендатор (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Аналогичного мнения придерживаются Минфин России в письме от 2 октября 2006 г. № 03-05-0104/277, УФНС России по г. Москве в письме от 17 октября 2005 г. № 28-11/74682). В.4.60 На основании ученического договора компания выплачивает стипендию Стипендии, выплачиваемые по ученическим договорам, не входят в перечень стипендий, которые не облагаются НДФЛ. Поэтому с выплат по ученическому договору (стипендий) организация должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 7 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в отношении выплат по ученическому договору организация является налоговым агентом, а значит, обязана сдать справку по форме № 2-НДФЛ в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123, от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/294, УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233 и от 26 декабря 2006 г. № 28-10/114805). В.4.61 Компания от своего имени, но по поручению гражданина сдает в аренду принадлежащее ему помещение, получая на свой счет плату от жильцов В этом случае обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ ложится на организацию-агента. Следовательно, и справку по форме № 2-НДФЛ в налоговую инспекцию также представляет организация-агент (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Такого мнения придерживается и Минфин России в письме от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/29. В.4.62 Компания выплатила физическому лицу доходы, освобожденные от НДФЛ Освобожденные от НДФЛ доходы в справку не включайте. К таким доходам, в частности, относятся пособия по беременности и родам. А также другие выплаты, которые не облагаются НДФЛ в полной сумме. В отношении этих выплат компания налоговым агентом не является. Минфин России подтвердил это в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109, а ФНС России – в письме от 26 февраля 2006 г. № 04-1-03/105.

Формы персонифицированного учета В.4.71 Сдача индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (форма СЗВ-4-1) Сведения по форме СЗВ-4-1 подают на некоторых сотрудников в определенных ситуациях. Так, вопервых, если у сотрудника в течение 2008 года были периоды работы, которые влияют на досрочное назначение трудовой пенсии. Например, он работал во вредных и тяжелых условиях или условиях Крайнего Севера. Конкретный перечень таких периодов дан в приложении 1 к Инструкции, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда России от 31 июля 2006 г. № 192п. Во-вторых, форму СЗВ-4-1 нужно заполнять, если у работника в течение года были периоды, которые влияют на исчисление трудового стажа. Например, к таким периодам относятся отпуск по уходу за ребенком и отпуск по беременности и родам. Перечень этих периодов также есть в приложении 1 к Инструкции, утвержденной постановлением № 192п. A.8.7

В.4.72 У вновь принятого сотрудника нет страхового свидетельства Пенсионного фонда РФ A.8.7

В.4.73 Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование по всем пачкам отличается от общего результата в ведомости уплаты страховых взносов (по форме АДВ-11) Это происходит, если нашлись работники, на которых составить формы СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2 не получилось из-за нехватки сведений. В таком случае компании необходимо в пояснительной записке показать, какие суммы взносов начислены по каждой пачке сведений. В самом же конце записки приводят общую сумму начисленных взносов – по всем работникам за год. Тех, чьи данные учли в анкетах и запросах, надо перечислить в приложении № 1 к пояснительной записке. Перечень сотрудников, чьих данных недостаточно даже для составления запросов, приведите в приложении № 2 пояснительной записки. Обычно в этом списке оказываются бывшие работники, которые не оставили даже своих паспортных данных. Хотя напомним, что при приеме на работу сотрудник обязан представить паспортные данные или другой документ, удостоверяющий личность. Таковы требования статьи 65 Трудового кодекса РФ. A.8.7

В.4.74 Сдача отчетности предпринимателем Предприниматели, которые нанимают работников, отчитываются перед Пенсионным фондом так же, как организации. Кроме того, им нужно отчитаться и за себя.

Бизнесмены без работников должны подавать сведения только о себе. Чтобы отчитаться перед фондом о себе, предприниматель, согласно пункту 5 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ, обязан прийти в отделение Пенсионного фонда со своим страховым свидетельством, паспортом или иным удостоверением личности. В фонд надо представить также документы, подтверждающие уплату страховых взносов (это может быть ведомость по форме АДВ11 и копии платежек или квитанций банка).

В.5 Отчетность по имуществу  Декларация по земельному налогу Декларация по налогу на имущество Декларация по транспортному налогу

Декларация по земельному налогу  В.5.17 образований

Земельный

участок

находится

на

территории

нескольких

муниципальных

B.5.6

В.5.18 Право собственности компании на земельный участок прекратилось в течение года В.5.19 У компании есть несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования Тогда сдавайте одну декларацию. При этом на каждый земельный участок заполните отдельно раздел 2 декларации. Такие правила установлены в пунктах 8 и 12 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 124н. В.5.20 У компании есть несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования. Сложность в заполнении раздела 1 Раздел 1 декларации, в котором проставляют сумму налога к уплате, состоит из четырех блоков строк 010–040. Земельные участки, находящиеся в пределах одного муниципального образования, могут иметь различные коды по ОКАТО. Земельный налог по ним может перечисляться по разным КБК (в зависимости от ставки налога). Поэтому отдельный блок заполняйте по тем земельным участкам, которые имеют одинаковые коды по ОКАТО и КБК. B.5.6

В.5.21 Земельный участок принадлежит компании на праве общей долевой или совместной собственности. Сложность в заполнении строки 060 раздела 2 Долю компании в праве на земельный участок укажите в виде правильной простой дроби (например, 1/3). Строку 060 раздела 2 также заполняйте, если организация приобрела здание, сооружение или другую недвижимость. И при этом к ней перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. В.5.22 Компания пользуется льготой в виде необлагаемой суммы, предусмотренной местными властями. Сложности в заполнении строк 070 и 080 раздела 2 В такой ситуации строки 070 и 080 раздела 2 заполняйте так: – по строке 070 укажите код льготы; – по строке 080 – не облагаемую налогом сумму.

Пример ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. Ему принадлежит с 10 ноября 2007 года на праве собственности земельный участок, находящийся в городе Сергиев Посад. По местонахождению участка организация зарегистрирована в налоговой инспекции как плательщик земельного налога. Кадастровая стоимость участка, доведенная до компании, – 3 360 000 руб. Ставка земельного налога, установленная в Сергиевом Посаде в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Компания имеет право на льготу в виде необлагаемой суммы, установленную местными властями. Сумма льготы составляет 700 000 руб. Сумма авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение 2008 года, составила 29 925 руб. Бухгалтер организации при заполнении раздела 2 декларации за 2008 год указал:

В.5.23 Компания пользуется льготой в виде необлагаемой площади земельного участка, предоставленной местными властями. Сложности в заполнении строк 110 и 120 раздела 2 Полученную от местных властей льготу укажите в строках 110 и 120 так: – по строке 110 укажите код льготы; – по строке 120 – долю необлагаемой площади в общей площади земельного участка. Значение строки 120 округлите до сотых. В.5.24 Компания освобождена от уплаты земельного налога по Налоговому кодексу РФ. Сложности в заполнении строк 170 и 180 раздела 2 Когда льгота по земельному налогу предусмотрена статьей 395 Налогового кодекса, заполняют строки 170 и 180 так: – по строке 170 укажите код льготы; – по строке 180 – кадастровую стоимость земельного участка, который освобождается от уплаты налога. При расчете этой стоимости учтите количество месяцев использования льготы. Для заполнения строки 180 воспользуйтесь формулой: строка 180 = строка 050 × (1 – строка 200).

Формула, приведенная в подпункте 18 пункта 13 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 124н, ошибочна. Чиновники указали, что сумму налоговой льготы по статье 395 Налогового кодекса РФ можно вычислить по формуле: строка 180 = строка 180 × (1 – строка 200). В.5.25 Освобождение от уплаты земельного налога предусмотрено местными властями. Сложности в заполнении строк 150 и 160 раздела 2 Если налог не платят с разрешения местных властей, льготу отражают в строках 150 и 160 следующим образом: – по строке 150 укажите код льготы; – по строке 160 – кадастровую стоимость земельного участка, который освобождается от уплаты налога. При расчете этой стоимости учтите количество месяцев использования льготы. Для того чтобы заполнить строку 160, воспользуйтесь формулой: строка 160 = строка 050 × (1 – строка 200). В.5.26 В течение отчетного периода компания использовала льготу в виде уменьшения суммы налога или снижения налоговой ставки. Сложности в заполнении строк 260 и 270 раздела 2 Порядок заполнения декларации по земельному налогу предусматривает отражение информации о льготе, предоставленной местными властями в виде уменьшения суммы налога (подп. 26 п. 13 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 124н). Льготу, утвержденную местными властями, нужно отразить в строках 260 и 270 раздела 2. По строке 260 укажите код льготы. По строке 270 – сумму льготы. Если организация использовала льготу в виде снижения ставки налога, сумму льготы рассчитайте так: строка 270 = строка 210 × (налоговая ставка – пониженная ставка) : 100%. Такой Порядок предусмотрен подпунктом 27 пункта 13 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 124н. В.5.27 Компания использовала льготу по земельному налогу несколько месяцев в году. Сложности в заполнении строк 190 и 200 раздела 2 Количество полных месяцев использования льготы в налоговом периоде отражают по строке 190 раздела 2. А по строке 200 – значение коэффициента К1 в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. Если организация в течение налогового периода не использовала льготу, то по строке 190 поставьте 0, а по строке 200 – 1. В.5.28 Право собственности на земельный участок возникло (прекратилось) в течение налогового периода. Сложности в заполнении строк 230 и 240 раздела 2 Если право собственности на земельный участок возникло (прекратилось) в течение налогового периода, по строке 230 раздела 2 укажите количество полных месяцев владения участком. А по строке 240 – значение коэффициента К2 в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то по строке 230 укажите 12, а по строке 240 поставьте 1.

Декларация по налогу на имущество  В.5.1 Компанию создали в течение налогового периода. Сколько месяцев нужно брать в расчет при исчислении средней стоимости имущества В письме Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32 говорится, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не средняя стоимость за период деятельности организации. Поэтому в расчет среднегодовой стоимости в любом случае входят 12 месяцев плюс один. А сумму авансового платежа надо определять исходя из соответствующего количества месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу. Такой же вывод следует из письма Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26. Причем этот документ ФНС России своим письмом от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418@ разослала по всем территориальным управлениям для использования в работе. Пример ЗАО «Весна» создано в октябре 2008 года, в этом же месяце у него появились основные средства. На какие-либо льготы по налогу на имущество компания права не имеет. Остаточная стоимость основных средств составила: – на 1 октября 2008 года – 0 руб.; – на 1 ноября 2008 года – 17 112 руб.; – на 1 декабря 2008 года – 55 783 руб.; – на 31 декабря 2008 года – 55 067 руб. Недвижимого имущества у организации нет. Учитывая отсутствие показателей за месяцы I квартала, за полугодие и 9 месяцев 2008 года, бухгалтер так рассчитал среднюю стоимость имущества: (0 руб. + 17 112 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб.) : 13 = 9843,23 руб. A.1.15

В.5.2 У компании нет налога к уплате Бывает, что платить налог на имущество компании не с чего. Например, это может произойти, если: – основных средств просто нет; – остаточная стоимость имущества равна нулю; – стоимость объектов не учитывается при расчете налога. Некоторые бухгалтеры думают, что отчитываться по налогу на имущество в таких ситуациях не надо. Но это не так. Если организация применяет общую систему, она в любом случае является плательщиком налога на имущество. Это следует из статьи 373 Налогового кодекса РФ. А все

налогоплательщики обязаны подавать расчеты (декларации). Таковы требования статьи 386 Налогового кодекса РФ. Применять это правило нужно независимо от того, есть ли на предприятии основные средства, какова их стоимость и учитываются ли они при расчете налога на имущество. Минфин России разъяснил это в письме от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14. Порядок заполнения «нулевой» отчетности зависит от ситуации. Одно дело, если у компании вообще нет основных средств, остаточная стоимость имущества равна нулю или на балансе отражены лишь объекты, не облагаемые налогом на имущество (они перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ). В таких случаях в налоговую инспекцию нужно подать заполненный титульный лист, а также разделы 1 и 2 декларации. В графах этих разделов, где обычно указывают налоговую базу и сумму налога, нужно поставить прочерки. Ведь значения этих показателей равны нулю. А стоимость не облагаемого налогом имущества отражать в декларации не надо. Другое дело, если на балансе компании есть льготируемое имущество. То есть такое, которое освобождено от налога в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ. Либо налоговые льготы по которому предусмотрены региональным законом (ст. 372 Налогового кодекса РФ). Стоимость такого имущества положено показывать в разделе 2 декларации. A.1.14

В.5.3 У компании есть несколько объектов недвижимости на территории одного региона A.1.19 A.1.21 B.7.4

В.5.4 Компания отчитывается по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости. Сложность в заполнении титульного листа Какой КПП указывать в этом случае? На титульном листе декларации по налогу на имущество нужно проставить: – код, присвоенный организации по месту госрегистрации, если такой объект числится на балансе организации; – код, присвоенный подразделению с отдельным балансом, если такой объект числится на балансе подразделения. При заполнении других разделов указывайте КПП, присвоенные компании (подразделению) той налоговой инспекцией, в которую подается отчет. Такие разъяснения, например, дает налоговая служба в письме УФНС России по Московской области от 24 октября 2006 г. № 19-46-И/1226. Хотя этот документ основан на Инструкции к старой форме отчетности по налогу на имущество, положения нового Порядка по этому вопросу не изменились. A.1.23 A.1.26

В.5.5 Налог на имущество, рассчитанный по итогам года, меньше суммы начисленных авансовых платежей. Сложности в заполнении строк 030 и 040 раздела 1 B.5.32

В.5.6 Компания владеет земельными участками. Сложности в заполнении строк 020–140 раздела 2 Платить налог на имущество нужно с остаточной стоимости основных средств, которая отражена на счетах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Поэтому некоторые бухгалтеры без сомнений отражают в разделе 2 налоговой декларации в том числе и стоимость земельных участков. Ведь в бухгалтерском учете их положено отражать на балансе в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Однако в отчетности по налогу на имущество нужно отразить стоимость только тех основных средств, которые являются объектом налогообложения. А земельные участки объектом обложения налогом на имущество не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Поэтому указывать их стоимость в декларации не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461. Ошибка приводит к тому, что сумма налога на имущество получается существенно завышенной. B.5.17

В.5.7 Иностранная компания приобрела в России недвижимость в середине года. Сложность в заполнении строки 020 раздела 3 Многие иностранные компании владеют в России недвижимым имуществом. Однако постоянные представительства в нашей стране есть далеко не у всех из них. Такие компании тоже должны платить налог на имущество. Но по особым правилам, которые заключаются в следующем. Рассчитывать налог нужно исходя из инвентаризационной стоимости недвижимости по состоянию на 1 января (п. 5 ст. 376 Налогового кодекса РФ). В декларации по налогу на имущество для значения этой стоимости отведена строка 020 раздела 3. А вот остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца в декларации не указывается вообще. Ошибка в расчете налога может возникнуть в ситуации, когда компания приобрела недвижимость (или зарегистрировала построенное здание) в середине года. Некоторые бухгалтеры думают, что в этом случае инвентаризационная стоимость на 1 января равна нулю. А значит, платить налог не с чего. Имейте в виду: налоговые инспекторы так вовсе не считают. В ситуации, когда недвижимость куплена в середине года, они требуют указывать в декларации ее инвентаризационную стоимость, по которой здание числилось на 1 января в органах технической инвентаризации. Тот факт, что на этот момент у недвижимости был другой владелец, по их мнению, значения не имеет. И действительно, из пункта 5 статьи 376 Налогового кодекса РФ не следует, что на 1 января компания обязательно должна иметь право собственности на недвижимость. А вот ситуация, когда здание в середине года только построено, не так однозначна. В этом случае налоговики требуют брать для расчета налога инвентаризационную стоимость имущества, по которой оно оценено при регистрации. Таким образом, они фактически приравнивают ее

к инвентаризационной стоимости на 1 января. Как видим, формально здесь есть основания для спора. Однако арбитражной практики на эту тему в настоящее время нет. Поэтому безопаснее не рисковать. А.1.3

В.5.8 Компания – учредитель доверительного управления В.5.9 Компания прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД. Сложности в заполнении строк 020–140 раздела 2 После прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, все основные средства организации становятся объектами обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что с момента прекращения деятельности на ЕНВД компания утрачивает право применять пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому в строках 020–140 раздела 2 декларации по налогу на имущество с месяца, следующего за прекращением деятельности на ЕНВД, указывайте остаточную стоимость всех основных средств (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ). В.5.10 По основным средствам, расположенным за пределами России, компания уплатила налог на имущество в заграничный бюджет. Сложность в заполнении строки 260 раздела 2 Рассмотрим ситуацию, когда между Россией и иностранным государством действует соглашение об избежании двойного налогообложения по налогу на имущество. В строке 260 декларации по налогу на имущество компания отражает налог, который можно зачесть в счет уплаты налога на имущество в России. Его размер определяют с учетом ограничения, установленного в статье 386.1 Налогового кодекса РФ. То есть нужно посчитать, сколько налога на имущество заплатили в России по заграничным объектам. И сравнить с суммой, перечисленной в бюджет иностранного государства. Меньшую сумму и указать в строке 260 раздела 2. Для того чтобы провести зачет, налогоплательщик должен представить в налоговые органы соответствующее заявление и документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подавать эти документы следует вместе с декларацией за налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами территории РФ. В.5.11 По основным средствам, расположенным за пределами России, компания уплатила налог на имущество в заграничный бюджет. Сложность в заполнении дополнительного раздела 2 Рассмотрим ситуацию, когда между Россией и иностранным государством действует соглашение об избежании двойного налогообложения по налогу на имущество. Чтобы зачесть налог на имущество, уплаченный за границей, организация должна заполнить как минимум два раздела 2 формы налоговой декларации (основной и дополнительный), а также раздел 1. В дополнительном разделе 2 укажем налог на имущество, рассчитанный в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ по объектам за границей, по которым налог уплачен за пределами России. По строкам 010–130 проставим остаточную стоимость указанного имущества по состоянию на первые числа месяцев 2008 года, в строке 140 – значение на 31 декабря 2008 года. В строке 150 – исчисленную на основании пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ среднегодовую стоимость имущества за налоговый период.

В.5.12 Филиал и головная организация расположены в разных регионах Если филиал выделен на отдельный баланс, по его местонахождению головная компания подает декларацию и соответственно уплачивает налог: – с движимого имущества, которое числится на балансе филиала (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-04/177); – с недвижимости, если она и подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции (при этом не важно, на чьем балансе учтена недвижимость). В остальных случаях отчитываться и платить налог на имущество следует в ту инспекцию, к которой приписан головной офис, или по месту фактического нахождения недвижимости (с учетом положений письма Минфина России от 1 декабря 2006 г. № 03-06-01-04/208). Обратите внимание еще на одно исключение из общего порядка: если недвижимость, учтенная на отдельном балансе филиала, фактически находится на территории головной организации, платить налог и отчитываться по нему нужно по местонахождению головной компании. Так поступать предписывает Минфин России в письме от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156. B.1.1

В.5.13 Филиал и головная организация расположены в одном регионе Налоговый кодекс РФ не уточняет, надо ли отчитываться по местонахождению каждого обособленного подразделения, если они расположены в одном регионе. На деле в этом случае, как и в ситуации с недвижимостью, все зависит от того, предусматривает ли региональное законодательство распределение налога на имущество между бюджетами. Если да, то отчитываться придется в каждом муниципальном образовании. Такой вывод следует из пункта 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, утвержденной приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н. Однако если региональное законодательство не предусматривает распределения налога на имущество в пользу местных бюджетов, то можно подать одну общую декларацию по всем филиалам, которые находятся в регионе. Нужно только обязательно сообщить инспекторам, через какую налоговую инспекцию организация будет отчитываться по налогу на имущество. Обратите внимание: если головная компания и ее филиал находятся хотя и в разных муниципальных образованиях, но подведомственных одной налоговой инспекции, организация вправе в любом случае подать один отчет. Но при этом раздел 2 отчета придется составить в нескольких экземплярах. Ведь каждому муниципальному образованию присвоен свой код ОКАТО. Могут отличаться и коды причины постановки на учет (КПП). B.1.1

В.5.14 Филиал не выделен на отдельный баланс Не всегда в такой ситуации за филиал отчитывается «голова». Стоимость движимых основных средств нужно учитывать в декларациях по налогу на имущество головного офиса. То есть в отчетах, которые подаются в налоговую инспекцию по месту учета самой организации.

А вот по налогу на имущество с недвижимого имущества обособленное подразделение должно отчитываться самостоятельно. Несмотря на то, что это имущество числится на балансе головного подразделения. Декларации на эту часть имущества должны поступать в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. И не важно, что у филиала нет своего баланса. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Теперь перечислим распространенные ошибки, которых нужно опасаться. Первая – это когда обособленное подразделение без отдельного баланса отчитывается в свою налоговую инспекцию по всему имуществу – как по движимому, так и по недвижимому. В этом случае компании могут предъявить штраф за недоплату налога по месту учета головного офиса. А вторая – это когда отчетность по всему имуществу (как движимому, так и недвижимому) головной офис полностью берет на себя, сдавая ее в свою инспекцию. Такие действия грозят штрафом за непредставление декларации и неуплату налога по месту учета недвижимости. В.5.15 Филиал выделен на отдельный баланс Вопросы могут возникнуть и в ситуации, когда недвижимость числится на балансе обособленного подразделения, но фактически находится по месту учета головного офиса. Некоторые бухгалтеры считают, что в этой ситуации отчитываться по налогу на имущество с недвижимости должно обособленное подразделение. При этом подавать декларации по налогу с этой недвижимости ему нужно в налоговую инспекцию по месту учета головного офиса. Но ведь головной офис тоже отчитывается в свою инспекцию по налогу на имущество. Выходит, каждый налоговый период туда должно поступать сразу два отчета? По мнению Минфина России, это неправильно. В подобных ситуациях чиновники советуют отдельную декларацию по налогу с недвижимости не подавать. А включать стоимость этого имущества в отчетность головного офиса. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156. Если же компания подаст в инспекцию по головному офису две декларации, одну из них налоговые инспекторы просто не примут. А по другой налог окажется заниженным – на сумму, которая приведена в непринятом отчете. И если до проверки компания не успеет представить «уточненку», ее оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса РФ. В.5.16 У обособленного подразделения с отдельным балансом есть территориально удаленное имущество В такой ситуации обособленное подразделение должно отчитаться подведомственной территории которых находятся объекты недвижимости.

во

все

ИФНС,

на

Исключение предусмотрено только для компаний, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представлять отчетность по месту своего учета. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Декларация по транспортному налогу В.5.29 У компании нет транспортных средств Сдавать «нулевую» декларацию по закону в такой ситуации не надо. Декларацию обязаны сдавать организации, которые являются плательщиками транспортного налога (п. 1 ст. 363.1 Налогового кодекса РФ). Если транспортные средства на компанию не зарегистрированы, то она не является плательщиком транспортного налога. Это следует из статьи 357 Налогового кодекса РФ. Поэтому обязанности подавать в инспекцию «нулевую» декларацию у такой организации не возникает. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14. В.5.30 Транспортные средства компании не являются объектами налогообложения В.5.31 Транспортное средство зарегистрировано в той же ИФНС, что и компания. Сложность в заполнении титульного листа A.1.6

В.5.32 Транспортное средство компании освобождено от налогообложения законом субъекта Российской Федерации. Сложности в заполнении графы 13 раздела 2 Когда с транспортного средства не платят налог на основании региональных законов, сумму налоговой льготы можно определить так: Налоговая льгота (графа 13) = Налоговая база (графа 6) × Ставка налога (графа 10) × Коэффициент использования транспортного средства (графа 9). B.5.5

В.5.33 Региональное законодательство предусматривает уменьшение суммы транспортного налога в процентах. Сложность в заполнении графы 13 раздела 2 Когда закон субъекта Федерации позволяет снизить налоговые платежи указанным способом (например, сумма уменьшается на 50 процентов), размер налоговой льготы определяют по следующей формуле: Налоговая льгота (графа 13) = Налог (графа 11) × Процент, уменьшающий сумму налога : 100. В.5.34 Региональное законодательство устанавливает льготу по транспортному налогу в виде снижения налоговой ставки. Сложности в заполнении графы 13 раздела 2 Если региональным законодательством предусмотрена льгота по транспортному налогу в виде снижения налоговой ставки, сумма льготы определяется так:

Налоговая льгота (графа 13) = Налог (графа 11) – Налоговая база (графа 6) × Пониженная ставка налога. Такие правила предусмотрены подпунктом 13 пункта 17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н. В.5.35 Транспортные средства компании зарегистрированы в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении разделов 1 и 2 Когда у компании есть транспортные средства, зарегистрированные в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции, разделы 1 и 2 нужно заполнить по каждому муниципальному образованию. Дополнительные листы нужно будет сдать в составе общей декларации. Такие правила предусмотрены пунктами 7 и 15 Порядка заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н. B.7.3

В.5.36 Транспортные средства компании зарегистрированы в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении строки 020 раздела 1, строки 010 раздела 2 В строках, предназначенных для ОКАТО, проставляют данные того муниципального образования, где зарегистрирован транспорт. При этом обратите внимание: машины не обязательно ставить на учет в ГИБДД по местонахождению самой компании. Поэтому возможна ситуация, когда транспортное средство зарегистрировано в другом регионе или муниципальном образовании. В этом случае организация может сдавать общую декларацию по всем машинам, которые находятся в одном регионе.

В.6 Отчетность по специальным  налоговым режимам  Декларация по ЕНВД Декларация по упрощенной системе налогообложения

Декларация по ЕНВД  

В.6.16 Площадь торгового зала менее 0,5 кв. м. Сложности в заполнении строк 050, 060 и 070 раздела 2 Законодательство не уточняет, как именно округлять величину площади, если она менее 0,5 кв. м. Если применить общее правило округления, то значение физического показателя будет равно нулю. Однако понятно, что с таким подходом не согласятся инспекторы. Поэтому можно выбрать один из двух вариантов – брать при расчете фактическое значение 0,5 или округлить в большую сторону – до единицы. С тем, что бухгалтер компании может рассчитать ЕНВД, используя фактический размер площади зала, согласны чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 3 июня 2008 г. № 0311-04/3/259). Данная позиция также изложена и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 апреля 2006 г. № А11-15684/2005-К2-28/322. Судьи рассуждали так. Требование округления качественных показателей изменяет обязанности организаций по уплате ЕНВД, определенные Налоговым кодексом РФ. Значит, оно не соответствует действующему законодательству (подп. 3 п. 1 ст. 6 Налогового кодекса РФ). Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС ВолгоВятского округа от 5 декабря 2006 г. № А29-1908/2006А, ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. № А05-9790/2005-20. Но самый безопасный вариант – округлять торговую площадь до единицы. Тогда в декларации в разделе 2 по строкам 050, 060, 070 бухгалтер организации запишет 1. В этом случае претензий со стороны инспекторов не будет. Ведь показатель указан в целых единицах и налог в бюджет поступит. Но с этой (завышенной) площади придется начислить и уплатить «вмененный» налог. A.10.33

В.6.17 Компания – плательщик ЕНВД временно прекратила свою деятельность Финансовое ведомство считает, что в такой ситуации организация является плательщиком ЕНВД, а значит, должна подавать «нулевые» декларации. Свою точку зрения Минфин России обосновывает следующим: – каждая организация должна подавать декларации по налогам, плательщиком которых она является (п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ); – если у организации нет налоговых обязательств в том или ином налоговом периоде, она не освобождается от обязанности подавать налоговые декларации (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Поэтому, если в течение налогового периода организация не вела деятельность, облагаемую ЕНВД, она все равно должна подать в инспекцию «нулевые» декларации (письмо Минфина России от 22 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/84). Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 апреля 2005 г. № Ф03-А37/05-2/695, Уральского округа от 21 марта 2006 г. № Ф09-1768/06-С1 и от 21 марта 2006 г. № Ф09-1764/06-С1). «Нулевые» декларации по ЕНВД при прекращении деятельности организация вправе не подавать только в одном случае: если налоговая инспекция сняла организацию с учета в качестве плательщика

ЕНВД. Такой вывод сделал Минфин России в письмах от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/3/171 и от 2 октября 2007 г. № 03-11-04/3/381. Но есть аргументы, позволяющие организациям – плательщикам ЕНВД при временном прекращении деятельности не сдавать «нулевые» декларации. Они заключаются в следующем. Плательщиками ЕНВД являются организации, которые занимаются видами деятельности, подпадающими под этот налоговый режим. Организация, которая не ведет такой деятельности (в том числе временно), перестает быть плательщиком ЕНВД. Следовательно, она не обязана подавать декларации по этому налогу. Не исключено, что свое решение не подавать «нулевые» декларации по ЕНВД организации придется отстаивать в арбитраже. Некоторые судьи поддерживают такую позицию (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 апреля 2006 г. № А05-17846/05-10, от 6 марта 2006 г. № А05-16377/2005-11). Однако устойчивой арбитражной практики по этой проблеме пока не сложилось. В.6.18 В уставе компании указана деятельность, которая переведена на ЕНВД, но фактически она не ведется A.10.34

В.6.19 Торговые точки расположены в разных районах области, но зарегистрированы в одной межрайонной налоговой инспекции Сдавать отдельные декларации по торговым точкам в разных районах не обязательно. За филиалы, которые прикреплены к одной межрайонной налоговой инспекции, можно отчитаться по одной декларации. При этом нужно учесть, что если в разных муниципальных районах действуют разные значения коэффициента К2, то раздел 2 декларации нужно заполнять отдельно по каждому району. Это следует из статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что плательщики ЕНВД обязаны вставать на учет на территории муниципального района, городского округа. То есть в данной ситуации регистрировать в межрайонной инспекции каждый филиал не нужно. А чтобы отчитываться по ЕНВД за деятельность в районах, которые прикреплены к этой инспекции, достаточно встать на учет один раз. A.10.36

В.6.20 Компания ведет деятельность на территории подведомственных нескольким налоговым инспекциям

муниципальных

образований,

В этой ситуации декларации по ЕНВД нужно подавать в каждую налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД (указывая соответствующий код по ОКАТО). Такой порядок надо соблюдать независимо от того, создано ли по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, обособленное подразделение или нет. A.10.40

В.6.21 Компания ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении строк 020 и 030 раздела 1 В разделе 1 декларации предусмотрена возможность заполнить строки 020 и 030 четыре раза. Это необходимо для организаций, ведущих свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. В разделе 1 по каждому подразделению нужно указать код по ОКАТО и сумму ЕНВД. Если организация осуществляет деятельность на территории пяти и более муниципальных образований, при заполнении раздела 1 используйте дополнительные листы. Такой порядок предусмотрен разделом III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н. В.6.22 Компания ведет несколько видов деятельности на территории муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложность в заполнении раздела 2 В некоторых случаях раздел 2 заполняют несколько раз. Во-первых, когда организация осуществляет два и более вида «вмененной» деятельности. Тогда раздел 2 заполняется по каждому из них отдельно. Во-вторых, если у фирмы есть обособленное подразделение, которое подведомственно той же инспекции, что и головной офис. И в-третьих, когда у организации есть подразделения, находящиеся в разных муниципалитетах, подведомственных одной инспекции. В двух последних случаях раздел 2 заполняется отдельно по каждому ОКАТО, где организация или предприниматель ведут «вмененную» деятельность. Об этом говорит пункт 11 Порядка заполнения налоговой декларации. Таким образом, раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду деятельности и ОКАТО. Например, если на территории одного муниципального образования организация осуществляет три вида деятельности, облагаемых ЕНВД, а на территории другого муниципального образования – четыре вида такой деятельности, то раздел 2 надо заполнить семь раз. Это правило действует, даже если в разных муниципальных образованиях организация занимается одними и теми же видами деятельности. Такие правила предусмотрены пунктом 11 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н. Напомним, что коды ОКАТО необходимо определять по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413. Коды видов предпринимательской деятельности указывайте в соответствии с приложением 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н. В.6.23 Компания ведет несколько видов деятельности на территории муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении строк 010, 040 и 050 раздела 3 декларации Раздел 3 предназначен для расчета общей суммы ЕНВД к уплате (строка 050). По строке 010 суммируются значения строк 140 всех заполненных разделов 2 декларации. Рассчитанную сумму ЕНВД уменьшите на сумму налогового вычета. ЕНВД может быть уменьшен на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Поэтому сначала по строке 020 раздела 3 бухгалтер должен отразить сумму всех (!) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а по строке 030 – размер всех (!) выплаченных за отчетный период пособий по временной нетрудоспособности. А уже сумму страховых взносов и выплаченных больничных, которая уменьшает исчисленный ЕНВД, указывают в строке 040. Полученный налог, подлежащий уплате в бюджет, надо показать по строке 050.

Декларация по упрощенной системе  налогообложения  В.6.1 Компания перешла на «упрощенку», но деятельности пока не ведет A.10.1

В.6.2 У компании на «упрощенке» есть обособленные подразделения Компании с обособленными подразделениями должны составить декларацию, следуя общему Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при «упрощенке» для организаций, которые имеют обособленные подразделения. Более того, обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие итоги организации. А сдать налоговый отчет обязаны в инспекцию по своему местонахождению, туда, где расположен головной офис (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). A.10.2

В.6.3 Предприниматель на «упрощенке» в течение налогового периода был снят с учета в ИФНС, а потом зарегистрировался заново. Количество налоговых деклараций В этом случае придется сдать две декларации. Первая – за период с 1 января по день, когда предприниматель прекратил работу. Второй отчет – за период с даты повторной регистрации и до конца календарного года (налогового периода). Такое разъяснение дали чиновники Минфина России в письме от 11 декабря 2007 г. № 0311-05/287. В.6.4 Компания на «упрощенке» реорганизовалась в форме присоединения. Сложности в заполнении строк 010, 060, 080, 110, 120 раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)» Эти строки заполнит та организация, к которой присоединилась компания на «упрощенке». Причем показатели будут содержать сведения в целом по реорганизованной организации. Ведь правовые нормы, регулирующие порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации, распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих указанный специальный режим, в том числе и на реорганизованные юридические лица. Такие разъяснения в ответ на частный запрос дали чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/101). В.6.5 Компания заплатила по итогам прошлого года минимальный налог. Сложность в заполнении строки 030 раздела 2 В строке 030 раздела 2 нужно указать сумму разницы между уплаченным по итогам 2007 года минимальным налогом и рассчитанным единым налогом за прошлый год.

В.6.6 Компания рассчитала минимальный налог за 2008 год. Сложности в заполнении строк 100 и 150 раздела 2 Здесь указать рассчитанную сумму минимального налога (1 процент от суммы доходов, указанных по строке 010). Заполнить строку 100 раздела 2 следует, даже если сумма единого налога превышает минимальный размер. Затем надо сравнить рассчитанную сумму минимального налога с суммой единого налога за 2008 год (строка 080). Если 1 процент от доходов больше, чем обычный упрощенный налог, то перечислите в бюджет минимальный платеж, указав его в строке 150. А вот если обычный упрощенный налог больше минимального, в строке 150 раздела 2 ставят прочерк. В.6.7 «Упрощенщик» получил за год убыток. Сложность в заполнении строки 041 раздела 2 декларации Если сумма расходов за год превышает размер доходов, то по строке 040 раздела 2 проставляют прочерк. Как и в строках 060 и 080 раздела 2. А сумму убытков показывают по строке 041 раздела 2. Если расходы превышают доходы по итогам года, бухгалтер должен рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог в размере 1 процента от доходов, полученных компанией. Эту сумму отражают по коду строки 030 раздела 1 декларации и кодам строк 100, 150 раздела 2. По строке 120 раздела 2 в декларации за год проставляют налог, начисленный за предыдущие отчетные периоды (если в эти периоды доходы превышали расходы). В случае если по итогам отчетного периода получен убыток, по строке 130 раздела 2 ставится прочерк, а по строке 140 отражается то же, что и в строке 120. В.6.8 «Упрощенщик» получил убыток в прошлые годы. Сложность в заполнении строки 050 раздела 2 декларации Величину убытка прошлых лет, частично или полностью погашаемого за счет налоговой базы текущего года, отражают в строке 050 раздела 2 декларации (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Если в прошлых налоговых периодах организация не несла убытков, по указанной строке поставьте прочерк. В.6.9 Компания в текущем году не включила в расчет налоговой базы убыток прошлого года По мнению Минфина России, если организация в текущем году не включила в расчет налоговой базы убыток прошлого года, то перенести его на будущее нельзя (письмо от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/233). Такой вывод основан на положениях пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Текст этой нормы отличается от правил списания убытка прошлых лет, предусмотренных в отношении налога на прибыль статьей 283 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что убыток, не учтенный в ближайшем году, может быть перенесен целиком (или частично) на следующий год из последующих девяти лет. Однако в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ нет ограничений, приведенных Минфином России. В нем сказано, что организации на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов» вправе, а не обязаны включать в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. В каком именно году это можно сделать – в ближайшем к убыточному или через несколько лет, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ не уточнено. Несмотря на неоднозначность данной позиции, налоговые инспекторы скорее всего будут руководствоваться позицией Минфина России. Чтобы снизить риски при проверке, в налоговом периоде, следующем за убыточным годом, в расчет единого налога при «упрощенке» включите небольшую часть убытка (строка 050 раздела 2 декларации). В пункте 7 статьи 346.18 Налогового

кодекса РФ предусмотрена только максимально допустимая сумма убытка (30 процентов), которую можно учесть за год. Ограничений по минимальному размеру убытка в нем нет. Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не принимайте. И напротив, убыток, полученный в период применения «упрощенки», не признавайте, если организация перешла на другие режимы налогообложения. Такой порядок установлен в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В.6.10 Убыток прошлых лет учитывают при исчислении единого налога с базы «доходы минус расходы» текущего года. Сложность в заполнении строки 050 раздела 2 В налоговой декларации по единому налогу зачет убытка прошлых лет отражается так. Сумму налогооблагаемых доходов за текущий год укажите по строке 010 раздела 2. Сумму расходов, учитываемых при налогообложении, – по строке 020 того же раздела. В строку 030 раздела 2 декларации занесите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за прошлый год. Если в прошлом году был получен убыток, эта разница будет равна величине уплаченного минимального налога, так как сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю. Итоговую сумму доходов (строка 040) или убытка (строка 041) текущего года рассчитайте как разницу между строками 010, 020 и 030. Если получилась положительная разница (доходы), уменьшите ее на сумму убытка прошлых лет (но не более чем на 30 процентов). Убыток отразите по строке 050 раздела 2 декларации. Если получилась отрицательная разница (убыток), убыток прошлых лет в уменьшение налоговой базы не принимайте. A.10.7

В.6.11 Компания, применяющая «упрощенку», перешла в 2008 году с разницы между доходами и расходами на «доходы». Сложность в заполнении строки 050 раздела 2 В.6.12 Основные средства куплены и оплачены во время «вмененки», а введены в эксплуатацию при упрощенной системе. Сложность в заполнении строки 020 раздела 2 декларации Стоимость основных средств «упрощенщик» должен учитывать после ввода в эксплуатацию. Поэтому если это условие выполнено во время упрощенной системы, то стоимость имущества уменьшит налогооблагаемый доход (конечно, если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы»). В том квартале, когда основное средство введено в эксплуатацию, его стоимость следует отразить в разделе II книги учета доходов и расходов, а также по строке 020 раздела 2 «упрощенной» декларации. Обратите внимание: чиновники настаивают, что списывать основные средства, введенные в эксплуатацию во время «упрощенки», надо не единовременно, а равными частями в течение года (письмо Минфина России от 19 января 2007 г. № 03-11-04/2/14).

В.6.13 Товары куплены и оплачены при «вмененке», а реализованы во время упрощенной системы. Сложность в заполнении строки 020 раздела 2 декларации Расходы следует отразить по строке 020 раздела 2 налоговой декларации. В этом случае на стоимость товаров можно уменьшить налогооблагаемый доход при «упрощенке». Ведь стоимость купленных товаров учитывается при расчете единого налога после их реализации. И если товары проданы во время «упрощенки», то они включаются в расходы. Точно так же следует учитывать и материалы, которые куплены и оплачены при «вмененке», а списаны в производство во время упрощенной системы. В.6.14 Компания перешла на «упрощенку» с общего режима (налог на прибыль – кассовым методом). Сложности в заполнении строк 010 и 020 раздела 2 Доходы и расходы, которые в 2007 году еще не оплатили на общем режиме, при расчете налога на прибыль организация не учла. Поэтому в декларацию по налогу на прибыль такие суммы не попали. Однако после того, как доходы и расходы будут оплачены, их следует учесть при расчете единого налога (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). То есть они попадут в декларацию по упрощенной системе. Доходы, учитываемые при расчете единого налога, надо отражать по строке 010 раздела 2 декларации. При этом для «упрощенщиков», у которых объектом налогообложения являются доходы, предусмотрена графа 3. А компаниям, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами, следует заполнить графу 4 строки 010 раздела 2. Для расходов предусмотрена строка 020 раздела 2 декларации по единому налогу. Однако, как нам сообщили в Минфине России, «упрощенщик» может учесть не все расходы, которые перешли с общей системы налогообложения. Запрет касается ЕСН, пенсионных взносов и других налогов и сборов, которые фирма уплатила за 2007 год уже в начале 2008 года. Впрочем, эти суммы учесть при расчете налога на прибыль за 2007 год также нельзя. Ведь в прошлом году расходы еще не были оплачены. Мнение чиновников не бесспорно. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что в расходах «упрощенщика» можно учесть лишь налоги и сборы, которые следует платить во время специального режима. Более того, организация, перечисляя общие налоги после перехода на упрощенную систему, выполняла требование законодательства. Поэтому перечисленные в бюджет суммы налогов можно учесть при расчете единого налога. Но эту позицию придется доказывать проверяющим. A.10.23 A.10.24

В.6.15 Компания перешла на «упрощенку» с общего режима (налог на прибыль – методом начисления). Сложности в заполнении строк 010 и 020 раздела 2 Организациям, которые платили налог на прибыль по методу начисления, не удавалось учесть при общей системе следующие суммы: – авансы, полученные от покупателей; – авансы, перечисленные продавцам.

При упрощенной системе их учесть можно. Это предусмотрено статьей 346.25 Налогового кодекса РФ, где прописаны переходные положения для фирм, которые исчисляли налог на прибыль методом начисления. В итоге доходы надо отразить по строке 010 раздела 2 декларации. А для расходов предусмотрена строка 020 раздела 2 декларации по единому налогу. A.10.25 A.10.26

В.7 Расчет платы за негативное  воздействие на окружающую среду  В.7.1 Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду Если деятельность российской или иностранной компании связана с природопользованием и оказывает вредное воздействие на природную среду, организация является плательщиком «экологического» сбора. Такой вывод следует из пункта 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632. По мнению чиновников, плату за загрязнение окружающей среды должны вносить все предприятия. Ведь как минимум один из объектов загрязнения есть у всех – мусор. Объектами обложения являются следующие виды вредного воздействия: – выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; – сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; – размещение отходов; – другие виды вредного воздействия и т. п.).

воздействия

(шум,

вибрация,

электромагнитные

и радиационные

Приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204 утверждены форма «Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду» и Порядок заполнения бланка. Согласно пункту 2 Порядка, Расчет представляется плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом. A.1.6

В.7.2 Компания применяет «упрощенку» A.10.1

В.7.3 У компании есть несколько передвижных объектов негативного воздействия в одном муниципальном образовании Приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204 утверждены форма «Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду» и Порядок заполнения бланка. Согласно пункту 2 Порядка, Расчет представляется плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом. Пунктом 5 Расчета предусмотрено, что если у плательщика на территории субъекта РФ есть более одной производственной территории, более одного передвижного объекта негативного воздействия или объекта размещения отходов, то расчеты платы по ним включаются в единый отчет. А пункт 9

Порядка уточняет: форма заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна распечатка Расчета на принтере. Согласно пункту 11 Порядка, Расчеты можно представить в электронном виде на магнитном носителе или по телекоммуникационным каналам связи по образцу, расположенному на сайте Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по адресу: http://www.gosnadzor.ru/. Но прибегать к электронной форме сдачи не обязательно, если в отчетном периоде сумма платежа составляет менее 50 000 руб. B.5.35

В.7.4 Постановка на учет в качестве плательщика сбора за негативное воздействие на окружающую среду Компания должна уведомить уполномоченный орган о том, что производит вредные выбросы (п. 8 Порядка постановки на учет, утвержденного приказом Ростехнадзора от 2 августа 2005 г. № 545). И тогда ее ставят на учет как плательщика «экологического» сбора. Соответственно, если не подавать отчетность и не вносить плату, то для органов Ростехнадзора компания будет недоступна. Поэтому на практике большинство организаций, которые вносят плату, – производственные фирмы. А среди непроизводственных компаний платят только те, кто «попался» при проверках Ростехнадзора и был поставлен им на учет. A.1.1 B.5.3

В.7.5 Стационарные источники загрязнения атмосферного воздуха Стационарные источники загрязнения – это вся недвижимость, кроме воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 2 августа 2005 г. № 545). Эти источники подразделяют на два типа: – с организованным выбросом; – с неорганизованным выбросом. Когда выбросы производят через специальные устройства (например, дымовые и вентиляционные трубы, шахты), их считают организованными. Если же нарушается герметичность оборудования, нет вентиляционных систем или они неисправны, выбросы считаются неорганизованными. Например, стоянки автомашин, сварочные работы, открытое хранение топлива, отходов в накопителях, на полигонах и т. д. B.5.3

В.7.6 Нормативы платы за выброс загрязняющих веществ в зависимости от ингредиента Данные, необходимые для того, чтобы определить ингредиенты загрязняющих веществ и нормативы платы, содержатся в постановлении Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344. В данном документе установлено два вида базовых нормативов платы за выбросы в пределах: – установленных допустимых нормативов; – установленных лимитов. За сверхлимитное загрязнение, в том числе если у компании нет разработанных и согласованных нормативов или лимитов, плата взимается уже в пятикратном размере по отношению к ставке платы в пределах лимита. В.7.7 Учет фактических выбросов, произведенных стационарными источниками В утвержденных лимитах предприятия (при их отсутствии – в техническом паспорте) четко прописано, в каких объемах отходы могут образовываться, каким образом размещаются или утилизируются, с какой периодичностью вывозятся и в каких пределах могут временно накапливаться на промплощадке предприятия до размещения или утилизации. Фактический объем выбросов, участвующий при расчете платы за негативное воздействие на окружающую среду, можно определить несколькими методами. Во-первых, компания вправе сама выявить фактический выброс по результатам анализов, регистрируемых в журналах учета ПОД. Журнал ведут соответствующие службы предприятия и его предоставляют бухгалтеру. Данные учета отходов, который ведется и оформляется соответственным образом, правомерно использовать при расчете платы даже в том случае, если они не совпадают со сведениями специализированной фирмы, вывозящей отходы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 мая 2005 г. № А43-12554/200434-140). В качестве показателя фактического объема размещенных отходов могут быть данные, подтвержденные справкой профильной фирмы, с которой заключен договор на вывоз отходов. В случае если отходы организация вывозит сама (если есть транспорт и лицензия), их объемы она отслеживает самостоятельно (исходя из емкости контейнера и степени заполнения спецмашины, данных полигона, принявшего отходы и пр.). Во-вторых, выброс можно определить по нормативам предельно допустимых выбросов (ПДВ). Для этого годовой норматив делят на четыре. А уже по итогам года определяют весь фактический объем выброса по данным статотчетности (форма № 2-ТП) и уточняют объем выбросов на уровне нормативов ПДВ. В-третьих, компании, у которых нет нормативов ПДВ или лимитов, определяют ежеквартальный объем выбросов, разделив годовую массу прошлого года на четыре. А по итогам года уточняют фактический объем выбросов (п. 5.4 Инструктивно-методических указаний по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденных Минприроды России от 26 января 1993 г.). B.5.3

В.7.8 Класс опасности отходов Класс опасности компания может определить, используя федеральный классификационный каталог отходов. В данном каталоге опасные свойства отхода кодируют одиннадцатая и двенадцатая цифры тринадцатизначного кода отхода. Последняя цифра и обозначает класс опасности отхода.

Например, код инертного отхода – строительного щебня (не обладающего опасными свойствами) 314 009 02 01 99 5. Следовательно, класс опасности строительного щебня – пятый. Для отходов, которых нет в каталоге, класс опасности можно установить расчетным или экспериментальным методом на основании приказа Министерства природных ресурсов РФ от 15 июня 2001 г. № 511. Если расчетным путем установлено, что объект относится к пятому классу опасности (практически неопасные), в этом необходимо убедиться экспериментальным методом. И если подтверждения не будет, проверяющие могут отнести отходы к четвертому классу опасности (малоопасные). Экспериментальный метод отнесения отходов к классу опасности применяют только в специализированных аккредитованных для этих целей лабораториях. После лабораторного анализа на биотоксичность составляют свидетельство о присвоении компонентного состава отхода, которое согласовывают в Ростехнадзоре. В.7.9 Определение массы отходов в тоннах, если учет ведется в кубических метрах Отходы, как правило, измеряются в кубических метрах. И чтобы перевести их в тонны, нужны значения плотности отходов. Если у предприятия есть лимиты, то эти данные берутся из них, если нет, то применяются сведения специализированной литературы.

В.8 Как заполнить годовую отчетность  в программе «1С: Бухгалтерия 8.1»  (редакция 1.6)  На вопросы пользователей программы «1С: Бухгалтерия 8.1» (редакция 1.6) отвечает Елена Гречко, старший преподаватель компьютерного центра обучения «СПЕЦИАЛИСТ» Формирование первоначальной отчетности – Какие виды отчетности можно формировать в программе «1С: Бухгалтерия 8.1»? – В программу «встроены» все формы регламентированной бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, а также финансовой, которую компания составляет по своему усмотрению. В программе можно заполнить следующие виды отчетов: бухгалтерские и налоговые формы, отчетность иностранных организаций, статистические формы, справки о доходах работников, декларацию производства и оборота алкогольной продукции.

– Как фирма «1С» вносит в программу обновления в связи с появлением новых форм отчетности или изменением порядка заполнения? – Новые формы отчетности включаются в релизы программы «Бухгалтерия предприятия» и открываются автоматически после обновления конфигурации. Для этого в меню «Отчеты» нужно выбрать команду «Регламентированные отчеты».

– Приведите, пожалуйста, порядок действий бухгалтера, который хочет сформировать какойнибудь регламентированный отчет. – Список отчетов представлен в окне формы «Регламентированная отчетность». Бухгалтеру необходимо выделить название отчета в списке, а затем нажать кнопку «Создать новый отчет». В открывшемся окне выбрать название фирмы и указать период, за который составляется форма. После чего на экране будет открыт бланк отчета. Его и нужно заполнить бухгалтеру.

– Какова последовательность действий пользователя при заполнении бланка отчета? – Сначала необходимо задать основные параметры в шапке отчета – единицу измерения, дату подписи, точность (количество знаков после запятой). После этого следует нажать кнопку «Заполнить», и отчет будет заполнен автоматически на основании данных в информационной базе программы. – Почему в разделе 1 налоговых деклараций автоматически не подставляется КБК (код бюджетной классификации)? – Дело в том, что КБК следует выбрать из списка. Для этого необходимо сделать двойной щелчок левой клавишей мыши по любой ячейке в строке «КБК». Изменение заполненной отчетности – Можно ли корректировать отчет в программе после его первоначального заполнения? – Конечно можно, расскажу подробнее. Ячейки форм отчетов имеют разные цвета. Ячейки желтого цвета заполняются вручную, ячейки светло-зеленого цвета формируются автоматически, но их также можно корректировать вручную. И лишь ячейки зеленого цвета рассчитываются автоматически, их корректировать нельзя, так как они зависят от данных в других полях. Причем большинство желтых ячеек можно сделать светло-зелеными (изменить параметр заполнения). И наоборот – цвет светлозеленой ячейки, как правило, можно поменять на желтый. Для этого достаточно выделить ячейку и в нижней части отчета выбрать из списка один из вариантов: «не заполнять автоматически», «заполнять автоматически с корректировкой» или «заполнять автоматически без корректировки». Ячейка сразу изменит цвет в соответствии с выбранным параметром. Изменение параметров заполнения, как правило, недоступно только для итоговых ячеек.

– Программа автоматически заполнила декларацию по НДС. Однако компании нужно внести в отчет изменения. Как это сделать? – Очень просто. Достаточно в экранной форме отчета включить опцию «отключить авторасчет вычисляемых ячеек». Затем вы можете исправить любое поле.

– Мы хотим добавить в бухгалтерский баланс (форма № 1) строки. Это сделать возможно? – Да, для этого достаточно нажать кнопку «Добавить». Она находится внизу экранной формы декларации по НДС. – Можно ли работать с отчетами, которые уже были сохранены в электронном формате для сдачи в ИФНС? – Да, все сформированные отчеты хранятся в «Журнале отчетов» формы «Регламентированная отчетность». Любой заполненный ранее отчет можно найти в списке, открыть документ двойным щелчком левой клавиши мыши для просмотра, редактировать, выводить на печать. Проверка правильности заполнения форм и отправка – Программа автоматически заполнила бухгалтерский баланс. Каким образом можно проверить значения показателей отчета? – Опишу порядок действий. Чтобы просмотреть алгоритм расчета показателей баланса, воспользуйтесь режимом расшифровки выделенных ячеек. Для этого пользователю нужно выделить ячейку и нажать кнопку «Расшифровка» на панели инструментов. Программа в отдельном окне выведет порядок вычисления показателя ячейки. Однако бывает, что для выделенной ячейки расшифровка не предусмотрена, тогда программа предложит вывести расшифровку по всем ячейкам отчета. Кроме того, в окне расшифровки можно получить детализацию – в том случае, если при подведении курсора мыши к строке указатель изменяет форму на лупу. Тогда, сделав двойной щелчок левой клавиши мыши, бухгалтер увидит в отдельном окне оборотно-сальдовую ведомость по соответствующему счету. – Как распечатать сформированный в программе отчет? – Для формирования печатной формы отчета предусмотрена одноименная кнопка, которая располагается внизу экрана. При нажатии на кнопку «Печать» пользователь может выбрать один из двух режимов – сразу вывести форму на принтер (команда «Печатать сразу») или до печати вывести форму на экран (команда «Показать бланк»). При втором варианте (он наиболее оптимальный) бухгалтер может указать нужное количество экземпляров или выборочно распечатать не все листы

отчетности (путем сбрасывания «флажков» возле названий разделов отчета в окне печатной формы). При первом же варианте можно распечатать только один экземпляр всех листов отчета. – Позволяет ли программа все сформированные формы отчетности разом вывести на печать? – Да, программа предусматривает возможность работы со списком отчетов без открытия самих форм. Для этого на панели инструментов закладки «Журнал отчетов» предусмотрена кнопка «Групповой режим работы со списком отчетов». После включения группового режима пользователь может распечатать выделенные отчеты, провести выгрузку списка форм.

– Есть ли у программы какие-нибудь возможности проверки показателей отчетности? – Да, в некоторых отчетах предусмотрена автоматизированная проверка показателей разных разделов. Например, в декларации по налогу на прибыль. В таких отчетах на панели инструментов предусмотрена кнопка «Проверка». Результаты проверки выводятся в отдельном окне. Для получения детализации результатов проверки достаточно сделать двойной щелчок левой клавишей мыши по интересующей строке. – Позволяет ли программа начинающему пользователю узнать сроки сдачи отчетности? – Начинающим бухгалтерам советую воспользоваться кнопкой «Календарь» в форме окна регламентированной отчетности. Программа в отдельном окне покажет производственный календарь на 2008 год, в котором отражаются сроки сдачи деклараций, сроки уплаты налогов и другая справочная информация. Программа также позволяет установить функцию напоминания для событий. В календаре основные события сопровождаются пиктограммами. Двойной щелчок по пиктограмме откроет соотвествующую форму отчета или инструкции по заполнению.

– Мы являемся абонентом компании «Такском-Спринтер». Можно ли отчетность, заполненную в программе «1С: Бухгалтерия 8.1», сдать по Интернету, не перенося данные в другую программу? – Конечно, программа «1С: Бухгалтерия 8.1» полностью интегрируется с системой «ТакскомСпринтер». То есть для передачи отчетности через Интернет достаточно в окне формы «Регламентированная отчетность» перейти на закладку «Журнал выгрузки», затем двойным щелчком по строке открыть окно выгрузки и нажать кнопку «Зашифровать и отправить в ИФНС». Но чтобы применять такую удобную функцию, вам нужно подключить в справочнике организации специальную опцию.

В.9 Как заполнить годовую отчетность  в программе «Инфо‐Бухгалтер»  Материал подготовил Владимир Буреш, начальник методического отдела компании «ИнфоБухгалтер» Основной принцип ведения учета в программе «Инфо-Бухгалтер» Пользователям программы «Инфо-Бухгалтер» достаточно аккуратно отражать факты хозяйственной жизни организации путем ведения первичного учета. А информационная база, на основании которой формируются все виды отчетности (прежде всего бухгалтерской и налоговой), создается автоматически. Все данные, отраженные бухгалтерией в программе, появляются в журнале хозяйственных операций. Здесь же отражаются данные налогового учета – такие записи в журнале выделены зеленым цветом. Подчеркнем, что при формировании всех отчетных документов (как бухгалтерской, так и налоговой отчетности) используются данные, отраженные только в журнале хозяйственных операций. То есть, какие бы данные ни вводил бухгалтер в программу, они попадают в единый журнал хозяйственных операций. И уже на основании этого единого регистра заполняются формы отчетности. То, что данные для формирования отчетности программа берет из одного регистра, позволяет обеспечить корректность и достоверность результата, что немаловажно при налоговых проверках выполнения контрольных соотношений, которые уже не первый год проводит ФНС России. Начисление заработной платы сотрудникам Рассмотрим, как работает программа на примере самого трудоемкого бухгалтерского участка «Расчеты по оплате труда». Программа позволяет при расчете зарплаты учесть многие индивидуальные особенности работников и специальные условия трудовых договоров. При этом от бухгалтера не требуются какие-либо навыки и знания в области программирования. Вполне достаточно быть обычным пользователем персонального компьютера. Все расчеты проводятся на основе так называемых лицевых счетов. Они представляют собой совокупность данных и сведений, обеспечивающих начисление зарплаты, налогов, взносов и иных удержаний за любой период. Проще говоря, зарплату со всеми налогами можно начислять и выдавать хоть каждый день. Лицевые счета создаются автоматически. Кроме того, автоматизированы процессы переноса сведений в другие расчетные периоды, а также процесс удаления, если введены ошибочные данные. При расчете окладов и различных надбавок (за сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, вахтовые доплаты) используются данные табельного учета. Кроме того, учитываются все индивидуальные особенности каждого сотрудника организации. Для этого предусмотрены специальные закладки в карточках работника, где отражаются его уникальные данные. Предположим, что при начислении зарплаты и налогов необходимо учесть особенности работника, который в соответствии с действующим законодательством признан инвалидом. Для этого достаточно установить «флажок» в поле «Инвалидность» и ввести необходимые данные из документа, подтверждающие статус. Аналогичным образом вводятся и учитываются данные о работнике-нерезиденте.

Изменение стандартных форм бухгалтерской отчетности Минфин России допускает ситуацию, когда организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, утвержденных приказом финансового ведомства от 22 июля 2003 г. № 67н. Возможность дорабатывать формы отчетности с учетом требований разных групп пользователей полностью реализована в программе «Инфо-Бухгалтер». Расскажем об этом подробнее. Разработать свои формы отчетности в программе бухгалтер может самостоятельно. То есть привлекать «внедренцев» не нужно. Что немаловажно для организации. Как разработать формы самостоятельно? Для этого в программе предусмотрена система шаблонов отчетных документов. Изначально в программу «Инфо-Бухгалтер» включены два шаблона: «Стандартный» и «Пользовательский». По ним формируются абсолютно одинаковые по форме, а также по составу и структуре показателей отчетные документы – они полностью соответствуют требованиям Минфина России. Отличие этих шаблонов состоит в том, что «Стандартный» формат в программе не меняется. А вот в «Пользовательском» шаблоне можно добавлять и удалять любые сроки, вводить необходимые расшифровки показателей, изменять нумерацию строк, а также уточнять алгоритм расчета. Поскольку требования различных пользователей бухгалтерской отчетности могут сильно различаться, в программе заложена возможность создания нескольких пользовательских шаблонов. Причем программа позволяет бухгалтеру не только менять или уточнять наименование показателей, но и переводить их на другой язык. И эта функция может понадобиться при формировании документов, представляемых иностранным пользователям бухгалтерской отчетности.

Еще одна удобная функция программы – формы отчетности можно экспортировать в Word, Excel, Calc, программы OpenOffice. Удобно и то, что, зайдя в любую форму отчетности, бухгалтер увидит не только строки и их названия, но и формулы, по которым рассчитаны те или иные показатели.

Заполнение форм налоговой отчетности В программе «Инфо-Бухгалтер» налоговая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета с последующей корректировкой по правилам законодательства. Во время заполнения любой формы отчетности в программе бухгалтер всегда видит на экране бланк, который и будет распечатан в окончательном виде. То есть бухгалтеру не нужно сначала заполнять предварительную таблицу с данными, а уже потом формировать бланк декларации. Программа позволяет заполнять налоговые декларации в трех режимах: «АВТО», «Итоги» и «Вручную». «АВТО» – основной вариант расчета, при котором формирование декларации полностью выполняется автоматически в выбранном шаблоне. Режим «Итоги» – вспомогательный вариант, при котором автоматически рассчитываются только итоговые строки, а все остальные показатели пользователь вводит вручную. И наконец, вариант «Вручную» подойдет бухгалтеру в том случае, если он хочет ввести данные вручную. Независимо от того, каким вариантом заполнения форм воспользовался бухгалтер, программа корректно выгрузит данные на магнитный носитель в формат, установленный ФНС России для представления деклараций в ИФНС в электронном виде.

Конечно, специалисты компании «Инфо-Бухгалтер» включают в программу декларации, которые строго соответствуют требованиям Минфина и ФНС России. Однако нельзя не отметить, что некоторые пользователи нуждаются в более тонких настройках алгоритмов расчета показателей деклараций, учитывающих специфику деятельности конкретной организации и особенности налогообложения. Это позволит повысить достоверность и качество информации, представляемой в налоговые органы. Поэтому настройка алгоритмов расчета строк востребована не только при заполнении форм бухгалтерской отчетности, но и налоговой. При помощи настройки пользователь может выбрать вариант заполнения декларации, если по каким-нибудь вопросам существует несколько точек зрения – самой компании, налоговых консультантов, чиновников.

В.10 Порядок заполнения годовой  отчетности в программе «БЭСТ»  Материал подготовила Юлия Жюкене, эксперт компании «БЭСТ» Порядок работы в программе Состав отчетных форм. Программы серии «БЭСТ» обеспечивают подготовку всех форм годовой отчетности компании (бухгалтерская и налоговая отчетность, документы для внебюджетных фондов). Причем в программе реализована подготовка отчетности не только на бумажных, но и на электронных носителях, в том числе в формате, пригодном для передачи через ТКС. «БЭСТ» позволяет сформировать годовую отчетность как коммерческим компаниям, так и бюджетным учреждениям (в формате федерального казначейства). Организации, торгующие алкоголем, могут формировать в системе специализированную электронную отчетность. Формирование отчетности. Подготовка форм отчетности в системах «БЭСТ» практически полностью автоматизирована. Информационным фундаментом для подготовки отчетности являются первичные документы и сформированные по ним проводки. Поэтому задача бухгалтера – вести регулярный учет хозяйственной деятельности, вводя в базу данных нужную информацию. Далее на основании полученных сумм оборотов и сальдо, система рассчитывает итоговые показатели, входящие в формы отчетности. Таким образом, бухгалтеру достаточно войти в режим формирования отчетов, выбрать требуемую форму, указав в ней отчетный период и другие параметры и запустить соответствующую расчетную процедуру. Обновление форм отчетности. Как только в действующее законодательство вносятся изменения, компания «БЭСТ» выпускает новые версии и пакеты обновлений к программным продуктам, в которых размещены формы отчетности актуального вида. В то же время в системах существует режим, позволяющий пользователю самостоятельно настроить/откорректировать необходимые бланки. Вопросы, которые часто задают пользователи – Как в программе «БЭСТ-5» реализована возможность ведения регистров налогового учета и заполнения декларации по налогу на прибыль? – Программа поддерживает несколько планов счетов, что позволяет организовать параллельный бухгалтерский и налоговый учет на основании одних и тех же первичных документов.

Счета из налогового плана счетов разделены на две группы: налоговые счета и промежуточные налоговые счета. Налоговые счета используются для учета доходов и расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль. Номера налоговых счетов начинаются с символа «Н» (налоговый). «Прообразом» для нумерации этих счетов служит нумерация счетов учета доходов и расходов организации, заимствованная из действующего плана счетов бухгалтерского учета. Например, Н901 – «Доходы от реализации». – Для чего в программе предусмотрены промежуточные налоговые счета? – Появление в программе промежуточных счетов связано с особым порядком отнесения прямых затрат на уменьшение прибыли, а также с существованием нормируемых статей расходов. В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на промежуточных счетах. После завершения отчетного периода часть этих затрат списывается на налоговые счета расходов, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

В.11 Способы сдачи годовой отчетности  Сдаем годовую отчетность в инспекцию на дискете или в бумажном виде Сдаем годовую отчетность по почте Сдаем годовую отчетность по ТКС Способы сдачи годовой отчетности

Сдаем годовую отчетность в инспекцию на  дискете или в бумажном виде  В.11.7 Бухгалтер собирается сдавать отчетность в инспекцию в бумажном виде Зачастую инспекторы отказываются принимать декларации на бумаге и требуют представить формы на дискетах. Однако такое требование незаконно. Если численность сотрудников не превышает установленную норму (100 человек), то требовать от компании отчитываться в электронном виде незаконно. Такую позицию неоднократно высказывал в своих письмах Минфин России (от 2 декабря 2005 г. № 03-01-10/9-480, от 12 июля 2006 г. № 03-02-07/1-178). Несмотря на незаконность требований инспекторов сдавать отчетность на дискетах, стоит отметить плюсы электронного способа сдачи. Отчетность, сданную на дискете, налоговики обработают быстрее, чем бумажный вариант. А значит, меньше вероятности, что во время сверки платежей в дальнейшем возникнут расхождения между данными фирмы и ИФНС. B.4.23

В.11.8 Компания не хочет выполнять требование налоговой инспекции о представлении бухгалтерской отчетности на дискете В.11.9 Использование штрихкодирования В соответствии с приказом ФНС России от 10 июня 2008 г. № ВЕ-3-6/275@ у компаний появилась возможность сдавать декларации (расчеты) в бумажном виде на машиночитаемых бланках с двухмерным штрихкодом. Разработчики многих бухгалтерских программ устанавливают на компьютер пользователя единый модуль печати и шаблоны машиночитаемых бланков. Как утверждают налоговики, у этого способа сдачи отчетности есть следующие преимущества. Во-первых, такой способ реализуется бесплатно. От плательщиков не требуется дополнительных затрат – добавить в декларацию штрихкод позволяют обычные бухгалтерские и налоговые программы. Например, модуль печати налоговой отчетности с двумерным штрихкодом подключен в программное обеспечение «Налогоплательщик ЮЛ» версии 4.12. Во-вторых, сокращается время приема отчетности налоговым инспектором, так как декларации (расчеты) проверяются только визуально. В-третьих, как уверяют инспекторы, способ является простым и удобным. Достаточно только нажать кнопку, чтобы распечатать отчетность в нужном формате. Четвертое преимущество, которое отмечают налоговики, – высокая скорость ввода информации и исключение человеческого фактора, то есть устраняются ошибки налогового инспектора, который вводит информацию в базу данных. В программном продукте «Налогоплательщик ЮЛ» версии 4.12 полностью реализована возможность печати налоговой отчетности с двухмерным штрих-кодом символики PDF417 версии 3.0.8. Обновление можно скачать с сайта разработчика http://www.gnivc.ru/Document.aspx?id=1106 или записать в инспекции.

В.11.10 Требования к формированию документов налоговой отчетности, распечатанных с двухмерным штрихкодированием Обработать отчетность с помощью сканера инспекторы смогут, если налоговая отчетность соответствует таким условиям. 1. Форма декларации составлена не по устаревшей форме. 2. Листы представляемых деклараций (расчетов) принадлежат к одной версии бланков налоговой отчетности. 3. Каждый документ (декларация, расчет) имеет титульный лист. 4. Листы не продублированы, если этого не требует законодательство. 5. В налоговой отчетности заполнены реквизиты, позволяющие в дальнейшем идентифицировать документ (первичный или корректирующий вид, номер корректировки, налоговый (отчетный) период, отчетный год, полное наименование налогоплательщика, идентификационный номер, код причины постановки на учет (для юридических лиц), подписи лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, печать организации в предусмотренном месте). 6. В налоговой отчетности не должно быть штампов, печатей и других отметок на не предусмотренных для этого полях. На листах налоговой отчетности не должно быть исправлений. 7. Документы налоговой отчетности должны быть представлены на бланках, распечатанных с помощью бухгалтерских программ. Ксерокопии бланков не принимаются. 8. Сохранена целостность листов налоговой отчетности (она не помята, не надорвана, нет загрязнений, не имеет отверстий от дырокола, не скреплены скобами, скрепками). 9. Все листы налоговой отчетности должны соответствовать формату А4. Не допускается двухстороннее заполнение бланков. 10. Документы должны быть составлены на русском языке. 11. Удовлетворительное качество печати документов (черновое качество печати принтера ведет к усечению регистрационных номеров, смазыванию штрихкодов, то есть невозможности сканирования). 12. Необходимо установить модули печати, которые формируют в номерах GUID (9-11 знакоместа) версии 507 и выше. 13. Плотность используемой для печати бланков бумаги – не ниже 80 г/см3.

Сдаем годовую отчетность по почте  В.11.1 Количество экземпляров отчетности По почте достаточно отправить один экземпляр декларации. Сдачу декларации в этом случае будет подтверждать почтовая квитанция. При этом в пункте 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ уточняется, что отправлять отчетность необходимо ценным письмом с описью вложения. Тогда, если возникнут разногласия с ИФНС, компания сможет доказать, какая декларация была отправлена по почте. В.11.2 Оформление почтового отправленияъ Письмо, в котором фирма пересылает налоговую отчетность в ИФНС, должно содержать опись вложения. Об этом прямо сказано в пункте 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Кроме того, о необходимости описей упоминается и в пунктах 2.2 и 4.2 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных... (утвержден приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. № БГ-3-06/76). Но обратите внимание, что опись на почте составляется только в том случае, когда отчетность отправляется ценным письмом. Однако у ценных писем есть один недостаток. Сотрудники почты не доставляют такую корреспонденцию в налоговую инспекцию – ИФНС должны самостоятельно забирать ценные письма. Но на практике налоговики часто так не делают. Поэтому велика вероятность, что ценное письмо не дойдет до инспекции. Тогда налоговики могут посчитать отчетность непредставленной. И предъявить штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ. Арбитражные суды такой подход не разделяют. Основание – отсутствие в законодательстве норм, которые позволяют считать отчетность непредставленной, если она поступила в инспекцию по почте без описи вложения. Об этом, в частности, сказано в постановлениях ФАС Поволжского округа от 24 ноября 2005 г. № А555453/2005-44 и ФАС Московского округа от 11 октября 2007 г. № КА-А40/9406-07. Но никому не хочется доводить дело до судебного разбирательства. Поэтому имеет смысл отсылать в ИФНС два письма – ценное с описью вложения и заказное с уведомлением о доставке. В.11.3 Компания отправила отчетность по почте, но не составила опись вложения В.11.4 Штамп инспектора о приеме отчетности Даже если налогоплательщик отправит налоговую отчетность по почте, он имеет право позже попросить инспектора поставить на другом экземпляре штамп о приеме. Для этого налогоплательщик должен принести в ИФНС квитанцию, подтверждающую отправку письма, и опись, на которой проставлен штамп почтового отделения. Тогда на штампе инспектора будет указан день, когда фирма отправила письмо по почте. В.11.5 Документы, подтверждающие своевременную сдачу отчетности Таким документом является почтовая квитанция. И это прямо следует из статьи 80 Налогового кодекса РФ. Однако иногда инспекторы помимо квитанции требуют еще один документ – кассовый чек почтового отделения, подтверждающий прием отчетности. Очевидно, что требования налоговиков незаконны. Кроме того, инспекторы не могут обвинить компанию в несдаче отчетности и в том случае, если она затерялась на почте. То есть декларация, высланная по почте, считается сданной в инспекцию в тот день, когда на имя ИФНС было отправлено письмо с описью вложения. Чтобы определить такую дату, достаточно почтовой квитанции.

В.11.6 У компании сменился генеральный директор, но изменения в ЕГРЮЛ еще не внесены Лучше всего внести изменения в ЕГРЮЛ до сдачи отчетности. Иначе инспекторы могут посчитать отчетность, отправленную по почте, не сданной вовсе и приостановить операции по счетам из-за того, что Ф.И.О. директора, указанные в декларации, не совпадут с данными реестра. И хотя такие действия инспекции незаконны (арестовать деньги из-за неверных записей в ЕГРЮЛ п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ не позволяет), все же стоит задуматься об этой проблеме до сдачи годового отчета. Внести изменения в реестр несложно. И это позволит избежать проблем в дальнейшем.

Сдаем годовую отчетность по ТКС   

В.11.11 Численность сотрудников превышает 100 человек По закону такие фирмы обязаны отправлять отчетность по интернету (ст. 80 Налогового кодекса РФ). И сотрудники Минфина России категорически против того, чтобы фирмы, у которых численность сотрудников превышает 100 человек, допускали самодеятельность – то есть отчитывались каким-нибудь другим способом (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 0302-08/5). Однако на практике не все компании, численность которых превышает 100 человек, могут себе позволить приобрести программное обеспечение для сдачи отчетности по ТКС, поэтому отчитываются по почте или приносят декларации лично в ИФНС. Оштрафуют ли такую фирму? По мнению минфиновцев, в этом случае инспекторы должны штрафовать по статьям 119 и 126 Налогового кодекса РФ. То есть отправка отчетности не по Интернету, как считают чиновники, приравнивается к несдаче. Об этом свидетельствует письмо ведомства от 24 декабря 2007 г. № 03-0113/9-269. К счастью, на практике инспекторы относятся к налогоплательщикам более лояльно, чем в Минфине России. Да и судьи в последнее время принимают решения только в пользу налогоплательщиков. Подтверждение тому – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. № А3310676/07-Ф02-961/08 и определение ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 1475/08. В них судьи пришли к выводу: подача компанией деклараций в бумажном виде и на дискете Налоговому кодексу РФ не противоречит. Поэтому считать такие декларации непредставленными оснований нет. B.4.65

В.11.12 Затраты на электронную отчетность (ТКС) У компании, которая решила сдавать отчетность по интернету, неизбежно возникнут расходы на приобретение программного обеспечения и обслуживание системы. При расчете налога на прибыль затраты на приобретение права пользования компьютерной программой учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание – подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А вот плату за обслуживание системы следует включить в расходы на оплату услуг связи и информационных систем. Это можно сделать на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если организация применяет «упрощенку» и программный комплекс не относится к амортизируемому имуществу, расходы на его приобретение можно отнести к материальным расходам. Они будут включаться в затраты на приобретение приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). А вот расходы по обслуживанию системы, в том числе абонентскую плату, следует учесть в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 0311-04/2/79. C.1.9

В.11.13 Подключение к оператору связи Чтобы подключиться к системе сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи, необходимо выбрать оператора связи и заключить с ним договор на обслуживание. При этом подключиться можно не покидая офиса, воспользовавшись выездным обслуживанием – услугой, предоставляемой оператором связи. В.11.14 Алгоритм отправки отчетности Сначала необходимо подготовить декларацию в соответствии с утвержденным форматом. Это можно сделать с помощью: – бухгалтерской программы. Надо отметить, что на сегодняшний день большинство программ, предназначенных для ведения бухгалтерского учета, позволяют подготавливать файлы установленного формата; – программы для ручного ввода отчетности и подготовки в электронном виде. К таким программам относятся: «Налогоплательщик ЮЛ», «Отчет 200Х», «1С: Налогоплательщик», «Инфопредприятие» и другие. Затем налогоплательщик должен подписать декларацию электронной цифровой подписью и отправить ее в инспекцию по месту своего учета. Такую отправку осуществляют через специализированного оператора связи. Специализированный оператор связи – это участник электронного документооборота, который передает декларацию в электронном виде по каналам связи от налогоплательщиков в инспекцию (см. приказы МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-332/705@, от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169). Кроме того, специализированный оператор связи выполняет еще одну очень важную функцию. Он фиксирует дату отправки документов. Это и будет официальной датой представления налоговой декларации в электронном виде. И даже если инспекция получит отчет позже установленного срока сдачи декларации, датой представления будет считаться та, что зафиксирована в подтверждении спецоператора связи. В настоящее время практически в каждом регионе действуют несколько специализированных операторов, предлагающих различные решения по безбумажному и бесконтактному документообороту организации и налоговых органов. При этом темпы роста числа подключений к системам бесконтактного взаимодействия с государственными органами постоянно увеличиваются. B.8 B.9 B.10 B.12

В.11.15 Документы, подтверждающие сдачу отчетности В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента направления отчетности ИФНС отправляет, а организация получает следующие документы: – подтверждение специализированного оператора связи с указанием даты и времени отправки документа (датой представления отчетности считается дата, которая указана в таком подтверждении); – квитанцию о приеме налоговой декларации в электронном виде. Этот документ подтверждает, что отчетность представлена в налоговый орган;

– протокол входного контроля налоговой декларации. Положительный протокол говорит о том, что отчетность инспекцией принята. А вот если декларация (отчетность) не прошла входной контроль, то налогоплательщик должен устранить ошибки и повторить процедуру сдачи электронных документов. После получения положительного протокола организация может считать документооборот по сдаче отчетности завершенным. Статья 80 Налогового кодекса РФ разрешает сдавать декларации в бумажном или электронном виде. И в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-02-07/1-106 Минфин России разъяснил, когда отчет, посланный по телекоммуникационным каналам связи, считается сданным в инспекцию. По мнению сотрудников финансового ведомства, ориентироваться надо на день отправки. Такой вывод минфиновцы сделали из пункта 3 Регламента, утвержденного приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. № БГ-3-06/76. А факт отправки отчета, как разъяснило финансовое ведомство, подтверждает сообщение от оператора связи. Но финансовое ведомство обратило внимание еще на один документ, необходимый для подтверждения факта сдачи отчета, – квитанцию инспекции о приеме документов в электронном виде с цифровой подписью. Однако на самом деле, даже если организация не получит из инспекции квитанцию, декларация не считается несданной. Ведь статья 80 Налогового кодекса РФ, которая позволяет сдавать отчет по телекоммуникационным каналам связи, не требует подтверждать этот факт квитанцией. Поэтому подтверждения факта отправки оператором связи достаточно. В.11.16 В электронной декларации допущены ошибки В.11.17 Способы избежать проблем при сдаче отчетности по ТКС Чтобы избежать в дальнейшем проблем, нужно: – сделать резервную копию ключевой дискеты с цифровой подписью; – своевременно обновить формы отчетности в программе, через которую отправляются файлы с декларациями; – следить за сроком действия цифровой подписи; – своевременно сообщать спецоператору о проблемах при отправке файлов электронной отчетности; – убедиться, что налоговая инспекция получила корректный файл отчетности. Для этого достаточно, чтобы у компании был положительный протокол входного контроля. В.11.18 Отчетность в электронном виде отправить не удается Лучше всего в таком случае позвонить оператору и сообщить о проблеме. Он подскажет, как действовать. Если дозвониться до оператора и решить проблему не удалось, то желательно зафиксировать, что отчетность не «уходит». Например, распечатать зависшую страницу, которая появляется на экране при попытке отправить файлы оператору. Сделать это можно, нажав кнопку «печать». Определить, виноват ли в сбое спецоператор, может системный администратор компании. Он распечатает специальный файл с данными, из которого будет видно, на каком участке происходит обрыв связи. Эти свидетельства могут помочь избежать штрафных санкций. Как вариант можно попробовать представить лично декларацию на бумаге или на дискете в инспекцию. А чтобы избежать такой ситуации, лучше отправлять отчетность не в последний день. И уж точно не в последние часы крайнего срока сдачи. В такое время сервер оператора может быть перегружен и отчетность может не дойти. А если организация сдает электронную отчетность, хотя не обязана это делать, и столкнулась с той же проблемой? Лучше сразу позвонить спецоператору и сообщить о возникшей при отправке отчетности проблеме. Если решить ее оперативно не удается, то достаточно распечатать декларации на бумаге и отнести в налоговую инспекцию. Или отправить по почте. Это спасет компанию от штрафов.

В.11.19 Заключаем договор со спецоператорами Чтобы сдавать отчетность в электронной форме через интернет, обычно компания заключает договор со специализированным оператором связи. Он установит на компьютер бухгалтера программу, с помощью которой и будут представляться декларации через Интернет. В программе содержатся все форматы бухгалтерской и налоговой отчетности. При изменении бланков нужно обновить их формат в программе. Для этого достаточно позвонить спецоператору – он подскажет, как запустить процесс обновления. В.11.20 Отчетность отправлена, но не принята инспекцией Сразу отметим, что если вы отправили отчетность оператору и получили от него подтверждение, то к ответственности организацию привлечь не могут. Независимо от того, принята отчетность инспекцией и дошла ли она до нее. Подтверждение – это аналог квитанции, которую выдает отделение связи при отправке отчетности по обычной почте. Это подтверждает пункт 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Если отчетность не прошла входной контроль в инспекции, то организация получит отрицательный протокол. Это значит, что инспекция получила файл с отчетностью, но не может внести его в свою программу. Причина этого может скрываться в ошибке в отправленном файле. В любом случае ее необходимо исправить. Первым делом следует перепроверить отправленную декларацию. Ошибки могут быть разные: – в программу спецоператора неправильно забиты сведения об организации; – неверно заполнен титульный лист отчетности. Например, вместо первичной декларации ошибочно указано, что сдается «уточненка»; – не обновлены формы электронной отчетности в программе оператора и, соответственно, файлы отправлены в неверном формате. Если обнаружена собственная ошибка, то исправить ее нужно самостоятельно, а отчетность отправить еще раз. Штраф за повторное представление уже исправленной декларации организации не грозит – при условии, что изначально сформированные файлы отчетности отправлены вовремя. Конечно, не исключены проблемы с программой у инспекции. Также налоговики могут неправильно занести данные об организации в свою программу, не обновить формы электронной отчетности. Следовательно, и файлы с отчетностью организации программа налоговой инспекции примет некорректно. Поэтому если вы не обнаружили ошибок в отправленных файлах и в программе, то о проблеме следует сообщить спецоператору. Он в свою очередь передаст информацию налоговой инспекции. Ну а затем уже инспектор вносит правильные данные о налогоплательщике в свою базу данных или обновляет программу. В такой ситуации отправлять электронную отчетность повторно не требуется. После исправления ошибок инспекция зарегистрирует у себя в системе изначально отправленный файл отчетности. Если вы вообще не получили протокол входного контроля, лучше сообщить об этом оператору и налоговому органу. При необходимости следует повторно отправить декларацию. В.11.21 Уведомление налоговой инспекции о том, что организация планирует перейти на сдачу налоговой отчетности по ТКС В.11.22 Сдача отчетности по ТКС не через оператора связи Некоторые инспекции практикуют новый способ приема электронной отчетности – напрямую, без оператора связи. Но делать это можно не во всех регионах. Пока такой способ практикуется,

например, в некоторых инспекциях Москвы, Санкт-Петербурга, Татарстана, Тверской, Кемеровской, Самарской и Кировской областей. Список субъектов РФ будет расширяться. Итак, о механизме сдачи отчетности без оператора. Прежде всего, налогоплательщику, который решил опробовать этот способ, нужно узнать, готова ли инспекция к приему электронной отчетности без операторов, установлена ли там программа «ГНИВЦ-ПРИЕМ Регион». Если да, то следует обратиться в Доверенный Удостоверяющий центр ГНИВЦ ФНС России, купить сертификат электронной цифровой подписи сроком на год и необходимое программное обеспечение. Информацию об удостоверяющих центрах можно найти на сайте ГНИВЦ ФНС России (www.gnivc.ru) в разделе «Список Доверенных УЦ». Затем налогоплательщик подает заявление в свою инспекцию о том, что желает подключиться к новой программе и пересылать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность напрямую в налоговый орган без участия оператора связи. Напоминаем, что отчитываться в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи обязаны налогоплательщики, среднесписочная численность сотрудников у которых превышает 100 человек. Причем независимо от того, сколько человек работает на фирме, не позднее 20 января 2009 года нужно подать в налоговую сведения о среднем количестве работающих по итогам 2008 года (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Способы сдачи годовой отчетности  Компании, у которых средняя численность сотрудников за 2007 год превысила 100 человек, могут сдавать налоговую отчетность только по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ). А вот остальные фирмы вправе выбрать один из четырех способов сдачи деклараций: – по почте; – в электронном виде на дискете; – в бумажном виде (в том числе можно распечатать бланк со штрихкодами); – по телекоммуникационным каналам связи. Далее – подробности о каждом способе сдачи отчетности.

В.12 Сдача отчетности через Интернет с  системой «Такском‐Спринтер». Быстро.  Просто. Надежно  Материал предоставлен Артемом Меликджаняном, коммерческим директором компании «Такском» Сдача бухгалтерской отчетности через Интернет осуществляется посредством телекоммуникационных каналов связи. Этот способ сдачи отчетности уже в течение многих лет активно используется за рубежом, а с 2002 года быстрыми темпами развивается в России. ФНС России проделала большую работу по нормативно-правовому обеспечению возможности представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи. Законодатели внесли соответствующие изменения в первую часть Налогового кодекса РФ, в закон «О бухгалтерском учете», Методические рекомендации об организации системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Сейчас действуют стандартные форматы представления отчетности в электронном виде. В настоящее время статья 80 Налогового кодекса РФ предусматривает, что с 1 января 2008 года сдавать отчетность в электронном виде обязаны все организации с численностью занятых свыше 100 человек. Безусловно, переход от формы отчетности на бумажных носителях к отчетности в электронном виде вызывал у бухгалтеров вопросы и даже некоторые опасения. Но, как показывает практика работы компании «Такском» и исследования, более 90 процентов бухгалтеров организаций, перешедших на новый способ, довольны переходом на электронную форму представления бухгалтерской отчетности, а более 80 процентов сами, без посторонней помощи быстро освоили новую систему и необходимое программное обеспечение. Сегодня можно говорить о том, что сдача бухгалтерской отчетности через Интернет – это наиболее быстрый, простой и надежный способ по сравнению с ранее существовавшими. Он позволяет экономить рабочее время бухгалтера (информация с рабочего места бухгалтера напрямую отправляется в контролирующий орган в любое время суток), не дублировать документы (не нужно представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях), не допускать формальных и арифметических ошибок при заполнении отчетности (применение автоматического контроля по утвержденным ФНС России контрольным соотношениям перед отправкой форм отчетности), не заботиться о внесении изменений в программное обеспечение, получать выписки с лицевого счета, не выходя из офиса (отправив информацию в инспекцию, налогоплательщик по запросу получит выписку о выполнении обязательств перед бюджетом). Представление гарантирует:

отчетности

с

использованием

телекоммуникационных

каналов

связи

– получение оперативной информации (по телекоммуникационным каналам связи контролирующие органы отправляют информацию о действующих законодательных и нормативно-правовых актах); – обеспечение конфиденциальности, юридической значимости и целостности электронных документов за счет применения современных технологий и средств криптографической защиты информации (шифрования и электронной цифровой подписи – ЭЦП); – оперативность обработки информации (отчетность, направленная в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, после прохождения входного контроля в налоговом органе

вводится в программное обеспечение налоговых органов не позднее двух рабочих дней с момента приема). Предоставляющая все эти возможности система «Такском-Спринтер» – это уникальная система, основанная на технологии, разработанной компанией «Такском» совместно с ведущим разработчиком бухгалтерских программ – фирмой «1С» (в частности, все формы отчетности, в том числе обновления, разрабатываются и тестируются совместно с «1С»). Разработка, апробация и внедрение технологии осуществлялись с 2000 года в Москве, а затем в Московской области и ряде других регионов. В настоящее время система представления налоговой отчетности по каналам связи «Такском-Спринтер» обслуживает более 200 000 абонентов и представлена практически во всех регионах, где вместе с компанией «Такском» ее внедрением занимаются свыше 70 организаций-партнеров. В Москве более 80 процентов налогоплательщиков, сдающих отчетность в электронном виде, используют эту популярную и проверенную систему. В процессе сдачи отчетности через Интернет задействованы три участника: – налогоплательщик (бухгалтер, формирующий файл электронной отчетности посредством специального программного обеспечения, которое представляет специализированный оператор связи); – специализированный оператор связи в лице компании «Такском» (который обеспечивает оперативную связь между налогоплательщиком и контролирующими органами); – контролирующие органы (например, ФНС России или Пенсионный фонд РФ, которые принимают через специализированного оператора связи и обрабатывают бухгалтерскую отчетность). Специализированный оператор связи выполняет функцию, аналогичную функции почтовой службы, фиксируя в своем подтверждении факт и дату представления отчетности, а отчасти функции «электронного нотариата», контролируя и подтверждая правильность и своевременность выполнения всеми участниками информационного обмена предписанных им действий. Обычно в течение 24 часов с момента отправки отчетности налогоплательщик получает три письмаподтверждения сдачи данной отчетности. Первое письмо – от оператора связи. Это аналог квитанций, выдаваемых обычной почтой. Оно подтверждает дату сдачи документации и имеет юридическую силу. Второе письмо – из налоговой инспекции. Это своеобразный штамп контролеров на втором экземпляре документов, удостоверяющий получение отчетности. Письмо подписывается уже двумя электронными цифровыми подписями: налогоплательщика и налоговой инспекции, которые показывают, что именно этот электронный документ будет использован в налоговой инспекции при дальнейшей обработке. Бухгалтер расшифровывает его, проверяет правильность ЭЦП налоговиков и сохраняет документ в своем архиве. Третий документ, по сути, является протоколом входного контроля инспекции, подтверждающим, что переданная отчетность соответствует формату. Применяемые при этом регламент и технологии обеспечивают полную конфиденциальность и возможность корректного разрешения спорных ситуаций в досудебном и судебном порядке. В течение шести лет поэтапное внедрение системы «Такском-Спринтер» позволило отточить все организационно-технические аспекты технологии и совместно с партнерами разработать программные комплексы (ПК), максимально учитывающие требования всех участников процесса: ПК «Спринтер» – для налогоплательщика, ПК «Оператор» – для оператора связи, ПК «Инспектор» – для контролирующих органов. В целом алгоритм работы бухгалтера по сдаче отчетности через Интернет предельно прост (сводится к нажатию нескольких компьютерных клавиш) и состоит из следующих ключевых моментов:

– выгрузка данных из бухгалтерской программы для формирования отчетности в ПК «Спринтер»; – формирования непосредственно формы отчетности; – проверка сформированной отчетности на соответствие предъявляемым контролирующими (принимающими) органами стандартам; – шифрование информации и защита от доступа третьим лицам; – отправка данных в налоговую инспекцию. Все эти действия производятся в рамках одного программного комплекса «Спринтер» и не требуют дополнительного программного обеспечения. Характеристики оборудования (компьютера), на который устанавливается программный комплекс, минимальны. Они должны отвечать следующим параметрам: – платформа IBM PC – компьютер, совместимый с процессором Pentium 200 или с более мощным, ОЗУ объемом не менее 64 Мбайт. То есть обычный современный компьютер с операционной системой Windows и обозревателем Internet Explorer. Если же данного обозревателя по каким-либо причинам нет на компьютере пользователя, его легко можно установить из комплекта программного комплекса «Спринтер». Программный комплекс «Спринтер» обеспечивает налогоплательщику автоматизированное формирование документов бухгалтерской и налоговой отчетности и доставку их в налоговые органы с использованием системы защищенной электронной почты. В состав ПК «Спринтер» входят: – программный модуль «1С:Налогоплательщик», предназначенный для формирования документов бухгалтерской и налоговой отчетности (модуль разработан фирмой «1С» – партнером компании «Такском» по разработке и поддержке программного обеспечения системы «Такском-Спринтер»); – модуль «Выходной контроль» (обеспечивает проверку сформированных файлов отчетности на соответствие формату, разработанному ФНС России, и их визуализацию); – программа «Референт», которая выполняет функцию программы электронной почты, обеспечивает формирование запросов на получение справок о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, осуществляет выходной контроль файлов отчетности и запросов на соответствие требованиям стандартного формата, дает возможность просмотра их содержания налогоплательщиками в удобной форме, предоставляет налогоплательщику информацию об отправленных и полученных электронных документах; – руководство пользователя; – настроечная дискета для автоматической настройки программного обеспечения. За прошедший год в ПК «Спринтер» появились новые компоненты: – программа «Мастер обновления», которая предназначена для автоматической загрузки и установки обновлений с сервера специализированного оператора связи, а также форм отчетности для конфигураций системы «1С:Предприятие 7.7» (в том числе – «1С:Налогоплательщик»);

– программа «Такском Агент», она предназначена для предупреждения пользователя о необходимости обновления ПК «Спринтер», замены личных сертификатов ключей подписи и просмотра новых поступивших сообщений электронной почты; – средства криптографической защиты информации (СКЗИ) «КриптоПро CSP» (версии 3.0 и 2.0), в состав которых входят средства шифрования и ЭЦП. Программы «КриптоПро CSP» версий 3.0 и 2.0 имеют соответственно сертификаты ФСБ России и ФАПСИ. Используемые ключи предназначены для шифрования и ЭЦП, что в свою очередь необходимо для защиты передаваемой информации. Для приема налоговой отчетности в ФНС установлены специальные программные средства – программный комплекс «Инспектор», выполняющий следующие функции: – прием файлов отчетности, их входной контроль на соответствие используемому стандартному формату, а также визуализация содержания; – прием подтверждений оператора системы и формирование файла со сроком сдачи отчетности; – ведение реестра сообщений электронной почты; – автоматический мониторинг выполнения регламента электронного документооборота; – удаленная автоматическая настройка почтового ящика клиента и средства криптографической защиты информации на работу с новым абонентом системы; – автоматический мониторинг процесса обработки файлов отчетности; – ведение архива электронных документов. Представляемая технология электронного документооборота является массовой и достаточно универсальной: – используются транспортные службы сети Интернет; – стандартный формат файлов отчетности обеспечивает их выгрузку из любой бухгалтерской программы, которая поддерживает этот формат (сам формат является общедоступным); – автоматическая настройка клиентских средств не требует от бухгалтера особых навыков в работе с сетью Интернет, электронной почтой и средствами криптографической защиты. Система реализована как открытая с поддержкой протоколов взаимодействия используемых программных средств и поэтому может использоваться не только при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, но и при взаимодействии юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с другими государственными органами и внебюджетными фондами (Росстат, Пенсионный фонд и т. д.). Налогоплательщик может сдавать отчетность: – как непосредственно со своего рабочего места, так и через налоговых представителей; – из любого региона. Кроме того, бухгалтер может в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ неоднократно вносить изменения и дополнения в свою отчетность.

В системе предусмотрен следующий информационный сервис: – предоставление по каналам связи открытой информации с досок объявлений инспекций; – доступ к просмотру карточки лицевого счета в ИФНС; – формирование запросов и получение из налоговой инспекции электронных документов по сверке в рамках системы предоставления налогоплательщикам информационных услуг. Основными достоинствами системы «Такском-Спринтер», отличающими ее от других систем, являются следующие. 1. Это первая технология, которая была предложена для массового представления налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. 2. Система проверена временем и оценена сотнями тысяч налогоплательщиков. 3. Предлагаемые средства эффективно и надежно работают как при хорошем, так и при плохом качестве подключения абонентов к сети Интернет. Ведь у клиента устанавливается его собственное программное обеспечение для формирования, отправки и хранения отчетности на его рабочем месте. Поэтому в Интернет он выходит только на несколько секунд для отправки отчетности и получения подтверждения оператора о прохождении отчетности. 4. Для подготовки отчетности может использоваться любая бухгалтерская программа, поддерживающая формат. При этом программный комплекс «Такском-Спринтер» является единственным средством, не просто «совместимым», а абсолютно интегрированным с бухгалтерскими программами «1С», в том числе в части поддержки обновления форм и их автоматической выгрузки и отправки. 5. Принципиально невозможен доступ третьих лиц, в том числе специализированного оператора связи, к конфиденциальной информации налоговой отчетности абонентов. Все электронные документы шифруются самим абонентом с помощью специальных средств и передаются по каналам связи только в зашифрованном виде, электронный архив хранится у пользователя. Причем применяемые специальные средства защиты информации сертифицированы ФСБ и гарантируют, что посторонним лицам, не имеющим ключа для расшифровки, понадобилось бы для этого не менее ста лет работы с использованием самых современных вычислительных средств. Таким образом, обеспечивается стопроцентная защита информации и налоговую отчетность могут увидеть только сам отправитель и инспектор. От искажений отчетность защищена механизмом электронной цифровой подписи (ЭЦП). Компания «Такском» стремится постоянно повышать уровень и расширять объем услуг для своих абонентов. Уже реализованы следующие сервисы. 1. Возможность представления отчетности не только в налоговые органы, но и в отделения Пенсионного фонда РФ. 2. Автоматические обновления программного обеспечения, в том числе обновление форм отчетности с сервера обновлений специализированного оператора. 3. В соответствии с решением комиссии по аккредитации удостоверяющих центров ООО «Такском» включено в сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС России. В связи с этим организации, сдающие отчетность в инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, имеют возможность отправлять налоговую отчетность в данные инспекции с помощью программного комплекса «Такском-Спринтер».

4. Возможность использования различных средств криптографической защиты информации (Фактор – ТС, Крипто Про, Домен – К) в разных системах документооборота. 5. Автоматизированный удаленный доступ налогоплательщиков к информации их лицевых счетов в базах данных налоговых органов в режимах онлайн (текущего времени) и офлайн (запрос-выписка). 6. Круглосуточная техническая поддержка по рабочим дням для абонентов и партнеров компании в режиме «горячей линии». 7. Стала реальностью (находится в режиме опытной эксплуатации) электронная сверка состояния расчетов с бюджетом в режиме онлайн или по запросу (режим офлайн). 8. Возможность представления отчетности не только в налоговые органы и отделения ПФР, но и в органы статистики и социального страхования (в режиме опытной эксплуатации в некоторых регионах). 9. Для абонентов компании реализуется специальная клиентская программа, в том числе бесплатное обучение использованию программного комплекса «Спринтер» и регламентам электронного документооборота. Компанией организована система выездного оформления и подключения новых клиентов, а также обслуживание абонентов в их офисе. Скоро станет возможным: – осуществление «электронной сверки» и сдача отчетности в органы статистики в режиме промышленной эксплуатации; – сдача отчетности в органы статистики; – для всех налогоплательщиков будет реализована возможность выдачи налоговыми органами по электронным запросам справок и иных документов; – в работу вводятся новые сервисы по поддержке абонентов; – к уже ставшими привычными электронной почте и форуму в скором времени добавятся личные кабинеты абонентов на сайте www.taxcom.ru и различные sms-сервисы. Не один год подряд компания «Такском» удостаивается Почетного диплома «Лучшая компания российского рынка программных продуктов в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения», является участником и экспертом международных конференций по безопасности информации. Среди клиентов «Такскома» – государственные и правительственные организации, крупнейшие корпорации, коммерческие предприятия и политические партии. Перспективы развития системы – от представления отчетности к полноценному информационному взаимодействию государственных органов и налогоплательщиков на основе современных технологий. Расширяя спектр и качество услуг, компания «Такском» старается делать их все более доступными. Компанией постоянно проводятся специальные акции, конкурсы и другие мероприятия по предоставлению льгот абонентам. Актуальную информацию о тарифах, условиях подключения, текущих рекламных акциях и скидках, региональных центрах обслуживания абонентов всегда можно получить на сайте компании http://www.taxcom.ru.

В.13 Документы, без которых не примут  годовую отчетность  Внешнеэкономические операции Доверенность Документы, на которых инспектор обязан проставить штамп Книга учета доходов и расходов Копия приказа об учетной политике Сведения о среднесписочной численности Сопроводительное письмо и опись Таможенная декларация

Внешнеэкономические операции   

В.13.26 Компания ввезла в Россию товары из Республики Беларусь К декларации нужно приложить следующие документы: – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в трех экземплярах (форма заявления приведена в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н); – выписку банка (ее копию), которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет; – договор (его копию) между белорусским продавцом и российским покупателем; – транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь; – товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика; – посреднический договор, если посредник выступает от своего имени (по договору комиссии или агентирования). Указанный перечень документов приведен в пункте 6 раздела I Положения, утвержденного Соглашением между Правительством России и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 15 сентября 2004 г. Документы можно подать в виде копий, заверенных руководителем компании и главным бухгалтером (письмо ФНС России от 15 июня 2005 г. № ММ-6-03/489). Декларацию вместе с документами надо сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет (п. 5 раздела I Положения). Если компания нарушит этот срок, ее можно привлечь к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450). Правда, судьи признают, что в данном случае применить статью 119 Налогового кодекса РФ нельзя, ведь на эту норму нет ссылки в указанном Соглашении (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 августа 2008 г. № Ф09-5720/08-С2). B.3.14

В.13.27 Компания экспортировала товары в Республику Беларусь Состав документов, необходимых для подтверждения экспорта в Республику Беларусь, определен в пункте 2 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 года. В пакет, который надо сдать вместе с декларацией по НДС, входят такие документы. 1. Договор, на основании которого российский продавец реализует товары. 2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от белорусского покупателя на расчетный счет российского продавца. При расчетах наличными деньгами продавец должен представить в инспекцию копии приходных кассовых документов и выписку банка, подтверждающую зачисление полученной суммы на расчетный счет. Если товар вывозится из

России по бартеру, вместо выписки банка нужно представить документы, подтверждающие ввоз обмененных товаров в Россию и принятие их на учет. 3. Экземпляр заявления о ввозе экспортированного товара в Республику Беларусь. Этот экземпляр с отметкой белорусской налоговой инспекции о том, что покупатель уплатил НДС, либо о том, что ввоз таких товаров в Республику Беларусь НДС не облагается, российскому экспортеру должен направить белорусский контрагент. Форма заявления приложена к письму ФНС России от 12 января 2005 г. № ММ-6-26/4. 4. Копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара. 5. Иные документы, предусмотренные российским налоговым законодательством. Например, посреднические договоры (п. 2 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Они потребуются, если российская организация экспортирует товары через комиссионера (агента, поверенного). Такие разъяснения даны к вопросу 11 письма ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842. В.13.28 Компания происхождения

экспортировала

в Республику

Беларусь

товары

нероссийского

В инспекцию нужно представить: – экспортный договор; – банковские выписки, свидетельствующие о поступлении экспортной выручки; – таможенную декларацию (ее копию) с отметкой российской таможни, подтверждающей помещение товаров под таможенный режим экспорта (абз. 7 подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ); – копию заявления об уплате НДС при ввозе товаров нероссийского происхождения на территорию Республики Беларусь с отметкой налоговой инспекции этого государства, подтверждающей уплату налога (абз. 8 подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ); – копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российской таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). В.13.29 Инспекция отказала в вычете НДС на том основании, что компания не подтвердила ввоз товара и уплату налога актом сверки с таможней Инспекция поступила неправомерно. Акт сверки с таможней не является документом, который подтверждает факт ввоза товаров. К такому же выводу приходят судьи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2008 г. № КА-А40/4876-08). A.1.8

В.13.30 Вместе с декларацией по НДС фирма сдала документы, подтверждающие ставку НДС 0 процентов Еще раз подавать эти документы вместе с уточненной декларацией за этот же период не нужно, если в уточненной декларации не вносятся изменения и (или) дополнения в сведения, отраженные в разделе 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально

подтверждена». Об этом говорится в письме ФНС России от 7 августа 2008 г. № ШС-6-3/559@. Мнение налоговой службы по этому вопросу согласовано с Минфином России. В.13.31 При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судном через морской порт оформлен коносамент на иностранном языке В этом случае для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и вывоза товаров за пределы таможенной территории России в составе документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, необходимо представить заверенный надлежащим образом перевод коносамента. А все дело в том, что представление копии коносамента на иностранном языке лишает налоговиков возможности исследовать и оценить сведения, содержащиеся в документе и, соответственно, принять обоснованное решение по результатам указанной проверки. В.13.32 Компания вывезла товары на экспорт Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, надо подтвердить факт реального экспорта. Для этого организация-экспортер должна собрать целый пакет документов (ст. 165 Налогового кодекса РФ), а именно: – контракт (копию контракта) организации с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России; – выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление оплаты от иностранного партнера на счет организации в российском банке; – таможенную декларацию (ее копию) с отметками российской таможни, выпустившей товары в режиме экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ); – копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничной таможни, подтверждающими вывоз товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Обосновать применение нулевой ставки НДС должны и организации, которые реализуют работы (услуги), связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. Они должны представить документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Если товары вывозятся в режиме свободной таможенной зоны, в налоговую инспекцию необходимо представить документы, предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. В.13.33 При перевозке водным транспортом погрузка и таможенное оформление экспортных товаров производились вне региона деятельности таможенного пограничного поста Тогда организация-экспортер должна дополнительно представить копию поручения на отгрузку экспортируемых товаров. На ней должны быть проставлены: – отметка таможенного поста, проводившего оформление груза, – «Погрузка разрешена»; – отметка пограничной таможни – «Товар вывезен». Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. В.13.34 Контракт с иностранным партнером Налоговый кодекс РФ разрешает представлять в налоговую инспекцию не оригинал контракта, а его копию (подп. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Если контракт содержит сведения,

составляющие государственную тайну, вместо полного текста контракта можно представить выписку из него с информацией, необходимой для проведения налогового контроля (в частности, с информацией об условиях поставки, о сроках, цене, виде экспортируемых товаров) (подп. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). В.13.35 Отметка банка на дополнительном соглашении к внешнеторговому контракту Если в контракт вносятся изменения или дополнения, которые затрагивают сведения, указанные в оформленном паспорте сделки, его нужно переоформить. Для этого в банк следует подать документы, которые подтверждают вносимые изменения (п. 3.15 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И). Если дополнительное соглашение не носит существенного характера, в нем можно указать, что вносимые изменения не затрагивают условий контракта. Если подобная оговорка сделана, то регистрировать дополнительное соглашение в банке не нужно. Такую позицию разделяют и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. № А56-39274/04). В.13.36 Банковская выписка, подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки Если контракт предусматривает расчеты наличными деньгами, в налоговую инспекцию нужно представить: – выписку (копию выписки), подтверждающую внесение полученных сумм на счет в российском банке; – копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя товаров. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Если контракт предусматривает внешнеторговую бартерную операцию, в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по такой операции, на территорию России и оприходование этих товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Другой пример. Выручка от реализации товаров на экспорт поступила на счет организацииэкспортера не от покупателя, а от третьего лица. Тогда в налоговую инспекцию наряду с выпиской банка нужно представить договор поручения по оплате этих товаров, заключенный между иностранным покупателем и лицом, фактически оплатившим поставку. Писем иностранного покупателя о том, что оплата будет произведена третьим лицом, либо оговорки об этом в самом экспортном контракте (в приложении к нему) недостаточно (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). В.13.37 Банковская выписка не содержит номера и даты экспортного контракта либо наименования товаров Отказать в нулевой ставке НДС налоговая не вправе. Форма банковской выписки унифицирована, поэтому сведений о контракте или виде товара в ней быть не может. В инспекцию следует представить другие платежные документы, например свифты, где подобные сведения есть (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № Ф04-5267/2004 (А67-3330-33)). В.13.38 Экспортированные товары оплачены иностранным партнером векселем третьего лица По мнению представителей налоговой службы (письмо ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-603/886), при реализации товаров, в обмен на которые получен вексель третьего лица, нулевую ставку НДС применить нельзя. Поскольку в данном случае вексель выступает не в качестве товара, а в

качестве средства платежа. А статьей 165 Налогового кодекса РФ вексельная форма оплаты экспортных товаров не предусмотрена. Однако подобная точка зрения не бесспорна. Статья 165 Налогового кодекса РФ допускает, что экспортированный товар может быть оплачен не только деньгами, но и имуществом иностранной организации. В том числе и векселем третьего лица. В качестве дополнительного аргумента можно сослаться на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, где сказано, что товар считается оплаченным и в том случае, когда покупатель передает продавцу собственное имущество, включая вексель третьего лица. В различных регионах арбитражные суды решают такие споры по-разному. Есть судебные решения, поддерживающие экспортеров, например постановление ФАС Уральского округа от 11 августа 2004 г. № Ф09-3244/04-АК. Однако зачастую судьи встают и на сторону налоговых инспекций (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2003 г. № А33798/03-С3н-Ф02-2400/03-С1 и ФАС Западно-Сибирского округа от 9 августа 2004 г. № Ф045391/2004(А46-3462-6)). Таким образом, принимать в оплату экспортированных товаров банковские векселя организациям нежелательно. Свою правоту им придется отстаивать в арбитраже, а предсказать, чем закончится судебное разбирательство, невозможно.

Доверенность  В.13.1 Отчетность в инспекцию представляет главный бухгалтер лично В этой ситуации главбуху придется представить в ИФНС доверенность. Сдавать отчетность в инспекцию без доверенности может только законный представитель компании: руководитель или управляющий (руководитель управляющей фирмы). Это следует из статьи 53 Гражданского кодекса РФ, статей 40 и 42 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статьи 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Главный бухгалтер может быть только уполномоченным представителем фирмы. Чтобы сдать отчетность, у него должна быть доверенность. Такого же мнения придерживается налоговая служба (письмо ФНС России от 15 февраля 2007 г. № 18-009/0070). Заверять у нотариуса доверенность, выданную главному бухгалтеру компании, не нужно. Достаточно доверенности, подписанной руководителем и скрепленной печатью компании. Доверенность удостоверяется нотариально в том случае, если ее выдает гражданин (индивидуальный предприниматель). Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2008 г. № 03-02-08/2. Если у главного бухгалтера не будет доверенности, налоговики могут отказаться принять у него отчетность. Основание: третий абзац пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса РФ, пункт 5 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 2.1.2 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@. В.13.2 Порядок составления доверенности на представителя компании, который сдает отчетность Унифицированной формы этого документа нет. Но нужно соблюсти ряд требований. Так, в доверенности должна быть указана дата ее выдачи, иначе документ будет недействительным. Естественно, доверенность нужно составить до дня сдачи декларации. Если в доверенности не указан срок ее действия, считается, что она заключена на один год. А максимальный срок действия доверенности – три года (ст. 186 Гражданского кодекса РФ). Текст доверенности может звучать так: «ООО (указывается название компании) в лице генерального директора (указывается Ф.И.О директора), действующего на основании Устава, доверяет (указывается Ф.И.О. представителя) представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность за 2008 год в ИФНС № (указывается номер инспекции)». Нужно привести паспортные данные представителя и адрес проживания. Лучше оформлять доверенность на фирменном бланке компании. В документе должны быть указанны название, ОГРН, ИНН, КПП и адрес организации. Доверенность подписывается руководителем компании и скрепляется печатью (п. 5 ст. 185 Гражданского кодекса РФ). Также в доверенности должен расписать сам представитель. Главному бухгалтеру можно выдать генеральную доверенность на представление всех интересов компании в отношениях с инспекцией. В этом случае в доверенности можно указать, что представитель обладает всеми полномочиями, предоставленными плательщику налоговым законодательством РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 сентября 2005 г. № Ф08-4147/2005-1652А). Но чтобы предотвратить возможные споры, лучше перечислить в доверенности полномочия, а именно: представлять в инспекцию отчетность; получать в инспекции требования, акты, уведомления, решения и иные документы; участвовать при рассмотрении материалов проверки, давать письменные и устные пояснения, представлять возражения, заявлять

ходатайства; совершать иные законные действия и иными способами представлять интересы компании. В.13.3 В компании в инспекцию курьер

налоговую

отчетность

подписывает

главный

бухгалтер,

а сдает

В этом случае придется оформить две доверенности: на главбуха и курьера. Первая доверенность будет подтверждать право главного бухгалтера подписывать декларации, то есть подтверждать достоверность и полноту приведенных в отчетности сведений. Доверенность главбуха, который подписал декларацию, прикладывается к отчету. А реквизиты этой доверенности указываются на титульном листе декларации (п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Полномочия лица, передающего декларацию в налоговый орган, также должны быть подтверждены доверенностью, но уже на подачу документов в налоговую инспекцию. Предъявив паспорт, курьер передаст инспектору декларацию и приложенные к ней документы, в том числе обе доверенности. В.13.4 Передача доверенности в ИФНС Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности представителя компании, сдающего отчетность, передать в инспекцию копию своей доверенности. Поэтому представитель компании может только показать инспектору свою доверенность. Если инспектор не примет отчетность на том основании, что представитель компании отказался передать свою доверенность, такое действие сотрудника инспекции можно обжаловать вышестоящему должностному лицу налогового органа. Но если для вашей компании этот вопрос не принципиальной, лучше все-таки передать доверенность по требованию инспектора. В.13.5 Отчетность подписывает обязанности главного бухгалтера

сотрудник

компании,

который

временно

исполняет

Если на время отсутствия главного бухгалтера его обязанности передаются другому сотруднику, то ему же может быть передано и право подписи документов. Передача права подписи происходит на основании приказа руководителя (письмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-02-07/1-7). Например, текст приказа может звучать так: «В соответствии с пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса РФ на время отсутствия главного бухгалтера организации приказываю предоставить право подписи налоговой отчетности...». Далее указываются Ф.И.О. и должность сотрудника, которому передается право подписывать документы за главного бухгалтера компании, и приводится образец подписи бухгалтера. В том случае, если этот работник будет не только подписывать декларации в поле «Главный бухгалтер», но и будет представлять организацию в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, то ему для совершения таких действий потребуется доверенность. Например, доверенность необходима для того, чтобы бухгалтер мог единолично подписывать декларацию как уполномоченный представитель либо представлять декларацию в инспекцию и требовать проставления штампа налогового органа на ее копии.

Документы, на которых инспектор обязан  проставить штамп  В.13.6 Декларация Сотрудник инспекции, который принимает налоговую декларацию (расчет), по просьбе плательщика обязан поставить на ее копии штамп инспекции, свою подпись, и указать дату приема отчета (абз. 2 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Но если инспекция потеряла первый экземпляр декларации, фирма не обязана сдавать отчетность повторно. Если в бухгалтерии есть экземпляр декларации с отметкой налоговой инспекции, фирма всегда сможет доказать, что отчетность была представлена вовремя. В такой ситуации применение штрафных санкций, предусмотренных статьей 119 Налогового кодекса РФ, невозможно. Поэтому требование налоговой инспекции о повторном представлении декларации можно проигнорировать. Если налоговая инспекция потеряла свой экземпляр декларации, представьте ей дубликат. Это позволит избежать лишних проблем в дальнейшем. Например, при проведении сверок или при получении справок о состоянии расчетов с бюджетом. В.13.7 Сопроводительное письмо По просьбе компании инспектор должен расписаться и поставить штамп не только на декларации, представленной налогоплательщиком. То же самое налоговик должен сделать, например, и на сопроводительном письме, в котором указаны документы, подтверждающие налоговые льготы или ставку НДС 0 процентов. C.1.4

В.13.8 Бухгалтерская отчетность При приеме бухгалтерской отчетности налоговой инспектор по просьбе компании обязан поставить штамп с указанием даты приема, регистрационного номера и свою подпись. Такой порядок предусмотрен и для копий всех документов, входящих в состав бухгалтерской отчетности (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В.13.9 Заявление, подтверждающее, что компания ввезла в Россию товары из Республики Беларусь Инспекции отводится 10 дней, чтобы поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС. То есть вписать на заявлении сумму уплаченного налога, поставить дату, печать и заверить двумя подписями – инспектора и руководителя (его заместителя) инспекции. Если деньги не поступили в бюджет, налоговики не проставят отметку. Кроме того, инспекторы не завизируют заявление, если обнаружат какие-либо несоответствия в сведениях, которые в нем указаны, с данными других документов по импортной сделке. Об этом сказано в пунктах 5 и 8 приложения 2 к приказу Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н.

Книга учета доходов и расходов В.13.17 Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет книгу учета доходов и расходов в электронном виде Налоговое законодательство не содержит точной даты, до которой нужно заверить в ИФНС книгу учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде. Сказано лишь, что заверить книгу надо по окончании налогового периода, то есть календарного года (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н). Минфин России в письме от 30 июля 2008 г. № 03-11-02/85 рекомендует заверить книгу учета доходов и расходов не позднее срока, установленного для подачи годовой декларации по единому налогу при «упрощенке». То есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если вы не хотите спорить с проверяющими, советуем представить книгу учета доходов и расходов вместе с годовой декларацией по упрощенной системе налогообложения. A.10.9

В.13.18 Компания, применяющая «упрощенку», не заверила в начале года бумажную форму электронной книги учета доходов и расходов Контролеры могут приравнять незаверенную книгу учета доходов и расходов к отсутствию такой книги и оштрафовать налогоплательщика на 50 руб. за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 31 марта 2005 г. № 03-02-07/1-85 (далее – письмо № 03-02-07/1-85). Однако суды не соглашаются с этим подходом (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19 сентября 2007 г. № Ф03-А51/07-2/3471). Судьи отмечают, что представление в срок незаверенной книги учета доходов и расходов не образует состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Действительно, эта норма устанавливает ответственность только за непредставление документов и сведений и не распространяется на тот случай, если предъявленные документы не соответствуют установленной форме. Таким образом, оштрафовать налогоплательщика контролеры могут лишь в том случае, если он вообще не представил книгу учета доходов и расходов (не важно, в заверенном виде или нет). A.10.10 A.10.12

В.13.19 Сопроводительное письмо к книге учета доходов и расходов Инспекторы обязаны заверить книгу учета доходов и расходов в день обращения налогоплательщика и в присутствии его представителя. Об этом сказано в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков (утв. приказом ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-3-25/267@). Однако на практике, как правило, эта процедура занимает несколько дней. Книгу учета доходов и расходов можно принести лично инспектору или передать через канцелярию налоговой. В любом случае лучше оформить сопроводительное письмо. В нем нужно написать, за какой период составлена книга учета доходов и расходов, и отметить, что заверенную книгу заберет представить компании (в противном случае документ отправят по почте). Заметим, что

в доверенности представителя должны быть четко прописаны его полномочия представить в инспекцию книгу учета и забрать заверенный документ. К письму прикладывается пронумерованная и прошнурованная книга учета доходов и расходов. На последней странице указывается количество страниц. Эта запись скрепляется подписью руководителя и печатью организации. Сотрудник инспекции должен поставить на последней странице книги свою подпись и печать налогового органа (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н). В.13.20 Компания имеет обособленное подразделение, которое не является филиалом (представительством) и не указано в учредительных документах A.10.2

В.13.21 Причины, по которым инспекция может отказаться заверять книгу учета доходов и расходов Единого перечня таких случаев нет. На практике налоговики могут отказаться заверять книгу учета доходов и расходов, если она составлена с нарушением Порядка заполнения, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Например, если непонятно, записи какого налогоплательщика отражены в книге. Инспекторы не заверят книгу, если ее листы не пронумерованы и не прошнурованы. Еще одна причина отказа: книгу учета доходов и расходов представил плательщик, который не применяет УСН. В.13.22 Компания решила перейти с бумажной формы ведения книги учета доходов и расходов на электронную Перейти с бумажной формы ведения книги учета на электронную можно как с начала года, так и в течение налогового периода, например, по окончании I квартала (письмо Минфина России от 16 января 2007 г. № 03-11-05/4). Основанием может быть приказ руководителя компании. Либо выбранный порядок ведения книги учета можно закрепить в учетной политике. Законодательство не обязывает компании уведомить о таком переходе налоговую инспекцию. Однако на практике налоговики порой требуют письменно сообщить им о том, что книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А42-13917/04-20). Поэтому советуем узнать в своей инспекции о том, нужно ли сообщить о переходе на электронный способ ведения книги учета. Обязательной формы такого уведомления не существует, поэтому документ может быть составлен в произвольном виде. В.13.23 После регистрации книги в налоговой инспекции организация обнаружила ошибку в прошлом налоговом периоде

Копия приказа об учетной политике  В.13.24 Формат приказа об учетной политике Организация должна разработать две учетные политики: одну для ведения бухучета, вторую для целей налогообложения. Порядок формирования учетной политики для целей бухучета регламентирует ПБУ 1/98. Порядок формирования учетной политики для целей налогообложения законодательно не установлен. При этом Налоговый кодекс РФ требует, чтобы в этом документе организация зафиксировала способы определения налоговой базы в конкретных хозяйственных ситуациях. Например, в учетной политике для целей налогообложения должны быть отражены: – порядок распределения «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности (абз. 4 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ); – метод признания доходов и расходов (ст. 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ); – метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ); – метод оценки материальных расходов при списании сырья и материалов (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ). B.1.100

В.13.25 Обязанность представлять в налоговую инспекцию копию приказа об утверждении учетной политики Ни один из вариантов учетной политики не входит в состав налоговой отчетности. Поэтому представлять в налоговую инспекцию копии приказов об их утверждении организация не обязана. Но поскольку без учетной политики невозможно проконтролировать правильность расчета налогов, при выездной проверке инспекция может потребовать этот документ. Форма требования приведена в приложении 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. В течение 10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, организация обязана представить копии приказов об утверждении учетной политики (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией, представьте учетную политику на очередной год одновременно с годовой отчетностью за истекший период. В этом случае при проведении проверок у инспекции будет меньше вопросов. Ответы на многие из них проверяющие найдут в новой учетной политике. B.1.100

Сведения о среднесписочной численности  

В.13.14 Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников, о которой нужно заявить в ИФНС до 20 января 2009 года Среднесписочная численность работников за 2008 год рассчитывается на 1 января 2009 года – именно эту дату нужно указать, заполняя в форме сведений строку «Среднесписочная численность по состоянию на...» (форма для подачи сведений утверждена приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@). Далее указывается сам показатель в целых числах. Он рассчитывается по правилам, которые установлены постановлением Росстата от 11 октября 2007 г. № 76 для заполнения формы № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Об этом сказано в письме ФНС России от 26 апреля 2007 г. № ЧД-6-25/353@. Дробное число округляется по правилам математического округления, а именно: если первый знак после запятой больше или равен 5, первый знак до запятой увеличивается на единицу, если же первый знак после запятой меньше 5, первый знак до запятой не изменяется. Например, показатель составил 99,5. После округления указывается число 100. Если по итогам 2008 года среднесписочная численность работников превысит 100 человек, то всю налоговую отчетность в 2009 году, в том числе за 2008 год, нужно подавать в электронном виде. Также в электронном виде придется представлять уточненные декларации за предыдущие периоды. Обратите внимание: если показатель после округления составил ровно 100 человек, то он установленный порог не превышает. Кстати, индивидуальные предприниматели также обязаны подавать сведения о среднесписочной численности работников, даже если у них нет наемных работников (письмо Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-02-08-13). B.11.2

В.13.15 Форма подачи сведений, если по итогам 2008 года численность превышает 100 человек Сведения можно представить как в электронном формате, так и в бумажном виде (лично или по почте ценным письмом с описью вложения). Форма для подачи сведений определена приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@. А формат для подачи сведений в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 10 июля 2007 г. № ММ-3-13/421@. Если сведения подает представитель налогоплательщика, у него должна быть доверенность либо конкретно на это действие, либо в целом на представление интересов налогоплательщика в отношениях с инспекцией. Когда сведения представляются в бумажном виде, к бланку прикладывается копия доверенности. За неподачу сведений налогоплательщика могут оштрафовать на 50 руб. (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ), а руководителя компании – на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). B.11.1

В.13.16 Компания была создана в феврале 2008 года, а в марте уже отчиталась в инспекции о среднесписочной численности сотрудников Все равно до 20 января 2009 года придется подать сведения о среднесписочной численности сотрудников за 2008 год. Рассчитывая показатель, нужно ориентироваться на Порядок заполнения формы № 1-Т, установленный постановлением Росстата от 11 октября 2007 г. № 76. Формула для расчета выглядит так: суммируется среднесписочная численность работников за все месяцы 2008 года, когда ваша компания работала, полученная сумма делится на 12. Чтобы рассчитать среднесписочную численность работников за месяц, нужно сложить списочную численность работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, а затем полученный результат разделить на число календарных дней месяца. Отдельно считается численность работников, которые трудятся полный и неполный рабочий день. При расчете не учитываются внешние совместители; физические лица, с которыми заключен гражданско-правовой договор; сотрудницы, находящиеся в декретном отпуске, и некоторые другие категории. Если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то вы должны определять среднесписочную численность работников в целом по организации (письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-02-07/1-364).

Сопроводительное письмо и опись  В.13.10 Компания подает декларацию, в которой заявлено возмещение НДС в связи с применением ставки 0 процентов Унифицированных форм сопроводительных писем и описи для такого случая нет. Из текста сопроводительного письма должно быть однозначно понятно, какие документы и связи с чем представляются в инспекцию. Например, можно написать так: «В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ представляем следующие документы, подтверждающие ставку НДС 0 процентов». Затем необходимо перечислить документы (договор между сторонами сделки, таможенную декларацию). А также отразить количество страниц каждого документа. Целесообразно описать документы таким образом, чтобы не возникало сомнений, какой именно документ представлен. Следует указать его наименование, реквизиты (номер, дату), в случае необходимости иные признаки. Если возникнет спор с проверяющими, такое сопроводительное письмо может послужить веским доказательством, что представлен требуемый документ. Когда подается несколько подтверждающих документов, можно ограничиться сопроводительным письмом и не составлять отдельную опись. Но тогда все данные о документах нужно указать в сопроводительном письме. Если какие-то документы компания не может представить, нужно написать об этом в сопроводительном письме и сообщить, когда бумаги будут готовы. В шапке сопроводительного письма указываются данные компании (название, ОГРН, ИНН, КПП) и номер инспекции, в которую сдаются документы (дополнительно можно написать имя начальника инспекции). Сопроводительное письмо должно быть подписано руководителем компании либо уполномоченным представителем, имеющим соответствующую доверенность. Аналогично оформляется опись сданных документов. К сопроводительному письму прикладываются прошнурованные, пронумерованные и скрепленные печатью компании документы (рядом с печатью указывается, кто подготовил документы к сдаче в инспекцию, и ставится подпись этого человека). В.13.11 Компания отчитывается по электронным каналам Налогоплательщики, представляющие декларации в электронном виде, могут подать по ТКС и документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Для этого такие документы сканируются и отправляются в инспекцию вместе с декларацией. В.13.12 Сопроводительное письмо к бухгалтерской отчетности Да, бухгалтерская отчетность сдается вместе с сопроводительным письмом. Об этом сказано в пункте 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В сопроводительном письме нужно, в частности, указать состав представляемой бухгалтерской отчетности за 2008 год и число страниц приложения. Напомним, что в состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы: – Бухгалтерский баланс (форма № 1); – Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); – Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

– Отчет о движении денежных средств (форма № 4); – Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); – пояснительная записка; – аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности (если деятельность организации подлежит обязательному аудиту). Малые предприятия и некоммерческие организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. B.11.1

В.13.13 Компания отправила по почте бухгалтерскую отчетность без описи вложения Формально налоговая и бухгалтерская отчетности отправляются по почте с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ и п. 5 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А в соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи (утв. постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. № 221) почтовыми отправлениями с описью вложения являются только регистрируемые отправления, в частности почтовые отправления с объявленной ценностью. Это могут быть письма, а также бандероли и посылки, что актуально для налогоплательщиков, представляющих значительное количество документов. Основываясь на приведенных нормах, налоговики могут посчитать, что отчетность без описи вложения не представлена. В то же время процедура приема отчетности по почте прописана в пунктах 2.1.3 и 2.1.5 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@. В этом документе нет ограничений в отношении отчетности, поступившей без описи вложения. По данному вопросу арбитражная практика неоднозначна. Как правило, суды поддерживают фирмы (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 24 ноября 2005 г. № А55-5453/2005-44, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 ноября 2005 г. № А33-8372/05-Ф02-5419/05-С1, ФАС Московского округа от 11 октября 2007 г. № КА-А40/9406-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 20 ноября 2007 г. № Ф08-7402/2007-2772А). В то же время есть решения в пользу налоговиков (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2005 г. № Ф048073/2005(16771-А27-15), от 8 августа 2005 г. № Ф04-7524/2004(13691-А27-33)). Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, советуем составить опись вложения. Если корреспонденция отправляется ценным письмом (оценить вложение можно, например, по 1 руб. за документ), то опись заполняется по форме, установленной почтой. Опись составляется в двух экземплярах: один вкладывается в отправление, второй остается на руках у отправителя. Сотрудник почты должен сверить документы, указанные в описи, с фактически отправляемыми и поставить календарный штемпель на каждом экземпляре описи. B.11.1

Таможенная декларация В.13.39 Экспортируемые товары вывозятся через морской порт В такой ситуации для подтверждения факта экспорта организация должна представить в налоговую инспекцию: – копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни России; – копию коносамента, морской накладной или другого документа, подтверждающего факт приема экспортируемого товара к перевозке. В графе «Порт разгрузки» этих документов должно быть указано место, находящееся за пределами России. В.13.40 Экспортируемые товары вывозятся воздушным транспортом Тогда для подтверждения факта экспорта организация должна представить в налоговую инспекцию копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами России. В.13.41 Экспортируемые товары вывозятся трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи В этих двух случаях копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России, не нужны. Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. В.13.42 На товаросопроводительных документах нет отметки таможни Некоторые суды считают, что для подтверждения факта экспорта достаточно отметок таможни в таможенной декларации (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 февраля 2004 г. № А82-296/2003-А/9). Но есть и противоположные решения. В частности, постановление ФАС Московского округа от 25 февраля 2005 г. № КА-А40/658-05. Чтобы минимизировать риски, проследите за тем, чтобы отметки таможенников на товаросопроводительных документах были. В.13.43 Отметка о вывозе товара не проставлена на авианакладных и коносаментах ИФНС не может запретить применять ставку НДС, равную 0 процентов. Ведь проставление отметок о вывозе товара на авианакладных и коносаментах таможенным законодательством не предусмотрено. Такой вывод был неоднократно подтвержден арбитражными судами (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 октября 2005 г. № КА-А40/9761-05-П и Центрального округа от 31 августа 2005 г. № А09-13193/04-22).