Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс

Международный консорциум «Электронный университет» Московский государственный университет экономики, статистики и информ...

Author: Ахметова Г.В.

6 downloads 256 Views 669KB Size Report

This content was uploaded by our users and we assume good faith they have the permission to share this book. If you own the copyright to this book and it is wrongfully on our website, we offer a simple DMCA procedure to remove your content from our site. Start by pressing the button below!
Report copyright / DMCA form

DOWNLOAD PDF

Международный консорциум «Электронный университет» Московский государственный университет экономики, статистики и информатики Евразийский открытый институт

Г.В. Ахметова

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ Учебно-методический комплекс

Москва 2008 1

УДК – 657.6 ББК – 65.053 А – 954

Ахметова Г.В. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ: Учебнометодический комплекс. – М.: Изд центр ЕАОИ. 2008 – 72 с.

ISBN 978-5-374-00129-7

2

 Ахметова Г.В., 2008  Евразийский открытый институт, 2008

Содержание Цель и задачи дисциплины, сфера профессионального использования............................................................................................

4

Тема 1. Контроль в условиях рыночной экономики ................. 1.1. Понятие контроля и его виды ............................................ 1.2. Ревизия как инструмент контроля .................................... Вопросы..................................................................................................... Тесты ..........................................................................................................

7 8 11 16 16

Тема 2. Ревизия кассовых операций, соблюдения кассовой дисциплины и целевого использования денежных средств .. 2.1. Основы организации учета кассовых операций.............. 2.2. Ревизия кассы ........................................................................... Вопросы..................................................................................................... Тесты ..........................................................................................................

18 19 28 30 31

Тема 3. Контроль и ревизия материальных ценностей ............ 3.1. Задачи и источники ревизии ............................................... 3.2. Проверка правильности классификации материальных ценностей..................................................... 3.3. Проверка условий хранения материалов.......................... 3.4. Ревизия оценки материальных ценностей ....................... 3.5. Ревизия операций приобретения и заготовления материальных ценностей..................................................... 3.6. Ревизия операций отпуска материалов со склада........... 3.7. Контроль за использованием материалов в производстве ........................................................................... 3.8. Проверка сохранности материалов на складе ................. Вопросы..................................................................................................... Тесты ..........................................................................................................

33 34

52 54 58 59

Контрольные вопросы ........................................................................

62

Проведение итогового контроля по тестам ..................................

63

Глоссарий .................................................................................................

65

Список литературы ..............................................................................

69

36 37 38 41 48

3

Контроль и ревизия

Цель и задачи дисциплины, сфера профессионального использования Цель преподавания дисциплины: ознакомить студентов с сущностью, ролью и функциями контроля в управлении экономикой, его преобразованием в условиях рынка, направлениями, классификациями форм контроля, методами и приемами контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий, использованием бюджетных средств по назначению. В процессе изучения ревизии студент должен знать содержание и задачи ревизии как инструмента контроля, организационные аспекты подготовки и проведения ревизии, уметь обобщать материалы ревизии и принимать решения по ее результатам, оценивать состояние бухгалтерского учета и достоверности отчетности, видеть перспективы их совершенствования. Задачи дисциплины: научить ориентироваться в нормативно-правовой базе государственного финансового контроля; аргументировать изменение роли контроля в условиях сохранения государственного сектора в экономике страны с одновременным расширением свободы действий предприятий и повышением ответственности руководителей; научить составлять программу ревизии и проверок, проверять законность и обоснованность хозяйственных операций, правильность их отражения в бухгалтерском учете; выявлять злоупотребления и правонарушения, рекомендовать меры по их предупреждению и устранению. Сфера профессионального использования: дисциплина необходима для использования в профессиональной деятельности ревизоров-контролеров экспертов, бухгалтеров, аудиторов, экономистов, менеджеров. Для изучения данной дисциплины студенту необходимы знания по дисциплинам: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, аудит, налогообложение, налоговый учет, право. Знания и умения, которые должен приобрести студент Теоретические знания и практические навыки, полученные студентами по дисциплине «Контроль и ревизия», являются базой для изучения специальных курсов. 4

Цель и задачи дисциплины, сфера профессионального использования

Основные виды занятий Основными видами занятий являются лекции, семинарские занятия. На лекциях используются следующие виды взаимодействия лектора со слушателями (студентами): • использование слайдов; • демонстрация слайд-фильмов; • использование раздаточного материала. На семинарах используются активные формы работы: • практикумы; • деловые игры; • разбор реальных ситуаций; • анализ новых нормативных документов; • расчеты с использованием программных продуктов; • использование Интернета; • использование системы «Гарант». Виды текущего, промежуточного и рубежного контроля Текущий контроль осуществляется на основе использования следующих приемов: • выполнение практикумов; • выполнение самостоятельных работ; • опрос; • тест; • доклады. Промежуточный контроль осуществляется на основе использования следующих приемов: • выполнение практикума; • контрольные работы; • доклад; • тесты. Рубежный контроль осуществляется на основе использования следующих приемов: • экзамен устный; • экзамен письменный; • тестирование. 5


Распределение часов по темам и видам рабочей программы

6

всего

Тема 1. Контроль и ревизия в условиях ры4 ночной экономики. 2. Тема 2. Ревизия кассовых операций, соблюдения кассовой дисциплины и целевого использования денежных средств 3. 2.1. Задачи контроля и ревизии кассовых опе- 2 раций. 4. 2.2. Внезапная инвентаризация наличных де4 нег, денежных документов и бланков строгой отчетности. 5. 2.3. Проверка ведения кассовой книги. 4 6. Тема 3. Контроль и ревизия материальных ценностей 7. 3.1. Проверка правильности классификации и 4 оценки материалов 8. 3.2. Ревизия операций приобретения и 4 заготовления материалов. 9. 3.3. Методы контроля за списанием 4 материалов в производство 10. 3.4. Ревизия оценки материальных ценностей 4 11. 3.5. Проверка корреспонденции счетов по 4 движению материалов. ВСЕГО ЧАСОВ: 34

практические занятия

1.

Наименование тем

лекции

№ п/п

Количество часов

2

6

–

2

2

6

4

8

2

6

2

6

3

7

2 0

6 4

17

51

ТЕМА 1. Контроль в условиях рыночной экономики Изучив тему 1, студент должен знать: •

законодательные и нормативные акты по контролю и ревизии; экономическую сущность контроля, его объекты, цели и направления, классификацию форм контроля, методы проверки хозяйственных операций; кто осуществляет контроль (его субъект), что контролируется (его объект) и каковы его цели. Так, государственный (финансовый) контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти. Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится в рамках государственного сектора и акционерных организаций, когда предприятие имеет вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями. Вневедомственный контроль осуществляет Департамент государственного финансового контроля и аудита МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий финансово-хозяйственной деятельности. Независимый аудиторский контроль осуществляется аудиторскими фирмами и частными лицами (аудиторами), имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью путем проверки финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятий, достоверности учета и отчетности. Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других структурных подразделений проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерамиревизорами. Защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, обеспечивает повышение эффективности его деятельности. Цель: проверка знаний по основам организации контроля и ревизии. Акцентировать внимание на следующих понятиях: контроль как одна из важнейших функций в системе управления, аспекты контроля (организационный, методический, технический), функции финансового мониторинга РФ при Минфине России (финансовая разведка).

7

Контроль и ревизия • • • • • • •

Контроль как важнейшая функция в системе управления предприятием. Взаимосвязь контроля с бухгалтерским учетом. Виды контроля. Объективная необходимость проведения контроля в условиях рыночной экономики. Ревизия как инструмент контроля. Сроки проведения ревизии. Программа ревизии. Оформление результатов ревизии.

1.1. Понятие контроля и его виды В условиях рыночной экономики контроль является одной из важнейших функций в системе управления. Объектами контроля являются хозяйственные средства и хозяйственная деятельность. Контроль хозяйственных средств позволяет обеспечить их сохранность и рациональное использование на предприятии. Контроль хозяйственной деятельности направлен на повышение ее эффективности, предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлений. В контроле обоих объектов важными являются профилактика и выявление экономических преступлений. Объекты контроля тесно связаны с объектами учета. Любая хозяйственная операция, отражаемая в бухгалтерском учете, не находится вне контроля, что обеспечивается благодаря принципу двойной записи и ее контрольному значению, тождественности данных синтетического и аналитического учета, равенству актива и пассива баланса. В зависимости от того, кто осуществляет контроль, что подлежит контролю и каковы его цели, различают следующие виды контроля: − государственный (финансовый) контроль обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности. Его осуществляют налоговые службы, ревизионные службы МФ РФ, Комитет по финансовому мониторингу РФ при Минфине России; 8

Контроль в условиях рыночной экономики

− внутрихозяйственный (бухгалтерский и общественный) контроль защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а также обеспечивает повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия; − правовой контроль осуществляется в интересах всего общества, проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно–бухгалтерской экспертизы и других проверок; − независимый аудиторский контроль выполняется в интересах участников хозяйственных процессов (поставщиков и покупателей, банков и прочих организаций) путем проверки финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятий, достоверности учета и отчетных данных; − контроль специализированных инспекций (экологический, санитарный, торговый и др.) обеспечивает интересы общества (защиту здоровья и других прав населения и отдельных личностей) в ущерб интересам субъектов хозяйствования; − ведомственный контроль возможен в рамках государственного сектора и акционерных организаций, когда предприятие имеет вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями. Объективная необходимость проведения контроля объясняется наличием на практике различных злоупотреблений. Так, если ревизия выявляет документы без реквизитов или с не полностью заполненными реквизитами, если отсутствуют номера и даты документа, это может означать повторное использование ранее проведенного в учете старого документа. Если в документе нет адресов учреждений или лиц, то это может свидетельствовать о подложном характере счетов, актов, нарядов и т.д., составлении их от имени вымышленных лиц или организаций. 9


Не проставленные в расчетных документах табельные номера рабочих могут «сигнализировать» о наличии «мертвых душ» (фиктивных лиц), которые внесены непосредственно в расчетные ведомости. В ряде случаев встречаются документы, оформленные не на бланке, без печати или с неясной печатью. Они должны проверяться непосредственно в той организации, от которой исходят. Особенно это относится к доверенностям, счетам, квитанциям и др. Имеются случаи подчистки, изменения цифр (номеров, дат, сумм), следы прежней подшивки документа; взаимное несоответствие отдельных реквизитов: углового штампа и круглой печати, номера и даты документа (большой номер в начале года или, наоборот, малый номер в конце года); одни и те же данные повторяются в разных документах: номера документов, адреса, даты, фамилии. В подложных документах часто обнаруживаются излишества в оформлении: большое количество виз, резолюций, подписей, не вызываемых необходимостью и требованиями инструкций. Лицо, совершающее подлог, стремится прикрыть внутреннюю несостоятельность документа внешними признаками законности и обоснованности. Обстоятельством, сопутствующим подлогу, является отсутствие должных приложений: первичных документов — при подаче сводного документа, оснований для расчета — при предъявлении соответствующей расчетной ведомости. Отсутствие приложений может свидетельствовать о двух возможных явлениях: либо документов вовсе не было и, следовательно, сводная ведомость была составлена без должного основания, либо подлинные документы изъяты, повторно использованы и находятся при другом ордере. В процессе ревизии документов следует обратить внимание на правильность записей, вытекающих из них, где также могут быть выявлены ошибки и нарушения. Документы нужно рассматривать вместе с проводкой, это позволит выяснить, вся ли сумма проводки подтверждена документами. 10


Необходимо тщательно анализировать сторнировочные записи, так как этим методом часто пользуются при списании незаконных сумм, подлежащих оприходыванию или оплате. Важное значение имеет проверка правильности итогов на ответственных документах: в оборотных ведомостях, в расчетно-платежных ведомостях, в кассовых отчетах и т.п. Заведомо неправильный подсчет итогов является средством излишнего списания денег из кассы, товаров из магазинов и т.п. В целях предупреждения злоупотреблений, хищений контроль проводится путем обследования документальной проверки, экономического анализа, инвентаризации, обобщения и реализации результатов контроля. 1.2. Ревизия как инструмент контроля В Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно–ревизионными органами МФ РФ, утвержденной приказом МФ РФ от 14.04.2000 г. № 42н, дается определение ревизии. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и финансовой проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным, и заверяется печатью указанного органа. 11


Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель определяются руководителем контрольноревизионного органа с учетом объема предстоящих работ и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней. Конкретные вопросы ревизии определяются программой ревизии, которая включает тему, период проведения ревизии, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольноревизионного органа. Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, характеризующие финансовохозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации. Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями. Программа ревизии в ходе ее проведения может быть изменена и дополнена. Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план. По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотреблений или порчи имущества руководитель ревизионной организации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и объем инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы по согласованию с руководителем ревизуемой организации. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости и членами ревизионной группы, руководите12


лем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. Руководитель и (или) главный бухгалтер (бухгалтер) ревизуемой организации могут обратиться с просьбой к руководителю ревизионной группы об установлении срока до 5 рабочих дней, отведенного для ознакомления с актом ревизии и его подписания. Если имеются возражения или замечания по акту, то подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии. В свою очередь, руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии. Если нет возможности сформировать аргументированное заключение, руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляют запрос для разъяснения в соответствующие подразделения МФ РФ, в компетенцию которых входят данные вопросы. В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получении акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, 13


прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта. Акт ревизии состоит из вводной и описательной части. Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию: − наименование темы ревизии; − дату и место составления акта ревизии; − кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание); − проверяемый период и сроки проведения ревизии; − полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); − ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации; − сведения об учредителях; − основные цели и виды деятельности организации; − имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; − перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства; − кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером); − кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных ею недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии. Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. 14


Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений. В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться при краткости изложения обязательно отразить в нем ясно и полно ответы на все вопросы программы ревизии. В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный промежуточный акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения. Промежуточный акт подписывается участником ревизуемой группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

15


Вопросы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Что представляет собой контроль? Чем обусловлены необходимость и значение контроля в условиях рынка? Каковы организационные формы контроля? В чем различие между предварительным, текущим и последующим контролем? Какие методы проверки хозяйственных операций Вы знаете? Каковы внешние признаки недоброкачественных документов? Нужен ли контроль в условиях коммерческой тайны?

Тесты: 1.

Задачи ревизии: а) проверка сохранности имущества; б) выявление условий возникновения злоупотреблений; в) проверка достоверности бухгалтерской отчетности; г) разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений; д) постановка системы документооборота; е) оценка эффективности использования имущества; ж) выявление слабых мест в бизнес-процессах.

2.

Сколько разделов должна содержать программа ревизии? а) шесть; б) четыре; в) семь.

3.

В плане в отличие от программы есть: а) сроки и исполнители; б) сроки и место исполнения; в) цель ревизии.

4.

Выберите правильное утверждение: а) план корректируется до тех пор, пока по каждому факту не будут собраны обоснованные материалы; б) программа корректируется до тех пор, пока по каждому факту не будут собраны обоснованные материалы;

16


5.

Обязанности и ответственность исполнителя определяются: а) положением о персонале; б) должностной инструкцией; в) коллективным договором.

6.

Обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются: а) Законом о бухгалтерском учете; б) приказом по учетной политике; в) уставом.

7.

Формы распорядительных документов должны соответствовать: а) ГОСТ Р 6.30–97; б) альбомам унифицированных форм; в) приказу по учетной политике.

8.

Формы распорядительных документов должны действовать: а) в течение 10 дней; б) в срок, указанный в резолюции; в) в течение 5 дней.

9.

Предприятие акцептовало счет поставщика. К каким юридическим последствиям это привело? Выберите правильный ответ: а) организация заключила договор на покупку; б) договор не считается заключенным; в) договор заключен с нарушением формы, предусмотренной законом.

10. Результаты ревизии оформляются документом, который называется: а) акт; б) отчет; в) заключение. 17


ТЕМА 2. Ревизия кассовых операций, соблюдения кассовой дисциплины и целевого использования денежных средств Изучив тему 2, студент должен знать: •

нормативные акты по учету денежных операций; унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных операций; ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью; учет денежных документов, денежных средств в пути; учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба; типовую корреспонденцию счетов по учету денежных операций;

уметь:

• организовать проверку документирования хозяйственных операции по учету движения денежных средств в кассе; составлять кассовый план (кассовую заявку); организовать ежедневный контроль полноты поступления наличных денег и использования их по целевому назначению; обеспечить сохранность наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия; использовать контрольно-кассовые машины при осуществлении денежных расчетов с населением;

приобрести навыки:

• систематического контроля за движением денежных средств в кассе; составления расчета на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в ее кассу; ведения кассовой книги как регистра оперативного учета кассовых операций; формирования показателей на счетах бухгалтерского учета; проведения инвентаризации денежных средств в кассе. Цель: проверка организации и методологии учета кассовых операций. Акцентировать внимание на следующих понятиях: лимит кассы; денежные средства в пути; денежные документы.

18

Ревизия кассовых операций • • • • • • • • •

Понятие кассовых операций. Задачи контроля и ревизии кассовых операций. Подготовка и планирование проведения ревизии кассы. Внезапная инвентаризация наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности. Проверка условий их хранения. Контроль за кассовой дисциплиной и использованием денег строго по целевому назначению. Требования, предъявляемые к оформлению кассовой книги. Ведение кассовой книги в условиях автоматизации учета. Обработка отчета кассира бухгалтером. Регулирование результатов ревизии (оприходование излишков, списание недостач).

2.1. Основы организации учета кассовых операций Денежные средства выступают как наиболее подвижные и легко реализуемые активы предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением наличных денег в кассу из различных источников и расходованием их через кассу строго по целевому назначению. Кассовые операции многообразны и связаны в основном с выплатой заработной платы, премий и вознаграждений, стипендий, пособий, оплаты расходов на служебные командировки, операционных и хозяйственных расходов. Основные задачи контроля и ревизии кассовых операций: − проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег и денежных документов в кассе предприятия; − своевременное и правильное документальное оформление операций по приходу и выдаче денег из кассы; − контроль за соблюдением лимита наличных денег в кассе; 19


− ежедневный контроль полноты поступления наличных денег и использования их по целевому назначению; − проведение инвентаризации кассы и отражение ее результатов в системе бухгалтерского учета; − организация синтетического и аналитического учета кассовых операций для формирования показателей баланса и отчетности. В процессе ревизии наличных средств ревизор руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ России от 22.09.93 г. № 40, Положением ЦБ РФ от 08.09.2000 г. № 120н «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Ревизионные действия начинаются с внезапной инвентаризации наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся на ответственности кассира (бухгалтера). Перед началом ревизии ревизор обязан предъявить руководителю ревизуемой организации уполномочивающие его документы (удостоверение, распоряжение), после чего приступить вместе с главным бухгалтером (бухгалтером) к ревизии кассы, т.е. к инвентаризации хранящихся в ней ценностей. При наличии у организации нескольких касс они опечатываются ревизором. При этом ключи остаются у кассира, а печать – у ревизора, после чего последовательно проводится ревизия касс. В случае, если ревизия кассы невозможна ввиду отсутствия кассира или главного бухгалтера (бухгалтера), неисправности замков и по другим причинам, кассовые помещения или хранилища (сейфы, шкафы, ящики) также опечатываются. На время ревизии кассовые операции прекращаются и могут быть выполнены в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора. До проверки фактического наличия денежных средств в кассе ревизор требует от кассира кассовую книгу, а от глав20

Ревизия кассовых операций

ного бухгалтера (бухгалтера) – справку об учетных остатках в кассе наличных денег и других ценностей по данным счетов 50 «Касса», 57 «Переводы в пути» и бланков строгой отчетности, учитываемых на забалансовом счете 006. В первую очередь, ревизор получает от кассира (бухгалтера) расписку о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Текст расписки вносится в акт инвентаризации. Если в кассе имеются приходные или расходные документы, еще не проведенные по кассовой книге, то ревизор проверяет их законность и полноту оформления, а также совпадение их номеров с данными журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого, по предложению ревизора, кассир обязан составить до начала инвентаризации последний отчет кассира, записав в кассовую книгу все исполненные законные и полностью оформленные документы, и сдать его в бухгалтерию. Справка бухгалтерии об учетных остатках ценностей должна принимать во внимание данные этого отчета. Имеющиеся в кассе приходные и расходные документы, которые, по мнению ревизора, незаконны или оформлены не полностью, в кассовую книгу не записываются и в отчет кассира не включаются. Впоследствии они все перечисляются в акте ревизии кассы с подробным изложением их содержания для характеристики причин недостачи или излишка ценностей. Кассиру предоставляется право опротестовать мнение ревизора в своем объяснении по результатам ревизии. Если в кассе окажутся частично оплаченные платежные ведомости, по которым срок оплаты не истек, выданные по ним суммы подсчитываются, включаются отдельной позицией в акт ревизии кассы и засчитываются в наличие кассового остатка. Перед инвентаризацией ценностей следует получить от кассира письменное подтверждение того, что документов, не включенных в его отчет, в кассе не имеется и не оприходо21


ванных или списанных в расход денег в кассе нет. В случае, если в кассе хранятся (в нарушение действующих правил) посторонние деньги, принадлежащие, например, профкому, дачному кооперативу и т.п., кассир обязан письменно заявить об этом до начала инвентаризации, указав их сумму. Тогда ревизор привлекает к участию в ревизии кассы соответствующих должностных лиц. Факт хранения посторонних денег и результат их инвентаризации фиксируется в акте ревизии с соответствующими выводами о допущенных нарушениях. Может быть и другая ситуация: кассир заявит о том, что некоторая часть денег ревизуемой организации находится в данный момент по какой-либо причине вне кассы. Это заявление немедленно проверяется ревизором с составлением особого акта. Нормальным можно считать только пребывание денет в течение рабочего дня у раздатчиков заработной платы в дни ее выдачи, что должно быть подтверждено распиской раздатчика в ведущейся кассиром книге учета принятых и выданных денег. Любые заявления кассира о наличии посторонних денег в кассе или о местонахождении денег организации вне кассы, сделанные после начала инвентаризации, в том числе после выявления недостачи или излишка, ревизор обязан тщательно проверить и оценить их в зависимости от конкретных обстоятельств с составлением отдельного промежуточного акта, выводы которого отражаются затем в основном акте ревизии. Инвентаризация наличных денег заключается в полистном пересчете всех имеющихся в кассе денежных купюр и подсчете разменной монеты. В начале пересчет производится кассиром, который в присутствии ревизора и главного бухгалтера (бухгалтера) сортирует денежные знаки по достоинству и, пересчитывая их, составляет покупюрную ведомость кассового наличия, а затем подсчитывает ее итог и сверяет его с остатком по кассовой книге. При расхождении кассир осуществляет повторный пересчет, при необходимости вносит в ведомость исправления, подписывает ее и передает ревизору для проверки. 22


Проверка правильности данных, занесенных кассиром в покупюрную ведомость кассового наличия, производится ревизором путем полного пересчета всех наличных денег под наблюдением кассира и главного бухгалтера (бухгалтера). При этом должны быть вскрыты и полистно пересчитаны все пачки денег, запечатанные банком, если это не было сделано кассиром. В случае несовпадения количества купюр какого-либо достоинства с данными ведомости, составленной кассиром, контрольный пересчет осуществляет главный бухгалтер (бухгалтер) под наблюдением кассира. Если в ведомость приходится вносить поправки, они должны быть подписаны всеми тремя участвующими в проверке лицами. Аналогичен порядок составления ведомостей наличия денежных документов (марок госпошлин, почтовых марок, проездных билетов и др.) и бланков строгой отчетности. В ведомости должны быть указаны их наименования, серии, номера, сроки действия или иные специфические признаки и стоимость. В заключение оформляется акт ревизии, в котором отражается наличие денег не только в ревизуемой кассе, но и у раздатчиков зарплаты. По каждому раздатчику в отдельности должно быть проверено, совпадает ли итог имеющихся у него денег и выплаченных сумм с выданной ему из кассы денежной суммой, за которую он расписался в книге учета принятых и выданных денег. При расхождении этих данных виновником недостачи или излишка считается не кассир, а раздатчик, что и отмечается в основном акте ревизии. В процессе ревизии проверяется, выделено ли кассе изолированное помещение, имеет ли оно надежные и исправные запоры, оконную решетку, охранную сигнализацию, соблюдается ли запрет на доступ в помещение кассы посторонних лиц, как обеспечен кассир средствами доставки денег из банка и в банк и его охраной в это время, каковы условия хранения денежных ценностей, удобно ли оборудовано и оснащено рабочее место кассира, заключены ли с ним, а также с раздатчиками заработной платы договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. 23


Если ревизия кассы выявила излишек денежных средств, ревизор обязан проследить, чтобы на его сумму был оформлен и проведен по кассовой книге приходный кассовый ордер. При недостаче ревизор должен потребовать оформления расходного кассового ордера, который проводится по кассовой книге с отнесением недостающей суммы за счет виновного лица, и проследить за погашением этой задолженности взносом наличных денег в кассу по приходному кассовому ордеру. Как при недостаче, так и при излишке ценностей (независимо от их размера), а также в случае выявления других нарушений ревизор указывает в основном акте ревизии обстоятельства их возникновения, а от кассира и главного бухгалтера (бухгалтера) требует письменные объяснения, которые прилагаются к акту. В случае значительной недостачи, свидетельствующей о растрате или хищении денежных ценностей, либо о злоупотреблениях с бланками строгой отчетности, ревизор безотлагательно передает материал в следственные органы и ставит перед руководством ревизуемой организации вопрос о немедленном отстранении кассира с заменой его другим лицом. Особое внимание ревизор обращает на соблюдение таких требований, которые довольно часто нарушаются, что создает условия для возникновения злоупотреблений. Так, надо выявить не практикуется ли передача кассовых ордеров, оформленных бухгалтерией, не непосредственно кассиру, а получателям или вносителям денег; оформляются ли на кассовых документах подписи главного бухгалтера (а на расходных – руководителя организации) до исполнения операций, а не после ее совершения; совпадает ли хронология регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в журнале, ведущемся бухгалтерией, с датами, указанными на самих ордерах, и днем записи их в кассовую книгу. Следует убедиться в соблюдении правил нумерации кассовых ордеров, отсутствии в них помарок, подчисток и исправлений, полноте оформления реквизитов, предусмотренных бланком, соответствии этих бланков унифицированным формам, погашении документов, прилагаемых к кассовым ордерам, штампам или надписью «оплачено» с указанием даты. В случаях, когда кассовые документы подписываются не руководителем организации и главным бухгалтером (бухгалтером), а уполномоченными ими лицами, необходимо удо24


стовериться, что круг таких лиц определен приказом руководителя, а экземпляр этого приказа с образцами их подписей имеется у кассира. Ревизора интересует законность и своевременность, а также достоверность событий, отраженных в кассовых документах и составленных на их основе бухгалтерских записях. Так, путем сравнения дат, указанных в кассовых документах и выписках банка по расчетному счету или иным счетам, проверяется своевременность оприходования наличных денег, полученных в банке, и правильность датирования кассовых записей о сдаче денег в банк. Наличие разрывов укажет на то, что деньги временно использовались в личных целях. Важно проверить, своевременно ли возвращаются в банк деньги, полученные ранее из банка, но не использованные по целевому назначению (например, не выданные по платежным ведомостям суммы, подлежащие депонированию). Необходимо установить, не нарушается ли кассовая дисциплина использования денег не по их целевому назначению. Для этого на основании корешков денежных чеков, остающихся в чековой книжке, составляется группировочная таблица, отражающая в хронологическом порядке поступление денег в кассу из банка по каждому целевому назначению в отдельности (выплата заработной платы и премий, пособий, депонированных сумм, хозяйственно-операционные расходы, командировочные), а затем по тем же назначениям группируются данные о фактических платежах из кассы и возврате в банк не использованных остатков. Сравнение этих группировок выявит возможные нарушения. Проверяется также, все ли денежные суммы, поступившие в кассу не из банка, вносились на расчетный счет и насколько своевременно это делалось. Подлежит проверке правильность арифметических подсчетов в кассовых документах и в кассовой книге, а также переноса остатка на следующий лист. Попутно проверяется ежедневное соблюдение лимита остатка кассовой наличности. Необходимо убедиться и в том, что при разноске кассовых отчетов в журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (или при 25


составлении заменяющей их машинограммы) корреспондирующие счета выбраны правильно. Неверная корреспонденция зачастую маскирует присвоение денег. Особое внимание ревизор отводит относительно выдаче денег из кассы по трудовым соглашениям с нештатными работниками и в порядке оплаты приобретаемых материальных ценностей. Должна быть проведена выборочная проверка действительного выполнения работ и получения денег указанными в документах лицами, а в отношении приобретений выяснена полнота оприходования приобретенного имущества. Сплошной проверке подлежит достоверность выплат депонентам, не обращавшимся за получением причитающихся им сумм более трех месяцев. Ревизору надлежит также ознакомиться с актами ежемесячных внезапных ревизий кассы, которые должны проводиться силами самой организации. Регулярность этих ревизий, их результаты, принятые по ним меры подлежат оценке ревизором. Хранящиеся в кассе денежные документы учитываются на счете 50, субсчет 3 «Денежные документы». Кассир составляет отдельные отчеты о их движении, которые служат регистрами аналитического учета. Ознакомившись с ними и убедившись в тождественности их итогов данным синтетического счета, можно установить, какими именно видами прочих денежных средств располагала организация, а затем приступить к проверке операций по каждому из них в отдельности. Расход знаков почтовой оплаты должен быть подтвержден реестрами отправленной корреспонденции, имеющей служебный характер, а марок госпошлин – актами их использования, содержащими указания назначения и адресатов тех документов, подача которых облагается пошлиной. На счете 57 «Переводы в пути» учитываются денежные средства в пути. Проверке подлежат причины возникновения таких средств, полнота и своевременность их поступления на расчетный счет или в кассу. За длительным пребыванием денежных средств в пути могут скрываться их недостачи в кассе или даже присвоение денег кем-либо из должностных лиц, а также 26


разные незаконные операции. Поэтому следует убедиться, что занесение таких сумм в дебет счета 57 имеет надлежащее документальное обоснование. Объектом контроля является соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней в условиях автоматизации учета. В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полноты сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги (КО–4). Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически нарастающим порядком с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ревизору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую. Ревизор обязан удостовериться в полноте и своевременности поступления выручки предприятиями, осуществляющими расчеты с покупателями с применением ККМ. Для учета поступающей выручки эти предприятия ведут книгу кассира-операциониста, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера предприятия и печатью. Если используются несколько ККМ, то на каждую из них ведется отдельная книга кассира-операциониста. 27


По окончании ревизии представитель администрации совместно с кассиром-операционистом снимает показания счетчиков ККМ. Кроме того, кассир обязан: оформить приходный кассовый ордер на всю сумму наличных денег; составить кассовый отчет; сдать наличные деньги, полученные через контрольно-кассовые машины, вместе с приходным кассовым ордером и кассовым отчетом старшему кассиру в главную кассу. В кассовой книге старший кассир делает запись по приходу фактической суммы выручки в целом по предприятию. На всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольная лента. Контрольная лента, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет. 2.2. Ревизия кассы Ревизия наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности проводится в сроки, установленные приказом руководителя предприятия, но не менее одного раза в квартал. Обязательна ревизия при смене кассира. Ревизия должна производиться внезапно комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Перед началом работы комиссии кассир должен составить отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге и дать расписку о том, что к началу проведения ревизии все приходные и расходные документы включены в кассовый отчет, сданы в бухгалтерию и к моменту ревизии не оприходованных и не использованных денег нет. Расписка кассира включена в заголовочную часть Акта инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в кассе по состоянию на « » ____ г. (форма № ИНВ-15). Члены комиссии обязаны полистно пересчитать наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, чековые книжки. При этом денежные до28


кументы и бланки строгой отчетности проверяются по каждому виду с указанием серии и номеров. Результаты проверки заносят сначала в специальную опись типовой формы № ИНВ-16, а затем общий итог переносят в № ИНВ-15. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, поэтому при их обнаружении комиссия отражает их как излишки по кассе. Различного рода расписки на выданные из кассы суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, комиссией к зачету не принимаются, и суммы считаются недостачей. В период ревизии в кассе могут находится частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, премий, пособий и социальных льгот. В этом случае члены комиссии и кассир подсчитывают выданные суммы и указывают их в акте. Если же имеются ведомости, по которым полностью осуществлена выплата, то кассир их обязан закрыть и сумму записать в свой последний кассовый отчет в присутствии комиссии в начале ревизии. Если по ведомости только начата выплата, то на каждой ведомости делают отметку о фактически выплаченной сумме до начала ревизии и эту отметку заверяют подписями кассира и членов комиссии, а сумму принимают к зачету в расход. Осуществив фактическую проверку наличных денег, документов и бланков строгой отчетности, комиссия обязана сопоставить фактические данные с данными бухгалтерского учета и выявить результат: излишек или недостачу. Кассир дает письменное объяснение причин излишков или недостач. Руководитель предприятия дает письменное решение по результатам инвентаризации, а бухгалтер оприходует излишки или списывает недостачи. Излишки денежных средств подлежат оприходованию и отнесению на финансовые результаты: Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачу денежных средств относят на виновных лиц: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – К-т сч. 50 «Касса»; Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального 29


ущерба» – К-т сч. 94. Сумма недостачи погашается кассиром путем внесения наличных денег (Д-т сч. 50 – К-т сч. 73-2) или удерживается из заработной платы (Д-т сч. 70 – К-т сч. 73-2). Если сумма недостач большая, то дело передается в суд. Если виновные лица не установлены или во взыскании судом отказано, то убытки списываются на финансовые результаты: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» – К-т сч. 94. Вопросы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

30

Каковы важнейшие задачи учета денежных операций в условиях рыночной экономики? Что такое лимит кассы? На какие цели и сколько времени в кассе могут храниться денежные средства сверх лимита? Какова величина предельного расчета наличными в настоящее время? На что допускается расходование кассовой выручки без предварительной сдачи ее в банк? Несет ли кассир индивидуальную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей и как она оформляется? Какие документы используются для оформления кассовых операций? Где и зачем регистрируются приходные и расходные кассовые ордера? Какие требования предъявляются к оформлению кассовой книги? Какова периодичность составления кассового отчета? В чем состоит обработка отчета кассира бухгалтером? Что еще может храниться в кассе, кроме денег? На каком счете учитываются бланки строгой отчетности? Как отразить в учете излишек денег в кассе, обнаруженный в ходе ее инвентаризации?


Тесты: 1.

Прием наличных денег в кассу предприятия оформляется: а) приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги; б) приходным кассовым ордером; в) расходным кассовым ордером и квитанцией о приеме денег; г) квитанцией к приходному кассовому ордеру.

2.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на: а) главного бухгалтера; б) руководителя организации; в) кассира; г) финансового директора.

3.

Наличные деньги, полученные из учреждений банка, предприятие может расходовать: а) на любые цели, предусмотренные уставом предприятия; б) только на те цели, на которые они получены; в) на любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ; г) только на покупку товара.

4.

За сохранность денежной наличности в кассе отвечает: а) бухгалтер, осуществляющий учет операций по кассе; б) кассир; в) главный бухгалтер; г) руководитель предприятия.

5.

Возврат в кассу ранее выданных авансов отражается записью: а) Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 90 «Продажи»; б) Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – К-т сч. 50 «Касса»; в) Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 31


6.

Выявленные излишки денег в кассе отражаются записью: а) Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; б) Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; в) Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

7.

Учет наличия и движения денежных документов осуществляется на счете: а) 50 «Касса»; б) 51 «Расчетные счета»; в) 55 «Специальные счета в банках»; г) 57 «Переводы в пути».

8.

Приобретение марок государственной пошлины отражается записью по дебету счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», и кредиту счета: а) 57 «Переводы в пути»; б) 51 «Расчетные счета»; в) 26 «Общехозяйственные расходы»; г) 91 «Прочие доходы и расходы».

9.

Для контроля за полнотой и правильностью осуществления кассиром операций по кассе используются: а) журнал-ордер №2 и ведомость №2; б) приходные и расходные кассовые ордера; в) журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; г) кассовая книга.

10. Важным условием проведения проверки денежной наличности в кассе является: а) внезапность; б) быстрота; в) сплошной охват объектов проверки; г) присутствие кассира.

32

Контроль и ревизия материальных ценностей

ТЕМА 3. Контроль и ревизия материальных ценностей Изучив тему 3, студент должен знать: • нормативные акты по учету материальных ценностей; понятие, классификацию и оценку материалов в текущем учете и бухгалтерском балансе; слагаемые фактической себестоимости приобретения и заготовления материалов; порядок разработки и использования номенклатуры-ценника; унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения материалов; особенности учета заготовления и приобретения материалов при использовании счетов бухгалтерского учета 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; оперативный учет материалов на складе; учет материалов в пути и неотфактурованных поставок; методы списания материалов на производство;

уметь: •

проверять документирование поступления, внутреннего перемещения и отпуска материалов; исчислять фактическую себестоимость приобретенных и заготовленных материальных ценностей; осуществлять контроль за сохранностью материалов в местах их хранения по материально-ответственным лицам; контролировать отпуск материалов со склада и их использование в производстве в соответствии с нормами расхода; определять фактическую себестоимость израсходованных материалов; своевременно выявлять ненужные сверхнормативные запасы материалов, подлежащих реализации; использовать типовую корреспонденцию счетов по учету материальных ценностей;

приобрести навыки: •

проверки аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерии; учета НДС по приобретенным материалам; применения счетов-фактур при расчетах по НДС; списания материалов в расход по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, методу ФИФО, методу ЛИФО; выявления финансового результата от продажи материалов; уценки материалов один раз в год по состоянию на 31 декабря; учета материалов на забалансовых счетах; проведения инвентаризации материалов и регулирования ее результатов; заполнения показателей II раздела актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по строке 211.

33

Контроль и ревизия Ц е л ь : проверка организации и методологии учета материальных ценностей. Акцентировать внимание на следующих понятиях: неотфактурованные поставки; материалы на ответственном хранении; материалы в пути; материалы заказчиков, принятые в переработку. • • • • • • • • • • • •

Состав материально–производственных запасов. Задачи и источники их ревизии. Проверка правильности классификации материалов. Формирование фактической себестоимости поступивших материальных ценностей. Проверка условий хранения и сохранности материалов на складе. Ревизия операций приобретения и заготовления материальных ценностей. Документальный контроль за поступлением материалов на склад предприятия. Контроль за использованием выданных доверенностей на получение материалов. Оперативный контроль за выполнением договоров с поставщиками. Контроль за методами списания материалов производства. Причины хищений и недостач материалов. Проверка корреспонденции счетов по движению материалов.

3.1. Задачи и источники ревизии При ревизии материальных ценностей ревизор руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом МФ России от 09.06.01 № 44н. В соответствии с ним в качестве источников ревизии выступают материально-производственные запасы (МПЗ): − используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); − предназначенные для продажи (готовая продукция, товары); − используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.); 34


Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда, обслуживающих один производственный цикл и полностью переносящих свою стоимость на вновь созданную готовую продукцию. На большинстве предприятий операции с материально-производственными запасами осуществляются систематически и отличаются разнообразием. Ревизия МПЗ призвана решить следующие задачи: − состав материальных ценностей и условия их хранения; − своевременность документального отражения в учете операций по движению материальных ценностей; − отпуск со склада и контроль за использованием материалов в соответствии с нормами расхода на производство; − соблюдение норм запасов материалов; − наличие сверхнормативных, излишних и неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; − выполнение мероприятий по мобилизации материальных ресурсов; − сохранность материалов в местах их хранения и на всех этапах движения; − выявление недостач, порчи и хищений материальных ценностей и установление виновных лиц. В процессе проведения ревизии с материальными ценностями используются следующие носители информации: договоры поставки, приходные ордера, накладные, товарнотранспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, 35


ведомости, машинограммы), Главная книга, Положение об учетной политике предприятия. Ревизор определяет, соответствуют ли применяемые в ревизуемой организации формы первичных учетных документов формам и регистрам, утвержденным Госкомстатом РФ, а также предусмотренным учетной политикой предприятия. 3.2. Проверка правильности классификации материальных ценностей По данным регистров аналитического учета ревизор изучает состав материальных ценностей по двум признакам: по функциональной роли в процессе производства (экономическая классификация) и по техническим признакам и физико-химическим свойствам (техническая классификация). Экономическая классификация используется для организации синтетического учета по счетам и субсчетам и отражения в них хозяйственных операций по движению материальных ценностей. Таблица Взаимосвязь синтетического учета материальных ценностей с их экономической классификацией Экономическая Код и наименование классификация синтематериальных тическосубсчета ценностей го счета Материалы 10. Ма1. Сырье и материалы териалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

36


Согласно технической классификации материальные ценности детализируются по группам, подгруппам, наименованию, сорту, марке, размеру. Каждой позиции присваивается код, именуемый номенклатурным номером. Систематизированный перечень материальных ценностей, в котором указаны номенклатурный номер материала, единица измерения, учетная цена, называется номенклатурой-ценником. Номенклатурные номера и учетные цены проставляются во всех первичных документах по движению материальных ценностей, в регистрах оперативного и бухгалтерского учета. Это обеспечивает контроль за движением и сохранностью материальных ценностей, ликвидирует ошибки из-за пересортицы, позволяет использовать средства вычислительной техники при обработке учетной информации. 3.3. Проверка условий хранения материалов Во время ревизии сохранности материальных ценностей ревизор проверяет правильность учета и соблюдения условий их хранения. Так, в процессе ревизии учета запасных частей и агрегатов ревизор должен установить поступают ли на склад запасные части, полученные от разборки негодных агрегатов, или запасные части, снятые с автомобилей, взамен на новые. При ревизии учета авторезины нужно проверить, учитывается ли она по видам, сортам и размерам, а также раздельно новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и утильная, а также сдается ли на склад авторезина, снятая с автомобилей, взамен на новую. Сохранность материалов обеспечивается прежде всего правильным их хранением на складах (кладовых). Ревизор проверяет, как оборудованы складские помещения, имеются ли в них стеллажи и навесы, ограждения, сигнализация и другие средства, обеспечивающие сохранность материальных ценностей и предохраняющие их от порчи или снижения качества. 37


Должно быть проверено наличие противопожарных средств и соответствие их инструкциям органов по пожарной охране. Склады и кладовые должны быть обеспечены исправными весовыми и измерительными приборами, мерной тарой. Периодически их необходимо переосвидетельствовать и подвергать клеймению. В ходе ревизии ревизор должен проверить исправность весового хозяйства, а также установить допускаются ли в ревизуемой организации факты приемки материалов без взвешивания, подсчета, измерения. При осмотре складов и других мест хранения материальных ценностей ревизор проверяет порядок их хранения. Размещение материалов в складском помещении производят по соответствующим секциям (группам материалов), а внутри их – по отдельным видам, типосорторазмерам. Такой порядок дает возможность быстрой приемки, отпуска и проверки фактического наличия материалов. Выявленные в процессе обследования складских посещений нарушения условий хранения материальных ценностей, их порча или неудовлетворительное качество следует подтвердить составлением промежуточного акта за подписью комиссии, принимавшей участие в обследовании, а также заключениями технической экспертизы или анализами лабораторий. 3.4. Ревизия оценки материальных ценностей Оценка является одним из основополагающих принципов учета материальных ценностей, поэтому ревизор должен тщательно проверить правильность ее формирования. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от источника поступления материалов в организацию. Так, фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат орга38


низации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К ним относятся: − суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); − суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; − таможенные пошлины; − невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальных ценностей; − вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности; − затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию; − проценты по заемным средствам, начисленные до принятия материальных ценностей по бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость материальных ценностей входят также затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К ним относятся затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик материалов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Ревизору следует помнить, что фактические затраты на приобретение материальных ценностей определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных ценностей к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Так, отрицательная суммовая разница увеличивает фактическую себестоимость приобретенных материалов, а положительная – уменьшает. Ревизор проверяет, что суммовые разницы, возни39


кающие после принятия материальных ценностей к бухгалтерскому учету, отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы (расходы). Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. При принятии к бухгалтерскому учету материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость их определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно или по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материальных ценностей, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Оценку материалов в текущем учете по фактической себестоимости могут использовать лишь малые предприятия, у которых номенклатура потребляемых материалов незначительна. Бухгалтер малого предприятия имеет возможность определить фактическую себестоимость каждой поставки, полученной от конкретного поставщика. 40


В условиях среднего и крупного бизнеса при значительных объемах поставок и большой номенклатуре потребляемых материалов необходимо использовать в текущем учете фиксированные (учетные) цены. В каждом первичном документе на основании номенклатуры-ценника проставляется учетная цена за единицу, по которой осуществляется таксировка первичных документов. В качестве учетных цен на практике используют договорные цены, планово-расчетные цены, когда к договорной цене прибавляют плановую величину транспортнозаготовительных расходов, фактическую себестоимость материалов предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), среднюю цену группы материалов. Отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 3.5. Ревизия операций приобретения и заготовления материальных ценностей Однократность использования материалов обязывает предприятия постоянно возобновлять процесс их приобретения. Ревизор выясняет источники поступления материалов на предприятии. К ним относятся: внесение материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездное поступление материалов; приобретение материалов у поставщиков за плату; покупка материалов подотчетными лицами за наличный расчет; оприходование материалов, изготовленных в цехах собственного производства; поступление материалов от ликвидации основных средств; полученных в результате операций по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами; оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации. Основным источником поступления материалов является приобретение их у поставщиков в соответствии с договорами. В договорах предусматривается номенклатура постав41


ляемых материалов, сроки поставки, количество, цена, порядок расчетов, санкции за просрочку поставки, недопоставку продукции, нарушение графика отгрузки (доставки), за поставку продукции (товаров) ненадлежащего качества, нарушение условий к таре и упаковке, отказ (или уклонение) от оплаты. При невыполнении условий договора поставщик уплачивает пени, штрафы, неустойки. Пени взимаются за просрочку поставки со стороны поставщика или просрочку оплаты со стороны покупателя. Штрафы взимаются с поставщика за несоблюдение им качества поставляемых материалов, предусмотренных договором. Неустойки взимаются за невыполнение договора поставщиком. Кроме того, предусматривается частичное или полное возмещение ущерба, понесенного из-за невыполнения договора. Споры между сторонами разбираются арбитражным судом. Оперативный контроль за выполнением договоров ведется в отделе маркетинга (отделе снабжения) предприятияпокупателя в разрезе поставщиков и сроков поставки, что позволяет контролировать соблюдение поставщиками договорной дисциплины. Поступившие от поставщиков расчетные и другие сопроводительные документы: платежные требования, счетафактуры, товарно-транспортные накладные, квитанции железнодорожной накладной и др. – регистрируются отделом маркетинга (отделом снабжения) в Журнале учета поступающих грузов. В нем указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях к акту делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Во время ревизии необходимо ознакомиться с географией поставщиков, проследить, как осуществляется контроль за поступающими грузами. Ревизор должен проверить, как ведется Журнал учета поступающих грузов, все ли его реквизиты заполняются. 42


При наличии оплаченных счетов поставщиком, по которым материалы не поступили, необходимо по имеющейся переписке с поставщиком, железной дорогой установить, достаточные ли меры были приняты по розыску не поступивших грузов. При получении счетов-фактур от поставщика ревизор обращает внимание на правильность их оформления и, в частности, на то, чтобы отдельной позицией был выделен уплачиваемый НДС. Если он не выделен, то покупатель не в праве выделять его самостоятельно для последующего зачета по расчетам с бюджетом. Ревизор может выборочно проверить ряд счетов за ревизуемый период и по результатам проверки сделать соответствующие выводы о состоянии контроля договоров с поставщиками. Расчетные документы поставщика служат основанием бухгалтеру для выписки экспедитору (агенту, товароведу) доверенности во форме № М-2 (с корешком) или форме № М-2а (без корешка) на получение материалов. К доверенности прилагается квитанция (железнодорожная, водная, авиационная). По этим документам экспедитор (агент, товаровед) получает груз на пункте его прибытия. Доверенность является бланком строгой отчетности, подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером (бухгалтером), заверяется печатью. Доверенность формы № М-2а регистрируется в Журнале учета выданных доверенностей и выдается экспедитору (агенту, товароведу) под его расписку в этом Журнале. Доверенность формы № М-2 в Журнале учета выданных доверенностей не регистрируется, а в ней заполняется корешок, который остается в бухгалтерии и служит для контроля за выполнением поручения по выданной доверенности. Ревизор проверяет: − контролируются ли сроки использования доверенности путем отметки в корешке доверенности или в Журнале учета выданных доверенностей; − подтверждаются ли использованные доверенности приходными документами; 43


− возвращаются ли в бухгалтерию доверенности, не использованные по каким-либо причинам; − не было ли случаев выдачи новых доверенностей работникам, не отчитавшимся по ранее полученным доверенностям. Выявленные нарушения ревизор отражает в акте ревизии и предлагает руководителю и главному бухгалтеру (бухгалтеру) ревизуемой организации ликвидировать их. Отсутствие контроля за использованием доверенностей способствует хищениям. Поэтому ревизор выясняет, ведется ли в бухгалтерии учет выданных доверенностей, выделено ли лицо, ответственное за их регистрацию, оформлен ли список лиц, имеющих право подписывать эти документы. Сопоставляя регистрацию документов с приходными документами, ревизор определяет полноту приемки материалов на склад, а в случае не использования доверенностей выясняет, возвращаются ли они в срок. При этом проверяются в Журнале записи об их возврате. Кроме того, лицо, ответственное за регистрацию доверенностей, должно предъявить ревизору акт об уничтожении неиспользованных доверенностей за истекший год. В необходимых случаях списание и уничтожение возвращенных доверенностей производит ревизор. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае выявления недостачи мест и массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. Принятые материалы экспедитор (агент, товаровед) доставляет на склад и сдает их материально ответственному лицу склада. Контроль за поступлением материалов на склад производится по первичным документам: приходным ордерам, актам о 44


приемке материалов, товарно-транспортными накладным, актам об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и монтаже зданий и сооружений. Приходный ордер выписывается материально ответственным лицом склада при отсутствии количественных и качественных расхождений фактически поступивших материалов с документами поставщика. Выписывается в одном экземпляре в день поступления материалов, подписывается заведующим складом и экспедитором (агентом, товароведом). Используется для оперативного учета материалов на складе, аналитического и синтетического учета поступления материалов в бухгалтерии. Для сокращения количества первичных документов разрешается бездокументальное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материалов без счета поставщика (неотфактурованные поставки) и в случае количественных и качественных расхождений с данными сопроводительных документов поставщиков. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия, с обязательным участием представителя поставщика или незаинтересованной организации. Акт выписывается в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй экземпляр поступает в отдел маркетинга (отдел снабжения) для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Акт является одновременно приходным документом и основанием для расчетов с поставщиком, поэтому приходный ордер не выписывается. Ревизор тщательно проверяет отклоненные поставщиком претензии ревизуемого предприятия. Он выясняет при45


чины, по которым они отклонены. При обоснованном отказе от предъявленных претензий ревизор требует от руководства объяснения о том, какие меры были приняты к работникам, виновным в недостачах, некачественной приемке грузов и неудовлетворительном оформлении их приемки. В бухгалтерском учете претензии к поставщикам и другим организациям отражаются на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Ревизор знакомится с данными этого счета и перепиской по предъявленным претензиям, чтобы иметь представление о том, как решаются эти вопросы в ревизуемой организации. Товарно-транспортная накладная – это комбинированный документ, который совмещает оформление поставки и перевозки материалов покупателю, а также расчеты автотранспортной организации с заказчиком за перевозку груза. Использование товарно-транспортных накладных позволяет проследить за материалами с момента их отправки со склада поставщиком до момента приемки на складе предприятия. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителя заказчика и подрядчика, подписывается ими. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий передается подрядчику. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику. В процессе ревизии операции приобретения и заготовления материальных ценностей ревизор проверяет также правильность учета неотфактурованных поставок. К неотфактурованным поставкам относятся материалы, поступившие на предприятие без расчетных документов поставщика. Между поставщиком и покупателем имеется договор купли-продажи. Поступившие материалы оцениваются в месяце их поступления по учетным ценам (без НДС) или расчетным ценам, если предприятие использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов. За рыночную можно 46


принять цену, которая указана в договоре купли-продажи. Если в договоре купли-продажи стоимость материалов не установлена, то нужно исходить из той цены, по которой предприятие обычно покупает аналогичное имущество. Это предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июня 1999 г. № 33н. После того как покупатель получит расчетные документы, бухгалтеру надо сравнить указанную в них цену со стоимостью, по которой материалы были оприходованы. Если они равны, то никаких проводок делать не нужно, а надо лишь учесть «входной» НДС. Если же цена поставки не совпадает со стоимостью оприходованных материалов, то записи в учете зависят от того, когда поступили документы поставщика: до или после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за период, в котором были получены материалы. Если расчетные документы пришли до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то бухгалтер должен сразу же скорректировать стоимость материалов, согласно данным, приведенным в документах поставщика. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Затем на основании полученных документов отражается фактическая стоимость поставки. Если расчетные документы поступили, когда годовая бухгалтерская отчетность уже сдана, то стоимость материалов не корректируется. Задолженность перед поставщиком пересчитывается. Образовавшаяся при этом разница считается прибылью (убытком) прошлых лет, выявленной в отчетном году. Поэтому ее относят к внереализационным доходам (расходам) и списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Тщательно ревизором проверяются документы по приобретению материалов за наличный расчет через подотчетных лиц. Подотчетное лицо составляет авансовый отчет об израсходованных суммах на покупку материалов. К нему должны быть приложены все оправдательные документы: счета и 47


чеки магазинов (заверенные печатью, штампом), квитанция приходного кассового ордера (при покупке у другого предприятия), акт закупки, если материал куплен на рынке или у населения. В акте указывается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества и цены. Оформление акта закупки позволяет проверить достоверность хозяйственной операции. Одним из обязательных реквизитов акта является проставление в нем данных паспорта продавца товара или номера патента, если продавец производит товар. 3.6. Ревизия операций отпуска материалов со склада Проверку расходных операций начинают с выявления основных направлений отпуска материалов со склада: в цеха основного и вспомогательного производства на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг), на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на цеховые и общехозяйственные нужды, на освоение новых видов продукции, непромышленным производствам и хозяйствам, на сторону в переработку, на передачу в счет вклада в уставный (складочный) капитал, на безвозмездную передачу юридическим и физическим лицам, в счет взноса в совместную деятельность. Обоснованность списания материалов в расход выясняется ревизором по данным соответствующих первичных документов, в которых указывается назначение отпущенных материалов, вид продукции или статья расхода. Порядок документального оформления отпуска материалов со склада предприятия зависит от того, для каких целей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные или общехозяйственные нужды. При систематическом отпуске материалов в производство используется лимитно-заборная карта, выписываемая в 48


плановом отделе или отделе маркетинга для одного или нескольких видов материалов. В ней указывается месячный лимит выдач данному цеху материалов определенного номенклатурного номера или нескольких номеров. Лимит определяется исходя из производственной программы цеха и действующих норм расхода материалов с учетом имеющихся в цехах остатков неиспользованных материалов на начало месяца. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах, один из которых до начала месяца передается цехупотребителю, другой – складу. При отпуске материалов представителю цеха заведующий складом (кладовщик) отмечает дату и количество отпущенных материалов в обоих экземплярах лимитно-заборной карты и выводит остаток неиспользованного лимита. Факт отпуска подтверждается подписями заведующего складом (кладовщиком) и получателем материалов. В специальном разделе лимитно-заборной карты отражается остаток неиспользованных в производстве материалов. Таким образом, лимитно-заборная карта позволяет контролировать отпуск материалов на производственные нужды в пределах лимита. Дополнительный отпуск материалов сверх лимита изза перевыполнения производственной программы, перерасхода материла цехом на возмещение брака и т.д. допускается только с разрешения руководителя предприятия или главного инженера по разовым требованиям-накладным с указанием причины перерасхода. В процессе ревизии ревизор выясняет, кем разработаны лимиты отпуска материалов, какие расходные нормы положены в основу расчета потребности цеха в материалах, в какой мере учтены остатки материалов в цехах, как соблюдаются эти лимиты складом при фактическом отпуске материалов, правильно ли заполняются расходные документы. На предприятии руководителем должен быть утвержден список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Эти сведения сообщаются материально-ответственным лицам склада. Ревизор 49


проверяет соблюдение этих правил, так как их нарушение может привести к злоупотреблениям. При наличии перерасходов материалов ревизору нужно тщательно ознакомиться с объяснениями мастеров (начальников цехов) о причинах перерасходов и удостовериться в их обоснованности, особенно в тех случаях, когда руководством предприятия перерасход материалов списан на производство вместо отнесения его на виновных лиц. Требованиями-накладными оформляется также разовый отпуск материалов со склада для производственных и хозяйственных нужд. Выписывается цехом (отделом) на каждый номенклатурный номер материала в двух экземплярах, один из которых остается на складе, другой — передается получателю. Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для оформления отпуска материалов производственным единицам предприятия, расположенным за его пределами, или сторонним организациям. Выписывается отделом маркетинга (отделом снабжения) в двух экземплярах: первый экземпляр служит пропуском на вывоз или вынос с территории предприятия отпущенных материалов, второй отдается получателю материалов. ПБУ (5/01) разрешает предприятию самостоятельно выбрать один из четырех методов оценки материалов при их отпуске в производство или на управленческие нужды: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО). При этом выбранный метод для конкретного наименования материалов применяется в течение всего отчетного года и закрепляется как элемент учетной политики предприятия, что проверяется ревизором. Указанные методы могут применяться в предприятии к любым видам материалов и в любых сочетаниях, кроме трех введенных ограничений. Выбранный метод должен быть единым для вида («группы» материалов), например, топливо, запасные части и т.п.; закреплен в учетной политике организа50


ции и действовать в течение всего финансового (отчетного) года; не относиться к драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым и радиоактивным материалам и другим запасам, которые обычным образом не могут заменять друг друга. Для них установлен только один метод оценки — по себестоимости единицы запасов. Первичные документы, оформляющие операции поступления и отпуска материалов, служат основанием для ведения регистров аналитического и синтетического учета. Синтетический учет движения материалов ведется по одному из двух вариантов: с использованием только счета 10 «Материалы» или счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счета 10 «Материалы» фактическая себестоимость приобретенных материалов формируется по дебету этого счета. В конце месяца транспортнозаготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам, списываются с кредита счета 10 на соответствующие счета производственных затрат. По второму варианту все операции по приобретению и заготовлению материалов учитываются на счете 15. В дебет этого счета относится покупная стоимость материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71, 76 и других (в зависимости от источника поступления) и расходы по заготовке и доставке материалов на предприятие. В кредите счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью материалов по учетным ценам списывается со счета 15 в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (перерасход – дебет 16 кредит 15, экономия – дебет 15 кредит 16). Отпуск материалов в производство в текущем учете производится по учетным ценам: дебет счетов 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит 16. 51


В конце месяца учетная оценка материалов в затратах на производство корректируется на величину отклонений фактической себестоимости от учетной оценки: дебет счетов 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит 16. При перерасходе делается обычная запись, при экономии «красное сторно». Разрешается всю сумму отклонений списывать непосредственно на себестоимость реализованной продукции (дебет счета 90 кредит счета 16). Правильность списания материалов устанавливается ревизором путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 91 и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ревизору следует убедиться, не списываются ли на производство, на реализацию или другие цели неоприходованные материалы, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных при строительстве объектов основных средств, нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту. Стоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов социально-культурного назначения, нужно списывать за счет прибыли. Если в отчетном периоде материалы реализовались на сторону, то ревизор выясняет правильность исчисления налога на прибыль и НДС. 3.7. Контроль за использованием материалов в производстве Первичные документы по отпуску материалов в производство еще не отражают фактического их расхода на производственные нужды, т.к. количество отпущенных цехам материалов может не соответствовать количеству использованных в производстве, поэтому необходим контроль за их расходом. Цель контроля за использованием материалов в производстве – установление соответствия фактического расхода нормам. Тем самым выявляются величины отклонений от норм по причинам и виновникам. 52


Ревизор определяет метод контроля за использованием материалов на предприятии и проверяет обоснованность его применения. Применяются три метода контроля за расходованием материалов и выявлением отклонений: метод документирования отклонений, метод партионного раскроя материала, инвентарный метод. Методом документирования отклонений пользуются для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов, брака, расхода сверх установленных норм и т.д. Его сущность заключается в том, что отклонения от норм оформляются разовыми требованиями-накладными, выписываемыми в дополнение к лимитно-заборным картам, с указанием причин и виновников отклонений. В машиностроительных, обувных, швейных и других предприятиях применяют метод партионного раскроя материала, при котором используют раскройные листы, карточки учета раскроя или ведомости. Раскройную карту или лист открывают на каждую партию материала, подлежащего раскрою, на определенное количество заданных деталей на одном рабочем месте. В ней отмечают количество отпущенных на данную операцию материалов, задание по норме на раскрой всей партии и одного изделия, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала и результаты фактического раскроя. Сравнивая фактический расход с нормативным, выявляют отклонения при раскрое (экономию или перерасход), их причины и лиц, от которых эти отклонения зависели. Там, где отклонения невозможно выявить партионным методом, применяют инвентарный метод, по которому выявляют недокументированные отклонения, сравнивая количество и стоимость материалов, отпущенных в течение отчетного периода каждому цеху, участку или исполнителю, с остатками, выявленными при инвентаризации. При инвентарном методе в цехах ведутся карты учета использования материалов, куда на основании первичных документов записывается количество материалов, переданных в 53


обработку, выход отходов производства и неиспользованных материалов, а также фактическое количество выработанных изделий. По данным инвентаризации в карточки заносят остатки неиспользованных материалов. Сопоставляя фактический расход материалов на фактический выпуск изделий с нормой, выявляют величину отклонений. 3.8. Проверка сохранности материалов на складе Первичные документы по приходу и отпуску материалов используются для ведения оперативного учета материалов на складе. Регистром оперативного учета материалов являются карточки складского учета материалов. Ревизор проверяет порядок открытия и ведения записей в них. При открытии карточки бухгалтер заполняет ее титульную часть, указывая номер карточки, номер склада, наименование и номенклатурный номер материала, сорт и размер, единицу измерения, учетную цену, норму запаса. Материально ответственное лицо, получив карточки, заполняет реквизиты, характеризующие место хранения материалов (стеллаж, ячейка, ящик и т.п.) в соответствии с материальными ярлыками, прикрепленными к месту хранения. Карточки должны располагаться в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров с разделителями по каждому синтетическому счету, субсчету, группе и подгруппе материалов. Начальной записью в карточке является проставление входящего остатка на начало месяца. Записи в графы «Приход» и «Расход» материально ответственное лицо делает на основании первичных документов в день их оформления. Одновременно проставляет в карточке и на документе порядковый номер записи, что облегчает процесс выявления ошибок и нахождения требуемых первичных документов. После каждой записи в карточке выводится остаток материалов. Исключение допускается только в отношении ли54


митно-заборных карт, по которым записи производятся по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. В конце месяца по каждой карточке материально ответственное лицо подсчитывает итоги по приходу и расходу, а также выводит остаток на первое число месяца, следующего за отчетным. Если фактический остаток материалов в карточке окажется значительно выше или ниже установленной нормы запаса или если будут обнаружены материалы, находящиеся длительное время без движения, заведующий складом информирует отдел маркетинга (отдел снабжения). Ревизор обращает внимание на организацию контроля за состоянием материалов у материально ответственных лиц со стороны бухгалтерии. Бухгалтер обязан периодически осуществлять на складах в присутствии материально ответственного лица проверку своевременности и правильности оформления первичных документов и записей в карточке (наличие подписей лиц, принявших и сдавших ценности, а также разрешивших их отпуск и т.п.). Проверку записей операций и выведенных остатков бухгалтер подтверждает своей подписью в карточке. Если при проверке обнаруживается ошибка в записях или подсчете остатков, то бухгалтер должен внести в документы исправления, которые оговариваются подписью бухгалтера и материально ответственного лица. Одновременно с проверкой бухгалтер и материально ответственное лицо осуществляют приемку-сдачу первичных документов. С этой целью материально ответственное лицо составляет реестр приемки-сдачи документов, в котором указывает количество и номера сдаваемых первичных документов каждого наименования раздельно по приходу и расходу. Важным элементом контроля за состоянием материалов на складе является инвентаризация. Инвентаризации подлежат все материалы, находящиеся на предприятии, в том числе и материалы, принятые на ответственное хранение и для переработки. 55


В связи с проведением инвентаризации по предприятию издается приказ о порядке и сроках ее проведения и создается комиссия. Инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица определяет наличие материалов путем подсчета, взвешивания, обмера и т.д., исходя из установленных единиц измерения. Фактическое количество материалов фиксируется в инвентаризационной описи, составляемой на все виды материалов по каждому складу и каждому материально ответственному лицу. Однако встречаются случаи, когда инвентаризации проводятся формально, фактическое наличие материалов не проверяется, а остатки записываются в инвентаризационные описи со слов материально ответственных лиц по данным складского учета без проверки их фактического наличия. Если вскрыты такие факты, то назначается контрольная инвентаризация остатков материалов (особенно дорогостоящих и дефицитных) комиссией, назначенной руководителем предприятия. Как показывает опыт ревизионной работы, основными причинами хищений и недостач материалов являются: − отсутствие в ряде производств технически обоснованных норм расхода сырья и материалов; − списание материалов на производство по завышенным нормам; − замена дорогостоящего сырья более дешевым без отражения в документах, что приводит к образованию неучтенных излишков материальных ценностей и изготовленной из них продукции; − неоправданно высокие нормы естественной убыли и производственных потерь; − непригодность части измерительной техники; − приемка и отпуск материалов без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества; − несовершенство пропускной системы, ослабление ответственности должностных лиц за своевременное и правильное составление первичной документации на расход материалов. 56


Для сравнения данных инвентаризации с данными текущего учета составляют сличительные ведомости, в которых выводятся разницы (недостачи, излишки, пересортицы, порча материалов). На основании утвержденного протокола и сличительных ведомостей бухгалтер приводит данные учета в соответствие с результатами инвентаризации путем списания недостач и оприходования излишков. При отражении результатов инвентаризации бухгалтер руководствуется п.3 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым излишки материалов, выявленные при инвентаризации, принимаются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и оформляются как внереализационные доходы (Д-т сч. 10/1-9 – К-т сч. 91-1); недостача материалов или их порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства (Д сч. 25, 26 – К сч. 94), а сверх норм — за счет виновных лиц (Д-т сч. 73-2 – К-т сч. 94). Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании убытка с них при наличии решения судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, недостача списывается на внереализационные убытки предприятия (Д-т сч. 91-2 – К-т сч. 94). Ревизор особо контролирует обоснованность взаимного зачета излишков и недостач от пересортицы. Такой зачет допускается только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, материалов одного наименования и в тождественных количествах. Однако, если стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке, разница относится на виновных лиц. Проверяя законность списания естественной убыли материалов, ревизор имеет в виду, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (после их зачета излишками по пересортице). Запрещено списывать материалы в пределах норм до установления факта недостачи. На основе учетных записей по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и первичных документов реви57


зор осуществляет строгий контроль за своевременной передачей правоохранительным органам материалов по недостачам ценностей сверх норм убыли и потерям от их порчи (когда эти потери явились результатом злоупотреблений или халатности), а также за предъявлением гражданских исков на суммы причиненного ущерба исходя из рыночных цен. Вопросы: 1.

В чем заключаются основные задачи и контрольные функции учета материалов в условиях рыночной экономики? 2. Какие показатели, необходимые для руководства хозяйственной деятельностью предприятия, формируются в учете материальных ценностей? 3. По каким признакам классифицируются материальные ценности и каково значение каждого из них в организации учета? 4. Чем объясняется необходимость присвоения номенклатурных номеров и разработки номенклатуры-ценника материальных ценностей? 5. Как формируется фактическая себестоимость приобретения и заготовления материальных ценностей? 6. Чем объясняется необходимость оценки материальных ценностей в текущем учете по учетным ценам? 7. Какие виды затрат включаются в состав транспортнозаготовительных расходов и как они распределяются в конце месяца? 8. Какие случаи возможны при поступлении материальных ценностей на склад предприятия от поставщиков и какими первичными документами оформляется каждый из них? 9. Какими первичными документами оформляется отпуск материалов со склада? 10. Как организуется аналитический учет материалов в бухгалтерии? 11. Какие бухгалтерские записи составляются по операциям поступления материалов на склад? 58


12. Какова корреспонденция счетов по операциям отпуска материалов со склада? 13. Каков порядок проведения инвентаризации материальных ценностей и отражения ее результатов в бухгалтерском учете? Тест: 1.

При безвозмездном получении материальных ценностей в порядке дарения они учитываются: а) по договорной цене; б) по учетной цене; в) по рыночной стоимости на дату принятия на учет; г) по фактической себестоимости.

2.

Какой первичный документ применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки? а) доверенность; б) приходный ордер; в) лимитно-заборная карта; г) требование-накладная.

3.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения: а) разницы между ценой приобретения и списания; б) разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения; в) разницы между учетной и договорной ценой; г) разницы между учетной ценой и ценой списания.

4.

Как должен быть организован аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»? а) по группам материалов, имеющих одинаковый уровень этих отклонений; 59


б) в разрезе поставщиков; в) по срокам приобретения материалов; г) по срокам передачи материалов в производство. 5.

Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется: а) по покупным ценам, включая НДС; б) по договорным ценам; в) по рыночным ценам; г) по учетным ценам.

6.

Материальные ценности, полученные по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимости: а) рыночной; б) обмениваемого имущества; в) фактической; г) согласованной, д) первоначальной.

7.

Материальные ценности, находящиеся в пользовании предприятия, но не принадлежащие ему, принимаются к учету по стоимости: а) текущей рыночной; б) первоначальной; в) предусмотренной в договоре; г) восстановительной.

8.

Материальные ценности при отпуске в производство или выбытии оцениваются: а) по средней себестоимости; б) по нормативной себестоимости; в) методом ФИФО; г) сальдовым методом; д) методом ЛИФО; е) по себестоимости каждой единицы.

60


9.

Запись Д-т сч. 20 «Основное производство» – К-т сч. 10 «Материалы» означает отпуск материалов на: а) технологические цели; б) обслуживание основных средств цехового назначения; в) текущий ремонт основных средств.

10. Безвозмездное получение материалов от других организаций отражается в учете записью: а) Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 80 «Уставный капитал»; б) Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 82 «Резервный капитал»; в) Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

61


Контрольные вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.

62

Чем обусловлены необходимость и значение контроля в условиях рынка? В чем состоят задачи контроля? Каковы организационные формы контроля? В чем главные различия между предварительным, текущим и последующим контролем? Каковы сущность внутрихозяйственного контроля и контрольные функции главного бухгалтера? Какова разница между комплексной ревизией и тематической проверкой? Каковы основные приемы документального контроля? Какие приемы фактического контроля Вы знаете? Каковы приемы правильной оценки фактов и подготовки выводов по результатам ревизии или проверки? В чем основные отличия контроля от других функций управления? Что такое ревизия? Каковы основные задачи ревизии и проверки? Каковы обязанности, права и ответственность контролераревизора? Что должно быть осуществлено на стадии подготовки к ревизии или проверке? Каковы действия контролера-ревизора после окончания подготовительного этапа? Что должна включать программа ревизии? Как оформляются результаты ревизии? Каково содержание акта ревизии? В каких случаях составляется промежуточный акт ревизии? Кому и в какие сроки сообщаются материалы ревизии? Каков порядок определения и взыскания материального ущерба?


Проведение итогового контроля по тестам Для подведения итогового контроля необходимо выполнить следующие тесты: 1.

Инвентаризация кассы проводится: а) по распоряжению обслуживающего банка; б) по приказу руководителя предприятия; в) по указанию главного бухгалтера; г) по распоряжению начальника финансового отдела.

2.

Начислена амортизация помещения цеха: а) Д-т сч. 20 – К-т сч. 01; б) Д-т сч. 01 – К-т сч. 02; в) Д-т сч. 25 – К-т сч. 02; г) Д-т сч. 23 – К-т сч. 01; д) Д-т сч. 29 – К-т сч. 02;

3.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету: а) по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление; б) по покупной стоимости, указанной в счете поставщика; в) в пределах сумм, оплаченных за приобретение основных средств.

4.

Какой бухгалтерской проводкой оформляется оприходование излишка основных средств по результатам инвентаризации: а) Д-т сч. 01 – К-т сч.84; б) Д-т сч. 01 – К-т сч.80; в) Д-т сч. 01 – К-т сч.91.

5.

Оплачены консультационные, информационные, аудиторские услуги: а) Д-т сч. 26 – К-т сч.51; б) Д-т сч. 20 – К-т сч.51; в) Д-т сч. 71 – К-т сч.51. 63


6.

Оприходованы основные материалы, купленные подотчетными лицами: а) Д-т сч. 10/1 – К-т сч.71; б) Д-т сч. 10/2 – К-т сч.71; в) Д-т сч. 10/5 – К-т сч.60; г) Д-т сч. 10/1 – К-т сч.60.

7.

Создан ремонтный фонд: а) Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – К-т сч. 96; б) Д-т сч. 82 – К-т сч.96; в) Д-т сч. 83 – К-т сч.96.

8.

На каком счете учитываются материалы, находящиеся на ответственном хранении: а) 002; б) 003; в) 10; г) 14.

9.

Потери от брака списываются бухгалтерской проводкой: а) Д-т сч.80 – К-т сч.28; б) Д-т сч.85 – К-т сч.28; в) Д-т сч.20 – К-т сч.28.

10. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета? а) руководитель; б) главный бухгалтер.

64

Глоссарий

ГЛОССАРИЙ Акт

–

документ, содержащий результаты документальной проверки хозяйственно-финансовой деятельности.

Вспомогательные материалы

–

предметы труда, не составляющие основы изготовляемого продукта, а содействующие производственному процессу (красители, смазочные, обтирочные и другие материалы).

Денежные средства

–

наличные деньги и вклады до востребования.

Денежные средства в пути

–

денежные средства, принадлежащие данному предприятию, но еще не зачисленные на его расчетный (валютный) счет.

Бухгалтерский документ

–

письменное подтверждение на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции, ее законности и хозяйственной целесообразности.

Естественная убыль

–

уменьшение количества (веса, объема) товарно-материальных ценностей при их хранении, в результате усушки, распыла, испарения и т.д. Фактически определяется при инвентаризации товарно-материальных ценностей и только в том случае, когда имеются недостачи.

Инвентаризация

–

способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. 65


Инвентаризацион- – ные описи

документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие наличие товарноматериальных ценностей и других объектов на определенную дату.

Кассовые операции

–

операции с наличными деньгами, иностранной валютой, проводимые в кассах предприятий.

Кассовая книга

–

учетный регистр, предназначенный для учета кассовых операций кассиром (бухгалтером) предприятия.

Кассовые ордера

–

Классификация материалов

–

документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. группировка материалов по их видам, применяемая в планировании, учете и отчетности.

Лимит кассы

–

сумма денежных средств, которая может быть постоянно находиться в кассе предприятия.

Лимитно-заборная – карта

документ по учету отпуска товарноматериальных ценностей.

ЛИФО

–

метод бухгалтерского учета товарноматериальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней поступившей или изготовленной партии.

Неотфактурованные поставки

–

поступление грузов без счетов поставщиков.

Неустойка

–

штраф за невыполнение одной из сторон договорного обязательства.

66

Глоссарий

Номенклатура материалов

–

систематизированный перечень материалов, используемых на предприятии.

Основные материалы

–

предметы труда, образующие материальную основу изготовляемой продукции (металл в машиностроении; кожа в обувной промышленности и т.д.)

Отчет кассира

–

отчет, передаваемый кассиром предприятием в бухгалтерию; представляет собой отрывной лист кассовой книги с приложением приходных и расходных кассовых документов.

Оценка

–

способ выражения имущества в денежном измерителе.

Последующий кон- – троль

контроль после совершения хозяйственных операций, осуществляемый бухгалтерией.

Предварительный – контроль

контроль, осуществляемый до совершения хозяйственных операций с целью предупреждения незаконного, нецелесообразного и неэкономного использования средств, а также других действий, нарушающих законодательство и наносящих ущерб предприятию.

Приобретение товарноматериальных ценностей

–

процесс снабжения предприятия необходимыми для производства предметами труда.

Судебнобухгалтерская экспертиза

–

исследование бухгалтером-экспертом по заданию следственных органов или суда хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских доку67


ментах и учетных регистрах, возникшие в процессе расследования или судебного разбирательства гражданских и уголовных дел. Учетная политика – организации

совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

ФИФО

–

метод бухгалтерского учета товарноматериальных ценностей, в соответствии с которым они фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих материалов.

Хозяйственные операции

–

отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

Штраф

–

административное или судебное наказание в виде денежного взыскания.

68

Глоссарий

Список литературы 1. 2. 3. 4. 5.

6.

7.

8.

Бюджетный кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом РФ от 06.07.99 № 159-ФЗ. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами МФ РФ (утв. приказом МФ РФ от 14.04.2000 г. № 42н). О департаменте государственного финансового контроля и аудита МФ РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 276). О территориальных контрольно-ревизионных органах МФ РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 06.08.98 г. № 888). Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов МФ РФ с Генеральной прокуратурой РФ, Министерством внутренних дел РФ, Федеральной службой безопасности РФ при проведении ревизии (проверок) (утв. межведомственным приказом МФ РФ, Министерством внутренних дел РФ и Федеральной службой безопасности РФ (согласованный с Генеральной прокуратурой РФ) от 07.12.99 г. № 89н/1033/717). Об утверждении порядка взаимодействия управлений федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации по организации, проведению и реализации материалов ревизии и проверок (утв. приказом Минфина России от 28.12.98 г. № 265). Российский Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)». Принят Гос. думой 14 июля 2001 г. Крикунов А.В. Сущность, организация и перспективы государственного финансового контроля в Российской Федерации. – СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2001. 69


9.

Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Уч. пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 10. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Уч. пособие. – М: Финансы и статистика, 1987. 11. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль: Учебник. – М: Финансы и статистика, 1988.

Интернет-ресурсы: 1. www.minfin.ru 2. www.ipbr.ru 3. www.gaap.ru 4. www.buhgalteria.ru 5. www.cfin.ru Перечень используемых технических средств • компьютеры и специализированные компьютерные средства; • проекционный аппарат для демонстрации слайдов; • система мультимедиа; • правовая система «Гарант»; • презентер; • микрофон (при чтении в больших лекционных залах).

70

Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс

Recommend Documents